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論文關(guān)鍵詞：財務(wù)分析，醫(yī)院財務(wù)報表，應(yīng)用
引言
隨著醫(yī)療機構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營自主權(quán)上有很大擴展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來越重視醫(yī)院的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，此時，能夠反映資金運作的有效性和合理性得財務(wù)會計報表就突顯的尤其重要[1]?，F(xiàn)行的財務(wù)會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細表、業(yè)務(wù)支出明細表、凈資產(chǎn)變動表、財務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營運能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財務(wù)報表分析，是醫(yī)院財務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過財務(wù)報表分析，可以評價、預(yù)測醫(yī)院經(jīng)營成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財務(wù)管理水平，揭示存在的問題，改進財務(wù)管理工作，提高財務(wù)管理水平，促進醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達到預(yù)期經(jīng)濟目標的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟活動也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強醫(yī)院財務(wù)分析，以提高經(jīng)濟效益，提高醫(yī)院競爭力。醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）資產(chǎn)負債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標有資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動比率、速動比率等。對醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進行。資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)的會計等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)項目排列，按照一定的編制要求而成的。報表中的資產(chǎn)項目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報表中的凈資產(chǎn)項目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報表的負債項目說明醫(yī)院所負擔(dān)的長、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負債率是負債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個比率越高，說明醫(yī)院負債越多，反之說明該醫(yī)院的長期償債能力越強。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強，但流動比率過高，表明流動資產(chǎn)占用過多，會降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動比率過高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過對收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動的因素，從而找出問題所在，及時采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財政補助收入、上級補助收入三方面，由于上級補助收入很少，可在分析時作說明，因此對收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財政補助收入兩方面進行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項目撥款支出兩方面，由于項目撥款比較單一，可在分析時說明，所以支出情況說明主要是對醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進行分析說明?，F(xiàn)行的醫(yī)院會計制度將支出分為人員支出、公用支出及對個人和家庭補助支出三方面來進行分析。人員經(jīng)費支出主要是反映單位在一定時期內(nèi)的在職職工的人員費用支出情況，公用經(jīng)費主要是反映一定時期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營活動中所必需的消耗，對個人和家庭補助支出主要是反映離退休費用及職工個人和家庭補助情況。
（3）營運能力分析
營運能力是指醫(yī)院基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務(wù)目標所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動資金的時間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標。依據(jù)財務(wù)報表和統(tǒng)計報表，分析病床使用率、每門診人次費用、每住院人次費用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財務(wù)分析的方法
醫(yī)院財務(wù)要引用現(xiàn)代財務(wù)分析的方法，運用各種經(jīng)濟數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營管理實際需要，對醫(yī)院各個時期財務(wù)會計報表及其他相關(guān)資料對會計報表指標進行全面分析[3]。
醫(yī)院通過對不同時期收入、支出、結(jié)余進行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經(jīng)濟批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評價經(jīng)濟效益，核定最佳經(jīng)濟批量，通過投入產(chǎn)出分析，可對制劑生產(chǎn)進行本、量、利的測定，評價經(jīng)濟效益；通過趨勢動態(tài)對比，可對醫(yī)院的發(fā)展趨勢進行測定；通過對大型設(shè)備投資項目進行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。通過一系列科學(xué)的財務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料，為改進醫(yī)院理財水平，提高社會效益和經(jīng)濟效益服務(wù)。
4.總結(jié)
醫(yī)院財務(wù)分析是一種綜合性的財務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，在實踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實用化和有利于宏觀決策化的特點?？傊?，通過對醫(yī)院財務(wù)報表分析，可以正確地評價醫(yī)院經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而更好地進行經(jīng)營決策，促進醫(yī)院快速發(fā)展。
參考文獻1 何鐵方.醫(yī)院財務(wù)報告的發(fā)展趨勢[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2003，(12).
2 段德春，賽岳，辛淑蒲.談現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2003，22(10).
3 趙美君.淺談醫(yī)院財務(wù)分析的方法和評價指標體系[J].中國醫(yī)院管理.2004，10.
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；財務(wù)體系；企業(yè)財務(wù)管理
財務(wù)報表分析的內(nèi)容分析方式
企業(yè)財務(wù)報表主要包含資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者的權(quán)益變動表。在現(xiàn)階段對于企業(yè)的實際經(jīng)營狀態(tài)的分析，基本上都可以通過這四項表格展現(xiàn)。因此，在企業(yè)財務(wù)報表的分析中，需要嚴格基于四個表格進行開展，以此清晰地分析和闡述企業(yè)的盈利能力、運營能力以及財務(wù)狀態(tài)和償債分析能力。企業(yè)財務(wù)人員不能僅局限于對自身主表數(shù)據(jù)的分析，還需要全面分析行業(yè)中一些規(guī)模相同的企業(yè)，特別是一些有競爭優(yōu)勢的企業(yè)，應(yīng)著重進行財務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析，以此幫助企業(yè)及時地發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題。此外，在針對企業(yè)某一個具體環(huán)節(jié)進行財務(wù)分析的過程中，還需要全面地結(jié)合企業(yè)非主表中的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)精細化的分析，以此保障整個財務(wù)分析的完整性。企業(yè)的財務(wù)報表分析模式基本上分為三種：比率分析法、因素法、趨勢分析法。首先，比率分析法是基于財務(wù)報表中的實際數(shù)據(jù)信息，將有關(guān)聯(lián)性的數(shù)據(jù)進行全面地比較。此外，需應(yīng)用不同比率進行合理分析。例如，在償債能力的分析中，需要運用到資產(chǎn)負債率。其次，趨勢分析法是將財務(wù)報表的數(shù)據(jù)以及對財務(wù)報表中的比率法，實現(xiàn)對比率的數(shù)據(jù)分析，需要基于不同時期，實現(xiàn)對企業(yè)未來經(jīng)營戰(zhàn)略的預(yù)測。調(diào)整財務(wù)報表會計政策改變的過程中，會在各個業(yè)務(wù)的初期累計基礎(chǔ)影響數(shù)據(jù)，企業(yè)需要保障在發(fā)生會計變更后，能夠采用調(diào)整的方式，使會計政策實現(xiàn)科學(xué)合理的落實。會計政策變更是企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)常出現(xiàn)的情況，需要掌握以及熟悉各種會計政策變更的賬務(wù)處理，還要在財務(wù)報表調(diào)整的過程中，明確注冊會計師的考試重點內(nèi)容。企業(yè)要保障能夠正確地計算出會計政策變更的累計影響數(shù)據(jù)，并披露一些重要的數(shù)據(jù)。會計政策變更累計影響數(shù)計算會計政策變更的累計影響數(shù)，是基于變更后的會計政策，是前期最早的存留收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差值。首先，變更計算分析，需要嚴格基于最早的會計政策分析方式。在財務(wù)報表中提供一個數(shù)據(jù)比較信息，可以在變更政策的早期，對照年初留存金額，客觀反映出實際的金額內(nèi)容。在留存收益金額中，主要是針對所得稅后的金額進行分析，將其當作準確的實際利潤與收益。
調(diào)整財務(wù)報表的格式與優(yōu)勢
一、調(diào)整財務(wù)報表的格式在進行資產(chǎn)負債表的調(diào)整過程中，需要左半部分作凈經(jīng)營資產(chǎn)，右半部分作凈金融負債與股東權(quán)益間的綜合，形成一個較為明確的經(jīng)營公式。在資產(chǎn)負債表的設(shè)計中，原本資產(chǎn)部分需要分為金融資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)，區(qū)分為有無利息。金融資產(chǎn)的經(jīng)營過程包含生產(chǎn)經(jīng)營活動中的貨幣資金獲取，以及交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。計算分析的過程中，需要將右側(cè)的金融減項計算，當作凈負債。原本資產(chǎn)負債表的部分，需要當作金融負債與經(jīng)營負債。二、調(diào)整利潤表正在進行調(diào)整的利潤表，要將其分為經(jīng)營活動與金融活動兩部分，相比原本的利潤表而言，區(qū)分了經(jīng)營活動與金融活動的利潤。企業(yè)需要將財務(wù)費用單獨進行核算分析，將稅前與稅后的利息區(qū)分，并將所得稅分為兩部分。分別為經(jīng)營活動利潤與金融活動利潤。用經(jīng)營后的利潤，減去金融活動中的利潤，得到準確的企業(yè)稅后利潤。三、調(diào)整財務(wù)報表的優(yōu)勢現(xiàn)階段開展的財務(wù)報表調(diào)整工作，能夠區(qū)分出經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的特征。在傳統(tǒng)的工作模式下，負債表資產(chǎn)基本上是對企業(yè)中股東、有息債務(wù)債權(quán)人，以及一些無息債務(wù)債權(quán)人的資產(chǎn)體現(xiàn)，因此對于無息債務(wù)的債權(quán)人而言，并不需要進行利潤的分享。首先，這樣的調(diào)整形式下，有息負債權(quán)人需要進行針對性地分析。在無息負債的設(shè)計中，由于沒有相應(yīng)的成本，需要在實際的經(jīng)營過程中，對其金融活動中的損益進行針對性地分析。其次，對于金融活動而言，實際的利息收支凈額分析中，可以更加全面、準確地了解現(xiàn)階段經(jīng)營中的具體收益。四、財務(wù)報表調(diào)整與披露在進行財務(wù)報表的調(diào)整過程中，要能夠基于追溯調(diào)整法，對會計政策在發(fā)生改變時累積影響數(shù)以及對應(yīng)的變更存留收益進行分析。相關(guān)工作人員在實際的分析中，對比傳統(tǒng)的財務(wù)報表，進行針對性地分析，以此有效地保障對其存留的實際收益進行有效的分析。財務(wù)報表中的其他相關(guān)信息，都需要統(tǒng)一地整理和分析。在調(diào)整財務(wù)報表的過程中，一般情況下都需要對資產(chǎn)負債表的相關(guān)信息，進行針對性地調(diào)整，因此在實際的分析中，要保障調(diào)整的報表內(nèi)容，能夠涵蓋利潤表、所有權(quán)益以及各種相關(guān)的項目上年數(shù)。調(diào)整年初數(shù)與上年數(shù)，是為了有效地處理一些對會計政策有直接影響的因素，將累計影響數(shù)計入變更當期中，可以實現(xiàn)對各種留存收益的實際分析。這樣的分析方式下，并不是對變更期的實際凈利潤分析。在進行財務(wù)報表的披露過程中，需要企業(yè)能夠有效地對財務(wù)報表中的內(nèi)容進行調(diào)整，此外要加強對各種重要信息數(shù)據(jù)的披露程度。首先，加強會計政策變更的過程中，其性質(zhì)、內(nèi)容以及原因方面的詳細分析。現(xiàn)階段，需要保障當期與各個列表的前期財務(wù)報表的處理中，對其受到影響的項目與金額進行針對性地調(diào)整。例如，需要采用追溯法的方式，對內(nèi)容進行針對性地分析，調(diào)整凈收益工作，并不會對其造成直接的影響。其次，需要保障在進行分析的過程中，能夠及時地開展針對性的追溯調(diào)整。在處理的過程中，要結(jié)合實際情況，保障變更后會計政策的應(yīng)用情況，相關(guān)工作人員需要掌握。
財務(wù)報表在財務(wù)管理中的實際調(diào)整成果分析
一、財務(wù)體系的分析權(quán)益凈利率是企業(yè)綜合盈利能力的重要體現(xiàn)，基于此，對企業(yè)現(xiàn)階段的托管資產(chǎn)的實際獲利能力與企業(yè)自身運行的盈利進行綜合性的分析。例如杠桿貢獻率需要將經(jīng)營差異率與經(jīng)營財務(wù)杠桿相乘，如企業(yè)的經(jīng)營差異率出現(xiàn)正數(shù)，無法提升，就需要增加負債權(quán)益，實現(xiàn)對經(jīng)營差異率的控制。二、企業(yè)價值評估企業(yè)價值評估的方法有現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、經(jīng)濟利潤法與相對價值法三種。經(jīng)濟利潤法需要滿足企業(yè)財務(wù)報表調(diào)整要求，提升投資額。在進行計算分析的過程中，需要保障調(diào)整的財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)，都與銷售收入保持較高的聯(lián)系，并計算出實際的調(diào)整財務(wù)報表。企業(yè)需要折現(xiàn)求出設(shè)計凈現(xiàn)值，計算企業(yè)現(xiàn)階段的實際價值，保障計量單位一年度的企業(yè)價值增加值計算準確。業(yè)績的考核過程中，權(quán)責(zé)出現(xiàn)改變，就要將權(quán)責(zé)發(fā)生制進行統(tǒng)一分析，還需要將決策與考核聯(lián)系起來，滿足企業(yè)要求。只有保障對企業(yè)估值進行良好的分析，才可以為企業(yè)的未來發(fā)展提供可靠的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)價值的評估方式下，可以很好地滿足企業(yè)核算過程中實現(xiàn)價值性的分析以及評估。進入新時期后，企業(yè)間的競爭壓力越來越大，在未來發(fā)展中，就需要重視企業(yè)的價值性評估。對一些大型企業(yè)的未來戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，進行全面價值性評估，為以后的財務(wù)工作、管理工作提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并提升企業(yè)對自身的管理效能，避免受到市場中風(fēng)險的直接沖擊，無法提升自身的競爭力。
MANAGE財務(wù)報表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的現(xiàn)存問題
一、數(shù)據(jù)資料可比性低、準確性不足以及資料來源局限性，無法實現(xiàn)分類現(xiàn)階段在財務(wù)報表的分析中，需要基于數(shù)據(jù)材料的對比方式，對企業(yè)的發(fā)展情況進行針對性的分析，但是在其數(shù)據(jù)材料的采集中，由于缺乏可比性，就會導(dǎo)致在上傳時間、計價標準、規(guī)模大小上，始終無法保持統(tǒng)一化的處理方式。在這樣的數(shù)據(jù)間，就會導(dǎo)致無法形成一個良好的系統(tǒng)性評價，進而對企業(yè)的財務(wù)管理工作的運行，造成直接的影響。數(shù)據(jù)資料的可靠性分析上，來源基本上都存在一定的局限性，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)資料的使用受到直接的影響。二、分析方法不科學(xué)在進行財務(wù)報表的分析過程中，基本上會采用比率分析法、趨勢分析法以及比較分析法等。在比率分析法的使用上，企業(yè)對經(jīng)濟活動采用的參考數(shù)據(jù)資料，基本上是歷史數(shù)據(jù)資源。但是，由于歷史數(shù)據(jù)資料存在一定的滯后性、局限性，就會直接導(dǎo)致采用的比率分析法，存在分析不可靠的問題。另外，在分析中，缺乏科學(xué)合理的分析方式，導(dǎo)致在日后進行分析時，在換算方式的方法處理上，無法保持較高的計算效果。三、企業(yè)監(jiān)督體系不完善，工作人員素質(zhì)不夠現(xiàn)階段在進行財務(wù)部門的工作開展中，企業(yè)的經(jīng)濟支出、收入等，都需要對數(shù)據(jù)進行詳細的記錄及全面整理，這樣就可以實現(xiàn)高效的監(jiān)督管理，形成較高的準確性。這對工作人員也能起到良好的約束作用，提升工作積極性。但是，在財務(wù)報表的分析中，經(jīng)常受到工作人員能力不足的影響，例如無法在采集數(shù)據(jù)資料的過程中，形成規(guī)范化的格式，導(dǎo)致企業(yè)的監(jiān)督力度受到直接的影響。優(yōu)化財務(wù)報表分析在財務(wù)管理中的措施一、優(yōu)化數(shù)據(jù)分析為了保障企業(yè)對數(shù)據(jù)可比性的分析，就需要加強對各種數(shù)據(jù)類型的分類處理，將數(shù)據(jù)實現(xiàn)統(tǒng)一化的管理。在企業(yè)財務(wù)報表的分析過程中，需要積極保障數(shù)據(jù)的可比性，通過優(yōu)化數(shù)據(jù)分析，全面提升財務(wù)報表在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。二、提升會計人員的素質(zhì)未來，財務(wù)工作要全面提升數(shù)據(jù)資料的準確性，提升企業(yè)會計工作人員的素質(zhì)。只有充分地保障企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，才可以在日常的會計數(shù)據(jù)、報表處理等環(huán)節(jié)，全面提升處理的強度及力度。另外，會計工作人員素質(zhì)提升，也是提升數(shù)據(jù)利用率的關(guān)鍵工作開展方式，能夠全面提升財務(wù)工作的合理性。重視財務(wù)工作人員的素質(zhì)提升，是保障資料完整性與真實性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。三、結(jié)合現(xiàn)狀分析在進行資料數(shù)據(jù)的處理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些方法不當?shù)膯栴}，無法實現(xiàn)對問題的針對性處理，就會出現(xiàn)明顯的局限性。因此，實現(xiàn)財務(wù)工作的高效率處理，首先，對往年的數(shù)據(jù)信息進行針對性的分析及處理，加強對各種數(shù)據(jù)分析的處理效果；其次，全面結(jié)合歷史數(shù)據(jù)的各種資料及數(shù)據(jù)信息，形成綜合性分析模式。這樣就可以為企業(yè)未來的發(fā)展和決策，提供良好的幫助。四、動態(tài)分析與靜態(tài)分析在企業(yè)的未來發(fā)展中，企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)的活動開展，都是動態(tài)化的。但是，在一些財務(wù)的信息資料處理，以及報表的處理上，都是企業(yè)當下行為靜態(tài)化的表達方式，這樣就導(dǎo)致在進行財務(wù)報表的處理中，需要從靜態(tài)和動態(tài)的雙重角度進行分析，保持較好的靜態(tài)處理效果。需要注意的是，在不同的處理方式下，存在一定的技術(shù)弊端，因此將以上兩種基礎(chǔ)方式全面融合，不僅可以很好地提升處理效果，而且可以形成對企業(yè)的動態(tài)化分析效果。例如，在具體實際處理中，首先，要對其出現(xiàn)的企業(yè)實際問題，或者對一些常見問題進行分析，制訂動態(tài)化的分析報告，為之后的企業(yè)財務(wù)決策，提供良好的分析效果。同時，在處理過程中，需要充分保障整個處理過程中的可靠性、對比性以及實時性的分析效果，還要全面提升活動的指引以及導(dǎo)向效果。其次，加強財務(wù)報表的核心競爭力，幫助企業(yè)在未來發(fā)展中，形成較強的競爭力，針對不同的財務(wù)工作模式，從自身的利益角度出發(fā)，全面符合建設(shè)的相關(guān)要求。這樣的分析方式，是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要模式，應(yīng)對風(fēng)險，避免出現(xiàn)財務(wù)報表方面的問題。
結(jié)語
綜上所述，企業(yè)在發(fā)展過程中，利用調(diào)整財務(wù)報表的方式，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)階段在財務(wù)工作開展的重要問題與矛盾，并基于設(shè)計的情況，實現(xiàn)針對性的處理，推動企業(yè)的發(fā)展與變革。
參考文獻
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論文關(guān)鍵詞：財務(wù)分析,醫(yī)院財務(wù)報表,應(yīng)用
引言
隨著醫(yī)療機構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營自主權(quán)上有很大擴展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來越重視醫(yī)院的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，此時，能夠反映資金運作的有效性和合理性得財務(wù)會計報表就突顯的尤其重要[1]?，F(xiàn)行的財務(wù)會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細表、業(yè)務(wù)支出明細表、凈資產(chǎn)變動表、財務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營運能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財務(wù)報表分析，是醫(yī)院財務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過財務(wù)報表分析，可以評價、預(yù)測醫(yī)院經(jīng)營成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財務(wù)管理水平，揭示存在的問題，改進財務(wù)管理工作，提高財務(wù)管理水平，促進醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達到預(yù)期經(jīng)濟目標的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟活動也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強醫(yī)院財務(wù)分析，以提高經(jīng)濟效益，提高醫(yī)院競爭力。醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）資產(chǎn)負債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標有資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動比率、速動比率等。對醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進行。資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)的會計等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)項目排列，按照一定的編制要求而成的。報表中的資產(chǎn)項目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報表中的凈資產(chǎn)項目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報表的負債項目說明醫(yī)院所負擔(dān)的長、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負債率是負債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個比率越高，說明醫(yī)院負債越多，反之說明該醫(yī)院的長期償債能力越強。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強，但流動比率過高，表明流動資產(chǎn)占用過多，會降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動比率過高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過對收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動的因素，從而找出問題所在，及時采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財政補助收入、上級補助收入三方面，由于上級補助收入很少，可在分析時作說明，因此對收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財政補助收入兩方面進行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項目撥款支出兩方面，由于項目撥款比較單一，可在分析時說明，所以支出情況說明主要是對醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進行分析說明?，F(xiàn)行的醫(yī)院會計制度將支出分為人員支出、公用支出及對個人和家庭補助支出三方面來進行分析。人員經(jīng)費支出主要是反映單位在一定時期內(nèi)的在職職工的人員費用支出情況，公用經(jīng)費主要是反映一定時期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營活動中所必需的消耗，對個人和家庭補助支出主要是反映離退休費用及職工個人和家庭補助情況。
（3）營運能力分析
營運能力是指醫(yī)院基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務(wù)目標所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動資金的時間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標。依據(jù)財務(wù)報表和統(tǒng)計報表，分析病床使用率、每門診人次費用、每住院人次費用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財務(wù)分析的方法
醫(yī)院財務(wù)要引用現(xiàn)代財務(wù)分析的方法，運用各種經(jīng)濟數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營管理實際需要，對醫(yī)院各個時期財務(wù)會計報表及其他相關(guān)資料對會計報表指標進行全面分析[3]。
醫(yī)院通過對不同時期收入、支出、結(jié)余進行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經(jīng)濟批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評價經(jīng)濟效益，核定最佳經(jīng)濟批量，通過投入產(chǎn)出分析，可對制劑生產(chǎn)進行本、量、利的測定，評價經(jīng)濟效益；通過趨勢動態(tài)對比，可對醫(yī)院的發(fā)展趨勢進行測定；通過對大型設(shè)備投資項目進行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。通過一系列科學(xué)的財務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料，為改進醫(yī)院理財水平，提高社會效益和經(jīng)濟效益服務(wù)。
4.總結(jié)
醫(yī)院財務(wù)分析是一種綜合性的財務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，在實踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實用化和有利于宏觀決策化的特點?？傊?，通過對醫(yī)院財務(wù)報表分析，可以正確地評價醫(yī)院經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而更好地進行經(jīng)營決策，促進醫(yī)院快速發(fā)展。
參考文獻
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（一）財務(wù)報表的定義及組成
財務(wù)報表能夠直觀的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況以及企業(yè)現(xiàn)金流量。他的編制是為了方便企業(yè)管理者獲取會計信息，是財務(wù)工作人員根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，并將所獲取的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計處理，按照特定的規(guī)則編制的。
完整的財務(wù)報表通常由五大重要部分組成分別是：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注。資產(chǎn)負債表靜態(tài)的反映企業(yè)資產(chǎn)、負債以及資本的期末情況；利潤表動態(tài)的反映當期企業(yè)資本收入、費用和應(yīng)計入當期利潤所得和損失的金額；現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)現(xiàn)金流量的流入流出，包括經(jīng)營活動及投資、集資活動；所有者權(quán)益變動表是反映當期企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動情況，要直接反映所有者權(quán)益的增加和損失；財務(wù)報表附注則是對財務(wù)報表重要項目的說明，或者企業(yè)其他關(guān)于會計信息的解釋說明。
（二）財務(wù)報表的作用
財務(wù)報表各組成部分都反映一定的財務(wù)信息，而財務(wù)報表所反映的財務(wù)信息對企業(yè)管理者掌握企業(yè)經(jīng)營狀況、把握企業(yè)發(fā)展方向等具有重要作用。財務(wù)報表的作用具體表現(xiàn)在以下幾點。
1.財務(wù)報表能夠系統(tǒng)直觀的反映企業(yè)特定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？梢詾槠髽I(yè)管理者提供管理信息，幫助其了解本單位實際經(jīng)營情況，確定企業(yè)發(fā)展方向，通過財務(wù)報表企業(yè)管理者還能及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，調(diào)整管理方式，以提高企業(yè)管理水平，財務(wù)報表還可為經(jīng)濟預(yù)測和經(jīng)濟決策提供依據(jù)，幫助企業(yè)決策者調(diào)整企業(yè)內(nèi)部資源配置，決定企業(yè)應(yīng)該退出或擴張的領(lǐng)域。
2.企業(yè)投資者可以通過資產(chǎn)負債表，了解企業(yè)的財務(wù)狀況，掌握企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)情況；通過所有者權(quán)益變動表，了解企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)在市場中的競爭力，為他們投資決策提供依據(jù)。
3.此外，財務(wù)報表還可幫助國家經(jīng)濟管理相關(guān)部門了解國民經(jīng)濟發(fā)展情況。了解各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況，并能滿足財政、稅務(wù)、審計等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理，檢查企業(yè)是否存在偷稅漏稅的行為。
二、提高財務(wù)報表應(yīng)用途徑
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭越來越激烈，在此背景下，財務(wù)報表的作用愈加突顯，企業(yè)對在管理與決策方面對財務(wù)信息的依賴程度愈來愈高。因此，對提高財務(wù)報表的應(yīng)用途徑研究?@得尤為的重要。以下是筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗突出的幾點建設(shè)性意見。
（一）提高制作財務(wù)報表的技巧
財務(wù)報表不僅種類繁多，僅從時間上來就有月報、季報、年報，而且其編制要求高，決不允許出現(xiàn)任何差錯。盡管目前市面上有很多財務(wù)軟件，供財務(wù)報表的制作，但具體到不同的企業(yè)應(yīng)用上還是存在一定的差別，而且報表的某些科目會因不同種類報表發(fā)生相應(yīng)變化，最主要的問題是目前市場上很多財務(wù)軟件價格都相對較高。面對如此高昂的使用成本，很多中小企業(yè)難以承受。這便可引入excel表格，excel表格運用較為靈活，且使用成本低廉。用excel制作 財務(wù)報表能滿足企業(yè)財務(wù)報表的需要，特別是對于一些臨時性報表的需要，方便企業(yè)隨意增添財務(wù)科目，能滿足企業(yè)間財務(wù)報表差異性的要求，也便于企業(yè)對財務(wù)報表的修改，能保證報表的清爽簡潔。
（二）完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集
要提高財務(wù)報表的應(yīng)用，必須重視財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確性。為了保證財務(wù)報表的真實性和科學(xué)性，必須完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集，盡量加大公允價值在財務(wù)報表中的運用。公允價格是指在市場競爭環(huán)境下，買賣雙方通過平等自愿協(xié)商，所確定的交易價格或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價格，可以使企業(yè)的資產(chǎn)與負債與市值對等，并打擊財務(wù)報表的數(shù)據(jù)造假。在實際報表編制過程中，有些財務(wù)人員為了自己的私利在工作中以權(quán)謀私，或者為了提供好看的財務(wù)數(shù)據(jù)，會對財務(wù)數(shù)據(jù)進行粉飾。對財務(wù)數(shù)據(jù)的粉飾，嚴重影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，這勢必影響了數(shù)據(jù)的使用，對財務(wù)報表分析不利，而且將影響企業(yè)決策人員對市場的正確把握，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。所以就提高財務(wù)報表的應(yīng)用來說，企業(yè)必須嚴令禁止這些不利于企業(yè)發(fā)展的行為，一旦發(fā)現(xiàn)必將嚴肅處理，用以保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實，方便企業(yè)正確把握發(fā)展方向。
（三）重視財務(wù)報表的分析全面性
對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的正確分析，是對財務(wù)報表應(yīng)用的前提。而單獨的財務(wù)報表分析不能完整的反映企業(yè)在數(shù)據(jù)使用上的真實水平，所以對財務(wù)報表的分析必須全面細致，全方位的對財務(wù)進行分析，趨利避害，使其有效的反映企業(yè)的財務(wù)水平、經(jīng)營成果，使企業(yè)決策者能夠正確使用財務(wù)報表。
定性分析與定量分析是兩種不同的分析方法，適用于不同的指標分析。定量分析是指通過對企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行整合，得出企業(yè)決策所需資料。定性分析是指對企業(yè)無法用數(shù)字衡量的信息，通過專家經(jīng)驗判斷進行分析，常用的定性分析法有德爾菲法，問卷調(diào)查法等。在復(fù)雜的企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境中存在很多信息不能量化的，所以單一的定量分析不能全面的反映企業(yè)經(jīng)營的真實現(xiàn)狀，在進行財務(wù)報表分析時必須適當結(jié)合定性分析，以期獲得更加準確的企業(yè)發(fā)展信息。
在進行財務(wù)報表分析時，還應(yīng)注意將內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合。企業(yè)生存在社會當中，其發(fā)展必然受企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的雙重影響。企業(yè)內(nèi)部的庫存量過大，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款過多，企業(yè)外部市場通貨膨脹等因素都會影響企業(yè)的財務(wù)報表分析，進而影響企業(yè)發(fā)展決策。所以在進行財務(wù)報表分析時，必須綜合分析企業(yè)內(nèi)外因素，力求得到更全面的財務(wù)報表分析結(jié)果。使內(nèi)部經(jīng)營管理者更好的了解企業(yè)整體財務(wù)狀況，使其更好的管理企業(yè)；此外也可以幫助企業(yè)外部投資者掌握企業(yè)真實財務(wù)數(shù)據(jù)進行更為準確的投資活動。
關(guān)鍵詞： 財務(wù)報表分析; 分析; 局限性
財務(wù)報表分析也就是我們常說的財務(wù)分析，結(jié)合企業(yè)相關(guān)信息，通過整理財務(wù)會計報告中的數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理者做出管理決策和控制經(jīng)營風(fēng)險提供依據(jù)，為對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況做出客觀、準確的評價。
一、財務(wù)報表分析在企業(yè)中的應(yīng)用
現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)代化水平大幅提高，經(jīng)營范圍越來越廣，種類越來越多，所以為了滿足企業(yè)要求，除了要對資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財務(wù)報表進行分析，此外還需要結(jié)合項目明細表及附注進行細致分析和對比，這樣才能得出較為準確的分析結(jié)果。
（一）明確分析目的，制定分析工作計劃
財務(wù)報表的分析取決于何人使用，根據(jù)使用者不同，可分為以下三種情況：
1.以償債能力為主的分析
公司債權(quán)人對企業(yè)的償付能力應(yīng)該相當關(guān)注。作為企業(yè)的債權(quán)人，相應(yīng)了解其風(fēng)險評估，以確定是貸款多少、企業(yè)如何發(fā)展。財務(wù)報表分析的主要目的是了解資本結(jié)構(gòu)，短期和長期償債能力，資金流動性狀況，尤其是自有資金和現(xiàn)金流量等業(yè)務(wù)。
2.以盈利和發(fā)展能力為主的分析
企業(yè)的投資者及潛在投資者對企業(yè)的各項指標都需要注意，這包括企業(yè)主營毛利率、凈資產(chǎn)利潤率、成本費用利潤率、資本保值增值率和每股收益等。投資者投資決策的依據(jù)就是這些指標的分析結(jié)果，這也是重要的企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力
指標。
3.全面分析
企業(yè)的財務(wù)報表的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)決策由管理層負責(zé)，是最重要的內(nèi)部信息用戶。為了滿足不同的利益相關(guān)者的需求，管理者為了進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟持續(xù)增長，必須對償債能力，盈利能力，包括相關(guān)發(fā)展信息的總體規(guī)劃和調(diào)整的目標，從戰(zhàn)略的高度做一個詳細的了解。
（二）根據(jù)分析目的不同，深入比較、研究所收集的資料
財務(wù)報表分析最為關(guān)鍵的一步就是資料收集。采用正確選擇分析方法，在可靠性，可用性方面對財務(wù)業(yè)績產(chǎn)生直接影響。比率分析，比較分析和趨勢分析的方法是財務(wù)報表分析中常用的方法。
1.比率分析法
比率分析法包括盈利能力比率，如主營業(yè)務(wù)利潤率，凈資產(chǎn)收益等;比率分析是財務(wù)分析的基本工具。償債能力比率，如資產(chǎn)負債率，利息保障倍數(shù)等;周轉(zhuǎn)率，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率等。
2.因素分析法
采用這種方法的使用是為了避免其他因素對指標分析時發(fā)生影響作用，每一個因素進行單獨分析，以確定其變化對報表所產(chǎn)生的影響。
3.趨勢分析法
企業(yè)根據(jù)趨勢分析法來判斷未來發(fā)展的趨勢。為了確定指標的變動趨勢，需要通過對一個企業(yè)各年度某些財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，確定公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢，投資者和債權(quán)人以此來決定對自己是否有利。
4.比較分析法
比較分析是同一性質(zhì)的金融指數(shù)和指標評價標準進行對比分析。對比分析主要是橫向比較，通過對本行業(yè)的橫向比較，確定企業(yè)在行業(yè)中的地位。在財務(wù)報表分析比較分析被廣泛使用，將企業(yè)的業(yè)務(wù)指標橫向比較，以評估企業(yè)的整體素質(zhì)，以確定是否投資和貸款。
（三）做出分析結(jié)果，提出分析報告
編寫財務(wù)分析時應(yīng)緊密地與特定企業(yè)相互結(jié)合。財務(wù)分析報告，包括目錄，詳細的分析，以便充分和詳細的分析的基礎(chǔ)上，結(jié)論明確，此外，還應(yīng)該包括報告摘要，采取的改進措施等內(nèi)容。
二、財務(wù)報表分析的局限性
（一）資料來源的局限性
數(shù)據(jù)缺乏可靠性。通貨膨脹、會計方法的影響，財務(wù)報表不能真實的反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，并且具有滯后性。財務(wù)報表和其他相關(guān)資料的數(shù)據(jù)大多是企業(yè)的歷史資料，分析結(jié)果的有效性將大打折扣。
（二）分析方法的局限性
1.比率分析法的局限性。對資產(chǎn)負債表和利潤表進行分析是比率分析法的主要目的。比率分析法是一種事后分析方法，分析出的結(jié)果具有滯后性，并且資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，以此來預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況也是不準確的。
2.趨勢分析法的局限性。由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變，因此財務(wù)報表可能不具有可比性。而趨勢分析法所依據(jù)的資料主要是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，所以趨勢分析法算不上完善。
3.比較分析法的局限性。由于各企業(yè)所處行業(yè)、地區(qū)不同，雖然指標相同，但是各種指標在不同企業(yè)之間缺乏可比性，限制了比較分析法的應(yīng)用。
三、改善財務(wù)報表分析局限性的幾點看法
采用多種分析方法，將定量分析與定性分析相結(jié)合、動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合、個別分析與綜合分析相結(jié)合，全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。加強時期指標在整個財務(wù)分析中的份量，提高財務(wù)報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)，逐步培養(yǎng)和提高自己對待問題的分析判斷能力，可以減少和控制財務(wù)報表分析存在的問題。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；合并財務(wù)報表；應(yīng)用
我國財政部2014年新出臺了《企業(yè)會計準則第20號-企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號-合并財務(wù)報表》，充分借鑒了國際、美國會計準則的優(yōu)秀經(jīng)驗，結(jié)合國情就企業(yè)合并會計報表規(guī)定中的利弊進行了總結(jié)，順應(yīng)了國際化發(fā)展趨勢。
一、企業(yè)合并財務(wù)報表準則概述
自2007年會計準則推行后，我國經(jīng)濟社會環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，國際環(huán)境中各種生產(chǎn)要素的流動日趨頻繁，企業(yè)跨區(qū)域發(fā)展勢頭迅猛，各國經(jīng)濟、民生的聯(lián)系日趨緊密，因此，迫切要求新型合并財務(wù)報表準則的制定。因此，國家財務(wù)部于2014年2月出臺了新的會計準則，關(guān)于合并財務(wù)報表準則覆蓋了6章54節(jié)，與2006年會計準則的差異主要體現(xiàn)在46處，包括第1章的4處，第2章的19處，第3章的15處，第4章的6處，第5章的1處和第6章的1處。本次出臺的合并會計報表準則內(nèi)容如下：企業(yè)合并過程中明確同一控制下及非同一控制下的企業(yè)合并的差異，并對同一控制下的合并利用權(quán)益結(jié)合法進行處理，其他合并利用購買法進行核算，合并會計報表中應(yīng)用修改之后的主體理論。
合并財務(wù)報表準則的變化主要涉及到三個方面，一是主體理論方面，二是所有權(quán)理論方面，三是母公司理論方面。對于主體理論而言，合并財務(wù)報表準則的應(yīng)用旨在反映不同股東的各項權(quán)益，并要求做到“一視同仁”。無論其持股多少均應(yīng)實現(xiàn)公平對待，將企業(yè)集團作為統(tǒng)一的整體，合并財務(wù)報表編制也應(yīng)結(jié)合企業(yè)集團利益，最大化地滿足集體經(jīng)營管理要求，以更好地服務(wù)企業(yè)和整體經(jīng)濟。對于所有權(quán)理論而言，關(guān)鍵在于“所有”二字，企業(yè)并非獨立的實體，所有者均具有對財產(chǎn)的支配與所有權(quán)，因此，母公司應(yīng)根據(jù)其在子公司持股情況出發(fā)，開展合并財務(wù)報表編制活動。對于母公司理論而言，其中和了所有權(quán)、主體理論。例如，要求所有資產(chǎn)負債均全部納入合并報表中，這體現(xiàn)了主體理論的要求，而當子公司銷售給母公司逆流交易時，應(yīng)根據(jù)母公司持股情況進行計算和抵消，這體現(xiàn)了所有權(quán)理論。
二、企業(yè)合并財務(wù)報表準則的應(yīng)用現(xiàn)狀
我國并未單純地使用某一種合并理論作為合并財務(wù)報表編制活動的基礎(chǔ)，根據(jù)當前國家市場經(jīng)濟情況，國家對國民經(jīng)濟命脈的相關(guān)行業(yè)進行控制，因而形成了很多大型國企，其下?lián)碛兄罅康淖庸尽O子公司。這些公司多數(shù)情況需要利用非市場行為實現(xiàn)合并，通過對集團內(nèi)部資源加以整合，實現(xiàn)同一控制下的合并，這種合并較為特殊，不是根據(jù)國際主流合并報表準則進行，而是實現(xiàn)了特殊處理。
合并財務(wù)報表準則的實體理論，不僅滿足了國情需要，而且順應(yīng)了我國企業(yè)的會計準則同國際會計準則相接軌的發(fā)展需求。一方面，實體理論采用同一計價方式，進行合并實體控制資源的計價，實現(xiàn)了實質(zhì)性控制。另一方面，實體理論實現(xiàn)了母、子公司間交易未實現(xiàn)利潤的全面抵消，而非所有權(quán)理論的要求那樣結(jié)合母公司的持股情況加以抵消，有助于抑制關(guān)聯(lián)交易行為下可能出現(xiàn)的內(nèi)部利潤操作。此外，實體理論已經(jīng)成為了國際合并會計報表的主流準則，其摒棄了所有權(quán)理論的比例合并法的應(yīng)用，也對母公司理論的雙重計價標準提出了質(zhì)疑，并成為了國際會計準則中合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)。不僅如此，對于合并財務(wù)報表信息而言，不僅母公司決策需要它，而且企業(yè)債權(quán)人、少數(shù)股東決策也需要，實體理論的應(yīng)用滿足了各方的信息需求。
雖然，合并財務(wù)報表準則解決了合并范圍中的合并報表理論與控制問題，但并非解決了所有問題，該準則中缺乏詳盡的具體規(guī)定，這導(dǎo)致企業(yè)可能找到其中的盲點自行變更或確定合并的范圍，對投資者造成相應(yīng)的誤導(dǎo)，并對其真實的經(jīng)營、財務(wù)狀況進行掩蓋。也就是說，必須加快明確合并的范圍，以避免報表編制者私自操縱利潤，掩蓋真實財務(wù)信息。
三、合并財務(wù)報表準則的應(yīng)用完善建議
由于我國國情與西方國家不同，因而合并財務(wù)報表準則的具體規(guī)定也不能照搬他國，而是需要結(jié)合國情加以借鑒，不斷修改、完善現(xiàn)有準則。
1.全面應(yīng)用實體理論
實體理論作為合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)，其同我國實際國情相符，也順應(yīng)了國際會計準則的發(fā)展趨勢。但結(jié)合當前國家市場經(jīng)濟現(xiàn)狀，在合并財務(wù)報表編制過程中，必須結(jié)合合并企業(yè)雙方的性質(zhì)選擇不同的合并理論。若母公司把握著控制權(quán)，也存在少數(shù)的股東，則最佳選擇是實體理論，由于合并財務(wù)報表關(guān)鍵在于“控制”，而實體理論關(guān)注的是經(jīng)濟上的控制權(quán)，而非法律上的控制權(quán)，這點滿足了控制的實質(zhì)性要求。加上實體理論將少數(shù)股東的權(quán)益視為合并權(quán)益的重要組成，也將其損益視為合并損益的組成而不作為相應(yīng)的費用，這也滿足了我國會計要素的要求。根據(jù)上市公司的股本結(jié)構(gòu)，對于企業(yè)價值的評價仍有待完善，因而將集團內(nèi)部交易損益進行全部合并、抵消，有助于抑制內(nèi)部可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的問題。此外，就信息披露視角而言，母公司的股東、政府、債權(quán)人作為利益的相關(guān)者及信息需求者，實體理論滿足了其對于信息的要求。若某公司包括兩個或以上的主體進行聯(lián)合控制，此時需要選擇所有權(quán)理論，若任何一方都無法單獨進行企業(yè)控制，應(yīng)采用權(quán)益法，以真實地反映主體經(jīng)營、財務(wù)、信息情況。
2.合并范圍的科學(xué)確定
對于實質(zhì)性控制標準的確定。根據(jù)新準則規(guī)定，控制權(quán)數(shù)量標準設(shè)定為50%，且均以表決權(quán)為依據(jù)進行控制權(quán)計算。但關(guān)于直接、間接控股時所用原則并未規(guī)定，為避免企業(yè)隨意改變合并的范圍，必須進行明確。若母公司直接、間接方式擁有其他公司50%或以上控制權(quán)，則表明其具有該公司的經(jīng)營、決策權(quán)，此時需要采用加法原則來體現(xiàn)母子公司之間的控制關(guān)系。但加法原則的運用有一個前提條件，即其對于中間企業(yè)具有實質(zhì)性控制，對非實質(zhì)控制中間企業(yè)而言，所持有控制權(quán)無法運用該原則計算。有關(guān)控制質(zhì)量的標準，雖新準則進行了4種情況的列舉，但仍停留在法定控制權(quán)方面。結(jié)合實質(zhì)重于形式、成本效益這一原則，新準則應(yīng)更傾向于實質(zhì)控制。也就是說，應(yīng)進一步明確識別合并情況，對合并中可能存在的各類情況進行規(guī)范，避免實際操作中出現(xiàn)粉飾報表、操縱利潤的情況。
對于暫時性控制標準的確定。新準則中關(guān)于暫時性控制標準并未明確，因而可能存在企業(yè)合并會計報表編制過程中，主觀性地判斷是否將其納入合并范圍中，這會為企業(yè)營造一個利潤操作空間。通常而言，應(yīng)將暫時性控制企業(yè)排除在合并的范圍以外，若存在特殊情況，需要在附注中明確原因，并對其有關(guān)信息進行披露。
主要受益方原則的補充應(yīng)用。雖然新準則認識到了控制問題的重要性，但缺乏對主要受益方原則的規(guī)定。該原則的補充有助于規(guī)范合并的范圍，增加相應(yīng)的非共享決策力，并實現(xiàn)損失控制。
一言以概之，企業(yè)合并財務(wù)報表準則地全面推行，要求深入加強對會計準則的研究與改善，同時，還要求廣大財務(wù)工作人員必須能夠從理論高度深刻地把握、領(lǐng)會這一準則的精髓和要點。不斷加強對財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)知識與能力培訓(xùn)，逐步提升企業(yè)合并財務(wù)報表會計處理水平，如此方可全面推動企業(yè)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
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目前很多企業(yè)報送到銀行的財務(wù)報表都存在虛假的問題，企業(yè)以虛假的財務(wù)報表來獲取貸款，進而導(dǎo)致銀行承擔(dān)更多信用風(fēng)險。從企業(yè)財務(wù)報表造假手段來看主要包括以下兩點：(一)對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行人為編造對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行人為編造的手段較為低級，也比較常見。企業(yè)通過對報表數(shù)據(jù)的隨意編造與更改，來實現(xiàn)信貸需求。常見的人為編造方法有虛增銷售、夸大經(jīng)營規(guī)模；虛減成本，增加利潤空間；虛設(shè)資產(chǎn)，降低負債比率等方法。企業(yè)往往會根據(jù)銀行的指標要求，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行胡亂編造，如果認真查看，會發(fā)現(xiàn)報表不平衡、賬表不相符、表與表不銜接等問題。(二)利用會計方法對報表部分數(shù)據(jù)進行調(diào)整這種手段相對隱蔽，對其進行識別的難度較大。很容易蒙騙到銀行，從而對銀行造成信貸風(fēng)險，因此要特別關(guān)注。對報表部分數(shù)據(jù)進行調(diào)整的主要形式包括：對收入確認方式進行調(diào)整，使企業(yè)的利潤虛增；對存貨等計價方法進行調(diào)整，以虛增企業(yè)的資產(chǎn)；對折舊計提方法進行調(diào)整，以延長折舊年限，降低費用成本；利用關(guān)聯(lián)交易和虛擬資產(chǎn)來調(diào)整企業(yè)利潤；利用會計科目對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整等等。
二、信貸管理需要分析的企業(yè)財務(wù)報表主要內(nèi)容
(一)財務(wù)信息質(zhì)量要求會計師事務(wù)所，對企業(yè)近三年財務(wù)報表出具的審計結(jié)論進行重點分析。另外，還需要對報表的可比性、企業(yè)所應(yīng)用的會計政策是否與企業(yè)的實際情況相符合等情況進行分析，以此來判斷企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準確性。(二)資產(chǎn)質(zhì)量對企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成情況進行審查，通常以流動資產(chǎn)為主；對企業(yè)資產(chǎn)的流動性進行審核，其中包括流動資產(chǎn)中貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)等情況；對應(yīng)收付款與其它應(yīng)收款的質(zhì)量進行重點分析；對存貨中流行資產(chǎn)占比、流動變化、存貨跌價的可能性等情況進行分析；對于貿(mào)易行業(yè)的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)所占的比率較小。但是由于目前貿(mào)易行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈逐漸延伸，長期股權(quán)投資也正逐步提高，因此，需要對長期股權(quán)投資的明細進行分析。(三)資本結(jié)構(gòu)目前部分企業(yè)存在負債率高，短期債務(wù)占比較大的問題。在對企業(yè)財務(wù)報表進行審查時，應(yīng)該具體考查企業(yè)債務(wù)的結(jié)構(gòu)、全部債務(wù)資本化比率、長期債務(wù)資本化比率等。通過對以上因素的充分分析，來對企業(yè)自身的債務(wù)負擔(dān)情況進行綜合判斷。另外，還需要對企業(yè)的應(yīng)付賬款、預(yù)收款項和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等情況進行比較分析(四)盈利能力分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本變動趨勢是否一致，這些都應(yīng)該與經(jīng)營分析相吻合；分析企業(yè)近三年期間費用所占主營業(yè)務(wù)收入的比重；分析企業(yè)投資收益與營業(yè)外收入的穩(wěn)定情況；分析企業(yè)利用套期保值工具或押匯等方法所取得的收益占比；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的收益率、總資本的收益率等；對企業(yè)預(yù)測的未來幾年盈利趨勢進行判斷。(五)償債能力償債能力是對企業(yè)進行信用評價的主要方法，主要包括短期償債能力、長期償債能力、其它信用支持等。短期償債能力主要指企業(yè)的流動資產(chǎn)、速動資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)對短期債務(wù)的保護倍數(shù)，以及在企業(yè)經(jīng)營過程中，凈現(xiàn)金流對短期債務(wù)的保護能力等；長期償債能力主要指企業(yè)對全部債務(wù)和利息的保護能力，然后結(jié)合長、短期指標對償債能力進行整體性的評估；其它信用支持則包括企業(yè)原有的籌資渠道，比如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資、增發(fā)配股等。在對其它信用支持情況進行分析時，還需要對支持的合法性、可操作性以及相關(guān)的保障措施有效性進行判斷。
三、預(yù)防企業(yè)財務(wù)報表虛假的主要手段
企業(yè)財務(wù)報表虛假問題，是銀行信貸風(fēng)險管理的重點問題。銀行信貸管理應(yīng)該提高認識，盡量采取有效的信貸對策，對企業(yè)財物報表的虛假問題進行防范：(一)明確責(zé)任，提高從業(yè)人員的思想認識其實很多信貸管理人員對企業(yè)報表的虛假問題都心知肚明，但是出于業(yè)務(wù)拓展或個人私欲的需要，部分從業(yè)人員往往姑息，甚至放任對企業(yè)財務(wù)報表的造假行為。企業(yè)財務(wù)報表造的越好，其評級、授信以及貸款審批等流程就越方便。而且企業(yè)報表造假能夠幫助企業(yè)提供信用等級，銀行的貸款質(zhì)量指標也會因此得到提升。為了避免銀行的信貸風(fēng)險，提高信貸管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，銀行應(yīng)該對從業(yè)人員的崗位職責(zé)進行明確。加強對從業(yè)人員的思想道德及業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，從而提高從業(yè)人員主動識別虛假財務(wù)報表的能力。另外，銀行還應(yīng)該加強信貸的制裁措施，通過一系列的制裁規(guī)定，杜絕企業(yè)財務(wù)報表造假現(xiàn)象。銀行可采用建立信用等級限制、業(yè)務(wù)停牌處罰、貸款額度控制等手段，來抑制企業(yè)的造假行為。(二)改進財務(wù)報表的傳送方式通常情況下，企業(yè)提交給銀行的財務(wù)報表都是由企業(yè)自己傳送。為了保證企業(yè)信用評級的質(zhì)量，一些銀行對企業(yè)年報的獲取作出了相應(yīng)的改進，要求客戶經(jīng)理與企業(yè)財務(wù)人員直接到會計師事務(wù)所索取審計報表，以保證財務(wù)年報的真實性和客觀性。如果信貸管理人員能夠嚴格按照這一規(guī)定執(zhí)行程序，企業(yè)財務(wù)報表的真實性，自然會得到有效保證。另外，筆者認為銀行也應(yīng)該加強與企業(yè)財務(wù)部門信息資源的交流，實現(xiàn)雙方的資源共享，提高銀行對財務(wù)報表的識別能力。(三)掌握企業(yè)經(jīng)營的真實情況信貸管理人員對企業(yè)所在行業(yè)的情況應(yīng)該充分了解，對企業(yè)的發(fā)展歷史、經(jīng)營現(xiàn)狀進行全面掌握。對企業(yè)管理人員的誠信意識、經(jīng)營能力、知識水平等進行深入掌握，這樣能夠有效預(yù)防企業(yè)財務(wù)報表的真實性。信貸管理人員應(yīng)該對企業(yè)的財務(wù)狀況進行掌握和了解，對企業(yè)的財務(wù)指標進行深入熟悉，尤其需要全面了解企業(yè)的產(chǎn)品成本、管理成本、財務(wù)成本、稅收負擔(dān)、資金回籠情況等。不給企業(yè)留下任何蒙騙的機會。
四、結(jié)束語
