時間：2023-07-20 16:17:46
序論：在您撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計定義時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】辨認(rèn)及控制能力；責(zé)任能力；司法精神鑒定；差異
【中圖分類號】D919.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B【文章編號】1004-4949（2014）03-0322-01
為了比較出辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任控制能力兩者的區(qū)別，我們采用比較實驗，同時不同的部門還要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查和研究，結(jié)合不同的觀點和理論，給出相應(yīng)準(zhǔn)確的結(jié)論。
一辨認(rèn)及控制能力的和責(zé)任能力概念
在我國，辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力有著一定的區(qū)別。在我國刑法中，對于辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力有著不同的定義。下面我們就控制能力和責(zé)任能力的基本概念進(jìn)行了解。
1、辨認(rèn)及控制能力
辨認(rèn)和控制能力是構(gòu)成刑事責(zé)任的重要組成部分，因此，在日常的刑事案件中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個人具備辨認(rèn)和控制能力的時候，我們的法律便要求個人要為自己的行動承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，同時，當(dāng)一個人不具備辨認(rèn)及控制能力的時候，個人就不需要為自己的行為承擔(dān)責(zé)任。在法律中，辨認(rèn)能力又稱為認(rèn)識的能力，是指對某種行為的認(rèn)識能力。在刑法中，認(rèn)識自己的某種行為對社會產(chǎn)生的危害程度的能力，因此，在法律中，辨認(rèn)能力是控制能力的基礎(chǔ)，但是在理解的過程中，兩者是不同的，控制能力又稱意志能力，或者在認(rèn)識行為的基礎(chǔ)上，自己的意志決定自己的方向、自己的行為等不同方面的能力。當(dāng)一個人具備這種能力的時候，當(dāng)觸犯法律的時候，就已經(jīng)觸犯刑法了就應(yīng)該為自己的行為付出代價。
一個人的社會知識或者智力到了一個正常的情況下，同時到了一定的年齡，就對自己的行動有判斷和控制的能力。到了一定的年齡是承擔(dān)刑事責(zé)任的基礎(chǔ)，但是到了一定的年齡，不意味著就具有刑事責(zé)任能力。因為這種能力受到周圍環(huán)境的限制，包括精神、智力等不同環(huán)境的影響。也就是說，辨認(rèn)及控制能力是責(zé)任能力的基礎(chǔ)。
2、責(zé)任能力
在我國刑法中，對責(zé)任能力是這樣判斷的，行為人控制和辨認(rèn)自己行為的能力。在刑法的判斷中，責(zé)任能力是構(gòu)成行為人承擔(dān)責(zé)任和構(gòu)成犯罪必須的條件，行為人具備控制和辨別自己行為的能力。同樣的，當(dāng)行為人不具備責(zé)任能力，當(dāng)實施了一些危害社會的行為之后，也不構(gòu)成犯罪活動的主體，不需要追究主要的刑事責(zé)任，同時刑事責(zé)任也相應(yīng)的減輕。
二辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力的區(qū)別
辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力是不同的，下面我們從不同的方面進(jìn)行比較和分析。在實際的案例中，控制能力和責(zé)任能力可以同時出現(xiàn)。辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力在一定程度上可以相互轉(zhuǎn)化。
在日常的刑法判斷中，控制能力和責(zé)任能力有著一定的聯(lián)系。下面我們就刑事案件中的責(zé)任能力進(jìn)行具體的分析。在刑事案件中，辨認(rèn)能力、控制能力等這些外界的因素都會對責(zé)任能力造成一定的影響。但是在判斷刑事案件的時候，我們要綜合一些不同的因素進(jìn)行考慮。但是一些特殊的情況下，不同的問題要進(jìn)行具體的分析，比如一些精神疾病等對人的一些能力會造成一定的不良影響，即對人的控制能力和辨認(rèn)能力會造成一定的不良影響，因此，對精神病人進(jìn)行認(rèn)證的時候，我們還要考慮精神疾病對人的控制和辨認(rèn)能力的影響。但是在日常刑事案件中，有的人會在正常的狀態(tài)下去冒充精神方面有疾病的人，從而逃過法律的制裁。因此，在一些刑事案件判斷的過程中，我們需要采用一些有效的措施，對精神病人進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，保證法律的嚴(yán)謹(jǐn)和公正。
下面，我們就責(zé)任能力、辨認(rèn)能力和控制能力進(jìn)行了解。所謂的責(zé)任能力是指自然行為人對自己行動的控制能力和辨別的能力?？刂颇芰κ侵感袨槿藢ψ约簩嵤┠撤N行為或者不實施某種行為的能力。所謂的辨認(rèn)能力是指行為人認(rèn)識自己的特定行為的結(jié)果、性質(zhì)的能力。在刑法的量刑中，我們要根據(jù)當(dāng)事人的實際情況選擇合適的量刑方法。
一些刑事案件中，當(dāng)我們需要對行為人進(jìn)行判斷的時候，行為人的責(zé)任能力和責(zé)任的程度應(yīng)該怎樣進(jìn)行界定？一般來說，當(dāng)對行為人進(jìn)行界定的時候，我們需要結(jié)合兩方面的因素，一方面是行為人是否有精神病史或者責(zé)任能力是否喪失，另一方面，行為人是否達(dá)到刑事的責(zé)任。當(dāng)行為人達(dá)到了刑事責(zé)任，同時，沒有精神病史，我們就認(rèn)為該行為人具有責(zé)任能力。反過來說，當(dāng)行為人沒有達(dá)到法定的年齡的時候，不管行為人是否有精神病史，都沒有刑事責(zé)任。
在一些刑事案件中，當(dāng)我們需要對行為人的責(zé)任進(jìn)行判斷的時候，有時候責(zé)任能力需要一定的增加或減少，要根據(jù)一些實際的情況進(jìn)行判斷。因此，在判斷行為人責(zé)任能力的時候，當(dāng)遇到一些特殊的情況的時候，我們要進(jìn)行具體問題具體分析，進(jìn)行有沒有責(zé)任能力的判斷。當(dāng)遇到一些刑事案件的時候，首先我們要對行為人的精神狀態(tài)進(jìn)行判斷，接著我們需要對行為人患有的精神疾病對行為人的行為有沒有一定的影響進(jìn)行判斷。當(dāng)司法機關(guān)的工作人員對行為人的判斷結(jié)果為無責(zé)任能力的時候，同時除了醫(yī)學(xué)專家的判斷之外，我們還應(yīng)該注意其他方面的一些問題，比如我們還要審核精神疾病的種類及嚴(yán)重程度。因為精神疾病的輕重程度對責(zé)任能力的判斷有一定的影響。同時，在精神疾病判斷的過程中，在對精神疾病進(jìn)行判斷的時候，我們應(yīng)該注意間歇式精神疾病的問題，因為間歇式精神疾病的行為人有正常的時候，當(dāng)發(fā)生一些刑事案件的時候，我們應(yīng)該判斷行為人當(dāng)時的精神狀態(tài)，然后做出判斷。
三案例分析
在一些日常的刑事案件中，我們需要結(jié)合一些案例才能具體分析一下這樣的問題。因此，我們設(shè)計了下面的實驗，結(jié)合某地區(qū)近兩年的情況，我們把不同的刑事案件進(jìn)行分析，在進(jìn)行對比的時候，我們要設(shè)置對照組，保證實驗設(shè)計的有意義。在案件的分析中，我們需要采用一系列有效的措施，綜合進(jìn)行對比，保證實驗的綜合效果。在實驗的過程中，我們通過對300多位司法界人士進(jìn)行走訪和調(diào)查，了解在司法過程中容易遇到的問題，大部分人的觀點為兩者有一定的聯(lián)系，在刑法中，控制能力和責(zé)任能力又存在著區(qū)別。通過調(diào)查，我們可以發(fā)現(xiàn)，控制能力和責(zé)任能力有一定的區(qū)別和聯(lián)系。
在對責(zé)任人進(jìn)行判斷的時候，我們要根據(jù)實際的情況，對行為人的精神狀態(tài)進(jìn)行判斷。行為人的責(zé)任能力受到多方面因素的影響，行為人的控制能力及辨別能力也受到一些因素的影響。當(dāng)對刑事案件進(jìn)行判斷的時候，我們要根據(jù)行為人的實際情況，同時結(jié)合多方面的因素進(jìn)行考量，做出最準(zhǔn)確的判斷。
結(jié)語：
綜合兩者的比較，我們可以得出這樣的結(jié)論。辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力在日常的司法鑒定中有一定的區(qū)別，因此，在實際的工作中，我們要根據(jù)不同的情況選擇合適的方法，從而保證刑事案件中量刑的準(zhǔn)確性。辨認(rèn)及控制能力和責(zé)任能力有一定的區(qū)別，但是也有一定的聯(lián)系。在進(jìn)行司法鑒定的時候，不同的問題要進(jìn)行具體的分析和處理。
參考文獻(xiàn)
[1]高北陵，李學(xué)武，李毅，王軼，胡峰.實質(zhì)性辨認(rèn)能力與刑法學(xué)中的辨認(rèn)能力之差異探討[J].中國法醫(yī)學(xué)雜志，2012（06）
[2]李學(xué)武，高北陵，胡峰，吳超，張華，關(guān)亞軍，賴武，李毅，王軼，吳冬凌，操小蘭. 辨認(rèn)和控制能力與責(zé)任能力司法精神鑒定差異的調(diào)查[J].法醫(yī)學(xué)雜志，2013（04）
[3]李毅，高北陵，胡峰，李學(xué)武，王軼，吳冬凌.辨認(rèn)和控制能力精神醫(yī)學(xué)評定量表的初步編制[J].中國臨床心理學(xué)雜志，2011（01）
[4]張愛艷."精神病"與刑事責(zé)任能力的判斷[J].政法論叢，2011（03）
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任；責(zé)任審計；探討
近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟責(zé)任和責(zé)任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任和提高經(jīng)濟責(zé)任審計的效率做出了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標(biāo)的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟責(zé)任和法定經(jīng)濟責(zé)任；經(jīng)濟責(zé)任審計是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟責(zé)任的審查。它的目的是為國家相關(guān)監(jiān)察機構(gòu)審查提供依據(jù)。
一、經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在
（一）經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的定義
經(jīng)濟責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補充經(jīng)濟責(zé)任審計的定義。
經(jīng)濟責(zé)任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒有肩負(fù)起經(jīng)濟責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。
（二）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟責(zé)任審計中的作用
依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟責(zé)任審計中的作用主要有：
1.審查經(jīng)濟任務(wù)的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范，有無盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有：年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務(wù)費占全部費用的比率、社會效益等等。
2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財務(wù)預(yù)算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權(quán)限的機構(gòu)審批，并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開賬目進(jìn)行核算等等。
3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益
在該類審查中，重點考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時債務(wù)的權(quán)利和義務(wù)；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權(quán)益是否真實有效。
4.審查內(nèi)控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強化，從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是委托相關(guān)審計部門審計完成的。一旦審計匯報結(jié)果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：
（一）制作經(jīng)濟責(zé)任審計報告
審計部門在接受委托后，應(yīng)依據(jù)審計工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟責(zé)任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。
（二）審計前進(jìn)行調(diào)察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務(wù)歸屬問題、機構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運營范圍。另外，應(yīng)出示銀行賬戶、會計報告等相關(guān)的原始報告及電子財會信息表。
（三）審計通知書的傳送
審計機構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟責(zé)任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計的進(jìn)行階段
該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟責(zé)任的匯報資料。另外，還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟策劃的記錄材料。
（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議
審計告一段落后，由審計單位負(fù)責(zé)草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議，必要時對審計報告進(jìn)行整改。
（六）審計結(jié)果報告的出爐
審計機構(gòu)依據(jù)審計結(jié)果制作審計結(jié)果報告，并上交省市或國家審計機關(guān)。另外，還應(yīng)抄錄一份審計結(jié)果報告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的方式
（一）領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評價方法
內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)性的檢測辦法
實質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財務(wù)審計，結(jié)合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標(biāo)采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計、對會計賬目的完整度進(jìn)行審計并對財會賬目的可靠性進(jìn)行審計等。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟責(zé)任，在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中應(yīng)全力配合，從而規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實的。監(jiān)管、財務(wù)機構(gòu)與審計部門應(yīng)通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險。對于審計過程中實證不足、評定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況，審計單位應(yīng)只作披露而不作評定，進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風(fēng)險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進(jìn)一步強調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計對事業(yè)單位的重要性。
參考文獻(xiàn)：
[1]霍懷功.事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計及其評價體系[J].交通財會，2012，（8）：52-55.
[2]徐馨.事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)成[J].民營科技，2010，（10）：34，33.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；內(nèi)部控制評價
1.內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計的定義和關(guān)系分析
1.1 內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟責(zé)任審計定義概述
所謂內(nèi)部控制評價，這是審計機關(guān)構(gòu)建，以及實施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測試、調(diào)查以及報告的動態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實現(xiàn)情況。
所謂的經(jīng)濟責(zé)任審計，則是在國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)和人員對于審計對象的任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況進(jìn)行的評價和監(jiān)督行為。
1.2 內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系分析
（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計中進(jìn)行有效的借鑒，而經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，這兩者存在相互促進(jìn)和相互統(tǒng)一的關(guān)系。
經(jīng)濟責(zé)任審計有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評價。對于內(nèi)部控制評價范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評價的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對于內(nèi)部控制評價的方式來說，主要包括重點強調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進(jìn)行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評價的有力工具，使得經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的力度和深度能夠得以進(jìn)一步加強。
（2） 經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，其中，經(jīng)濟責(zé)任審計的七個主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟責(zé)任審計中相關(guān)的績效評價的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險控制問題。在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，內(nèi)部控制評價結(jié)果能夠起到重要的參考作用。
2.基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)探索
機關(guān)內(nèi)部審計部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟責(zé)任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機結(jié)合內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計工作，力求能夠達(dá)到相互促進(jìn)的目的。
2.1經(jīng)濟責(zé)任審計前的內(nèi)部控制
在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險收集、識別以及相關(guān)的制定審計方案的活動。在收集相關(guān)的內(nèi)控評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對于重點的審計環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)計，并且制定相關(guān)具體的審計計劃，以及包括相關(guān)的分派審計資源和相關(guān)的實施措施等。具體包括建立年度機關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險庫；收集相關(guān)的日常財務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動，初步測試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計重點問題。
2.2經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的內(nèi)部控制問題
在此過程中，主要強調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內(nèi)控評價對于具體的審計實施進(jìn)行相互銜接的過程，為了更好地對經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評價的效益性、有效性和健全性進(jìn)行逐步的深入評測。只有在內(nèi)部審計人員充分了解所負(fù)責(zé)的審計事項相關(guān)的流程以后，才能進(jìn)行深入調(diào)查，以及對于細(xì)節(jié)問題的關(guān)注。
2.3經(jīng)濟責(zé)任審計工作后期
在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評價結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的一項重要內(nèi)容，是審計報告中不可或缺的一項內(nèi)容。機關(guān)應(yīng)該堅持在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，應(yīng)該對于內(nèi)部控制評價中存在的缺陷問題進(jìn)行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評價，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中納入所有的評價結(jié)果以及建議。二是，對于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果評價來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評價結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評價中相關(guān)對于缺陷的判斷，進(jìn)行相關(guān)的定性和定量方法的處理。
3.下一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)部控制評價探討
第一，對于經(jīng)濟責(zé)任審計以及相關(guān)的內(nèi)部評價進(jìn)行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對于內(nèi)控評價來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全部內(nèi)容，其是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟責(zé)任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計得以避免，合理分配審計內(nèi)容；利用合理的評價方法，進(jìn)行客觀定論。
第二，對于經(jīng)濟責(zé)任審計中相關(guān)的內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評價體系的先進(jìn)性上努力，進(jìn)一步健全評價體系?？梢詮囊韵路絻蓚€方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險評估、環(huán)境控制以及控制活動去探索，進(jìn)一步評價好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評審、控制制衡機制評價、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評價等多個方面。
參考文獻(xiàn)：
1 績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1 審計力量不足
目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責(zé)任審計要點、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員的知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升。
1.2 缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計的目標(biāo)來看，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難;能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價;能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性降低。
1.3 缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計不能對這個問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標(biāo)、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價。
1.4 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題。
從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標(biāo)全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解;其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進(jìn)程的一個重要因素。
2 績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;能夠有效地遏制數(shù)字出官，官出數(shù)字這類不良的社會現(xiàn)象。
審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價是進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。
另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。
3 績效審計視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計改善途徑
3.1 加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進(jìn)行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。
3.2 建立經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。
此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3 讓經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入績效這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。
各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持先免職、再審計、后任用的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機關(guān)進(jìn)行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，對經(jīng)濟責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因，誰的孩子誰抱走，屬于主管機關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義
經(jīng)濟責(zé)任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實施的一種經(jīng)濟制裁[1]。而經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義被定義為經(jīng)濟責(zé)任審計的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財務(wù)收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟事項等為對象,來主要實施審核工作。經(jīng)濟責(zé)任審計的宗旨是為了監(jiān)督以及評價領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的情況,同時也可以約束其經(jīng)濟行為,是一種非常重要的手段。通過加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進(jìn)經(jīng)濟管理,最終實現(xiàn)對權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計目前取得了一定的進(jìn)展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)知比較模糊
在經(jīng)濟責(zé)任審計實施的過程中,不少審計機構(gòu)或工作人員對其的認(rèn)知比較模糊,有些審計機構(gòu)的審計人員認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計就只是以財務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財務(wù)收支去評價領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財務(wù)收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據(jù)財務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計時間中僅在乎審計結(jié)果,而忽略大部分審計的內(nèi)容,這種情況可能會增大經(jīng)濟責(zé)任審計的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個很重要的前提就是經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系是否規(guī)范、真實以及可靠。但是目前,中國的經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無法通過定量指標(biāo)來制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計目前的評價體系可行性不足,致使經(jīng)濟責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無法形成準(zhǔn)確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀、公正。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟責(zé)任需要審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人,對其進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果可能關(guān)乎其個人職業(yè)前途和個人生活,因此在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會增加審計結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,對經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計人員會受傳統(tǒng)審計的影響,對傳統(tǒng)審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環(huán)境背景中,還不夠達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對被審計單位某個局部內(nèi)容或局部結(jié)果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達(dá)到經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的問題應(yīng)對措施
(一)增強正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識
與傳統(tǒng)的僅針對財務(wù)收支情況進(jìn)行審計有很大的不同,經(jīng)濟責(zé)任的審計是很重視對領(lǐng)導(dǎo)者個體方面的審計。對其進(jìn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計包括財務(wù)方面的經(jīng)濟效益,同時也需要涵蓋其相關(guān)的社會效益以及環(huán)境效益。也就是說進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任評價的時候,需要增強審計人員正確的經(jīng)濟責(zé)任審計意識,應(yīng)該對將要審計的經(jīng)濟對象在其需要審計的時期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動進(jìn)行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據(jù)來審查、評價,直到得到最終的評價結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟責(zé)任的現(xiàn)實狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系
在不同的單位中,所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任不盡相同,這使得經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、內(nèi)容也各不相同,構(gòu)建的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上,需要準(zhǔn)確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異,最后構(gòu)建一個經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標(biāo)準(zhǔn)體系。通過這個標(biāo)準(zhǔn)體系來對不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整體的審計評價,在細(xì)節(jié)上再針對不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行細(xì)化,以保證審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行審計評價。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險；原因；措施
中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險原因分析
1.審計人員自身素質(zhì)不夠高，審計手段不夠科學(xué)
審計人員在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中主要是依靠審查被審計單位所提供的相關(guān)會計資料來發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟責(zé)任問題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象常常存在著審計時間跨度較長、審計內(nèi)容較多、審計范圍較廣等特點，加之審計問題復(fù)雜、審計任務(wù)綜合，上面這些都對審計人員的審計素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計人員在實際審計過程中難以避免地會受到自身工作能力、審計經(jīng)驗、審計任務(wù)的復(fù)雜、審計面廣等問題的干擾，而且審計手段不科學(xué)都會造成審計問題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.經(jīng)濟責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計風(fēng)險
在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時需要合理科學(xué)地對原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，常常會出現(xiàn)問題的原因既有離任者的個人行為因素，同時也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟損失，在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定以及追究過程中，在界定追究何種責(zé)任時也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。
3.審計對象以及審計環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險
在當(dāng)前形勢下，伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟活動也變得越來越復(fù)雜。上述這些新的問題都給經(jīng)濟責(zé)任審計增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計對象以及審計內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計對象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計的難度，極易造成審計人員錯誤判斷審計結(jié)果，進(jìn)而形成審計風(fēng)險。
二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范能力的建議措施
1.有效提升審計人員的審計綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險規(guī)避提供可靠保障
審計人員是經(jīng)濟責(zé)任審計的直接參與者，審計人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險大小。進(jìn)一步強化審計人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計專業(yè)技能，走審計專業(yè)化發(fā)展道路對于有效規(guī)避審計風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計的特點，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專業(yè)培訓(xùn)及時更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計機關(guān)，促使審計人員進(jìn)一步向著審計專業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟、計算機、會計、審計等各個學(xué)科的專業(yè)知識，為經(jīng)濟責(zé)任審計活動的開展注入新的活力。
2.嚴(yán)格規(guī)范審計實施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計監(jiān)管體制
在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，應(yīng)當(dāng)明確對被審計單位內(nèi)部控制審計檢查的實施過程和標(biāo)準(zhǔn)，對于審計方法和審計流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險評估方案，避免因為主管或者客觀原因的變化而造成的審計風(fēng)險的變動，充分利用常規(guī)審計的審計結(jié)論，在審計方案的編制過程中完善常規(guī)審計狀況的編寫。在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，對于跟之前審計結(jié)論不同的地方，及時編補和延伸復(fù)核審計實施方案。對于審計實施方案，上級管理部門還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實保障監(jiān)督效果和管理效率。
3.建立經(jīng)濟責(zé)任審計成果的考核制度
在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要建立成果統(tǒng)計和考核制度，充分調(diào)動審計人員的積極性，充分體現(xiàn)審計成果的準(zhǔn)確性和價值性。要對審計成果進(jìn)行公開，公開審計報告，公開審計帶來的政府績效，公開被審計單位審計過后的整改落實情況。加強風(fēng)險管理，控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要是會計信息不真實可靠，不能真實反映責(zé)任者的真實情況而出現(xiàn)的審計風(fēng)險，在審計過程中財務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評價或?qū)徲媹蟾妫鸩涣己蠊?。具體表現(xiàn)在審計準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險估計過小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計前期，不能深入被審計單位調(diào)查研究，不能有效識別財務(wù)風(fēng)險。在審計前期，應(yīng)當(dāng)明確審計重點，加強人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計計劃。審計過程中，要深入分析財務(wù)面臨的各項風(fēng)險，對重大經(jīng)濟事項、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計，及時提出應(yīng)對風(fēng)險的措施。
4.明確相關(guān)責(zé)任的界定
要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個人的經(jīng)濟責(zé)任，屬于集體決策的要歸屬于集體，屬于個人自己錯誤決策的要歸結(jié)于個人責(zé)任，要通過審核相關(guān)經(jīng)濟事項和經(jīng)濟憑證以及會議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過領(lǐng)導(dǎo)分工來確定，對于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯誤的界定，如果個人未獲取私利、公共財產(chǎn)未造成損失，是無意識的則可認(rèn)定為錯誤，如果行為是經(jīng)過相關(guān)策劃，對公共財政造成損失，個人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對于不可預(yù)見或不可避免的客觀因素造成的損失則負(fù)有客觀責(zé)任，對那些主觀故意的損失要負(fù)主觀責(zé)任。對于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時移交司法機關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機關(guān)處理。在審計報告中，對于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項全新的、特殊的審計模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計難度大、審計過程復(fù)雜、對事與對人雙重審計的特征。本文分析了這些風(fēng)險產(chǎn)生的原因，隨后對提升經(jīng)濟責(zé)任審計能力提出了相關(guān)建議。總之，隨著國家反腐的深入，對于經(jīng)濟責(zé)任審計越來越重視，經(jīng)濟責(zé)任審計必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新[J].審計研究，2011，02：9-12.
經(jīng)濟責(zé)任審計是指對負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的管理者履行經(jīng)濟責(zé)任情況所進(jìn)行的一種審計活動，是加強干部監(jiān)督管理，從源頭和機制上治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的一項重要舉措。近年來，公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計為規(guī)范部隊經(jīng)濟活動，增強部隊經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用，審計的經(jīng)濟、政治和社會效果日漸顯著。但由于公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計具有內(nèi)容多、范圍廣、跨期長的特點，決定了審計風(fēng)險自始至終、不同程度地存在于部隊審計工作中。下面就如何保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險談一些認(rèn)識和具體做法。
一、 公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的定義
國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險>將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險指的是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！蔽覈毩徲嫓?zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與此相似，將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！苯梃b以上有關(guān)審計風(fēng)險的定義，公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是由于部隊審計部門和審計人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不實，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
二、 公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因分析
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計既審事又議人。 公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計是部隊內(nèi)部審計的一種形式，它除去具有一般的審計特征以外還有一定的特殊性。財務(wù)收支的審計、預(yù)算執(zhí)行的審計等都是針對事情而非責(zé)任人，經(jīng)濟責(zé)任審計既要審查被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性，又要評價責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風(fēng)險。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大。公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計是對部隊領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)費管理結(jié)果的審計，一般一個任期以上，跨越時間長，經(jīng)濟活動廣泛復(fù)雜，各種資料多，審計評價的事項(來源：文秘站 ）多，審計的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關(guān)法規(guī)、規(guī)則不當(dāng)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，審計對象層次高。被審計的責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，其任職期間涉及的部隊大宗物資采購，營房基礎(chǔ)建設(shè)、與地方往來款項等敏感性問題多，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計技能不適應(yīng)上述要求，就會從審計過程的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險。
（四）被審計單位提供虛假的財務(wù)信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊會計信息資料也越來越多，有些單位對預(yù)算經(jīng)費開支情況的會計資料提供的較為完整，而且從面上看，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好，實際上卻存在有些預(yù)算外的收入未全部入賬現(xiàn)象，還有的是受單位領(lǐng)導(dǎo)指使，對會計帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整沖減，這些都嚴(yán)重影響到審計結(jié)論的真實性，產(chǎn)生了較大的審計風(fēng)險。
（五）審計事項常使得審計機關(guān)面臨被動的局面。公安邊防部隊人動一般具有批量性，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)限期完成任期審計任務(wù)時，存在任期審計任務(wù)多，工作量大，情況復(fù)雜，難度大，要求高，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足的矛盾，審計人員對風(fēng)險- 成本-效率的關(guān)系很難處理，無暇顧及審計質(zhì)量等方面產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、公安邊防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
（一）改進(jìn)審計手段，運用科學(xué)審計方法。
任期經(jīng)濟責(zé)任審計事項的時間長，內(nèi)容多，工作量大，上級部門對審計結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進(jìn)審計手段，采用科學(xué)有效的審計方法。一是實行經(jīng)濟責(zé)任審計審前自查制度。要求被審計單位的主要負(fù)責(zé)人按規(guī)定對遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的情況、往來款項、部隊的基礎(chǔ)建設(shè)、大項采購項目的合法程序等相關(guān)問題在實施審計前自行匯報或自查，然后審計人員根據(jù)其自查的情況對其進(jìn)行檢查。二是充分利用歷年年度財務(wù)收支審計的成果。調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點，歷年的財務(wù)收支審計檔案都可以看出責(zé)任人的廉潔與否，對降低審計風(fēng)險具有重要的意義。三是根據(jù)不廉潔行為具有隱蔽性強的特點，把審計范圍從本級延伸到下級單位、外調(diào)與被審計單位有經(jīng)常往來經(jīng)濟活動的商家及地方共建友鄰單位，堅持查帳與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風(fēng)險。
（二）積極推行多方審計承諾制
多方審計承諾制包括審計人員向?qū)徲嫏C關(guān)承諾、被審計單位及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部分別向?qū)徲嫿M承諾等內(nèi)容。審計組重點就保證按審計方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實施審計等向?qū)徲嫏C關(guān)作出承諾。被審計單位重點對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等向?qū)徲嫿M作出承諾。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部重點對所提供的任期內(nèi)各項經(jīng)濟工作目標(biāo)任務(wù)完成情況和本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)、遵守領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料的真實性、完整性向?qū)徲嫿M作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，防范和化解審計風(fēng)險。
（三）恰當(dāng)作出經(jīng)濟責(zé)任審計的評價
審計評價要科學(xué)合理，要注意把握好以下幾點：一是在界定評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任時，要從部隊總體經(jīng)費管理狀況，任期部隊發(fā)展，固定資產(chǎn)增加，債權(quán)債務(wù)清理，個人遵紀(jì)守法等方面出發(fā)，按照事物的本來面目，以事實為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。同時站在第三者的立場，結(jié)合當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境等全面地看待被審計對象的功過是非，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財務(wù)收支及其他有關(guān)問題進(jìn)行評價。二是在評價范圍和語言上，要堅持在經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容范圍內(nèi)，用恰當(dāng)、通俗、符合邏輯性的語言來評價， 語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、少用或不用修飾性詞語，即評價應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，根據(jù)審計方案確定的審計內(nèi)容的審計結(jié)果，采取寫實方式進(jìn)行，這樣既達(dá)到了評價的目的，又防范了審計風(fēng)險。
