時(shí)間：2023-07-30 10:10:25
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建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，從業(yè)人員全國達(dá)3000萬人，但該行業(yè)從業(yè)門檻低，人員流動(dòng)性大，造成對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，本文就建筑業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞：
建筑業(yè)；稅收管理；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，建筑行業(yè)施工單位注冊(cè)地與施工地不一致，全國一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中，業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務(wù)人員素質(zhì)高，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)不能實(shí)施有效管理，但注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，由于賬和憑證在施工地，也不能進(jìn)行精細(xì)化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工地施工完成后項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)就結(jié)束了，這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)營業(yè)稅方面
1.少記收入偷逃稅款。一是建設(shè)方不按工程完工進(jìn)度進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設(shè)款的條件下，由施工方代墊建設(shè)款項(xiàng)后直接記入費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。
2.建筑材料由甲方直接供應(yīng)(甲供材)。甲乙雙方在簽定建設(shè)合同時(shí)未包含甲方供應(yīng)的材料供應(yīng)款項(xiàng)，乙方只對(duì)建設(shè)款項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)繳稅，而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬，建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計(jì)征營業(yè)稅。
3.建設(shè)過程中的水電費(fèi)由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。
4.甲方在支付項(xiàng)目工程款時(shí)，按照總價(jià)款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費(fèi)，乙方無票入賬，收入減少。
5.建造過程中乙方直接把設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行列支，增大扣除成本,減少營業(yè)稅額。
6.在發(fā)票的使用上做手腳，建筑企業(yè)項(xiàng)目部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。
(二)所得稅方面
1.工程收入記賬不及時(shí)。建筑工程建設(shè)周期上，建筑單位往往為了中標(biāo)，經(jīng)常墊付工程資金，或?qū)⒉糠謱?shí)收工程款計(jì)入預(yù)收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業(yè)申報(bào)營業(yè)收入與實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時(shí)間或開假票等達(dá)到來少繳企業(yè)所得稅。
2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標(biāo)項(xiàng)目，常規(guī)建筑工程一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，在上繳一定比例的管理費(fèi)后，建筑工程所用支出，均有項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)支配。小的建筑單位項(xiàng)目經(jīng)理采用白條直接領(lǐng)款，致使建筑項(xiàng)目成本管理流于形式，特別是對(duì)部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的，工程成本混入整個(gè)成本賬務(wù)之中，并沒有工程收入配比，達(dá)到虛增工程成本，套取現(xiàn)金，以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的。大的建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理，為了滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和外部監(jiān)管等要求，項(xiàng)目部采用虛開發(fā)票等手段，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部在工程成本、費(fèi)用入賬時(shí)，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠(yuǎn)離公司，項(xiàng)目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發(fā)票，其他地材都沒有發(fā)票，這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對(duì)實(shí)際是專門的勞務(wù)開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費(fèi)的金額直接開具發(fā)票，虛構(gòu)工程成本。二是虛增工地施工人員，冒領(lǐng)工資達(dá)到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個(gè)人所得稅。工地項(xiàng)目部人員很少，一般采用勞務(wù)外包，本來項(xiàng)目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項(xiàng)目經(jīng)理指使別人簽字冒領(lǐng)工資，達(dá)到逃避繳納所得稅的目的。對(duì)管理層人員工資只計(jì)入管理費(fèi)用，不代扣個(gè)人所得稅。尤其以個(gè)人承包形式的施工企業(yè)，在工程完工后對(duì)承包人不進(jìn)行個(gè)人所得稅二次核算。
3.虛列機(jī)械工程費(fèi)，達(dá)到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機(jī)械很多，項(xiàng)目部一般采用租賃，工程機(jī)械大都是個(gè)人或私人小公司所有，為了攬工程機(jī)械租賃的活，一般愿意配合項(xiàng)目部多列機(jī)械費(fèi)，將套取的租賃費(fèi)返還給項(xiàng)目部，成為項(xiàng)目經(jīng)理的小金庫。
(三)印花稅方面一般情況下，建筑公司會(huì)按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象，而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面，常會(huì)出現(xiàn)不及時(shí)入賬，漏繳印花稅的現(xiàn)象。
(四)土地使用稅和房產(chǎn)稅方面在城市舊城改造項(xiàng)目中，建設(shè)單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發(fā)證明的情況下進(jìn)行工程建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常無法對(duì)其進(jìn)行正常管理，對(duì)其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時(shí)進(jìn)行征稅。若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機(jī)關(guān)常常難以及時(shí)準(zhǔn)確掌握二者之間的關(guān)系，在工程完工后，施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位，業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn)，使房產(chǎn)稅不能按時(shí)申報(bào)。
三、采取的主要對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)建筑單位的稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，給出建筑子單位成本預(yù)警值，要求建筑單位報(bào)明細(xì)收入、成本到子單位工程，從邏輯關(guān)系上規(guī)避建筑公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。賦予工程所在地更大稅務(wù)管理權(quán)限，讓真正能管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，合理分配所得稅分成比例。
2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，準(zhǔn)確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。首先著重查大額成本費(fèi)用的票據(jù)是否合法、真實(shí)、有效，是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進(jìn)度，是否與賬務(wù)記載匹配，是否分項(xiàng)目和年度歸集收入、成本、費(fèi)用。最后根據(jù)工地實(shí)際核實(shí)工資，是否有虛開發(fā)票，虛列人員工資的情況。
3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，及時(shí)收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對(duì)、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對(duì)；公路、鐵路、建設(shè)等相關(guān)有關(guān)部門取得第三方信息進(jìn)行對(duì)比分析應(yīng)用等。
4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對(duì)大型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，如存在就要關(guān)注假票報(bào)賬、虛列成本費(fèi)用，逃避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；對(duì)小型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看白條入賬、賬務(wù)不健全，掛靠別的企業(yè)施工，對(duì)在項(xiàng)目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。
四、管理建議
1.建議施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消業(yè)主代扣稅款，并嚴(yán)格按照稅收管理法，對(duì)施工方辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證，納入正常稅收管理。
2.各地主管機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)施工方稅務(wù)管理，經(jīng)常與企業(yè)法人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，國家要出臺(tái)特別政策賦予施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限。
【摘要】近年來，建筑業(yè)稅收在整個(gè)稅收收入中的比重呈穩(wěn)步上升趨勢。然而，現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中仍存在部分問題，文章從征管現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合行業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)，思考如何進(jìn)一步完善建筑業(yè)稅收征管。
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅收征管；工程項(xiàng)目
一、建筑行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)
一是建筑業(yè)涉及面廣，生產(chǎn)周期長短不一。建筑業(yè)就是生產(chǎn)建筑產(chǎn)品過程中涉及的各類活動(dòng)的集合。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國家標(biāo)準(zhǔn)(gb/t4745-2002)，建筑業(yè)主要包括房屋和土木工程業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)及其他建筑業(yè)。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。由此可見，建筑業(yè)涉及面較廣。由于各個(gè)分行業(yè)間經(jīng)營內(nèi)容區(qū)別較大，進(jìn)而導(dǎo)致生產(chǎn)特點(diǎn)差異較大，生產(chǎn)周期長短不一。如房屋和土木工程作業(yè)工期長，或跨年度，或時(shí)斷時(shí)續(xù)跨越數(shù)年；而建筑安裝工程作業(yè)工期則較短，短則數(shù)天即可完成。
二是建筑企業(yè)數(shù)量龐大，從業(yè)人員多，以建筑業(yè)尤為突出。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局投資司的相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告：到2004年末，我國建筑行業(yè)擁有建筑業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位和個(gè)體建筑戶近70萬個(gè)，從業(yè)人員3，270萬人，營業(yè)收入32，426億元。建筑行業(yè)中的主要力量是建筑業(yè)企業(yè)，全國近13萬家建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)2，791萬人，擁有資產(chǎn)超過31，600億元，當(dāng)年完成施工產(chǎn)值約31，000億元，實(shí)現(xiàn)利稅1，830億元。
三是建筑行業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小不一，經(jīng)營地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局投資司的相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動(dòng)的建筑業(yè)企業(yè)占44%，就業(yè)人數(shù)占84%，完成建筑業(yè)產(chǎn)值占83.8%。從上述數(shù)據(jù)可見，房屋和土木工程業(yè)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較大。相應(yīng)地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、完成產(chǎn)值少。此外，建筑業(yè)的經(jīng)營地點(diǎn)就是提供建筑業(yè)勞務(wù)的地點(diǎn)，其經(jīng)營內(nèi)容決定了建筑業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰(zhàn)。
四是建筑行業(yè)經(jīng)營方式多元化。目前，建筑行業(yè)競爭激烈，納稅人為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、承包經(jīng)營等方式。一些資質(zhì)低的建筑企業(yè)或無資質(zhì)的工程隊(duì)，甚至通過向有資質(zhì)的大公司繳納一定數(shù)額管理費(fèi)后掛靠大公司,以大公司的名義進(jìn)行投標(biāo)和簽訂合同以經(jīng)營、獨(dú)立核算。經(jīng)營方式的多元化，容易混淆建筑業(yè)的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。
二、現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中存在的問題
一是建筑行業(yè)涉及的營業(yè)稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業(yè)涉及面廣，較多經(jīng)營業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：建筑業(yè)——修繕是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)；服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。可實(shí)際情況中，消防設(shè)施、電梯、管道設(shè)施、通風(fēng)設(shè)施、空調(diào)及智能化系統(tǒng)的維修保養(yǎng)是鑒定為營業(yè)稅——建筑業(yè)、營業(yè)稅—服務(wù)業(yè)還是增值稅就很難把握。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。其中，修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為：凡屬于房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的資產(chǎn)的維修保養(yǎng)應(yīng)該按照營業(yè)稅——建筑業(yè)——修繕進(jìn)行納稅鑒定。
二是建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)難度大。出于建筑行業(yè)生產(chǎn)周期長短不一等原因，國稅發(fā)[1994]159號(hào)文件已就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了四條規(guī)定，其結(jié)果就是無論采取何種結(jié)算辦法，其營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間均為收到工程結(jié)算價(jià)款或與發(fā)包方進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)人。但在具體實(shí)施中，工程款的結(jié)算有多種方式，以上四種規(guī)定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規(guī)定之外的結(jié)算類型，即雖劃分形象進(jìn)度，但采用其他結(jié)算方式——不定期結(jié)算。這就給營業(yè)稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)、進(jìn)而企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的確認(rèn)帶來困難。
三是經(jīng)營方式異變強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管難點(diǎn)。如掛靠提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況，稅務(wù)部門實(shí)行以票控稅只能監(jiān)督其交納流轉(zhuǎn)稅，所得稅的上繳缺乏監(jiān)督，不能保證及時(shí)入庫，年終匯算清繳時(shí)，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項(xiàng)所得稅稅款的流失。
四是稅收政策制定層次低，擴(kuò)大了稅負(fù)不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規(guī)，省局進(jìn)一步細(xì)化，各地再根據(jù)總局和省局的制定具體的執(zhí)行辦法。由于建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，這就給政策執(zhí)行帶來了相當(dāng)大的困難。如，根據(jù)國稅函[1997]524號(hào)文件規(guī)定：對(duì)異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個(gè)人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺(tái)相應(yīng)管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業(yè)的納稅人回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，部分省市對(duì)按工程價(jià)款的一定比例附征個(gè)人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機(jī)構(gòu)所在地?zé)o法抵扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象隨即產(chǎn)生?？梢?，這種地方政策
本身的不統(tǒng)一直接造成納稅戶之間的稅負(fù)不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。
三、完善建筑業(yè)稅收征管的舉措
一是建議以工程項(xiàng)目為主線，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅信息征管。由于建筑業(yè)實(shí)行屬地管理和屬人管理相結(jié)合的原則，某個(gè)具體稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍包括：本地企業(yè)在本地承接的建筑（下轉(zhuǎn)第43頁）（上接第30頁）工程項(xiàng)目、外地企業(yè)在本地承接的建筑工程項(xiàng)目以及本地企業(yè)在外地承接的建筑工程項(xiàng)目。因此，完整的營業(yè)稅管轄范圍應(yīng)包括上述三塊。對(duì)于本地項(xiàng)目，具體建筑項(xiàng)目又存在下述對(duì)應(yīng)關(guān)系：
一個(gè)建筑項(xiàng)目一個(gè)建設(shè)單位
一個(gè)及以上總包工程一個(gè)及以上總包單位
零個(gè)以上分包工程零個(gè)以上分包單位
工程項(xiàng)目作為建筑行業(yè)的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項(xiàng)目和外地工程項(xiàng)目，本地再按照一個(gè)建筑項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)及以上總包工程對(duì)應(yīng)零個(gè)以上分包工程的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營業(yè)稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。
二是建議以建設(shè)單位為源頭，優(yōu)化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設(shè)單位與工程項(xiàng)目具有惟一對(duì)應(yīng)性，其數(shù)量少于總包。同時(shí)，建設(shè)單位既是工程項(xiàng)目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設(shè)單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)需要面對(duì)的納稅人數(shù)量，降低稅務(wù)征管難度，強(qiáng)化稅收監(jiān)管力度；另一方面可以極大地強(qiáng)化源頭管理力度，減少稅款流失。
三是建議以項(xiàng)目信息化管理為基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理。通過項(xiàng)目信息化管理，尤其是本地企業(yè)承接異地建筑工程項(xiàng)目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)對(duì)管戶收入完整管理的同時(shí)，就順利實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理。
四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)流動(dòng)性強(qiáng)所帶來的稅收政策執(zhí)行難度大、重復(fù)征稅等問題。由總局統(tǒng)一制定，可以在全國范圍內(nèi)弱化該問題；由某一區(qū)域統(tǒng)一制定，可以在該區(qū)域弱化該問題；由省局統(tǒng)一制定，則可以在全省范圍內(nèi)弱化該問題。
【參考文獻(xiàn)】
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一、當(dāng)前建筑業(yè)稅收管理中存在的突出問題
（一）混淆建筑業(yè)的納稅主體，計(jì)稅收入申報(bào)隨意性強(qiáng)
具體表現(xiàn)有兩種形式。一是簽訂內(nèi)部承包合同，收取固定利潤或管理費(fèi)，合同內(nèi)容上明確被承包工程的各種稅收由承包者負(fù)責(zé)。從合同性質(zhì)上說，這屬于內(nèi)部合同，對(duì)外沒有效力，所謂的承包者負(fù)擔(dān)稅收也是依據(jù)不足的。從現(xiàn)行的營業(yè)稅法規(guī)解釋來說，建筑業(yè)只有在工程分包或轉(zhuǎn)包的條件下才構(gòu)成分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，否則只能是發(fā)包者為納稅人，可在實(shí)踐中卻難以界定。土建工程多元化的經(jīng)營方式，出現(xiàn)不規(guī)范的無序行為，造成了在稅務(wù)法律法規(guī)的空白。二是掛靠工程。一般是掛靠者自己找工程，自己落實(shí)資金，自己組織施工，僅以被掛靠人合法的名義去從事建筑施工業(yè)務(wù)，被掛靠人通常按約定的比例收取管理費(fèi)。因此，在稅收處理關(guān)系上，也同樣存在第一種形式的問題。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理混亂
建筑業(yè)基本上設(shè)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，但真正精通建筑專業(yè)的會(huì)計(jì)人員卻很少，可以說是屬于會(huì)計(jì)質(zhì)量不高的行業(yè)?，F(xiàn)在的建筑企業(yè)采用靈活的經(jīng)營機(jī)制，大量采取承包、掛靠經(jīng)營，導(dǎo)致賬戶所反映的數(shù)據(jù)有很大的水份，普遍存在未按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，成本核算不準(zhǔn)確，虛列或多列成本等問題。在現(xiàn)實(shí)生活中，可以發(fā)現(xiàn)大量建筑承包商實(shí)際暴富與賬上所反映的會(huì)計(jì)信息存在巨大的反比，一邊是名車豪宅，一邊是微利虧損，真正按承包所得足額上交所得稅的幾乎微乎其微。所以可以得出的結(jié)論是賬證失真，甚至存在做假賬的現(xiàn)象。
（三）對(duì)外來施工企業(yè)稅收管理水平滯后
由于建筑市場的開放，目前外來施工企業(yè)占本地建筑業(yè)的營業(yè)額逐年增大。雖然外來施工企業(yè)所占份額很大，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅管理上卻遠(yuǎn)不如對(duì)本地施工企業(yè)的強(qiáng)，大多采取“守株待兔”的管理方法，企業(yè)只開張發(fā)票讓其交一次稅，很少歸并到日常管理去。在實(shí)踐中對(duì)外來施工企業(yè)管理現(xiàn)行只有以《外出經(jīng)營許可證》作為唯一的聯(lián)系證據(jù)，只要有《外經(jīng)證》就不要就地交納企業(yè)所得稅，而機(jī)構(gòu)所在地對(duì)《外經(jīng)證》管理也是相當(dāng)松懈，很少真正核實(shí)外出經(jīng)營稅收交納情況，出現(xiàn)了經(jīng)營地與所在地兩頭都不管的漏洞，使《外經(jīng)證》未成為企業(yè)所得稅管理的有效措施，反而有點(diǎn)讓納稅人逃稅作借口的味道。
客觀方面，外來施工單位在施工地很少有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，涉稅事項(xiàng)聯(lián)系相對(duì)不便，賬證核算也不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)掌握其經(jīng)營情況，做出相應(yīng)的措施。但是，造成問題主要還是主觀原因。首先在思想上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來偏重營業(yè)稅管理，對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅及其他稅費(fèi)管理不夠重視，很少主動(dòng)與建設(shè)單位、城建部門取得聯(lián)系，也沒有經(jīng)常去工程施工現(xiàn)場去核查。其次，沒有建立一套行之有效的行業(yè)稅收管理制度，長期以來，建筑業(yè)稅收管理政策在一個(gè)地區(qū)不相統(tǒng)一，除營業(yè)稅相對(duì)統(tǒng)一外，其他稅費(fèi)各地執(zhí)行都不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，如個(gè)人所得稅征收率就差別較大。再次，執(zhí)行政策沒有完全到位，國家稅務(wù)總局關(guān)于施工單位外出經(jīng)營作出了一些具體的稅務(wù)規(guī)定，但在實(shí)際中執(zhí)行力度有限。
二、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的有效措施
（一）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管，強(qiáng)化“源頭控管”
首先要加大對(duì)建筑業(yè)的稽查力度。建筑業(yè)的稅收占地方稅收收入的比重較大，應(yīng)及時(shí)采取“以查促管”的辦法，采用自查和開展調(diào)查的稽查方法，對(duì)少數(shù)自查不認(rèn)真的企業(yè)予以重點(diǎn)檢查，加大處罰力度。要積極探索對(duì)建筑業(yè)有效的征管辦法。根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)加強(qiáng)征管，積極配合有關(guān)部門從招投標(biāo)環(huán)節(jié)入手，對(duì)建筑施工企業(yè)名稱、項(xiàng)目施工地點(diǎn)、總投資額、建設(shè)單位等情況建立相應(yīng)臺(tái)賬，及時(shí)掌握工程的進(jìn)度及工程分包、轉(zhuǎn)包等情況，實(shí)行有效的跟蹤監(jiān)控。
（二）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管與推進(jìn)建筑市場規(guī)范化相結(jié)合
1.加大《建筑業(yè)管理?xiàng)l例》的執(zhí)行力度。對(duì)行業(yè)的業(yè)主、承包商、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、建筑工程合同以及法律責(zé)任等六個(gè)方面作具體規(guī)定，明確相關(guān)部門的職能范圍，對(duì)其實(shí)施監(jiān)督管理。
2.規(guī)范工程招投標(biāo)。全部工程應(yīng)由招標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)，在工程開標(biāo)前，首先確保工程所需資金已當(dāng)位，嚴(yán)防工程完工后形成壞賬；其次工程中標(biāo)后，單方不得隨意壓級(jí)壓價(jià)以降低工程造價(jià)。
3.規(guī)范收入的確認(rèn)方式。將施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的幾種體現(xiàn)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方式明確化，使行業(yè)統(tǒng)一按相同模式操作，建筑業(yè)企業(yè)不能如實(shí)提供計(jì)稅收入，或因墊資及建設(shè)方資金不到位造成不能準(zhǔn)確反映計(jì)稅收入的，按形象工程進(jìn)度核定計(jì)稅收入，計(jì)算應(yīng)納稅款。已完工建筑工程項(xiàng)目，不論是否結(jié)清工程價(jià)款，一律按決算金額清算稅款；尚未決算的暫按預(yù)算造價(jià)或工程進(jìn)度結(jié)算稅款，待決算后進(jìn)行清算。
4.將建設(shè)單位列入建筑行業(yè)稅收繳納的責(zé)任主體。規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)對(duì)稅收繳納情況負(fù)有一定的責(zé)任，實(shí)行與建筑施工企業(yè)管理上的雙向監(jiān)控，實(shí)行利益約束，以達(dá)到規(guī)范市場管理，加強(qiáng)稅收征管的目的。
（三）規(guī)范內(nèi)部承包工程管理
對(duì)施工單位實(shí)行內(nèi)部承包按期上繳固定利潤或管理費(fèi)的經(jīng)營行為，可確認(rèn)為施工單位為建筑業(yè)的納稅義務(wù)人。即不論在簽訂合同上是否所列稅收由內(nèi)部承包人負(fù)責(zé)，也不論內(nèi)部承包人是否上繳利潤和向建設(shè)單位收取的工程款是否通過施工單位帳戶核算，該工程的納稅人均為施工單位。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定所有的涉稅事宜均由施工單位負(fù)責(zé)承擔(dān)（除承包人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅外），由施工單位履行納稅義務(wù)。如果內(nèi)部承包人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的，施工單位連同內(nèi)部承包人共同承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。這樣認(rèn)定的依據(jù)是《建筑法》明確規(guī)定施工單位承包建筑工程后不得再承包，否則屬于違法。從合同法上說，內(nèi)部承包合同只能是施工單位內(nèi)部的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確定，實(shí)行內(nèi)部承包可理解為是工程責(zé)任制的承包，并沒有改變與外部各種關(guān)系的法律地位，內(nèi)部承包即使出現(xiàn)了問題，也只能說是內(nèi)部管理不善的問題，追究責(zé)任的應(yīng)是施工單位。
（四）加強(qiáng)掛靠工程管理
對(duì)掛靠施工單位上交一定比例管理費(fèi)的經(jīng)營行為，可比照分包工程稅收處理政策，確認(rèn)掛靠人為納稅義務(wù)人，被掛靠施工單位為扣繳義務(wù)人。理由是被掛靠施工單位沒有投入經(jīng)營資金，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅為掛靠人提供合法經(jīng)營的名義。因此，如果掛靠人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的話，被掛靠施工單位全部要承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任，顯然是不合理的。這種工程掛靠行為從開始就存在形式上的不合法，可已既成事實(shí)了，而表示事實(shí)的真實(shí)意思是掛靠人，按照規(guī)定同樣能構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人，獨(dú)立承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。被掛靠施工單位既然提供了名義，收取了管理費(fèi)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一發(fā)票，就要負(fù)責(zé)扣繳掛靠人應(yīng)交納的各種稅收。
（五）規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為
這需要經(jīng)過長期不懈的努力，不可能是一朝一夕的事。首先，要落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培訓(xùn)制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，在思想上杜絕做假賬，在行動(dòng)上兼顧企業(yè)與國家利益。其次，要經(jīng)常開展會(huì)計(jì)稅收專業(yè)業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)咨詢，提高辦稅水平，準(zhǔn)確核算收入和支出，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。再次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和辦稅人員的考核，對(duì)工作成績出色的，要在物質(zhì)上和精神上給予表彰，對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，特別是對(duì)做假賬、故意偷稅等十分嚴(yán)重的行為，要采取嚴(yán)厲措施，該吊銷會(huì)計(jì)證的要吊銷會(huì)計(jì)證，該行政處罰的要行政處罰，該追究司法責(zé)任的要追究司法責(zé)任。
（六）加強(qiáng)對(duì)外來施工企業(yè)的稅收管理
首先，要主動(dòng)聯(lián)系，巡視管理。建立工程作業(yè)信息傳遞制度，主動(dòng)與計(jì)劃、城建、土管、銀行等部門溝通，及時(shí)掌握本區(qū)域工程作業(yè)動(dòng)態(tài)情況和基本資料。建立工程現(xiàn)場巡視制度，對(duì)在建工程進(jìn)行定期或不定期實(shí)地稽核，及時(shí)做好稅收宣傳咨詢，督促施工單位按時(shí)辦理各種涉稅事宜。
其次，要納入日常稅收管理。做好稅務(wù)戶籍登記，審核《外經(jīng)證》、稅務(wù)登記證副本、施工承包合同及其他涉稅資料。建立施工單位辦稅員聯(lián)系制度，要求施工單位確定專人負(fù)責(zé)辦稅，保證相互聯(lián)系，同時(shí)將辦稅員納入本地辦稅員管理，參加相關(guān)的辦稅培訓(xùn)及考核。
農(nóng)村建筑業(yè)稅收管理分析
隨著農(nóng)民生活水平的逐年提高，農(nóng)民對(duì)居住環(huán)境期望值越來越高，省委提出的文明生態(tài)村建設(shè)更給農(nóng)村建設(shè)注入了新的活力。我市多數(shù)村莊進(jìn)行了整體規(guī)劃，新建房屋的農(nóng)戶越來越多，不成規(guī)模的個(gè)體建筑隊(duì)比比皆是，這同時(shí)也給建筑稅收征管帶來了一些問題。對(duì)照這個(gè)問題筆者進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)分析如下：
一、農(nóng)村零散建筑業(yè)的現(xiàn)狀
農(nóng)村建房戶大都是利用農(nóng)閑時(shí)節(jié)進(jìn)行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊(duì)也都是季節(jié)性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時(shí)承攬、臨時(shí)組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農(nóng)村零散建筑業(yè)表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)：
（一）農(nóng)民建房時(shí)間的不確定性。農(nóng)民在建房前，必須先向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地管理所申請(qǐng)批準(zhǔn)宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當(dāng)時(shí)就蓋房的，也有三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時(shí)，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握農(nóng)民建房情況。
（二）農(nóng)村建筑施工隊(duì)不成規(guī)模。由于農(nóng)民建房比較零散，基本都是個(gè)人建房，投資規(guī)模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊(duì)都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機(jī)構(gòu)。工人的工資由承攬人員根據(jù)工程情況實(shí)行日工資或包工，沒有工程時(shí)就各自務(wù)農(nóng)，不再發(fā)放工資。
（三）建房戶投資的靈活性。農(nóng)民修建房屋的計(jì)劃性很差，往往在建房過程中根據(jù)自己的喜好不斷地調(diào)整設(shè)計(jì)和投資額，或者實(shí)際投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計(jì)劃數(shù)，或者由于資金的不足其實(shí)際投資額小于計(jì)劃數(shù)，出現(xiàn)很大的差距。
（四）稅源分散，稅源監(jiān)控的難度大。農(nóng)村零散建筑業(yè)施工隊(duì)分布在各個(gè)行政村或自然村，而建房戶更是每個(gè)村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的困難，稅收監(jiān)控和稅款征收的難度較大。
（五）納稅意識(shí)差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對(duì)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規(guī)財(cái)務(wù)計(jì)賬，當(dāng)稅務(wù)干部檢查時(shí)百般抵賴，給管理工作造成困難。
二、對(duì)加強(qiáng)農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅管理的幾點(diǎn)建議
如何才能加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅的管理呢，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實(shí)提高全社會(huì)的納稅意識(shí)，在全社會(huì)尤其是農(nóng)村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實(shí)開展具有較強(qiáng)針對(duì)性的農(nóng)村建筑業(yè)營業(yè)稅的專項(xiàng)稅法宣傳。這幾年，我們?cè)诙惙ㄐ麄魃系耐顿Y不少，但效果確并不明顯，其根本的一個(gè)原因是針對(duì)性不強(qiáng)，只是進(jìn)行表層的宣傳，對(duì)單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應(yīng)該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強(qiáng)對(duì)營業(yè)稅的宣傳，尤其是面向農(nóng)村的建房戶和建筑施工隊(duì)，使其了解應(yīng)該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動(dòng)納稅；三是認(rèn)真開展納稅輔導(dǎo)，針對(duì)建房戶和建筑施工隊(duì)關(guān)心的和弄不清的稅收問題，及時(shí)提供納稅輔導(dǎo)，以保證稅收征管的準(zhǔn)確到位。
（二）充分依托社會(huì)力量，搞好協(xié)稅、護(hù)稅工作。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部要經(jīng)常深入各村開展工作，對(duì)農(nóng)村的農(nóng)民建房情況進(jìn)入深入了解。建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所、包村干部和稅務(wù)所干部組成農(nóng)村零散建筑業(yè)協(xié)稅、護(hù)稅組織，健全稅收聯(lián)席會(huì)制度，定期召開聯(lián)席會(huì)，由包村干部和土地管理所及時(shí)向稅務(wù)所通報(bào)農(nóng)村建房情況。二是積極依靠社會(huì)力量，加強(qiáng)對(duì)建筑施工隊(duì)的稅收監(jiān)控。建立健全村委會(huì)負(fù)責(zé)制度，村委會(huì)要詳細(xì)掌握轄片內(nèi)的建筑施工隊(duì)的數(shù)量，并對(duì)承攬人員和施工隊(duì)情況進(jìn)行登記，掌握承攬房屋數(shù)量。建立建筑施工隊(duì)施工情況動(dòng)態(tài)監(jiān)控臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)建筑施工隊(duì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的征收管理，稅務(wù)所根據(jù)建筑施工隊(duì)承攬的房屋數(shù)量和建筑工程費(fèi)，依據(jù)《石家莊市建筑業(yè)稅收征收管理辦法（試行）》，及時(shí)向建筑施工隊(duì)下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。
（三）規(guī)范管理程序，建立詳細(xì)的稅源登記臺(tái)賬。按照各村在鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所審批宅基地的情況，及時(shí)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所溝通，由稅務(wù)所建立農(nóng)村零散建筑業(yè)稅源登記臺(tái)賬。包村干部要及時(shí)掌握每個(gè)村的農(nóng)民建房情況，由稅務(wù)所分別按審批宅基地、準(zhǔn)備建房、正在建房等類別進(jìn)行分類登記，確定稅收監(jiān)控的重點(diǎn)，從源泉控制農(nóng)村零散建筑業(yè)營業(yè)稅的稅源。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收管理；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-01
一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，建筑行業(yè)施工單位注冊(cè)地與施工地不一致，全國一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中，業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務(wù)人員素質(zhì)高，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)不能實(shí)施有效管理，但注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，由于賬和憑證在施工地，也不能進(jìn)行精細(xì)化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工地施工完成后項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)就結(jié)束了，這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）營業(yè)稅方面
1.少記收入偷逃稅款。一是建設(shè)方不按工程完工進(jìn)度進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設(shè)款的條件下，由施工方代墊建設(shè)款項(xiàng)后直接記入費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。
2.建筑材料由甲方直接供應(yīng)（甲供材）。甲乙雙方在簽定建設(shè)合同時(shí)未包含甲方供應(yīng)的材料供應(yīng)款項(xiàng)，乙方只對(duì)建設(shè)款項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)繳稅，而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬，建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計(jì)征營業(yè)稅。
3.建設(shè)過程中的水電費(fèi)由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。
4.甲方在支付項(xiàng)目工程款時(shí)，按照總價(jià)款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費(fèi)，乙方無票入賬，收入減少。
5.建造過程中乙方直接把設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行列支，增大扣除成本，減少營業(yè)稅額。
6.在發(fā)票的使用上做手腳，建筑企業(yè)項(xiàng)目部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。
（二）所得稅方面
1.工程收入記賬不及時(shí)。建筑工程建設(shè)周期上，建筑單位往往為了中標(biāo)，經(jīng)常墊付工程資金，或?qū)⒉糠謱?shí)收工程款計(jì)入預(yù)收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業(yè)申報(bào)營業(yè)收入與實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時(shí)間或開假票等達(dá)到來少繳企業(yè)所得稅。
2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標(biāo)項(xiàng)目，常規(guī)建筑工程一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，在上繳一定比例的管理費(fèi)后，建筑工程所用支出，均有項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)支配。
小的建筑單位項(xiàng)目經(jīng)理采用白條直接領(lǐng)款，致使建筑項(xiàng)目成本管理流于形式，特別是對(duì)部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的，工程成本混入整個(gè)成本賬務(wù)之中，并沒有工程收入配比，達(dá)到虛增工程成本，套取現(xiàn)金，以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的目的。
大的建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理，為了滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和外部監(jiān)管等要求，項(xiàng)目部采用虛開發(fā)票等手段，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部在工程成本、費(fèi)用入賬時(shí)，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠(yuǎn)離公司，項(xiàng)目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發(fā)票，其他地材都沒有發(fā)票，這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對(duì)實(shí)際是專門的勞務(wù)開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費(fèi)的金額直接開具發(fā)票，虛構(gòu)工程成本。
二是虛增工地施工人員，冒領(lǐng)工資達(dá)到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個(gè)人所得稅。工地項(xiàng)目部人員很少，一般采用勞務(wù)外包，本來項(xiàng)目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項(xiàng)目經(jīng)理指使別人簽字冒領(lǐng)工資，達(dá)到逃避繳納所得稅的目的。對(duì)管理層人員工資只計(jì)入管理費(fèi)用，不代扣個(gè)人所得稅。尤其以個(gè)人承包形式的施工企業(yè)，在工程完工后對(duì)承包人不進(jìn)行個(gè)人所得稅二次核算。
3.虛列機(jī)械工程費(fèi)，達(dá)到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機(jī)械很多，項(xiàng)目部一般采用租賃，工程機(jī)械大都是個(gè)人或私人小公司所有，為了攬工程機(jī)械租賃的活，一般愿意配合項(xiàng)目部多列機(jī)械費(fèi)，將套取的租賃費(fèi)返還給項(xiàng)目部，成為項(xiàng)目經(jīng)理的小金庫。
（三）印花稅方面
一般情況下，建筑公司會(huì)按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象，而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面，常會(huì)出現(xiàn)不及時(shí)入賬，漏繳印花稅的現(xiàn)象。
（四）土地使用稅和房產(chǎn)稅方面
在城市舊城改造項(xiàng)目中，建設(shè)單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發(fā)證明的情況下進(jìn)行工程建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常無法對(duì)其進(jìn)行正常管理，對(duì)其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時(shí)進(jìn)行征稅。
若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機(jī)關(guān)常常難以及時(shí)準(zhǔn)確掌握二者之間的關(guān)系，在工程完工后，施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位，業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn)，使房產(chǎn)稅不能按時(shí)申報(bào)。
三、采取的主要對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)建筑單位的稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，給出建筑子單位成本預(yù)警值，要求建筑單位報(bào)明細(xì)收入、成本到子單位工程，從邏輯關(guān)系上規(guī)避建筑公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。賦予工程所在地更大稅務(wù)管理權(quán)限，讓真正能管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，合理分配所得稅分成比例。
2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，準(zhǔn)確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。首先著重查大額成本費(fèi)用的票據(jù)是否合法、真實(shí)、有效，是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進(jìn)度，是否與賬務(wù)記載匹配，是否分項(xiàng)目和年度歸集收入、成本、費(fèi)用。最后根據(jù)工地實(shí)際核實(shí)工資，是否有虛開發(fā)票，虛列人員工資的情況。
3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，及時(shí)收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對(duì)、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對(duì)；公路、鐵路、建設(shè)等相關(guān)有關(guān)部門取得第三方信息進(jìn)行對(duì)比分析應(yīng)用等。
4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對(duì)大型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，如存在就要關(guān)注假票報(bào)賬、虛列成本費(fèi)用，逃避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；對(duì)小型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看白條入賬、賬務(wù)不健全，掛靠別的企業(yè)施工，對(duì)在項(xiàng)目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。
四、管理建議
1.建議施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消業(yè)主代扣稅款，并嚴(yán)格按照稅收管理法，對(duì)施工方辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證，納入正常稅收管理。
一、農(nóng)村零散建筑業(yè)的現(xiàn)狀
農(nóng)村建房戶大都是利用農(nóng)閑時(shí)節(jié)進(jìn)行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊(duì)也都是季節(jié)性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時(shí)承攬、臨時(shí)組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農(nóng)村零散建筑業(yè)表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)：
（一）農(nóng)民建房時(shí)間的不確定性。農(nóng)民在建房前，必須先向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地管理所申請(qǐng)批準(zhǔn)宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當(dāng)時(shí)就蓋房的，也有
三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時(shí)，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握農(nóng)民建房情況。
（二）農(nóng)村建筑施工隊(duì)不成規(guī)模。由于農(nóng)民建房比較零散，基本都是個(gè)人建房，投資規(guī)模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊(duì)都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機(jī)構(gòu)。工人的工資由承攬人員根據(jù)工程情況實(shí)行日工資或包工，沒有工程時(shí)就各自務(wù)農(nóng)，不再發(fā)放工資。
（三）建房戶投資的靈活性。農(nóng)民修建房屋的計(jì)劃性很差，往往在建房過程中根據(jù)自己的喜好不斷地調(diào)整設(shè)計(jì)和投資額，或者實(shí)際投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計(jì)劃數(shù)，或者由于資金的不足其實(shí)際投資額小于計(jì)劃數(shù)，出現(xiàn)很大的差距。
（四）稅源分散，稅源監(jiān)控的難度大。農(nóng)村零散建筑業(yè)施工隊(duì)分布在各個(gè)行政村或自然村，而建房戶更是每個(gè)村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的困難，稅收監(jiān)控和稅款征收的難度較大。
（五）納稅意識(shí)差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對(duì)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規(guī)財(cái)務(wù)計(jì)賬，當(dāng)稅務(wù)干部檢查時(shí)百般抵賴，給管理工作造成困難。
二、對(duì)加強(qiáng)農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅管理的幾點(diǎn)建議
如何才能加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅的管理呢，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實(shí)提高全社會(huì)的納稅意識(shí)，在全社會(huì)尤其是農(nóng)村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實(shí)開展具有較強(qiáng)針對(duì)性的農(nóng)村建筑業(yè)營業(yè)稅的專項(xiàng)稅法宣傳。這幾年，我們?cè)诙惙ㄐ麄魃系耐顿Y不少，但效果確并不明顯，其根本的一個(gè)原因是針對(duì)性不強(qiáng)，只是進(jìn)行表層的宣傳，對(duì)單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應(yīng)該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強(qiáng)對(duì)營業(yè)稅的宣傳，尤其是面向農(nóng)村的建房戶和建筑施工隊(duì)，使其了解應(yīng)該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動(dòng)納稅；三是認(rèn)真開展納稅輔導(dǎo)，針對(duì)建房戶和建筑施工隊(duì)關(guān)心的和弄不清的稅收問題，及時(shí)提供納稅輔導(dǎo)，以保證稅收征管的準(zhǔn)確到位。
（二）充分依托社會(huì)力量，搞好協(xié)稅、護(hù)稅工作。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部要經(jīng)常深入各村開展工作，對(duì)農(nóng)村的農(nóng)民建房情況進(jìn)入深入了解。建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所、包村干部和稅務(wù)所干部組成農(nóng)村零散建筑業(yè)協(xié)稅、護(hù)稅組織，健全稅收聯(lián)席會(huì)制度，定期召開聯(lián)席會(huì)，由包村干部和土地管理所及時(shí)向稅務(wù)所通報(bào)農(nóng)村建房情況。二是積極依靠社會(huì)力量，加強(qiáng)對(duì)建筑施工隊(duì)的稅收監(jiān)控。建立健全村委會(huì)負(fù)責(zé)制度，村委會(huì)要詳細(xì)掌握轄片內(nèi)的建筑施工隊(duì)的數(shù)量，并對(duì)承攬人員和施工隊(duì)情況進(jìn)行登記，掌握承攬房屋數(shù)量。建立建筑施工隊(duì)施工情況動(dòng)態(tài)監(jiān)控臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)建筑施工隊(duì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的征收管理，稅務(wù)所根據(jù)建筑施工隊(duì)承攬的房屋數(shù)量和建筑工程費(fèi)，依據(jù)《石家莊市建筑業(yè)稅收征收管理辦法（試行）》，及時(shí)向建筑施工隊(duì)下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。新晨
（三）規(guī)范管理程序，建立詳細(xì)的稅源登記臺(tái)賬。按照各村在鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所審批宅基地的情況，及時(shí)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所溝通，由稅務(wù)所建立農(nóng)村零散建筑業(yè)稅源登記臺(tái)賬。包村干部要及時(shí)掌握每個(gè)村的農(nóng)民建房情況，由稅務(wù)所分別按審批宅基地、準(zhǔn)備建房、正在建房等類別進(jìn)行分類登記，確定稅收監(jiān)控的重點(diǎn)，從源泉控制農(nóng)村零散建筑業(yè)營業(yè)稅的稅源。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；土地征收管理；稅收管理
近年來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收有了進(jìn)一步增長。但是，由于建筑行業(yè)所具有的諸多特殊性，因此給稅務(wù)部門的管理工作帶來了很多問題。所以，解決建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中存在的問題，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的首要任務(wù)。
一、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中的問題
（一）稅源狹窄，有的工程項(xiàng)目監(jiān)管不到位，造成了大量稅源的流失
傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式的建設(shè)，只注重對(duì)施工企業(yè)的管理，精細(xì)化管理的建設(shè)卻沒有被重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表等信息的收集，只能在整體上把握其成本費(fèi)用、收入、稅費(fèi)等資金的流動(dòng)和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。但是對(duì)具體建設(shè)項(xiàng)目的稅收是難以很好把握的，造成大量建設(shè)項(xiàng)目稅費(fèi)收入管理的缺失。而且，即使是在納稅申報(bào)建設(shè)項(xiàng)目的施工單位，他們也只申報(bào)和支付其人工費(fèi)收入的稅費(fèi)，逃避掉了材料供應(yīng)方和提前竣工等其他應(yīng)納稅項(xiàng)目的稅收。亦或是，由于監(jiān)管力度不到位與產(chǎn)業(yè)公司的逃避，從而造成稅源流失。如在2006年的視察過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一家建筑公司在開展的兩個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目和一個(gè)污水溝槽公園建設(shè)項(xiàng)目的工程建設(shè)中，公司僅對(duì)稅務(wù)部門上報(bào)了商品房土建部分的收入，而其他收入并沒有進(jìn)行納稅申報(bào)。
（二）稅源監(jiān)管控制力度不夠，手段過于粗放，偷稅漏稅問題較為嚴(yán)重
目前，稅務(wù)部門專業(yè)化程度不夠高，監(jiān)管流程不夠完善，大多采用“一票征稅”的方式，還僅僅停留在對(duì)發(fā)票代開監(jiān)督的實(shí)施上。施工建設(shè)單位有時(shí)出現(xiàn)不申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至零申報(bào)現(xiàn)象，即使稅務(wù)部門掌握建設(shè)單位的整體運(yùn)作，但對(duì)個(gè)別項(xiàng)目的價(jià)格是不能準(zhǔn)確把握的，由此造成的稅款滯后以及流失的情況是很嚴(yán)重的。有些施工單位因財(cái)政困難等因素，常常采取用物料、房屋財(cái)產(chǎn)或車輛的所有權(quán)抵債，而對(duì)這些抵債的實(shí)物，建設(shè)單位往往不計(jì)入相應(yīng)的賬目里，這樣就形成了資金的賬外循環(huán)。
（三）缺乏部門協(xié)調(diào)機(jī)制，監(jiān)管力度不夠，執(zhí)行稅收政策困難
稅務(wù)本應(yīng)該是一個(gè)工程項(xiàng)目，從招標(biāo)開始就應(yīng)該邀請(qǐng)稅務(wù)部門參與，讓稅務(wù)執(zhí)法部門從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動(dòng)主動(dòng)督促建設(shè)單位去稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理，從而使稅款及時(shí)足額入庫。但是目前在施工管理的早期階段，有關(guān)的法律并沒有明確地賦予稅務(wù)部門參與工程前期的權(quán)利，導(dǎo)致稅務(wù)主管部門不能跟蹤項(xiàng)目的招標(biāo)、啟動(dòng)、投入資金、以及承包等相關(guān)情況，這嚴(yán)重地阻礙了稅務(wù)部門作用的發(fā)揮。稅務(wù)部門只能在后期通過調(diào)查、觀察、檢查等方式了解詳細(xì)情況，這就難免發(fā)生等到施工結(jié)束，稅務(wù)部門才開始進(jìn)行調(diào)查，這種滯后性管理使得稅收工作變得非常被動(dòng)，導(dǎo)致嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。
二、根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)和存在的問題，探尋合理的對(duì)策
鑒于以上對(duì)建筑業(yè)有關(guān)稅收管理問題的分析，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收監(jiān)管，規(guī)范建筑業(yè)稅收秩序，可以通過以下幾個(gè)途徑：
（一）以稅法宣傳出成效，有針對(duì)性地加大稅法宣傳力度，規(guī)范今后建筑行業(yè)征管
稅法的宣傳工作應(yīng)該從稅源的宣傳抓起，可以通過用案例來詮釋稅法結(jié)合走訪約談等形式來對(duì)建筑業(yè)稅源進(jìn)行宣傳。首先，稅務(wù)部門可以把自身收集的各種有關(guān)稅務(wù)問題的案例加以介紹分析然后匯編成冊(cè)，使讀者能很容易地理解接受。此方法亦可利用電視廣播、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代傳媒或配合傳統(tǒng)的工作人員普法進(jìn)行有效地稅法宣傳，擴(kuò)大其影響范圍。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)，尤其是項(xiàng)目責(zé)任人的普法，向建筑工地發(fā)放宣傳材料向責(zé)任人講清納稅光榮逃稅可恥的后果，使得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解相關(guān)法律，并能夠自覺主動(dòng)的守法，形成主動(dòng)納稅的共識(shí)，盡可能的從根本上從源頭上減少偷稅漏稅。其次，還應(yīng)該派專業(yè)的法律人員，對(duì)建設(shè)單位管理財(cái)務(wù)的人員進(jìn)行稅法宣傳。使得納稅人很好地認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)利與義務(wù)，形成自覺納稅、社會(huì)協(xié)助納稅保護(hù)納稅的良好風(fēng)氣。對(duì)于重要的稅源，可以通過上門走訪或約談的形式，一方面，要善于傾聽納稅人的建議和意見；另一方面，要善于利用語言藝術(shù)引起納稅人關(guān)注。依稅法宣傳出成效，通過對(duì)稅源有針對(duì)性的稅法宣傳，從而規(guī)范建筑行業(yè)的稅收征管。
（二）適應(yīng)當(dāng)前新形勢，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管觀念，創(chuàng)新稅收管理方法
征收管理建筑業(yè)的營業(yè)稅，要把“項(xiàng)目登記”與“票管稅”結(jié)合起來，已解決稅源監(jiān)管和稅款征收問題。建設(shè)項(xiàng)目簽訂合同后，由納稅人辦理《納稅登記》，根據(jù)該項(xiàng)目的價(jià)格申請(qǐng)繳納營業(yè)稅。申報(bào)納稅時(shí)，必須帶齊相關(guān)手續(xù)，如《納稅登記》、納稅申報(bào)表、《完工明細(xì)表》等到相關(guān)地稅部門登記納稅。與此同時(shí)，要求建設(shè)單位納稅人在進(jìn)行完工結(jié)算時(shí)，須開建筑行業(yè)專用發(fā)票；施工單位在結(jié)算和支付施工款時(shí)，也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為憑證。最后把發(fā)票交由相關(guān)稅務(wù)部門保管，執(zhí)行監(jiān)管代開的制度。這樣，一方面，杜絕了一些納稅人連續(xù)欠稅現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，阻止了小單位使用零散發(fā)票偷稅漏稅的情況發(fā)生。以此，控制建筑業(yè)稅收的來源。
（三）控制稅源，協(xié)助配合，綜合治理
鑒于行業(yè)特點(diǎn)，遵循“稅源控管、協(xié)助配合”的征管理念，加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作。建設(shè)項(xiàng)目從招標(biāo)開始稅務(wù)部門就要積極參與，并從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動(dòng)主動(dòng)督促建設(shè)單位來稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理。在當(dāng)前的新稅收管理模式下，可以有效地使稅收管理工作信息化，建立信息網(wǎng)絡(luò)連接稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、建設(shè)局以及工商管理部門等相關(guān)部門。可以與建設(shè)局協(xié)商，將建筑工程項(xiàng)目合同實(shí)現(xiàn)共享，實(shí)行登記管理，從而牢牢的控制稅源；強(qiáng)制總承包人履行代扣稅代繳稅的義務(wù)；對(duì)于一些大型項(xiàng)目可以委托投資方根據(jù)施工進(jìn)度征收稅款，同時(shí)要密切與審計(jì)部門的合作，當(dāng)工程結(jié)束時(shí)審計(jì)代扣建筑稅收。另外，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)最好對(duì)建筑項(xiàng)目實(shí)行分類分級(jí)管理，合同標(biāo)的低于五百萬的建筑項(xiàng)目和所有的房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目要實(shí)行與監(jiān)管；合同標(biāo)的五百萬以上的建設(shè)項(xiàng)目可以實(shí)行季監(jiān)管。真正合理有效地實(shí)現(xiàn)控制稅源，從根本上形成信息共享、部門職能協(xié)作和有效地控管模式，把握建筑業(yè)稅源的信息，加強(qiáng)和促進(jìn)建筑施工標(biāo)準(zhǔn)化，使建筑市場進(jìn)入良性發(fā)展軌道，保證稅款及時(shí)入庫。
（四）設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)
稅務(wù)機(jī)關(guān)可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，如建筑業(yè)和房地產(chǎn)所，專門負(fù)責(zé)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管工作。同時(shí)還建議聘用專門的護(hù)稅人員，在不影響建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，一人一個(gè)或多個(gè)對(duì)各個(gè)建筑項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，適時(shí)掌握各個(gè)建筑項(xiàng)目的進(jìn)展情況，確保稅款及時(shí)足額入庫。設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)和護(hù)稅專員運(yùn)用行業(yè)化管理模式是科學(xué)的。從納稅人的角度來說，這樣可以解決一個(gè)建設(shè)單位向多個(gè)行政區(qū)域稅務(wù)部門申報(bào)納稅的麻煩。而從稅收者的角度來說，可以有效地減少征管漏洞，進(jìn)一步減少偷稅漏稅的現(xiàn)象。
總之，我們應(yīng)該在現(xiàn)行稅收征管體質(zhì)下積極落實(shí)各項(xiàng)管理要求，同時(shí)優(yōu)化現(xiàn)有監(jiān)管資源，加強(qiáng)各部門合作，切實(shí)搞好稅收的各個(gè)征管環(huán)節(jié)。以提高建筑和房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的精細(xì)化、科學(xué)化的水平，并且充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。
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