時(shí)間：2023-08-07 17:07:04
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)06-0177-02
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷創(chuàng)新，各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出涵義和新的應(yīng)用價(jià)值。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，但是由于謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意性，使得謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在實(shí)際運(yùn)用過程中存在著必要性。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用可以體現(xiàn)在許多方面，本文僅僅從財(cái)務(wù)分析角度闡述了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在管理會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用情況。
1在短期償債能力分析中的運(yùn)用
1.1流動(dòng)比率
其計(jì)算公式是：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。
這一比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度，亦即流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予從扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。
1.2速動(dòng)比率
其計(jì)算公式是：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。
該指標(biāo)用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。一般認(rèn)為這一指標(biāo)越高，債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。速動(dòng)資產(chǎn)，在國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩種計(jì)算方法：
一是一般計(jì)算方法(減法)。公式是：
速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨。
財(cái)政部93年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》就是以這種方法計(jì)算的。
二是保守的計(jì)算方法(加法)。公式是：
速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù))。
多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，外埠存款，指定用途的銀行存款；應(yīng)收賬款項(xiàng)則要扣除長期應(yīng)收款。上述兩種計(jì)算方法，使速動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果有時(shí)會(huì)差別很大。因?yàn)楸Ｊ氐乃賱?dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬款和其他流動(dòng)資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目來看，這些其他流動(dòng)資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。因此，衡量企業(yè)即時(shí)償付能力更為謹(jǐn)慎性的指標(biāo)是現(xiàn)金比率，它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當(dāng)量與流動(dòng)負(fù)債之比。其中現(xiàn)金當(dāng)量為預(yù)期三個(gè)月內(nèi)可收回的債券、股票投資，這個(gè)指標(biāo)在分析企業(yè)財(cái)務(wù)困難，面臨破產(chǎn)清算時(shí)尤其有用。
2在長期償債能力分析中的運(yùn)用
長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。其計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額*100%。
該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率。用于衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此這一指標(biāo)通常在20%左右，工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%―60%之間，而第三產(chǎn)業(yè)相對(duì)較活。我國資產(chǎn)負(fù)債率較高有著體制上的原因，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)沒有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)留利、折舊基金統(tǒng)一上交財(cái)政，而掌權(quán)市場的不發(fā)達(dá)又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展，只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人希望該指標(biāo)越低越好；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率大于負(fù)債成本率，負(fù)債多一點(diǎn)也無妨；經(jīng)營者則希望有一個(gè)合理比率，因?yàn)檫^高會(huì)影響企業(yè)融資信譽(yù)，過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)展。
3在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用
3.1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
其公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收入/平均應(yīng)收賬款額。
該指標(biāo)是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因是平均應(yīng)收賬款余額增長過快。在具體計(jì)算該指標(biāo)時(shí)，分子賒銷凈額應(yīng)為銷售額總額減去銷售退貨損失，分母應(yīng)收賬款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷售折扣、折讓和損失準(zhǔn)備。另外，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款余額中，原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實(shí)上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生，計(jì)算應(yīng)收賬款余額時(shí)如不包括進(jìn)去，會(huì)使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。另外一個(gè)值得注意的是，平均應(yīng)收賬款余額用簡均法，對(duì)于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業(yè)效益好。因此，分母平均應(yīng)收賬款余額采用年內(nèi)平均法計(jì)算。
3.2存貨周轉(zhuǎn)率
其公式是：存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨余額。
該指標(biāo)反映在一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個(gè)方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同意采用成本法，未采用比較謹(jǐn)慎性的成本與市價(jià)孰低法，這就忽略了成本高出市價(jià)的情況，如長期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此，按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求要求，應(yīng)建立“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“商品銷價(jià)準(zhǔn)備”科目，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，消除通貨膨脹對(duì)存貨計(jì)價(jià)影響，調(diào)整存貨賬面價(jià)值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價(jià)。
3.3固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
其計(jì)算公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均固定資產(chǎn)余額。
該指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算就有一定的參考價(jià)值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上，我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業(yè)折舊基金交少。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)損耗增加，《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法)，規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級(jí)換代有了一定的資金來源。
4在獲利能力分析中的運(yùn)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的營業(yè)收入確認(rèn)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時(shí)收回貨款，導(dǎo)致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。企業(yè)進(jìn)行短期投資，購買各種有價(jià)證券，由于股市千變?nèi)f化，若按購入成本計(jì)價(jià)，反映不出投資損益，因此應(yīng)采用購入成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。對(duì)于企業(yè)《權(quán)益法》計(jì)算投資收益。當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，應(yīng)提取投資虧損準(zhǔn)備金，相應(yīng)減少長期投資金額。
4.1凈資產(chǎn)收益率
其計(jì)算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)*100%。
該指標(biāo)實(shí)際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項(xiàng)目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會(huì)影響經(jīng)營決策者，使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)時(shí)予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。
4.2成本費(fèi)用利潤率
其計(jì)算公式是：成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額*100%。
該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場競爭主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo)，必然首先要使成本費(fèi)用最小化，企業(yè)為降低成本，縮減費(fèi)用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。
4.3每股盈利
其計(jì)算公式是：每股盈利=(凈利潤―優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股平均數(shù)。
這個(gè)指標(biāo)是西方財(cái)務(wù)分析中最重要的指標(biāo)。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里要注意的是：
(1)分母的計(jì)算應(yīng)采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又發(fā)行500股，則該公司當(dāng)年共發(fā)行1000*12/12+500*6/12=1250股。
(2)如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券，這時(shí)要考慮增加的普通股當(dāng)量，即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場價(jià)值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營狀況較好，優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時(shí)每服盈利將被“稀釋”，如果投資者購買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，雖然投資者沒有表決權(quán)和留存收益權(quán)，仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。
在我國實(shí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。要求謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的全過程。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)量來說，要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤；從會(huì)計(jì)記錄來說，要求會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)實(shí)事求是；從會(huì)計(jì)報(bào)告來說，要求正確編寫會(huì)計(jì)報(bào)告，認(rèn)真預(yù)測和披露會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息資料。要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備和設(shè)要置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求時(shí)，必須對(duì)其應(yīng)用范圍做出規(guī)定，避免企業(yè)歪曲使用，造成會(huì)計(jì)秩序的混亂，損害報(bào)表使用者的利益。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用穩(wěn)健性原則是考察會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和保證會(huì)計(jì)信息客觀性的重要措施。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；謹(jǐn)慎性原則；可靠性原則；相關(guān)性原則；可比性原則
謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一，在理論界與實(shí)務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會(huì)計(jì)處理中的不穩(wěn)定性。但是，在會(huì)計(jì)計(jì)量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時(shí)，謹(jǐn)慎性原則卻為會(huì)計(jì)計(jì)量帶來了負(fù)面的影響。那么，我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢？下面，筆者將對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視，并作論述。
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要
眾所周知：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為：企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在，則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí)，有時(shí)會(huì)有些過于激進(jìn)。那么，謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說，作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營者，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上，只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業(yè)也才能持久。
三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響
由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制，而不是量的測定，所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性，使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突，而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來負(fù)面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實(shí)性原則，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則，對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)理會(huì)的。但是，謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關(guān)性原則的沖突
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說，謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如，在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn)，而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣，同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過于保守，難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！翱杀取倍郑煮w現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面：橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而，謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本進(jìn)行期末計(jì)量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來，便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)
根據(jù)上文的論述，可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會(huì)計(jì)處理過于激進(jìn)，保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益；另一方面，它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩，為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。
所以，筆者以為：謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。
1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注，減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中，便形成了不同的處理方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息，最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù)，都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說明，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。
2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握
謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過度激進(jìn)，以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以，要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用，必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣，在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度，也就是“度”的問題。
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用；運(yùn)用過度也會(huì)因過猶不及而不能將其效用最大化，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字：綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。
3.提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力
不管是報(bào)表的披露，還是“度”的把握，最為關(guān)鍵的因素還是在于會(huì)計(jì)人員。這就要求會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力：只有會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓，使得在對(duì)各種因素進(jìn)行主觀判定時(shí)，恰到好處。
提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識(shí)；第二，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)教育，使會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的基本功。
筆者相信，通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)演練的不斷強(qiáng)化，會(huì)計(jì)人員定能把握住謹(jǐn)慎性原則的精髓并很好地運(yùn)用，以便提供出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要
眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要,實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí),有時(shí)會(huì)有些過于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說,作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上,只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。
三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響
由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制,而不是量的測定,所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性,使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來負(fù)面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實(shí)性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用,是不應(yīng)理會(huì)的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關(guān)性原則的沖突
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說,謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣,同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過于保守,難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！翱杀取倍?又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí),同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng),其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),按成本進(jìn)行期末計(jì)量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來,便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)
根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會(huì)計(jì)處理過于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩,為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。
所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。
1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息,最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說明,使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。
2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握
謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度,也就是“度”的問題。
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用;運(yùn)用過度也會(huì)因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。
3.提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力
[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志?！?會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對(duì)一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)
(一)美國的觀點(diǎn)
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號(hào)公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號(hào)公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。
(二)IASC的觀點(diǎn)
1989年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。
(三)英國的觀點(diǎn)
1999年2月,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。
二、我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究
我國目前沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對(duì)我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們?cè)趯?shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評(píng)價(jià)或者預(yù)測。
會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。
要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識(shí),并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對(duì)于目前我國會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。
(五)實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。
重要性是說如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。
(七)謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。
(八)及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。
三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較
通過對(duì)西方各國及我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。
(五)對(duì)于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。
(六)除了FASB沒有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問題的“小異”。
四、對(duì)于改進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考
首先,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。
再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂。“未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心。”
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謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)
（1）資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，謹(jǐn)慎性要求作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要要求，要求會(huì)計(jì)報(bào)告者向信息使用者盡可能提供出可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息，而資產(chǎn)減值信息是這些風(fēng)險(xiǎn)損失信息的主要構(gòu)成，所以，資產(chǎn)減值是謹(jǐn)慎性要求的基本體現(xiàn)。資產(chǎn)減值的范圍包括存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等，資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高來確定的。如果資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價(jià)值，則不做任何會(huì)計(jì)處理，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
一是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨存在著被更新、市價(jià)下跌、陳舊、毀損發(fā)霉等原因，會(huì)導(dǎo)致存貨可變凈值發(fā)生減少，此時(shí)，若仍以歷史成本計(jì)價(jià)，會(huì)虛夸資產(chǎn)，不符合謹(jǐn)慎性要求，此時(shí)則應(yīng)該提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使存貨的價(jià)值得到真正的體現(xiàn)。
二是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可以回收金額低于賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。除因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，本部分其他資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提是資產(chǎn)存在減值跡象。對(duì)于商譽(yù)和無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。減值跡象主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可收回金額是由資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，為避免企業(yè)利用這些資產(chǎn)的減值損失調(diào)節(jié)利潤，新準(zhǔn)則還規(guī)定這些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
三是金融資產(chǎn)的減值。在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于存在大量性質(zhì)類且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金融重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試，此處理更突顯謹(jǐn)慎性要求，單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)中組合中再進(jìn)行減值測試。在金融資產(chǎn)中，特殊的是可供出售金融資產(chǎn)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤必須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
四是遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅可抵扣暫時(shí)性差異所得額，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
五是消耗性生物資產(chǎn)的減值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值的可回收金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可回收金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。等減值因素消失后，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額進(jìn)入當(dāng)期損益。
（2）對(duì)或有事項(xiàng)的處理?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)展或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但當(dāng)或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，如果或有事項(xiàng)的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，一般不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，對(duì)或有資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。如果或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件，企業(yè)需要將其確認(rèn)為負(fù)債，在會(huì)計(jì)核算中作為預(yù)計(jì)負(fù)債核算。如果不滿足確認(rèn)條件，企業(yè)不需要加以確認(rèn)，但是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。顯然，企業(yè)對(duì)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹(jǐn)慎性要求。
（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，謹(jǐn)慎性要求在固定資產(chǎn)加速折舊的具體運(yùn)用是雙倍余額低減法和年數(shù)總和法。在當(dāng)今科技飛速發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步日新月異的大氛圍內(nèi)，在越來越多的技術(shù)行業(yè)領(lǐng)域里，固定資產(chǎn)的無形損耗引起的價(jià)值損失在不斷增加，此時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相符合的固定資產(chǎn)折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業(yè)選擇加速折舊法計(jì)提折舊，可以使固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償，從而促使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，這就相當(dāng)于取得了一筆無息貸款使企業(yè)有能力加快技術(shù)設(shè)備的更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力，增加企業(yè)的競爭力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。而且從長遠(yuǎn)來看，加速折舊法不會(huì)影響企業(yè)應(yīng)納的所得稅總額，企業(yè)可以迅速地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生存率和盈利能力，進(jìn)而提高國家的財(cái)政收入。
（4）收入的確認(rèn)。企業(yè)的收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，此處謹(jǐn)慎性要求主要在銷售商品收入和勞務(wù)收入上體現(xiàn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貸方；企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)為收入。否則即使貨物已經(jīng)發(fā)出或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)為收入。售后回購時(shí)，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售后租回也是如此，大多數(shù)情況下，屬于融資交易。再如在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)服務(wù)的收入結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)對(duì)于勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分不同的情況：如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)該按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用； 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性要求的局限性
雖然運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求有諸多的有利面，但由于相關(guān)法規(guī)的約束以及運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹(jǐn)慎性要求在我國運(yùn)用中具有相當(dāng)大的局限性。比如在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許使用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)中后進(jìn)先出法，就經(jīng)常成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具和手段。
（1）謹(jǐn)慎性要求與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息。要求會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、合理，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債既不高估也不低估，而且要求在選擇會(huì)計(jì)方法，加工和生成會(huì)計(jì)信息時(shí)，不考慮對(duì)特定利益集團(tuán)的影響，而謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與可靠性要求客觀反應(yīng)相矛盾，在計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí)，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹(jǐn)慎性要求在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，都是采用有益于投資者和債權(quán)者的會(huì)計(jì)方法，這與客觀性要求的中立性立場也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，具體要求是同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。但是謹(jǐn)慎性允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，于是就會(huì)與可比性要求發(fā)生矛盾。比如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨，同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)，而當(dāng)市價(jià)變動(dòng)時(shí)，價(jià)值的計(jì)價(jià)又會(huì)在成本與市價(jià)間不停變換。再如對(duì)于同一的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，有的企業(yè)采用雙倍余額遞減法，而有的企業(yè)采用年數(shù)總和法，諸如此類的問題，都會(huì)導(dǎo)致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業(yè)提供的企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹(jǐn)慎性要求充分披露企業(yè)的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關(guān)性要求的矛盾。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性要求的宗旨是不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，其結(jié)果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會(huì)計(jì)信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負(fù)債和費(fèi)用加以確認(rèn)，而降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。如會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要披露除極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)外的或有負(fù)債，而與之相關(guān)的或有資產(chǎn)卻只有在很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
（2）謹(jǐn)慎性要求在實(shí)務(wù)操作中帶有主觀性。這致使會(huì)計(jì)信息要更多受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。我國企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性要求時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎性和謹(jǐn)慎性不足的問題，到現(xiàn)在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，而可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。這三個(gè)“估計(jì)”，任何一個(gè)脫離實(shí)際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。又如，新準(zhǔn)則要求“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷，由于謹(jǐn)慎性要求具有主觀隨意性和不可驗(yàn)證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹(jǐn)慎性要求調(diào)節(jié)利潤避免停牌的情況就時(shí)有出現(xiàn)。
（3）稅法對(duì)謹(jǐn)慎性要求的制約。稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)于謹(jǐn)慎性要求理解的不一致致使應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時(shí)征繳和財(cái)政收入的穩(wěn)步增長，時(shí)間上，稅法提前確認(rèn)收入、資產(chǎn)，推遲確認(rèn)費(fèi)用、負(fù)債，金額上，多計(jì)收入、資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，而且確認(rèn)不確定事項(xiàng)時(shí)，只有對(duì)增加國家財(cái)政有利的情況下才予以認(rèn)可。而會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性要求是提前確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債，推遲確認(rèn)收入或資產(chǎn)，少計(jì)收入，多計(jì)費(fèi)用，而且會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎性要求很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，所確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據(jù)，難以取信于稅務(wù)部門，因此，稅法對(duì)于資產(chǎn)減值損失及預(yù)計(jì)負(fù)債都會(huì)不予認(rèn)可，這就使應(yīng)稅所得往往大于會(huì)計(jì)利潤，從而致使謹(jǐn)慎性要求的運(yùn)用受到制約。
謹(jǐn)慎性要求的改進(jìn)建議
（1）合理確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的優(yōu)先使用順序，對(duì)沖突情況予以充分披露。在眾多條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，真實(shí)可靠性應(yīng)居于首要位置。謹(jǐn)慎性要求必須在維護(hù)真實(shí)可靠性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，當(dāng)謹(jǐn)慎性要求與相關(guān)性、可比性要求及其它會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性程度而考慮這些要求的優(yōu)先使用狀況，當(dāng)不確定性程度較高時(shí)，優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性要求，當(dāng)不確定程度較低時(shí)，則相反。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境是有所不同，謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會(huì)計(jì)信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)要求沖突對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表等報(bào)表的影響，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。
（2）通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定，增加謹(jǐn)慎性要求的可操作性。在適度謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性。從2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中看，像加速折舊法這樣體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的具體方法的操作性是比較強(qiáng)的，這樣也就有效預(yù)防了謹(jǐn)慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，可變現(xiàn)凈值難已確定，所以在資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，準(zhǔn)則上還應(yīng)該多加些限制條件，這個(gè)方面可以借鑒國外會(huì)計(jì)理論上的方法，例如美國對(duì)存貨應(yīng)用“成本與市價(jià)孰低法”時(shí)要有兩個(gè)前提：預(yù)期銷售價(jià)格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規(guī)定了存貨市價(jià)只能在一個(gè)有上下限度范圍內(nèi)運(yùn)用。這些都限制了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，增強(qiáng)了可操作性。
（3）縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。為較好地解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性要求的后顧之憂，在國家財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)，財(cái)政部門與稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)行必要充分的討論和協(xié)商，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策上的差異。稅法規(guī)定的繳稅口徑應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)法律法規(guī)的謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理所涉及的收入、成本和損失，進(jìn)行一個(gè)通盤考慮后，確認(rèn)一個(gè)認(rèn)可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定后允許在稅前列支，并適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，添加一些不依創(chuàng)附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異，才能更好地促進(jìn)謹(jǐn)慎性要求的正確運(yùn)用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
謹(jǐn)慎適度地引入公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量新的發(fā)展趨勢(shì)
公允價(jià)值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中謹(jǐn)慎適度地引入了公允價(jià)值，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 改進(jìn)建議
中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-141-02
我國會(huì)計(jì)與國際接軌，趨于國際化，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量提出更高要求。會(huì)計(jì)必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征成為我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界探討的重要問題。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述
1.含義：會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系，是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法，獲取并提供的會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會(huì)計(jì)信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要作用。
（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息生成和披露的行為指南。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了具體要求，因而會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。
（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品就是生成的會(huì)計(jì)信息。做為“產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要者影響很大。有了明確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點(diǎn)。
（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)簡單地來說是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能夠?qū)?huì)計(jì)信息起到約束作用，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展會(huì)不相適應(yīng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分，在發(fā)展和完善會(huì)計(jì)理論中具有不可低估的作用。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)
中外會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量爭論較多，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。
1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的規(guī)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了四個(gè)方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測價(jià)值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時(shí)性、成本效益原則。
2.美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系。其要點(diǎn)為：第一，會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的構(gòu)成有如實(shí)表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件。
3.英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)的規(guī)定。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個(gè)部分：第一部分信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性及內(nèi)含如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報(bào)表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會(huì)計(jì)質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實(shí)與公允性。
4.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定。我國1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從會(huì)計(jì)核算的一般原則角度論述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會(huì)計(jì)核算的一般原則，而明確了八個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”。
三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容
1.可靠性。可靠性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識(shí)，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實(shí)質(zhì)。
2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；其二，對(duì)過去已作出的評(píng)價(jià)得以證實(shí)或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測、反饋的價(jià)值。
3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會(huì)計(jì)使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。
4.可比性?？杀刃再|(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個(gè)層次，其一是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)的不同時(shí)期可比；其二是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析評(píng)價(jià)。
5.及時(shí)性。及時(shí)性質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息在時(shí)效上的要求。信息的價(jià)值和時(shí)效相關(guān)，所以企業(yè)要對(duì)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)處理，及時(shí)傳遞和報(bào)送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；問題對(duì)策
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的概念。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作獲得的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)和資料。會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，是管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。因此，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性等首要質(zhì)要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理進(jìn)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則。另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。
2.會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的內(nèi)容。(1)可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整：(2)相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測；(3)可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用：(4)可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，這主要包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比性，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比：(5)實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；(7)謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用；(8)及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題
1.事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業(yè)績的考核和單位的預(yù)算等，對(duì)于單位的日常費(fèi)用和專項(xiàng)資金的管理具有搜集基礎(chǔ)信息的作用和進(jìn)行管理的基本依據(jù)。不能重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，造成了單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在了諸多問題。
2.會(huì)計(jì)信息失真。此問題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程使用的原始數(shù)據(jù)不真實(shí)；加工處理必須不符合會(huì)計(jì)政策；經(jīng)過加工處理的數(shù)據(jù)、信息經(jīng)任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗(yàn)證的情況下，結(jié)果不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，會(huì)計(jì)信息不可以真實(shí)的、完整的、中立的反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
3.會(huì)計(jì)信息不易理解、不可比、不相關(guān)。此問題主要是不符合理解性、可比性、相關(guān)性的要求。事業(yè)單位提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息不易于理解，不利于單位依會(huì)計(jì)信息比較單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況等、不利于單位依據(jù)會(huì)計(jì)信息與其他單位進(jìn)行橫向的比較，不符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求。
4.會(huì)計(jì)信息不符合及時(shí)性、實(shí)質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性的要求。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的過程中往往看不透經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而只是反映業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象；不能夠區(qū)分哪些會(huì)計(jì)信息的重要和次要往往所以問題一起抓不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了單位的人力物力資源也使會(huì)計(jì)信息毫無重點(diǎn)；不能科學(xué)的估計(jì)單位的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費(fèi)用。另外，極個(gè)別單位濫用謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
三、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問題的措施
1.強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視。單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于單位的財(cái)務(wù)管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)工作和其他工作等，努力提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。事業(yè)單位應(yīng)該通過：(1)宣傳和嚴(yán)格貫徹、實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)法規(guī)，并對(duì)于弄虛作假和違法亂紀(jì)行動(dòng)但不怠行為給予嚴(yán)格處理并通報(bào)批評(píng)。(2)建立檢查單位財(cái)務(wù)管理體制。主要包括：賬戶體系建立、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理流程、企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、計(jì)量和計(jì)價(jià)制度、臺(tái)賬制度、監(jiān)督及審計(jì)制度等內(nèi)部控制制度，并使之有效實(shí)施，治理會(huì)計(jì)信息失真問題才具備了必要的條件，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能落到實(shí)處。(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置、編制、登記賬簿，正確進(jìn)行成本核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到賬表相符，報(bào)表準(zhǔn)確、可靠，可以驗(yàn)證。在當(dāng)前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化。(4)提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)。企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)增強(qiáng)了，不僅可以有效避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，還有利于會(huì)計(jì)人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財(cái)，提供質(zhì)量優(yōu)良的會(huì)計(jì)信息。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須堅(jiān)持以人為本的原則，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治思想教、職業(yè)道德教育和財(cái)經(jīng)法規(guī)教育，努力提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能為有效防范會(huì)計(jì)信息失真提供基礎(chǔ)的保證。(5)加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值――大大提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供了方便。
3.提高會(huì)計(jì)信息的可理解性、可比性、相關(guān)性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)清晰明了的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，如會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，必須做到依據(jù)合法，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，文字摘要明確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系清楚，項(xiàng)目完整，數(shù)字準(zhǔn)確，以此提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在保證會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)盡可能的采用與相同或相似的單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，并不隨意變更，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解會(huì)計(jì)信息使用者的使用意圖，有效地整理會(huì)計(jì)信息，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策、預(yù)算、監(jiān)管等需要。
4.提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、實(shí)質(zhì)性、重要性和謹(jǐn)慎性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免工作一拖再拖現(xiàn)象的發(fā)生；財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分利用自己的職業(yè)判斷能力來透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)并進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)單位的發(fā)展需要和財(cái)務(wù)管理的客觀需求等來劃分會(huì)計(jì)信息的重要性，并在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中重點(diǎn)關(guān)注單位的重要會(huì)計(jì)信息，但對(duì)次要的會(huì)計(jì)信息也要正確的進(jìn)行處理；財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)和收益、負(fù)債和費(fèi)用可能發(fā)生的增加和減少進(jìn)行合理的判斷；單位絕對(duì)不應(yīng)該設(shè)立秘密準(zhǔn)備進(jìn)行資金帳外循環(huán)，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)統(tǒng)一核算。
參考文獻(xiàn)
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