時(shí)間：2023-07-14 16:25:31
序論：在您撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 指標(biāo)體系 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說(shuō)就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上，并以此來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來(lái)，并以此來(lái)直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀(guān)公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀(guān)意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀(guān)真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問(wèn)題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實(shí)用性。為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀(guān)、清晰、明白、易懂，便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿(mǎn)足社會(huì)需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷(xiāo)售率代表。它是商品銷(xiāo)售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率，即企業(yè)的銷(xiāo)售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)。它可用以下兩個(gè)指標(biāo)來(lái)代表：
(1)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)的三大要素之一。沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)興起不久，可以說(shuō)目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類(lèi)方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計(jì)人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計(jì)人員選用，可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類(lèi)。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的；反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀(guān)角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀(guān)狀況。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。通過(guò)內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評(píng)價(jià)，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益與微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿(mǎn)足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿(mǎn)足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀(guān)效益與國(guó)家的宏觀(guān)效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現(xiàn)微觀(guān)效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀(guān)，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃?xún)?、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿(mǎn)生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖延伸了審計(jì)的范圍、拓展了審計(jì)的領(lǐng)域、完善了審計(jì)解讀體系，但因其起步較晚，實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和問(wèn)題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對(duì)的措施。本文對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題提出了自己的一些見(jiàn)解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯(cuò)誤在所難免，請(qǐng)專(zhuān)家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).
[2]高巖芳.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).人民郵電出版社，2006，10.
[3]周應(yīng)良.關(guān)于我國(guó)效益審計(jì)難點(diǎn)、對(duì)策的思考.審計(jì)與理財(cái).2005，7.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 考核 評(píng)價(jià)
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀(guān)公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對(duì)此，首先必須了解對(duì)考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：
1、科學(xué)性 lunwenwang.com
一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀(guān)意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀(guān)真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀(guān)、清晰、明白、易懂、便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系
根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國(guó)內(nèi)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：
1、滿(mǎn)足社會(huì)需要的指標(biāo)
產(chǎn)品銷(xiāo)售率:一般用企業(yè)的銷(xiāo)售收入占產(chǎn)值的比重來(lái)表示。它是商品銷(xiāo)售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率。
2、活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)
（1）全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3、資金利用效果指標(biāo)
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)三大要素之一，沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。 轉(zhuǎn)貼于
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類(lèi)方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。故在筆者看來(lái)，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：
（一）定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的;反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀(guān)角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。 （二）定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀(guān)狀況。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。
（三）評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益與微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合 lunwenwang.com
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿(mǎn)足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿(mǎn)足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀(guān)效益與國(guó)家的宏觀(guān)效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現(xiàn)微觀(guān)效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合
在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀(guān)，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃?xún)?、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿(mǎn)生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)語(yǔ)
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題提出了自己的見(jiàn)解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供理論參考。但由于時(shí)間和水平有限，其中疏漏在所難免，請(qǐng)讀者指正。
參考文獻(xiàn)
[1] 周應(yīng)良. 關(guān)于我國(guó)效益審計(jì)難點(diǎn)、對(duì)策的思考. 審計(jì)與理財(cái) ， 2005， (07)
[2] 周新玲. 政府效益審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策. 審計(jì)月刊 ， 2003， (11)
[3] 朱仕炘. 效益審計(jì)若干問(wèn)題的探討. 中國(guó)科技信息 ， 2005， (04)
（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀(guān)公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對(duì)此，首先必須了解對(duì)考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：
1、科學(xué)性
一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀(guān)意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀(guān)真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要能反映勞動(dòng)投入的情況,又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀(guān)、清晰、明白、易懂、便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系
根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國(guó)內(nèi)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：
1、滿(mǎn)足社會(huì)需要的指標(biāo)
產(chǎn)品銷(xiāo)售率:一般用企業(yè)的銷(xiāo)售收入占產(chǎn)值的比重來(lái)表示。它是商品銷(xiāo)售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率。
2、活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)
（1）全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3、資金利用效果指標(biāo)
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)三大要素之一，沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類(lèi)方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。故在筆者看來(lái)，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：
（一）定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的;反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀(guān)角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
（二）定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀(guān)狀況。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椋?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。
（三）評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益與微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿(mǎn)足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿(mǎn)足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀(guān)效益與國(guó)家的宏觀(guān)效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現(xiàn)微觀(guān)效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合
在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀(guān)，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃?xún)?、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿(mǎn)生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說(shuō)就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上，并以此來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來(lái)，并以此來(lái)直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀(guān)公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀(guān)意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀(guān)真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問(wèn)題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實(shí)用性。為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀(guān)、清晰、明白、易懂，便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿(mǎn)足社會(huì)需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷(xiāo)售率代表。它是商品銷(xiāo)售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率，即企業(yè)的銷(xiāo)售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)。它可用以下兩個(gè)指標(biāo)來(lái)代表：
(1)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)的三大要素之一。沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)興起不久，可以說(shuō)目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類(lèi)方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計(jì)人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計(jì)人員選用，可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類(lèi)。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的；反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀(guān)角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀(guān)狀況。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。通過(guò)內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評(píng)價(jià)，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益與微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿(mǎn)足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿(mǎn)足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀(guān)效益與國(guó)家的宏觀(guān)效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現(xiàn)微觀(guān)效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀(guān)，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃?xún)?、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿(mǎn)生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。新晨
3.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖延伸了審計(jì)的范圍、拓展了審計(jì)的領(lǐng)域、完善了審計(jì)解讀體系，但因其起步較晚，實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和問(wèn)題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對(duì)的措施。本文對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題提出了自己的一些見(jiàn)解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯(cuò)誤在所難免，請(qǐng)專(zhuān)家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).
[2]高巖芳.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).人民郵電出版社，2006，10.
關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 指標(biāo)設(shè)計(jì) 政府
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）30-0082-04
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，它豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英等國(guó)在政府績(jī)效審計(jì)的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于中國(guó)，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們?cè)谡?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究也顯然比中國(guó)成熟。就世界范圍來(lái)看，美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國(guó)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)，針對(duì)不同被審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。
英國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)政府績(jī)效確定了三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：錢(qián)是否花的少，盡可能少地耗費(fèi)人力物力和財(cái)力；錢(qián)是否花得好，通過(guò)比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進(jìn)行評(píng)定；錢(qián)是否花的明智，通過(guò)比較預(yù)期效果與實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)估。英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)部門(mén)以這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用各部門(mén)各行業(yè)已有的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)[2]。英國(guó)在評(píng)價(jià)方法上也有許多形式，如專(zhuān)家意見(jiàn)法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地考察法、具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)比、定性分析、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)進(jìn)行定量分析等[3]。
（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為專(zhuān)題的研究文章并不多見(jiàn)，夏軍峰簡(jiǎn)要介紹了國(guó)外績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績(jī)效審計(jì)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)人員不得不為每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來(lái)自于基本的計(jì)劃文書(shū)、預(yù)算文件、項(xiàng)目報(bào)告、國(guó)際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過(guò)去的執(zhí)行情況等。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性作出判斷，許多具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中建立。其他大多數(shù)研究者把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問(wèn)題之一[4]。
張麗華指出中國(guó)目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的障礙之一就是缺乏一套完整的評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括被審計(jì)單位資源占用、資源利用、管理活動(dòng)、社會(huì)效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，還應(yīng)將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。
張?zhí)煺岢隹?jī)效審計(jì)應(yīng)著力于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時(shí)間、一定時(shí)間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來(lái)衡量，其他幾個(gè)方面則多為定性評(píng)價(jià)[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫(xiě)的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一書(shū)討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、單位工作量費(fèi)用率、本年人均經(jīng)費(fèi)、本年人均經(jīng)費(fèi)、比上年經(jīng)費(fèi)節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對(duì)績(jī)效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》又進(jìn)一步提出了本年實(shí)事完成率、群眾來(lái)信來(lái)訪(fǎng)處理率、所屬地區(qū)社會(huì)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長(zhǎng)率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對(duì)行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)考慮到了社會(huì)效益；同時(shí)，該書(shū)指出長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時(shí)的指標(biāo)中反映出來(lái)[8]。
二、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立原則
建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績(jī)效審計(jì)判斷的一致性和客觀(guān)性[9]。因此，審計(jì)人員在制定或選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵守以下基本原則。
1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性。相關(guān)性是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于信息使用者作出正確的決策或采取正確的行動(dòng)。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各個(gè)具體目標(biāo)來(lái)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?？刹僮餍灾饕侵笇徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀(guān)條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿Γ饕獙?duì)可控制和可調(diào)整的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性?？茖W(xué)性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀(guān)意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人可以使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問(wèn)題 [10]。
筆者認(rèn)為，除了上述三個(gè)原則之外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門(mén)的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同，故如果要建立一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿(mǎn)足不同部門(mén)的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來(lái)自不同的方面，但是有個(gè)很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國(guó)家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒(méi)有價(jià)值的。
三、中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類(lèi)組成。（1）職能指標(biāo)。它用來(lái)衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績(jī)效水平，具有直接性和主體性，如社會(huì)保障問(wèn)題、社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題等基本問(wèn)題。（2）影響指標(biāo)。它用來(lái)測(cè)量政府管理活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。（3）潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實(shí)際上就是在測(cè)量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認(rèn)為，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層次。政府績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門(mén)開(kāi)展一系列公共管理活動(dòng)應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其重點(diǎn)是對(duì)活動(dòng)產(chǎn)出價(jià)值的衡量。
（一）總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1.公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。政府擁有社會(huì)公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財(cái)政預(yù)決算需要將財(cái)政收入分配于不同的社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費(fèi)類(lèi)指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出?；窘ㄔO(shè)支出:基本建設(shè)支出是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費(fèi)的主要形式。行政經(jīng)費(fèi)支出:公共資源耗費(fèi)通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場(chǎng)、小政府”。因此，行政經(jīng)費(fèi)所占比重過(guò)高的政府機(jī)構(gòu)過(guò)多地消耗了社會(huì)公共資源。社會(huì)綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出外，政府還必須關(guān)注社會(huì)的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財(cái)政支出、在環(huán)境治理、社會(huì)保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國(guó)防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。政府提供公共產(chǎn)品滿(mǎn)足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能，也可以說(shuō)是政府活動(dòng)的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對(duì)政府活動(dòng)的產(chǎn)出績(jī)效考察，即政府業(yè)績(jī)考察應(yīng)作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。政府業(yè)績(jī)包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益指標(biāo)來(lái)建立政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（1）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會(huì)資源耗費(fèi)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)就無(wú)法順利開(kāi)展，也不利于社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績(jī)”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類(lèi)：1）宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。包括人均GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重、社會(huì)總投資增長(zhǎng)率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門(mén)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。2）居民生活水平。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費(fèi)能力、物價(jià)上漲指數(shù)等指標(biāo)。3）政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場(chǎng)監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。（2）社會(huì)效益指標(biāo)。政府經(jīng)濟(jì)行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來(lái)的社會(huì)效益上。作為一個(gè)現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會(huì)方面的指數(shù)必須納入到政府績(jī)效審計(jì)中。從質(zhì)的規(guī)定性來(lái)看，就是用一定的資源消耗獲取滿(mǎn)足社會(huì)需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來(lái)看，就是用一定的資源消耗獲取滿(mǎn)足社會(huì)需要的使用價(jià)值和其他有用效果，也就是說(shuō)，是其付出的代價(jià)與其社會(huì)受益程度之間的對(duì)比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會(huì)發(fā)展綜合效益。人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長(zhǎng)率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專(zhuān)以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿(mǎn)意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括一般類(lèi)指標(biāo)和項(xiàng)目個(gè)體評(píng)價(jià)指標(biāo)。
1.一般類(lèi)指標(biāo)。一般類(lèi)指標(biāo)是對(duì)不同項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容的一般概括，利用這一類(lèi)指標(biāo)可以完成對(duì)不同項(xiàng)目的對(duì)比評(píng)價(jià)。主要包括:項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益是否為社會(huì)所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒(méi)有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮。主要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性。項(xiàng)目從立項(xiàng)直到最終完成是否做到了經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用資源。項(xiàng)目的成本效益比如何。項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2.項(xiàng)目評(píng)價(jià)個(gè)體指標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)的特殊性決定了對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)主要從項(xiàng)目的效果來(lái)評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本的評(píng)價(jià)。項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。
（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
1）投資利潤(rùn)率
投資利潤(rùn)率=項(xiàng)目利潤(rùn)總額/項(xiàng)目投入總金額
投資利潤(rùn)率指標(biāo)經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀(guān)，計(jì)算簡(jiǎn)便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。通常情況下，當(dāng)計(jì)算出的投資利潤(rùn)率高于行業(yè)平均投資利潤(rùn)率時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)目方案是可行的。
2）投資回收期
投資回收期=原始投資額/每年現(xiàn)金凈入量
回收期越短，說(shuō)明投資的經(jīng)濟(jì)性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項(xiàng)指標(biāo)，投資回收期越短，說(shuō)明投資的效率越高。
3）凈現(xiàn)值
凈現(xiàn)值（NPV）=■nk=0[Ik/（1+i）k]-■nk=0[Ok/（1+i）k]
式中，n――項(xiàng)目的期限；Ik――第k年的現(xiàn)金流入量；Ok――第k年的現(xiàn)金流出量；i――資本成本。
該指標(biāo)是反映投資方案在計(jì)算期內(nèi)獲利能力的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時(shí)，說(shuō)明該方案除了滿(mǎn)足基準(zhǔn)收益率要求的贏(yíng)利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=0時(shí)，說(shuō)明該方案基本能滿(mǎn)足基準(zhǔn)收益率要求的贏(yíng)利水平，方案勉強(qiáng)可行或有待改進(jìn);當(dāng)NPV
4）內(nèi)部收益率。內(nèi)部收益率就是使投資方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率。在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，項(xiàng)目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項(xiàng)目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項(xiàng)目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟(jì)性越好。
5）凈現(xiàn)值率
凈現(xiàn)值率（NPVR）=項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值/項(xiàng)目全部投資現(xiàn)值
其經(jīng)濟(jì)含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來(lái)的凈現(xiàn)值，是一個(gè)考察項(xiàng)目單位投資贏(yíng)利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評(píng)價(jià)方案時(shí)，應(yīng)使NPVR0，方案才能接受。
6）總資產(chǎn)報(bào)酬率
總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%
該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運(yùn)用效果?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率越高，說(shuō)明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。
7）資本保值增值率
資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額*100%
該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報(bào)效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時(shí)，才說(shuō)明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
8）計(jì)劃投資資金節(jié)約率。該指標(biāo)是反映項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說(shuō)明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過(guò)充分論證的。
9）借債償還期。借債償還期是指根據(jù)國(guó)家財(cái)稅法規(guī)及工程項(xiàng)目的具體財(cái)務(wù)條件，以可作為償還貸款的項(xiàng)目收益（稅后利潤(rùn)、折舊、攤銷(xiāo)及其他收益等）來(lái)償還項(xiàng)目投資借款本金和利息所需要的時(shí)間。它是反映項(xiàng)目借款能力的重要指標(biāo)。
（2）社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。社會(huì)效益多數(shù)難以用貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值，因此社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)多以實(shí)物或勞動(dòng)量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，中國(guó)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成：1）資金節(jié)約率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說(shuō)明公共項(xiàng)目建設(shè)的成本越低，社會(huì)效益越好。2）工期計(jì)劃完成率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計(jì)劃完成率小于1（100%），說(shuō)明公共項(xiàng)目投資建設(shè)的速度越快，社會(huì)效益越好。3）公共設(shè)施增長(zhǎng)率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長(zhǎng)率越快，說(shuō)明社會(huì)的服務(wù)越強(qiáng)，社會(huì)效益越好。公共設(shè)施增長(zhǎng)率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長(zhǎng)率、城市公交營(yíng)運(yùn)線(xiàn)路增長(zhǎng)率、人均綠地?fù)碛辛吭鲩L(zhǎng)率、教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、政府部門(mén)工作效率提高率、每萬(wàn)人擁有病床數(shù)的增長(zhǎng)率等具體指標(biāo)組成。4）公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重越大，說(shuō)明財(cái)政對(duì)公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對(duì)公益性事業(yè)越重視，社會(huì)效益越好。5）適齡群體就業(yè)率。該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、社會(huì)安定，具有比較好的社會(huì)效益。6）教育水平人員結(jié)構(gòu)比。該指標(biāo)是綜合反映一個(gè)國(guó)家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語(yǔ)
無(wú)論是總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們?cè)陂_(kāi)展每一項(xiàng)政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)時(shí)不斷的摸索。影響政府績(jī)效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見(jiàn)因素也有不可預(yù)見(jiàn)的因素等等。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能包羅萬(wàn)象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個(gè)，就是建立一種政府績(jī)效審計(jì)的衡量尺度。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進(jìn)行對(duì)比測(cè)算。在此，僅是對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身是個(gè)系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時(shí)，由于政府績(jī)效審計(jì)客體涉及面很廣，既有政府部門(mén)財(cái)政預(yù)算支出，又有重點(diǎn)項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)工程支出，還有各類(lèi)基金支出、國(guó)有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的確立就必須分類(lèi)別，按審計(jì)客體的不同分別設(shè)立，沒(méi)有適合各類(lèi)政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)指標(biāo)體系?？傊?，只有經(jīng)過(guò)充分的調(diào)查和論證，中國(guó)才有可能建立起適合中國(guó)國(guó)情的政府及其各部門(mén)和項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在中國(guó)大規(guī)模開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。
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Thinking of Government Performance Audit Evaluation Index Design
LI Ling，WANG Ai-hua，ZHU Yun
（Shandong University of Science and Technology，College of Economics and Management，Qingdao 266510，China）
摘要：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的一部分，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的升華。為了適應(yīng)企業(yè)的管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益，審計(jì)工作的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，由傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為更加具有全面性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的全面性和有效性。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；審計(jì)框架
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01
一、引言
現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑是根據(jù)市場(chǎng)需求情況制定市場(chǎng)需求計(jì)劃，以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)的組織生產(chǎn)活動(dòng)。然而，經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)很大程度上依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部有效的管理機(jī)制和審計(jì)監(jiān)督。本文首先界定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義和主要內(nèi)容，并詳細(xì)介紹經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容，最后構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的框架，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義
所謂經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)資源的優(yōu)化配置情況的經(jīng)濟(jì)性、有效性以及后果性進(jìn)行全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和考核，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果，建立相應(yīng)的完善機(jī)制，從而提高企業(yè)的管理水平、擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般性?xún)?nèi)容
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般性?xún)?nèi)容包括企業(yè)的銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)計(jì)劃、內(nèi)部控制等管理職能活動(dòng)；基本建設(shè)與技術(shù)改造、科技開(kāi)發(fā)等活動(dòng)；對(duì)外投資、兼并、重組及資本運(yùn)作等活動(dòng)。
5b9
（1）管理職能活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。管理職能活動(dòng)主要包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)在經(jīng)營(yíng)決策階段應(yīng)用的主要作用是為企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支撐，保證決策過(guò)程的可行性和實(shí)用性；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在目標(biāo)計(jì)劃階段應(yīng)用的主要作用是協(xié)助企業(yè)制定切實(shí)可行的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)，為計(jì)劃的長(zhǎng)遠(yuǎn)性提供基本論據(jù)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)在控制環(huán)節(jié)的主要作用是強(qiáng)化企業(yè)的成本控制和質(zhì)量控制，從而保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（2）技術(shù)改造、科研活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改造、科研活動(dòng)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)效益的最大化為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的。
（3）產(chǎn)銷(xiāo)全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。首先是生產(chǎn)資料的設(shè)計(jì)活動(dòng)。通過(guò)定量分析，掌握有效利用率，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資料使用情況的監(jiān)督。其次是成本和資金的審計(jì)。資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障條件，應(yīng)全面提高資金的使用率。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)
（1）從現(xiàn)代企業(yè)整體利益出發(fā)，有重點(diǎn)地選取經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目。在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要考慮以下幾方面的因素：第一，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目選擇與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人必須履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)決策責(zé)任、投資經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任等。第二，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目選擇與企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式相關(guān)。由于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)上。第三，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目選擇與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是保證企業(yè)健康發(fā)展的重要條件，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體計(jì)劃目標(biāo)的保障機(jī)制。因此，在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要站在企業(yè)長(zhǎng)期效益的高度，重點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略效益進(jìn)行審計(jì)。
1742
（2）從完善經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，解決經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)科學(xué)化難題。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定能夠有效地對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果的重要參照標(biāo)準(zhǔn)，因此在編制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要充分考慮審計(jì)過(guò)程中的各種決定因素，并按照一定的編制原則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立。第一，要充分考慮系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則是充分考慮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中相互關(guān)聯(lián)、相互制約的因素，從而提高系統(tǒng)運(yùn)作的銜接性和全面性。第二，要充分考慮評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可行性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定的目的是為了檢測(cè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期要求，是企業(yè)努力的方向、目標(biāo)，制定可靠的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
四、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)框架
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)框架主要由八部分組成，分別為審計(jì)目的、審計(jì)職能、審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間組成。
1.審計(jì)目的?，F(xiàn)代企業(yè)的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，審計(jì)的目的主要有三個(gè)方面：其一，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部管理手段和控制制度，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)從管理要效益；其二，有助于降低企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及投資風(fēng)險(xiǎn)，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)中要效益；其三，有助于企業(yè)進(jìn)行結(jié)果分析，從而幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，從而實(shí)現(xiàn)從經(jīng)營(yíng)中要效益。
2.審計(jì)職能。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)職能從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行體現(xiàn)。定量方面，企業(yè)效益的實(shí)現(xiàn)是以貨幣的時(shí)間價(jià)值為基準(zhǔn)進(jìn)行度量的，這種方法能夠直觀(guān)的體現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的因素，可行性和有效性較高；定性方面，企業(yè)效益的實(shí)現(xiàn)是以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所降低的風(fēng)險(xiǎn)程度和損失為基準(zhǔn)進(jìn)行衡量的，直觀(guān)性較差。
3.審計(jì)主體?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主體為具備專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)的，專(zhuān)門(mén)從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。
4.審計(jì)對(duì)象。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象主要為企業(yè)的管理活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資理財(cái)、經(jīng)營(yíng)決策以及技術(shù)研發(fā)活動(dòng)。
5.審計(jì)方法。開(kāi)展現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要采用的方法包括：審計(jì)查證法、經(jīng)濟(jì)效益比較法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證法以及審計(jì)評(píng)價(jià)方法等。
6.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩類(lèi)：其一，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范；其二，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。后者主要包括企業(yè)各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
7.審計(jì)程序?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段以及審計(jì)評(píng)價(jià)階段。
8.審計(jì)時(shí)間。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)間應(yīng)與企業(yè)的生命周期相同。可根據(jù)不同階段不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，從而確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全運(yùn)行。
五、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程是企業(yè)審計(jì)過(guò)程的主流趨勢(shì)。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)機(jī)制的特點(diǎn)，不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，完善企業(yè)審計(jì)結(jié)果中存在的不足，積極發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增值和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
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關(guān)鍵詞：交通系統(tǒng)；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01
近幾年隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，交通系統(tǒng)的內(nèi)審工作也已經(jīng)日趨完善?！秾徲?jì)署2006年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中把“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”作為審計(jì)主要任務(wù)來(lái)抓，要求逐年加大經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分量，作為交通系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，從過(guò)去以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重的方面轉(zhuǎn)變，盡快探索出符合本單位實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的路子。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍和時(shí)間
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體范圍主要涉及被審計(jì)單位有關(guān)的管理控制活動(dòng)、對(duì)自身資源的運(yùn)用效果等，具體包括：①被審計(jì)單位管理控制系統(tǒng)的健全性。如管理系統(tǒng)是否存在、合規(guī)和恰當(dāng)，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全并能有效發(fā)揮作用，內(nèi)部管理制度的制訂是否科學(xué)、合理，執(zhí)行情況是否理想，有無(wú)漏洞出現(xiàn)。②被審計(jì)單位的物力及人力資源是否能合理利用并充分發(fā)揮其作用。物力資源方面主要是圍繞被審計(jì)單位的資金利用效果如何和實(shí)物資產(chǎn)的利用率來(lái)考核評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)；人力資源審計(jì)的核心內(nèi)容一般是從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面檢查單位管理機(jī)構(gòu)人力資源的使用管理情況。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，是面向未來(lái)的審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是事后審計(jì)，以防護(hù)性為主，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì)，主要是強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的作用，以建設(shè)性為主。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須從交通系統(tǒng)各單位的實(shí)際情況出發(fā)，審計(jì)人員選擇和確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵循以下原則：
1.完整性原則。要根據(jù)被審計(jì)單位的工作性質(zhì)和范圍，從實(shí)際需要出發(fā)，了解和確定被審計(jì)單位應(yīng)建立哪些考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)建立和使用了哪些標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行歸類(lèi)、整理、充實(shí)和完善，以便形成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使體系內(nèi)容指標(biāo)相互銜接，相互制約，最大限度地覆蓋被審計(jì)單位管理部門(mén)的各個(gè)方面。
2.責(zé)任性原則。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是被審計(jì)單位和個(gè)人必須履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即所衡量、評(píng)價(jià)的活動(dòng)及其結(jié)果應(yīng)是被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)范圍之內(nèi)，是其應(yīng)當(dāng)全部或部分負(fù)責(zé)的，是可以控制和調(diào)節(jié)的。
3.科學(xué)性原則。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容必須科學(xué)合理。使用時(shí)無(wú)手續(xù)繁瑣，程序不清，口徑不當(dāng)?shù)惹闆r，無(wú)違背客觀(guān)規(guī)律的規(guī)定，以便對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)能準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的真實(shí)情況。
4.合理性原則。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平必須建立在相對(duì)先進(jìn)合理的基礎(chǔ)上才能起到促進(jìn)作用，就是所確定的標(biāo)準(zhǔn)在反映現(xiàn)有水平的基礎(chǔ)上，還要考慮增長(zhǎng)提高因素和潛力，讓其是被審計(jì)單位所期望能實(shí)現(xiàn)的，而不是遙不可及的。
按照上述原則選擇了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)后，還要注意正確處理好宏觀(guān)效益與微觀(guān)效益的關(guān)系，目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)系。對(duì)于交通系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，更多的應(yīng)著眼與宏觀(guān)效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益和社會(huì)效益。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作方法
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一般方法外，主要采用的是指標(biāo)分析法，即運(yùn)用相關(guān)的財(cái)務(wù)及其他指標(biāo)進(jìn)行比較分析。交通系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中需要的具體指標(biāo)包括以下幾類(lèi)：
1.反映財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)。如經(jīng)費(fèi)自給率是用來(lái)衡量單位組織收入的能力和收入滿(mǎn)足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)；預(yù)算收支完成率是用來(lái)衡量收入預(yù)算和支出預(yù)算實(shí)際完成的程度；人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率是反映單位支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。
2.反映經(jīng)濟(jì)實(shí)力增長(zhǎng)的指標(biāo)。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率衡量的是單位本期資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況，評(píng)價(jià)單位業(yè)務(wù)規(guī)?？偭可系臄U(kuò)張程度；資產(chǎn)保值增值率是衡量單位當(dāng)年資本在自身努力下實(shí)際增減變動(dòng)的情況；收入增長(zhǎng)率是用來(lái)說(shuō)明單位自身組織收入的增長(zhǎng)情況。
3.反映償債能力的指標(biāo)。如資產(chǎn)負(fù)債率是用來(lái)衡量單位負(fù)債水平的綜合指標(biāo)；流動(dòng)比率是衡量單位短期債務(wù)償還能力；速動(dòng)比率是衡量單位流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，是在流動(dòng)比率基礎(chǔ)上的進(jìn)一步擴(kuò)展。
4.反映人力資源使用效率的指標(biāo)，如管理人員的技術(shù)構(gòu)成比是反映單位管理人員水平和能力高低的。
5.反映物力資源使用效率的指標(biāo)。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是綜合評(píng)價(jià)單位全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)；固定資產(chǎn)有效利用率和機(jī)器設(shè)備使用效率反映的是單位固定資產(chǎn)的利用情況；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映單位流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和狀況，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率。
6.其他一些輔助指標(biāo)。對(duì)于交通系統(tǒng)所屬各單位，還要根據(jù)其工作的不同性質(zhì)，加上一些定性指標(biāo)，如公路養(yǎng)護(hù)單位要有好路率，運(yùn)管和征稽單位有規(guī)費(fèi)征收完成率等，綜合指標(biāo)還有安全生產(chǎn)方面和社會(huì)滿(mǎn)意度等，也可將提高職工生活待遇以及有關(guān)社會(huì)費(fèi)用負(fù)擔(dān)能力等因素納入其中。
四、結(jié)語(yǔ)
以上只是針對(duì)交通系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一點(diǎn)個(gè)人探索，在民主政治日益完善、政府支配的公共資源越來(lái)越多的背景下，出于對(duì)資金使用用途和效果加強(qiáng)監(jiān)督的要求，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)人員要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究，盡早探索出一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)思路來(lái)指導(dǎo)工作。
參考文獻(xiàn)：
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