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稅收籌劃指的是企業(yè)在遵從稅收法律法規(guī)及其他相關法規(guī)的基礎上，在納稅行為發(fā)生前，對尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行一定的計劃、籌劃，使得企業(yè)達到延期納稅、少繳、不繳稅款的目的。國家為了鼓勵出口以及政治、經(jīng)濟目的的需要，對進出口企業(yè)所發(fā)生的對外經(jīng)濟貿(mào)易往往會制定一些稅收的優(yōu)惠政策，相關企業(yè)則可以在符合國內(nèi)、國際相關法律法規(guī)的基礎上，運用稅收優(yōu)惠政策進行一定的稅收籌劃，從而達到減少納稅成本支出，提高自身經(jīng)濟效益的目的。
一、進出口企業(yè)實施稅收籌劃的策略
（一）利用匯率的走勢實現(xiàn)關稅的稅收籌劃
目前來看，出口企業(yè)在國際貿(mào)易結算中除以人民幣結算外，大多都以美元或是歐元結算，根據(jù)《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》規(guī)定，對于進出口貿(mào)易中所涉貨物以人民幣以外的貨幣計價的，應按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格，這樣就產(chǎn)生了匯率折算問題。而從關稅的計算方式來看，分為從價、從量、復合稅及滑準稅等四種，而這四種計算方式都與關稅完稅價格有關，關稅的完稅價格是需要按匯率折算成人民幣的，可以看出，進出口企業(yè)繳納關稅的多少同完稅價格與匯率的高低有著直接的關系。法律對于企業(yè)報關所依據(jù)的匯率有著如下的規(guī)定，每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值。我們可以看到，雖然匯率都在實時的發(fā)生變化，但是企業(yè)報關所征收關稅的匯率是相對較為穩(wěn)定，且對于企業(yè)來說是可控的。因為，所進出口的貨物繳納關稅所采用征稅匯率與實際匯率存在著時間差，使得上月末與下月初報關繳納關稅時的完稅價格也同樣存在著價差的問題。并且相關法律規(guī)定，進口貨物在進境之日起十四日內(nèi)向海關申報（如為轉(zhuǎn)關貨物其申報遞延時間會更長）不征收滯報金，這為節(jié)稅籌劃也提供了時間上的可操作性。
（二）改變采購來源方式對增值稅的稅收籌劃
我國對于貨物出口的增值稅的優(yōu)惠政策分為“免抵退”、“免、退”兩種方式，前一種方式適用于生產(chǎn)型企業(yè)自營出口方式，后一種方式則是針對不具備生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或是其他企業(yè)而言的。以進出口貿(mào)易公司為例，其選擇的采購來源方式如果不同，其退稅金額及出口貨物的成本就會不同。原因在于，從小規(guī)模納稅人處購進貨物，其稅率為3%，那么退稅率也是3%，而從一般納稅人處購進貨物，退稅率一般都低于其稅率，從而使得兩稅率的差額計入出口貨物成本。
現(xiàn)以某進出口貿(mào)易公司為例進行分析：
某外貿(mào)公司需要采購價值為1000萬元的貨物進行出口，其增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%，現(xiàn)對從一般納稅人及小規(guī)模納稅人處購進貨物進行比較：
方案一：從小規(guī)模納稅人處購進，可取得普通發(fā)票金額為1030萬元。退稅金額=普通發(fā)票所列金額÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30萬元，其出口貨物成本為1000萬元；
方案二：從一般納稅人處購進，取得增值稅專用發(fā)票的價稅合計為1170萬元；退稅額=采購價x退稅率=1000x15%=150萬元；出口貨物成本：1170-150=1020萬元。
從上述兩方案中可以看出，方案一可比方案二的出口貨物成本降低20萬元，兩個方案的差額就是不予退稅的金額。
因此，外貿(mào)進出口企業(yè)應該從小規(guī)模納稅人處購入貨物進行出口。需要注意的是，有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)型適用“免抵退”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還是應該從一般納稅人企業(yè)購入原材料進行生產(chǎn)、加工。
二、稅收籌劃中應注意的風險
（一）避開出口退稅的陷阱
據(jù)統(tǒng)計，稅收收入占我國財政收入的90%以上，可以說是國家的命脈。由于國內(nèi)鼓勵出口，對于進出口企業(yè)對外貿(mào)易給予一定的優(yōu)惠政策，但是，對其稅收的征收管理還是較為嚴格的，因而對于出口退稅的手續(xù)辦理方面審查較為仔細。而相關企業(yè)的?務人員由于對出口退稅業(yè)務不是十分精通，對一些退稅政策的把握不是十分到位，很容易踏入“稅收陷阱”。比如，進出口企業(yè)應在稅務機關規(guī)定的時限內(nèi)辦理相關業(yè)務，但由于不及時辦理造成不但本應享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受到，還有可能遭受稅收征管部門處以滯納金、罰款的處理。再比如進出口企業(yè)應該按稅法規(guī)定的時限取得相關的單證，但由于其財務人員的疏忽沒有按期取得，稅務機關則將會對其采取追繳稅款方式，這樣會使得企業(yè)得不償失。
（二）企業(yè)要提高對于稅法的遵從度
進出口企業(yè)的稅收籌劃工作，應該本著對稅法高度遵從的前提下進行，切不可為了一時的小利而冒違反國家法律法規(guī)的行為。我國對于通過出口進行騙稅的打擊力度是相當大的，國內(nèi)因為虛報出口業(yè)務而騙取退還增值稅、消費稅的業(yè)務都會施以重刑，所以，進出口企業(yè)的負責人及相關財務人員一定要按照稅法的規(guī)定，謹慎辦理相關進出口涉稅業(yè)務。
一、會計處理
在賬務處理上，企業(yè)目前采用的方法主要有三種：通過“其他應付款”進行中轉(zhuǎn)后支付；通過“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”計入企業(yè)營業(yè)利潤；通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”計入企業(yè)非經(jīng)常性損益。在具體的發(fā)放使用上，各企業(yè)采取的方法不盡相同，有的企業(yè)直接使用白條支取，有的企業(yè)以各種發(fā)票報銷，還有的企業(yè)因不知如何處理而未進行發(fā)放使用，直接貢獻了企業(yè)的利潤總額。
二、稅務處理
目前，對于企業(yè)取得的代扣代繳個稅手續(xù)費要不要征收營業(yè)稅以及按照什么稅目征收營業(yè)稅，一直存在著爭議，全國各省地方稅務局對此處理也不相同。例如，福建省、重慶市以及陜西省地方稅務局網(wǎng)站對于此類問題的答復是不征收營業(yè)稅，而江蘇省、廣西壯族自治區(qū)地稅局則明確答復要征稅。
在企業(yè)所得稅方面，一般來說，各省都要求并入到企業(yè)總收入計算應納稅所得額中來繳納所得稅。
企業(yè)將該部分手續(xù)費獎勵給為代扣代繳工作作出貢獻的辦稅人員，因此取得的收入是否應該征收個人所得稅，目前，比較普遍的做法是不征收個人所得稅，法律對此規(guī)定也比較模糊。
那么，對企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還究竟應該如何處理，筆者認為應當從以下幾個方面進行分析：
（一）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的會計處理分析
一般而言，企業(yè)只要正常經(jīng)營，就肯定會有人工成本，從而就需要履行代扣代繳個人所得稅的法定義務，個稅手續(xù)費作為一項經(jīng)濟利益就可以正常流入。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，個人所得稅手續(xù)費返還的比例為2%。所以，該經(jīng)濟利益是可以計量的，這就符合了收入的確認原則。因此，個稅手續(xù)費是企業(yè)正常經(jīng)營活動中的一項勞務收入，應作為其他業(yè)務收入，而不能簡單通過其他應付款進行掛賬中轉(zhuǎn)，由于該項經(jīng)濟利益流入不屬于偶然性所得，因而也不能計入營業(yè)外收入。相應地，發(fā)生的有關代扣代繳費用開支和對辦稅人員的獎勵支出應通過其他業(yè)務成本進行核算。
（二）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的稅務處理分析
1.營業(yè)稅。目前，我國稅法對于扣繳義務人取得的扣繳稅款手續(xù)費收入征收營業(yè)稅問題并無全面規(guī)定，僅在《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）中對儲蓄機構代扣代繳利息所得的個人所得稅手續(xù)費進行了征收營業(yè)稅的明確規(guī)定。儲蓄機構繳納營業(yè)稅的依據(jù)為有償提供營業(yè)稅條例中規(guī)定的應稅勞務――業(yè)，所謂業(yè)，受托人是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他服務。比照儲蓄機構，企業(yè)進行的代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅也屬于一種服務，這里的委托人就是稅務機關，企業(yè)接受委托為稅務機關進行代扣代繳個人所得稅業(yè)務，并因此取得手續(xù)費收入，屬于提供了應稅勞務的行為。因此，應按照營業(yè)稅稅目中的“服務業(yè)―業(yè)”繳納營業(yè)稅。雖然我國稅法并無明確規(guī)定，但是目前部分省市已經(jīng)在按照這種方式來進行處理，而且在《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函〔2009〕446號）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納營業(yè)稅。因此，對該項收入繳納營業(yè)稅也是合理的。
2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。《財政部國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字〔1995〕81號）和《財政部國家稅務總局關于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字〔1994〕74號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，以及企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益或者有指定用途的項目外，應一律并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。而我國稅法從來沒有明文規(guī)定對這部分減免所得稅。在符合征收范圍又沒有例外規(guī)定的情況下，企業(yè)取得的該項手續(xù)費收入應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額中，相應地，用于該項收入的支出也同時計入支出中抵免應納稅所得額。
3.個人所得稅。實踐中，企業(yè)在將代扣代繳個稅手續(xù)費發(fā)放給個人時大多不征收個人所得稅，主要是依據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定，對于個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。以及國家稅務總局《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。但是，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費收入是否能夠參照這兩項規(guī)定仍然有待斟酌。首先，財稅字〔1994〕20號文件中規(guī)定的免稅條件應是個人作為扣繳義務人，而企業(yè)作為扣繳義務人時，手續(xù)費實際是返還給單位的，對單位取得的手續(xù)費收入并不能簡單適用個人免稅的規(guī)定。其次，國稅發(fā)〔2001〕31號文件中的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構取得的代扣代繳利息所得稅，與企業(yè)取得的代扣代繳工資薪金所得稅不能相提并論。
筆者認為，企業(yè)作為受托人也是扣繳義務人履行代扣代繳義務，從而取得個稅手續(xù)費收入，而企業(yè)的辦稅人員只是履行工作職責，并非扣繳義務的受托人。單位辦稅人員取得扣繳個人所得稅手續(xù)費所得，必須以其與單位之間的雇傭關系存在為前提。因此，由扣繳義務人發(fā)放給辦稅人員的手續(xù)費獎勵，應作為普通工資、薪金所得并入職工工資繳，納個人所得稅。
綜上所述，企業(yè)代扣代繳個稅手續(xù)費的相關會計分錄如下：
第一，收到代扣代繳個稅手續(xù)費。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入――個稅手續(xù)費
第二，計提應繳納的營業(yè)稅金及附加。
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費――應交營業(yè)稅
應交稅費――應交城市維護建設稅
應交稅費――應交教育費附加
第三，支出代扣代繳個稅手續(xù)費。
借：其他業(yè)務支出――個稅手續(xù)費
貸：應付職工薪酬
應交稅費――個人所得稅
第四，發(fā)放個稅手續(xù)費、繳納稅金以及結轉(zhuǎn)利潤的會計分錄，略。
一、立足實際，正確認識征退聯(lián)評的必要性
一直以來，由于種種原因，出口企業(yè)的征收管理和退免稅管理結合得不夠緊密。出口退稅管理以表證單書的審核為主，處于大量的事務性審批工作中；而對出口企業(yè)的征收管理，以國內(nèi)銷售部分為主，出口業(yè)務因其享受優(yōu)惠政策而忽視。有的規(guī)模較大的納稅人，由于出口業(yè)務占一定比例，年度應納增值稅較少，不在重點稅源戶名單中，使稅收管理員對其管理重視程度不夠。同時，近年來出口退稅政策調(diào)整較大，由于政策性因素、企業(yè)操作因素而造成出口銷售視同內(nèi)銷征收增值稅的現(xiàn)象日趨增多，既影響到出口企業(yè)增值稅的征收，也影響所得稅的銷售收入、生產(chǎn)成本的確認。加之目前稅收管理員的出口退稅政策業(yè)務水平參差不齊，容易造成稅收管理的漏洞。綜上所述，開展征退聯(lián)評是十分必要的。
二、多措并舉，扎實開展征退聯(lián)評工作
一是建立制度，明確職責。結合新區(qū)實際，我們先后制訂了《__區(qū)局加強出口退稅征退聯(lián)評的實施意見》、《出口退稅征退聯(lián)評各科室職責》等規(guī)定，對征退聯(lián)評工作中的各環(huán)節(jié)、各事項進行逐一梳理、落實到科、責任到人，建立和健全了選案、評估、結果處理等環(huán)節(jié)與出口退稅環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系和配合機制，有效實現(xiàn)了稅源管理聯(lián)動機制的落實，確保出口退稅征退聯(lián)評工作的銜接順暢。
二是加強培訓，提升素質(zhì)。區(qū)局在全體稅收管理員中專門開展出口退稅業(yè)務學習培訓，促使每一個稅收管理員努力掌握出口退稅政策，樹立將出口退稅日常工作融入稅收管理員工作的理念,在日常工作的每一個環(huán)節(jié)，如認定、調(diào)查、巡查、注銷等方面，都能緊密地與出口退稅工作相聯(lián)系，全面跟蹤掌握出口企業(yè)經(jīng)營期間征退稅等情況，確保出口企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。同時，根據(jù)稅收管理員對出口退稅政策掌握情況不同的實際，要求每一管理科至少確定1名業(yè)務能力較好的專業(yè)征退聯(lián)評人員，為開展征退聯(lián)評工作夯實了組織基礎。
三是抓住特點，找準途徑。開展征退聯(lián)評工作，我們緊緊結合工業(yè)企業(yè)出口退稅管理的工作特點，認真梳理相關政策，有的放矢找準突破口。年初，草擬了出口退稅評估的初步打算，并盡早向上級匯報，得到了市局處室的政策輔導，進一步明確征退聯(lián)評估的四項重點內(nèi)容：一是銷售收入的確定是否正確；二是征退稅率差額部分的進項稅額轉(zhuǎn)出是否正確；三是出口免稅貨物消耗國內(nèi)采購貨物的進項稅額轉(zhuǎn)出是否正確；四是工業(yè)企業(yè)，特別是跨行業(yè)多種經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)申報出口退稅的貨物是否為自產(chǎn)產(chǎn)品或符合“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”條件。
四是注重輔導，優(yōu)化服務。出口退稅管理涉及面廣、政策性強、程序復雜，許多細節(jié)不為稅收管理員所了解。為此，在征退聯(lián)評中，出口退稅部門積極為聯(lián)評人員提供咨詢和輔導，提出建設性意見。出口退稅人員還直接參與一些重要案件的評估，積極討論政策問題，真正做到“征退一體化”聯(lián)評。對聯(lián)評中發(fā)現(xiàn)的問題，同時為企業(yè)提供及時周到的納稅輔導，促使出口企業(yè)進一步提高納稅遵從度。
五是加強考核，信息共享。區(qū)局對征退聯(lián)評對象的評估結果加強考核。對查無問題的，原則上列入?yún)^(qū)局執(zhí)法檢查的復查范圍；在復查中查出問題的，嚴格按照有關規(guī)定進行考核。對聯(lián)評中發(fā)現(xiàn)的問題，一方面，在日常管理和出口退稅管理等環(huán)節(jié)采取有效措施，加強監(jiān)控；另一方面，由評估人員寫出聯(lián)評案例提供給每一個稅收管理員學習，不斷增加業(yè)務積累。
三、良性互動，征退聯(lián)評工作初顯成效
征退聯(lián)評伊始，由出口退稅部門確定評估對象，與管理科共同評估，成果明顯，也發(fā)現(xiàn)了日管忽視的問題，稅收管理員的積極性不斷提高，各管理科積極與出口退稅部門聯(lián)動，通過“四個結合”，實現(xiàn)了良性互動。
一是與出口退稅審核相結合。區(qū)局出口退稅管理部門通過認真審核納稅人申報出口退稅后與各系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對產(chǎn)生的疑點，特別是與納稅申報關系較密切的疑點，及時提供給管理部門，讓征稅和退稅部門共同參與出口退稅審核管理和調(diào)查核實，共同把好審核關，排除指標異常等疑點，如__某化工有限公司，由于未及時更新商品碼庫且對出口退稅政策不明，導致退稅率申報錯誤，少轉(zhuǎn)出進項稅額，出口退稅管理人員機審后發(fā)現(xiàn)疑點，轉(zhuǎn)給管理人員進行核實，補征增值稅35萬元。
二是與稅務審計相結合。區(qū)局每月對納稅評估和審計的單位進行梳理，凡是涉及出口退稅政策的企業(yè)，如外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備、出口退稅、出口免稅等，均列入征退聯(lián)評名單，分析其申報的退免稅情況，開展出口退稅征退聯(lián)評。如某科技（__）有限公司的產(chǎn)品大部分銷售到保稅區(qū)，未最終出口的產(chǎn)品屬于內(nèi)銷，經(jīng)聯(lián)評發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售到保稅區(qū)后又內(nèi)銷的少數(shù)產(chǎn)品未按規(guī)定作內(nèi)銷處理，造成少繳增值稅13.8萬元，通過政策輔導后，企業(yè)及時自行申報補繳了稅款。
三是與日常調(diào)查相結合。區(qū)局對新辦1-2年的出口企業(yè)，在發(fā)票擴版、一般納稅人暫認定轉(zhuǎn)正式認定等日常調(diào)查中與出口退稅評估緊密結合起來。2月底，區(qū)局在聯(lián)合開展日常調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在已批準退稅但未按規(guī)定作調(diào)整上期留抵稅金處理，區(qū)局出口退稅管理人員在發(fā)現(xiàn)這一情況后立即按照征退銜接有關規(guī)定轉(zhuǎn)給了管理科，稅收管理員立即進行征退聯(lián)評，最終責令該公司補繳了稅款16萬多元，維護了稅法的公正和尊嚴。
四是與稅收管理員巡查相結合。區(qū)局要求稅收管理員在巡查出口企業(yè)時要緊密與出口退稅政策相結合，發(fā)現(xiàn)出口異常情況后及時與出口退稅部門溝通；而出口退稅部門對退稅管理中有疑惑的，也要及時通知稅收管理員進行實地巡查。3月初，管理員在巡查中發(fā)現(xiàn)一戶新辦出口企業(yè)，由于辦稅人員納稅申報錯誤，補征增值稅347萬元，核減虧損1765萬元。3月中旬，出口退稅部門發(fā)現(xiàn)某微電子公司是生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品的企業(yè)，但其申報出口退稅的出口產(chǎn)品有其他行業(yè)產(chǎn)品。與管理科共同巡查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)出口的其他行業(yè)產(chǎn)品為非自產(chǎn)產(chǎn)品，不得享受出口退稅優(yōu)惠政策，應當補征增值稅17萬元。
20__年一季度，__區(qū)局共計對11戶企業(yè)開展征退聯(lián)評查補增值稅641多萬元，其中抵減留抵稅額396萬元，實際入庫245萬元，核減虧損1765萬元。
四、對開展征退聯(lián)評工作的幾點建議
1、編寫系統(tǒng)化的出口退稅政策指南。出口退稅工作涉及的政策較多，調(diào)整也較頻繁，要使稅收管理員能熟練掌握出口退稅政策并靈活運用，就必須有一本深入淺出的工作手冊，既有政策又有實例，既有操作的流程又有征退銜接的環(huán)節(jié)，能幫助稅收收管理員對出口退免稅管理有更深的理解的把握，
不斷提升崗位能力。
2、要將出口退稅培訓融于稅收管理員的整體培訓之中。目前各級都重視出口退稅政策培訓，但往往是獨立地開展，在稅收管理員崗位培訓教材中還沒有征退聯(lián)動的內(nèi)容。要將出口退稅征退銜接的內(nèi)容及早列入稅收管理員崗位培訓教材，在崗位培訓中、在學習之初就開始體現(xiàn)征退聯(lián)動的理念。
3、盡早實現(xiàn)信息共享?！俺隹谄髽I(yè)基本情況臺賬”和“出口退稅巡查、評估臺賬”建立后，沒有信息共享的渠道，如果能與其他征管工作臺賬融合，能達到事半功倍的效果。建議將這兩個臺賬分別與綜合調(diào)查表、稅收管理員臺賬相結合，在wgis中建立一個信息平臺，并進行、預警、提醒和回復。這樣既能達到信息共享，又能切實將出口退稅工作融入到稅收管理員日常工作中去，實現(xiàn)真正意義上的征退聯(lián)動。
4、對基層出口退稅管理機構設置的設想。隨著出口退稅管理和日管之間的聯(lián)系日益密切，要真正做到征與退的聯(lián)動管理，根據(jù)出口退稅管理的現(xiàn)狀，筆者認為在機構設置和職能職責方面還應該有所調(diào)整：
（一）調(diào)研地區(qū)的基本情況
海港區(qū)國家稅務局共有出口企業(yè)224戶，其中一般納稅人194戶（生產(chǎn)型104戶，外貿(mào)企業(yè)90戶），小規(guī)模納稅人29戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅34304萬元，辦理退稅32120萬元。
山海關開發(fā)區(qū)國家稅務局共有出口企業(yè)27戶，其中一般納稅人23戶（生產(chǎn)型20戶，外貿(mào)企業(yè)3戶），小規(guī)模納稅人3戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅32284萬元，辦理退稅17030萬元。
（二）調(diào)研地區(qū)的主要做法：
一是加強培訓，充分認識征退稅銜接工作的重要意義。征稅是退稅的基礎，只有征了稅才有退稅的問題，而退稅工作中也會遇到要征稅的情況。加強征退稅的銜接，實現(xiàn)征稅管理和退稅管理的良性互動，是稅收管理科學化的必然要求。加強征退稅銜接對稅收管理工作，具有重要的現(xiàn)實意義。①有利于夯實管理基礎，堵塞漏洞，避免稅收風險。相對來說，基層稅收管理員更加熟悉所管轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。出口退稅管理工作和稅源管理工作實現(xiàn)有機的結合，可以降低風險。一旦發(fā)現(xiàn)出口退稅申報異常情況，通過及時調(diào)查，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化，理清貨源，查實貨物，發(fā)票，貨物等信息，及時做出判斷和處理，可以防止或避免少征多退現(xiàn)象的發(fā)生。②有利于降低辦稅成本。實行征退稅銜接，對大多數(shù)出口企業(yè)來說，可以緩解企業(yè)在征稅部門和退稅部門分別跑、多次跑，征退稅部門分別找的矛盾，既方便納稅人，又有利于降低征納雙方的辦稅成本，符合建立服務型政府，優(yōu)化納稅服務的要求。③有利于緩解出口退稅部門人員少的矛盾。市局專職從事退稅管理工作的人員有限，而出口企業(yè)數(shù)量每年都在大幅增加，人員少工作量大的矛盾越來越突出。現(xiàn)把出口退稅的一些基礎性工作放到基層管理部門，出口退稅管理人員就可以集中更多精力加強退稅的評估和預警分析工作，可以解決出口退稅工作中突出矛盾和問題。
二是采取各種措施，積極推進征退稅銜接工作。征退稅銜接工作就是通過征、退稅信息共享、日常管理的結合、納稅評估和退稅評估的結合實現(xiàn)征稅管理和出口退稅管理的聯(lián)通和銜接，堵塞因征、退分離存在的管理漏洞，防范騙退稅行為的發(fā)生，進一步提高整個稅收管理的質(zhì)量和效率。①加強出口企業(yè)各種信息溝通。定期到市局退稅部門核對出口企業(yè)認定信息，并及時將出口企業(yè)稅務登記信息（包括：開業(yè)、變更、注銷、納稅人狀態(tài)）、納稅信用等級評定信息、一般納稅人資格變更情況（包括：認定一般納稅人、取消一般納稅人）、出口企業(yè)基本情況變化信息（包括：投資情況、法人情況、生產(chǎn)地點等）、企業(yè)申報信息（包括：內(nèi)銷收入、進項稅額、銷項稅額、應納稅額、留抵稅額等）、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物信息（包括：生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力、視同自產(chǎn)產(chǎn)品情況、是否符合視同自產(chǎn)條件）等相關信息向市局出口退稅部門反饋，使出口退稅部門能及時了解出口企業(yè)基本信息，防范騙稅行為發(fā)生。②加強出口企業(yè)出口不退（免）稅貨物的溝通。對市局退稅部門根據(jù)實際情況下發(fā)的視同內(nèi)銷征稅數(shù)據(jù)，如：出口企業(yè)發(fā)生的《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[20*]102號）規(guī)定的5種情形或《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)[2007]123號）規(guī)定的6種情形以及出口企業(yè)出口少申報的出口貨物、出口貨物已申報退（免）稅審核未通過、出口企業(yè)未辦理退（免）稅認定未進行退（免）稅申報等按規(guī)定需要計提銷項稅額的情況進行核實，并將核實情況及時反饋給市局退稅部門。③加強對暫不退稅出口企業(yè)信息溝通。加強對新辦出口企業(yè)、發(fā)函未復函出口企業(yè)、出口企業(yè)涉嫌稅收違法情況等相關信息進行溝通。對于新辦出口企業(yè)在辦理第一次退稅前聯(lián)合退稅部門對企業(yè)進行一次綜合評估，及時掌握出口企業(yè)情況（生產(chǎn)銷售情況、稅款繳納情況）；對于出口企業(yè)涉嫌有違反稅收管理行為，負責檢查企業(yè)違法行為，根據(jù)檢查結果出具檢查結論及時反饋到退稅部門，退稅部門依據(jù)檢查結論決定是否給企業(yè)辦理退稅。④落實市局布置出口退稅預警評估工作，對市局下發(fā)的應退（免）稅出口額變動率、商品出口額變動率、出口單價變動率、未申報退（免）稅額比重四項預警指標涉及企業(yè)進行認真檢查，采取案頭評估、約談、函調(diào)及實地核查等方式，對預警指標進行認真分析、判斷，形成定性及定量的分析結果。針對預警分析結果，區(qū)別不同情況，嚴格按照國家有關政策規(guī)定進行處理。并將處理結果及時上報市局退稅部門。⑤加強出口貨物退（免）稅評估與納稅評估的銜接。出口貨物退（免）稅評估要與其它納稅評估相互聯(lián)運，結合企業(yè)的增值稅、所得稅等各稅種的評估，充分利用納稅評估工作的已有成果。也可對出口企業(yè)的納稅評估工作與退稅評估工作一起進行，對出口企業(yè)稅收管理情況進行全面評估。對于評估中發(fā)現(xiàn)有涉嫌稅收違法情況的，評估部門應及時將相關信息轉(zhuǎn)交稽查部門，稽查部門應組織人員進行檢查工作，并將稽查結果及時轉(zhuǎn)交退稅部門。⑥加強出口企業(yè)免稅出口貨物溝通。核對市局出口退稅管理部門下發(fā)的一般納稅人免稅出口貨物信息，（如：來料加工復出口）仔細核對出口企業(yè)是否按規(guī)定將進項稅額進行轉(zhuǎn)出，防止出口企業(yè)即免稅出口貨物又申報抵扣進項稅情況發(fā)生；對小規(guī)模納稅人免稅出口貨物核銷信息進行核對，對出口企業(yè)沒有提供由退稅部門出具的相關免稅證明的銷售收入，不予辦理出口貨物免稅申報，補繳相應的稅金。
（三）調(diào)研地區(qū)取得的工作成績
2009年1月1日至2009年4月14日，調(diào)研地區(qū)共向市局退稅部門建議暫停退稅企業(yè)1戶，涉及退稅12萬元，查補企業(yè)視同內(nèi)銷征稅24戶，涉及增值稅129萬元，調(diào)增利潤3000萬元
二、當前工作中存在的問題
隨著全市出口企業(yè)戶數(shù)不斷增長，出口貨物退（免）稅政策作為支持外貿(mào)出口的一項重要的稅收優(yōu)惠政策，在稅收管理中的地位越來越重要。但從調(diào)研地區(qū)的工作來看，當前出口企業(yè)稅務管理中還存在著一定問題。認真研究這些問題及其原因，并從中找出解決這些問題的對策，對于進一步加強對外貿(mào)企業(yè)出口貨物的稅務管理，提高稅收管理水平，具有重要意義。
（一）征退稅銜接管理還不到位。①企業(yè)辦理出口退稅認定、變更不及時，根據(jù)《河北省國家稅務局出口貨物退（免）稅預警工作制度》要求，企業(yè)發(fā)生上述行為，征稅機關要在2個工作日內(nèi)向市局退稅部門進行反饋，但由于征稅部門管理不到位，不能及時通知企業(yè)進行變更，導致企業(yè)出現(xiàn)不認定或變更情況。②視同內(nèi)銷管理不到位，對外貿(mào)企業(yè)出口商品不能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票或是出口免稅農(nóng)產(chǎn)品等原因，許多外貿(mào)企業(yè)在貨物報關出口后沒有按照規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。對于這部分出口貨物，有些外貿(mào)企業(yè)不入賬核算，不記收入，不記庫存，不記收付款，致使有些業(yè)務的上一環(huán)節(jié)偷漏了增值稅，本環(huán)節(jié)少繳了企業(yè)所得稅，從而在稅收管理上形成了空白地帶。③出口銷售收入確認滯后，按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)只有貨物報關出口并在財務上作銷售后，才能申報出口退稅。對于出口銷售收入的確認時間，現(xiàn)行會計法規(guī)及稅收政策都有規(guī)定，要按權責發(fā)生制的原則確定記賬時間。但多數(shù)企業(yè)在貨物報關出口后很長一段時間內(nèi)不確認收入，或跨期確認出口收入。
（二）培訓工作不到位。①納稅申報數(shù)據(jù)不準確，納稅申報數(shù)據(jù)必須與納稅人賬務處理情況相一致，并且必須與實際發(fā)生的業(yè)務為基礎，這是保證納稅申報數(shù)據(jù)準確性的一項基本要求。但由于企業(yè)財務人員的個人水平及能力原因，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)增值稅納稅申報與出口貨物退免稅申報不至情況，造成兩者對審不能通過。②會計科目設置及賬務處理不規(guī)范，有些出口企業(yè)財務人員不論是從人員素質(zhì)上來說，還是從業(yè)務處理方面來看都不能適應現(xiàn)有的工作。他們對會計科目設置及相關賬務處理不清楚，設置的會計科目不符合政策規(guī)定，處理賬務不遵循政策要求。這就為出口退稅管理工作埋下了隱患。
三、相關建議
（一）下放審核權限，充分發(fā)揮廣大稅收管理員的作用
將生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”的申報受理由市局下放到縣（區(qū)）級稅務機關，市局負責“免、抵、退”申報的審批，退稅、調(diào)庫指標的下達。具體要求做到以下幾點：①按行業(yè)管理的原則，將所有出口企業(yè)全部集中到一個分局（所）或稅源管理科進行管理，出口企業(yè)管理員除進行日常管理還要負責出口企業(yè)的出口退（免）稅認定、變更、非正常戶認定、注銷認定的初審，生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調(diào)查、審核、處理、退稅評估、單證辦理等日常管理事項。②調(diào)整相關業(yè)務流程，出口企業(yè)稅收管理員在企業(yè)進行增值稅申報前要對企業(yè)“免、抵、退”申報進行預審，并核對企業(yè)的電子信息，相關單證信息，在預審通過后企業(yè)進行增值稅申報，再進行“免、抵、退”稅申報，縣（區(qū)）局出口退稅管理員審核后報相關領導批準后報市局進出口稅收管理科進行再次審核、簽批，后報科長審批。③按權限進行細化分工，市局負責全市退稅申報的政策解答，并對全市的出口企業(yè)宏觀數(shù)據(jù)進行分析，定期出口企業(yè)相關預警分析指標，對縣（區(qū)）級稅收局進行出口退稅執(zhí)法督查等職能；縣（區(qū)）局負責出口企業(yè)的日常管理，并對市局下發(fā)的預警數(shù)據(jù)進行調(diào)查核實。
（二）加強征、退稅信息溝通，共同進行管理
我們要制訂征、退稅銜接的相關工作流程，在制度上對征、退稅信息交流提供保障，突破征退稅信息溝通不暢，工作銜接不力的管理瓶頸，提高征、退稅管理的精細化水平。具體要做到以下幾點：①要明確自上而下的管理體系，出口退稅管理科要明確專人全面負責指導、督查全市出口退稅管理工作開展；各縣（區(qū)）局也要明確專人負責與市局進行信息溝通，將出口企業(yè)相關信息通過市局的信息傳遞網(wǎng)及時向市進行傳遞，各縣（區(qū)）局出口企業(yè)管理局（所）也要有專人負責，將出口企業(yè)相關信息及時上報縣（區(qū)）局，這樣就將征稅與退稅很自然的鉚在一個點上，形成一個管理上的合力。②要明確市、縣兩級出口退稅管理臺賬建立，對出口企業(yè)的退（免）稅認定、數(shù)據(jù)調(diào)整、出口退稅疑點審批、延期申報等數(shù)據(jù)要求建立完整的臺賬，全面地記載和反映退（免）稅認定變更、數(shù)據(jù)調(diào)整、疑點審批、延期申報后續(xù)管理等日常管理工作痕跡，要求由縣（區(qū)）局出口退稅管理員負責臺賬內(nèi)容的記載、調(diào)查，縣（區(qū)）局稅政管理部門負責傳遞到市局進出口稅收管理部門，市局退稅部門負責核實、備案及后續(xù)管理工作，有效避免由于信息不暢導致征退稅管理脫節(jié)的發(fā)生。③要明確預警評估的重要作用，市局退稅管理部門要充分利用省局的出口退稅預警評估管理軟件，結合企業(yè)的退稅資料及本市的出口企業(yè)相關電子信息設置相應評估指標和預警值，通過計算機綜合分析篩選出疑點企業(yè)，并通過信息平臺定期將稅負異常出口企業(yè)名單下發(fā)到各縣（區(qū)）級稅務機關，各縣（區(qū)）級稅務機關對疑點企業(yè)實施分析、約談及實地調(diào)查，并將結果報送市出口退稅管理部門備案。通過評估分析進一步提高防范出口騙稅的能力。
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征退一體化管理模式的幾點思考
20__年12月18日21:41:27編輯：金岡來源：江蘇國稅網(wǎng)
我國自出口退稅制度建立以來，為適應經(jīng)濟發(fā)展和宏觀調(diào)控的需要，對出口退稅機制進行了幾次大的變革，但對出口退稅實行相對獨立、集中專業(yè)管理的模式一直未變。在當前出口規(guī)模日益擴大，出口企業(yè)迅猛增加的情況下，這一模式帶來的征退稅脫節(jié)現(xiàn)象已嚴重影響了出口退稅管理的質(zhì)量和效率，也不利于防范出口騙稅?，F(xiàn)根據(jù)近年來的出口退稅工作經(jīng)驗，分析當前出口退稅管理中征退稅脫節(jié)所暴露出的問題和推行征退稅一體化管理的必要性，并提出幾點設想和建議。
一、征退稅管理脫節(jié)暴露出的問題
一是征、退稅機構分離，造成稅收管理出現(xiàn)真空。征、退稅管理分屬征管與退稅部門，“征稅一套班子，退稅一隊人馬”，征、退稅在空間和時間上的分離，造成稅收管理出現(xiàn)真空。目前全市379戶生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物既要由征稅部門辦理預免、抵申報手續(xù)，又要到退稅部門辦理免、抵、退審批手續(xù)，由于征、退部門相互分離，造成不予退免稅的出口貨物得不到及時申報納稅、已審批的出口退稅未能及時從企業(yè)進項稅金中轉(zhuǎn)出等情況時有發(fā)生；全市85戶外貿(mào)企業(yè)，因大部分不需使用增值稅專用發(fā)票，納稅申報又大都為零申報或負申報，征稅部門認為應由退稅部門負責其日常稅收管理，而退稅部門認為稅收征管是征稅部門的職責，并且因工作量日益龐大，對外貿(mào)企業(yè)的退稅管理也只能是“就單審單”，使一些外貿(mào)企業(yè)游離于稅務機關的管理之外。
二是征、退稅業(yè)務脫節(jié)，造成工作技能出現(xiàn)斷檔。征稅和退稅處于兩個軌道運行，“征是征，退是退”的思維定勢形成了征稅不管退稅，退稅不管征稅的工作格局。雖然全市各縣市區(qū)國稅局因稅收收入的因素，都關心出口貨物免抵調(diào)庫工作，對退稅部門的工作也給予了高度關注和支持，但對出口退稅政策的理解和把握上仍然停留在宏觀層面，對具體業(yè)務還不太了解。一方面，出口退稅具有范圍窄、政策性強、操作復雜等特點，征管部門由于接觸少、不常用，主動學習政策、研究業(yè)務的不多,只學征收管理知識、不學退稅管理業(yè)務的現(xiàn)象普遍存在；另一方面，退稅工作的重心集中在市進出口稅收管理處，雖然相對而言有一支比較專業(yè)的管理隊伍，但隨著出口企業(yè)的迅猛增長，退稅業(yè)務的急劇增加，退稅部門的崗位設置、人員配備、專業(yè)化水平與日益增長的出口退稅規(guī)模和頻繁變動的出口退稅政策之間的矛盾日益突出。退稅管理人員對征收管理業(yè)務相對了解不多，又忙于日常“就單審單”的審核審批工作，很難抽出時間深入企業(yè)，對出口業(yè)務的真實情況無法掌握。征、退工作業(yè)務技能的斷檔，影響了退稅管理的質(zhì)量。
三是征、退稅信息脫節(jié)，造成稅款征收出現(xiàn)盲點。實際工作中征稅部門原來使用的江蘇國稅征管信息管理系統(tǒng)以及現(xiàn)在投入使用的CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版的一些關鍵信息與退稅部門使用的出口貨物退免稅管理系統(tǒng)均不能實時共享，容易造成征、退機關執(zhí)行政策出現(xiàn)偏差?，F(xiàn)行政策規(guī)定小規(guī)模納稅人出口貨物只能享受免稅，出口企業(yè)辦理退免稅認定時都為增值稅一般納稅人，但有一些出口企業(yè)因種種原因被縣市區(qū)國稅局取消一般納稅人資格，如相關信息不及時傳遞，就會造成退稅部門退錯稅。有的內(nèi)外銷兼營的外貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票，既計提進項稅額，又用于辦理出口退稅，由于使用兩個系統(tǒng)，難以及時發(fā)現(xiàn)，造成征稅部門少征稅或退稅部門多退稅。企業(yè)進項與留抵稅額真實與否，直接影響退稅計算的準確性，這些征稅信息在出口貨物退免稅管理系統(tǒng)中無法獲??；不予退稅、超期申報的出口貨物信息以及各類審批、調(diào)整的退稅信息不能實時傳遞征管信息管理系統(tǒng)，造成CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版中相關出口退稅審批調(diào)整的應征稅信息滯后1個月以上，不予退稅和超期申報的出口貨物的應補征稅信息滯后3個月以上，甚至有些審批信息，個別征稅部門一年后才發(fā)現(xiàn)、調(diào)整。征、退稅信息脫節(jié)，導致出口貨物的稅款征收工作成為“盲點”，企業(yè)向征稅部門辦理的納稅申報的及時性、準確性難以保證，為出口騙稅、少征、遲征稅款埋下隱患。
二、推行征退一體化管理模式的必要性分析
生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口貨物實行“免、抵、退”稅政策，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，其進項稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅。根據(jù)這種退稅辦法，企業(yè)出口貨物當期能否退稅，取決于當期應納稅額，也就是由內(nèi)銷貨物的銷項稅額和當期全部進項稅額決定。可以看出，“免、抵、退”辦法的核心是應納稅款的計算，其本質(zhì)要求是征退稅一體化。因此，出口退稅不僅是退稅部門的事情，它更是征稅管理的主要環(huán)節(jié)。
對生產(chǎn)企業(yè)來說，要騙取出口退稅，無非就是在進、銷項稅額上做文章。要么使內(nèi)銷貨物銷項稅額減少，要么就加大當期進項稅額，或者兩者兼而有之。無論虛增進項還是虛減銷項首先都是偷稅行為，但當當期應納稅額小于零、出現(xiàn)應退稅額時，偷稅就轉(zhuǎn)化為騙稅。對稅務部門來說，征稅部門對內(nèi)銷收入及進項稅額的調(diào)整會影響退稅部門免抵稅額及應退稅額的計算；退稅部門對免抵退稅的審核、審批差異也反過來影響征稅部門對應納稅額的計算。因此，現(xiàn)實也要求，加強退稅管理必須做到征退稅一體化。特別是近年來，在退稅管理環(huán)節(jié)不斷加強后，騙稅行為主要轉(zhuǎn)向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，從而更具有隱蔽性。只有征退稅一體化，通過征稅部門加強對出口企業(yè)內(nèi)銷貨物的銷項稅額和當期進項稅額的管理，深入企業(yè)進行實地調(diào)查，掌握企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、原輔材料等生產(chǎn)經(jīng)營情況，準確測算企業(yè)的生產(chǎn)能力和出口量，夯實出口退稅的基礎管理，才能更加有效地防范出口騙稅。
三、推行征退一體化管理模式的幾點建議
一是明確事權，劃分征退稅工作職責。在堅持出口退稅專業(yè)化管理的前提下，將“免、抵、退”稅納入征稅部門的日常管理工作。實行市進出口稅收管理部門提供企業(yè)出口貨物相關信息、縣（區(qū)）局實施征收、基層稅收管理員對出口企業(yè)實行動態(tài)巡查的出口退稅三級管理辦法。將出口退稅管理納入稅收管理員職責范圍，充分發(fā)揮稅收管理員對出口退稅管理的基礎性和能動性作用。征稅部門包括稅收管理員從出口企業(yè)退免稅認定開始，就參與退稅管理，在申報、審核、疑點調(diào)查等各個環(huán)節(jié)，征退稅部門共同
參與、互通信息。退稅部門完成退稅審核后，退稅手續(xù)仍由征稅部門辦理，實現(xiàn)，！征、退稅稅務機關合二為一，改變納稅人在一個地方繳稅而在另一個地方退稅的狀況，降低納稅人的辦稅成本。征稅部門和稅收管理員，參與出口貨物退免稅認定、核查出口企業(yè)異常情況、對出口企業(yè)繳稅情況真實性進行確認、辦理退稅手續(xù)，使企業(yè)出口退稅業(yè)務與稅收征管一起成為基層稅務部門的日常稅收管理業(yè)務，便于全面掌握出口企業(yè)的涉稅信息，也會帶動稅收管理員主動了解和學習出口退稅政策，及時發(fā)現(xiàn)管理隱患，使防范、打擊出口騙稅的觸角延伸至管理最前沿；退稅管理部門則能充分發(fā)揮其掌握退稅政策的優(yōu)勢，加強指導監(jiān)督，嚴把審核關口，通過預警、評估，發(fā)現(xiàn)各類退稅管理異常情況，通過針對性的及時調(diào)查核實，有效防范出口騙稅，保證國家稅款安全。通過征、退稅部門的優(yōu)勢互補，提升全市出口退稅的管理水平。
二是轉(zhuǎn)變職能，開展退免稅預警評估。實行征退合一后，市進出口稅收管理部門應突出管理職能，擺脫以往“就單審單”的被動局面，將工作重點逐步向出口貨物的真實性審核和執(zhí)行政策的準確性監(jiān)督上轉(zhuǎn)變。首先，抓好對基層出口退稅工作的指導和督查。明確縣（區(qū)）征稅部門和基層調(diào)查執(zhí)行科兩級和稅收管理員的出口退稅管理工作職責，完善退稅審核、審批工作程序，建立健全出口退稅內(nèi)部監(jiān)督制約機制，督促縣（區(qū)）局密切征退稅銜接，做好出口退稅審核、審批工作，不斷提高管理水平。其次，加強預警監(jiān)控和評估分析。根據(jù)本地實際情況，科學、合理地設立預警指標和出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步形成各行業(yè)、不同產(chǎn)品的退稅指標體系，借鑒增值稅納稅評估工作經(jīng)驗，探索出口退稅評估方法，建立出口退稅宏觀預警機制和退稅評估機制，定期對出口退稅涉及的相關指標進行比對分析，由事后監(jiān)督變?yōu)槭轮蟹婪?。第三，加強對出口退稅的實地核查力度。將過去直接從事出口退（免）稅審核人員的工作轉(zhuǎn)變?yōu)樯钊肫髽I(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展出口退稅調(diào)查、檢查，提高防范騙稅的及時性、針對性。
隨著生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅辦法的全面實施和對外貿(mào)企業(yè)不退稅貨物視同內(nèi)銷征稅等政策的出臺，加強征退稅銜接已成為出口退稅管理工作的當務之急。近年來，根據(jù)上級有關指示精神，結合**市出口退稅工作實際，認真組織調(diào)研，查找不足，我們就推進征退稅銜接進行了積極的探索。
一、征、退稅管理現(xiàn)狀及其存在不足
在 “先征后退”方式下，征歸征，退歸退，征退歸屬兩條線。在實際操作中，征稅部門和退稅部門往往各管一塊，而且多年以來，出口退稅工作一直由省轄市國稅局直接負責管理，約定俗成地造成征稅機關管理內(nèi)銷、退稅機關管理外銷的模式，容易形成管理漏洞。20xx年初，我市在征退稅銜接方面做了初步的嘗試，逐步將原集中管理模式下的職能下放到管理部門，對各縣（市、區(qū)）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審核審批權限全面下放，對市直的生產(chǎn)企業(yè)也將人工審核環(huán)節(jié)、疑點調(diào)查環(huán)節(jié)下放至市直管理分局。具體到各縣（市、區(qū)）又有兩種管理模式：一種是由稅政科接受申報人工審核微機對審科長復核領導審批辦理退調(diào)庫；另一種是由各基層分局接受申報人工審核稅政科微機對審科長復核領導審批辦理退調(diào)庫。
在以上兩種模式下，對出口企業(yè)退稅業(yè)務實行集中管理，有利于各項政策的掌握和執(zhí)行，有一定的積極作用。但是，由縣（市）局稅政科負責轄區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型出口企業(yè)認定、征免稅申報管理、單證辦理、疑點處理、退免稅審批、退調(diào)庫辦理，即出口退稅具體事務由原省轄市局集中管理變?yōu)榭h（市）局集中管理。實行縣市局集中管理，并未形成全面有效的征退稅管理合力，仍然存在以下不足：
1、工作量大，客觀上束縛了出口退稅管理工作。以**市為例，20xx年，全市有出口退稅登記企業(yè)402戶，辦理出口退稅4.22億元，專職人員11人；截至20xx年底，全市已有出口退稅認定企業(yè)1343戶，增長2.34倍，辦理出口退稅24.2億元，增長4.73倍，專職人員19人，僅增長72.7%。隨著出口企業(yè)的戶數(shù)增多，出口退稅審核審批的工作量不斷加大，大量的單證、發(fā)票審核工作占用了審核人員的主要工作時間，而對一些深層次的、動態(tài)的退稅管理信息卻限于時間、精力不能全面了解和掌握，致使出口退稅管理工作疲于應付，審核人員對退稅的審核主要就單審單，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不夠熟悉，對企業(yè)的出口增長情況、貨源變動情況以及生產(chǎn)能力的分析，還有出口價格的變動情況、企業(yè)實際稅負等信息了解都遠遠不夠，甚至對有的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)還從未實地查看過，大大增加了出口退稅管理風險。
2、基層稅務干部出口退稅業(yè)務不精，主動性還不夠。因為出口退稅專業(yè)性強，工作量大，操作程序復雜，基層的大多數(shù)同志以前接觸較少，因而對征退稅銜接工作的認識還不足，對出口業(yè)務重視不夠，缺少必須的管理和嚴格的審核，客觀上還存在“事不關己，高高掛起”，造成征、管、查脫節(jié)，存在征管漏洞。
3、征稅和退稅部門之間的信息交換不暢。目前應用的稅收征管軟件與出口退稅管理軟件之間沒有一個統(tǒng)一的平臺，客觀上造成信息交換渠道不通暢，管理部門無法利用退稅部門的信息，退稅部門也不清楚管理部門日常管理中的異常信息，導致對企業(yè)稅務管理不協(xié)調(diào)，征、退稅管理不聯(lián)動，管理信息利用效率很低。
4、征退稅銜接的具體內(nèi)容、環(huán)節(jié)有待進一步細化。工作流程還不科學，仍未形成完整的工作鏈條，尚未明確征退稅管理各環(huán)節(jié)、各崗位的具體職責；稅收管理員在出口退（免）稅工作中承擔的具體事項不夠明確，征、退一體化、“一崗兩責”的雙向功能角色未到位。
二、我市加強征退稅銜接的具體做法
今年以來，我市緊緊圍繞精細化、科學化管理這一條主線，加強出口貨物退（免）稅基礎管理，堵塞管理漏洞，提高出口退稅管理效能。年初，我市在一個縣（市）局開展了試點，為進一步加強征退稅銜接做出了積極的探索，從實踐中摸索經(jīng)驗，在工作中解決問題。
1、加強領導，扎實推進征退稅銜接試點工作。今年年初，我市就將征退稅銜接、征退稅聯(lián)合評估作為市局的兩項重點工作，分管局長及進出口處領導多次到基層實地調(diào)研摸底，深入了解出口企業(yè)類型、行業(yè)結構及當前出口退稅工作出現(xiàn)的問題，督促試點單位扎實推進征退稅銜接試點工作，切實做到“便于操作、真正銜接”。
2、以屬地管理為原則完善出口退稅管理模式，強化征退稅銜接。為確保征退稅銜接管理模式的落實到位，結合實際征管模式、退稅程序等，從制度建設著手，明確出口企業(yè)基礎管理是稅務責任區(qū)管理的一項重要職責，優(yōu)化征退稅銜接的具體流程，建立了一系列相關管理制度，依托責任區(qū)，由責任區(qū)管理員負責轄區(qū)內(nèi)出口企業(yè)的出口退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調(diào)查、退稅評估、日常管理等。
3、圍繞稅源管理聯(lián)動機制，整合職能配置， 優(yōu)化數(shù)據(jù)應用。將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態(tài)管理與退稅評估、實地調(diào)查等動態(tài)管理相結合，及時發(fā)現(xiàn)管理隱患，針對薄弱環(huán)節(jié)加強管理，將打擊和防范騙稅的管理觸角延伸至征稅一線，有效改變目前出口退稅“重審核、輕管理”的現(xiàn)狀，實現(xiàn)對出口企業(yè)直接有效的管理。
4、健全崗責體系，合理設置流程，保證征退稅管理高效運行。加強與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管等部門的協(xié)作，明確各部門在各銜接環(huán)節(jié)中的職責和工作要求，實現(xiàn)征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協(xié)同管理機制，結合稅收管理員制度的深入實施，明確、細化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內(nèi)容，實現(xiàn)征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實。
5、加強溝通聯(lián)系，實現(xiàn)征退稅信息資源共享。為解決目前出口退稅“重審核、輕管理”與人力資源相對不足的矛盾，充分運用防偽稅控系統(tǒng)、征管信息系統(tǒng)和出口退稅信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能，對出口企業(yè)相關涉稅信息實行“一戶式”管理，切實加強征退稅信息的雙向傳輸與共享，提高出口退稅管理效能，基本實現(xiàn)了出口企業(yè)基礎信息（稅務登記、退稅認定）、發(fā)票信息、免稅申報信息、退稅審核審批數(shù)據(jù)、出口退調(diào)庫情況等信息的“一戶”式查詢，有效促進了征退稅部門間的協(xié)作配合、信息共享。
通過推行征退稅銜接，既發(fā)揮了出口退稅部門專業(yè)化管理的特長，又發(fā)揮了基層一線征管部門熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的優(yōu)勢，實現(xiàn)了征稅管理和退稅管理的良性互動，形成了齊抓共管的管理合力，從退（免）稅認定管理到申報審核、疑點處理等環(huán)節(jié)的配合，規(guī)范了出口企業(yè)有關納稅和退（免）稅數(shù)據(jù)在征、退稅部門之間的傳遞和反饋，促進了退（免）稅管理更好地融合到日管活動中；另一方面，通過征退稅信息共享、日常管理的結合、納稅評估和退稅評估的結合，堵塞了因征退分離存在的管理漏洞，進一步提高了整個稅收管理的質(zhì)量和效率。
三、進一步完善征退稅銜接的幾點認識
我們感到要真正做到征退稅銜接，對出口退稅工作做到“無縫隙”管理，還應做好以下幾個方面工作：
1、充分應用現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)平臺，建立綜合征管系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)三大主體應用系統(tǒng)間的功能銜接和跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問，消除重復操作，實現(xiàn)關鍵環(huán)節(jié)的信息共享和信息交換，加強征退稅數(shù)據(jù)之間的銜接，并逐步形成協(xié)同運作的稅務信息化應用格局。
2、加強部門協(xié)作，明確各部門在各銜接環(huán)節(jié)中的職責和工作要求，實現(xiàn)征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協(xié)同管理的機制。正確處理專業(yè)管理和綜合管理的關系，將出口退稅工作由退稅部門單獨管理轉(zhuǎn)向征退稅部門共同管理，注重加強出口退稅工作與日管工作、與稅收管理員制度的結合，實施稅收綜合管理。
3、出口退稅管理的一些基礎性工作前移后，承擔出口退稅管理工作任務的基層分局內(nèi)設機構職責應相應調(diào)整、充實或完善。對征退稅銜接的具體內(nèi)容、環(huán)節(jié)進一步細化。認真查找征退稅銜接的重點部位和薄弱環(huán)節(jié)，研究解決方案和措施，明確征、退稅銜接的具體工作流程。
4、要研究分析稅收管理員平臺的業(yè)務功能設置，開發(fā)征退稅銜接工作流，規(guī)范流程操作，科學界定稅收管理員在稅源管理中的崗位職責，將出口退稅基礎管理和核查分解納入稅收管理員的職責范圍，明確、細化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收管理員掌握企業(yè)動態(tài)生產(chǎn)經(jīng)營情況的優(yōu)勢，同時加強考核和責任追究，實現(xiàn)征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實。
一、征、退稅管理現(xiàn)狀及其存在不足
在“先征后退”方式下，征歸征，退歸退，征退歸屬兩條線。在實際操作中，征稅部門和退稅部門往往各管一塊，而且多年以來，出口退稅工作一直由省轄市國稅局直接負責管理，約定俗成地造成征稅機關管理內(nèi)銷、退稅機關管理外銷的模式，容易形成管理漏洞。20*年初，我市在征退稅銜接方面做了初步的嘗試，逐步將原集中管理模式下的職能下放到管理部門，對各縣（市、區(qū)）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅審核審批權限全面下放，對市直的生產(chǎn)企業(yè)也將人工審核環(huán)節(jié)、疑點調(diào)查環(huán)節(jié)下放至市直管理分局。具體到各縣（市、區(qū)）又有兩種管理模式：一種是由稅政科接受申報人工審核微機對審科長復核領導審批辦理退調(diào)庫；另一種是由各基層分局接受申報人工審核稅政科微機對審科長復核領導審批辦理退調(diào)庫。
在以上兩種模式下，對出口企業(yè)退稅業(yè)務實行集中管理，有利于各項政策的掌握和執(zhí)行，有一定的積極作用。但是，由縣（市）局稅政科負責轄區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型出口企業(yè)認定、征免稅申報管理、單證辦理、疑點處理、退免稅審批、退調(diào)庫辦理，即出口退稅具體事務由原省轄市局集中管理變?yōu)榭h（市）局集中管理。實行縣市局集中管理，并未形成全面有效的征退稅管理合力，仍然存在以下不足：
1、工作量大，客觀上束縛了出口退稅管理工作。以**市為例，20*年，全市有出口退稅登記企業(yè)402戶，辦理出口退稅4.22億元，專職人員11人；截至20*年底，全市已有出口退稅認定企業(yè)1343戶，增長2.34倍，辦理出口退稅24.2億元，增長4.73倍，專職人員19人，僅增長72.7%。隨著出口企業(yè)的戶數(shù)增多，出口退稅審核審批的工作量不斷加大，大量的單證、發(fā)票審核工作占用了審核人員的主要工作時間，而對一些深層次的、動態(tài)的退稅管理信息卻限于時間、精力不能全面了解和掌握，致使出口退稅管理工作疲于應付，審核人員對退稅的審核主要就單審單，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不夠熟悉，對企業(yè)的出口增長情況、貨源變動情況以及生產(chǎn)能力的分析，還有出口價格的變動情況、企業(yè)實際稅負等信息了解都遠遠不夠，甚至對有的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)還從未實地查看過，大大增加了出口退稅管理風險。
2、基層稅務干部出口退稅業(yè)務不精，主動性還不夠。因為出口退稅專業(yè)性強，工作量大，操作程序復雜，基層的大多數(shù)同志以前接觸較少，因而對征退稅銜接工作的認識還不足，對出口業(yè)務重視不夠，缺少必須的管理和嚴格的審核，客觀上還存在“事不關己，高高掛起”，造成征、管、查脫節(jié)，存在征管漏洞。
3、征稅和退稅部門之間的信息交換不暢。目前應用的稅收征管軟件與出口退稅管理軟件之間沒有一個統(tǒng)一的平臺，客觀上造成信息交換渠道不通暢，管理部門無法利用退稅部門的信息，退稅部門也不清楚管理部門日常管理中的異常信息，導致對企業(yè)稅務管理不協(xié)調(diào)，征、退稅管理不聯(lián)動，管理信息利用效率很低。
4、征退稅銜接的具體內(nèi)容、環(huán)節(jié)有待進一步細化。工作流程還不科學，仍未形成完整的工作鏈條，尚未明確征退稅管理各環(huán)節(jié)、各崗位的具體職責；稅收管理員在出口退（免）稅工作中承擔的具體事項不夠明確，征、退一體化、“一崗兩責”的雙向功能角色未到位。
二、我市加強征退稅銜接的具體做法
今年以來，我市緊緊圍繞精細化、科學化管理這一條主線，加強出口貨物退（免）稅基礎管理，堵塞管理漏洞，提高出口退稅管理效能。年初，我市在一個縣（市）局開展了試點，為進一步加強征退稅銜接做出了積極的探索，從實踐中摸索經(jīng)驗，在工作中解決問題。
1、加強領導，扎實推進征退稅銜接試點工作。今年年初，我市就將征退稅銜接、征退稅聯(lián)合評估作為市局的兩項重點工作，分管局長及進出口處領導多次到基層實地調(diào)研摸底，深入了解出口企業(yè)類型、行業(yè)結構及當前出口退稅工作出現(xiàn)的問題，督促試點單位扎實推進征退稅銜接試點工作，切實做到“便于操作、真正銜接”。
2、以屬地管理為原則完善出口退稅管理模式，強化征退稅銜接。為確保征退稅銜接管理模式的落實到位，結合實際征管模式、退稅程序等，從制度建設著手，明確出口企業(yè)基礎管理是稅務責任區(qū)管理的一項重要職責，優(yōu)化征退稅銜接的具體流程，建立了一系列相關管理制度，依托責任區(qū)，由責任區(qū)管理員負責轄區(qū)內(nèi)出口企業(yè)的出口退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調(diào)查、退稅評估、日常管理等。
3、圍繞稅源管理聯(lián)動機制，整合職能配置，優(yōu)化數(shù)據(jù)應用。將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態(tài)管理與退稅評估、實地調(diào)查等動態(tài)管理相結合，及時發(fā)現(xiàn)管理隱患，針對薄弱環(huán)節(jié)加強管理，將打擊和防范騙稅的管理觸角延伸至征稅一線，有效改變目前出口退稅“重審核、輕管理”的現(xiàn)狀，實現(xiàn)對出口企業(yè)直接有效的管理。
4、健全崗責體系，合理設置流程，保證征退稅管理高效運行。加強與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管等部門的協(xié)作，明確各部門在各銜接環(huán)節(jié)中的職責和工作要求，實現(xiàn)征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協(xié)同管理機制，結合稅收管理員制度的深入實施，明確、細化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內(nèi)容，實現(xiàn)征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實。
5、加強溝通聯(lián)系，實現(xiàn)征退稅信息資源共享。為解決目前出口退稅“重審核、輕管理”與人力資源相對不足的矛盾，充分運用防偽稅控系統(tǒng)、征管信息系統(tǒng)和出口退稅信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能，對出口企業(yè)相關涉稅信息實行“一戶式”管理，切實加強征退稅信息的雙向傳輸與共享，提高出口退稅管理效能，基本實現(xiàn)了出口企業(yè)基礎信息（稅務登記、退稅認定）、發(fā)票信息、免稅申報信息、退稅審核審批數(shù)據(jù)、出口退調(diào)庫情況等信息的“一戶”式查詢，有效促進了征退稅部門間的協(xié)作配合、信息共享。
通過推行征退稅銜接，既發(fā)揮了出口退稅部門專業(yè)化管理的特長，又發(fā)揮了基層一線征管部門熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的優(yōu)勢，實現(xiàn)了征稅管理和退稅管理的良性互動，形成了齊抓共管的管理合力，從退（免）稅認定管理到申報審核、疑點處理等環(huán)節(jié)的配合，規(guī)范了出口企業(yè)有關納稅和退（免）稅數(shù)據(jù)在征、退稅部門之間的傳遞和反饋，促進了退（免）稅管理更好地融合到日管活動中；另一方面，通過征退稅信息共享、日常管理的結合、納稅評估和退稅評估的結合，堵塞了因征退分離存在的管理漏洞，進一步提高了整個稅收管理的質(zhì)量和效率。
三、進一步完善征退稅銜接的幾點認識
我們感到要真正做到征退稅銜接，對出口退稅工作做到“無縫隙”管理，還應做好以下幾個方面工作：
1、充分應用現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)平臺，建立綜合征管系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)三大主體應用系統(tǒng)間的功能銜接和跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問，消除重復操作，實現(xiàn)關鍵環(huán)節(jié)的信息共享和信息交換，加強征退稅數(shù)據(jù)之間的銜接，并逐步形成協(xié)同運作的稅務信息化應用格局。
2、加強部門協(xié)作，明確各部門在各銜接環(huán)節(jié)中的職責和工作要求，實現(xiàn)征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協(xié)同管理的機制。正確處理專業(yè)管理和綜合管理的關系，將出口退稅工作由退稅部門單獨管理轉(zhuǎn)向征退稅部門共同管理，注重加強出口退稅工作與日管工作、與稅收管理員制度的結合，實施稅收綜合管理。
3、出口退稅管理的一些基礎性工作前移后，承擔出口退稅管理工作任務的基層分局內(nèi)設機構職責應相應調(diào)整、充實或完善。對征退稅銜接的具體內(nèi)容、環(huán)節(jié)進一步細化。認真查找征退稅銜接的重點部位和薄弱環(huán)節(jié)，研究解決方案和措施，明確征、退稅銜接的具體工作流程。
4、要研究分析稅收管理員平臺的業(yè)務功能設置，開發(fā)征退稅銜接工作流，規(guī)范流程操作，科學界定稅收管理員在稅源管理中的崗位職責，將出口退稅基礎管理和核查分解納入稅收管理員的職責范圍，明確、細化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收管理員掌握企業(yè)動態(tài)生產(chǎn)經(jīng)營情況的優(yōu)勢，同時加強考核和責任追究，實現(xiàn)征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實。
