時(shí)間：2023-08-02 16:18:38
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一、甲供材料的賬務(wù)處理及面臨的問(wèn)題
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“甲供材料”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并未作出特別規(guī)定，甲乙雙方會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理，只要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，都是允許的。在實(shí)務(wù)中，“甲供材料”業(yè)務(wù)一般有以下三種業(yè)務(wù)和賬務(wù)的處理方式：
（一）處理方式一
一般情況下，甲方向材料供應(yīng)商購(gòu)買建筑材料，供應(yīng)商將材料發(fā)票開給甲方，甲方購(gòu)進(jìn)材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務(wù)處理：
（1）甲方購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：銀行存款等 XXX元
（2）甲方將材料撥給乙方時(shí)，甲方賬簿登記：
借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
（3）乙方收到甲供材料時(shí)，乙方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元
（4）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記：
借：工程施工――XX項(xiàng)目 XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對(duì)乙方預(yù)先撥付的工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開具包括材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款的發(fā)票，乙方的營(yíng)業(yè)收入也為包含材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款，與發(fā)票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉(zhuǎn)過(guò)程，但是卻存在一個(gè)難解的問(wèn)題：供應(yīng)商的材料發(fā)票開給了甲方，甲方卻不能依據(jù)該發(fā)票確認(rèn)在建工程或開發(fā)產(chǎn)品的成本；而乙方未取得材料發(fā)票，卻要將材料費(fèi)用計(jì)入乙方的工程成本。在實(shí)踐中，多數(shù)情況乙方是通過(guò)甲方向乙方開具的撥料單作為憑證來(lái)記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒(méi)有外部的監(jiān)管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發(fā)票。
（二）處理方式二
實(shí)踐中，有個(gè)別的情況甲乙雙方會(huì)約定：甲方購(gòu)買材料時(shí)要求材料商將發(fā)票直接開給乙方，材料就不再計(jì)入甲方的賬簿，雙方作如下賬務(wù)處理：
（1）甲方購(gòu)進(jìn)材料并交付乙方時(shí)，甲方賬簿登記：
借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元
貸：銀行存款等 XXX元
（2）乙方收到材料時(shí)，乙方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元
（3）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記：
借：工程施工――XX項(xiàng)目 XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
這種處理方式與方式一的賬務(wù)處理基本相同，雙方將甲方所購(gòu)并撥付乙方的材料視為對(duì)乙方支付工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方結(jié)算時(shí)向甲方開具全額發(fā)票，乙方的營(yíng)業(yè)收入也包括材料金額在內(nèi)。并且乙方取得了合法有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問(wèn)題。但由于材料的實(shí)際付款人和發(fā)票上載明的付款人不一致，容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛和涉稅問(wèn)題，并且也不利于甲方按工程進(jìn)度對(duì)材料的管理，這種業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式在實(shí)踐中較為少見。
（三）處理方式三
甲方向材料供應(yīng)商購(gòu)買建筑材料，供應(yīng)商仍是將材料發(fā)票開給甲方，甲方將材料撥付乙方時(shí)，直接將材料轉(zhuǎn)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，乙方不再進(jìn)行賬務(wù)處理，雙方都在材料備查簿中對(duì)材料進(jìn)行登記和管理。
（1）甲方購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記：
借：工程物資（原材料） XXX元
貸：銀行存款等 XXX元
（2）甲方發(fā)出材料時(shí)，甲方賬簿登記：
借：在建工程（開發(fā)成本 ） XXX元
貸：工程物資（原材料） XXX元
采用這種處理方式，甲方根據(jù)材料發(fā)票將材料費(fèi)用直接計(jì)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開具的發(fā)票不得包括材料價(jià)款，乙方的營(yíng)業(yè)收入也不包含材料價(jià)款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問(wèn)題，并且乙方收入不含甲供材料，應(yīng)為其從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的真正的收入。但這種賬務(wù)處理卻不能完整地反映材料的流轉(zhuǎn)過(guò)程，不利于雙方方對(duì)材料和工程項(xiàng)目的管理。
二、甲供材料的稅務(wù)管理及面臨的風(fēng)險(xiǎn)
甲供材料工程歷來(lái)是稅務(wù)部門稅款征收和發(fā)票管理的工作難點(diǎn)，也是漏稅風(fēng)險(xiǎn)較高的一個(gè)領(lǐng)域?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此對(duì)于甲供材料建筑工程業(yè)務(wù)，乙方應(yīng)就其取得的全部?jī)r(jià)款加上甲供材金額的合計(jì)數(shù)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。稅法之所以如此規(guī)定主要是考慮到建筑業(yè)有采用包工包料的方式經(jīng)營(yíng)，也有采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，防止少數(shù)人鉆政策的空子，因此規(guī)定包工不包料也需要將材料價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額內(nèi)。稅法的這項(xiàng)規(guī)定雖然有利于防止建筑業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式的稅負(fù)不公，但在實(shí)際操作中卻引發(fā)了一些爭(zhēng)議。
比如對(duì)甲方來(lái)說(shuō)，其所供材料部分是根據(jù)材料銷售商的增值稅貨物發(fā)票入賬還是根據(jù)工程承包方的營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票入帳？對(duì)乙方來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)收入是否包含加工材料部分的價(jià)款，發(fā)票金額是否與營(yíng)業(yè)收入完全一致？一直沒(méi)有權(quán)威性的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求也不盡相同；有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持要求乙方營(yíng)業(yè)收入包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方開具的發(fā)票也必須要包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方按包含甲供材料部分的全部?jī)r(jià)款交納各項(xiàng)稅費(fèi)，甲方只能根據(jù)乙方的建安發(fā)票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料銷售商的增值稅發(fā)票入賬列支費(fèi)用；也有地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求乙方營(yíng)業(yè)收入不包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方開具的發(fā)票也不包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方按包含甲供材料部分的全部?jī)r(jià)款交納營(yíng)業(yè)稅金及附加，按不包含甲供材料部分的價(jià)款交納企業(yè)所得稅等其他稅金，甲方根據(jù)材料銷售商的增值稅發(fā)票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（浙地稅函[2007]335號(hào)）就規(guī)定：建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡(jiǎn)稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。
筆者認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)的第一種做法對(duì)強(qiáng)化稅收監(jiān)管比較有利，但由于甲方雖然取得材料發(fā)票卻不得依據(jù)材料發(fā)票計(jì)入工程成本，乙方不能取得材料發(fā)票卻要列支材料費(fèi)用，只能用撥料單等自制單據(jù)代替發(fā)票，對(duì)所得稅的管理會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，特別是如果乙方所得稅是定率征收的，乙方所得稅計(jì)算依據(jù)是否要包括甲供材料部分價(jià)款也存在爭(zhēng)議；相對(duì)來(lái)說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)的第二種做法較為合理，更符合甲供材料業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但稅務(wù)部門必須認(rèn)真審核相關(guān)資料，防止甲供材料部分少繳營(yíng)業(yè)稅。
三、“營(yíng)改增”全覆蓋，將徹底解決甲供材料業(yè)務(wù)給企業(yè)和稅務(wù)部門帶來(lái)的帳務(wù)和征管難題
總的來(lái)說(shuō)，在實(shí)踐中對(duì)甲供材料業(yè)務(wù)，企業(yè)主要有三種不同的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式，稅務(wù)部門主要有兩套管理措施，并且這三種處理方式和兩套管理措施都是結(jié)合實(shí)際而采用，也都不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在企業(yè)的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式二的情況下，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的發(fā)票入賬，乙方結(jié)算時(shí)全額確認(rèn)收入，向甲方開具全額發(fā)票，甲方按乙方的發(fā)票計(jì)算工程成本，稅企雙方在計(jì)稅依據(jù)和開具發(fā)票金額方面也不會(huì)有什么分歧。方式一情況下，乙方按含甲供材金額的全部?jī)r(jià)款開具建筑業(yè)發(fā)票并確認(rèn)收入，甲方在發(fā)出材料時(shí)不進(jìn)入工程成本，收到乙方的建安發(fā)票再進(jìn)成本，但由于甲供材是甲方購(gòu)買提供給乙方的，乙方無(wú)法取得發(fā)票入成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第一種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。在方式三的情況下，由于甲方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，乙方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)就應(yīng)按不含甲供材金額開票，乙方營(yíng)業(yè)收入也甲供材料部分的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第二種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。但相同的業(yè)務(wù)，卻可能有不同的業(yè)務(wù)和帳務(wù)處理方式以及不同的稅務(wù)征管措施，發(fā)票的開具金額可能不同，交納企業(yè)所得稅金額也可能不同，這就造成甲供材料業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。在實(shí)踐中許多建安工程都是跨年度甚至跨幾個(gè)年度，大包合同中還套有分包合同，一個(gè)項(xiàng)目要分多次開具發(fā)票，使得甲供材料業(yè)務(wù)稅收管理越加復(fù)雜，稅收風(fēng)險(xiǎn)很難根除。其實(shí)這一系列的問(wèn)題均來(lái)源于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，只有完成了建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”改革，這一問(wèn)題才能從根本上解決。
全面“營(yíng)改增”后，甲方從材料商處購(gòu)得材料時(shí)，獲取材料商開具增值稅發(fā)票，作為自己的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，甲方每次向乙方撥付材料時(shí)，向乙方開具增值稅發(fā)票，乙方則獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，乙方按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入或完工清算時(shí)向甲方開具增值稅發(fā)票，甲方又獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，這樣每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都開具發(fā)票，各方的收入也同發(fā)票數(shù)額一致，這樣環(huán)環(huán)相扣，形成鏈條，賬務(wù)處理和稅務(wù)管理的難題全部迎刃而解。
一、關(guān)于時(shí)間界限，考慮到《城市規(guī)劃條例》是國(guó)務(wù)院1987年新頒發(fā)的，各地制定審批城市規(guī)劃也有先有后，各市、縣可根據(jù)實(shí)際情況合情合理地確定處理違章建筑的時(shí)間界限，各地在處理違章建筑時(shí)，對(duì)時(shí)限以前的可適當(dāng)放寬，時(shí)限以后的應(yīng)從嚴(yán)處理。
二、關(guān)于地域界限。凡影響近期規(guī)劃建設(shè)或城市發(fā)展的重要地段，違章建筑應(yīng)從嚴(yán)處理，其它規(guī)劃發(fā)展地區(qū)可適當(dāng)放寬。
三、凡直接影響交通、消防、市政設(shè)施、房屋修繕施工、綠地、環(huán)保、防災(zāi)和鄰里居住條件的違章建筑應(yīng)從嚴(yán)處理，反之可適當(dāng)放寬。
四、參照以上原則確定從寬處理的范圍，只要房屋建筑正規(guī)，結(jié)構(gòu)合理，經(jīng)過(guò)一定的申報(bào)審批程序，給予批評(píng)教育或適當(dāng)罰款之后，可以補(bǔ)辦手續(xù)，確認(rèn)其所有權(quán)，發(fā)給產(chǎn)權(quán)證件。罰款額度由各地制定標(biāo)準(zhǔn)，市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行，所得罰款按有關(guān)規(guī)定處理。
北京市城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記發(fā)證領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和北京市城市規(guī)劃管理局共同擬定的《關(guān)于房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中對(duì)違章建筑處理的若干規(guī)定》，業(yè)經(jīng)北京市城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記發(fā)證領(lǐng)導(dǎo)小組常務(wù)副組長(zhǎng)、市長(zhǎng)助理同志批準(zhǔn)?，F(xiàn)將“若干規(guī)定”發(fā)給你們，望認(rèn)真執(zhí)行。
關(guān)于房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中對(duì)違章建筑處理的若干規(guī)定為妥善處理房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中違章建筑的問(wèn)題，確保城市規(guī)劃的實(shí)施，維護(hù)國(guó)家利益，兼顧集體、個(gè)人利益，為城市規(guī)劃管理和房屋行政管理積累資料，根據(jù)城鄉(xiāng)建設(shè)部《關(guān)于房屋所有權(quán)登記工作中對(duì)違章建筑處理的原則意見》〔（88）城房字第95號(hào)〕和京政辦發(fā)（1988）6號(hào)文件精神，特作如下規(guī)定：
一、關(guān)于違章建筑的處理原則。
1.凡我市城鎮(zhèn)范圍內(nèi)建國(guó)以后違章建筑的房屋一律進(jìn)行登記。違章建筑的單位和個(gè)人必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理登記手續(xù)，逾期不辦理登記手續(xù)者按照《北京市城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記暫行辦法》第十三條處理。
2.鑒于法規(guī)的延續(xù)性和時(shí)限性以及客觀歷史原因，對(duì)違章建筑本著“嚴(yán)格執(zhí)法，寬嚴(yán)結(jié)合，實(shí)事求是，區(qū)別對(duì)待”的原則，允許對(duì)部分違章建筑作從寬處理，確認(rèn)其所有權(quán)。
3.違章建筑處理的時(shí)間界限。原則上以1984年2月10日市人大批準(zhǔn)通過(guò)的《北京市城市建設(shè)規(guī)劃管理暫行辦法》為時(shí)限，以前的從寬，以后的從嚴(yán)。
二、下列違章建筑經(jīng)過(guò)一定程序的申報(bào)審查，由城市規(guī)劃管理部門給予從寬處理（每幢房屋城近郊區(qū)300平方米以下，遠(yuǎn)郊區(qū)500平方米以下，一般由區(qū)縣規(guī)劃局檢查處理，其它由市規(guī)劃局檢查處理）后，出具證明。房屋登記發(fā)證部門可確認(rèn)其所有權(quán)，發(fā)給產(chǎn)權(quán)證件。
1.1987年1月1日以前建成為社會(huì)服務(wù)的煤氣調(diào)壓站、公共廁所、垃圾處理設(shè)施用房。
2.1984年2月10日以前公、私房屋所有權(quán)人在原平房宅院界址內(nèi)基本未擴(kuò)大面積、不加層、不侵街占巷、與四鄰無(wú)糾紛的翻建房屋。
3.1987年1月1日前未完全按建設(shè)工程施工許可證批準(zhǔn)內(nèi)容施工，違章情節(jié)較輕，以及在一幢房屋內(nèi)既有合法部分又有違章部分的建筑，但應(yīng)在產(chǎn)權(quán)登記證上注明違章建筑數(shù)量。
三、其它違章建筑由城市規(guī)劃管理與房管機(jī)關(guān)在今后管理工作當(dāng)中逐步研究處理。
本文作者：閆亞強(qiáng)工作單位：陜西高速交通工貿(mào)有限公司
總承包人取得工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該向建設(shè)方出具建筑業(yè)發(fā)票。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。這就是說(shuō)，在存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)就其全部營(yíng)業(yè)額減去付給分包單位的工程價(jià)款后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅，分包單位應(yīng)就其完成的分包工程營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《建筑法》的相關(guān)規(guī)定，只有建筑工程總承包人才能將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位再分包。因此總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，就不存在差額納稅問(wèn)題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》“第六條取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！狈职鼏挝痪推浞职こ虪I(yíng)業(yè)額直接開具工程所在地建筑業(yè)發(fā)票?？偝邪鼏挝幌蚪ㄔO(shè)方開具工程全額建筑業(yè)發(fā)票，扣除分包單位建筑業(yè)票款，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總承包單位提供的扣除資料進(jìn)行審核，對(duì)申報(bào)扣除的分包單位建筑業(yè)發(fā)票加蓋扣除印章后，按其余額征收營(yíng)業(yè)稅。盡管《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》取消了“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此總承包人對(duì)分包人沒(méi)有法定的代扣代交義務(wù)。就目前實(shí)踐情況看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)從稅收征管的需要出發(fā)，與建設(shè)單位簽訂委托代征稅款協(xié)議書。建設(shè)單位代扣代交總承包單位稅款、總包單位代扣分包單位稅款的事實(shí)普遍存在。
會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但相關(guān)的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有對(duì)工程分包的會(huì)計(jì)核算作出明確規(guī)定。目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種做法是將分包單位工程結(jié)算納入本企業(yè)收入、成本核算，簡(jiǎn)稱總額法；第二種做法視分包工程與企業(yè)自身沒(méi)有任何關(guān)系，分包單位工程的收入、成本均不通過(guò)企業(yè)損益科目核算，簡(jiǎn)稱差額法。下面就總額法舉例說(shuō)明施工企業(yè)核算流程。例：陜西華達(dá)建筑工程公司承建甲方一幢辦公樓工程，工期10個(gè)月，總承包合同收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程分包給具有裝修工程資質(zhì)施工的丁裝飾公司施工。裝飾工程分包合同價(jià)款2000萬(wàn)元。陜西華達(dá)建筑工程公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份完工（假定僅考慮營(yíng)業(yè)稅）。陜西華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理如下。（一）代扣代交分包單位稅款的賬務(wù)處理1.在總包單位代扣代交稅款情況下，華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理（1）華達(dá)公司完成工程項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結(jié)算款時(shí)借：銀行存款80000000貸：工程結(jié)算80000000（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及代扣稅金時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬(wàn)元應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000應(yīng)付賬款600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000（3）交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000貸：銀行存款2400000（4）分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)借：工程施工———合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款20000000（5）支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款19400000貸：銀行存款19400000（6）華達(dá)公司確認(rèn)項(xiàng)目收入費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營(yíng)業(yè)收入80000000（7）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖時(shí)借：工程結(jié)算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利50000002.在建設(shè)單位代扣代交稅金的情況下，華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理（1）華達(dá)公司完成工程項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結(jié)算款時(shí)借：銀行存款77600000應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000貸：工程結(jié)算80000000（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及代扣稅金時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬(wàn)元應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60萬(wàn)元借:營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000應(yīng)付賬款600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅2400000（3）分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)借：工程施工———合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款20000000（4）支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款19400000貸：銀行存款19400000（5）華達(dá)公司確認(rèn)項(xiàng)目收入費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營(yíng)業(yè)收入80000000（6）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖時(shí)借：工程結(jié)算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000（二）總包單位差額納稅的賬物處理在總包單位、分包單位就各自的工程部分就地交納稅款，也就是總包單位差額納稅的情況下，華達(dá)建筑工程公司賬務(wù)處理1.華達(dá)公司完成工程項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結(jié)算款時(shí)借：銀行存款80000000貸：工程結(jié)算800000002.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及代扣稅金時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅18000003.分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)借：工程施工———合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款200000004.支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款20000000貸：銀行存款200000005.0華達(dá)公司確認(rèn)項(xiàng)目收入費(fèi)用時(shí)借：營(yíng)業(yè)成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營(yíng)業(yè)收入800000006.工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖時(shí)借：工程結(jié)算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000比較而言，第一種做法的特點(diǎn)是全面地反映了總承包方的收入、成本，符合《建筑法》《合同法》中對(duì)總承包單位相關(guān)權(quán)利義務(wù)的規(guī)定。也符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中收入核算的原則性規(guī)定。第二種做法盡管與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定相符，但沒(méi)有全面反映總承包方的收入、成本。也沒(méi)有全面反映《建筑法》《合同法》中規(guī)定的總承包方的義務(wù)。再者第一種做法確認(rèn)收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》營(yíng)業(yè)額差異，屬于會(huì)計(jì)與稅法的正常差異，并不影響施工企業(yè)對(duì)工程分包的會(huì)計(jì)核算。
【關(guān)鍵詞】施工間接費(fèi)用；臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用；核算
一、施工間接費(fèi)用的核算
施工間接費(fèi)用，顧名思義是指施工企業(yè)在以獲得企業(yè)最大利潤(rùn)的前提下，為維持日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行所支出的費(fèi)用，其大致可分為間接人工費(fèi)、間接材料費(fèi)和其他間接費(fèi)。主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位發(fā)生的管理人員工資、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)等等。
1.施工間接費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理
（1）施工間接費(fèi)用核算的分配。施工單位應(yīng)為“間接費(fèi)用”設(shè)置專門的科目，以了解其使用情況，同時(shí)將其劃入成本類，在借記科目中應(yīng)填入實(shí)際產(chǎn)生的各種費(fèi)用，在貸記科目中需要按照收益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)施工費(fèi)用法，在分配期末，需要做到無(wú)余額。
（2）施工間接費(fèi)用的歸集。間接費(fèi)用的使用貫穿于整個(gè)施工工程中，一般難以分清具體的受益對(duì)象，因此，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“工程施工―――間接費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集，成本計(jì)算期末再分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。
2.施工間接費(fèi)用分配的賬務(wù)處理
為了便于工程實(shí)際成本與預(yù)算成本相比較，進(jìn)行工程成本分析和考核，施工企業(yè)所屬各施工單位間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與預(yù)算定額所規(guī)定的間接費(fèi)用取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)口徑一致。在根據(jù)施工圖進(jìn)行費(fèi)用估算時(shí)，間接費(fèi)用必須要根據(jù)工程的性質(zhì)以及施工工程所在地的實(shí)際情況進(jìn)行估算，這樣才能最大程度的準(zhǔn)確估算出費(fèi)用的所需值。目前，施工企業(yè)的間接費(fèi)用估算一般是根據(jù)其直接費(fèi)用的估算值計(jì)算出來(lái)的，即按直接費(fèi)用估算值的一定比例來(lái)計(jì)算。在實(shí)際工作中，一個(gè)施工單位內(nèi)部一般既有建筑工程又有設(shè)備安裝工程，還有輔助生產(chǎn)和機(jī)械作業(yè)部門的產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)，有一部分是提供給本單位的建筑工程或安裝工程，也有一部分是對(duì)外單位成本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位銷售，還有―部分是提供給本企業(yè)的在建工程等。因此，各施工單位所發(fā)生的間接費(fèi)用，必須先在這些不同類別的工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)之間進(jìn)行分配，然后一般情況下，輔助生產(chǎn)部門、機(jī)械作業(yè)部門為本單位建筑工程或安裝工程提品、勞務(wù)和作業(yè)的成本不負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用；而向外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位、在建工程等銷售或提品、勞務(wù)和作業(yè)的成本，則應(yīng)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用。因此，各施工單位間接費(fèi)用的分配一般需要分兩次進(jìn)行。
（1）建筑工程間接費(fèi)用的分配方法。建筑工程間接費(fèi)用的分配一般采用直接費(fèi)用比例法，是以建筑工程中產(chǎn)生的直接費(fèi)用為基數(shù)計(jì)算的。
（2）安裝工程間接費(fèi)用的分配方法。安裝工程間接費(fèi)用的分配一般采用人工費(fèi)用比例法，是以安裝工程中產(chǎn)生人工費(fèi)用為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算的。
（3）產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)間接費(fèi)用的分配方法。產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)間接費(fèi)用的分配方式有兩種，一種是人工費(fèi)用比例法，一種是宣傳費(fèi)用比例法，施工單位需要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。
現(xiàn)舉例說(shuō)明間接費(fèi)用的分配及其核算方法如下：某建筑公司第一工區(qū)本月實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用總額為1220l0元。假設(shè)本月份只有A車間廠房工程和B車間廠房工程兩項(xiàng)建筑工程的施工任務(wù)。因此，本月實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用，可采用直接費(fèi)用比例法直接分配計(jì)入各建筑工程成本該算對(duì)象。則：
A車間廠房工程的直接費(fèi)成本=693600+346280=728280（元）
B車間廠房工程的直接費(fèi)成本=468400+23420=491820（元）
A車間廠房工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=728289×[122010/（728280+491820）×100%]=72828（元）
B車間廠房工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=491820×[122010/（728280+491820）×100%]=49182（元）
根據(jù)上式作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：工程施工―――A車間廠房工程72828
―――B車間廠房工程49182
貸：工程施工―――間接費(fèi)用122010
第一工區(qū)財(cái)會(huì)部門根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，即可將間接費(fèi)用登記到“工程成本明細(xì)賬”和“工程成本卡”的間接費(fèi)用欄內(nèi)。通過(guò)以上核算，第一工區(qū)財(cái)會(huì)部門已將本月各工程成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)施工費(fèi)用，集中反映在工區(qū)的“工程成本明細(xì)賬”和各工程成本核算對(duì)象的“工程成本卡”中，從而為計(jì)算工程的實(shí)際成本提供了必要的資料。
二、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的核算
1.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的核算
施工企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)設(shè)施，是由該建筑安裝工程位置的固定性和施工生產(chǎn)過(guò)程的流動(dòng)性所引起的，并隨著企業(yè)承擔(dān)的工程任務(wù)的轉(zhuǎn)移而清理。施工企業(yè)進(jìn)入新的施工地點(diǎn)，需要解決職工的吃住、材料物資的儲(chǔ)備等問(wèn)題，因此，為了保證施工工程的順利進(jìn)行，就需要搭建一些臨時(shí)的住房和設(shè)施來(lái)解決這些問(wèn)題，待到工程結(jié)束后再對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟鸪幚怼?/p>
建設(shè)臨時(shí)設(shè)施所需要的一切費(fèi)用應(yīng)由施工企業(yè)繳納。施工現(xiàn)場(chǎng)原有可供利用的各種設(shè)施，應(yīng)盡量加以利用，確需搭建的臨時(shí)設(shè)施，也要根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)規(guī)劃的要求，根據(jù)施工期限的長(zhǎng)短和施工現(xiàn)場(chǎng)的具體條件，因地制宜，合理安排。
2.臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理
（1）臨時(shí)設(shè)施購(gòu)置的賬務(wù)處理。施工單位在施工過(guò)程中所需要的臨時(shí)設(shè)施一般是施工企業(yè)用銀行存款購(gòu)置的，因此，在進(jìn)行記賬處理時(shí)，應(yīng)該按實(shí)際支出進(jìn)行賬務(wù)處理，在借貸科目中分別填入“臨時(shí)設(shè)施”和“銀行存款”。而對(duì)于需要安裝的臨時(shí)設(shè)施，其所產(chǎn)生的費(fèi)用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，即在借貸科目中分別填入“在建工程”和“原材料”、“應(yīng)付工資”，以進(jìn)行區(qū)分。等到設(shè)施搭建完成，并且能夠投入使用時(shí)，則需要根據(jù)搭建過(guò)程中所產(chǎn)生的實(shí)際成本，在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施”，在貸記科目中填入“在建工程”。
（2）臨時(shí)設(shè)施推銷的會(huì)計(jì)處理。施工單位在進(jìn)行施工時(shí)，需要的費(fèi)用根據(jù)施工的工程而各異，因此，就需要根據(jù)施工工程的實(shí)際情況、費(fèi)用的使用情況以及工程的有效期限對(duì)其進(jìn)行合理的攤銷，使得賬務(wù)不至于太過(guò)混亂。但是，在對(duì)臨時(shí)設(shè)施進(jìn)行攤銷的過(guò)程中，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先，對(duì)于臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用的計(jì)算方面，應(yīng)該是從該費(fèi)用產(chǎn)生的下個(gè)月才開始進(jìn)行攤銷記錄；其次，對(duì)于臨時(shí)費(fèi)用的減少方面，應(yīng)該是從該費(fèi)用產(chǎn)生的當(dāng)月起開始進(jìn)行計(jì)算，并在下個(gè)月停止對(duì)其進(jìn)行攤銷；最后，對(duì)于攤銷費(fèi)用的記賬處理方面，應(yīng)該在借貸科目分別填上“工程施工”和“臨時(shí)設(shè)施攤銷”。
（3）臨時(shí)設(shè)施清理的賬務(wù)處理。臨時(shí)設(shè)施的清理一般是指對(duì)其進(jìn)行拆除、報(bào)廢處理等。對(duì)于該處理過(guò)程也需要進(jìn)行記賬處理，而且記賬的金額要根據(jù)該設(shè)施清理的賬面值進(jìn)行記錄，即在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施清理”，根據(jù)已提攤銷數(shù)，在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施攤銷”，根據(jù)其賬面價(jià)值，在貸記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施”。而在對(duì)該設(shè)施進(jìn)行出售、拆除等過(guò)程時(shí)所產(chǎn)生變價(jià)收入和殘料價(jià)值，在借記科目中應(yīng)填入“銀行存款”或“原材料”，在貸記科目中應(yīng)填入“臨時(shí)設(shè)施清理”；而對(duì)于清理過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，則需在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施清理”，在貸記科目中填入“銀行存款”。清理后，如果產(chǎn)生了凈損失，則需要在借記科目中填入“營(yíng)業(yè)外支出”，在貸記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施獲現(xiàn)”；如果是產(chǎn)生了凈收益，則需要在借記科目中填入“臨時(shí)設(shè)施清理”，在貸記科目中填入“營(yíng)業(yè)外收入”。
三、總結(jié)
總而言之，施工間接費(fèi)用是施工單位在日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、組織、調(diào)控和管理等活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的一切的費(fèi)用，也是施工企業(yè)眾多支出費(fèi)用當(dāng)中一項(xiàng)不可避免的項(xiàng)目支出，還是一項(xiàng)共同性的費(fèi)用耗損，施工所產(chǎn)生的間接費(fèi)用不能夠直接的記入到工程成本當(dāng)中，而必須要先對(duì)其進(jìn)行歸集處理，然后預(yù)測(cè)該活動(dòng)所能引起的受益工程，再將產(chǎn)生的間接費(fèi)用計(jì)入到該受益工程當(dāng)中。間接費(fèi)用在歸集時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下處理：即在借貸科目分別填上“工程施工―――合同成本（間接費(fèi)用）”、“低值易耗品”，“累計(jì)折舊”。而在進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，在借貸科目分別填上“工程施工―――合同成本（某工程）”、“工程施工―――合同成本（間接費(fèi)用）”。
臨時(shí)設(shè)施是指施工單位在日常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、組織、調(diào)控和管理活動(dòng)中，為保證施工的順利進(jìn)行，而在施工現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買的一些臨時(shí)所需的設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用。購(gòu)買臨時(shí)設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用，施工單位可直接在借記科目中填上“臨時(shí)設(shè)施”，貸方就應(yīng)填上“銀行存款”等科目。而對(duì)于需要通過(guò)建筑安裝才能夠完成的臨時(shí)設(shè)施以及所產(chǎn)生的費(fèi)用，則需要在核算科目中先記入“在建工程”，等到工程完成且進(jìn)入使用狀態(tài)時(shí)，再將該費(fèi)用從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入到“臨時(shí)設(shè)施”科目。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：在建工程 固定資產(chǎn)
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須所有為該項(xiàng)工程發(fā)生的全部支出計(jì)入在建工程科目，固定資產(chǎn)完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資單。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并建立固定資產(chǎn)卡片。
在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，涉及到各方面的內(nèi)容較多：在建工程領(lǐng)用的原材料、領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品；購(gòu)入的工程物資；輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸、勞務(wù)等；由于不可預(yù)測(cè)等原因造成的工程物資及單項(xiàng)或單位工程的盤虧及報(bào)損；在建工程應(yīng)承擔(dān)的工資及福利費(fèi)、工程款的支付、相關(guān)稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無(wú)誤地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，諸多環(huán)節(jié)中每一個(gè)環(huán)節(jié)均不能出錯(cuò).在本文中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)方面：
一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)間的確定和在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，首先應(yīng)該分清楚要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的類別，是生產(chǎn)類的機(jī)器設(shè)備如自動(dòng)化控制設(shè)備、工器具、線路、還是非生產(chǎn)類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉(zhuǎn)固時(shí)間和轉(zhuǎn)固類別的確定，做到事先心中有數(shù)，因?yàn)檫@個(gè)一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好。
二、確定了在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別
如果是房屋和建筑物，注意該項(xiàng)在建工程涉及的增值稅，應(yīng)該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構(gòu)筑物或以其為載體的附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調(diào)、嵌在建筑物內(nèi)的監(jiān)控系統(tǒng)、采暖、通風(fēng)、電梯、智能化配套設(shè)施等，同時(shí)發(fā)生在建筑物的購(gòu)進(jìn)材料及工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，做賬時(shí)為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)性的機(jī)器設(shè)備等，其對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和為購(gòu)置機(jī)器設(shè)備而付出的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
三、暫估價(jià)值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊
通常企業(yè)在實(shí)際發(fā)生的在建工程項(xiàng)目中，常常會(huì)出現(xiàn)工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發(fā)票的情況，出包方只擁有部分發(fā)票只能暫估入帳，這就涉及暫估價(jià)值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的數(shù)值確定：
（一）暫估價(jià)值
財(cái)務(wù)部門沒(méi)收到工程決算單單據(jù)，即出現(xiàn)“無(wú)法辦理竣工決算的在建工程但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的狀況，此時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程預(yù)算、合同或者實(shí)際造價(jià)等，按暫估價(jià)值確定固定資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊，待收到工程決算單后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
（二）暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊
對(duì)于暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待收到工程決算單后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
四、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要注意不單獨(dú)核算的建筑物和獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)不同賬務(wù)處理
不單獨(dú)核算的建筑物和其附屬設(shè)備一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)從在建工程直接結(jié)轉(zhuǎn)。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務(wù)處理注意首次裝修和以后裝修賬務(wù)處理不同
首次裝修發(fā)生的全部費(fèi)用包含在在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。對(duì)于第二次及以后裝修的固定資產(chǎn)和建筑物，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗(yàn)收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。
六、在建工程正確地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息也要注意
固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息賬務(wù)處理，即資本化或費(fèi)用化。標(biāo)桿是以固定資產(chǎn)交付使用時(shí)間作為界線，而不以竣工決算為依據(jù)。在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應(yīng)按照借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費(fèi)用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
七、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，在建工程貸方對(duì)應(yīng)科目也要心中有數(shù)
在建工程核算固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建、大修理工程、固定資產(chǎn)的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。這里要注意“大修理工程、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出工程“在完工時(shí)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，即不增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。賬務(wù)處理借方分別是固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待攤費(fèi)用， 貸方結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的各明細(xì)科目。
上述幾點(diǎn)在工作中尤為注意。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)涉及面較廣，在建工程又是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況。故加強(qiáng)在建工程成本核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)所得稅；核定征收
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01
引言
一般下列情形下，企業(yè)可實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。這些條件中建筑行業(yè)應(yīng)該屬于雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)。但建筑企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，資金流量大、建設(shè)周期長(zhǎng)，多為夸年度施工等特點(diǎn)，決定了建筑施工企業(yè)應(yīng)具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，注冊(cè)資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團(tuán)企業(yè)年收入達(dá)到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理帶來(lái)方便，方便企業(yè)更好控制成本核算，但國(guó)家流失的稅收風(fēng)險(xiǎn)更大。對(duì)這種狀況需要根據(jù)實(shí)際情況加以分析并解決。
一、核定征收對(duì)建筑企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題
（一）影響建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核算的基本因素
營(yíng)改增下我國(guó)的建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式?jīng)]有多大的變化，還是實(shí)行工程項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都是實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。都是老板（項(xiàng)目經(jīng)理）自己聯(lián)系工程項(xiàng)目，再掛靠符合工程項(xiàng)目資質(zhì)的建筑施工企業(yè)。這種運(yùn)作模式的賬務(wù)處理是，建筑企業(yè)承擔(dān)全過(guò)程的工程項(xiàng)目的全部風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)以收管理費(fèi)扣除企業(yè)費(fèi)用后作為企業(yè)的利潤(rùn)，這種賬務(wù)處理利潤(rùn)是薄利的，根本就不能用建筑業(yè)行業(yè)的利潤(rùn)率一般都在15%--30%左右來(lái)算，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)收的管理費(fèi)一般是合同價(jià)的0.5%-1.5%點(diǎn)數(shù)，最終可想而知企業(yè)利潤(rùn)非常低，在這種模式下，建筑行業(yè)的利潤(rùn)率15%--30%左右應(yīng)該都在項(xiàng)目經(jīng)理的收益里，而建筑企業(yè)最終把這部分收益放入工程成本，于是企業(yè)便想方設(shè)法增加工程合同費(fèi)用特別是成本費(fèi)用的支出，虛增費(fèi)用、加大成本，使利潤(rùn)控制在管理費(fèi)下扣除公司費(fèi)用、稅金及附加費(fèi)后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務(wù)局為了防止企業(yè)所得稅大量流失，稅務(wù)部門在建筑行業(yè)采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。
（二）建筑行業(yè)核定征收方式存在的弊端
由于建筑企業(yè)成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)。在合同成本結(jié)算中，絕大部分未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，只有少量原材料入庫(kù)取得貨物銷售發(fā)票，絕大部分金額未取得發(fā)票以入賬。這種情況下稅務(wù)部門采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實(shí)行核定征收方式，稅務(wù)部門便放松對(duì)成本費(fèi)用發(fā)票審查，甚至沒(méi)有檢查，導(dǎo)致建筑企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有發(fā)票也可以，便以大量的收據(jù)入賬，致使一些材料供應(yīng)商不開發(fā)票，建筑企業(yè)材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應(yīng)商都不開發(fā)票，那流失的稅收金額不是核定征收這點(diǎn)所得稅能相比的。對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，從表面看好像達(dá)到了加強(qiáng)征收建筑企業(yè)所得稅的目的。但從整體稅收環(huán)節(jié)來(lái)看，恰恰是因小失大，導(dǎo)致大量材料、人工勞務(wù)應(yīng)交稅款流失。所以應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，從根本上節(jié)流稅款流失。在個(gè)人所得稅上，由于企業(yè)把項(xiàng)目經(jīng)理收益部份放入建筑企業(yè)成本中，隱藏了個(gè)人收益，更是漏繳項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人所得稅。
二、加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅核定征收管理的建議
（一）對(duì)建筑行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，定期審核發(fā)票管理賬務(wù)
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、防止企業(yè)所得稅款大量流失的狀況。對(duì)預(yù)征稅款，賬務(wù)健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，應(yīng)實(shí)行查賬征收；對(duì)賬務(wù)不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，但應(yīng)該定期審查成本費(fèi)用的發(fā)票，防止材料供應(yīng)商銷售環(huán)節(jié)稅款的流失，定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。
（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理承包建筑工程的個(gè)人所得所得稅實(shí)行預(yù)征
目前建筑工程項(xiàng)目普遍采用項(xiàng)目經(jīng)理掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，而項(xiàng)目經(jīng)理多為個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個(gè)人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂的合同、與建設(shè)單位承包合同、會(huì)計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個(gè)人承包的則依法明確項(xiàng)目經(jīng)理的合同收益，按建筑業(yè)行業(yè)的利潤(rùn)率15%―30%左右確認(rèn)收益所得實(shí)行預(yù)征。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)檢查，定期下單位普及發(fā)票管理
一般企業(yè)賬務(wù)處理都是以發(fā)票作為原始憑證，但建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式特別，加上項(xiàng)目經(jīng)理普片認(rèn)為付了管理費(fèi)就完成合同任務(wù)，發(fā)票的重要性對(duì)他們來(lái)說(shuō)，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業(yè)帶來(lái)了企業(yè)所得稅稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑企業(yè)的發(fā)票管理意識(shí)，建筑企業(yè)也要加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理的發(fā)票的重要性。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，面對(duì)營(yíng)改增的新形勢(shì)，我國(guó)建筑行業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理觀念，結(jié)合營(yíng)改增的新形勢(shì)新方法，對(duì)單位的企業(yè)所得稅進(jìn)行略性改進(jìn)，切實(shí)降低企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的職能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加大對(duì)企業(yè)成本控制力度，推動(dòng)企業(yè)管理型轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]申祥吉.建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收的弊端及解決思路[J].財(cái)經(jīng)界，2015（7）.
