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[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；模式構(gòu)建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告這四個過程。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建
首先要對審計(jì)的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進(jìn)行識別，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)各項(xiàng)工作的流程風(fēng)險及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險進(jìn)行評估；然后參照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序并引入風(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、剩余風(fēng)險及檢查風(fēng)險；在風(fēng)險評估后依照風(fēng)險的重要性水平不同制定審計(jì)策略及方案并實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對；最后把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價和審計(jì)報告。
2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險識別
風(fēng)險識別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動態(tài)分析法、財(cái)務(wù)報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計(jì)人員通過國家統(tǒng)計(jì)部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計(jì)單位的性質(zhì)對于企業(yè)的稅收及財(cái)務(wù)報告方面都有重大的影響，所以作為審計(jì)人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計(jì)單位使用何種會計(jì)政策對于審計(jì)單位所做的審計(jì)報告、驗(yàn)資報告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動有至關(guān)重要的影響，審計(jì)人員應(yīng)該了解被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)政策是否符合法律及會計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險評估
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險評估首先對被審計(jì)企業(yè)的總體風(fēng)險及流程風(fēng)險進(jìn)行評估，然后引入風(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險及剩余風(fēng)險。
總體風(fēng)險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險評估主要使用流程圖法。風(fēng)險警示系數(shù)是直接利用審計(jì)人員被處罰的概率來計(jì)量的，是對審計(jì)人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報風(fēng)險評估包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，此風(fēng)險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計(jì)資源。重大錯報風(fēng)險評估可以通過兩個層次來評估，財(cái)務(wù)報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風(fēng)險警示系數(shù)，使重大錯報風(fēng)險評估更為合理。檢查風(fēng)險主要受抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險；然后審計(jì)人員要明確審計(jì)證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險警示系數(shù)來評估檢查風(fēng)險。剩余風(fēng)險來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計(jì)人員較為關(guān)注的方面，審計(jì)人員在評估戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險后得出剩余風(fēng)險。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對主要包括內(nèi)部控制測試、實(shí)質(zhì)性程序及風(fēng)險再評估。內(nèi)部控制測試首先要初步評估控制風(fēng)險，然后根據(jù)風(fēng)險水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險。對于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內(nèi)部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風(fēng)險要測試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對控制風(fēng)險水平。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計(jì)企業(yè)的資料，對財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后項(xiàng)目組成員分頭實(shí)施有關(guān)會計(jì)賬戶的審查工作，根據(jù)審計(jì)中的特點(diǎn)確定重點(diǎn)，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險再評估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作是一個動態(tài)的過程，在審計(jì)過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計(jì)人員再次評估，來確保評估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告
審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計(jì)報告。管理層在處理審計(jì)結(jié)果時要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價及考慮報告帶來的審計(jì)風(fēng)險。對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評價常用的指標(biāo)有財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風(fēng)險主要來源于審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的了解不全面所造成的，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實(shí)情況對企業(yè)審計(jì)并編制審計(jì)報告及披露被審計(jì)企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風(fēng)險。
3 結(jié) 語
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后對整個模式的全過程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告這四個過程。
主要參考文獻(xiàn)
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強(qiáng)華，等.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程[J].審計(jì)與理財(cái)，2015（5）：40-42.
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)效率 審計(jì)成果
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評價方法不盡相同，但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn)，從根本上說，財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，也是對單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會，筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行，而且提高效率。
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對會計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評價單位負(fù)責(zé)人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性
維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時都會將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍，按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計(jì)，又節(jié)約了審計(jì)資源，一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。
提高審計(jì)效率和審計(jì)時效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì)，由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個項(xiàng)目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時間太長，否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計(jì)質(zhì)量，這就往往要求審計(jì)人員必須臨時放下一切審計(jì)項(xiàng)目，集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計(jì)，三四個審計(jì)人員至少需半月時間才能完成審計(jì)工作，改變審計(jì)策略后，審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報告和審計(jì)底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿，再對多年的經(jīng)營指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對比分析，對重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理，從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營特點(diǎn)，確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場審計(jì)工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù)，減少了現(xiàn)場審計(jì)時間，提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對比表。
提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告對原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視，推脫、延時現(xiàn)象時有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對審計(jì)意見能夠及時有效落實(shí)，審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計(jì)效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的體會
關(guān)鍵詞:審計(jì)組;工作目標(biāo);責(zé)任
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
由于目前多數(shù)國有企業(yè)在進(jìn)行人力資源優(yōu)化整合、精簡管理層工作人員時,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了人員減少、組織機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范不完善等問題,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展受到人員不足、審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)缺乏、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部抽調(diào)部分內(nèi)部審計(jì)人員,組成相對集中的審計(jì)組對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展至關(guān)重要。這里主要對審計(jì)組的工作程序、原則、責(zé)任等進(jìn)行討論。
一、審計(jì)目標(biāo)的確定
真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo),總目標(biāo)往往非常寬泛,不容易被被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部員工所理解,為使審計(jì)目標(biāo)對具體審計(jì)工作的執(zhí)行具有指導(dǎo)性,需要對審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行分
解,以便審計(jì)人員圍繞具體目標(biāo)直接收集信息和證據(jù)。
(一)審計(jì)具體目標(biāo)。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,具體審計(jì)目標(biāo)的確定有助于審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。一般說來,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
(二)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定。是指被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對于其經(jīng)濟(jì)責(zé)任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類:①存在或發(fā)生;②完整性;③權(quán)利和義務(wù);④估價和分?jǐn)?⑤表達(dá)與披露。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)。一般應(yīng)分為總體合理性目標(biāo)和其他具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)目標(biāo)兩類?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的全部信息,評價其具體的反映結(jié)果,即賬戶余額和發(fā)生額的合理性;其他具體目標(biāo)包括:真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)。將這些證據(jù)累積起來,審計(jì)人員就可以對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任一責(zé)任認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再將對每個認(rèn)定的結(jié)論綜合起來,審計(jì)人員就可以對整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責(zé)任性目標(biāo)進(jìn)行評價并發(fā)表審計(jì)意見。
二、審計(jì)工作計(jì)劃的確定
審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)包括以下幾個方面:
(一)被審計(jì)單位的基本情況。主要包括被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)變化過程、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營政策、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織、重大經(jīng)營政策決定、重大會計(jì)政策的選用及變動情況以及以前年度內(nèi)外部審計(jì)情況等。
(二)審計(jì)范圍及審計(jì)策略的制定。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于審計(jì)期間的有關(guān)事項(xiàng)。凡是與被審計(jì)單位會計(jì)報表有關(guān)和可能對審計(jì)組做出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計(jì)范圍。
審計(jì)策略是審計(jì)組根據(jù)確定的審計(jì)范圍,選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對被審計(jì)單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險的初步評估,決定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測試,等等。
(三)確定重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。通過對會計(jì)報表的分析性復(fù)核以及對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險的初步評估,審計(jì)組在審計(jì)計(jì)劃中憑借專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),確定被審計(jì)單位的重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會計(jì)報表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)包括須經(jīng)被審單位主觀判斷的會計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價方法的變更)、有異常波動的會計(jì)報表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計(jì)報表項(xiàng)目、對會計(jì)報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計(jì)報表項(xiàng)目、會計(jì)報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。
(四)重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險的評估。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理狀況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷,選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ),確定重要性總體水平,并分配于各會計(jì)報表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性金額的額度。
除此之外,審計(jì)組還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計(jì)單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價,對審計(jì)風(fēng)險做出評估。
(五)對被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員工作的利用。當(dāng)審計(jì)組需要利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時,應(yīng)側(cè)重考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,并對其工作做出合理安排。
(六)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)、調(diào)整原則和范圍?？紤]到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評價,審計(jì)組應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)項(xiàng)目。具體應(yīng)包括:預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)評價、企業(yè)經(jīng)營增長情況評價、資產(chǎn)權(quán)益積累情況指標(biāo)評價和資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)等方面。同時,原則上應(yīng)將計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)定為在正常經(jīng)營管理?xiàng)l件下形成的經(jīng)營成果。在計(jì)算以上評價指標(biāo)中應(yīng)剔除非正常經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的影響因素,如會計(jì)政策的較大調(diào)整、非正常經(jīng)營收支、處理前任遺留問題等等。
(七)把握審計(jì)工作進(jìn)度及時間。審計(jì)組應(yīng)對各種審計(jì)程序的實(shí)施時間及進(jìn)度做出規(guī)劃。特別是,審計(jì)組要明確有時間限制的審計(jì)程序(如現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨監(jiān)盤、函證等)何時實(shí)施。同時,對審計(jì)全過程各個級別的審計(jì)人員所需工作時間應(yīng)做出合理預(yù)計(jì),并及時督促審計(jì)人員完成所承擔(dān)的具體工作項(xiàng)目。
三、審計(jì)組的組成、協(xié)調(diào)工作
審計(jì)組在審計(jì)期間應(yīng)做好審計(jì)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)工作。主要包括:
(一)合理調(diào)配審計(jì)人員。在調(diào)配審計(jì)人員時,應(yīng)考慮審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力及責(zé)任意識。
審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施主體,也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體,審計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),參與審計(jì)的人員首先應(yīng)具備良好的審計(jì)職業(yè)道德,保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度,做到客觀公正、實(shí)事求是。在與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部或被審計(jì)單位有利害關(guān)系時,有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動回避;其次應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長負(fù)責(zé)制,選擇有良好職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人員擔(dān)任審計(jì)組組長。由審計(jì)組組長根據(jù)業(yè)務(wù)需要審慎確定業(yè)務(wù)主審并選擇合格審計(jì)人員組成審計(jì)小組,必須認(rèn)識到只有認(rèn)真把好參審人員關(guān),才能為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)積極主動地開展工作。在審計(jì)過程中往往出現(xiàn)被審計(jì)單位按照審計(jì)通知書所準(zhǔn)備的資料不能滿足審計(jì)工作的需要。遇到這種情況時,審計(jì)人員要區(qū)分不同情況積極主動開展工作。針對被審計(jì)單位管理基礎(chǔ)差、檔案資料不完整的情況,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極主動去收集整理所需資料,向被審計(jì)單位明確指出其基礎(chǔ)管理中存在的問題。如果被審計(jì)單位刻意強(qiáng)調(diào)各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關(guān)資料,審計(jì)人員特別是帶隊(duì)組長應(yīng)進(jìn)一步協(xié)調(diào)好同被審計(jì)單位的關(guān)系,包括與被審計(jì)單位主要管理人員座談,分析掌握被審計(jì)單位的動機(jī)和實(shí)際情況,找出關(guān)鍵的問題,然后明確要求被審計(jì)單位提供所必需的資料。如果審計(jì)組對被審計(jì)單位的情況了解不夠,審計(jì)組可派部分審計(jì)成員提前介入被審計(jì)單位,盡快掌握被審計(jì)單位的情況,為開展審計(jì)工作做好前期準(zhǔn)備。
四、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督
在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時,審計(jì)組的具體工作職責(zé)應(yīng)包括:
(一)周密安排審前準(zhǔn)備工作,積累基礎(chǔ)資料,做好審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制。審計(jì)前必須對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基本情況和內(nèi)控狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解,采集被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息,通過對數(shù)據(jù)的整理、分析,掌握被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營與管理業(yè)績,搜索有價值的審計(jì)線索。
(二)收集在任職期間被審計(jì)單位開展的各類內(nèi)外部常規(guī)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題,充分利用以前審計(jì)成果,判斷被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,明確本次審計(jì)的重點(diǎn)。據(jù)此編制具有針對性和可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體方案,力求做到科學(xué)合理、全面考慮、目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況,做到審前心中有數(shù),有的放矢。
(三)做好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù),是能否對被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部做出正確評價的重要依據(jù),因此必須是已證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng),必須與事實(shí)相關(guān)聯(lián)、能夠可靠地反映客觀事實(shí)、反映被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)營和管理的真實(shí)狀況。審計(jì)人員獲取的各種形式的證據(jù),都應(yīng)緊扣被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)績,作為反映事實(shí)的第一手材料。
(四)強(qiáng)化督導(dǎo)、復(fù)核在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的作用。對審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行逐級復(fù)核審查制度,應(yīng)由主審、組長分別簽字復(fù)核。成立審計(jì)管理工作組對審計(jì)的全過程進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,并向現(xiàn)場審計(jì)人員提供必要的技術(shù)咨詢支持,以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的不足之處和潛在風(fēng)險,從而及時采取補(bǔ)救措施,把住審計(jì)質(zhì)量控制的最后一道關(guān)口。
(五)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心,它既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn),又是對審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱;不但事關(guān)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的利益,而且關(guān)系到行業(yè)利益和干部選拔任用政策。因此,審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié),必須以事實(shí)為依據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩,站在客觀公正的立場,不帶任何偏見或成見。既要進(jìn)行一般的定性分析,也要進(jìn)行定量分析,以做到證據(jù)充分,結(jié)論科學(xué)。要劃清責(zé)任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實(shí)際的評價;要慎重結(jié)論、恰如其分,避免言過其實(shí)做出過高或過低的評價。切忌對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)及證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價。
(作者單位:蚌埠市房地產(chǎn)管理局蚌山區(qū)分局)
主要參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；流程；風(fēng)險點(diǎn)；風(fēng)險控制
高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是強(qiáng)化干部管理監(jiān)督、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，也是促進(jìn)和完善學(xué)校內(nèi)部管理的手段。審計(jì)風(fēng)險主要來自于被審計(jì)對象和審計(jì)主體，伴隨審計(jì)過程存在和產(chǎn)生。分析審計(jì)過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，提出風(fēng)險控制要點(diǎn)，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段
（一）主要流程與風(fēng)險點(diǎn)分析
了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評估審計(jì)風(fēng)險。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)（學(xué)院或部門涉及的專業(yè)領(lǐng)域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險信息的收集，包括主要風(fēng)險點(diǎn)在哪兒、什么風(fēng)險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示高校內(nèi)部審計(jì)部門接受組織部門委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，審誰、什么時候?qū)?，主要由黨委組織部門決定。當(dāng)被審計(jì)對象確定后，審計(jì)部門和審計(jì)人員開始為實(shí)施審計(jì)做準(zhǔn)備，這一階段稱為審計(jì)準(zhǔn)備階段。根據(jù)準(zhǔn)備階段審計(jì)業(yè)務(wù)的主要流程，審計(jì)人員應(yīng)細(xì)化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險因素，編制審計(jì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險分析圖表，記錄風(fēng)險預(yù)警分析的過程。圖（1）是對某學(xué)院院長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，審計(jì)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評估審計(jì)風(fēng)險。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險預(yù)警策略，主要是針對項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險信息的收集。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險清單，分析各種風(fēng)險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風(fēng)險可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險警示信號，為進(jìn)一步防范控制風(fēng)險提供基礎(chǔ)條件。
（二）風(fēng)險控制要點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險主要來自被審計(jì)單位的重大錯報風(fēng)險和審計(jì)人員實(shí)施調(diào)查分析過程產(chǎn)生的風(fēng)險。了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境，目的是識別和評價被審計(jì)單位風(fēng)險，該階段的審計(jì)風(fēng)險主要是對被審計(jì)單位風(fēng)險評估是否準(zhǔn)確，以及實(shí)施審計(jì)調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計(jì)風(fēng)險，在對某學(xué)院院長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時做了以下工作。1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過學(xué)校和被審計(jì)學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪學(xué)校組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門,聽取各部門對被審計(jì)學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績效、財(cái)務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計(jì)學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢問有關(guān)人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險狀況；了解學(xué)院負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險。3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計(jì)學(xué)院專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計(jì)或檢查的結(jié)果報告；各類考核、評估結(jié)果報告，學(xué)院年度預(yù)算和財(cái)務(wù)決算報告；學(xué)院工作計(jì)劃、總結(jié)、年鑒、各項(xiàng)制度匯編等資料。4.實(shí)施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計(jì)學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險評估方法，初步評估被審計(jì)學(xué)院重大錯報風(fēng)險；制定項(xiàng)目總體審計(jì)策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計(jì)學(xué)院相關(guān)情況后，對學(xué)院重大錯報風(fēng)險初步評估的內(nèi)容和結(jié)果。
（三）風(fēng)險控制要點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等，主要風(fēng)險是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險，我們在對某學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，重點(diǎn)進(jìn)行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計(jì)風(fēng)險信號并實(shí)施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實(shí)可靠信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計(jì)程序，完成審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞實(shí)施審計(jì)程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險事項(xiàng)進(jìn)行。準(zhǔn)備階段預(yù)警重點(diǎn)需要收集和識別被審計(jì)單位重大錯報的風(fēng)險信息。實(shí)施階段主要關(guān)注審計(jì)人員的行為是否偏離準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對某學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，審計(jì)實(shí)施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。
（四）風(fēng)險控制要點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險，在對某學(xué)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，重點(diǎn)做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計(jì)風(fēng)險信號，并實(shí)施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實(shí)可靠信息。2.實(shí)施內(nèi)部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計(jì)學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果評價其控制風(fēng)險。審計(jì)過程中選擇該學(xué)院風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制測試。表（3）是內(nèi)控測試時選擇學(xué)院培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對學(xué)院培訓(xùn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效,還需要實(shí)施進(jìn)一步的測試，重點(diǎn)關(guān)注控制在各個不同時點(diǎn)是否按既定設(shè)計(jì)得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測試培訓(xùn)業(yè)務(wù)控制運(yùn)行有效性時，梳理主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測試的內(nèi)容和結(jié)果。測試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓(xùn)項(xiàng)目教學(xué)計(jì)劃欠規(guī)范，招生簡章中未公布學(xué)時數(shù)，易讓外界對培訓(xùn)質(zhì)量或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生疑問；（3）授課酬金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)提高未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類似資金賬戶使用結(jié)果有明顯差異，需在實(shí)質(zhì)性測試中進(jìn)一步核實(shí)經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性和相關(guān)性情況。3.規(guī)范實(shí)質(zhì)性測試：即對被審計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會計(jì)記錄真實(shí)性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果實(shí)施細(xì)節(jié)測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對學(xué)院內(nèi)部控制的評價和測試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對學(xué)院日常經(jīng)費(fèi)（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費(fèi)）、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（985、211、教改經(jīng)費(fèi)）、各類辦班經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。4.收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢問、辨認(rèn)、鑒定、延伸調(diào)查、分析對比等方法，驗(yàn)證獲取證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標(biāo)的需要；對審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性控制，主要把握證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性和證據(jù)與事實(shí)的相符性原則。5.規(guī)范編制審計(jì)工作底稿：按內(nèi)容真實(shí)、形式規(guī)范和措辭恰當(dāng)?shù)囊缶幹茖徲?jì)工作底稿。對存在問題或?qū)徲?jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)采取“一事一議”方式編寫審計(jì)查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計(jì)證據(jù)與最終形成審計(jì)結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告階段
（一）主要流程與風(fēng)險點(diǎn)分析
根據(jù)風(fēng)險預(yù)警策略，對審計(jì)報告階段風(fēng)險信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論性意見或結(jié)果嚴(yán)重背離客觀事實(shí)的可能性展開。該階段風(fēng)險可能是準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段風(fēng)險的延續(xù)，也會有新風(fēng)險的產(chǎn)生，因此對各項(xiàng)風(fēng)險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學(xué)院院長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，審計(jì)報告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險內(nèi)容。
（二）風(fēng)險控制要點(diǎn)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險導(dǎo)向；高校審計(jì)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告交接制度，將審計(jì)報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象的職級逐步提高，審計(jì)力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。
（二）存在的問題
1.高校審計(jì)工作主動性不強(qiáng)
在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，可以看出審計(jì)部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計(jì)組就審計(jì)多少，難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計(jì)工作。
2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性
目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事，做到審計(jì)工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計(jì)對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域，有針對性的選擇項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合，對被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì)，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系
審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計(jì)評價自成一派，層次不齊。對于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計(jì)結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難，評價難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于：審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計(jì)測試的重點(diǎn)，而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序，從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)的效率與效果的目的。
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險降低到審計(jì)人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化，審計(jì)范圍廣泛化，審計(jì)風(fēng)險復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下，努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此，審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果，審計(jì)程序的實(shí)施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計(jì)組組長根據(jù)審計(jì)組成員的知識與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的督導(dǎo)工作，對于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序，對于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點(diǎn)，審計(jì)組組長可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險點(diǎn)的審計(jì)。對于高風(fēng)險點(diǎn)和重要風(fēng)險點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告的編制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價是審計(jì)報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告要以審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)為中心，全面評估各階段風(fēng)險點(diǎn)、內(nèi)部控制評價及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報告時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評價體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計(jì)對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個新的局面。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；應(yīng)用；建議
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，它已成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率與效果，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動中，如何充分革新審計(jì)方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險已成為一個新課題。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的意義
(一)合理有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位(部門)和其他相關(guān)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出的重大決策情況、執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的核查和評價，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。其特點(diǎn)是審計(jì)內(nèi)容廣泛、時間跨度長、關(guān)注層面多、審計(jì)時間緊。因此，無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經(jīng)濟(jì)也不科學(xué)。審計(jì)工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)，這是審計(jì)工作的關(guān)鍵也是審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)。最后準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)，合理有效地配置審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)，從整體上降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和效果。
(二)控制和減少審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險一般是指領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)報表、其他會計(jì)資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況，由于受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價和意見的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集傳統(tǒng)財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)與績效審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)活動，通過審計(jì)來正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果的運(yùn)用與干部管理、調(diào)整、任免和考核相關(guān)，具有政治性強(qiáng)、工作要求高、審計(jì)風(fēng)險的可容忍程度低等特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個方面分析評估風(fēng)險水平，把被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到風(fēng)險評價中去，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險降低到審計(jì)人員可以接受的水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險管理水平
引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，既控制和減少了審計(jì)風(fēng)險，也間接地促使被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位更加重視風(fēng)險的防范，有利于他們及時采取措施控制經(jīng)營風(fēng)險，降低經(jīng)營風(fēng)險帶來的負(fù)面影響。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們主動控制風(fēng)險的積極性和責(zé)任感，從而提高風(fēng)險管理水平。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的方法
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于審計(jì)工作的整個過程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的特點(diǎn)，進(jìn)行環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測試及其所處的行業(yè)背景分析與評價。注重這些環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)風(fēng)險評估。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的具體程序與步驟如下：
(一)審計(jì)計(jì)劃階段
根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)以分析風(fēng)險為切入點(diǎn)，必須將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作。
1.調(diào)查了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位及其環(huán)境。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，要做好審前調(diào)查，必須花費(fèi)相當(dāng)?shù)木捅匾某杀救チ私獗粚徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，如發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險等。此外，還要了解與被審計(jì)單位相關(guān)的外部環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。通過收集有關(guān)的規(guī)章和管理制度，運(yùn)用問卷調(diào)查法和流程圖法等審計(jì)方法，來測試內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)的運(yùn)行狀況。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是控制和降低審計(jì)風(fēng)險的第一道、也是非常重要的屏障。
2.評估重大錯報風(fēng)險。在全面了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的基本情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識別和評估重大錯報風(fēng)險，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。如通過詢問被審計(jì)單位的人員，觀察特定控制的運(yùn)用，檢查文件和報告，追蹤交易在財(cái)務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)等審計(jì)方法，進(jìn)行有效分析、評估，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定已識別風(fēng)險的層級，找出當(dāng)前風(fēng)險點(diǎn)與風(fēng)險域，按風(fēng)險大小排出次序，特別是重大風(fēng)險和特別風(fēng)險尤其需要關(guān)注，重大錯報風(fēng)險也需要進(jìn)行嚴(yán)格評估。
3.編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作方案。審計(jì)機(jī)構(gòu)在識別和評估各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)的內(nèi)容、方法、人員和時間安排作出詳細(xì)具體的規(guī)定，避免平均使用審計(jì)資源或使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，更不能無的放矢。應(yīng)集中審計(jì)資源和力量，針對高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而使審計(jì)工作更能突出重點(diǎn)，更具有針對性和計(jì)劃性，降低審計(jì)的檢查風(fēng)險，使審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。保持較高的審計(jì)效率及效果，提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)實(shí)施審計(jì)階段
一般來說，審計(jì)階段實(shí)施的主要工作有：風(fēng)險評估、了解內(nèi)部控制、復(fù)核性測試、內(nèi)查外調(diào)收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿等。審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)工作方案，針對評估的重大錯報實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險分析在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下固然重要。但實(shí)施審計(jì)階段的重要環(huán)節(jié)仍是實(shí)質(zhì)性測試和控制測試。
1.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試是對賬簿、報表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報的目的。為了彌補(bǔ)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺失，對各類重大事項(xiàng)或情況實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，是其中的必要程序。內(nèi)部控制無論是否有效，各類重要交易、重點(diǎn)賬戶余額和重要披露都
要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。如被審計(jì)單位的費(fèi)用賬戶、應(yīng)收應(yīng)付賬戶，以及疑點(diǎn)賬戶等。如果在審計(jì)過程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險增加的情況，那么審計(jì)人員必須遵循謹(jǐn)慎審計(jì)原則。同時增加實(shí)質(zhì)性測試程序，從而將審計(jì)風(fēng)險牢牢控制在可接受的范圍內(nèi)。
2.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，進(jìn)一步評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。首先，分析梳理被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險點(diǎn)和控制措施，設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險等級。其次，對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險的控制措施是否合理、合規(guī)并得到有效實(shí)施和保持。最后，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，以確定內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險識別、防范、監(jiān)控能力。
3.合理配置資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中，最關(guān)鍵的是審計(jì)資源的合理配置，審計(jì)資源的合理配置也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。將審計(jì)資源傾斜至重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域，此時可采用詳查法對高風(fēng)險等級的風(fēng)險因素進(jìn)行抽樣，對具有靈敏度的風(fēng)險因素可抽樣50％～60％，對中度等級的風(fēng)險因素可抽樣25％～50％，對低風(fēng)險的風(fēng)險因素可抽樣10％～20％。將更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查中?；虺浞掷脤＜业墓ぷ?。
4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對審計(jì)證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，審計(jì)人員在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。然后通過實(shí)質(zhì)性測試程序獲取充分證據(jù)，詳細(xì)地記錄審計(jì)工作底稿；工作底稿要保持三級復(fù)核制度，以確保審計(jì)人員的執(zhí)行審計(jì)程序到位，并因此最終減少審計(jì)程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯報的事項(xiàng)時，一定要收集充分的審計(jì)證據(jù)，并且要十分重視其相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查了解，以確定是否真正存在重大錯報，將審計(jì)風(fēng)險降至最低；對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改等。審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計(jì)證據(jù)除了各種測試獲取的證據(jù)外，還必須延伸到對被審計(jì)單位基本情況的取證和經(jīng)營環(huán)境等各種情況的取證，并且取證重點(diǎn)應(yīng)該延伸到外部，從各個渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料。
(三)審計(jì)報告階段
報告階段主要包括編寫審計(jì)報告和出具審計(jì)管理建議書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告中最關(guān)鍵的部分，是干部管理部門考核被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計(jì)評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險不僅包括審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表中存在的錯誤和舞弊。而且對成績說得過多、評價過高也具有很大的風(fēng)險。所以評價要注意謹(jǐn)慎性原則，要有針對性，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告要以風(fēng)險為中心，全面總結(jié)綜合各階段風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評價及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果。作出客觀的評價，提出審計(jì)意見和建議，必要時可出具審計(jì)管理建議書。
三、有效應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議
(一)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評估重大錯報風(fēng)險為核心，審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，不僅要求審計(jì)人員掌握牢固的專業(yè)知識，而且要求審計(jì)人員熟悉信息系統(tǒng)技術(shù)、現(xiàn)代管理知識和金融業(yè)務(wù)。此外，審計(jì)人員還要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和較高的風(fēng)險分析判斷能力。審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)教育，通過后續(xù)教育加強(qiáng)知識的更新和知識面的擴(kuò)展，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、職業(yè)判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力等。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，有效防范道德風(fēng)險，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。
(二)多種審計(jì)方法的綜合運(yùn)用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)有系統(tǒng)觀點(diǎn)，綜合使用各種審計(jì)方法。在審計(jì)計(jì)劃階段，以運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的多種分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試等審計(jì)方法；在審計(jì)實(shí)施階段，以運(yùn)用賬項(xiàng)審計(jì)和抽樣審計(jì)為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等審計(jì)方法；在審計(jì)報告階段。更多運(yùn)用的是比較法、歸納法等。
(三)適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的制定
關(guān)鍵字 審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理 質(zhì)量控制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)由于特別講究工作程序和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行，因此實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是必然結(jié)果，從控制審計(jì)質(zhì)量的角度來講又非常的必需。那么什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)？審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制有何作用？如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理？
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是指內(nèi)部審計(jì)部門按照全過程審計(jì)質(zhì)量控制的要求，在組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時按照程序要求，對準(zhǔn)備階段各個環(huán)節(jié)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化控制，從而達(dá)到控制審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險和提高審計(jì)效能的目標(biāo)。
二、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理的意義和作用
1、從審計(jì)程序上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)質(zhì)量控制的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)特別講究工作程序和步驟，組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目是通過開展審前調(diào)查、確定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)取證、撰寫審計(jì)報告、審計(jì)成果運(yùn)用等等一系列的審計(jì)程序完成的，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量高低也就在作業(yè)過程中形成了。而審計(jì)前準(zhǔn)備工作是審計(jì)總體過程的必經(jīng)階段，審計(jì)前準(zhǔn)備工作所取得的資料和掌握的情況決定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)取證以及人員配備和人員分工，它是整個審計(jì)過程不可缺少的重要階段，是不可分割的一部分，如果審前準(zhǔn)備工作一旦出了問題，就會影響審計(jì)質(zhì)量，如審前不培訓(xùn)，審計(jì)人員不具備把握質(zhì)量的素質(zhì)保證；審計(jì)方案不制訂，腳踩西瓜皮審到哪是哪等等，在這種狀況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理就顯得非常必需。因此，加強(qiáng)審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。
2、從審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)質(zhì)量控制的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)雖有各項(xiàng)關(guān)于質(zhì)量控制的規(guī)章制度，但每個審計(jì)人員對制度的理解和認(rèn)識有優(yōu)有劣，審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)如果得不到全面執(zhí)行，也會影響審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)重時帶來審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)前準(zhǔn)備工作對審計(jì)重點(diǎn)有慎重的確定，對審計(jì)人員有側(cè)重的選用和培訓(xùn)，通過審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)可以做到條理清晰，明確審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，能夠更好地組織和管理好審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的可控、在控、能控。
3、從審計(jì)人員素質(zhì)上看審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)對審計(jì)質(zhì)量控制的作用
內(nèi)部審計(jì)作業(yè)質(zhì)量的高低關(guān)鍵靠人來把握。審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎性都是影響審計(jì)質(zhì)量控制的重要因素，所以提高審計(jì)組成員的素質(zhì)就顯得尤為重要了。尤其是新進(jìn)審計(jì)人員增加，他們雖然有一定的文化水平，但技術(shù)不熟練，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，急需進(jìn)一步加強(qiáng)基本功訓(xùn)練，以達(dá)到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的要求。把審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書作為教材，重視審前培訓(xùn)，從而迅速提高審計(jì)新人基本功，是保證審計(jì)質(zhì)量的捷徑。
三、如何實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理
㈠審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)
實(shí)施審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書，明確在準(zhǔn)備階段做什么、如何做，做到什么程度，在實(shí)施中嚴(yán)格按照作業(yè)指導(dǎo)書的程序要求逐一執(zhí)行和記錄，保證審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)得到全面控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
㈡審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指導(dǎo)書的程序及標(biāo)準(zhǔn)
審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)共分項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、制定方案等11項(xiàng)程序。
1、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并報組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后或經(jīng)單位人事管理部門等類似機(jī)構(gòu)的委派、委托進(jìn)行立項(xiàng)，安排審計(jì)項(xiàng)目。
2、選派合適的人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)負(fù)責(zé)人
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組的選派可采用內(nèi)部審計(jì)部門自行組織和聘請中介機(jī)構(gòu)人員配合形式。
由內(nèi)部審計(jì)部門確定審計(jì)人員的，應(yīng)結(jié)合不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、預(yù)計(jì)的審計(jì)工作量，以及審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜程度和完成時限等，確定所需要的審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和數(shù)量。在人員選派方面，要注意保持審計(jì)工作的連續(xù)性，審計(jì)分工要相對穩(wěn)定，組員盡可能包括前期曾對該被審單位進(jìn)行過審計(jì)的人員，這既可提高審計(jì)效率，也有利于檢查督促以往審計(jì)結(jié)論和決定的落實(shí)，同時注意執(zhí)行回避制度。對審計(jì)組負(fù)責(zé)人或組長的選擇和確定，應(yīng)考察其以往工作態(tài)度和現(xiàn)實(shí)工作能力。
具體項(xiàng)目實(shí)施前應(yīng)由主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計(jì)指令，審計(jì)指令應(yīng)包括以下內(nèi)容：項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起訖期間、審計(jì)種類、審計(jì)組成員等，組成審計(jì)組的同時應(yīng)明確指定二級復(fù)核、三級復(fù)核人員，復(fù)核人員應(yīng)充分利用審計(jì)信息化平臺在現(xiàn)場審計(jì)期間進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時復(fù)核。
3、編制與審定審前調(diào)查方案
審計(jì)組成立后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人的基本情況，確定審前調(diào)查方案。
4、內(nèi)部控制調(diào)查
在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要通過調(diào)查表、流程圖等形式對被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及相關(guān)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境進(jìn)行了解和初步評價，內(nèi)部控制了解的實(shí)質(zhì)，就是要通過調(diào)查和記錄被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定企業(yè)內(nèi)部控制是否可以依賴，從而決定下一步審計(jì)策略。
5、審前調(diào)查情況分析
審前調(diào)查分析是確定審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審前調(diào)查分析應(yīng)針對審前調(diào)查階段獲取的各種信息進(jìn)行橫向分析、縱向分析、比率分析，從數(shù)量和性質(zhì)方面判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和適當(dāng)?shù)某閷彿椒?，以進(jìn)一步提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
6、審計(jì)方案編制與審定
通過對被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)部控制的了解和初步分析性復(fù)核的結(jié)果，制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，審計(jì)方案由項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)編制，審計(jì)組長審批。
⑴審計(jì)方案內(nèi)容
包括但不限于：
①審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)依據(jù)；
②審計(jì)對象及范圍；
③審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)；
④審計(jì)程序和方法
⑤審計(jì)人員安排及分工；
⑥時間安排；
⑦工作要求。
⑵審計(jì)方案編制方法
①做好審前調(diào)查工作，調(diào)查內(nèi)容完備；
②審前調(diào)查嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，通過提供審前調(diào)查提綱，編制具體調(diào)查資料格式，形成審計(jì)工作方案的編制依據(jù)；
③明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。
7、送達(dá)審計(jì)通知書
審計(jì)通知書應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)送達(dá)至被審計(jì)單位及被審計(jì)人本人。審計(jì)通知書應(yīng)至少在審計(jì)組正式進(jìn)駐被審計(jì)單位3日前提交，使被審計(jì)單位做好必要的安排，保證單位正常經(jīng)營業(yè)務(wù)不因?qū)徲?jì)而受影響。
下達(dá)審計(jì)通知書的同時，要對被審計(jì)單位提出書面承諾要求。
8、審計(jì)軟件立項(xiàng)
審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前一周，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要在審計(jì)軟件中完成該項(xiàng)目的立項(xiàng)工作，完成組成項(xiàng)目組、進(jìn)行工作分工、上傳審計(jì)方案、審計(jì)指令、審計(jì)通知書等一系列階段性文書，做好審前準(zhǔn)備工作。
9、采集數(shù)據(jù)，登記疑點(diǎn)
審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分工，在審前應(yīng)充分利用審計(jì)軟件，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，通過報表分析、指標(biāo)分析、科目分析等數(shù)字化手段，有效的把握總體、鎖定重點(diǎn)和精確延伸，擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度。對于有疑問的業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、證據(jù)作為疑點(diǎn)進(jìn)行登記，為后期現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)做好鋪墊。
10、審前培訓(xùn)
審前培訓(xùn)由項(xiàng)目主審組織開展，目的是確保審計(jì)組成員具備相關(guān)的知識和技能，具備項(xiàng)目審計(jì)的勝任能力。審前培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任、確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位基本情況和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營、管理問題、了解審計(jì)方案、審計(jì)程序、審計(jì)分工以及審計(jì)項(xiàng)目所需的針對性知識。培訓(xùn)形式可以靈活多樣。
11、審前業(yè)務(wù)會議
進(jìn)駐審計(jì)時由主審組織召開，全體審計(jì)小組成員參加，主要進(jìn)一步明確審計(jì)分工協(xié)作、時間安排、審計(jì)責(zé)任和審計(jì)紀(jì)律，同時對審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)重要步驟進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。
四、審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對審計(jì)質(zhì)量控制的效果
準(zhǔn)備階段的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理對促進(jìn)項(xiàng)目總體質(zhì)量有了保證，審前準(zhǔn)備階段程序從內(nèi)部審計(jì)人員選擇、疑點(diǎn)采集、審計(jì)方案的制訂等方面進(jìn)行控制，明確審計(jì)項(xiàng)目的重要性和必要性以及應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，促使內(nèi)部審計(jì)人員考慮如何圍繞目標(biāo)開展工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在合理選擇內(nèi)部審計(jì)人員上，而標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序要求對審計(jì)人員進(jìn)行了科學(xué)、合理分工，使其成為一個有機(jī)整體，從而使項(xiàng)目總體的質(zhì)量有了素質(zhì)保證。
審前標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個有效的方法和手段，在實(shí)施過程中除了按照作業(yè)程序和標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，還應(yīng)注重對審計(jì)人員加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的意識教育，講清標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的形成過程，執(zhí)行的目的、意義及作用，使廣大審計(jì)人員對標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)有較為完整的理性認(rèn)識，這是落實(shí)好標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)不可忽視的思想基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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[2]《標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理》祖林 華夏管理培訓(xùn)網(wǎng) 2006年10月份
