時(shí)間：2023-08-23 16:34:30
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；問題；對(duì)策
一、縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題
一是審計(jì)工作的時(shí)間上存在問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是先離任后審計(jì)，存在為了得到評(píng)價(jià)和為了任用干部而委托審計(jì)部門走形式的現(xiàn)象。離任者已離崗，接任者也已經(jīng)到位任職，有的離任者人走了好久才進(jìn)行離任審計(jì)，時(shí)過境遷。這種先離任后審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。
二是先審后離的原則得不到堅(jiān)持，審計(jì)人員的積極性難以發(fā)揮。當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴(yán)格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然很重要，但也只是走過場(chǎng)而已，在這種心理前提下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是流于形式，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
三是審計(jì)對(duì)象上存在問題。不能完全做到在任期內(nèi)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部都已應(yīng)審盡審，不能完全體現(xiàn)公平；多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目是臨時(shí)上陣，總體審計(jì)的質(zhì)量不能保證；大部分員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚(yáng)的多，而客觀批評(píng)的卻很少，促使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計(jì)走過場(chǎng)”的心理定勢(shì)，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威性。
四是審計(jì)內(nèi)容上存在問題。看重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題，輕責(zé)任。看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分。審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雷同于常規(guī)審計(jì)，影響了審計(jì)效果。
五是審計(jì)方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設(shè)舉報(bào)箱、公告審計(jì)、座談等方法。賬外審計(jì)方法上下功夫不夠，使審計(jì)的問題難以查深查透，審計(jì)質(zhì)量無法提高。
六是審計(jì)成果利用上存在問題。通過幾年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步成為強(qiáng)化干部監(jiān)督約束機(jī)制的一項(xiàng)重要舉措。但是，在進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度方面，尤其是在使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用上發(fā)揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計(jì)結(jié)果的利用率不高，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現(xiàn)象就是用人和審計(jì)嚴(yán)重脫節(jié)。其次，缺乏制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等各個(gè)部門，由于沒有嚴(yán)格規(guī)范的保障制度，使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用時(shí)大打折扣。最后，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致有些審計(jì)結(jié)果很難適應(yīng)當(dāng)前改革用人機(jī)制和加強(qiáng)干部管理的需要。
二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
一是把離任審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)督。這樣不僅可以達(dá)到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”；不僅能有效地保護(hù)干部，還能客觀公正地評(píng)價(jià)干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計(jì)掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊(duì)伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。審計(jì)實(shí)踐證明，任中審計(jì)好于離任審計(jì)。
二是制定可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、紀(jì)檢部門的協(xié)作，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異，責(zé)任界定和評(píng)價(jià)規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，準(zhǔn)確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
三是審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)具有針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容不但包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體完成情況、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況的審計(jì)。在內(nèi)容上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，主要包括：第一，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)合法性和真實(shí)性；第二，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點(diǎn)審計(jì)效益性。
四是審計(jì)方法的使用應(yīng)具有多樣性和針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除使用審計(jì)的一般方法外，還可以運(yùn)用一些特殊的方法：一是“看”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會(huì)，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。
五是合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否扎實(shí)有效地開展下去并不斷取得預(yù)期效果，確保不流于形式，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是對(duì)被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開，對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果合理的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用，能有力地促進(jìn)縣級(jí)以下各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
總之，審計(jì)機(jī)關(guān)通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定成績，但因各地實(shí)際情況不同，各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級(jí)相關(guān)單位及部門根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以規(guī)范、指導(dǎo)和幫助。
參考文獻(xiàn)：
[1]武陽：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（4）.
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題；對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）47-0128-02
1存在的問題及原因
1.1對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不夠，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“先離后審”滯后效應(yīng)由于重視不夠，干部管理部門沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中。目前許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多選擇在離任期間，先離任后審計(jì)，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)在：一是離任審計(jì)事實(shí)上成為一種事后行為。這種任期終結(jié)的審計(jì)方式，導(dǎo)致審計(jì)的預(yù)警功能和時(shí)效性差，難以防患于未然。如果被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)任期較長，而離任審計(jì)通常只著重對(duì)其近三年的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，這樣容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)往來或漏審或?qū)彽貌煌?，同時(shí)也使一些本可以及時(shí)制止的責(zé)任問題，因時(shí)間過長難于追究當(dāng)事者責(zé)任，削弱了審計(jì)效果。二是有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作剛實(shí)施階段，組織人事部門的任命文件就已經(jīng)下達(dá)，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題較多，但由于人已調(diào)離，并已上任新職，形成離任與離任審計(jì)不相聯(lián)系的局面，無法真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，致使離任審計(jì)流于形式，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用無從體現(xiàn)。三是審計(jì)建議難以落實(shí)，前任遺留問題讓后任去處理，繼任者積極性無法調(diào)動(dòng)，措施也不會(huì)得力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有作用。
1.2對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位還存在模糊認(rèn)識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門利用審計(jì)手段從財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等角度對(duì)干部認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但并非是認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果也只是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的參考依據(jù)。干部管理部門不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面考核，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果理解為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟(jì)問題并不意味著其“清正廉潔”。
1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明和缺乏標(biāo)準(zhǔn)等問題，影響了審計(jì)效果的發(fā)揮按照規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)情況寫出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送干部管理部門，但是干部管理部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋不夠。而且對(duì)于存在什么問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱含其中
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，人們?cè)陉P(guān)注審計(jì)結(jié)果所反映的問題的同時(shí)，更加關(guān)注對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)。實(shí)際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的。在對(duì)權(quán)力的審計(jì)監(jiān)督中，遇到的問題形形，目前仍無完善的法律條文來評(píng)判，對(duì)行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無法做出規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)。這無疑又增加了依法審計(jì)工作的難度，審計(jì)人員無法把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.5審計(jì)業(yè)務(wù)人員少，手段落后
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有其特殊性。任期審計(jì)還可以，一旦遇到離任審計(jì)，就可能一下子接到10多個(gè)審計(jì)任務(wù)，經(jīng)審辦就要面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員十分疲憊。特別審計(jì)手段落后，一是計(jì)算機(jī)審計(jì)水平低。一方面審計(jì)人員自身計(jì)算機(jī)水平參差不齊，運(yùn)用AO審計(jì)的能力低，每年接受國家及省廳培訓(xùn)的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面是電子賬務(wù)未普及。二是審計(jì)的偵查手段弱。強(qiáng)制性不強(qiáng)，有些問題很難查清。
近年來，審計(jì)資源的不足與審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)多的矛盾特別突出，通常情況下，干部的調(diào)整經(jīng)常會(huì)是成批的，面對(duì)有限的審計(jì)資源，要在短時(shí)間內(nèi)對(duì)多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相當(dāng)困難。部分審計(jì)人員為完成任務(wù)而審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡??；還有一些審計(jì)人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視了全面審計(jì)，審計(jì)取證不齊全，造成審計(jì)監(jiān)督有死角，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；審計(jì)全過程又沒有受到有效監(jiān)督，更是加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2思路及對(duì)策
2.1明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)
要明確以下重點(diǎn)：一是被審計(jì)者任期期末的真實(shí)性；二是被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。三是被審計(jì)者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況。四是被審計(jì)者任職期間做出重大經(jīng)濟(jì)決策情況。五是被審計(jì)者任職期間遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況。
2.2客觀靈活地對(duì)待先離后審的矛盾，積極推行任中審計(jì)凡擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”，增加干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計(jì)部門的工作，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會(huì)影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。只有脫離了“離任審計(jì)”的束縛，才能解決臨時(shí)性與計(jì)劃性、質(zhì)量與時(shí)間等一系列的矛盾，將這項(xiàng)工作推向常規(guī)化、制度化。任中審計(jì)就是對(duì)干部任職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它不必受離任時(shí)才能審計(jì)的限制，任中、任終都可以審，有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計(jì)部門有充裕的時(shí)間來澄清問題，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，充分利用審計(jì)成果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，紀(jì)檢監(jiān)察、組織等相關(guān)部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議各成員單位應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合分析，找出一些苗頭性、傾向性和普遍性的問題，深刻剖析原因，進(jìn)一步挖掘在體制、政策、管理、制度等方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)干部監(jiān)督管理工作。
2.4堅(jiān)持實(shí)事求是，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱。同時(shí)也關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，并直接影響著這些領(lǐng)導(dǎo)干部的榮辱升降等問題。要做到客觀公正地評(píng)價(jià)，首先要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行縱向和橫向地比較分析。其次要堅(jiān)持一分為二的觀念，劃清責(zé)任，客觀地肯定成績；最后要進(jìn)行綜合分析，謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)，用語準(zhǔn)確，不評(píng)價(jià)審計(jì)范圍以外的事項(xiàng)。
2.5盡快完善與經(jīng)責(zé)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)
由于部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴(yán)格保密，一旦任命就要按期到任，而且時(shí)間緊，人員集中，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序則需要較長的時(shí)間保證，這樣就使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進(jìn)行，往往是審計(jì)尚未實(shí)施，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)早已赴任，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實(shí)審計(jì)結(jié)果帶來很大困難。因此，要盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)。明確規(guī)定如何做到先審后離、審任結(jié)合，組織和審計(jì)部門，要盡快研究制定審、離、任三個(gè)環(huán)節(jié)的操作實(shí)施辦法，增強(qiáng)制度的可操作性。
2.6增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，健全審計(jì)職業(yè)教育體系，針對(duì)不同職級(jí)、崗位和知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員，實(shí)施分層次培訓(xùn)，使培訓(xùn)工作覆蓋審計(jì)干部整個(gè)職業(yè)生涯。努力培養(yǎng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又了解和掌握工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等知識(shí)，具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。
要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)。樹立誠實(shí)守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨(dú)的職業(yè)道德觀，崇尚“人民利益至上”的利他道德倫理思想，塑造審計(jì)人員正直向上、知恥明志的基本人格，建立一支嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德，具有依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度的審計(jì)干部隊(duì)伍。
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)人員 對(duì)策
一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的突出問題
（一）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，認(rèn)識(shí)不到位
首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計(jì)工作人員主要是審計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)方向的財(cái)務(wù)人員，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的項(xiàng)目，涉及的內(nèi)容廣泛，除了財(cái)務(wù)方面的問題還涉及到其他的方方面面，這就需要熟悉各個(gè)方面的復(fù)合型人才。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分人對(duì)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠端正。
（二）審計(jì)質(zhì)量不高
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍廣、內(nèi)容多，專業(yè)要求高，因而需要大量高素質(zhì)專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人員開展工作，保證審計(jì)的質(zhì)量。而在實(shí)際工作中，存在著審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，以及審計(jì)人員素質(zhì)無法滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求的問題，影響了審計(jì)的質(zhì)量。
（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大
在實(shí)際審計(jì)工作中，由于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)成本的制約性等方面的限制，審計(jì)人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù)，雖然《暫行規(guī)定》中要求被審計(jì)單位要“如實(shí)提供有關(guān)資料”，但是被審計(jì)者相關(guān)的會(huì)計(jì)資料未必真實(shí)，當(dāng)然難保所得證據(jù)的真實(shí)性和可靠性。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性
首先，為規(guī)避審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性、空乏、無深度，比如“基本合規(guī)合法”等“中性”的審計(jì)評(píng)價(jià)，致使審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度差。其次，審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)難確定。領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職時(shí)間較長，期間所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往很多，如果對(duì)其進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)、評(píng)價(jià)必須投入大量的時(shí)間和人力。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題的成因
（一）審計(jì)立法層次較低
目前，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則》、《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》、五部委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中有關(guān)部門協(xié)調(diào)與配合的意見》等幾個(gè)法規(guī)性文件。這些法規(guī)性文件不僅立法層次不高，而且也不具備立法的特征。
（二）審計(jì)獨(dú)立性缺失
我國現(xiàn)階段的干部管理任命基本上實(shí)行委任制，單純依靠行政手段任命干部，這導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中，甚至能夠駕馭審計(jì)權(quán)力，使得審計(jì)難度陡增。加之我國地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。由于獨(dú)立性的嚴(yán)重缺失，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)自然效果較差。
（三）審計(jì)人員處境尷尬
現(xiàn)階段，審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)上往往存在著兩種偏差，一是表現(xiàn)為怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，怕得罪人。二是表現(xiàn)為對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)期望過高，希望評(píng)價(jià)能面面俱到，使審計(jì)結(jié)果報(bào)告變得冗長、繁瑣，并且增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象都是地位高、權(quán)力大的領(lǐng)導(dǎo)干部，這樣開展審計(jì)工作存在難度大、風(fēng)險(xiǎn)大和壓力大等問題。
（四）聯(lián)席會(huì)議制度執(zhí)行不力
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、人事等多個(gè)部門聯(lián)合組織協(xié)調(diào)實(shí)施，并由這些部門組成的審計(jì)聯(lián)席會(huì)議對(duì)審計(jì)的組織和實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)工作?，F(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議是一個(gè)比較松散的組織，審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門缺乏互動(dòng)性，導(dǎo)致各自信息交流不通暢，信息反饋少，使得各部門未能形成一致的審計(jì)目標(biāo)，影響審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率和紀(jì)檢、監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用。
三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干對(duì)策
（一）建立健全法規(guī)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依
完善法律體系，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。一方面要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的監(jiān)管力度；另一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度。
制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度及其運(yùn)作規(guī)范。明確相關(guān)單位的具體職責(zé)，建立審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織、財(cái)政等部門信息共享機(jī)制，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。
完善落實(shí)整改制度。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改情況跟蹤檢查的責(zé)任意識(shí)，建立健全整改情況、整改督查、整改責(zé)任追究、整改結(jié)果公示等制度。一是審前告知整改制度，以自查促整改；二是審后督察整改制度，以督察促整改；三是審計(jì)整改公開制度，以公開促整改；四是整改情況上報(bào)制度，以報(bào)告促整改。
制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的承諾制度和責(zé)任追究制度。一方面，要求被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、可靠。另一方面，建立審計(jì)過錯(cuò)責(zé)任追究制度，堅(jiān)持“誰審計(jì)誰負(fù)責(zé)”的原則，強(qiáng)化審計(jì)人員依法辦事。
（二）提高審計(jì)的獨(dú)立性
改變審計(jì)主體的隸屬關(guān)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要想取得更加明顯的效果必須有更加廣闊的發(fā)展平臺(tái)，這需要不斷提高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，改變其隸屬關(guān)系。改革審計(jì)體制，建立起立法型和司法型相結(jié)合的心的審計(jì)體制，讓其接受人大的領(lǐng)導(dǎo)及對(duì)人大負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
強(qiáng)化干部考核任用。應(yīng)強(qiáng)化干部考核，做到定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，政治標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。同時(shí)，干部的提拔任用應(yīng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理，提高審計(jì)的公信力和執(zhí)行力。在組織體制上，實(shí)行“統(tǒng)一管理、分級(jí)監(jiān)督、對(duì)上負(fù)責(zé)”和“誰管理誰審計(jì)、誰審計(jì)誰負(fù)責(zé)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督模式。在工作方式上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)有機(jī)融合。
立法保障審計(jì)的獨(dú)立性。一是要修改憲法，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立的法律地位；二是制定具有完整意義的國家審計(jì)法；三是將最高審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)從各級(jí)政府中脫離出來，單獨(dú)立法規(guī)定其組織程序和機(jī)構(gòu)設(shè)置；四是設(shè)立專門的審計(jì)財(cái)政預(yù)算法案，保證審計(jì)財(cái)政供給等。
關(guān)鍵詞 政府主管部門 離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況
近年來，各級(jí)政府主管部門加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)管和落實(shí)，按規(guī)定實(shí)施了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為組織、人事部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
2.1 審計(jì)對(duì)象定位不清，離任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
在基層操作實(shí)踐中常常會(huì)有誤區(qū)，分不清“審事”還是“說人”。在操作實(shí)踐中，內(nèi)審人員分不清是對(duì)賬務(wù)的真實(shí)性、完整性、合法性評(píng)價(jià)，還是要對(duì)資產(chǎn)的使用效益、財(cái)務(wù)管理制度的和內(nèi)部控制整體評(píng)價(jià)。其實(shí)，在通過了會(huì)計(jì)核算及內(nèi)控制度的審核后，評(píng)價(jià)的是領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.2 重會(huì)計(jì)核算審計(jì)，輕效益評(píng)價(jià)審計(jì)
在基層操作實(shí)踐中，審計(jì)定位不清，不知是要審賬，還是審查內(nèi)控制度。這樣往往造成重會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性的審查，忽視了財(cái)務(wù)管理措施設(shè)計(jì)與落實(shí)等較高層次審核的要求，對(duì)財(cái)政性資金使用效益的審核更是避而不談。這樣一來，審計(jì)評(píng)價(jià)反映的僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、合法與否，而不是財(cái)政性資金最終帶來了多少的效益，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)了多少。很多基層離任審計(jì)都變調(diào)成了審計(jì)會(huì)計(jì)人員，而非領(lǐng)導(dǎo)了。有了客觀的指標(biāo)，才能客觀、真實(shí)地評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這樣也才利于基層部門的整體均衡發(fā)展。
2.3 審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)
實(shí)際執(zhí)行離任審計(jì)的人員大多來源于基層部門，獨(dú)立性不強(qiáng)，專業(yè)勝任能力不夠。如果內(nèi)審人員僅僅是相鄰部門的一名會(huì)計(jì)，首先，內(nèi)審人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。因?yàn)?，被審部門的財(cái)務(wù)人員也是內(nèi)審人員的工作同伴，也許下一次，就輪到被審部門的會(huì)計(jì)來審自己部門了。所以，內(nèi)審人員的策略或許會(huì)是：應(yīng)付，表面過得去就行了。這樣，使得大多數(shù)的離任審計(jì)流于形式。其次，很多部門會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力僅僅能完成部門本身的賬務(wù)處理，與離任審計(jì)需要的職業(yè)判斷能力差距甚遠(yuǎn)，不能從一定的層次、高度上來把握復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性
目前，基層離任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不規(guī)范。有的評(píng)價(jià)定位不清，針對(duì)性不強(qiáng)，發(fā)表的評(píng)價(jià)不明確是對(duì)財(cái)務(wù)核算工作，還是領(lǐng)導(dǎo)干部本人；有的只披露財(cái)務(wù)工作及管理中的問題，而缺乏必要的評(píng)價(jià)，避而不談?lì)I(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中以定性評(píng)價(jià)方法居多，定量評(píng)價(jià)方法在評(píng)價(jià)工作中只起到了簡單的輔助作用。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系逐漸復(fù)雜，簡單的模式將難以評(píng)價(jià)復(fù)雜的內(nèi)容。
3 措施及解決途徑
如果要做好離任審計(jì)工作，通過它讓更多的部門管理者自覺地走向制度化、效益化的管理之路，發(fā)揮財(cái)政性資金最大的使用效益，就要切實(shí)解決以下問題：
（1）明確審計(jì)目標(biāo)，離任審計(jì)審的是領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)評(píng)價(jià)要明確做出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人的評(píng)價(jià)。這樣，才能增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，自覺加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的管理。
（2）高專業(yè)水準(zhǔn)，領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，全員建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)、能力的繼續(xù)培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)人員不但要會(huì)做賬，還要了解財(cái)務(wù)管理的方法和途徑。重申財(cái)會(huì)人員的準(zhǔn)入制度，以及不相容職務(wù)的分離制度等。這樣，才能從人員配備上保障離任審計(jì)的質(zhì)量。
論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)，問題，對(duì)策
隨著高校校內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革的深化，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運(yùn)行機(jī)制上新的變化和需求，內(nèi)部審計(jì)亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計(jì)長指出的“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的保護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進(jìn)高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績效審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點(diǎn)突出“服務(wù)”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過十幾年的實(shí)踐發(fā)展，在對(duì)加強(qiáng)高校干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸成為高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。
因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對(duì)策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托流于形式，審計(jì)成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計(jì)部門提出委托，審計(jì)部門再報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施審計(jì)。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托的時(shí)效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計(jì)委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計(jì)成果的利用程度不高，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，被審計(jì)對(duì)象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對(duì)新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有必要審計(jì)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲?jì)人員難以參照?qǐng)?zhí)行或進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)也有偏差，認(rèn)為審計(jì)就是來挑毛病、找麻煩的，對(duì)審計(jì)抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果是要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，就要有科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財(cái)務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計(jì)人員獲取形成相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全。由于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難度與風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)方法與內(nèi)容比較單一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法主要還是審查賬面資料，審計(jì)內(nèi)容也主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全在賬面上反映出來。審計(jì)方法果只審查賬面資料，不注重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的調(diào)查、了解及分析，審計(jì)內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴(kuò)展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就無法準(zhǔn)確了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對(duì)其做出全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)部門自身因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計(jì)人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目多、時(shí)間緊、任務(wù)重。因此，在時(shí)間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場(chǎng)的情況，影響了審計(jì)質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，要求審計(jì)人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)而言，勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。再次，由于審計(jì)成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也往往流于表面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計(jì)報(bào)告中反映的問題也避重就輕，提出的審計(jì)建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)
從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅初步發(fā)揮了評(píng)價(jià)、監(jiān)督的作用，對(duì)促進(jìn)學(xué)校財(cái)經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求，重點(diǎn)朝著為組織考核、評(píng)價(jià)干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)?；A(chǔ)單位的財(cái)經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強(qiáng)科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的制定或修訂，并對(duì)相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動(dòng)，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計(jì)對(duì)象，重新認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評(píng)價(jià)干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財(cái)經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動(dòng)，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒，努力形成一個(gè)“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計(jì)對(duì)象歡迎”的良好審計(jì)氛圍。
其次，貫徹落實(shí)“聯(lián)席會(huì)議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門組成，據(jù)剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；交流和通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實(shí)，能有計(jì)劃的安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，改善“先離后審”的情況。同時(shí)通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用程度。
（二）改進(jìn)審計(jì)內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對(duì)包含被審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)，擴(kuò)展到包含績效審計(jì)、管理審計(jì)等內(nèi)容。通過對(duì)以上內(nèi)容的審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計(jì)手段和方法的運(yùn)用。通過聯(lián)席會(huì)議制度以及審前的公示制度、座談會(huì)等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)；通過對(duì)被審計(jì)單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及會(huì)議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運(yùn)用，首先可彌補(bǔ)以往僅限于審查賬面資料的不足，對(duì)被審計(jì)對(duì)象能做出較全面、客觀的評(píng)價(jià)，從而較好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次可全面的了解被審計(jì)對(duì)象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進(jìn)管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)建議
（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，各個(gè)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進(jìn)一步明確崗位任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要客觀、公正的對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出評(píng)價(jià)，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財(cái)務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對(duì)比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》提到了一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計(jì)工作者在審計(jì)實(shí)踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。
（四）重視審計(jì)建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是通過審計(jì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面還應(yīng)通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，一份包含中肯審計(jì)意見和建議的審計(jì)報(bào)告會(huì)比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)對(duì)象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能在審計(jì)報(bào)告中提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的的質(zhì)量，大大的促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用程度，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為“強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進(jìn)審計(jì)人員的專業(yè)類型。注意對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計(jì)人員之間的工作經(jīng)驗(yàn)交流，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題和特殊情況進(jìn)行討論、分析，開拓思路，實(shí)現(xiàn)共同提高和進(jìn)步。再次，要增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
參考文獻(xiàn)1 高尚國 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制 教育財(cái)會(huì)研究，2008，(3)
2 陳曉芳，桂珍若 關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理性思考 審計(jì)研究，2006，(4)
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題及對(duì)策
一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機(jī)制
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以劃分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩大部分，分別對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間和不再擔(dān)任職務(wù)之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐和工作過程中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因?yàn)橛行У臏贤▽?duì)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說都是提升審計(jì)質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計(jì)過程遇到的一些問題。目前，針對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的溝通都集中在審計(jì)期間，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的成員只有進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)才與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行溝通，在平時(shí)雙方是基本沒有溝通的。這就導(dǎo)致了被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計(jì)組的成員進(jìn)行有效的溝通，審計(jì)組成員很可能對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)的一些重要情況難以了解到位，在對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任中審計(jì)時(shí)這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組的成員是在各個(gè)單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識(shí)和了解，處于各種有原因，也難以實(shí)現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的有效管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因?yàn)槠浔旧硎且患I(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務(wù)繁雜、政策性強(qiáng)，這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識(shí)和技能，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力，和被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工進(jìn)行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個(gè)原因造成的：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的學(xué)歷偏低，目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作隊(duì)伍中大專和本科學(xué)歷的人員所占比例高達(dá)85%，而碩士研究生以上學(xué)歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計(jì)人員只對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí)有所涉獵，在實(shí)際工作中僅僅能夠應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對(duì)于信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律和金融等方面的知識(shí)了解甚少；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員很難有機(jī)會(huì)接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學(xué)習(xí)之間存在著固然的矛盾，導(dǎo)致審計(jì)人員學(xué)習(xí)時(shí)間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應(yīng)有作用。
3.缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的過程中，審計(jì)工作組成員可以針對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應(yīng)有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效開展的前提和基礎(chǔ)，如果計(jì)劃欠妥，那么整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將朝著錯(cuò)誤的方向進(jìn)行，造成資源的浪費(fèi)和效率的低下。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和一般的審計(jì)工作有著很大的區(qū)別，其審計(jì)計(jì)劃工作也相對(duì)具有主觀性，和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需求聯(lián)系不緊密。在實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)范圍過大、審計(jì)工作沒有重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下滑。
4.缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息的有效管理和利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級(jí)組織部門和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下級(jí)事業(yè)單位上報(bào)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級(jí)組織部門和領(lǐng)導(dǎo)就不能根據(jù)在審計(jì)工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責(zé)任制度的對(duì)策和建議。首先，上級(jí)的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)并沒有針對(duì)每一個(gè)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)建立相應(yīng)的檔案，這樣導(dǎo)致上級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不夠全面、具體，在評(píng)價(jià)其工作成果和績效時(shí)也顯得沒有針對(duì)性和指引性，審計(jì)信息也難以高效、及時(shí)共享，經(jīng)濟(jì)審計(jì)資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級(jí)的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于事業(yè)單位整體的審計(jì)結(jié)果沒有建立獨(dú)立的檔案，沒有對(duì)具體的審計(jì)單位出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)象進(jìn)行分析，很難提出強(qiáng)制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息的動(dòng)態(tài)管理，對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位本身和審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系
目前我國針對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)中評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評(píng)價(jià)體系，這導(dǎo)致各個(gè)單位和部門利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果時(shí)總是不盡如人意，行政復(fù)議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)、不經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法不能體現(xiàn)重點(diǎn)、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和對(duì)策
1.成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)絡(luò)員工作機(jī)制
為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效溝通，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以建立其審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進(jìn)行充分的把握和了解，在自己的上級(jí)單位和被審計(jì)的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機(jī)制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實(shí)際操作中，上級(jí)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行任務(wù)分配，是他們每一個(gè)人負(fù)責(zé)若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作，對(duì)下屬事業(yè)單位的財(cái)政收支情況、投資項(xiàng)目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行了解和掌握，并組織聯(lián)絡(luò)員定期進(jìn)行會(huì)議召開，匯報(bào)和研究各個(gè)聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞，在會(huì)議中提出解決和整改措施并傳達(dá)給下屬事業(yè)單位。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個(gè)方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，另一方面要重視應(yīng)聘者的知識(shí)結(jié)構(gòu)，考察應(yīng)聘者的知識(shí)和能力是否符合實(shí)踐和工作的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅僅要求審計(jì)人員具備專業(yè)的知識(shí)和能力，還要求其在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和政策的領(lǐng)悟上具有較強(qiáng)的能力。選拔人才的時(shí)候要著重吸引碩士研究生以上學(xué)歷的人參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中來，同時(shí)還要聘用法律、管理、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組中，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有專業(yè)性的保障。
3.強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的提升。首先，在主管領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下，針對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)結(jié)果應(yīng)該向上級(jí)組織部門報(bào)告，使得被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時(shí)也可以據(jù)此考核和考察被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應(yīng)該建立起被審計(jì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，不同的事業(yè)單位的審計(jì)結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應(yīng)該及時(shí)予以阻止，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應(yīng)該予以表揚(yáng)。
4.建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系
科學(xué)、規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有明確的績效指標(biāo)，能對(duì)績效做出客觀的評(píng)價(jià)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好財(cái)政資金，促進(jìn)增收節(jié)支，既是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求，也是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。我們應(yīng)該科學(xué)地構(gòu)建客觀的定量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。在定量指標(biāo)的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，例如可以建立預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政收支、重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對(duì)下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊慶英.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用的思考[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2009（10）
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 問題 對(duì)策
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)的審計(jì)對(duì)象是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部，是對(duì)其在任職期間及職權(quán)管理范圍內(nèi)所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)審查。審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，不僅涉及到其管理和資金的使用，還包括因資金運(yùn)作而做出的決策、制度貫徹落實(shí)及相關(guān)活動(dòng)等。同時(shí)，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是審計(jì)部門的自身法定職能，還是醫(yī)院監(jiān)督管理干部的重要手段之一，審計(jì)結(jié)果直接與干部獎(jiǎng)懲、任用、選拔掛鉤。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)部門開展的專業(yè)審計(jì)。無論是審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容，還是其審計(jì)的目的都具有特殊性。
二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
（一）開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能有效促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益不斷發(fā)展
醫(yī)院有著豐富的衛(wèi)生、人力等資源，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院資源配置，不斷提升醫(yī)院管理水平。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是貫穿于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)整個(gè)任職過程中，也貫穿于醫(yī)院整體的經(jīng)營活動(dòng)過程中。因此醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)，不僅有利于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)自身管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)自身經(jīng)營管理中的不足，同時(shí)還有利于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)自我約束，不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)管理水平，作出正確的決策，從而促使醫(yī)院能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制，形成良好的醫(yī)療衛(wèi)生管理體制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益良性發(fā)展。
（二）開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠有效的加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督力量
醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)察的一種創(chuàng)新。通過對(duì)醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠更好地考察使用干部，從根源上起到了防腐的作用。同時(shí)，醫(yī)院采用的公開選拔、競(jìng)聘等干部選拔機(jī)制，需要用審計(jì)等手段進(jìn)行必要篩選監(jiān)督，確保選擇的干部能夠更好的履行職責(zé)。對(duì)于調(diào)離、退休的干部來說，也能夠更好地掌握其任職期間的工作情況，更能合理評(píng)判其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過審計(jì)監(jiān)督，能夠更好地落實(shí)好黨風(fēng)廉政責(zé)任制，有效加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)監(jiān)督，杜絕各種違規(guī)違法行為的發(fā)生。
三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)和審計(jì)人員素質(zhì)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)
目前，雖然大多數(shù)醫(yī)院開展了內(nèi)部審計(jì)，但是有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和意義卻了解不深，重視程度不夠，加之缺乏專門的審計(jì)人才，多是由財(cái)務(wù)人員兼任，且從事審計(jì)工作的人員素質(zhì)不高，加之缺乏相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其重要作用，不能有效開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，也影響到了其結(jié)果的公正性和客觀性。另外，還有少數(shù)人，法律觀念意識(shí)不強(qiáng)，沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，對(duì)待工作不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至，發(fā)生違法違規(guī)行為，例如有的管理者對(duì)流失的固定資產(chǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷處理，而不追究相關(guān)人員責(zé)任，使資產(chǎn)盤點(diǎn)成為形式，造成了十分不利的影響和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度、機(jī)構(gòu)有待進(jìn)一步完善
醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容龐雜，如考核業(yè)務(wù)科室領(lǐng)導(dǎo)的工作完成情況和醫(yī)療資源利用情況，醫(yī)院職能部門領(lǐng)導(dǎo)的運(yùn)行成本使用情況和財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守情況等等。雖然很多醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但是還沒有形成一套相配套的、較為完善的審計(jì)程序和模式。
（三）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任有待進(jìn)一步明確
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不同于其他財(cái)務(wù)工作，是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高的工作，因?yàn)樗u(píng)定的不僅僅是業(yè)績，更重要的是對(duì)責(zé)任人的評(píng)定，評(píng)價(jià)不當(dāng)可能影響被審計(jì)人的前途等等。但是目前大多數(shù)醫(yī)院都缺乏一套較為明確的責(zé)任劃分體制，對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，特別是涉及較多崗位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部以及一些業(yè)務(wù)繁忙的科室，都沒有明確的落實(shí)崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，忽略了對(duì)諸如固定資產(chǎn)監(jiān)管等經(jīng)濟(jì)方面上的監(jiān)管。這就造成了權(quán)力和責(zé)任不清，固定資產(chǎn)浪費(fèi)流失嚴(yán)重，而且一旦出現(xiàn)問題，無法清楚的界定責(zé)任，加上審計(jì)手段、會(huì)計(jì)信息、內(nèi)控系統(tǒng)等不完善，給審計(jì)工作帶來了不必要的麻煩和較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
（一）進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，提高審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到它對(duì)促進(jìn)干部履職盡責(zé)的重要意義，真正將審計(jì)結(jié)果與干部監(jiān)督聯(lián)系起來。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入重要議事日程，保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，促進(jìn)審計(jì)工作更加科學(xué)化、規(guī)范化，充分發(fā)揮其在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用。同時(shí)要強(qiáng)化專業(yè)人員配備，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)。而作為審計(jì)從業(yè)人員自身，也要不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)作出正確的經(jīng)營決策提供依據(jù)，合理評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)管理效益。另外，在審計(jì)過程中要時(shí)刻保持客觀公正，不做的違法違規(guī)行為。
（二）進(jìn)一步完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)
醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行所國家和單位內(nèi)部所制定的審計(jì)制度，認(rèn)真履行相關(guān)審計(jì)程序。要按照“先審計(jì)后離任”的原則，嚴(yán)格組織任命程序。要全面開展審計(jì)工作，除了開展效益審計(jì)，還要開展其他相關(guān)審計(jì)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)密性、科學(xué)性和適用性進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，及時(shí)提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，促使醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度能有效進(jìn)行，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其約束核心作用。同時(shí)要成立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)部門的責(zé)任與權(quán)限，配備相應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)部門的權(quán)威性，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）進(jìn)一步建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
醫(yī)院要根據(jù)各部門職能，進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確在財(cái)經(jīng)管理中各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力和責(zé)任，不斷健全醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。通過對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況的審計(jì)，進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不斷提高自身經(jīng)濟(jì)管理水平和廉政管理，為更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)造良好的氛圍，也為責(zé)任追溯打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
