時間：2023-08-07 17:06:34
序論：在您撰寫公司舞弊審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
1）發(fā)現抽樣
這一基本的技術，只需要一臺個人電腦和能進行這種分析的普通軟件，因而很適合那些沒有預算或者不具備專業(yè)知識進行更多充分并且昂貴調查的中小型公司。由于發(fā)現抽樣僅要求一般的技能和基礎技術，所以成本耗費很小。
例如，如果注冊會計師想通過檢查支票了解公司是否有人向供應商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機抽取一系列支票數據進行檢查。這時，他可以參考任何一本審計書中給出的基本發(fā)現抽樣表（見表一）。這張表是一個反映樣本中某一事件發(fā)生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊會計師依據對某些支票的審查來進行合理推斷。
表一：發(fā)現抽樣表
如果注冊會計師從6000張支票中抽取了300張進行審查，并且未發(fā)現任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認為舞弊的可能性不超過1％，或者有78％的把握認為舞弊的可能性不超過0.5％。運用這張發(fā)現抽樣表，注冊會計師可以定位第一排他選用的樣本規(guī)模，然后在相應行確認有把握的程度以及對應列頂部存在舞弊可能性的數值大小，這個值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數據的狀況，注冊會計師必須擴大樣本數量。
發(fā)現抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計師所選用的是不恰當或不充分的樣本。尋找舞弊證據的樣本是隨機抽取的，然而，由于重要的舞弊證據通常集中于某幾個交易，一旦注冊會計師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就是無效的。
隨著審計數據庫的增大，確保樣本相關性的任務變得越來越重大。但對于無法采用其他技術的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數據總體來增加這一方法的有效性還是可能的。
2）數據采集
注冊會計師采用這種用戶友好、成本低廉的技術來評估整個數據庫，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價格便宜的一般的數據采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產生看似像舞弊實際卻毫不相關的“誤導”，以致于注冊會計師花費大量時間用于分析這些情況，最終卻表明是無害的。
有這樣一個案例，一家中小型公司可能面臨供應商給予公司采購人員回扣的舞弊風險，則運用數據采集軟件按供應商和采購數量將采購記錄進行分類。這一分類揭示出從某一供應商處的采購總數增加，而從其他供應商處的采購數量全部下降。數據采集軟件也幫助注冊會計師判斷出這一“受歡迎的”供應商提供的價格高于其他與之競爭的供應商的價格。這種情況下，注冊會計師發(fā)現了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設備。
3）數字分析
本福得法則（Benford\sLaw）是一種關于統(tǒng)計可能性的理論，這一方法將期望頻率與數據庫中數字出現的實際頻率相比較。盡管注冊會計師可以根據電腦中的記錄實施這一技術，卻不能完全依賴這個技術。這種方法要求注冊會計師檢查那些數字出現過于頻繁的記錄以便發(fā)現舞弊的信號。
本福得法則是指0—9這10個不同的字符在數據中不同位置出現的頻率是有一定規(guī)律的，例如，1、2、3等小數字字符出現的概率就遠比7、8、9等數字字符出現的概率高。這一法則的基本原理是：
假設D1表示數據的第一位數，D2表示數據的第二位數，則1—9這9個字符在數據首位出現的頻率公式為：
0—9這十個字符在數據第二位出現的頻率公式為：
雖然這一直接而又經濟的技術一般而言運用方便，尤其是在檢索大量未分類的數據庫時顯得特別有用，但是注冊會計師無法根據他們所發(fā)現的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術產生的結果只是潛在問題的信號，而不是詳細的診斷。所以，一旦某個舞弊審查人員通過數字分析確認某個項目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實施舞弊的人是誰。
例如，某家公司對供應商發(fā)票應用本福得法則，對數千張發(fā)票的第一個美元數字進行分析，分析結果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計師對供應商發(fā)票逐一分析時發(fā)現，三家供應商的發(fā)票與其他供應商的發(fā)票有顯著的不同。進一步的調查揭示出這三家供應商根本沒有發(fā)出商品?？梢?，如果注冊會計師相信按照本福得法則得出的結論而沒有進行進一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯誤結論。
二、如何審計大型公司舞弊
上述三種演繹推理一般是隨機選取一些發(fā)票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時候為了獲得更精確的結果，注冊會計師，尤其是對大型公司進行審計的人員，對于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應當注重客戶數據采集以及對所有數據的分析。
不過，明確應當以哪些地方為目標并非一件很容易的事，對于采用歸納法進行分析的注冊會計師及有關人員而言，他們必須做到：
①熟悉該企業(yè)及其經營狀況；
②了解可能產生的舞弊類型；
③判定最有可能出現舞弊的癥狀或信號；
④運用問卷調查來查找公司存在上述癥狀的信息系統(tǒng)；
⑤評價所發(fā)現的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。
要做到這樣幾點的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調查小組，該調查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計師：公司運作專家，數據庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：
①公司運作專業(yè)知識。具有這種能力的職員對公司的運作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產生的癥狀，以及察覺癥狀的必要信息；
②數據庫程序化專業(yè)知識。該成員對數據庫的設計和操作十分精通，并且知道質疑不同類型的數據庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數據；
國內外一般認為那些惡意或故意違背公認會計原則，提供不實會計信息的行為稱為舞弊（fraud）、財務報告舞弊(financialstatementsfraud)或財務舞弊(financialfraud)。在各國的獨立審計準則中，“舞弊”一詞除了包含資產舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財務報告舞弊。
如果將管理當局通過違背公認會計原則，故意編制和披露虛假的財務會計信息，從而欺騙財務報告使用者實現自身目的的犯罪行為與在公認會計原則所允許的會計政策選擇范圍內的盈余管理行為相提并論，在當前我國法制建設尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結果只會讓財務報告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財務報告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵著誠實的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅良幣”的現象嚴重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。
二、我國上市公司財務舞弊的常用方法
（一）利用關聯(lián)方交易進行舞弊
所謂關聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當局利用關聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價格進行交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯(lián)方之間轉移。這樣，關聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報表欺詐方法。
通常，上市公司會采用以下幾種關聯(lián)交易來虛構利潤。
1、利用關聯(lián)方資金往來進行舞弊
在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其它不納入合并報表的關聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。
2、利用關聯(lián)方之間的費用分擔進行舞弊
這種方式是指上市公司通過操縱與關聯(lián)方之間應各自分攤的銷售和管理費用，實現調節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項就是接受和提供服務。在上市公司和集團公司之間常常存在著關于費用支付和分攤的協(xié)議，這就成為上市公司每年增減費用、操縱利潤的一個調節(jié)器。
（二）利用資產重組進行舞弊
資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發(fā)生在關聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：
1、并購舞弊
并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內容和會計方法的選用，以達到虛增利潤的目的。
并購的會計處理有購買法和權益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實現的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴格的限制條件。但目前我國還未出臺有關并購的會計準則，相關法規(guī)也未對其做出詳細規(guī)定，這就給了管理當局可乘之機。
2、債務重組舞弊
債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。債務重組舞弊就是管理當局利用債務重組中產生的收益對利潤進行調節(jié)的一種舞弊行為。
（三）利用不當的會計政策和會計估計舞弊
管理當局還常常通過選用不恰當的會計政策和會計估計等方法操縱利潤。由于對同一交易或事項往往有多種可供選擇的會計處理方法，因此很多上市公司就利用會計政策和會計估計的選擇和變更進行財務舞弊。常用方法有：
1、選用不當的股權投資核算方法
我國的企業(yè)會計準則已對長期投資的核算做了詳細規(guī)定：當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法核算；當被投資公司虧損時，該用權益法的又改成成本法核算。
2、選用不當的收入、費用確認方法
有些上市公司在簽署協(xié)議時提前確認收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認收入或費用，同樣也會采取推遲收入、費用確認時間來操縱利潤。
3、利用往來帳進行舞弊
眾所周知，“其他應收款”和“其他應付款”是我國上市公司財務報表中的“垃圾桶”和“利潤調節(jié)器”，管理當局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地，“其他應收款”明細賬中的內容經常涉及收不回的壞賬、已經支付的費用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調節(jié)器”，當收入多的時候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。
三、上市公司財務舞弊審查方法
上述這些獨特的報表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當，還是有可能發(fā)現這些舞弊的。
（一）仔細尋找關聯(lián)方及其交易
利用關聯(lián)主交易調節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計人員一定要在審查工作中認真細致地搜尋關聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現象。
我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復雜關系。加之，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計師在審查關聯(lián)方時，也很少會關心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產權關系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當局詢問，更多地留意資產重組和關聯(lián)交易形成的非正常收益，因為這些業(yè)務更多地帶有粉飾報表和財務舞弊的可能。
（二）重視分析性復核程序的實踐運用
當審計進入以風險為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業(yè)財務數據的會計分析、財務分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當地運用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現舞弊。
分析性復核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復核時，審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結構分析和趨勢分析等。
1、簡易比較法
在簡易比較法中，較典型的是對現金流量的分析。眾所周知，權責發(fā)生制下會計凈利潤與現金凈流量不一致是正常的，但當公司會計政策保持不變時，兩者之間的關系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現金流量之間的關系發(fā)生任何變化時，都表明企業(yè)有財務舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產；若反差數額過大或反差時間過長，就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經營活動現金流量與每股收益相比，若前者為負數，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現金流量的分析方法尤其對目前的現金舞弊成災情形下是一重要的舞弊審計方法。
2、比率分析法
比率分析法中，較典型的是對毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等的分析。
（1）銷售利潤率的分析
由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。
（2）應收帳款周轉率和存貨周轉率的分析
對同一企業(yè)來說應收帳款周轉率一般反映了連續(xù)兩年應收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應收帳款周轉率大幅下降，可能是因為公司為應付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴大銷售，也可能是公司通過虛增應收帳款增加收入（對于大于1的應收帳款周轉率，計算式中分子的銷售收入與分母的應收帳款余額同增一個數，應收帳款周轉率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時降低了企業(yè)的應收帳款周轉率）。
又比如應收賬款周轉率和存貨周轉率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構收入和利潤時，未等額增加收入和成本，進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。
再如公司將應收賬款轉到其他應收款上或預付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預付賬款，從而通過減少應收帳款余額、少結轉銷售成本等辦法提升了應收賬款周轉率和存貨周轉率，使相關財務指標趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財務舞弊的可能。
（三）關注期后事項
縱觀當前保險行業(yè)發(fā)展現狀不難看出，其內部存在一定的員工舞弊現象。具體包括截留收入、私自挪用、截留資金形成小金庫、截留消費事項回扣、虛列開支等。對于公司的零星收入，一些工作人員將行銷輔助品的有關項目進行截留，或是綜合內勤出售給人單證以及輔助品，向其集中收取經費后并不上交到財務部門，而是私自挪用或進行截留變成了部門的經費。一些人員收取人的培訓費并進行截留，對于新人上崗之前也進行組織培訓，并收取相應的費用，最終通過私用截留變成部門小金庫。還有一些員工通過組織說明會收取人門票或截留其他收入，在支付商家有所剩余的費用沒有上交到財務部門，而是進行私自留用。事實上進行統(tǒng)一采購比零星的采購價格更加便宜，然而該類批量價格均需要通過雙方組織商談最終明確，并沒有進行明碼的標價。因而便形成了現實價格同外表價格的一種運作空間。另外，一些大規(guī)模的職場裝修事實上也包含較大的價格空間。裝修房為了承攬項目，將合同價格作為外表的價格，事實上表面上的價格之中的一部分需要返還給相關人員用于回扣，因此便構成了他們的舞弊徇私行為。
保險公司組織開展培訓以及引發(fā)相關其他支出需要負擔相應的稅款，這使供應方虛列總量或是增高價格，導致發(fā)生的費用總額有所提升，而員工為了獲取相應的利益便會偽造具體的手續(xù)，利用該類模式侵占保險公司的資金。對以上員工舞弊行為的審計，排除零星收入審計具有較為明確的線索外，剩余兩類舞弊行為可以說具有一定的隱蔽性。倘若僅僅由憑證外表來講并不能發(fā)現什么端倪。這是由于員工舞弊存在一定的故意性，審計工作人員單憑推理這一根據評判同舞弊相關的事實是不科學的，這便使得舞弊審計無法像財務報表評估審計一樣僅僅停留于論斷的時期，其應為一種發(fā)現性的審計管理過程。基于員工舞弊審計體現的發(fā)現性特征，并非診斷性的分析活動，同時舞弊行為的性質較為嚴重，因此進行審計管理應獲得更有效的證據支撐，需要查詢獲取到證明舞弊行為的現實證據，掌握舞弊過程的具體環(huán)節(jié)以及該行為導致的重大影響與損失。因而，保險公司進行內部審計管理事實上需要工作人員掌握豐富的知識，擴充視野，不但應精通會計、財務、審計工作技能，還應了解業(yè)務、學習計算機有關知識。那么怎樣才能使保險公司員工舞弊行為真正的浮出水面呢？審計員工在分析各個項目以及整體評判的過程中，應時刻秉承高度的懷疑態(tài)度，掌握什么才是最為薄弱的環(huán)節(jié)，什么崗位人員最有機會打擦邊球、利用上述薄弱環(huán)節(jié)，唯有如此，方能達到事半功倍的工作效果，提升審計管理工作綜合水平。
二、保險公司員工舞弊現象審計對策
（一）做好零星收入審核管理
針對保險公司零星收入，應做好審核管理，首先應查明業(yè)務部門是否建立了清晰的臺賬，倘若已經建立應同上交財務部門的所有款項進行對比分析，進而明確是否存在舞弊行為以及涉及的金額總量。倘若沒能清楚的建立臺賬則應通過橫向以及縱向對比，由領用環(huán)節(jié)入手進行管控。在橫向對比的過程中應分析相同規(guī)?；鶎訂挝粏巫C收入年度總量是多少，目標機構年度收入總量怎樣，利用收入對比分析可察覺出懸殊的金額，倘若確實有該現象，而業(yè)務部又沒能進行合理解釋，則可判斷存在單證收入舞弊行為的可能性較大?？v向對比過程中，可同前幾年的數據進行對比分析，判斷基層單位單證收入呈現出怎樣的趨勢方向，目標年度對比前一年度收入的差異是多少。再者應由領用環(huán)節(jié)入手，審計機構大庫，明確業(yè)務單位該年度一共領取多少單證，并核查本年度免費發(fā)放單證總量，通過將領用單證的金額總量減除免費發(fā)放的經費便是應上交到財務部門的零星收入。如果通過探查發(fā)覺存在差異則勢必發(fā)生了舞弊行為，并可據此明確舞弊的性質以及具體的額度。
對于人收取的培訓費用可由本年度新進人員的總量進行分析，審計人員可由業(yè)務部門掌握本年度新增人數，并同交到財務部門的款項實施核對分析，倘若存在明顯的差異則舞弊的可能性極大。此類舞弊行為并不會在賬面留下痕跡，這是由于通常保險公司并沒有對收取款項的事項進行明確規(guī)定，這樣便給業(yè)務部門增加了借故推辭的可能性。此類審計管理工作應由業(yè)務人員入手，核查該年度上崗卻沒有繳納押金的各類資料，并與業(yè)務員進行當面核實，最終會查明具體的結果。
（二）回扣舞弊行為審計
針對回扣舞弊行為由于體現了較強的隱蔽性，局外人并不能輕易察覺。通常此類舞弊行為涉及的金額與經濟事項總體金額密切相關，因而大額裝修以及采購應作為審計管理的核心。通常，保險公司會貨比三家，經理參加定價，因此應由該層面入手，探尋各個部門有否履行了該環(huán)節(jié)程序，定價同比價是否超出較大，選擇供應商是否最為合理。倘若回答是否定的，那么舞弊的可能性較大。另外，應核查不同廠商相同批次質量材料的報價，分析實際執(zhí)行環(huán)節(jié)有否同其他商家包含明顯偏差。而后再同具體的經辦人做核實，明確選擇該廠商的理由，進而可由其中發(fā)現端倪。
（三）虛列費用舞弊行為審計
對于價格虛列的舞弊行為可利用縱向時間對比、橫向機構對比探查。伴隨時間的推移物價會不斷增長，然而并不會出現在某個區(qū)域特有增長，因此可利用同他類機構價格的比對分析核查存在較大差異的項目，而后在當地展開詢價進而核查價格有否存在虛增的問題。對于數量虛增行為，可由申購、領用等環(huán)節(jié)入手，如果數量增加大，領用卻不多，那么勢必會有剩余，可通過核查事物現存量發(fā)掘其中的貓膩。
Abstract: The disunity of rights and responsibility always lead to some issues of fraud, the insurance company also have corrupt phenomenon. This article gives a brief analysis on how to check these corrupt phenomenon that hidden deeply.
關鍵詞:保險公司內部舞弊;截留;虛列;每種舞弊現象審計的探析
Key words: internal fraud in insurance company;interception;virtual listed;analysis of each fraud audit
中圖分類號:F271 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)28-0069-01
0引言
每一個行業(yè)每一個單位只要所有權與經營權分離,而所有權又監(jiān)督不到位,那么部分內部控制會起不到約束作用,于是這種單位變成了滋生舞弊的溫床,只要經營者想去做,就會有舞弊事情發(fā)生。保險公司同樣屬于公司的所有權與經營權分離的體制,保險公司的重業(yè)務發(fā)展,輕內部管理,也加大了舞弊的可能性。當環(huán)境形成了舞弊所需各種條件后,不被發(fā)現的誘惑使企業(yè)舞弊的沖動會變得強烈起來。尤其是保險公司的三級機構,并不是上層經營管理者關注的重點,因此其中的舞弊現象最為常見。所以如何審計才能保證保險公司內部的舞弊現象能夠徹底查出,是審計部門應當關注的問題。
1保險公司內部的舞弊現象
1.1 截留零星收入,私用或截留作為部門的小金庫①單證及行銷輔助品款項截留,個險部門的綜合內勤向人出售單證和行銷輔助品,向人集中收取款項后不向財務部交款,而是私用或截留作為部門費用。②向人收取的培訓資料費截留,新人上崗前培訓,向新人收取一定的費用,截留私用或作為部門的小金庫。③向人收取的門票收入及其他收入截留,組織召開產說會或創(chuàng)說會,向人收取門票費用,支付商家后剩余的款項不交至財務,截留私用或作為部門的小金庫。
1.2 部分消費事項的回扣截留統(tǒng)一采購要比零散的價格便宜,如統(tǒng)一體檢等事項要比零散的體檢價格便宜,但這種批量價格都是雙方商談的結果,并沒有明碼標價。因此就有了實際價格與表面價格操縱的空間。還有大額的職場裝修實際也存在一定的價格空間。裝修商為攬工程,以合同價格為表面價格,實際在表面價格內分一部分給有關人員作為回扣,于是就形成了。
1.3 虛列支出組織培訓及發(fā)生其他支出時支付一定的稅款后,讓供應商虛列數量或調增價格,增加費用發(fā)生時的金額,偽造相關的手續(xù),通過這種方式來侵占公司資金。
上述舞弊的審核除了零星收入審計線索比較明顯外,其余的兩種舞弊相對來說是比較隱蔽的,如果只是從憑證表面上來看是看不出端倪的。因為舞弊是一種故意行為,審計人員僅靠推理作根據去推斷與舞弊有關的事實是不行的,這決定了舞弊審計不可能像財務報表審計那樣僅停留在論斷階段,它應該是一種發(fā)現性的審查活動。由于舞弊審計是發(fā)現性的而非論斷性的審查活動,舞弊性質又是比較嚴重的,舞弊審計必須獲得強有力的證據支持,它要查找舞弊的事實證據,確定舞弊的具體細節(jié)及舞弊行為帶來的損失和影響。因此保險公司的內部審計實際上也需要審計人員的知識面廣,不僅僅要懂會計、審計,還要懂業(yè)務、計算機等知識。那么如何將這些舞弊現象一一水落石出呢?我們可做如下探討:審計人員在審計每個項目時以及在整個審計過程中都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,哪里是最薄弱的環(huán)節(jié),哪些人有機會利用這些薄弱環(huán)節(jié)。
2對保險公司內部舞弊現象的深入探討
2.1 零星收入的審核①單證零星收入的審核:首先看業(yè)務部門有沒有清楚的臺帳,如果有清楚的臺帳,再和上交財務的款項一對比便知有無舞弊事項及舞弊金額的多少;如果沒有清楚的臺帳,需要采用以下方法:a:橫向對比法:同等規(guī)模的基層機構單證收入每年大約是多少,而目標機構的本年度收入是多少,通過對比單證收入,發(fā)現懸殊金額,如果有,業(yè)務部門有沒有合理的解釋?來推測是否有單證收入舞弊現象。b:縱向對比法:與以前年度相比,基層機構單證收入是什么趨勢,目標年度相對以前年度有多大差異。c:從領用入手:從查機構大庫入手,看業(yè)務部門本年度共領用多少單證,從業(yè)務部門查本年度免費發(fā)放單證多少,領用單證款項減去免費發(fā)放單證費用就是應當上交財務的零星收入。如若差異很大,則必有舞弊,以此確定有無舞弊或舞弊額度。
②截留或私吞向人收取的培訓資料費:該類收入應與本年度新上崗人數相關。審計可從業(yè)務部查明本年度新增人數,再與交至財務的款項進行核對,如果差異較大,則存在舞弊可能。該類舞弊在賬面上是不露痕跡的,因為一般保險公司沒有明確規(guī)定收取款項事宜,這給業(yè)務部門留下了推辭的機會。該類審計必須從業(yè)務員入手,查本年度上崗但財務上沒交押金的資料,再找業(yè)務員核實,便會水落石出。
③向人收取的產說會費用等其他費用,該類費用與其他機構的同類費用不存在可比性,應主要通過查明細帳,看上交的金額,并且與業(yè)務員核實是否收取及收取的標準及次數。向多人核實可以更有力提供這方面的證據。
2.2 回扣舞弊該類舞弊隱蔽性極強,局外人是不明白其中就里的。因為有回扣的費用表面上與一般的費用沒有什么明顯的差異。供應商為了得到這項業(yè)務,常常配合做足表面文章,該類舞弊金額隨經濟事項的金額大小有關,因此大額的采購與裝修是該類舞弊審計的重點。一般保險公司都會規(guī)定進行三家比價,各部門經理參與定價,所以應從這方面著手。詢問各部門是否參與三家比價,詢問所定價格與比價相比是否有提高,所定供應商是否是當時三家比價中最合理的那一家。如果不是,則存在舞弊可能。再次是搜尋其他商家的同類質量同批量的報價,查看實際執(zhí)行是否與其他商家報價存在較大偏差。再與實際經辦人員進行核實選擇這家商家的理由,有了與其他商家的對比,便可從實際經辦人員的理由中察出端倪。
2.3 虛列費用類舞弊
2.3.1 價格上虛列該類費用可通過縱向時間上、橫向其他機構對比,隨著時間的增長物價會有所增長,但不會是某地區(qū)特有的增長,所以通過與其他機構的價格相比,找出其中差異大的項目,然后在當地進行詢價,便可查出價格是否有了虛增。
關鍵詞：上市公司 財務舞弊 防范策略
一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析
（一）虛增收入及少計提壞賬準備
虛構銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。
鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應的應付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業(yè)務繁多，特別是應收應付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數字與事實不符很難發(fā)現。
（二）出口騙稅以及遞延所得稅造假
南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業(yè)績來看，股市上應該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構交易等慣用手段，作為進出口貿易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據調查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術純熟的現在，偽造的單據只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據很容易被發(fā)現，現在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務來開出真實的發(fā)票。
（三）掩蓋關聯(lián)方交易
隨著經濟的多元化，企業(yè)間的關聯(lián)方交易已經很普遍。關聯(lián)方交易能夠充分地使內部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業(yè)調整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關聯(lián)方虛構銷售或者使關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化來操縱利潤常見，但關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化，審計中介機構等很難發(fā)現的。
普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個貿易公司，該貿易公司再銷售給其的關聯(lián)方，其關聯(lián)方再將同
批貨物銷售給另一個貿易公司，最后再由這個貿易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據證監(jiān)會調查，這些貿易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務并沒有實際的貨物運輸，而同
批貨物只是經過了貿易公司其實質也是關聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務報表中應當予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報并未進行抵消。
二、舞弊的原因
（一）為了取得上市資格。股權融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財務報告均存在重大的舞弊現象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領導企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。
（二）粉飾財務報告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風險增大。
（三）地方政府監(jiān)管不嚴。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關，不少官員為了增加本地的生產總值而與企業(yè)勾結，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經濟健康的發(fā)展。
三、防止上市公司舞弊的策略
（一）加強公司的內部治理。上市公司應改變傳統(tǒng)觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內部控制不僅要強調強制性規(guī)定，還應該提倡指導規(guī)范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內部控制應以培養(yǎng)適應性學習能力為主線，促進企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發(fā)生的概率。
【關鍵詞】上市公司；關聯(lián)方交易；審計
1相關概念界定
1.1關聯(lián)方的界定
企業(yè)會計準則對關聯(lián)方作出如下定義：“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方?！?/p>
1.2關聯(lián)方交易的界定
企業(yè)會計準則將關聯(lián)方交易定義為：“關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。”
2上市公司關聯(lián)方交易舞弊及審計現狀分析
2.1關聯(lián)方交易舞弊的類型
上市公司關聯(lián)方交易舞弊類型主要有以下6種：1）關聯(lián)購銷舞弊，由于購銷業(yè)務是上市公司主要的日常經營活動，所以其與關聯(lián)方的購銷業(yè)務也是較為普遍的，因此關聯(lián)購銷舞弊也是最常見的一種關聯(lián)方交易舞弊；2）受托經營舞弊，目前出現了多種利用我國受托經營法規(guī)相關制度的不完善和相關缺陷，達到實現利潤操控目的的經營舞弊；3）資金往來舞弊；4）費用分攤舞弊，該種舞弊現象常存在于上市公司與其子公司之間；5）關聯(lián)方資產重組舞弊，是在資產重新組合過程中普遍存在著關聯(lián)方交易，上市公司通過該手段以達成轉移利潤、改善經營業(yè)績等目的；6）關聯(lián)交易非關聯(lián)化，隨著相關法律制度的不斷完善，上市公司為了將實質上的關聯(lián)交易粉飾為非關聯(lián)交易而開始使用各種手段[1]。
2.2關聯(lián)方交易舞弊的動因
本文以財務舞弊三要素的理論框架下，將關聯(lián)方交易舞弊的動因總結歸納為以下3個因素：1）壓力因素：導致企業(yè)舞弊的直接原因就是“壓力”，這些壓力主要來源于監(jiān)管單位、外部投資者和公眾；2）機會因素，如：企業(yè)內部控制體系存在漏洞、內部審計制度不健全等，都給公司的舞弊提供額機會；3）借口因素，在面臨壓力、獲得機會后對于上市企業(yè)來說，實施舞弊就只差一個借口，無論借口是否合理。
2.3上市公司關聯(lián)方交易舞弊審計現狀及成因分析
我國審計準則針對上市公司關聯(lián)交易提出了相關要求，雖然目前的審計準則已經對關聯(lián)方交易舞弊進行了特別的關注，但注冊會計師在對關聯(lián)方交易進行審計時還是出現了各種各樣的問題，效果并不是很滿意。問題主要集中在：1）執(zhí)業(yè)人員關聯(lián)審計意識薄弱：首先審計從業(yè)人員對于關聯(lián)交易缺乏應有的職業(yè)關注；其次，由于知識和經驗的缺乏，無法形成有效的審計意識。2）關聯(lián)交易審計流程存在瑕疵：首先審計資源分配不合理，由于關聯(lián)交易舞弊自身的復雜性和隱蔽，以及注冊會計師自身知識和經驗的缺乏，要求其對審計資源要合理配置，才能夠達到審計目的；其次審計證據來源單一不充分，最后對關聯(lián)交易審計披露不充分；3）上市公司內部會計監(jiān)管存在的問題：首先，我國上市公司缺乏合理的股權的結構；其次，獨立董事與監(jiān)事之間存在矛盾沖突；4）上市公司外部會計監(jiān)管存在的問題：管制關聯(lián)交易最有利的兩個部門證券交易所以及證監(jiān)會的管理及處置力度不夠，最終使得公司非法操作后帶來的利潤遠遠大于非法操作的成本，為其盈余管理提供了有利的環(huán)境[2]。
3上市公司關聯(lián)方交易舞弊審計問題測成因分析
3.1關聯(lián)方及關聯(lián)方交易識別難度大
關聯(lián)方交易審計工作難度與其他項目比較而言難度較大，主要體現在關聯(lián)方交易的復雜性和隱蔽性。首先，關聯(lián)交易的形式多種多樣，而且在不斷變化，更為重要的是每個關聯(lián)交易并不是單獨存在的，往往相互交錯，你中有我，我中有你；其次，上市公司的經營規(guī)模比較大，經營業(yè)務涉及的范圍比較廣，有很長的供應鏈，這就使得關聯(lián)交易更具有隱蔽性，所以在審計時要將所有的關聯(lián)交易識別出來難度比較大。
3.2關聯(lián)交易審計相關制度和程序不完善
3.2.1關聯(lián)交易審計相關制度不完善注冊會計師是根據審計準則的相關要求對上市公司的關聯(lián)方交易進行審計，相關制度的是否健全，是否科學將會影響注冊會計師審計的審計結果。我國的相關審計制度不完善主要體現在關聯(lián)交易披露體制不健全、關聯(lián)交易法律制度不完善兩個方面。3.2.2關聯(lián)交易審計程序不完善關聯(lián)交易審計程序不完善主要體現在：①對關聯(lián)交易審計運用的分析性程序不恰當：沒有將關聯(lián)交易與其他交易區(qū)分開來，分別實施不同的審計程序，這樣使得注冊會計師容易忽視被審計單位的關聯(lián)方交易財務問題，更不要說是故意偽造和隱瞞的關聯(lián)方交易了。
3.3審計人員缺乏應有的審計素養(yǎng)
審計人員作為關聯(lián)交易的審計主體，將會對審計結果產生直接影響，他的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德會影響審計結果的質量，是審計人員執(zhí)業(yè)能力最為重要的兩個方面。從以往審計失敗的案例來看，審計人員往往因為缺乏應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未能充分掌握關聯(lián)交易的相關知識，以及職業(yè)判斷能力不強是導致審計失敗的主要原因。
4上市公司關聯(lián)交易舞弊審計的相關建議
4.1完善關聯(lián)交易相關法律法規(guī)，加大違規(guī)處理力度4.2加強審計人員職業(yè)素養(yǎng)會計師事務所應該從關聯(lián)交易的類型手法、生成機制、風險評估、審計程序和審計重點幾個方面對注冊會計師提供針對關聯(lián)方交易審計專門培訓，從而加強注冊會計師關聯(lián)交易的審計風險意識，提高職業(yè)判斷能力，進而使關聯(lián)交易審計收到良好效果。并定期對其進行道德宣傳和教育，鼓勵他們之間的相互交流，形成道德至上的良好氛圍。4.3加強我國關聯(lián)交易的監(jiān)管制度首先，關聯(lián)交易的監(jiān)管制度不在“多”，而在于“精”，若過多的話，不僅會增加企業(yè)的披露成本，同時也會增加政府的監(jiān)管成本；其次，監(jiān)管制度還要重視公平。
參考文獻
[1]黃董,黃甜.上市公司關聯(lián)方交易的信息披露[J].財務與金融,2014,(04):54-57.
舞弊就是被審計單位的領導層、第三方或者職員運用欺騙方式獲取非法或者不當利益的一種行為。財務舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財務舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結合舞弊審計實踐，財務舞弊又呈現動態(tài)性、隱蔽性和復雜性的新特點；上市公司或企業(yè)的財務報告是財務舞弊的對象；財務信息失真是由財務舞弊導致的，從而將影響決策者的決策。
2新會計準則
新會計準則是用來規(guī)范當前市場經濟條件下財務會計信息生產以及傳輸的權威標準，對于增強我國會計核算規(guī)則的順應性，提高財務信息的透明化程度，有著重要的意義?！皩嵸|性趨同”是新時期頒布的新會計準則和國際會計慣例實現的。
3上市公司財務舞弊的主要危害
在借鑒國際會計準則的基礎上孕育而生的新會計準則，較好地實現了準則的特點———趨同性。但是，任何準則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務舞弊情況，新會計準則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務舞弊提供機會，擴展了一些新的舞弊空間。
3.1限制上市公司的發(fā)展財務舞弊在管理層方面會導致相關管理事務不能被正確決策，在財務信息方面則是破壞了它的準確性，而且公司的運營風險也隨之增大。同時，財務舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關員工沒有工作的熱情，上市公司內部的激勵體制也直接受到了影響。
3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務信息情況而定。可見，作為證券市場運行的關鍵因素之一，財務報告是至關重要的。證券市場規(guī)則的破壞是由財務舞弊所生成的財務報告引發(fā)的，會導致市場的波動，促使其應有價值與股價之間出現不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進行、正常發(fā)展。
3.3降低了會計行業(yè)的整體信用會計從業(yè)人員公正的形象會被上市公司財務舞弊的現象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業(yè)的健康發(fā)展則會被其影響。如果在上市公司內部有財務舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業(yè)操守的行為。短期提高經濟效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發(fā)展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業(yè)產生信任危機?？梢?，會計行業(yè)的大忌是財務舞弊。
4審計上市公司財務預防舞弊的基本對策和措施
4.1優(yōu)化上市公司高級管理層評價機制，建立上市公司管理層期權激勵體系上市公司之所以出現財務舞弊大多與業(yè)績評價有直接相關，特別是高級管理層的個人切身利益與業(yè)績高低呈現高度的正相關，一些高級管理人員為了實現個人利益，做出關聯(lián)交易、虛假投資、虛構業(yè)務等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規(guī)范，指明了評價機制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對高級管理層進行多種層次和多個角度的評價，要在評價機制中添加非財務的考核指標，要倡導高級管理層的利益與上市公司的長遠發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準確地對高級管理層進行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進行財務舞弊的行為，將上市公司財務工作納入到新會計準則的有效調節(jié)之下。市場經濟鼓勵個人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動來實現自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現實運行與長久發(fā)展，作為上市公司應該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進行激勵，當前較為常見的做法是對上市公司管理層進行股票類的期權激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵體系的關鍵在期權，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務舞弊現象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經濟的規(guī)律，同時也能夠實現上市公司和管理層的共贏。
4.2加大對上市公司財務舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財務工作正常開展的兩個重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對上市公司財務進行控制，而處罰則是對上市公司財務舞弊的單位和個人進行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準則條件下，更應該加大對上市公司財務舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內形成對上市公司財務舞弊的高壓態(tài)勢，利用經濟制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強制的手段制止上市公司財務舞弊問題的產生。應該根據新會計準則的精神，加大對上市公司財務舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務舞弊的違法成本，這有利于實現對舞弊的警示作用。同時，可以根據《會計法》的精神對上市公司財務舞弊的人員處以相關資格和資質的降低和取消處理，這對于上市公司財務人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導幫助上市公司財務人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內在與外部兩個環(huán)境建設中，做到對上市公司財務舞弊的防范。
4.3加強對上市公司財務相關人員素質培訓無論是上市公司財務的實際工作，還是新會計準則的執(zhí)行都需要上市公司財務和管理人員具有專業(yè)的能力和素質，要根據會計工作的實際需要、實際情況，在結合上市公司財務工作特點的基礎上，對上市公司財務相關人員展開教育與培訓，建立固定的教育結構和特定的教育模式，聘請專業(yè)的講師，不光培訓專業(yè)的能力，更要培訓專業(yè)的財務素質和職業(yè)道德，建立考察機制，嚴格篩選，強化上市公司財務和管理人員的素質。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財務人員風氣清廉，為杜絕財務舞弊現象打下堅實的基礎。特別對于上市公司財務舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠信思維的建設，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財務專項素質來預防上市公司財務舞弊的發(fā)生。
5結語
