時(shí)間：2023-07-20 16:17:45
序論：在您撰寫固定資產(chǎn)審計(jì)案例時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序
一、固定資產(chǎn)審計(jì)認(rèn)知
1.固定資產(chǎn)的概述
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：第一，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。
2.固定資產(chǎn)審計(jì)
固定資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、合法性、一貫性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而得出審計(jì)結(jié)論的活動(dòng)。
二、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)是一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，相對(duì)與現(xiàn)金、存貨等其他流動(dòng)資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量不大，并且在審計(jì)程序中不存在類似存貨的變現(xiàn)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題，而累計(jì)折舊卻是審計(jì)的一個(gè)重要的方面，根據(jù)以上特點(diǎn)，固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一般包括：第一，了解并評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第二，驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)項(xiàng)目是否真實(shí)存在，所有權(quán)是否歸屬于被審計(jì)單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否及時(shí)正確入賬，并如實(shí)列于資產(chǎn)負(fù)債表。第五，確定固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合規(guī)定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計(jì)是否合理，折舊的計(jì)算是否正確無(wú)誤。第六，確定固定資產(chǎn)清理的有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整，期末余額是否正確，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上如實(shí)披露。第七，驗(yàn)證固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。
三、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
固定資產(chǎn)審計(jì)為了達(dá)到以上的審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施以下七個(gè)方面的審計(jì)程序。
1.驗(yàn)證固定資產(chǎn)的期末余額。首先索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊匯總表，然后審核固定資產(chǎn)賬簿記錄的正確性，最后盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，驗(yàn)證其所有權(quán)歸屬。
2.固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的審查。審查固定資產(chǎn)的取得，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審查的重要步驟之一，固定資產(chǎn)的來(lái)源和取得方式包括投資者投入、購(gòu)入、新建、改建、擴(kuò)建、盤盈和接受捐贈(zèng)等，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況對(duì)不同方式增加的固定資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)方法。一般來(lái)說(shuō)，審查增加時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：
（1）列式固定資產(chǎn)增加分析表。審計(jì)人員可以通過(guò)分析表來(lái)提高審計(jì)效率和把握審計(jì)重點(diǎn)。
（2）檢查固定資產(chǎn)增加的手續(xù)。主要看新增固定資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，購(gòu)入后是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收等。
（3）確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)新增的固定資產(chǎn)，除了融資租入固定資產(chǎn)外，其余方式下必須擁有產(chǎn)權(quán)證明方可入賬。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)外購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以通過(guò)審核采購(gòu)發(fā)票確定所有權(quán)是否屬于企業(yè)；對(duì)于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)可查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險(xiǎn)單等書面文件；汽車等運(yùn)輸工具，則應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)執(zhí)照；接受投資或捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)可以通過(guò)審閱有關(guān)投資、捐贈(zèng)協(xié)議來(lái)確認(rèn)所有權(quán)。至于融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同，證明其租賃性質(zhì)。
（4）審查新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本入賬。
（5）檢查固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。按照會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定要求對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審查。
3.固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的審查
對(duì)于固定資產(chǎn)減少通常會(huì)有以下幾種方式：固定資產(chǎn)的出售、固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧等。審計(jì)人員也應(yīng)該根據(jù)不同的減少業(yè)務(wù)從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。
（1）首先應(yīng)編制固定資產(chǎn)減少分析表，借此對(duì)固定資產(chǎn)的減少情況進(jìn)行了解，并進(jìn)一步確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)。
（2）審核固定資產(chǎn)減少的批準(zhǔn)手續(xù)。無(wú)論是何種減少，都要有具體職能部門，有審批部門的批準(zhǔn)，才能進(jìn)行處置；如果是投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)一般還要簽訂投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，規(guī)定作為投資轉(zhuǎn)出的名稱、數(shù)量、時(shí)間和金額等。
（3）檢查減少固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產(chǎn)減少時(shí)都應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)初計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的原始成本和累計(jì)折舊進(jìn)行處理。下面為常見(jiàn)的任意縮小固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)范圍的審計(jì)案例解析如下：
江蘇某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，于2008年3月20日依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)徐州東華有限公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體實(shí)施方案，對(duì)該公司實(shí)施了審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，根據(jù)對(duì)該公司固定資產(chǎn)符合性測(cè)試的結(jié)果，結(jié)合該公司的實(shí)際情況，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面進(jìn)行了審計(jì)，在實(shí)施了一系列審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)該公司在對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算中存在一些問(wèn)題，舉例如下：
在審閱該單位8月份固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆增加業(yè)務(wù)，為該單位購(gòu)入專用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)600 000萬(wàn)元，所作的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) —— 專用設(shè)備600 000
貸：銀行存款 600 000
專用設(shè)備于該年8月份投入使用（假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為10%）
該設(shè)備從外地運(yùn)來(lái)，卻沒(méi)有運(yùn)雜費(fèi)，另外，按常理該設(shè)備必須經(jīng)過(guò)安裝并調(diào)試后，才能投入生產(chǎn)使用，但是沒(méi)有安裝、調(diào)試費(fèi)。于是懷疑這兩項(xiàng)被記入了期間費(fèi)用。
審閱了8月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬的有關(guān)支出記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目，向前期追查，審閱了7月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬及有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆支出：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用20 000
管理費(fèi)用10 000
貸：銀行存款30 000
摘要為付某安裝公司運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。
與有關(guān)的原始憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某安裝公司的發(fā)票，注明為某專用生產(chǎn)設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)20 000元，運(yùn)雜費(fèi)10 000元，另有一張?jiān)紤{證為金額30 000元的轉(zhuǎn)賬支票存根。與以上記錄吻合。
按照以上程序?qū)彶楹笳J(rèn)為：本案例屬于第三方面計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，將本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的項(xiàng)目，計(jì)入期間費(fèi)用。由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，使固定資產(chǎn)原值虛減，進(jìn)而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。
查出問(wèn)題后要求徐州東華有限公司調(diào)整賬項(xiàng)：由于審計(jì)于下年初進(jìn)行，所以調(diào)整通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行。應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)提的折舊數(shù)，因設(shè)備原值少計(jì)30 000元，對(duì)這部分價(jià)值也應(yīng)計(jì)提折舊，該設(shè)備于8月份投入使用，但當(dāng)月不提折舊，從9月份開始計(jì)提，共計(jì)4個(gè)月。
則應(yīng)補(bǔ)提折舊數(shù)=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）
調(diào)整分錄： 調(diào)增固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：以前年度損益調(diào)整 29 000
補(bǔ)提折舊
借：以前年度損益調(diào)整1 000
貸：累計(jì)折舊 1 000
調(diào)整固定資產(chǎn)項(xiàng)目：固定資產(chǎn)原值增加30 000元，累計(jì)折舊增加1 000元。
（4）檢查固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理是否正確。對(duì)于不同的固定資產(chǎn)減少方式，應(yīng)當(dāng)做不同的賬務(wù)處理，可能會(huì)涉及到的賬戶有“固定資產(chǎn)清理”、“長(zhǎng)期投資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等。審計(jì)人員要結(jié)合整個(gè)處理的過(guò)程來(lái)審核企業(yè)的賬務(wù)處理，審查其是否存在截流收入或者隱匿費(fèi)用等現(xiàn)象。
4.固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)折舊審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：審查企業(yè)折舊方法的選用是否恰當(dāng)；審查累計(jì)折舊的計(jì)提總額是否正確；審查固定資產(chǎn)的折舊年限是否合理；審查計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的時(shí)間和范圍；復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否正確；審查累計(jì)折舊的賬務(wù)處理是否正確；審計(jì)人員應(yīng)防止企業(yè)隨意調(diào)整入賬科目而影響當(dāng)期及以后各期的損益。
例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)南京某企業(yè)的2010年報(bào)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司于本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)600 000元，估計(jì)凈殘值為15 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，使用雙倍余額遞減法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中予以揭示。
根據(jù)以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用以上的審計(jì)程序?qū)彶楹?，認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未做充分揭示。這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。
該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響計(jì)算如下：
該機(jī)器設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額=600 000×2/10=120 000（元）
該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額=（600 000-15 000）/10=58 500（元）
由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額61500 元（120 000-58 500），使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加61500元。損益表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少61500元。也就是說(shuō)，企業(yè)使費(fèi)用項(xiàng)目虛增，利潤(rùn)虛減，從而少交所得稅。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中充分揭示由于該機(jī)器設(shè)備使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊對(duì)累計(jì)折舊和利潤(rùn)總額所造成的影響。
5.審查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊報(bào)表披露。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法是否合理正確。
6.審查固定資產(chǎn)的清理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)的清理審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核驗(yàn)算結(jié)果是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；檢查固定資產(chǎn)清理發(fā)生的理由是否合理，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的鑒定和批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、準(zhǔn)確，清理結(jié)果的計(jì)算是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理在清理結(jié)束后是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷，有沒(méi)有長(zhǎng)期掛賬而調(diào)整損益；確定固定資產(chǎn)清理是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。
7.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)該從以下方面入手：獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書面報(bào)告等證明文件；運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)據(jù)比較；檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)、重點(diǎn)的審查，最大限度發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)弊行為，達(dá)到固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)，確保固定資產(chǎn)及其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性，促進(jìn)被審計(jì)單位建立和健全固定資產(chǎn)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，避免審計(jì)失敗。
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[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計(jì)方法 啟示
中國(guó)證券市場(chǎng)成立以來(lái),上市公司舞弊時(shí)有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費(fèi)用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因?yàn)槠潆[蔽性,也備受舞弊者青睬。
一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:
(一)市價(jià)購(gòu)入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)
上市公司通過(guò)溢價(jià)的方式,采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團(tuán)內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,無(wú)須在年報(bào)中逐項(xiàng)披露,可以瞞過(guò)報(bào)表使用者;另一方面集團(tuán)采購(gòu)后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。
(二)違規(guī)費(fèi)用資本化調(diào)高構(gòu)建成本
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機(jī)。
(三)虛構(gòu)虛增在建工程費(fèi)用形成注水資產(chǎn)
在建工程是一個(gè)與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項(xiàng)目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價(jià)值和訂制專用設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格,抬高工程造價(jià)和固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格,并按高于實(shí)際造價(jià)或采購(gòu)價(jià)的“虛高”價(jià)格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。
借助在建工程項(xiàng)目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費(fèi)用的列支上。企業(yè)往往通過(guò)虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識(shí)別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。
二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計(jì)方法
通過(guò)以上分析,可以大致歸納出上市公司進(jìn)行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見(jiàn)方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計(jì)方法,從而提高審計(jì)效率,有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō),對(duì)固定資產(chǎn)舞弊審計(jì)可遵循以下程序。
(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下,財(cái)務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有財(cái)務(wù)欺詐的動(dòng)機(jī),財(cái)務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動(dòng)以圖改善公司財(cái)務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表,并結(jié)合企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對(duì)比分析企業(yè)的某項(xiàng)指標(biāo)是否存在異常變動(dòng),如此變動(dòng)是否正好達(dá)到某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛袝r(shí)做出虛假的會(huì)計(jì)陳述,可能更符合公司當(dāng)前的利益訴求,更有利于達(dá)到某個(gè)目標(biāo)。
(二)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試
對(duì)存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目,即固定資產(chǎn),進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準(zhǔn)制度;賬簿記錄制度;職責(zé)分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤點(diǎn)制度;維護(hù)保養(yǎng)制度。
審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時(shí),針對(duì)增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無(wú)盲目購(gòu)建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟(jì)上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場(chǎng)預(yù)測(cè),項(xiàng)目規(guī)模及技術(shù)問(wèn)題,投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門的人員共同參加。(2)計(jì)價(jià)的正確性。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按照買價(jià)加支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。重點(diǎn)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件,抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)檢查竣工結(jié)算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相等。對(duì)于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細(xì)檢查相關(guān)原始憑證,核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費(fèi)用歸屬劃分的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)查看有無(wú)將資本支出列為費(fèi)用支出,或?qū)①M(fèi)用支出列為資本支出。
(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
對(duì)存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些結(jié)果。審計(jì)程序包括:詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確,手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細(xì)節(jié)測(cè)試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測(cè)試法、反向逆證法等。
1.審閱法識(shí)別虛假資產(chǎn)
對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過(guò)審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收記錄手續(xù)及檢驗(yàn)證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的原始發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)支出證明及安裝費(fèi)用支出的憑證等,結(jié)合實(shí)地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實(shí)際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。
對(duì)于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項(xiàng)目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達(dá)到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會(huì)選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來(lái)搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對(duì)在建工程的構(gòu)成及其增加變動(dòng)情況等相關(guān)證明文件,進(jìn)行交叉復(fù)核對(duì)于固定資產(chǎn)審計(jì)極為重要。
2.反向逆證法識(shí)別注水資產(chǎn)
采用反向逆證法,識(shí)破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。
三、有益的啟示
上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學(xué),社會(huì)監(jiān)管不足等諸多方面。防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對(duì)固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個(gè)方面的啟示,以期對(duì)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的防范有所裨益。
(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督
完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財(cái)務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長(zhǎng)了管理當(dāng)局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過(guò)持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來(lái)改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨(dú)立董事制度,選擇經(jīng)濟(jì)上無(wú)后顧之憂,人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督控制作用。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的完善有利于防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶,是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。給會(huì)計(jì)人員留下過(guò)多的專業(yè)判斷空間,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地,尤其是對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。
(三)民事賠償機(jī)制的健全有利于制約財(cái)務(wù)舞弊
由于舞弊受到查處和責(zé)令賠償概率很小,即使被查處出來(lái)也只是接受證監(jiān)會(huì)的罰款,無(wú)須對(duì)廣大投資者負(fù)賠償責(zé)任,成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。為此極需健全民事賠償機(jī)制,維護(hù)小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問(wèn)題。但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來(lái)可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。
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［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn) 投資 審計(jì)
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長(zhǎng)、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時(shí)地加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問(wèn)題
1.固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣，審計(jì)力度不夠大
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計(jì)的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)汀Ｔ斐蛇@一問(wèn)題的主要原因有：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、基建、審計(jì)及其他行業(yè)主管部門手中，審計(jì)的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒(méi)有足夠的力量對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計(jì)。
2.對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入
審計(jì)的提前介入是指審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開始參與項(xiàng)目投資全過(guò)程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。
3.現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員比較多，具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員比較少，而既具備工程知識(shí)又具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)沒(méi)有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備；第二，審計(jì)專業(yè)難以吸引工程造價(jià)師等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策思考
1.高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備充足、合格的審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計(jì)人員的單一財(cái)會(huì)型知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。因此，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來(lái)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作；第五，要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，要使審計(jì)人員樹立堅(jiān)守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。
2.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法
目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。加快審計(jì)方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、作出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南
科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開展審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強(qiáng)的工作。一是建議審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施細(xì)則，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，為審計(jì)人員提供具有操作性的指南；二是建議審計(jì)署和財(cái)政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)人員開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)、特別是投資效益審計(jì)的依據(jù)。
4.從事后審計(jì)逐步向全面參與、全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變
審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會(huì)，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量和效果。
總之，固定資產(chǎn)投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力的增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]程午生.固定資產(chǎn)投資審計(jì)[J].審計(jì)研究，1996.
[2]林長(zhǎng)彬.蔣君麗.投資體制改革與投資效益審計(jì)方向研究[J].當(dāng)代審計(jì)，2003.
[3]周鋒.固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].審計(jì)與理財(cái)，2005，(4)
一、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資理念
傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念已不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，應(yīng)該增強(qiáng)宏觀意識(shí)，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路。
審計(jì)人員在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中要落實(shí)為人民服務(wù)的根本宗旨，本著真心實(shí)意對(duì)人民負(fù)責(zé)的精神，真正做到權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀。
投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項(xiàng)目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來(lái)源多元化、融資方式市場(chǎng)化、項(xiàng)目預(yù)算管理和工程合同管理國(guó)際化。這些使固定資產(chǎn)投資審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容和方式等都發(fā)生了不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財(cái)政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法
要嘗試新的固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式，逐步實(shí)現(xiàn)由單一的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、管理基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)相互交叉和并存的審計(jì)模式發(fā)展。要積極推廣和運(yùn)用抽樣審計(jì)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法。
目前，粗放經(jīng)營(yíng)、粗放增長(zhǎng)、低水平擴(kuò)張和重復(fù)建設(shè)在經(jīng)濟(jì)生活中還比較普遍。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中要積極推行效益審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)模的適當(dāng)性、資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過(guò)程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動(dòng)性和對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來(lái)。
在具體的審計(jì)過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注政府性投資效益和重大投資項(xiàng)目的效益，關(guān)注資金的分配結(jié)構(gòu)、使用效果。要大力推行審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)開展工程審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)，以及利用現(xiàn)有的投資審計(jì)軟件、模塊，加快建設(shè)項(xiàng)目基本資料庫(kù)、固定資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)庫(kù)、工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)和固定資產(chǎn)投資審計(jì)案例庫(kù)建設(shè)的步伐，以提高工作效率，提升審計(jì)質(zhì)量，盡快實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)手段現(xiàn)代化。
三、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理論
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問(wèn)題就是提高效益。審計(jì)的發(fā)展要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)要從真實(shí)、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來(lái)，開展效益審計(jì)是在新形勢(shì)下將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向深層次、高水平推進(jìn)的必由之路。審計(jì)署審計(jì)工作5年發(fā)展規(guī)劃提出：在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，要積極開展投資效益審計(jì)，要逐年加大效益審計(jì)的比重，以期盡早實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主的目標(biāo)。審計(jì)工作要圍繞政府經(jīng)濟(jì)工作的中心，不斷提高依法審計(jì)能力，為宏觀調(diào)控服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資審計(jì)；內(nèi)容；步驟；存在問(wèn)題
1 固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特征
固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機(jī)購(gòu)置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過(guò)新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)象不能單純地說(shuō)成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)過(guò)程，在這個(gè)建設(shè)過(guò)程中，會(huì)涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計(jì)單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過(guò)程中所做的每一項(xiàng)工作，都是審計(jì)的對(duì)象或客體。
2 固定資產(chǎn)投資審計(jì)步驟
2.1 擬定審計(jì)計(jì)劃。
2.2 組織審計(jì)人員，成立審計(jì)小組。
2.3 制訂審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。
2.4 選擇合適的審計(jì)方法，實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)。
2.5 交換審計(jì)意見(jiàn)，達(dá)成共識(shí)，擬定審計(jì)報(bào)告。
2.6 編制并完成審計(jì)報(bào)告，整理審計(jì)檔案，項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)。
3 固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容
3.1 前期文件審計(jì)
（1）審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性；（2）審計(jì)可行性研究報(bào)告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）
3.2 當(dāng)期固定資產(chǎn)審計(jì)
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
3.3 固定資產(chǎn)增加的審計(jì)
（1）審查固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購(gòu)建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來(lái)源是否合法。（2）審查固定資產(chǎn)購(gòu)建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購(gòu)建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)違反的情況。（3）審查固定資產(chǎn)購(gòu)建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購(gòu)建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)非法行為。（4）審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無(wú)閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對(duì)于存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。
3.4 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購(gòu)建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。
4 固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在問(wèn)題
對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。審計(jì)人員少有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無(wú)法抽出足夠的審計(jì)力量開展效益審計(jì)。
對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。在中國(guó)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。
固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。
在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得尤其不夠?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)也強(qiáng)調(diào)不多，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。
5 結(jié)語(yǔ)
固定資產(chǎn)投資審計(jì)要“圍繞中心，服務(wù)大局”，要把投資項(xiàng)目審計(jì)與行業(yè)性結(jié)合起來(lái)，全面推進(jìn)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的績(jī)效審計(jì)，把檢查項(xiàng)目建設(shè)情況、建成后的營(yíng)運(yùn)狀況和實(shí)際效果相結(jié)合，把評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益相結(jié)合，對(duì)財(cái)政資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高效益為審計(jì)重點(diǎn)，推行常規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)、問(wèn)責(zé)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，促進(jìn)投資項(xiàng)目管理水平和資金使用效益的提高。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：F239.44
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題
1.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。審計(jì)人員少有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無(wú)法抽出足夠的審計(jì)力量開展效益審計(jì)。
2.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。在我國(guó)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。
3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。
4.在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得尤其不夠。《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)也強(qiáng)調(diào)不多，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
5.固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。
二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策思考
1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念
傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識(shí)，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項(xiàng)目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來(lái)源多樣化、融資方式市場(chǎng)化以及項(xiàng)目預(yù)算管理和工程合同管理國(guó)際化。這一重大變化，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容和方式等，都已經(jīng)發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財(cái)政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問(wèn)題就是提高效益。審計(jì)的發(fā)展要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)要從真實(shí)、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來(lái)，開展效益審計(jì)是在新形勢(shì)下將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向深層次、高水平推進(jìn)的必由之路。
在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中要積極推行效益審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過(guò)程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動(dòng)性和對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來(lái)。
2.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容
固定資產(chǎn)投資是國(guó)家公共財(cái)政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國(guó)家財(cái)政審計(jì)的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國(guó)家財(cái)政審計(jì)開展工作，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計(jì)也要把公共工程項(xiàng)目作為主要對(duì)象，側(cè)重于對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)，這是投資審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新的基礎(chǔ)。一是要加大對(duì)財(cái)政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)；二是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映出的急需解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；三是社會(huì)各界、人民群眾普遍關(guān)注的問(wèn)題。對(duì)于這些資金和項(xiàng)目，審計(jì)部門要提前介入，要將違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽階段。在具體審計(jì)內(nèi)容上，將逐步由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益性審計(jì)過(guò)渡。作為固定資產(chǎn)投資審計(jì)，今后的發(fā)展趨勢(shì)就是要從效益審計(jì)入手，側(cè)重于對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計(jì)將成為今后固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。在審計(jì)的深度和廣度上，要做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計(jì)施工、監(jiān)理等與投資活動(dòng)有關(guān)的部門和單位。重點(diǎn)查處亂上建設(shè)項(xiàng)目、違反建設(shè)程序、虛假招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項(xiàng)目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。
3.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和方法
審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動(dòng)日趨紛繁，審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作量越來(lái)越大，人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，而目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，往往以資金活動(dòng)為主線，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，即使是抽樣審計(jì)，真正建立落實(shí)在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)基礎(chǔ)上的也很少。采用這樣的審計(jì)方法，一是會(huì)造成審計(jì)成本增加、審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾更加突出，二是審計(jì)質(zhì)量也很難保證。因此，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。
會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)都將成為投資審計(jì)的具體內(nèi)容，這就要求審計(jì)技術(shù)必須跟上信息時(shí)展的步伐，電子計(jì)算機(jī)將成為審計(jì)人員的主要操作工具。固定資產(chǎn)投資審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面起步較早，并且取得了較好的審計(jì)效果，大大提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。但從實(shí)際情況看明顯落后于被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)投資審計(jì)軟件的開發(fā)與應(yīng)用已日顯緊迫，一方面應(yīng)結(jié)合實(shí)際應(yīng)用情況，對(duì)原有軟件進(jìn)行優(yōu)化更新；另一方面，應(yīng)針對(duì)新的投資審計(jì)領(lǐng)域開發(fā)出新的審計(jì)軟件，使電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南
科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開展審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強(qiáng)的工作。一是建議審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施細(xì)則，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，為審計(jì)人員提供具有操作性的指南；二是建議審計(jì)署和財(cái)政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)人員開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)、特別是投資效益審計(jì)的依據(jù)；三是建議各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署制定的審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部的有關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)際情況和需要，制定本單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作規(guī)范。
5.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量控制的其他對(duì)策
一是要強(qiáng)化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計(jì)，包括項(xiàng)目決策、可行性研究、項(xiàng)目資金來(lái)源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對(duì)重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，建議審計(jì)機(jī)關(guān)以派駐的方式從項(xiàng)目籌建開始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計(jì)監(jiān)督。三要整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的整體效能。在審計(jì)人員少，專業(yè)技術(shù)力量不足，專業(yè)人員培訓(xùn)周期較長(zhǎng)的情況下，要充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮整體效能。
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一、實(shí)習(xí)的目的和意義
特別對(duì)于我會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言更是如此，課程實(shí)習(xí)是大學(xué)本科中的一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)。對(duì)我學(xué)生的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學(xué)形式。學(xué)生通過(guò)《審計(jì)學(xué)》課程實(shí)習(xí)，不僅能夠熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)的整個(gè)流程，包括（這部分自己補(bǔ)上，根據(jù)我實(shí)習(xí)的那張流程圖做適當(dāng)描述）等。因此，通過(guò)此次課程實(shí)習(xí)，不但了解一些具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，還進(jìn)一步鞏固了審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)。除此之外，還能夠?qū)舅鶎W(xué)專業(yè)知識(shí)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理相結(jié)合，學(xué)會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。其實(shí)這也正應(yīng)了實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”這句話，只有把從書本上學(xué)到理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握好這門課的知識(shí)。
二、實(shí)習(xí)的內(nèi)容和過(guò)程
主要完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的貨幣資金審計(jì)，這次實(shí)習(xí)應(yīng)用福斯特公司提供的審計(jì)實(shí)務(wù)》軟件。首先了解審計(jì)的整個(gè)基本流程。應(yīng)收賬款審計(jì)，固定資產(chǎn)審計(jì)，應(yīng)付票據(jù)審計(jì)，實(shí)收資本審計(jì)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)這幾個(gè)內(nèi)容。
過(guò)程自己寫
三、實(shí)結(jié)
一）實(shí)習(xí)讓我收獲甚多
磨刀不誤砍材功。1解審計(jì)案例的各種情況。
首先得先了解該案例的被審計(jì)單位，這點(diǎn)讓我體會(huì)特別深。基本了解其的基本業(yè)務(wù)。不會(huì)在審計(jì)工作過(guò)程中胡子眉毛一起抓，沒(méi)有重點(diǎn)的比如在其他資料的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)人員時(shí)間安排表”可以知道審計(jì)程序的執(zhí)行人員，審計(jì)時(shí)間復(fù)核人，復(fù)核時(shí)間等。
2細(xì)節(jié)之處別忘了填寫
經(jīng)常以為把所有表和表頭都填完了用答案檢驗(yàn)時(shí)總是會(huì)看到自己不能得滿分，審計(jì)工作的自我學(xué)習(xí)中。那邊缺了一些，這邊又缺了一些。處補(bǔ)缺補(bǔ)漏的后面總結(jié)一個(gè)經(jīng)驗(yàn)就是一開始做的時(shí)候就填表頭，不能在細(xì)節(jié)之處被扣分。
3填寫審定表的注意點(diǎn)
而不是會(huì)計(jì)科目。那么就會(huì)了解對(duì)貨幣資金的審計(jì)不是審計(jì)發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)。首先明確審計(jì)是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)。
報(bào)表期末數(shù)根據(jù)未審會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入，其次審定表不是第一個(gè)審計(jì)程序—核對(duì)報(bào)表與總賬、明細(xì)賬金額時(shí)就一次性填完。左邊的報(bào)表期初數(shù)根據(jù)上年已審會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入。個(gè)明細(xì)賬未審數(shù)根據(jù)明細(xì)分類賬過(guò)入，右邊的審定數(shù)一列是根據(jù)審計(jì)證據(jù)的得出的舉個(gè)例子說(shuō)，現(xiàn)金和銀行存款等審定數(shù)分別根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行存款余額明細(xì)表過(guò)入。
最后莫忘了審計(jì)結(jié)論和復(fù)核結(jié)論的選擇。
4各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作是有聯(lián)系的
審計(jì)工作是有勾稽關(guān)系的對(duì)機(jī)電公司的應(yīng)收賬款做調(diào)整分錄不正是因?yàn)槠渲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)過(guò)審計(jì)不能被確認(rèn)。
不過(guò)新準(zhǔn)則是要求沖減資產(chǎn)減值損失科目。固定資產(chǎn)凈額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整不正是因?yàn)榉钦Ｓ玫臋C(jī)器多計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)沖減管理費(fèi)用。
5解虛假痕跡
總會(huì)出現(xiàn)紕漏，若是造假。應(yīng)收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過(guò)“應(yīng)收賬款”畢竟是貨款，需要實(shí)物，實(shí)物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。查賬時(shí)應(yīng)側(cè)重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的該公司對(duì)機(jī)電公司的應(yīng)收賬款屬于虛構(gòu)業(yè)務(wù)就是沒(méi)有相關(guān)的原始憑證。
二)實(shí)習(xí)讓我知道自身的不足與需要提高的地方
對(duì)案例了解不夠深。1準(zhǔn)備不充分。
導(dǎo)致細(xì)節(jié)部分不知如何填寫。沒(méi)仔細(xì)研究該審計(jì)軟件的工作流程直接就填寫。
沒(méi)有根據(jù)其他資料的一些詢證函等去填寫審定數(shù)。直接就把一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目審定表填完。
本位幣余額為0.00卻還在賬齡分析的時(shí)間下打鉤。犯了低級(jí)的錯(cuò)誤。
不懂N/A什么意思，因?yàn)闆](méi)去看其他資料的審計(jì)標(biāo)識(shí)。也不知道是用在哪個(gè)地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。
就是沒(méi)去看該公司本身的會(huì)計(jì)制度已規(guī)定了未到期的應(yīng)收賬款只要提0.5%期1年以內(nèi)的提1%等比例。特別是本例中壞賬準(zhǔn)備情況檢查表的填寫順序已經(jīng)規(guī)定是由大到小順序排列，糾葛在壞賬準(zhǔn)備的提取比例很久。當(dāng)時(shí)還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細(xì)節(jié)的后果了
2課本知識(shí)掌握不牢固
要特別注意是否有貸方余額，記得課本有一知識(shí)點(diǎn)就是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)。有要及時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整。
不過(guò)我只是單純的認(rèn)為在應(yīng)收賬款貸方應(yīng)該分類到其他應(yīng)收款，雖然在實(shí)習(xí)中我也明白這一點(diǎn)。完全忽視了預(yù)收賬款這科目了看來(lái)知識(shí)點(diǎn)的鞏固還是得到實(shí)踐中去磨練才扎實(shí)。
現(xiàn)在算是弄明白把預(yù)收賬款放入應(yīng)收賬款科目中去，還有就是以前上課對(duì)那筆調(diào)整分錄了解不夠深刻。會(huì)直接減少應(yīng)收賬款金額，調(diào)整分錄在增加應(yīng)收賬款的金額同時(shí)還增加預(yù)收賬款的金額，當(dāng)然壞賬準(zhǔn)備也要相應(yīng)比例的增加。
