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風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估范文

時(shí)間:2023-07-19 16:57:13

序論:在您撰寫風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估

第1篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著中國企業(yè)不斷發(fā)展壯大,全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn),越來越多的中國企業(yè)走向海外進(jìn)行投資。然而,2004年以來中國共有14家企業(yè)在海外發(fā)生巨額虧損,14個(gè)項(xiàng)目累計(jì)虧損達(dá)950.5億元。商務(wù)部公布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示,中國目前已經(jīng)在全球177個(gè)國家、地區(qū)境外投資企業(yè)13000家,對(duì)外投資積累達(dá)到2457億美元。2010年上半年中國作為收購方的并購交易額,排在美國之后,居全球第二位。2011年7月初,中鋁宣布澳大利亞昆士蘭奧魯昆鋁土礦資源開發(fā)項(xiàng)目最終告吹,項(xiàng)目損失高達(dá)3.4億元;2011年6月,中國鐵建投資沙特輕軌項(xiàng)目虧損達(dá)人民幣41.48億元;2009年底,中化集團(tuán)在海外投資的3個(gè)油氣田項(xiàng)目,累計(jì)虧損1526.62萬美元;2009年9月,中國中鐵在波蘭A2高速公路項(xiàng)目虧損,合同總額4.47億美元。還有一些海外投資虧損具體損失沒有數(shù)據(jù)顯示。如此巨額的投資虧損不難看出走出去的國有企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面還有很大的提升空間。

在我國,風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理中一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié),風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱,是企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。2006年6月,國資委制定并了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(以下簡稱“指引”),對(duì)于建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制,推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有一定的意義。2008年6月財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。然而就2006年國資委在中央企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作以來,雖然有較好的效果,但仍然存在一定改進(jìn)空間。本文力求從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估的實(shí)踐角度,論述全面風(fēng)險(xiǎn)管理思想在企業(yè)實(shí)踐中如何更好的增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、融入企業(yè)文化,為形成自上而下、全員風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化提供支持。

一、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論簡介

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的定義:2006年國資委的指引對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的定義是,指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等;并將能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會(huì)為標(biāo)志,將風(fēng)險(xiǎn)分為純粹風(fēng)險(xiǎn)(只有帶來損失一種可能性)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)(帶來損失和盈利的可能性并存)。本文提到的風(fēng)險(xiǎn)主要是指僅帶來損失可能性的純粹風(fēng)險(xiǎn)。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理:根據(jù)指引的定義,指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo),通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程,培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化,建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系,包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng),從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程:指引將全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作分為五個(gè)步驟,如圖所示:

本文主要側(cè)重從收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)踐角度,研究分析如何有效的開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,為制定合理、可行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略及解決方案提供可靠保障。根據(jù)指引的規(guī)定,風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的解釋如下:

(1)風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息:實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息,包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測(cè)。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實(shí)到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:企業(yè)應(yīng)對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息和企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三個(gè)步驟。

風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)是指查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險(xiǎn),有哪些風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)分析是對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行明確的定義描述,分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐方法論介紹

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的介紹及應(yīng)用:

(1)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況分析法:即按照企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、現(xiàn)金流量表等的財(cái)務(wù)資料,風(fēng)險(xiǎn)管理人員經(jīng)過實(shí)際的調(diào)查研究,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)其潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入利潤構(gòu)成狀況的分析判斷公司經(jīng)營管理結(jié)構(gòu),初步判斷風(fēng)險(xiǎn)可能存在的主要環(huán)節(jié)。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)與行業(yè)的橫向?qū)Ρ确治黾?-5年的縱向分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的形成及變化情況。

(2)風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查列舉法:根據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況分析法確定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)范圍及變化情況,由風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)該企業(yè)、單位可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐一列出,根據(jù)指引要求劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)五大類。根據(jù)對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的分析及對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的了解,將五大類風(fēng)險(xiǎn)中涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行列示,主要體現(xiàn)企業(yè)所處行業(yè)面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)。通過訪談、相關(guān)資料收集了解針對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所采取的公司層面控制措施,并分析判斷公司層面的剩余風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指管理層不采取任何措施減少其發(fā)生可能性或影響程度的情況下,原本就存在的風(fēng)險(xiǎn)。

剩余風(fēng)險(xiǎn)是指考慮企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性之后,仍然會(huì)發(fā)生某方面或多方面的損失的風(fēng)險(xiǎn),考慮的是經(jīng)過公司內(nèi)部控制管理之后風(fēng)險(xiǎn)仍有可能造成的影響。

(3)分析解析法:指將一復(fù)雜的事物分解為多個(gè)比較簡單的事物,將大系統(tǒng)分解為具體的組成要素,從中分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及潛在損失的威脅。根據(jù)調(diào)研結(jié)果整理出的剩余風(fēng)險(xiǎn),分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯關(guān)系。通過調(diào)研及歷史數(shù)據(jù)搜集,整理出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事件,研究分析風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生原因,造成的影響,與各項(xiàng)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行邏輯關(guān)系對(duì)接,從而形成風(fēng)險(xiǎn)邏輯關(guān)系圖。

(4)流程分析法:該種方法強(qiáng)調(diào)根據(jù)不同的流程,對(duì)每一階段和環(huán)節(jié),逐個(gè)進(jìn)行調(diào)查分析,找出風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。通過訪談收集資料梳理企業(yè)流程現(xiàn)狀,識(shí)別流程目標(biāo)、流程層面風(fēng)險(xiǎn)及控制措施,并將目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)及控制措施進(jìn)行匹配。發(fā)現(xiàn)流程層面的剩余風(fēng)險(xiǎn),即缺少控制及控制失效的流程風(fēng)險(xiǎn)。

通過上述方法的應(yīng)用,可發(fā)現(xiàn)公司層面風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分析分解,進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)流程層面風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的介紹及應(yīng)用

(1)問卷調(diào)查法:通過將識(shí)別出的公司層面剩余風(fēng)險(xiǎn)按照風(fēng)險(xiǎn)分類編制成公司層面調(diào)查問卷,向公司管理人員發(fā)放調(diào)查問卷,了解公司管理人員對(duì)公司層面風(fēng)險(xiǎn)的判斷。將識(shí)別出的公司層面剩余風(fēng)險(xiǎn)按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度劃分級(jí)別,通過發(fā)生可能性與影響程度的乘積確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

(2)離散度分析法:將問卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行離散度測(cè)試分析,對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的問卷結(jié)果進(jìn)行逐項(xiàng)分析,找出離散度較大的風(fēng)險(xiǎn),訪談風(fēng)險(xiǎn)離散度較高的評(píng)分人員,進(jìn)一步了解原因及風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)情況。將調(diào)查問卷填寫不完整、不合理或者離散度較大的情況進(jìn)行調(diào)整,形成公司層面風(fēng)險(xiǎn)地圖,將風(fēng)險(xiǎn)劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)分布在風(fēng)險(xiǎn)地圖上。

(3)管理層訪談法:將問卷調(diào)查結(jié)果及離散度分析結(jié)果匯總后,掌握公司管理層對(duì)初步識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序結(jié)果的判斷。通過了解公司管理層的信息,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因,可能導(dǎo)致的影響進(jìn)行更為深入的溝通和分析。

(4)德爾菲法:是采用背對(duì)背的方式征詢專家小組成員的意見,經(jīng)過幾輪征詢,使專家小組的意見趨于集中,最后做出相對(duì)合理的結(jié)論。德爾菲法又名專家意見法,是依據(jù)系統(tǒng)的程序,采用匿名發(fā)表意見的方式,即團(tuán)隊(duì)成員之間不得互相討論,不發(fā)生橫向聯(lián)系,只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系,以反復(fù)的填寫問卷,以集結(jié)問卷填寫人的共識(shí)及搜集各方意見,可用來構(gòu)造團(tuán)隊(duì)溝通流程,應(yīng)對(duì)復(fù)雜任務(wù)難題的管理技術(shù)根據(jù)初次問卷調(diào)查的分析結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)使用德爾菲法,結(jié)合離散度分析及管理層的意見反饋,組織公司主要管理人員參加風(fēng)險(xiǎn)討論會(huì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序靠前的風(fēng)險(xiǎn)逐項(xiàng)討論,進(jìn)行第二輪背對(duì)背的問卷調(diào)查,統(tǒng)一管理人員對(duì)公司層面風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),并積極討論應(yīng)對(duì)策略,明確風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任歸屬。根據(jù)集體討論的最終結(jié)果,形成最終的公司層面風(fēng)險(xiǎn)排序結(jié)果。

三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估實(shí)踐方法論的應(yīng)用說明及局限性

1.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作在開展過程中往往存在“落地難”的問題,采用有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法能夠相對(duì)準(zhǔn)確的找出公司層面存在的主要問題。由于公司層面風(fēng)險(xiǎn)涉及范圍較廣,邏輯關(guān)系相對(duì)復(fù)雜,容易出現(xiàn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)顆粒度不一致的問題。如何有效的體現(xiàn)實(shí)際存在的公司層面風(fēng)險(xiǎn),并以相對(duì)清晰的邏輯關(guān)系進(jìn)行列示和關(guān)聯(lián),可能直接影響到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的合理有效性,需要在實(shí)際工作中不斷的摸索總結(jié)。

2.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作要與內(nèi)控體系建設(shè)工作緊密結(jié)合。本文介紹的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估方法主要基于公司層面風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估,制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出風(fēng)險(xiǎn)管理方案及監(jiān)督改進(jìn)的工作與內(nèi)控體系建設(shè)工作相結(jié)合,將公司層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分解為流程層面風(fēng)險(xiǎn),會(huì)更有助于全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落地。

3.本文主要從定性分析的角度提供了公司層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估的方法及應(yīng)用實(shí)踐,對(duì)于定量分析的內(nèi)容尚未進(jìn)行有效說明,有待進(jìn)一步探索研究。

參考文獻(xiàn):

第2篇

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目評(píng)估;無形資產(chǎn);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)項(xiàng)目評(píng)估中涉及的無形資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,首先要明確無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有哪些,即都有哪些形成風(fēng)險(xiǎn)的原因。其次,要采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對(duì)項(xiàng)目評(píng)估中涉及的無形資產(chǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

一、無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

評(píng)估人員要通過密切結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境動(dòng)態(tài)地分析無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)種類和風(fēng)險(xiǎn)影響力。通過對(duì)形成無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因的分析,可以明確無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素:

(一)沒有一個(gè)通用的定義,范圍的不確定性,對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)價(jià)值分配不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)外界產(chǎn)業(yè)環(huán)境、行業(yè)行政性發(fā)展規(guī)劃及政策對(duì)無形資產(chǎn)使用的影響,對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)有效期限的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

(三)無形資產(chǎn)市場(chǎng)的供求變化及競爭程度,部分無形資產(chǎn)的市場(chǎng)影響度和占有率,無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn),等等,對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)在未來所能獲取的現(xiàn)金流量的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

(四)資產(chǎn)的隱性成本、機(jī)會(huì)成本,資產(chǎn)的較低使用效率、操作不規(guī)范,管理上未形成完善的管理控制體系,對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)投入產(chǎn)出及利用效率不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)無形資產(chǎn)的使用和管理人員法制觀念、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗(yàn)等方面的欠缺,對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)價(jià)值毀損甚至產(chǎn)生負(fù)收益的風(fēng)險(xiǎn)。

二、無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法分析

無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以借鑒有形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,同時(shí)考慮無形資產(chǎn)的特殊性,從定性和定量相結(jié)合的角度全面剖析企業(yè)采用項(xiàng)目在經(jīng)營活動(dòng)中可能面臨的各種無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及其形成的根源。

(一)資產(chǎn)形成流程識(shí)別方法,即對(duì)項(xiàng)目所涉及的無形資產(chǎn),從其形成流程中分析,對(duì)每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險(xiǎn),挖掘產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源。例如,對(duì)于項(xiàng)目中涉及的品牌這一無形資產(chǎn),研究品牌資產(chǎn)從創(chuàng)立之初到形成品牌影響力的過程中是否存在使品牌未來價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素,并預(yù)估如若風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能給項(xiàng)目實(shí)施帶來的影響和為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)需要采取風(fēng)險(xiǎn)管理措施的成本費(fèi)用。

(二)類比借鑒分析法,即分析企業(yè)實(shí)施某個(gè)項(xiàng)目所面臨的內(nèi)外部環(huán)境及涉及的無形資產(chǎn)的種類,尋找相似環(huán)境中的同類無形資產(chǎn),借鑒該同類無形資產(chǎn)已經(jīng)識(shí)別或暴露出的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比分析項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。比如專利權(quán),該類無形資產(chǎn)已經(jīng)為企業(yè)和社會(huì)所熟識(shí),比較容易找到符合條件的相似資產(chǎn),通過類比借鑒分析,可以對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。

(三)職能結(jié)構(gòu)分析法,即充分利用企業(yè)的職能部門分別在不同的職能范圍內(nèi)進(jìn)行無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析,財(cái)務(wù)部門針對(duì)無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門就無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行調(diào)查,企業(yè)管理層就無形資產(chǎn)事故組織專家調(diào)查等。比如商譽(yù)這種無形資產(chǎn),在企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估時(shí),必須考慮項(xiàng)目的實(shí)施成功與否可能會(huì)給企業(yè)的整體商譽(yù)帶來的影響,就可以采用職能結(jié)構(gòu)分析法,識(shí)別其各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析是為了幫助識(shí)別鑒定無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn),而對(duì)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是對(duì)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),無形資產(chǎn)特殊性以及不確定性,增加了項(xiàng)目評(píng)估中可行性決策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),踐行無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

(一)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即對(duì)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失程度進(jìn)行評(píng)估,為進(jìn)一步的無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)備,對(duì)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)、評(píng)估與管理可以使企業(yè)的項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果更具說服力。首先,采用定性的方法確定風(fēng)險(xiǎn)類別;其次,采用定量的方法計(jì)算預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的期望收益;然后選用適當(dāng)?shù)姆治瞿P停捎枚ㄐ远肯嘟Y(jié)合的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分析。鑒于無形資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)高收益高破壞力的特性,必須盡可能的對(duì)無形資產(chǎn)可能面對(duì)的各種情景加以分析,重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大的無形資產(chǎn)。

(二)無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,一是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,二是減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。企業(yè)在項(xiàng)目評(píng)估過程中,要評(píng)估與相應(yīng)的無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法以及動(dòng)態(tài)管理無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。應(yīng)注意三個(gè)方面:一是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前能夠進(jìn)行事前控制,控制的手段不應(yīng)僅僅局限于風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施,還應(yīng)能夠根據(jù)實(shí)際情況確定應(yīng)變措施。二是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),能夠快速進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析并制定應(yīng)對(duì)措施。三是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后,能夠形成反饋管理機(jī)制。

四、結(jié)語

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無形資產(chǎn)這一戰(zhàn)略性發(fā)展資源對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)越來越大,企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)的科學(xué)技術(shù)能力和知識(shí)文化能力,無形資產(chǎn)成為企業(yè)利益來源的同時(shí)也提升了企業(yè)的綜合實(shí)力和競爭力。但是,無形資產(chǎn)所固有的風(fēng)險(xiǎn)及其特征也可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的或潛在的巨大損失。正是由于無形資產(chǎn)的地位日益凸顯,企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)比重迅速上升,項(xiàng)目評(píng)估中所涉及的無形資產(chǎn)也相應(yīng)增多,在項(xiàng)目評(píng)估過程中,企業(yè)必須高度重視無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其風(fēng)險(xiǎn)管理,進(jìn)一步提高無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

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第3篇

摘要探討科技評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理之間的內(nèi)在聯(lián)系,從闡述科技評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念、方法等入手,研究將科技評(píng)估運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性。

關(guān)鍵詞科技評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理

1科技評(píng)估

1.1科技評(píng)估的概念

2000年12月28日科技部頒發(fā)的《科技評(píng)估管理暫行辦法》將科技評(píng)估定義為“是指由科技評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)委托方明確的目的,遵循一定的原則、程序和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用科學(xué)、可行的方法對(duì)科技政策、科技計(jì)劃、科技項(xiàng)目、科技成果、科技發(fā)展領(lǐng)域、科技機(jī)構(gòu)、科技人員以及與科技活動(dòng)有關(guān)的行為所進(jìn)行的專業(yè)化咨詢和評(píng)判活動(dòng)”。從更廣泛的意義上來講,科技評(píng)估是對(duì)與科學(xué)技術(shù)活動(dòng)有關(guān)的行為,根據(jù)委托者的明確目的,由專門的機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)大量的客觀事實(shí)和數(shù)據(jù),按照專門的規(guī)范、程序,遵循適用的原則和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用科學(xué)的方法所進(jìn)行的專業(yè)化判斷活動(dòng)。其結(jié)果要?dú)w結(jié)為能夠回答委托者特定目的評(píng)估結(jié)論和評(píng)估分析。

1.2科技評(píng)估的范疇

科技評(píng)估的范疇主要是職能性評(píng)估和經(jīng)營性評(píng)估兩大方面,職能性評(píng)估是指對(duì)政府科技活動(dòng)有關(guān)行為進(jìn)行的客觀的、科學(xué)的評(píng)價(jià)和判斷,為政府有關(guān)部門發(fā)揮決策、監(jiān)督職能提供服務(wù)。經(jīng)營性評(píng)估是指對(duì)企業(yè)或其他社會(huì)組織與科技活動(dòng)有關(guān)行為進(jìn)行的客觀的、科學(xué)的評(píng)價(jià)和判斷,為他們對(duì)被評(píng)事物的決策、判斷提供參考依據(jù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,科技評(píng)估作為一種咨詢活動(dòng),不應(yīng)僅僅只為政府決策服務(wù),還應(yīng)深入到市場(chǎng)中的各類科技活動(dòng)之中,接受非政府機(jī)構(gòu)委托的評(píng)估任務(wù),如企業(yè)投資項(xiàng)目的科技評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)投資的科技評(píng)估、企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中的科技評(píng)估等。

1.3科技評(píng)估的分類

科技評(píng)估可從不同角度分類。從評(píng)估時(shí)間上,可分為事先評(píng)估、事中評(píng)估、事后評(píng)估和跟蹤評(píng)估四類。事先評(píng)估是在某項(xiàng)科技活動(dòng)實(shí)施前所進(jìn)行的評(píng)估,主要包括實(shí)施該項(xiàng)活動(dòng)必要性和可行性兩方面內(nèi)容。它常常帶有預(yù)測(cè)的性質(zhì),但不同于一般的預(yù)測(cè)分析;事中評(píng)估是在科技活動(dòng)實(shí)施過程中進(jìn)行的監(jiān)督性評(píng)估,著重檢驗(yàn)是否按照預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)行,對(duì)前面工作的進(jìn)展與預(yù)期效果進(jìn)行比較,并對(duì)未來進(jìn)行預(yù)估,以發(fā)現(xiàn)問題,調(diào)整或修正目標(biāo)與策略;事后評(píng)估是科技活動(dòng)完成后進(jìn)行的評(píng)估。另外,從評(píng)估空間上,可分為國家評(píng)估和地方評(píng)估;從評(píng)估規(guī)模上,可分為宏觀評(píng)估、中觀評(píng)估和微觀評(píng)估;從評(píng)估方法上分,可分為定性評(píng)估、定量評(píng)估及定性與定量相結(jié)合的評(píng)估;從評(píng)估形式上,可分為通信評(píng)估、會(huì)議評(píng)估、調(diào)查評(píng)估、專訪評(píng)估和組合評(píng)估等。

1.4科技評(píng)估的方法

評(píng)估方法有廣義和狹義兩種概念,廣義概念包括評(píng)估準(zhǔn)備、評(píng)估設(shè)計(jì)、信息獲取、評(píng)估分析與綜合、撰寫評(píng)估報(bào)告等評(píng)估活動(dòng)全過程的方法,狹義概念特指評(píng)估分析與綜合的方法。

科技評(píng)估可選用的方法多種多樣,關(guān)鍵是要依據(jù)不同對(duì)象,有針對(duì)性地選擇評(píng)估方法。常用的分析評(píng)價(jià)方法有定性和定量結(jié)合的方法、多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法、指數(shù)法及經(jīng)濟(jì)分析法和基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的評(píng)估方法等。

2風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制,以最少的成本將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,都是企圖運(yùn)用系統(tǒng)的、綜合的現(xiàn)代科學(xué)管理方法,有效地?cái)U(kuò)大投資活動(dòng)的有利因素,控制和抑制不利因素,達(dá)到以最小的成本,安全、可靠地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)投資利益的最大化。

2.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步,是指對(duì)企業(yè)面臨的,以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。存在于企業(yè)自身周圍的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜,無論是潛在的,還是實(shí)際存在的,是靜態(tài)的,還是動(dòng)態(tài)的,是企業(yè)內(nèi)部的,還是與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的外部的,所有這些風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期和某一特定條件下是否客觀存在,存在的條件是什么,以及損害發(fā)生的可能性等,都是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段應(yīng)予以回答的問題。在風(fēng)險(xiǎn)投資中,風(fēng)險(xiǎn)一般可以分為兩類:系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是由公司之外的各種因素引起的,如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn),是不能通過多角化投資而分散的,因此又稱作不可分散風(fēng)險(xiǎn)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。重要的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)有政治風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)等。非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也被稱作可分散風(fēng)險(xiǎn),它是由公司本身的商業(yè)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來的,如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費(fèi)者需求的改變、市場(chǎng)營銷風(fēng)險(xiǎn)以及法律訴訟等,其可以通過多角化投資組合而分散,是公司特有的風(fēng)險(xiǎn)。重要的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)有決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、完工風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)投資者,其關(guān)心的往往只是項(xiàng)目的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),因非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)完全可以通過合理的投資組合而得到分散。

2.2風(fēng)險(xiǎn)衡量

風(fēng)險(xiǎn)衡量對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估,以確定其損害程度的過程。風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法分為定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法和定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法兩大類,定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法又可分為主觀評(píng)價(jià)法和客觀評(píng)價(jià)法,傳統(tǒng)的主觀評(píng)價(jià)法主要有觀察法、資產(chǎn)負(fù)債表透視法和事件推測(cè)法等?,F(xiàn)代的主觀風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法致力于將傳統(tǒng)主觀方法涉及到的因素綜合在一起,并且設(shè)法將傳統(tǒng)上的主觀方法的定性分析特征轉(zhuǎn)向定量分析上,由此而將主觀分析擴(kuò)展到能夠同時(shí)完成綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素與測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)臨界值的雙重任務(wù)?,F(xiàn)代客觀風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法中,最具代表性的是“Z記分”方法。作為一種綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方法,“Z記分”方法首先挑選出一組決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的最重要的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)比率,然后根據(jù)這些比率在預(yù)先顯示或預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營失敗方面的能力大小給予不同的加權(quán),最后將這些加權(quán)數(shù)值進(jìn)行加總,就得到一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值,將其對(duì)比臨界值就可知企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的危急程度。定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法主要有風(fēng)險(xiǎn)圖法、決策樹法等。

2.3風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是指在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析之后,實(shí)施各種風(fēng)險(xiǎn)控制工具,力圖在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前消除各種隱患,減少損失產(chǎn)生的原因及實(shí)質(zhì)性因素,將損失的后果減少到最低限度。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的步驟是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)——風(fēng)險(xiǎn)決策——實(shí)施決策方案——方案的成果評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)控制的主要方法有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)抑制等。

3科技評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理

科技評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理既有聯(lián)系也有區(qū)別,科技評(píng)估作為一種專業(yè)化判斷活動(dòng),在介入風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理后,其任務(wù)便是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和衡量,其結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)投資決策和制定風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施方案的依據(jù)??梢姡陲L(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理中,科技評(píng)估實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量的過程,而風(fēng)險(xiǎn)管理還包括了風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施過程,這樣科技評(píng)估就可以作為風(fēng)險(xiǎn)管理一個(gè)組成部分,實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合,促進(jìn)共同發(fā)展??萍荚u(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系如附圖所示:

3.1科技評(píng)估是提高風(fēng)險(xiǎn)投資管理效率的重要手段

科技評(píng)估經(jīng)過近十年的發(fā)展,已有一整套較為完備的評(píng)估規(guī)范和技術(shù)方法,在評(píng)估設(shè)計(jì)、評(píng)估信息采集、綜合分析、評(píng)估質(zhì)量控制等方面的研究已較為成熟,同時(shí),由于科技評(píng)估機(jī)構(gòu)長期致力于國家和地方各類科技計(jì)劃、科技項(xiàng)目、科研機(jī)構(gòu)等方面的評(píng)估,對(duì)于科技產(chǎn)業(yè)、科技政策等方面的研究也是其他咨詢機(jī)構(gòu)無法比擬的。而我國風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)尚處于起步階段,國家還未出臺(tái)較為完備的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的行政法規(guī),風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制還很不健全,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人才培訓(xùn)的投入和重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,因此,將科技評(píng)估運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理中將能充分發(fā)揮其作用,提高管理效率。

3.2科技評(píng)估方法是衡量風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的有效工具

定量和定性方法相結(jié)合是科技評(píng)估方法應(yīng)用的基本思路,這與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)所采取的方法既有相近又有其獨(dú)到之處,科技評(píng)估中最常用的方法是多指標(biāo)綜合評(píng)估方法,它是在對(duì)多個(gè)影響因素進(jìn)行分析研究之后,設(shè)計(jì)一套相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)體系,并對(duì)每一個(gè)評(píng)估指標(biāo)都制定具體的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的計(jì)算方法,使其能對(duì)金額、人數(shù)等可計(jì)量的指標(biāo)進(jìn)行定量評(píng)估,同時(shí)對(duì)社會(huì)影響等因素亦可做定性評(píng)估的描述。這與上面介紹的“Z記分”方法僅依靠可計(jì)量的數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)相比較更為有效。采取科技評(píng)估方法衡量投資風(fēng)險(xiǎn)也更為準(zhǔn)確、可信。

3.3科技評(píng)估是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)投資管理創(chuàng)新的動(dòng)力

引入評(píng)估機(jī)制,使風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的投資選擇與投資決策相分離,使得風(fēng)險(xiǎn)投資管理更為透明化,也遏止了內(nèi)部人員的“暗箱操作”等種種不良現(xiàn)象。通過獨(dú)立的、專業(yè)化的評(píng)估中介組織的運(yùn)作,將能使風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的管理層能更客觀地認(rèn)識(shí)到投資風(fēng)險(xiǎn),從而可集中精力于投資決策,通過管理體制的創(chuàng)新,保證投資的科學(xué)性和安全性,也提高了投資成功率。

3.4科技評(píng)估參與風(fēng)險(xiǎn)投資管理是其自身發(fā)展的需要

科技評(píng)估工作現(xiàn)階段主要是為各級(jí)科技行政管理部門,主要是國家和省、市科技管理部門服務(wù),而且大部分科技評(píng)估機(jī)構(gòu)是由科技管理部門所屬的有關(guān)單位,如軟科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、科技咨詢機(jī)構(gòu)、科技情報(bào)機(jī)構(gòu)等部門產(chǎn)生,但由科技管理部門所屬的單位評(píng)估科技管理部門的科技項(xiàng)目、科技計(jì)劃等等,在一定程度和一定范圍內(nèi)不可避免的受到科技管理部門的影響。因而,評(píng)估水平難以提高。因此,科技評(píng)估機(jī)構(gòu)作為一種社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu),和各類資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一樣,應(yīng)逐步社會(huì)化和多元化,如參與到風(fēng)險(xiǎn)投資管理的咨詢工作中,只有社會(huì)化、多元化,才能充分引進(jìn)競爭機(jī)制,優(yōu)勝劣汰,提高評(píng)估水平,促進(jìn)科技評(píng)估事業(yè)的發(fā)展。

3.5科技評(píng)估促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理

風(fēng)險(xiǎn)投資從進(jìn)入到退出的全過程中,無時(shí)無處不存在著風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施某項(xiàng)投資決策前需要進(jìn)行深入分析以確定各種存在風(fēng)險(xiǎn)的影響程度;進(jìn)行投資后,還應(yīng)深入到所投資的企業(yè)進(jìn)行跟蹤調(diào)查分析,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況,市場(chǎng)競爭狀況,企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)與步驟等,經(jīng)常進(jìn)行科學(xué)的、系統(tǒng)的分析與判斷,發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取有效措施,杜絕它的發(fā)生或降低它的危害;風(fēng)險(xiǎn)投資退出后,還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的效果進(jìn)行測(cè)評(píng),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),作為今后投資決策的參考??梢?,風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)需要實(shí)施一系列的評(píng)估,科技評(píng)估的事前、事中和事后評(píng)估能夠滿足這一要求,促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)管理。

參考文獻(xiàn)

1國家科技評(píng)估中心編.科技評(píng)估規(guī)范,科技評(píng)估概論[M].北京:中國物價(jià)出版社,2001

第4篇

關(guān)鍵詞:經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 業(yè)務(wù)循環(huán)

從2007年起,我國開始實(shí)施《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱為新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的生效不僅標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則趨同于國際審計(jì)準(zhǔn)則,而且開創(chuàng)了我國以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新局面,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序以及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的誕生

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)萌芽于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的20世紀(jì)90年代,當(dāng)時(shí),傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺陷日益明顯,學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界紛紛展開討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計(jì)模式;安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出BEAT(Business Environment Analysis Template),在此基礎(chǔ)上安永形成了全球?qū)徲?jì)方法(Global Audit Methodology);原安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計(jì)”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù);普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出以“普華永道審計(jì)方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計(jì)方法;德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出以“AS/2”為名的審計(jì)方法。雖然這些審計(jì)方法在名稱以及具體操作細(xì)節(jié)中均有細(xì)微差異,但基本原理相同,均體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和原理。

國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為應(yīng)對(duì)來自社會(huì)各方面的巨大壓力和提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平,參考以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)方法適時(shí)地對(duì)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則作了一系列重大修訂,并于2003年10月了新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則:國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”;ISA330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”;ISA500(已修訂)“審計(jì)證據(jù)”。與此同時(shí),IAASB據(jù)此對(duì)其他準(zhǔn)則作了或正在作相應(yīng)的修訂,2005年新國際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和環(huán)節(jié)有了具體的規(guī)定。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則的變化不僅要求實(shí)務(wù)界了解并接受這一變化,更重要的是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變,以及審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。

二、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

原國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),并要求根據(jù)此模型來計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作,最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出職業(yè)判斷、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要有以下觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),是指由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營情況,如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競爭等,而使企業(yè)無法達(dá)到投資者期望值甚至無力歸還借款,資不抵債而不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn),持這種觀點(diǎn)的主要是以四大為代表的大型事務(wù)所。國內(nèi)以謝榮教授為代表的學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指以被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。持這種觀點(diǎn)的主要是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門,如國家審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的新準(zhǔn)則中明確地介紹了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估設(shè)計(jì)和實(shí)施的程序。兩種觀點(diǎn)的共同點(diǎn)都是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及其環(huán)境,但前者的立足點(diǎn)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行分析,將發(fā)現(xiàn)的報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)視為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品。后者的根本立足點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知,按國際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)的審計(jì)工作是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更有助于直接引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

事實(shí)上這兩種觀點(diǎn)本質(zhì)上是一致的,只是考慮問題的著重點(diǎn)和落腳點(diǎn)不同。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)其會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般也會(huì)較大。筆者認(rèn)為第二種觀點(diǎn)與現(xiàn)行審計(jì)發(fā)展更穩(wěn)合,與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)的定位更相符,有利于履行審計(jì)責(zé)任和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然許多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果并因此影響財(cái)務(wù)報(bào)表,然而并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并沒有必然的聯(lián)系。筆者認(rèn)為,以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為立足點(diǎn)更為合適。本文擬以新準(zhǔn)則中關(guān)鍵環(huán)節(jié)“將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系”的具體實(shí)施方法為研究對(duì)象,并以潛在風(fēng)險(xiǎn)因素中的行業(yè)狀況為例進(jìn)行分析。

三、基于業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種方法,但核心方法的是分析性復(fù)核。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息再加工重視程度不夠,分析性復(fù)核主要用于報(bào)表分析,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心,分析性復(fù)核是最為重要的程序。

對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,筆者認(rèn)同“基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法”,即通過在以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的審計(jì)中,運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè)試下業(yè)務(wù)循環(huán)的理念將“宏觀”風(fēng)險(xiǎn)因素與“微觀”認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間建立對(duì)應(yīng)關(guān)系,通過“中觀”環(huán)節(jié)使新準(zhǔn)則的精神在實(shí)務(wù)操作中得以實(shí)現(xiàn)。首先,審計(jì)人員在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下了解企業(yè)及其環(huán)境的信息后,再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風(fēng)險(xiǎn)因素是否會(huì)對(duì)該企業(yè)的某一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響,怎樣影響及程度如何。即先將各種風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中,在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險(xiǎn)因素,由此將風(fēng)險(xiǎn)具體化進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。然后,要進(jìn)一步深入到具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個(gè)相關(guān)、對(duì)應(yīng)賬戶(即賬戶群)中,進(jìn)一步分析該循環(huán)所受到的風(fēng)險(xiǎn)因素的影響會(huì)如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認(rèn)定上,是否造成各相關(guān)賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)通過上述兩步具體化到賬戶和認(rèn)定層面上。最后,由于每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊,因此在窮盡了每個(gè)可能對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)因素,并分析各循環(huán)中的具體賬戶和認(rèn)定所受到的影響之后,需要再以各單獨(dú)賬戶為對(duì)象,綜合該賬戶可能受到的來自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的所有影響,從而最終得到認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)因素很多,如國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化,企業(yè)所處的地理位置,距離市場(chǎng)的遠(yuǎn)近,生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性,市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求,企業(yè)的文化和經(jīng)營理念,所采用的財(cái)務(wù)政策以及經(jīng)理人員的個(gè)人素質(zhì)等。筆者對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)因素之一――行業(yè)狀況中的生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性,用業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)某制造企業(yè)作出具體分析。

(二)籌資與投資循環(huán) 當(dāng)企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營淡季向旺季轉(zhuǎn)變的過程中,為了在旺季有足夠的存貨來滿足對(duì)產(chǎn)品大幅度上升的需

求,各廠家會(huì)紛紛擴(kuò)大其籌資規(guī)模,大量舉借臨時(shí)性款項(xiàng),運(yùn)用所籌集的資金大量采購原材料,以備生產(chǎn)所需。對(duì)循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有:籌資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,廠家通常會(huì)改變其籌資政策,由配合型籌資政策或穩(wěn)健型籌資政策轉(zhuǎn)變?yōu)榧みM(jìn)型籌資政策,資金的流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)審計(jì)人員對(duì)此進(jìn)行審計(jì)時(shí),要結(jié)合該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的具體情況進(jìn)行分析,檢查該企業(yè)所報(bào)告和披露的是否與審計(jì)人員所分析的基本符合,對(duì)于不符合的要作重點(diǎn)審查,可以進(jìn)一步追加審計(jì)程序或者詢問被審計(jì)單位管理人員,找出其原因何在,并對(duì)原因能否獲得認(rèn)可進(jìn)行考查。如經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的籌資政策由激進(jìn)型轉(zhuǎn)向穩(wěn)健型的籌資政策,這時(shí)審計(jì)人員必須向管理當(dāng)局咨詢,并對(duì)管理當(dāng)局的解釋作出分析以決定是否認(rèn)可其解釋。該循環(huán)可能影響到的相關(guān)賬戶認(rèn)定有:短期借款、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支及所得稅。結(jié)合以上分析,該企業(yè)的短期借款應(yīng)大幅上升,管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營業(yè)外收支也應(yīng)有所上升。如果與以前年度相比,行業(yè)狀況與市場(chǎng)狀況都沒有很大變化,上升幅度應(yīng)該與以前年度本企業(yè)以及行業(yè)平均水平相差不大。如果發(fā)現(xiàn)本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降,則應(yīng)引起注意,是由于本企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大所致,還是企業(yè)的市場(chǎng)競爭力下降所致或者有其他原因。審計(jì)人員應(yīng)該盡可能在合理花費(fèi)的基礎(chǔ)上找出合理原因,否則就應(yīng)視具體情況認(rèn)定該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(三)購貨與付款循環(huán) 為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營旺季市場(chǎng)上對(duì)于產(chǎn)品的大量需求,廠家會(huì)在旺季到來之前大量采購,準(zhǔn)備足夠的生產(chǎn)用原材料以及輔助生產(chǎn)材料,甚至?xí)哟髮?duì)生產(chǎn)線和勞動(dòng)力的投入,產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款,容易引起企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。對(duì)該循環(huán)產(chǎn)生的主要影響有:庫存商品增加,應(yīng)付賬款增加,采購成本及一系列為采購而發(fā)生的費(fèi)用增加。在審計(jì)該循環(huán)時(shí)就應(yīng)該從這些方面著手,進(jìn)行具體分析??梢酝ㄟ^檢查公司董事會(huì)會(huì)議記錄的相關(guān)文件,通過實(shí)地觀察,獲得有關(guān)庫存原材料增加和生產(chǎn)線擴(kuò)建的證據(jù)。該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有:預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。在進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以審查企業(yè)的采購合同,并結(jié)合采購合同和原材料的入庫單等查找有無未入賬的應(yīng)付賬款,從而在檢查采購行為真實(shí)性的同時(shí)檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購增加的同時(shí)應(yīng)付債款與前期相比卻減少時(shí),應(yīng)首先檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款,其次還應(yīng)對(duì)采購量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證等。通過采取這些審計(jì)程序,最終判斷該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(四)生產(chǎn)循環(huán) 對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營周期性和季節(jié)性明顯的制造企業(yè)來講,受到影響最大的通常是生產(chǎn)循環(huán),隨著生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來,企業(yè)產(chǎn)成品的增加和存貨價(jià)值的提升對(duì)該循環(huán)產(chǎn)生的影響主要有:產(chǎn)成品增加,存貨市價(jià)上升、存貨周轉(zhuǎn)率上升,原材料周轉(zhuǎn)率上升,在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率上升,生產(chǎn)成本上升等,與此同時(shí)面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)將加快生產(chǎn)計(jì)劃政策,加快技術(shù)更新等措施以增強(qiáng)企業(yè)在銷售旺季的競爭力。在審計(jì)該循環(huán)時(shí)要注意企業(yè)以上受到影響的各方面是否存在異常,如在審查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒有加快生產(chǎn)計(jì)劃,相反地縮小生產(chǎn)規(guī)模,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此引起高度重視,找到具體原因并對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)分析,形成合理判斷,在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見。如經(jīng)過詢問,管理當(dāng)局對(duì)降低生產(chǎn)的原因解釋為原材料缺乏而非實(shí)際生產(chǎn)能力的下降,審計(jì)人員就可以通過對(duì)庫存原材料實(shí)地檢查及市場(chǎng)上原材料的供應(yīng)情況否定管理當(dāng)局的解釋。確定了對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的影響后,再確定相應(yīng)的可能影響的賬戶確認(rèn)或認(rèn)定有:存貨、直接材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用以及預(yù)提費(fèi)用等。對(duì)于大多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)性和周期性影響的企業(yè)來講,在生產(chǎn)經(jīng)營旺季通常會(huì)雇傭大量臨時(shí)工人,即使不增加現(xiàn)有工人的數(shù)量也會(huì)延長生產(chǎn)工人的工作時(shí)間。因此,這些企業(yè)此時(shí)的應(yīng)付工資數(shù)定會(huì)比淡季大幅上升。如果經(jīng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付工人的工資全年是平均的,就應(yīng)當(dāng)引起注意,是成本費(fèi)用沒有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貧w屬還是其他原因。必須找到合理的理由,否則不能認(rèn)同該項(xiàng)關(guān)于應(yīng)付賬款的認(rèn)定。

(五)銷售與收款循環(huán) 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營旺季的到來,市場(chǎng)需求加大,企業(yè)銷售量不斷上升,應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值也相應(yīng)上升。企業(yè)應(yīng)考慮改變信用政策,加快應(yīng)收賬款的收回。對(duì)該循環(huán)的影響有:銷售額大幅度上漲,應(yīng)收賬款價(jià)值上升,周轉(zhuǎn)率上升,企業(yè)改變信用政策,加快應(yīng)收賬款的收回,減少賒銷規(guī)模。應(yīng)看到銷售上升的背后帶來的應(yīng)收賬款的大幅度上升的危機(jī),雖然從賬面上來看產(chǎn)生了利潤,但如果應(yīng)收賬款長期無法收回,企業(yè)很可能因?yàn)槿鄙贍I運(yùn)資金和現(xiàn)有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。因此,應(yīng)重點(diǎn)注意企業(yè)所采取的信用政策,檢查壞帳的計(jì)提是否充分和適當(dāng),分析應(yīng)收賬款的可收回性。在該循環(huán)可能影響的相關(guān)賬戶認(rèn)定有:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用等。在審計(jì)該循環(huán)賬戶認(rèn)定是否正確時(shí),以審查應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入為例。檢查應(yīng)收賬款是否真實(shí),有無多計(jì)。通過對(duì)那些應(yīng)收賬款金額大,賬齡長以及經(jīng)常發(fā)生交易余額卻為零的客戶進(jìn)行函證來證實(shí)上述審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于主營業(yè)務(wù)收入不僅要通過檢查實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo),還必須對(duì)其進(jìn)行截至測(cè)試,證實(shí)其所屬期間以及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。具體可以通過檢查訂貨單、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證來證明主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性;通過商品價(jià)目表上的價(jià)格和定購單及發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量重新計(jì)算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。根據(jù)以上審計(jì)程序形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的判斷。

四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件及應(yīng)用難點(diǎn)

要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估,必須要滿足以下前提條件:第一,審計(jì)人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的,其對(duì)審計(jì)人員提出了較高要求,審計(jì)人員不僅需具備專業(yè)知識(shí),掌握管理、統(tǒng)計(jì)等基本知識(shí),還應(yīng)對(duì)金融、法律政治常識(shí)有所了解。審計(jì)人員要有較強(qiáng)的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力,時(shí)刻保持高度的職業(yè)懷疑精神。第二,企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,具備審計(jì)條件。被審計(jì)企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算制度,做到賬證一致、賬表一致,使審計(jì)人員有基本的財(cái)務(wù)資料依據(jù)。第三,健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織管理體制,建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競爭機(jī)制,使審計(jì)人員真正做到獨(dú)立、客觀、公正。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂,是審計(jì)工作開展的基本前提,如果無法保證,整個(gè)審計(jì)工作就會(huì)失去意義,審計(jì)人員也就無法發(fā)揮其作用。第四,良好的審計(jì)環(huán)境、健全的各項(xiàng)法規(guī)制度、審計(jì)執(zhí)業(yè)界同社會(huì)各界的良好聯(lián)系與溝通、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的關(guān)泛支持,是正確處理重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審計(jì)是一項(xiàng)需要協(xié)同合作的工作,如果失去了社會(huì)各界的理解與支持,審計(jì)工作將難以進(jìn)行,重大錯(cuò)報(bào)也將無從披露,審計(jì)就失去了其存在意義。

目前,在進(jìn)行重大錯(cuò)披風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際操作過程中還存在以下應(yīng)用難點(diǎn):一是法制不健全,審計(jì)大環(huán)境狀況不佳。由于我國目前法制不健全,經(jīng)濟(jì)生活的各方面都處于發(fā)展過程中,企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,但沒有得到有關(guān)部門和企業(yè)界的高度重視,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果得不到全社會(huì)的配合就無法行使其職能。二是我國審計(jì)工作處于發(fā)展階段,執(zhí)業(yè)環(huán)境較為惡劣。審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展不平衡和我國的國情嚴(yán)重制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間惡性競爭、互相壓價(jià),而罔顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),部分審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告以客戶的滿意為標(biāo)準(zhǔn),形成了買方市場(chǎng)。三是事務(wù)所負(fù)責(zé)人素質(zhì)不高。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛脫鉤改制不久,大部分事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的警惕,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)界未來的發(fā)展方向缺乏思考。在這種情況下,審計(jì)市場(chǎng)的短期行為比較突出,即使審計(jì)人員能有效地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),但在風(fēng)險(xiǎn)的控制方面仍無法達(dá)到預(yù)期目的。

作者簡介:

程穎(1981-),女,四川榮縣人,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

石學(xué)鵬(1982-),男,山西陽城人,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

參考文獻(xiàn):

[1]鄧川:《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種視角及運(yùn)用難點(diǎn)分析》,《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2005年第9期。

[2]顧曉安:《基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家系統(tǒng)研究》,《會(huì)計(jì)研究》2006年第4期。

第5篇

一、基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

當(dāng)前人民銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,主要是由各部門依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn),按照是否可能產(chǎn)生資金、財(cái)產(chǎn)損失,由于失密、泄密造成重大危害,影響央行政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和工作效率下降等各個(gè)方面,界定風(fēng)險(xiǎn)的種類、起因和性質(zhì)。根據(jù)《中國人民銀行分支行內(nèi)部控制指引》中有關(guān)內(nèi)容,當(dāng)前人民銀行的基本風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種:

(一)資金安全風(fēng)險(xiǎn)隱患

一是在處理核算業(yè)務(wù)中,由于個(gè)別崗位人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,對(duì)個(gè)人上機(jī)操作密碼缺乏保密措施,甚至有的崗位人員為便于其他人員為自己臨時(shí)業(yè)務(wù)操作,將個(gè)人上機(jī)密碼告知部門內(nèi)其他人員,在自己脫崗時(shí),由其代辦業(yè)務(wù),導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理一手清現(xiàn)象。二是在涉及資金核算業(yè)務(wù)崗位的人員配置方面,不相融崗位相互兼崗現(xiàn)象仍有發(fā)生。三是個(gè)人印章保管不嚴(yán)格,不能做到人走進(jìn)柜落鎖。四是在辦理大宗物品采購過程中,存在提前支付貨款、付款人與原簽訂合同的供貨人不一致等現(xiàn)象,甚至出現(xiàn)付款時(shí)忘記扣回預(yù)付款現(xiàn)象。五是資金支出中存在越權(quán)現(xiàn)象。六是辦理國庫退庫業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)退庫資料審核不嚴(yán)格,甚至發(fā)生預(yù)算退庫收款單位與預(yù)算收入繳入單位不一致現(xiàn)象。以上問題均易導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(二)法律風(fēng)險(xiǎn)隱患

一是辦理行政許可過程中未能對(duì)申請(qǐng)資料進(jìn)行認(rèn)真審核,形成一些過期無效材料存在于提交的申請(qǐng)材料之中。二是行政許可未按照規(guī)定程序辦理,收到申請(qǐng)時(shí)未向申請(qǐng)單位開具“行政許可申請(qǐng)受理通知書”,辦結(jié)后未及時(shí)開具“行政許可決定書”或“不予行政許可決定書”等有效文書。三是行政執(zhí)法檢查工作底稿不規(guī)范,有的缺少檢查人員簽字,事實(shí)確認(rèn)書上被檢查單位未簽字,或簽字人不符合規(guī)定要求越權(quán)簽字,還有的處罰決定書要素不全,決定書未明確被處罰人的權(quán)利,有的處罰決定依據(jù)不準(zhǔn)確或不清楚。四是經(jīng)濟(jì)合同不規(guī)范,合同要素不全,標(biāo)的物質(zhì)量等未作明確規(guī)定。以上問題均易導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(三)操作風(fēng)險(xiǎn)隱患

一是大宗物品采購不規(guī)范。仍有部分單位未將應(yīng)納入大宗物品采購管理的事項(xiàng)納入大宗物品采購管理。二是在業(yè)務(wù)操作中漏簽字、簽章,導(dǎo)致發(fā)生問題后責(zé)任認(rèn)定難。三是安全教育、監(jiān)督不到位。有的單位駕駛員連續(xù)發(fā)生輕微交通事故,單位未引起重視。以上問題均易導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(四)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)隱患

在對(duì)外宣傳或開展調(diào)研中,部分人民銀行員工未對(duì)擬定的稿件充分論證,也未將其交宣傳管理部門審核,擅自多家媒體投稿,導(dǎo)致一些失真、錯(cuò)誤信息外傳,易造成聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作面臨的難題

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理文化尚未真正建立

目前,部分基層央行工作人員仍把風(fēng)險(xiǎn)管理簡單地理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總,認(rèn)為建立健全了規(guī)章制度,就是建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,沒有真正認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估等與風(fēng)險(xiǎn)防范之間的關(guān)系,沒有積極主動(dòng)地對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,缺乏對(duì)非常規(guī)性業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)及突發(fā)性事件及時(shí)進(jìn)行分析的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一

《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》雖然指出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對(duì)策略,但沒有明確具體統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),不同的評(píng)估對(duì)象有不同的標(biāo)準(zhǔn),相同的對(duì)象也有不同的標(biāo)準(zhǔn),有的以內(nèi)部控制五個(gè)要素作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也有的以內(nèi)控的有效性、全面性、及時(shí)性和合理性為標(biāo)準(zhǔn)。缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息交流不夠充分

主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估雙方信息不對(duì)稱:一是盡管各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理信息日益增多,但報(bào)送的風(fēng)險(xiǎn)信息資料單一,僅限于各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控制度匯編等資料,不能動(dòng)態(tài)反映風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀。二是風(fēng)險(xiǎn)管理信息傳遞的時(shí)效性較差,存在信息滯后現(xiàn)象。三是渠道不夠暢通,平時(shí)交流很少,僅僅依靠評(píng)估前期準(zhǔn)備階段收集信息資料或進(jìn)行臨時(shí)流。

(四)員工綜合素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理要求仍有差距

一是知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。目前,無論是人民銀行內(nèi)審人員還是業(yè)務(wù)部門人員,多數(shù)只具備會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、貨幣信貸、調(diào)查統(tǒng)計(jì)、外匯管理等專業(yè)知識(shí),缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)方面的專門培訓(xùn)。二是專業(yè)知識(shí)更新慢,對(duì)新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析不到位,在實(shí)際工作中經(jīng)常套用老文件、老辦法來處理新問題、新情況,缺乏對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的了解和掌控能力。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估長效機(jī)制有待強(qiáng)化

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作應(yīng)該是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)往復(fù)的過程。而有的單位和職能部門將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為階段性工作來抓,時(shí)緊時(shí)松,時(shí)斷時(shí)續(xù),對(duì)于已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未及時(shí)防控,對(duì)于隱匿的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未能認(rèn)真排查;在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)方面未能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行再分析、再評(píng)價(jià),已經(jīng)制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施未能隨著人員、流程、系統(tǒng)和外部環(huán)境的變化而更新,使風(fēng)險(xiǎn)控制方案所起的作用逐漸弱化。

三、強(qiáng)化基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑

(一)成立專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組

基層人民銀行要成立由單位內(nèi)具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組,定期對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行仔細(xì)評(píng)估,篩選出高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)以上風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制管理。評(píng)估組應(yīng)組織日常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)分析,負(fù)責(zé)建立各業(yè)務(wù)條線的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,收集整理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料,及時(shí)評(píng)估分析風(fēng)險(xiǎn)狀況,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。行長和分管行領(lǐng)導(dǎo)要充分支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展,保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作具備足夠的人力、物力以及信息技術(shù)水平,及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展情況。相關(guān)職能部門在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中要各司其職,既要明確分工,又要通力協(xié)作,積極發(fā)揮作用。

(二)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

根據(jù)基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)種類的劃分,操作風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)體系中占有較大的比重。根據(jù)操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)采用由表及里、自下而上、從已知到未知的方式,依據(jù)操作業(yè)務(wù)流程分析,從基礎(chǔ)崗位做起,從已知的風(fēng)險(xiǎn)延伸到未知的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程圖如圖1。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的建立應(yīng)具有一定的準(zhǔn)確性,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制能夠起實(shí)際指導(dǎo)作用。

1. 風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)水平的計(jì)量一般包括兩個(gè)方面:固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)效果。實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平與固有風(fēng)險(xiǎn)成正比,與控制效果高低成反比。

實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平是實(shí)施內(nèi)部控制后存在于業(yè)務(wù)崗位的剩余風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該是管理者和決策者能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。如果計(jì)算出的風(fēng)險(xiǎn)水平與設(shè)定的目標(biāo)值有差距,就需要重新采取控制措施,然后再次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,直至確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)水平在可接受的范圍內(nèi)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分。對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)可按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、較高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、較低風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)五級(jí),按照風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別賦予固有風(fēng)險(xiǎn)不同的分值,如高風(fēng)險(xiǎn)值為1-0.9,較高風(fēng)險(xiǎn)值為0.9-0.8,中風(fēng)險(xiǎn)值為0.8-0.7,較低風(fēng)險(xiǎn)為0.7-0.6,低風(fēng)險(xiǎn)為0.6以下;控制效果評(píng)價(jià)等級(jí)(控制評(píng)價(jià)值)劃分為優(yōu)良、滿意、有待改進(jìn)、較差和失效五種狀況,根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論劃分為優(yōu)良90-100,滿意為80-90,有待改進(jìn)為70-80,較差為60-70,失效為50-60。

3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。采取層次分析法和德爾菲法相結(jié)合的辦法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。運(yùn)用層次分析法,結(jié)合業(yè)務(wù)流程分析,將復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)問題分解為若干組成要素,按照支配關(guān)系和影響程序度分組形成有序的階梯式層次結(jié)構(gòu),可以將風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)一步細(xì)分,便于識(shí)別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)起關(guān)鍵性、決定性作用的風(fēng)險(xiǎn)因素。運(yùn)用德爾菲法充分收集專家意見,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行不斷的修正,以提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。具體方法和步驟是:(1)崗位人員:運(yùn)用層次分析法和流程分析法,識(shí)別細(xì)分風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。(2)部門自我評(píng)估小組:采取定量分析方法,賦予評(píng)估分值。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門:采取定性和定量綜合評(píng)價(jià)方法,匯總整理風(fēng)險(xiǎn)。(4)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組:采取德爾菲法進(jìn)行評(píng)估,確定最終風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果,提交定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

4. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。人民銀行總、分行在充分調(diào)查、認(rèn)證、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,確定具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)水平或安全指標(biāo),作為基層人民銀行衡量和比較的標(biāo)準(zhǔn)?;鶎友胄型ㄟ^與安全指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比,確定自身所處的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)層次,然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)比較結(jié)果,確定是否需要采取控制措施以及控制到何種程度。

第6篇

【關(guān)鍵詞】稅收;風(fēng)險(xiǎn);評(píng)估;系統(tǒng)設(shè)計(jì)

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)設(shè)計(jì)

稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過程。(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程。首先由稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門組成工作小組,制定檢測(cè)分工與時(shí)間計(jì)劃,確定檢測(cè)方案,收集相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行討論;然后通過座談會(huì),實(shí)地調(diào)查詢問,調(diào)閱賬簿、憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等方式,將發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定識(shí)別報(bào)告。其中檢測(cè)方案的選擇是該部分工作的核心。(2)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別因素。根據(jù)我國《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中的要求,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營情況,重點(diǎn)識(shí)別以下稅收風(fēng)險(xiǎn)因素:董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)管理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、涉稅員工的職業(yè)操守以及專業(yè)勝任能力;企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式以及業(yè)務(wù)流程;技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用情況;財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流情況;相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況;經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競爭及行業(yè)慣例;有關(guān)法律法規(guī)以及其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。(3)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法很多,常用的有財(cái)務(wù)狀況分析法、流程圖法、決策分析法、風(fēng)險(xiǎn)清單分析法等。稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別可以選擇不同的方面、不同的角度進(jìn)行,但在實(shí)際操作時(shí),應(yīng)視企業(yè)具體情況靈活運(yùn)用。流程圖法對(duì)企業(yè)管理要求低,可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務(wù)流程簡單化,易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)流程圖是針對(duì)企業(yè)主要涉及的稅種,從稅法的構(gòu)成要素角度,對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠等環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行分析識(shí)別。通過建立一系列流程圖,對(duì)企業(yè)納稅的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一分析,并通過與現(xiàn)行稅法規(guī)定的比較,發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn),如圖1。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上,企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員需進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度,從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響程度兩個(gè)方面。(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)流程。首先由稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門分析識(shí)別并匯總歸類稅收風(fēng)險(xiǎn),然后測(cè)算稅收風(fēng)險(xiǎn)大小以及給企業(yè)帶來的損失,繼而依據(jù)測(cè)算結(jié)果對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行警示排序并編寫稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,最后建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫用來對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行縱向比對(duì)和參考。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

圖1稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程圖

評(píng)估可以由企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門協(xié)同有關(guān)部門進(jìn)行,也可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。(2)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法、蒙塔卡羅法、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理法等,其中風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法最為實(shí)用,最為直觀。風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法是把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度,作為兩個(gè)維度繪制在同一個(gè)平面上,然后對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算,并得出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)給企業(yè)帶來的可能的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性高低和稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響程度繪制出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員應(yīng)及時(shí)確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。企業(yè)可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面,選擇適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)在選擇應(yīng)對(duì)方案時(shí)應(yīng)特別注意以下幾各方面:其一,不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果,有時(shí)合理的方案組合可以產(chǎn)生最優(yōu)的控制結(jié)果,企業(yè)在選擇應(yīng)對(duì)方案時(shí)應(yīng)通盤考慮。其二,考慮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案時(shí),不應(yīng)僅限于降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)考慮可能給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)。其三,企業(yè)內(nèi)部不同部門之間存在風(fēng)險(xiǎn)相互抵消的可能,有時(shí)候稅收風(fēng)險(xiǎn)超出了企業(yè)某個(gè)部門風(fēng)險(xiǎn)承受能力,但其他部門風(fēng)險(xiǎn)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于此部門的損失。因此,企業(yè)在選擇應(yīng)對(duì)方案時(shí)應(yīng)從企業(yè)角度通盤考慮,從而達(dá)到企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略就是指某企業(yè)對(duì)超出該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的稅收風(fēng)險(xiǎn),選擇放棄與該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)從而達(dá)到避免或減輕該稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略可以讓企業(yè)避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。不過,這種行為也有一定的局限性:一方面當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失較高,甚至超出企業(yè)可能獲得的收益時(shí),選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是正確的;另一方面當(dāng)實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)避免措施付出的成本較高時(shí),就無法采取風(fēng)險(xiǎn)避免措施,甚至有的稅收風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。因此,稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略雖然是簡單可行的,但面對(duì)許多稅收風(fēng)險(xiǎn)并不一定適用。(2)稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略的關(guān)鍵在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)損失減輕的程度。稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略要求企業(yè)從兩個(gè)方面入手制定方案,一方面通過控制稅收風(fēng)險(xiǎn)因素,降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率;另一方面通過控制稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的損害程度。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員可以通過提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和度量的科學(xué)性,避免稅收風(fēng)險(xiǎn)損失;也可以通過科學(xué)分析稅收風(fēng)險(xiǎn)因素,降低稅收風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生概率,到達(dá)減少和隔離已存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)因素。稅收風(fēng)險(xiǎn)降低策略可適用于大多數(shù)企業(yè)。(3)稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移就是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生行為計(jì)劃的其他主體上,可以通過合約的形式進(jìn)行公證,借助其他行為主體的力量將自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)化解,比較常用的有選擇購買保險(xiǎn)和簽訂合同兩種方式。購買保險(xiǎn)的方式就是通過購買保險(xiǎn)將企業(yè)不確定的損失轉(zhuǎn)化為確定的費(fèi)用。簽訂合同的方式就是把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他行為主體,將自身的風(fēng)險(xiǎn)損失徹底消除?,F(xiàn)實(shí)中,企業(yè)可以通過稅務(wù)業(yè)務(wù),將一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)事務(wù)所。采用稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略時(shí),企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問,事先進(jìn)行稅收籌劃,將稅收風(fēng)險(xiǎn)合理、合法地轉(zhuǎn)移給其他行為主體。(4)稅收風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略。稅收風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略就是企業(yè)在權(quán)衡成本效益的前提下,不準(zhǔn)備采取任何控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略符合成本效益原則,一般選擇該策略的稅收風(fēng)險(xiǎn)較低,同時(shí)化解該稅收風(fēng)險(xiǎn)所需的成本費(fèi)用相對(duì)更大,所以企業(yè)會(huì)選擇承擔(dān)策略。比如企業(yè)發(fā)生違規(guī)稅收風(fēng)險(xiǎn)損失為100萬元,采取聘請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)或跟稅務(wù)部門溝通所需支出的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個(gè)該損失,因此企業(yè)會(huì)選擇稅收風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)策略,自愿承擔(dān)該損失。當(dāng)然,企業(yè)在最終選擇何種稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí),應(yīng)通盤考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果,稅收風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素以及企業(yè)自身情況,從企業(yè)整體利益出發(fā),綜合選擇不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

第7篇

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因;貝葉斯網(wǎng)絡(luò)

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)49-0127-02

1 引 言

在供應(yīng)鏈質(zhì)量管理的研究方面,許多事件都說明供應(yīng)鏈的某些風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)供應(yīng)鏈的績效產(chǎn)生巨大的負(fù)面作用,供應(yīng)鏈中的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素都表現(xiàn)為產(chǎn)品質(zhì)量大幅波動(dòng)。Robinson和Malhotra給出的供應(yīng)鏈質(zhì)量管理的定義是:對(duì)供應(yīng)鏈的合作組織商業(yè)流程的協(xié)調(diào)和整合,以此來度量、分析和持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品、服務(wù)和流程,目的是創(chuàng)造客戶價(jià)值,提升客戶滿意度。而傳統(tǒng)制造模式下,質(zhì)量管理的重點(diǎn)集中于企業(yè)內(nèi)部,注重內(nèi)部過程、要素、部門之間的管理與協(xié)調(diào),而對(duì)于外部過程以及外部關(guān)系則較少關(guān)注,在供應(yīng)商、制造商、分銷商乃至最終用戶之間尚未形成一條連續(xù)、暢通的質(zhì)量鏈,而是被一系列相對(duì)封閉的質(zhì)量“黑箱”所割裂。本文在將供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理的研究視角放在合作組織內(nèi)部和合作組織之間的質(zhì)量管理上,而在質(zhì)量管理中質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的管理也至關(guān)重要,本文研究的主要問題是供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估。從文獻(xiàn)目前的研究中可以看出目前對(duì)供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究主要集中在定性的分析上,并且注重風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的管理和控制。質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要程度,以及動(dòng)態(tài)的、預(yù)測(cè)各指標(biāo)值的對(duì)于導(dǎo)致供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生因素的識(shí)別和評(píng)估的有效方法的研究目前還不成熟,缺乏定量的預(yù)測(cè)方法。從管理角度看,風(fēng)險(xiǎn)最重要的方面就是引發(fā)的原因,只有通過控制這些因素才能預(yù)警和管理風(fēng)險(xiǎn)。本文將研究重點(diǎn)放在識(shí)別供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵誘因、確定描述供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、評(píng)估供應(yīng)鏈總體質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)以及供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)誘因?qū)τ诠?yīng)鏈總體質(zhì)變動(dòng)等方面。

2 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的工具――關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因分析,得出供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵誘因和關(guān)鍵指標(biāo),它們是管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和管理的基礎(chǔ),同時(shí)也是針對(duì)供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的依據(jù)。

2.1 供應(yīng)鏈質(zhì)量管理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的確定

關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是對(duì)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)和控制環(huán)境進(jìn)行監(jiān)控的關(guān)鍵指標(biāo)體系。Starbird S.提出了最佳合格質(zhì)量的概念,認(rèn)為質(zhì)量可以用合格率表示。本文研究的主題是供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),所以將產(chǎn)品的不合格率作為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),當(dāng)不合格率到一定的范圍時(shí),必須識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生點(diǎn)并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

2.2 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因的確定

關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因就是一些風(fēng)險(xiǎn)特質(zhì)或風(fēng)險(xiǎn)特性,是引起特定風(fēng)險(xiǎn)的隨機(jī)因素。本文從供應(yīng)鏈上各參與主體以及供應(yīng)鏈總體的協(xié)作的角度分析了供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),并提出導(dǎo)致供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要的誘因,即供應(yīng)鏈的構(gòu)成、企業(yè)間的協(xié)作、供應(yīng)商的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、核心企業(yè)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、銷售企業(yè)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和為整條供應(yīng)鏈服務(wù)的物流服務(wù)提供商的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)。供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的主要影響因素有供應(yīng)鏈長度、數(shù)量、供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)、與供應(yīng)商的關(guān)系。供應(yīng)鏈的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有:供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、需求風(fēng)險(xiǎn)、制造過程風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)的運(yùn)用情況、設(shè)備的完備性、員工的結(jié)構(gòu)與素質(zhì)、先進(jìn)質(zhì)量管理技術(shù)的應(yīng)用。

2.3 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別結(jié)果

由上一節(jié)的分析,并結(jié)合供應(yīng)鏈各成員的特點(diǎn)得到供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵誘因與衡量風(fēng)險(xiǎn)程度的指標(biāo),即產(chǎn)品不合格率。如下頁表所示:

3 供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的構(gòu)建

3.1 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可行性

貝葉斯網(wǎng)絡(luò)(Bayesian Network)實(shí)質(zhì)上就是一種基于概率的不確定性推理網(wǎng)絡(luò),其定義如下:B=,一個(gè)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)主要由兩部分構(gòu)成,分別對(duì)應(yīng)問題領(lǐng)域的定性描述和定量描述,即貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)G和網(wǎng)絡(luò)參數(shù)θ。第一部分貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)(G),由一個(gè)節(jié)點(diǎn)集合和一個(gè)有向邊集合組成。有向邊表示變量之間的依賴或因果關(guān)系,有向邊的箭頭代表因果關(guān)系影響的方向性(由父節(jié)點(diǎn)指向子節(jié)點(diǎn))。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的另一部分θ是反映變量之間關(guān)聯(lián)性的局部概率分布集即概率參數(shù)―條件概率表(CPT),該表列出了每個(gè)節(jié)點(diǎn)相對(duì)于其父節(jié)點(diǎn)所有可能的條件概率。本文所研究的是供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生需要各種風(fēng)險(xiǎn)誘因的累積和一定的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生條件,而貝葉斯網(wǎng)絡(luò)提供了一種自然地表示因果或者影響信息的方法,能夠建立一個(gè)表示風(fēng)險(xiǎn)誘因?qū)е嘛L(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu),并且能夠動(dòng)態(tài)的預(yù)測(cè)供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的大小,以及診斷影響供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的因素。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的構(gòu)建

(1)模型的基本假設(shè)

①假設(shè)忽略外部環(huán)境的影響(市場(chǎng)需求的變化、大的自然災(zāi)害等),供應(yīng)鏈質(zhì)量管理的影響因素主要來自兩個(gè)方面,即各企業(yè)自身的運(yùn)作以及與供應(yīng)鏈其他成員的協(xié)作,所以將從這兩個(gè)方向分析供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵誘因;②將研究對(duì)象設(shè)定為以制造企業(yè)為核心的三級(jí)供應(yīng)鏈;③研究供應(yīng)鏈上各參與主體對(duì)供應(yīng)鏈的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的作用時(shí),將各節(jié)點(diǎn)假設(shè)為相互獨(dú)立的,即各節(jié)點(diǎn)對(duì)于供應(yīng)鏈運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的影響不受其他節(jié)點(diǎn)的影響。

(2)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的確定

在構(gòu)建的供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中,供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)對(duì)供應(yīng)鏈上協(xié)作風(fēng)險(xiǎn)影響比較大,因?yàn)楣?yīng)鏈結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)間溝通和協(xié)作的難易程度以及供應(yīng)鏈成員之間的關(guān)系。同樣地,各企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)影響供應(yīng)鏈的運(yùn)作,但供應(yīng)鏈的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)并不一定會(huì)影響各企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn),所以,各企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)是供應(yīng)鏈運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的父節(jié)點(diǎn),是導(dǎo)致供應(yīng)鏈運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的原因。根據(jù)上述的方法進(jìn)行判斷,確定各指標(biāo)之間的相互依賴關(guān)系,得到供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu),如圖1所示。

(3)參數(shù)θ的確定

θ代表用于量化網(wǎng)絡(luò)的一組參數(shù)。對(duì)于每一個(gè)Xi,存在如下一個(gè)參數(shù)θXi /Pa(Xi),它指明了在給定發(fā)生的情況下事件發(fā)生的條件概率。

即θXi /Pa(Xi)=P[Xi/Pa(Xi)],i=1,2,…,8(1)

其中,Pa(Xi)表示在圖G中Xi的雙親變量的集合,無雙親節(jié)點(diǎn)的變量概率分布用邊緣概率表示。參數(shù)θ的確定方法主要有兩種,即專家法和數(shù)據(jù)法。專家法是通過專家的經(jīng)驗(yàn)給出各變量的概率分布,而數(shù)據(jù)法是通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析和學(xué)習(xí)得出變量的概率分布。

在圖1的基礎(chǔ)上加入各變量以及各節(jié)點(diǎn)的概率分布(CPT)后得到如圖2所示的供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)。

(4)目標(biāo)函數(shù)的求解模型

本研究的主題是確定在各節(jié)點(diǎn)概率分布確定的條件下供應(yīng)鏈綜合的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)以及各供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)誘因?qū)τ诠?yīng)鏈綜合質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要程度,所以目標(biāo)函數(shù)為確定除根節(jié)點(diǎn)之外其余節(jié)點(diǎn)各狀態(tài)下的邊緣概率,即P(Xi),i=1,2,…,8,下面針對(duì)確定條件下的概率分布和有信念更新的概率分別采用不同的算法。

①無信念更新的算法

各節(jié)點(diǎn)的聯(lián)合概率為

P[Pa(Xi)×Xi]=Pa(Xi)×P[Xi/Pa(Xi)],i=1,2,…,8(2)

任意的非證據(jù)節(jié)點(diǎn)X各狀態(tài)下的邊緣概率的計(jì)算

P(Xi)=Pa(Xi)P[Xi×Pa(Xi)],i=1,2,…,8(3)

由供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)圖知:

Pa(X8)={X6,X7},Pa(X6)={X1},Pa(X7)={X2,X3,X4,X5}

②有信念更新的算法

給定證據(jù)E后任意的非證據(jù)節(jié)點(diǎn)排他性X的后驗(yàn)概率分布P(X/E)稱為該節(jié)點(diǎn)排他性的置信度Bel(X),根據(jù)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)推理模式的特點(diǎn),一個(gè)節(jié)點(diǎn)排他性的信度可以分解成兩個(gè)參數(shù):診斷性參數(shù)λ(X)和因果性參數(shù)π(X),從而節(jié)點(diǎn)排他性的信度Bel(X)=aλ(X)π(X),(a為歸一化常數(shù)),診斷性參數(shù)λ(X)根據(jù)子節(jié)點(diǎn)排他性X的第j個(gè)子節(jié)點(diǎn)傳播的信息,π(X)根據(jù)子節(jié)點(diǎn)排他性和父節(jié)點(diǎn)排他性傳遞的消息進(jìn)行計(jì)算。

λ(X)=λj(X)(4)

λj(X)為節(jié)點(diǎn)X的第j個(gè)子節(jié)點(diǎn)傳遞的信息。

π(X)=U1,U2,…,UiP(X/U1,U2,…,Un)πx(Ui)(5)

P(X/U1,U2,…,Un)是專家知識(shí)或數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)后的概率化表示形式,πx(Ui)為節(jié)點(diǎn)排他性X的父節(jié)點(diǎn)傳遞給其的信息。

4 結(jié)論及研究展望

在供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)的重要工具,所以供應(yīng)鏈各企業(yè)往往設(shè)置一些關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)來評(píng)估和監(jiān)控供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。本文利用關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析法,得出供應(yīng)鏈質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵誘因和關(guān)鍵指標(biāo),在此基礎(chǔ)上建立了貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模型,通過模型的應(yīng)用表明了:在風(fēng)險(xiǎn)管理中,一些風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)指值的變化影響其他指值的變化,企業(yè)可以依據(jù)過往的經(jīng)驗(yàn)設(shè)定各節(jié)點(diǎn)指標(biāo)值的取值范圍,從而定位導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的首要因素。所以本方法的應(yīng)用有利于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控和管理。本文沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)要素――風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果,僅從預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率入手,所以在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模型中加入風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果這一要素是未來的研究方向。

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