時(shí)間：2023-08-27 14:56:31
序論：在您撰寫經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展情況時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要
本文為發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體通過提高知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平促進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)?；?000—2010年期間83個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體對日本HS9位碼產(chǎn)品出口數(shù)據(jù)，本文首先利用質(zhì)量門檻方法分解得到高質(zhì)量產(chǎn)品出口額，并構(gòu)建包含知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的增廣引力模型，然后依次利用OLS、PPML方法估計(jì)了知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)對高質(zhì)量產(chǎn)品出口的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平提升顯著促進(jìn)了其高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長，這一結(jié)論具有穩(wěn)健性。此外，與預(yù)期不同，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體吸引的FDI、人力資本并未促進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長。根據(jù)上述結(jié)論本文提出了相關(guān)的政策建議。
關(guān)鍵詞知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)高質(zhì)量產(chǎn)品出口增廣引力模型
一、引言
《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》（AgreementOnTrade-relatedAspectsofIntellectualPropertyRights，TRIPS）生效以來，受其約束，WTO發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體成員的名義知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平由知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)法規(guī)完備情況決定。不斷提高。文獻(xiàn)中學(xué)者們普遍采用GP指數(shù)表示各經(jīng)濟(jì)體的名義知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平。GP指數(shù)最小值為0，最大值為5，值越大名義保護(hù)水平越高。GP指數(shù)每隔5年公布一次，最新數(shù)據(jù)為2010年，該指數(shù)包括5個(gè)子項(xiàng)目：專利保護(hù)涵蓋的技術(shù)范圍、參與國際專利協(xié)議數(shù)量、侵權(quán)損失保護(hù)的規(guī)定、法律執(zhí)行機(jī)制以及專利有效期。每個(gè)子項(xiàng)目取值從0到1，所有子項(xiàng)目值的加總為GP指數(shù)。圖1的箱線圖描繪了2000—2010年期間發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體定義為世界銀行劃分的中低收入國家。本文樣本中2000年包含83個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體（備索），因?yàn)樯俨糠謬沂杖胨诫S后發(fā)生變化，其余年份的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的數(shù)量略有變化。GP指數(shù)的歷年分布情況（五年為間隔）。從中可以看出，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體整體的名義保護(hù)水平不斷提高2010年上四分位的GP指數(shù)值低于前期，主要是由于部分知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平較高的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體在2010年進(jìn)入高收入國家行列，不再記入本文樣本。。
圖1后TRIPS時(shí)展中經(jīng)濟(jì)體的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)GP指數(shù)
產(chǎn)品質(zhì)量是產(chǎn)品對技術(shù)參數(shù)要求的滿足程度。（未）滿足技術(shù)參數(shù)要求的產(chǎn)品即為質(zhì)量（不）合格產(chǎn)品。超過技術(shù)參數(shù)要求越多的產(chǎn)品質(zhì)量越高。越高（低）的技術(shù)參數(shù)要求下生產(chǎn)出的合格產(chǎn)品的質(zhì)量也相對越高（低）。如中國車企對歐美市場出口受阻主要是由于產(chǎn)品無法滿足有關(guān)安全和排放等高標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)參數(shù)要求。
知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)主要從長短期兩個(gè)方面促進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長。如圖2所示，從短期來看，某一經(jīng)濟(jì)體知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)強(qiáng)度的提高會降低外部高質(zhì)量投入品出口企業(yè)在該經(jīng)濟(jì)體所面臨的被模仿威脅，促進(jìn)外部高質(zhì)量投入品的進(jìn)口增長，從而促進(jìn)該國高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長。從長期來看，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)強(qiáng)度的提高將會增加模仿成本，從而促進(jìn)以創(chuàng)新為目標(biāo)的研發(fā)投入增長，繼而促進(jìn)整體的知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量的增長。這也就意味著微觀企業(yè)將具有突破技術(shù)瓶頸，滿足更高水平技術(shù)參數(shù)要求的生產(chǎn)能力，并最終促進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長；此外，強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)將會降低依靠創(chuàng)新獲得知識產(chǎn)權(quán)而向質(zhì)量階梯上游成功升級企業(yè)的維權(quán)成本（時(shí)間成本、資金成本），提高知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)企業(yè)的違法成本，避免高質(zhì)量產(chǎn)品出口企業(yè)在出口過程中受本國低質(zhì)量企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的惡性競爭，減少制度缺失時(shí)劣幣驅(qū)逐良幣的不良后果，保證它們獲得排他性市場回報(bào)的可預(yù)期性和可持續(xù)性，從而有利于一國高質(zhì)量產(chǎn)品出口長期增長。因此，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的提高將會促進(jìn)出口整體質(zhì)量水平的提高。后TRIPS時(shí)展中經(jīng)濟(jì)體強(qiáng)化知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)是否促進(jìn)了其高質(zhì)量產(chǎn)品的出口增長，這是本文要進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的問題。
圖2知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)對高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長的影響機(jī)制
二、文獻(xiàn)綜述
發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的變化對其參與國際貿(mào)易的影響被廣泛研究。相關(guān)的研究主要從如下兩個(gè)方面展開。第一、發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)改革與發(fā)達(dá)國家對其出口貿(mào)易之間的關(guān)系。Maskus和Penubarti最先開始相關(guān)研究，實(shí)證發(fā)現(xiàn)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的加強(qiáng)促進(jìn)了自身的制成品進(jìn)口。隨后的類似研究還包括Smith、Co等。近期，Ivus發(fā)現(xiàn)TRIPS協(xié)議簽署后18個(gè)樣本發(fā)展中國家的專利保護(hù)改革顯著地促進(jìn)了發(fā)達(dá)國家對其高技術(shù)產(chǎn)品的出口。
第二、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)與發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體出口能力提升的研究。Branstetter等利用美國進(jìn)口數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)改革的國家出口產(chǎn)品種類提升。Maskus和Yang則基于要素比例模型利用包含82個(gè)發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的樣本發(fā)現(xiàn)，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)改革促進(jìn)了專利密集型產(chǎn)品的出口增長。余長林主要考察了知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)對中國制造業(yè)出口二元邊際的影響，發(fā)現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)對中國出口擴(kuò)展邊際的影響顯著為正，對集約邊際的影響顯著為負(fù)，知識產(chǎn)品保護(hù)主要是通過擴(kuò)展邊際促進(jìn)中國出口增長。代中強(qiáng)等則研究了知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)對發(fā)展中國家服務(wù)貿(mào)易出口技術(shù)復(fù)雜度的U型影響。雖然相關(guān)研究成果頗豐，為后續(xù)研究奠定了良好的基礎(chǔ)，但發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的變化對作為出口能力建設(shè)重要維度的高質(zhì)量產(chǎn)品出口的影響尚未被討論，本文旨在填補(bǔ)這一空白。
本文余下部分安排如下：第三部分主要介紹高質(zhì)量產(chǎn)品出口額的有效測算方法。第四部分介紹名義知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)與實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的差別。第五部分是計(jì)量模型及數(shù)據(jù)。主要介紹加入知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)強(qiáng)度的增廣引力模型和數(shù)據(jù)來源。第六部分是計(jì)量結(jié)果匯報(bào)與分析、穩(wěn)健性檢驗(yàn)。第七部分是結(jié)論及政策建議。
三、高質(zhì)量產(chǎn)品出口額測算方法
出口質(zhì)量實(shí)證研究中通常將單價(jià)作為質(zhì)量的變量，價(jià)格高低反映出質(zhì)量高低，但單價(jià)中常常因?yàn)榘松a(chǎn)成本的差異而不能有效地反映質(zhì)量差異。為了克服這一問題，近期的文獻(xiàn)從需求和供給兩個(gè)維度分別推導(dǎo)出了識別質(zhì)量的指數(shù)法。Khandelwal、Hallak和Schott從需求維度提出的質(zhì)量指數(shù)法的內(nèi)在邏輯是，價(jià)格一定的條件下，出口國在進(jìn)口市場上所占的份額越多或者貿(mào)易收支越有利則質(zhì)量水平越高。而Feenstra和Romalis從供給維度提出的質(zhì)量指數(shù)法的內(nèi)在邏輯是，向地理距離越遠(yuǎn)的目標(biāo)市場出口的產(chǎn)品質(zhì)量越高。Feenstra和Romalis對這兩種質(zhì)量指數(shù)進(jìn)行了很好的比較。
質(zhì)量指數(shù)方法無法分解出高質(zhì)量出口額。一種有效的處理方法是質(zhì)量門檻法。Fontagné等提出將最為細(xì)分的出口產(chǎn)品按照相對價(jià)格大小劃分為兩部分，即高質(zhì)量和中質(zhì)量或者中質(zhì)量和低質(zhì)量；或者全部為中質(zhì)量。Fontagné等利用質(zhì)量門檻法分析對比了發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體（北方）與發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體（南方）的出口產(chǎn)品質(zhì)量國際分工模式，指出北方國家主要生產(chǎn)并出口高質(zhì)量產(chǎn)品而南方國家則主要生產(chǎn)并出口同一產(chǎn)品項(xiàng)下的低質(zhì)量產(chǎn)品。本文將利用這一方法分解出各國的高質(zhì)量產(chǎn)品出口額。具體方法如下：
選取某一進(jìn)口國j，在該國市場上將某一出口國i產(chǎn)品k的單價(jià)記為uvijk。在進(jìn)口國市場上的產(chǎn)品k的所有出口國的貿(mào)易加權(quán)幾何平均單價(jià)記為uvwjk，則出口國i的產(chǎn)品k在進(jìn)口國j市場上相對單價(jià)uvrijk表示為：
然后根據(jù)相對單價(jià)的大小劃分質(zhì)量結(jié)構(gòu)。如果相對單價(jià)小于1，出口將被分為中、低質(zhì)量兩部分。其中，低質(zhì)量的比重為（1-uvrαijk），中質(zhì)量的比重為uvrαijk。如果相對單價(jià)等于1，出口將全部被劃分為中質(zhì)量。如果相對單價(jià)大于1，出口將被分為中、高質(zhì)量兩部分。其中，中質(zhì)量的比重為1uvrαijk，高質(zhì)量的比重為1-1uvrαijk，如公式（2）所示。將出口國某一產(chǎn)品k的高質(zhì)量比重與該出口國產(chǎn)品k的出口額相乘便可得到該出口國高質(zhì)量產(chǎn)品k的出口額，然后將所有產(chǎn)品層面的高質(zhì)量出口額加總得到該國的高質(zhì)量出口額。
（2）是質(zhì)量平滑參數(shù)，與Fontagné等（2008）一致，本將其設(shè)置為4。
四、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)：名義值還是實(shí)際值
代中強(qiáng)等指出，在實(shí)踐中，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體通常出于對專利壟斷等不利影響的擔(dān)心以及對模仿創(chuàng)新利益集團(tuán)保護(hù)的需要并不嚴(yán)格執(zhí)行知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)。這就出現(xiàn)了名義知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平和實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平由知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)法規(guī)完備情況與實(shí)際執(zhí)行情況共同決定。的差異。
如前文所述，GP指數(shù)被廣泛用于衡量名義知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平及其隨時(shí)間變化情況。GP指數(shù)的不足是只關(guān)注名義知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)規(guī)定的有無、多少，而忽視了保護(hù)的實(shí)際執(zhí)行情況。為了克服這一不足，Hu和Png將GP指數(shù)與Fraser法律體系與產(chǎn)權(quán)指數(shù)相乘來衡量一國對知識產(chǎn)權(quán)的實(shí)際保護(hù)強(qiáng)度。Fraser法律體系與產(chǎn)權(quán)指數(shù)基于國際企業(yè)管理人員對一國產(chǎn)權(quán)沒收風(fēng)險(xiǎn)、合同執(zhí)行和法律管轄的主觀評估，取值從0到10，值越大對產(chǎn)權(quán)的實(shí)際保護(hù)力度越大。由于GP指數(shù)取值從0到5，而Fraser法律體系與產(chǎn)權(quán)指數(shù)取值從0到10，因此，衡量實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的GP-Fraser指數(shù)取值從0到50，值越大表明對知識產(chǎn)權(quán)的實(shí)際保護(hù)水平越高。
圖3列示了2000—2010年名義GP指數(shù)（左圖）及實(shí)際GP-Fraser指數(shù)（右圖）知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)階梯的情況以及中國的位置。所謂知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)階梯是指各經(jīng)濟(jì)體（包含全部可得到數(shù)據(jù)的高、中、低收入經(jīng)濟(jì)體）知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)在某一年份內(nèi)按大小分布的情況。以中國為例，從名義值（左圖）來看，在2000—2005年期間中國的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平顯著提高。但在2005—2010年期間GP指數(shù)變化不大，主要是由于大部分的立法工作在2000—2005年期間基本完成。到2010年中國名義知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平已經(jīng)趕上發(fā)達(dá)國家。但從實(shí)際值（右圖）來看，中國由2000年的較為落后的水平只上升到2010年的中等水平，說明中國“重名義輕實(shí)際”的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)現(xiàn)實(shí)。有鑒于此，在本文實(shí)證研究中使用各發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平以避免將名義值與實(shí)際值相混淆。
此外，本文在回歸中加入的是實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的滯后項(xiàng)。具體而言，本文數(shù)據(jù)為2000年、2005年和2010年三期面板數(shù)據(jù)，每期的實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平變量對應(yīng)取值為1995年、2000年和2005年數(shù)據(jù)，其余變量都是當(dāng)期值。這主要是考慮到企業(yè)采取產(chǎn)品質(zhì)量升級策略通常是在政府提高知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平之后，當(dāng)期知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平不可能馬上促進(jìn)當(dāng)期的質(zhì)量提升，從研發(fā)投入到試生產(chǎn)再到出口需要一定的時(shí)間（至少數(shù)年）跨度，因此，在回歸中加入實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的滯后項(xiàng)比加入實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的當(dāng)期值更具合理性。此外，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的內(nèi)生性是不可回避的問題。實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的提高可能會提高高質(zhì)量產(chǎn)品出口，同時(shí)，高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長也會促進(jìn)政府出臺更全面的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)法規(guī)并嚴(yán)格執(zhí)行。雙向因果關(guān)系引起的內(nèi)生性問題會使估計(jì)結(jié)果有偏。通過加入實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的滯后項(xiàng)，可以很好地解決內(nèi)生性問題，原因在于實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的滯后項(xiàng)可能與當(dāng)期高質(zhì)量產(chǎn)品出口相關(guān)，而當(dāng)期誤差項(xiàng)不太可能與知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的滯后項(xiàng)相關(guān)。
五、計(jì)量模型與數(shù)據(jù)
1.模型設(shè)定
高質(zhì)量產(chǎn)品出口是貿(mào)易流量問題。對于貿(mào)易流量的分析，引力模型應(yīng)用的最為廣泛和成功。我們采用增加了實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)強(qiáng)度的增廣引力模型進(jìn)行實(shí)證分析，如模型（3）所示。
上式中下標(biāo)i表示出口國，j表示進(jìn)口國，t表示時(shí)間。其中出口國i對進(jìn)口國j在t期的高質(zhì)量產(chǎn)品出口額對數(shù)值，用lnExijt表示；出口國i在t期的人均GDP的對數(shù)值表示為ln_gdp_pcit。進(jìn)口國j在t期的人均GDP的對數(shù)值表示為ln_gdp_pcjt。進(jìn)出口國之間雙邊地理距離阻礙因素的對數(shù)值表示為ln_disij。在上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)引力模型變量基礎(chǔ)上，加入本文核心解釋變量出口國實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)滯后項(xiàng)，取對數(shù)值，表示為ln_ipri，t-1。參考先前文獻(xiàn)成果，以及檢驗(yàn)非線性關(guān)系存在與否，本文加入的其他控制變量包括：出口國吸引的外國直接投資、出口國人力資本、出口國人口規(guī)模、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)滯后項(xiàng)的平方項(xiàng)，統(tǒng)一表示為Cit，εijt表示殘差項(xiàng)，β0—β5為要估計(jì)的參數(shù)。
2.變量和數(shù)據(jù)
因?yàn)镚P指數(shù)每隔五年公布一次，結(jié)合細(xì)分產(chǎn)品數(shù)據(jù)的可得性，本文的樣本國家為2000年、2005年和2010年日本進(jìn)口來源國中的83個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體。本文將產(chǎn)品限制在HS28—96制成品。
（1）lnEijt。根據(jù)公式（2）方法，我們先計(jì)算出日本市場上發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體HS9位碼每個(gè)細(xì)分產(chǎn)品項(xiàng)下的高質(zhì)量出口額，然后加總為各經(jīng)濟(jì)體高質(zhì)量產(chǎn)品出口額。將高質(zhì)量產(chǎn)品出口額對數(shù)與各國人均GDP對數(shù)按年份作散點(diǎn)圖，如圖3所示。我們發(fā)現(xiàn)越高人均產(chǎn)出國家的高質(zhì)量產(chǎn)品出口越多，這與Scott的發(fā)現(xiàn)一致。HS9位碼的產(chǎn)品進(jìn)口數(shù)據(jù)來自于日本財(cái)務(wù)省。
（2）ln_gdp_pcit。人均GDP越高的國家高質(zhì)量產(chǎn)品出口供給能力通常越強(qiáng)，高質(zhì)量產(chǎn)品出口額相應(yīng)也越大，因此預(yù)期符號為正。數(shù)據(jù)來自于WDI數(shù)據(jù)庫。
（3）ln_gdp_pcjt。隨著進(jìn)口國人均GDP的增長，對高質(zhì)量產(chǎn)品進(jìn)口需求會隨之增長，因此預(yù)期符號為正。本文選取日本作為進(jìn)口國，數(shù)據(jù)來自于WDI數(shù)據(jù)庫。
（4）ln_distij。地理距離是雙邊貿(mào)易的一個(gè)顯著阻礙因素。一般認(rèn)為地理距離增加會降低貿(mào)易量，因此預(yù)期符號為負(fù)。本文采用與日本的雙邊首都之間的距離對數(shù)值表示，來源為CEPII引力模型數(shù)據(jù)庫。
（5）ln_ipri，t-1。我們采用GP指數(shù)與Fraser法律體系與產(chǎn)權(quán)指數(shù)乘積表示實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平。如前所述，取滯后一期實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的對數(shù)值加入回歸方程中。GP指數(shù)來源于Ginarte和Park的研究以及隨后每隔5年一次的數(shù)據(jù)更新；Fraser法律體系與產(chǎn)權(quán)指數(shù)來源于FraserInstitute。如前文所述，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平的提高將會促進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品出口，因此預(yù)期符號為正。
（5）fdiit，出口國吸引的外國直接投資。發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體通常希望FDI流入解決自身在資金、技術(shù)、管理等方面的不足。Harding和Javorcik、Henn等認(rèn)為FDI的流入可能會產(chǎn)生技術(shù)溢出效應(yīng)，受此影響，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體出口的產(chǎn)品質(zhì)量得以提升，高質(zhì)量產(chǎn)品出口額可能隨之增加，因此預(yù)期符號為正。本文采用FDI凈流入占GDP比重表示，數(shù)據(jù)來源為WDI。
（6）lhcit，出口國人力資本。Faruq、Henn等認(rèn)為人力資本存量豐裕的國家通常會從事高質(zhì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)與出口分工，這主要是由于教育程度和技能水平越高的工人生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品一般會越有比較優(yōu)勢，因此預(yù)期符號為正。本文采用人口中完成高等教育人員的比重表示，數(shù)據(jù)來源為Barro—Lee教育水平數(shù)據(jù)庫。
（7）ln_popi，t，出口國人口規(guī)模對數(shù)值。Khandelwal指出人口規(guī)模越大的國家工資水平通常會越低，因此，在低端產(chǎn)品生產(chǎn)上具有比較優(yōu)勢。反之，人口規(guī)模越大的國家在生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品上會具有比較劣勢，因此預(yù)期符號為負(fù)。數(shù)據(jù)來自于WDI數(shù)據(jù)庫。
（8）ipr_sqri，t-1，實(shí)際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)滯后項(xiàng)對數(shù)值的平方項(xiàng)。用以檢驗(yàn)是否存在非線性關(guān)系。
六、計(jì)量結(jié)果與分析
1.基本估計(jì)
對于少數(shù)經(jīng)濟(jì)體部分年份知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)數(shù)據(jù)共19個(gè)觀察值缺失，占比不足1%。缺失，本文按當(dāng)年的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體平均知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平賦值。本文首先將2000—2010年的三期面板數(shù)據(jù)視為混合數(shù)據(jù)，采用普通最小二乘法（OLS方法）回歸，逐步加入變量，考察不同經(jīng)濟(jì)變量的影響和方程的穩(wěn)定性。OLS回歸結(jié)果如表1所示。本文然后進(jìn)行面板數(shù)據(jù)的回歸。
表1第1欄是只包含進(jìn)口國人均GDP、出口國人均GDP、雙邊地理距離三個(gè)解釋變量的最基本引力模型回歸，結(jié)果表明出口國人均GDP、雙邊地理距離兩解釋變量顯著，彈性值分別為1.498和-2.114。表明出口國人均GDP每增加1%，高質(zhì)量產(chǎn)品出口量將增加1.498%；雙邊地理距離每增加1%，高質(zhì)量產(chǎn)品出口量將下降2.114%。日本人均GDP的彈性值為-0.692，但不顯著。第2欄的回歸中加入了知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，第2欄的結(jié)果顯示知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的彈性值為1.837，表明知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)每增加1%，高質(zhì)量產(chǎn)品出口額將增長1.837%。除日本人均GDP外，其他變量都顯著且符合預(yù)期。第3欄回歸中加入知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的二次項(xiàng)，二次項(xiàng)的系數(shù)并不顯著，表明非線性關(guān)系并不成立。知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的彈性值為1.589，且顯著性較第2欄結(jié)果下降。第4欄中加入FDI、出口國人力資本、出口國人口規(guī)模等控制變量，但不包括知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的二次項(xiàng)。結(jié)果表明知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)在5%水平上顯著，日本人均GDP系數(shù)為負(fù)且仍不顯著。其他控制變量中FDI系數(shù)為負(fù)且不顯著，出口國人力資本系數(shù)為正但不顯著，但人口規(guī)模具有顯著正向影響。第5欄在第4欄基礎(chǔ)上加入知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的二次項(xiàng)。最后兩欄的結(jié)果接近，不同之處在于，第5欄在加入二次項(xiàng)后知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)顯著性水平有所下降。后續(xù)回歸中均不加入知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的二次項(xiàng)。
2.OLS與PPML結(jié)果對比
與大量的先前研究一致，本文引力方程使用了對數(shù)線性化的方法。Silva和Tenreyro指出指數(shù)方程中的原始誤差與解釋變量不相關(guān)，但一旦對數(shù)化后，新的誤差項(xiàng)通常與解釋變量相關(guān)，只有在非常嚴(yán)格的條件下才能獨(dú)立于解釋變量，因此OLS估計(jì)結(jié)果可能有偏。為了解決這一問題，Silva和Tenreyro提出采用泊松偽最大似然估計(jì)（PoissonPseudo-Maximum-Likelihood，PPML）替代OLS估計(jì)。與OLS不同的是，PPML通過給予不同觀察值相同權(quán)重而得到更合理的統(tǒng)計(jì)量。Silva和Tenreyro發(fā)現(xiàn)使用PPML方法得到的回歸彈性結(jié)果顯著小于OLS方法的結(jié)果。郝景芳和馬弘對中國對外貿(mào)易引力模型的PPML回歸也證明了這一點(diǎn)。為了判斷應(yīng)該采用哪種估計(jì)方法，本文在OLS回歸后運(yùn)用STATA中的EstatHettest命令估計(jì)異方差，結(jié)果顯示異方差性非常明顯，因此，OLS回歸就是有偏的，應(yīng)選擇更適合的PPML方法。
此外，為比較OLS與PPML估計(jì)結(jié)果的差異，本文分別使用這兩種方法進(jìn)行回歸，結(jié)果如表2所示。其中第（1）、（3）欄為OLS回歸結(jié)果，第（2）、（4）欄為PPML估計(jì)結(jié)果。分別對比第（1）、（2）欄和第（3）、（4）欄后發(fā)現(xiàn)OLS會高估出口國人均GDP、雙邊地理距離、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、出口國人口規(guī)模的影響。這與Silva和Tenreyro、郝景芳和馬弘的研究結(jié)論基本一致。在后續(xù)研究中，本文使用PPML方法。
3.PPML面板數(shù)據(jù)回歸
本文采用的是面板數(shù)據(jù)，面板數(shù)據(jù)的好處在于可以解決不可觀測的解釋變量問題。表2中的回歸都沒有考慮不可觀測解釋變量的問題，結(jié)果可能是有偏的。因此本文利用PPML方法通過控制個(gè)體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)對表2中的第4欄回歸進(jìn)行重新估計(jì)。結(jié)果如表3所示。
表3第1欄只控制了個(gè)體效應(yīng)，第2欄則同時(shí)控制了個(gè)體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)。對比表2第4欄與表3第1欄，發(fā)現(xiàn)個(gè)體效應(yīng)的加入使得出口國人均GDP的彈性值由原來的0.101上升到0.180；雙邊地理距離的彈性值由-0.0748上升到-0.532；知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的彈性值由0.0833下降到0.0594?？刂谱兞恐腥丝谝?guī)模彈性值由0.0949變?yōu)?0.185，且在10%水平上顯著，這與預(yù)期結(jié)論一致。估計(jì)優(yōu)度（調(diào)整后R2）由0.627提升到0.955。這說明個(gè)體效應(yīng)加入對估計(jì)結(jié)果有明顯影響。表3第2欄在第1欄基礎(chǔ)上加入了時(shí)間效應(yīng)，對比兩欄結(jié)果，重要變量知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的系數(shù)值略有差別，數(shù)值均在0.06左右?？梢越忉尀榘l(fā)展中經(jīng)濟(jì)體知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)每增加1%，高質(zhì)量產(chǎn)品出口額將平均增長0.06%左右。不同之處在于加入時(shí)間效應(yīng)后進(jìn)口國人均GDP被刪除，無法估計(jì)參數(shù)。而且，地理距離也變得不顯著。因此，本文后續(xù)的穩(wěn)健性檢驗(yàn)部分只采用加入個(gè)體效應(yīng)的方法。
4.穩(wěn)健性檢驗(yàn)
高質(zhì)量產(chǎn)品出口是本文的被解釋變量，不同分解方法會得到不同的高質(zhì)量產(chǎn)品出口額。因此有必要利用其他方法計(jì)算高質(zhì)量產(chǎn)品出口額，然后進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。為此，本文參照Fukao等（2003）的方法Fukao等（2003）指出相對單價(jià)小于0.8或大于1.25時(shí)表示垂直產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易，反映出產(chǎn)品的質(zhì)量差異性。而相對單價(jià)介于0.8與1.25之間時(shí)表示水平產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易，反映出產(chǎn)品的屬性差異性。本文對其引申，分別定義為不同質(zhì)量水平產(chǎn)品。如公式（4）所示。重新計(jì)算各發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的高質(zhì)量產(chǎn)品出口額。計(jì)算的方法如下：首先根據(jù)公式（1）計(jì)算出相對單價(jià)，然后根據(jù)公式（4）劃分質(zhì)量水平。具體而言，將相對單價(jià)大于1.25的產(chǎn)品定義為高質(zhì)量產(chǎn)品，其出口額定義為高質(zhì)量出口額。
此外，本文還將樣本限制在高質(zhì)量產(chǎn)品出口額第5百分位和第95百分位之間的觀察值，以及將樣本限制在高質(zhì)量產(chǎn)品出口額第10百分位和第90百分位之間的觀察值，然后分別按照表3第1欄模型利用PPML方法進(jìn)行估計(jì)。結(jié)果如表4所示。
除人口規(guī)模外，主要的結(jié)論基本保持一致。值得指出的是，雖然Fontagné等（2008）的分解方法與Fukao等（2003）的分解方法都可以歸結(jié)為質(zhì)量門檻法，但由于前者較后者更為細(xì)致合理，所以本文的結(jié)論部分采用基于Fontagné等（2008）高質(zhì)量產(chǎn)品分解方法得到的PPML參數(shù)估計(jì)結(jié)果（表3第1欄）。
七、結(jié)論及政策建議
近期的研究成果表明，經(jīng)濟(jì)體出口產(chǎn)品的質(zhì)量對于其長期可持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長意義重大。受此啟發(fā)，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體政策制定者力圖通過制定有效政策促進(jìn)自身高質(zhì)量產(chǎn)品出口的擴(kuò)張。但到目前為止政策干預(yù)有效性的證據(jù)非常有限。本文的貢獻(xiàn)就在于為發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體促進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品出口擴(kuò)張的干預(yù)政策選擇提供有力的證據(jù)。
本文實(shí)證分析了后TRIPS時(shí)代知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)與發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體高質(zhì)量產(chǎn)品出口的關(guān)系。具體而言，利用2000—2010年日本HS9位碼進(jìn)口數(shù)據(jù)，采用OLS和PPML方法估計(jì)增廣引力模型，結(jié)果表明發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)強(qiáng)度的提高顯著促進(jìn)了其高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長，平均而言，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)每增加1%，高質(zhì)量產(chǎn)品出口額將增長約0.06%。出口國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高也將顯著促進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長，而雙邊地理距離、出口國人口規(guī)模顯著地抑制了高質(zhì)量產(chǎn)品出口增長。
信號一：感受真實(shí)“溫度”精準(zhǔn)制定政策
城鎮(zhèn)登記失業(yè)率已為人所熟知，但城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率直到2017年才與公眾見面，兩者在統(tǒng)計(jì)的對象范圍、數(shù)據(jù)口徑等方面均有不同。
例如，統(tǒng)計(jì)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率中的失業(yè)人員是由擁有城鎮(zhèn)戶籍的居民主動申報(bào)失業(yè)登記而形成，統(tǒng)計(jì)城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率中的失業(yè)人員由統(tǒng)計(jì)部門主動調(diào)查城鎮(zhèn)常住居民而形成。
一方面，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率依賴城鎮(zhèn)戶籍居民主動申報(bào)登記，會造成一定程度的數(shù)據(jù)失真。另一方面，在當(dāng)前中國人口流動規(guī)模巨大，大量農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工的情況下，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率的統(tǒng)計(jì)對象僅為城鎮(zhèn)戶籍人員已經(jīng)不能與時(shí)俱進(jìn)。
可見，城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率更能感受就業(yè)市場“溫度”而準(zhǔn)確反映就業(yè)狀況，更能體現(xiàn)就業(yè)跟隨經(jīng)濟(jì)波動的變化，更能突出解決當(dāng)前結(jié)構(gòu)性失業(yè)問題，更能精準(zhǔn)制定就業(yè)政策，由此，設(shè)立城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率可謂勢在必行。
同時(shí)，中國政府考慮到設(shè)立城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率預(yù)期目標(biāo)是首次出現(xiàn)，與城鎮(zhèn)登記失業(yè)率的并行使用是為了實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
信號二：接軌國際引導(dǎo)預(yù)期
目前全球大多數(shù)主要經(jīng)濟(jì)體都在采用調(diào)查失業(yè)率來衡量本國的就業(yè)狀況。在過去五年，中國GDP占世界經(jīng)濟(jì)比重從11.4%提高到15%左右，對世界經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率超過30%，作為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重要的參考坐標(biāo)之一，中國設(shè)定城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了與其他國家的可比性，準(zhǔn)確引導(dǎo)了海外對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)期。
信號三：聚焦高質(zhì)量發(fā)展做好統(tǒng)計(jì)保障
當(dāng)下中國正迎來新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。
高質(zhì)量發(fā)展需要什么作為指引？需要什么作為參考系？
答案是高質(zhì)量的統(tǒng)計(jì)和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。2017年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，必須加快形成推動高質(zhì)量發(fā)展的統(tǒng)計(jì)體系。
為了聚焦高質(zhì)量，統(tǒng)計(jì)部門研究建立能全面客觀反映出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的統(tǒng)計(jì)體系顯得尤為重要。經(jīng)濟(jì)增長由“量”轉(zhuǎn)“質(zhì)”，設(shè)立城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率預(yù)期目標(biāo)正是為新時(shí)代的高質(zhì)量發(fā)展提供決策新參考。
人大打好監(jiān)督“組合拳”助推縣域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展
后疫情時(shí)期，桐廬縣人大常委會圍繞“產(chǎn)業(yè)強(qiáng)縣”戰(zhàn)略總目標(biāo)，聚焦打造一流營商環(huán)境，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，著力打好人大監(jiān)督“組合拳”，為更好展現(xiàn)“重要窗口”桐廬風(fēng)采貢獻(xiàn)人大智慧和力量。
一是集中調(diào)研，摸清經(jīng)濟(jì)底子。常委會領(lǐng)導(dǎo)連續(xù)3個(gè)月分組帶隊(duì)深入各相關(guān)職能部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、村（社區(qū)）、企業(yè)等，分片區(qū)開展經(jīng)濟(jì)工作集中調(diào)研，通過召開各層面座談會，廣泛深入聽取和收集意見建議，形成一份詳實(shí)的“問題清單”。組織14個(gè)代表小組分別聽取所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，形成調(diào)研報(bào)告，為常委會監(jiān)督提供參考。
二是主題視察，推動政策落實(shí)。按照“集中+分組”的模式，組織縣人大常委會組成人員和五級人大代表開展主題監(jiān)督視察活動。分別圍繞制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、快遞回歸、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、富春未來城建設(shè)等四大領(lǐng)域，分3次實(shí)地視察園區(qū)整合提升、工業(yè)用地保障、產(chǎn)業(yè)精準(zhǔn)招商、營商環(huán)境優(yōu)化等工作，推動后疫情時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策更好地貫徹落實(shí)。
三是代表問政，點(diǎn)出問題關(guān)鍵。充分發(fā)揮人大代表監(jiān)督作用，組織開展經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域主題式代表問政，直面重大項(xiàng)目推進(jìn)慢、保障要素不到位、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級不明顯等短板問題，倒逼政府加快“四大攻堅(jiān)戰(zhàn)”推進(jìn)力度，提高工作質(zhì)效?？h政府及有關(guān)部門在問政會上坦誠面對存在的問題，當(dāng)場認(rèn)真作答。
[關(guān)鍵詞]高品質(zhì)產(chǎn)品 市場 創(chuàng)新 質(zhì)量要求
中圖分類號：TU-05 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）19-0074-01
一、高品質(zhì)產(chǎn)品的現(xiàn)狀分析
隨著我國經(jīng)濟(jì)增長逐漸由政策刺激向自主增長有序轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體態(tài)勢良好，繼續(xù)朝著宏觀調(diào)控的預(yù)期方向發(fā)展。與此同時(shí)，國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，直接影響國民收入的水品。居民收入水平的提高，意味著我國市場經(jīng)濟(jì)的多樣化發(fā)展。
我國市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在正向多元化剛想發(fā)展，而高品質(zhì)產(chǎn)品市場，正是這市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物。所謂高品質(zhì)產(chǎn)品，即產(chǎn)品的高質(zhì)量要求。而在我國，產(chǎn)品質(zhì)量的重要性，在許多行業(yè)與企業(yè)中甚至排在了利潤、設(shè)計(jì)、營銷之后。以盡可能高的頻率將產(chǎn)品（試用品）投入市場，再根據(jù)用戶的反饋情況在后續(xù)升級版本的產(chǎn)品中予以改進(jìn)，已經(jīng)成為很多成功企業(yè)的熟練操作模式。一些企業(yè)會認(rèn)為說，極低的價(jià)格出售，極新的創(chuàng)意設(shè)計(jì)，怎么可能有很高的質(zhì)量。這就必然使一些用戶會問，誰還關(guān)心質(zhì)量？這就是高質(zhì)量產(chǎn)品市場所面臨的困境。
質(zhì)量究竟對一個(gè)產(chǎn)品來說意味著什么？美國斯坦福大學(xué)名譽(yù)教授，詹姆斯L.亞當(dāng)斯說過，無論是近年來致力于重整制造業(yè)的美國，還是致力于由“中國制造”向“中國創(chuàng)造”轉(zhuǎn)型的中國，都必須審視質(zhì)量的重要性，改變更快，更大，更便宜的消費(fèi)品等商品從制造到銷售再到消費(fèi)的鏈條，讓產(chǎn)品更具品質(zhì)，唯有此才能保證不降低美國消費(fèi)者生活質(zhì)量、繼續(xù)滿足和提高中國消費(fèi)者的體驗(yàn)需要的前提下，避免世界能源和環(huán)境崩潰。
二、高品質(zhì)產(chǎn)品的市場調(diào)查以及分析
市場調(diào)查是調(diào)查研究數(shù)據(jù)支持的重要方法，對于高質(zhì)量產(chǎn)品的調(diào)查方法應(yīng)根據(jù)具體情況選擇不同的方法。市場調(diào)查的方法可分為兩大類，第一類是按選擇調(diào)查對象來劃分，有全面普查、重點(diǎn)調(diào)查、隨機(jī)抽樣、非隨機(jī)抽樣等；第二類是根據(jù)調(diào)查對象所采用的具體方法來劃分，有訪問法、觀察法、實(shí)驗(yàn)法。在這眾多調(diào)查方法中，根據(jù)現(xiàn)有能力和實(shí)際情況，同時(shí)為了調(diào)查結(jié)果更具普遍性，選擇了具有代表性的隨機(jī)抽樣法和訪問法。
針對被調(diào)查人群的作息時(shí)間不同，我們選擇了在不同時(shí)間，對不同地方的人進(jìn)行了隨機(jī)調(diào)查與訪問。分別是晨練時(shí)間的公園，早高峰時(shí)間的車站，晚間的市場，及周末的商場。根據(jù)被調(diào)查人群的年齡，將被調(diào)查人群分為四組。分別是30歲以下年齡段；30―45歲年齡段；45―60年齡段；及60歲以上年齡段。根據(jù)調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)，30歲以下年齡段，有29%的人在選購商品時(shí)會優(yōu)先選擇高質(zhì)量產(chǎn)品；有54%的人在選購商品時(shí)，會考慮高質(zhì)量產(chǎn)品與低價(jià)位產(chǎn)品的性價(jià)比；也有17%的人會選擇價(jià)位低的產(chǎn)品。在30―45歲年齡段，有41%的人會優(yōu)先考慮購買高質(zhì)量產(chǎn)品，33%的人會在二者之間徘徊，而26%的人會選擇購買相對價(jià)格較低的商品；在45―60年齡段，有22%的人會選擇購買高質(zhì)量產(chǎn)品，53%的人會在對比之后再做選擇，而25%的人會選擇價(jià)位低廉的商品；在60歲以上年齡段，有18%的人選擇購買高質(zhì)量產(chǎn)品，39%的人會猶豫購買哪種，43%的人則表示會選擇價(jià)位最低的。
由此可見，在我國高品質(zhì)商品不是沒有市場，要想擴(kuò)大高品質(zhì)商品的市場，產(chǎn)品需要在性能、成本和價(jià)格等要素之間作出平衡。要讓產(chǎn)品盡可能滿足消費(fèi)者的使用便利，追求盡可能高的適合度，要追求工藝的精良化。高品質(zhì)產(chǎn)品應(yīng)在滿足消費(fèi)者使用要求基礎(chǔ)上帶給其情緒上的愉悅，更要確定產(chǎn)品的象征意義和文化價(jià)值，滿足可持續(xù)發(fā)展要求。只有這樣，才能制造出出類拔萃的高品質(zhì)產(chǎn)品，才能讓高品質(zhì)產(chǎn)品徹底走入社會生活，才能進(jìn)一步擴(kuò)大高品質(zhì)產(chǎn)品的市場。目前激烈的市場競爭，已從簡單的價(jià)格競爭轉(zhuǎn)到了產(chǎn)品質(zhì)量的競爭，大多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到產(chǎn)品質(zhì)量的重要性，同時(shí)各種有代表性的實(shí)驗(yàn)室、產(chǎn)品檢測中心相繼成立，為提高中國產(chǎn)品的高質(zhì)量打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、高品質(zhì)產(chǎn)品的未來發(fā)展趨勢
我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化已進(jìn)入一個(gè)全新的歷史時(shí)代。經(jīng)濟(jì)全球化和新科技革命給工業(yè)化和信息化提供了同步推進(jìn)的機(jī)會，并且我國已經(jīng)跨越了經(jīng)濟(jì)起飛的基礎(chǔ)時(shí)期，站在了新的歷史起點(diǎn)上。未來競爭格局仍是將品牌，品質(zhì)和渠道，我國的高品質(zhì)產(chǎn)品必須要加速品牌的成長與壯大。
目前，我國高品質(zhì)產(chǎn)品將有五大發(fā)展趨勢。一、對用戶體驗(yàn)和產(chǎn)品人性化的關(guān)注。二、注重高品質(zhì)產(chǎn)品的創(chuàng)新以及專利的申請，提升核心競爭力，對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)日益規(guī)范。三、是強(qiáng)調(diào)對產(chǎn)品細(xì)節(jié)的關(guān)注，對產(chǎn)品品質(zhì)精益求精，從細(xì)節(jié)反應(yīng)消費(fèi)品味，反應(yīng)對產(chǎn)品內(nèi)涵的理解。四、企業(yè)更注重品質(zhì)與品牌，而不是利潤。真正好品牌的內(nèi)涵便是品質(zhì)、耐用、持續(xù)性發(fā)展的結(jié)晶；品質(zhì)才是企業(yè)的生命。
四、是環(huán)保節(jié)能與安全。
從目前趨勢看，高品質(zhì)產(chǎn)品市場發(fā)展?jié)摿薮?，企業(yè)要不斷增強(qiáng)自主創(chuàng)造力、高端制造能力、市場營銷能力和品牌影響力，增強(qiáng)社會責(zé)任意識，通過生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，成為深受世人尊敬的國際化企業(yè)和品牌，提高中國高質(zhì)量產(chǎn)品在國際上的影響力和競爭力，從而推動中國從制造大國向創(chuàng)造強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。
對比美國、德國與中國的制造業(yè)發(fā)展，高質(zhì)量就業(yè)是人才與技能的競爭；
推動高質(zhì)量就業(yè)，要考慮經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和勞動力市場制度安排，要將提升就業(yè)能力與提供就業(yè)機(jī)會相結(jié)合。
“更高質(zhì)量的就業(yè)”要在保持就業(yè)數(shù)量的同時(shí)，注重人才培養(yǎng)和技能提升
結(jié)合當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)形勢和國際市場狀況，從國際的角度來看中國提出的“推動和提升更高質(zhì)量的就業(yè)”很有意義。要落實(shí)這一理念，要十分重視適應(yīng)高端技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，重視人才的培養(yǎng)以及勞動力隊(duì)伍的技術(shù)與能力的提升。
可以通過美國、德國、中國在制造業(yè)方面的政策戰(zhàn)略對比分析，從國際角度來觀察何為“更高質(zhì)量的就業(yè)”。
美國總奧巴馬通過各種場合，不止一次提出要將美國企業(yè)在境外的一些工作崗位“回流”到美國本土，從國際勞動市場中爭奪更多的就業(yè)機(jī)會。其實(shí)，將質(zhì)量技能含量低的中低端制造業(yè)“回流”美國的做法顯然是不理智的，也是不可持續(xù)的，從根本上解決不了美國的實(shí)際問題。
而德國制造業(yè)可以說在各方面都具有領(lǐng)先優(yōu)勢，他們將高端技術(shù)的核心部分留在本土生產(chǎn)，中低端零配件外包，然后再運(yùn)到德國，在國內(nèi)組裝后再出口海外。德國通過在本土不斷發(fā)展和完善制造業(yè)，不斷創(chuàng)新和改進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，追求產(chǎn)品附加值，同時(shí)注重產(chǎn)業(yè)鏈上人才技術(shù)能力的提升，以高端技術(shù)和高技能人才優(yōu)勢占據(jù)全球制造業(yè)市場主導(dǎo)地位，奠定了德國制造業(yè)良好的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。這種做法對追求和實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)具有可持續(xù)作用，德國的做法是有借鑒意義的。
中國制造業(yè)發(fā)展迅速，前期已經(jīng)積累諸多技術(shù)研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，再加上內(nèi)需新興經(jīng)濟(jì)體的需求日益增加，已具備開發(fā)自有品牌、培育國內(nèi)市場、擺脫低端制造束縛的能力。但另一方面，中國制造業(yè)長期以來在低附加值領(lǐng)域徘徊，要想盡快擺脫這種狀態(tài)向中國高端領(lǐng)域進(jìn)軍，顯然對中國是個(gè)挑戰(zhàn)。在國際產(chǎn)業(yè)分工不斷細(xì)化的形勢下，中國要不斷加快產(chǎn)業(yè)鏈的升級和完善。在從中低端制造向中高端制造的轉(zhuǎn)型過程中，生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新和完善、人才技能的開發(fā)和提升是至關(guān)重要的前提，也是保證實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)的關(guān)鍵因素。
通過對比美國、德國和中國的情況，不難看出，這場全球性的競爭與其說是就業(yè)戰(zhàn)爭，還不如說是人才和技能的競爭。德國的經(jīng)驗(yàn)值得學(xué)習(xí)借鑒，但也要結(jié)合本國的實(shí)際國情和發(fā)展階段，對于中國來說，需要在保持就業(yè)數(shù)量的同時(shí)注重人才的培養(yǎng)和勞動者技能的提升，只有兩者并舉，更高質(zhì)量就業(yè)、更加充分就業(yè)、更加穩(wěn)定就業(yè)的目標(biāo)才能得以推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)。
實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)需要考慮五個(gè)因素
當(dāng)前在國際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢、中國經(jīng)濟(jì)增速趨緩對就業(yè)影響的情況下，推動實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)，我認(rèn)為需要考慮五個(gè)方面：
第一，宏觀經(jīng)濟(jì)方面。中國政府在GDP增長放緩的情況下，提出要擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費(fèi)。這就要求投資有更強(qiáng)的針對性，更加講求效益。在能源、食品、生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域的投資應(yīng)有大量增加，以滿足消費(fèi)市場的需求；同時(shí)，也要更加注重對科技發(fā)展、人才培養(yǎng)和技術(shù)提升，并加大對這些領(lǐng)域的投入，以適應(yīng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的需要，同時(shí)滿足人們生活質(zhì)量提高的要求。這些又同就業(yè)的數(shù)量和更高的就業(yè)質(zhì)量密切相關(guān)。
比如，未來中國和印度的新興經(jīng)濟(jì)的增長是肯定的，而這種新型經(jīng)濟(jì)體對經(jīng)濟(jì)和就業(yè)增長的影響是持續(xù)的，一定會使全球的消費(fèi)市場增加大量需求。人口大國對消費(fèi)市場的巨大需求，又一定會推動相關(guān)資源價(jià)格的上漲?？梢灶A(yù)測，由于消費(fèi)品需求增加，消費(fèi)品市場的發(fā)展空間也會擴(kuò)大，隨之而來的資本投資業(yè)會增多。只有人才技能與素質(zhì)得到提升，相關(guān)科學(xué)技術(shù)得以創(chuàng)新和發(fā)展，才能滿足這樣巨大的市場需要。
第二，勞動力市場政策方面。一是要通過制定具體的、可衡量的政策標(biāo)準(zhǔn)對工作環(huán)境和就業(yè)條件進(jìn)行評估（可結(jié)合體面勞動的框架）；二是要進(jìn)一步完善相關(guān)就業(yè)法律和政策，包括工作時(shí)間、職業(yè)安全與衛(wèi)生、工資、勞動合同等，但同時(shí)又要注意避免過度制定法律，以免產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)；三是更重要的是要對現(xiàn)有相關(guān)法律和政策加大執(zhí)行力度，提升執(zhí)行的有效性。
第三，就業(yè)市場方面。一是要建立有活力的、并能不斷創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會的就業(yè)市場；二是要注意平衡勞動維權(quán)與靈活就業(yè)之間的關(guān)系；三是要把握好制定勞動維權(quán)的法律規(guī)定的度，在保證勞動者權(quán)益的同時(shí)，避免對企業(yè)造成困擾；四是要注重解聘門檻和招聘標(biāo)準(zhǔn)之間的平衡性，以保證工作質(zhì)量與就業(yè)機(jī)會的可獲得性。
第四，就業(yè)能力方面。對個(gè)人而言，要注重就業(yè)能力的提升，確保勞動者具備相應(yīng)的技能，以符合用人單位的標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而進(jìn)一步提升個(gè)人的就業(yè)質(zhì)量；對政府部門而言，要在職業(yè)技能培訓(xùn)方面加大工作力度，為勞動者素質(zhì)提升創(chuàng)造良好的環(huán)境。
第五，工作機(jī)會是對就業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響的關(guān)鍵條件。勞動力市場要不斷創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會，否則人們一旦失業(yè)，就可能會無路可走。例如，在希臘，一個(gè)人如果不想失業(yè)，避免被雇主開除，就要尋求勞動保護(hù)。為了保證所謂的就業(yè)穩(wěn)定，即使工人能力和技術(shù)與崗位不匹配，也不會被解雇。在這樣的勞動市場中，雇主不會主動地去創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會。另一方面，雇員雖不適應(yīng)或不喜歡所在的工作崗位，但市場上沒有其他機(jī)會可選擇，這樣的就業(yè)就談不上高質(zhì)量。調(diào)查顯示，希臘的雇員就業(yè)滿意度不高，這當(dāng)然也就影響就業(yè)質(zhì)量。而在丹麥，相關(guān)的就業(yè)法律門檻較低，雇主很容易創(chuàng)造新的工作機(jī)會，雇員一旦失業(yè)，也比較容易找到其他工作。調(diào)查顯示，丹麥的雇員滿意度比較高，就業(yè)質(zhì)量也相對較高。由此說明，從雇主角度來看，如果雇員一旦被雇用就無法解雇，即便是沒有生產(chǎn)任務(wù)，也要支付雇員工資，請進(jìn)容易請出難，那么雇主對創(chuàng)造新的工作崗位就會非常謹(jǐn)慎。從雇員角度來講，如果雇員明知道本身無法適應(yīng)崗位需要，但在市場上又很難找到適合的工作，在這種情況下也談不上就業(yè)質(zhì)量。因此，是否有足夠的工作機(jī)會是對就業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響的一個(gè)關(guān)鍵條件。
推動我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展
改革開放40年來，支撐我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部條件、資源環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展動力等，都發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。面對發(fā)展的新階段、新形勢和新變化，如果發(fā)展理念還停留在過去的老路上，不僅難有出路，還會錯(cuò)失良機(jī)。因此，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，首先要進(jìn)一步解放思想，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展再上新臺階。
推動我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，要在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上做文章。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基?！案钊~方茂，本固枝乃榮”。推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動新興業(yè)態(tài)集聚壯大，全力構(gòu)建多元發(fā)展、多極支撐的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。一是要加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，催生傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)增長的新動能。隨著發(fā)展環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)舊有的發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，只有大力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，通過加快企業(yè)技術(shù)改造、延伸產(chǎn)業(yè)鏈條、推動結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，才能實(shí)現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)“老樹發(fā)新芽”，使傳統(tǒng)企業(yè)真正由大轉(zhuǎn)強(qiáng)、變優(yōu)。二是要啟動創(chuàng)新這個(gè)新引擎，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)。要大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，通過改善營商環(huán)境、加大人才引進(jìn)、吸收先進(jìn)技術(shù)等，大力發(fā)展高科技、大健康、大旅游、大數(shù)據(jù)等新興產(chǎn)業(yè)，不斷培育經(jīng)濟(jì)新的增長動能。要深入實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化與生態(tài)農(nóng)業(yè)、綠色工業(yè)、文化旅游的良性互動，加速形成城市、商業(yè)、文化、旅游、信息等深度融合的新業(yè)態(tài)。
從宏觀環(huán)境來看，我縣還存在以下幾點(diǎn)優(yōu)勢。一是新一輪產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移將加快工業(yè)化發(fā)展。在東部沿海地區(qū)面臨土地、環(huán)境、勞動力、商務(wù)成本等系列約束情況下，我縣如果能發(fā)揮土地、水、礦產(chǎn)、農(nóng)副產(chǎn)品、勞動力等資源豐富，以及生態(tài)環(huán)境優(yōu)越的后發(fā)優(yōu)勢，利用產(chǎn)業(yè)落差加快承接國際勞動密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和國內(nèi)東部沿海地區(qū)的勞動密集、資源密集代工類產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，跨越式推進(jìn)我縣的工業(yè)化進(jìn)程。二是城鎮(zhèn)化建設(shè)將為我縣注入長期發(fā)展動力。在國家城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略的推動下，隨著我縣基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善，我縣城鎮(zhèn)化必將步入快速推進(jìn)階段，這不僅可以加快我縣發(fā)展，優(yōu)化整個(gè)城鎮(zhèn)空間格局，而且進(jìn)一步推動道路、橋梁、港口等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和投資環(huán)境的改善，從而帶動工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。三是泛長三角同城化將推動我縣融入?yún)^(qū)域一體化發(fā)展。泛長三角區(qū)域的交通實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、公交化、共享化，勢必推動同城化加快形成，泛長三角區(qū)域一體化發(fā)展趨勢亦將成為必然。為我縣外向發(fā)展提供了難得的歷史機(jī)遇。
為此，可以從以下幾個(gè)方面來著力推動我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
(一)要把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。農(nóng)業(yè)調(diào)整，要按照“區(qū)域調(diào)特、規(guī)模調(diào)大、品種調(diào)優(yōu)、效益調(diào)高”的思路，以市場需求為導(dǎo)向，大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，抓龍頭帶農(nóng)，抓科技興農(nóng)，抓基地扶農(nóng)，抓市場活農(nóng)，促進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的優(yōu)化升級，提高農(nóng)業(yè)的整體效益。工業(yè)調(diào)整，要加快機(jī)制轉(zhuǎn)換和體制創(chuàng)新，要以技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新為突破口，立足本地主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，抓大扶強(qiáng)。第三產(chǎn)業(yè)要以市場建設(shè)為重點(diǎn)，加快發(fā)展現(xiàn)代物流、電子商務(wù)、金融保險(xiǎn)業(yè)，以及信息咨詢、中介服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)，構(gòu)筑以縣城為中心的區(qū)域購物中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級的商業(yè)服務(wù)中心和自然村的三級服務(wù)體系。
(二)要把壯大民營經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本出路。民營經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)清晰、主體明確、機(jī)制靈活，越來越顯示出旺盛的生命力、很強(qiáng)的吸引力和極大的競爭力，針對當(dāng)前民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在組織引導(dǎo)上按照“抓大促小帶中間”的思路和方法，促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)的整體提升和群體拓展。“抓大”就是督促和引導(dǎo)規(guī)模企業(yè)，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)施強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，以龍頭優(yōu)勢輻射帶動民營經(jīng)濟(jì)整體水平的迅速提升，“促小”就是通過采取典型引路、示范帶動、結(jié)對聯(lián)誼、政策扶持等措施，鼓勵(lì)支持更多的農(nóng)戶介入務(wù)工經(jīng)商，壯大民營經(jīng)濟(jì)群體規(guī)模，擴(kuò)大富裕面，“帶中間”就是通過龍頭企業(yè)帶動小業(yè)戶群體的發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，發(fā)揮優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，在某產(chǎn)品、某一環(huán)節(jié)上做優(yōu)做強(qiáng)，提高市場競爭能力。
關(guān)鍵詞：高質(zhì)量 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)信息 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 體系 評價(jià)
一、引言
美國證券交易委員會（SEC）前主席阿瑟?利維特（Anthur Levitt）（1998）首次提出高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一，要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ)；第二，準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績的分析；第三，準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用，利維特的觀點(diǎn)得到了普遍認(rèn)可；隨后美國會計(jì)學(xué)會下屬的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASC）、管理會計(jì)師協(xié)會下屬的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（FRC）、美國注冊會計(jì)師協(xié)會下屬的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（AASEC）、投資管理與研究協(xié)會下屬的財(cái)務(wù)會計(jì)政策委員會（FAPC）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會下屬的公司報(bào)告委員會（CCR）以及德勤國際會計(jì)公司合伙人約翰?史密斯（John T?Simth）分別就高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提出了各自的看法。縱觀各種觀點(diǎn)，一是提出的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較零散，二是基于不同利益出發(fā)提出的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在部分分歧。在國內(nèi)，關(guān)于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的研究相對較少，只有少數(shù)學(xué)者對此做過專門的研究。我國著名會計(jì)學(xué)者葛家澍教授（1999，2000，2002，2008）先后介紹了國外關(guān)于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的研究動態(tài)并對高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做了研究，總結(jié)出高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的九個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國學(xué)者魏明海教授（1999）在介紹了國外的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后提出二類十二條標(biāo)準(zhǔn)。裘宗舜（2003）提出了高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性、制定模式和制定機(jī)制，并對我國制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則提出了初步建議。可見，國內(nèi)的研究主要集中在介紹國外關(guān)于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的研究動態(tài)并對高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出初步的探討，研究不夠深入，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性，特別是結(jié)合我國上市公司執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的情況去研究高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量作出評價(jià)的文獻(xiàn)更是罕見。 全球金融危機(jī)爆發(fā)后，G20華盛頓峰會提出了建立全球高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的倡議，再次引起了國際社會對高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注和思考；我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自2007年起在上市公司開始實(shí)施，全新的準(zhǔn)則體系被認(rèn)為是提高了一個(gè)層次，經(jīng)過了3年多的實(shí)踐檢驗(yàn)，我國新會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量究竟如何，是否達(dá)到了高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，是我國準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者和會計(jì)信息使用者非常關(guān)注的問題。那么，究竟什么樣的會計(jì)準(zhǔn)則才是高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是什么？本文在國內(nèi)外已有觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上做進(jìn)一步探討，構(gòu)建以“高質(zhì)量會計(jì)信息”為核心的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并對我國新會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量作出初步評價(jià)，為進(jìn)一步完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則提供參考。
二、高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則評價(jià)體系
（ 一 ）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則核心評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)――高質(zhì)量會計(jì)信息 會計(jì)信息是會計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，是產(chǎn)品就有質(zhì)量要求。會計(jì)信息的質(zhì)量是通過一系列質(zhì)量特征來體現(xiàn)的。美國FASB在其第二號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中對會計(jì)信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、透明度、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準(zhǔn)則》中也對會計(jì)信息的質(zhì)量作了要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。而高質(zhì)量會計(jì)信息是以可靠性和相關(guān)性為首要特征的，其中，可靠性又是高質(zhì)量會計(jì)信息的最重要的屬性，正如葛家澍所言“可靠性是會計(jì)信息、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)會計(jì)信息的靈魂”?？煽啃允谴_保會計(jì)信息具有相關(guān)性的必要前提，不可靠的信息是不相關(guān)的，對信息使用者是毫無用處的。因此，會計(jì)信息若是高質(zhì)量的，則首先必須是可靠的、相關(guān)的，當(dāng)然也要符合其他質(zhì)量特征。Auther Levitt曾形象地把會計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī)，而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的，可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像，高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī)，高質(zhì)量的會計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。評價(jià)一部照相機(jī)的質(zhì)量高低，關(guān)鍵是看所拍攝的圖像是否真實(shí)、清晰，若所拍攝的圖像失真、模糊，即使照相機(jī)的制造再科學(xué)、技術(shù)再高、材料再好、功能再齊全也都是枉然，只能判定此照相機(jī)質(zhì)量并不高。同理，評價(jià)一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則是否為高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)鍵是看在此會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下所產(chǎn)生的會計(jì)信息是否為高質(zhì)量的，若會計(jì)信息是高質(zhì)量的，則此會計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的；若產(chǎn)生的會計(jì)信息不可靠、不相關(guān)，即使會計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量再高、可操作性和可理解性再強(qiáng)、與國際再趨同，也只能判定此會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高。因此，產(chǎn)生并披露高質(zhì)量會計(jì)信息是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的核心評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其它評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是在此標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上分析獲得。
（ 二 ）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 以核心評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以細(xì)化為準(zhǔn)則制定質(zhì)量和準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量兩類標(biāo)準(zhǔn)。
（1）準(zhǔn)則制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。要保證照相機(jī)拍攝的圖像真實(shí)、清晰，照相機(jī)的制造必須具備一定的要求和標(biāo)準(zhǔn)；同理，要保證會計(jì)信息的高質(zhì)量，會計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)境、制定基礎(chǔ)、制定模式、制定程序和制定組織等必須有一定的標(biāo)準(zhǔn)可循。一是制定環(huán)境。會計(jì)準(zhǔn)則具有一定的環(huán)境適應(yīng)性。一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則對某個(gè)國家某個(gè)時(shí)期而言是高質(zhì)量的，但對別的國家或其它時(shí)期卻并不一定是高質(zhì)量的，因?yàn)椴煌膰以诓煌臅r(shí)期其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不同的。首先，資本市場的發(fā)展程度是不同的，資本市場的發(fā)達(dá)程度會直接影響到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度，從而影響到會計(jì)準(zhǔn)則制定的詳細(xì)程度；其次，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的整體情況如公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度是不同的，從而影響到會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施；再次，會計(jì)人員的素質(zhì)如職業(yè)判斷能力是不同的，從而影響到會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式及實(shí)施。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮其所處的環(huán)境，否則，將會導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或可操作性缺失，從而使會計(jì)信息缺乏可靠性和可比性?？梢姡瑫?jì)準(zhǔn)則的制定是否考慮到特定環(huán)境成為評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。二是制定基礎(chǔ)。以財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架為制定基礎(chǔ)是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。利維特（1998）曾指出高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則必須以國際公認(rèn)概念框架中的核心概念為其制定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由奠定財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)并為其應(yīng)用的基礎(chǔ)概念所構(gòu)成的體系，其主要作用是評估現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向和技術(shù)取向，以及為解決實(shí)務(wù)中現(xiàn)有準(zhǔn)則未涉及的會計(jì)問題提供指南。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速，制度創(chuàng)新，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，以財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架為基礎(chǔ)制定的會計(jì)準(zhǔn)則能對新問題的發(fā)展留下空間，作出潛在的合理安排，為新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提供指導(dǎo)，這樣才能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而產(chǎn)生可靠、相關(guān)的會計(jì)信息。三是制定模式。目前存在三種會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式。一是規(guī)則導(dǎo)向模式，其特點(diǎn)是會計(jì)準(zhǔn)則由詳細(xì)的規(guī)則組成，優(yōu)點(diǎn)是嚴(yán)密、完備，具有較強(qiáng)的可操作性，而缺點(diǎn)是掛一漏萬，易為違反準(zhǔn)則者尋找借口；二是原則導(dǎo)向模式，其特點(diǎn)是會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上減少了對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的約束，在形式和過程上賦予執(zhí)行者更多的職業(yè)判斷自由，優(yōu)點(diǎn)是能有效地減少違反準(zhǔn)則者尋找借口的機(jī)會，并能孕育職業(yè)判斷的氛圍，缺點(diǎn)是可操作性較弱；三是目標(biāo)導(dǎo)向模式，即以原則為基礎(chǔ)的制定模式，目標(biāo)導(dǎo)向不同于純原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向，目標(biāo)導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：以經(jīng)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為基礎(chǔ)、明確指出準(zhǔn)則目標(biāo)、充分的指南盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況、避免在實(shí)質(zhì)上有可能規(guī)避準(zhǔn)則意圖的行為。目前三種模式中，原則導(dǎo)向模式和目標(biāo)導(dǎo)向模式受到準(zhǔn)則制定者的青睞。那么，究竟哪種模式下制定的會計(jì)準(zhǔn)則才是高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則呢？筆者認(rèn)為，需要根據(jù)不同國家不同時(shí)期的具體情況去作出判斷，若整體會計(jì)人員的專業(yè)知識水平較高、職業(yè)判斷能力較強(qiáng)、能較好地理解和應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則，則采用原則導(dǎo)向模式制定；若整體會計(jì)人員素質(zhì)較低、職業(yè)判斷能力較差、不能很好把握和運(yùn)用準(zhǔn)則，則采用目標(biāo)導(dǎo)向模式更為合適，有利于會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，否則必然會出現(xiàn)各自判斷、各自理解，最后核算的結(jié)果五花八門，有損會計(jì)信息的可比性。四是制定程序。一項(xiàng)高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，必須有一套公開、透明的應(yīng)循程序，應(yīng)循程序是保證制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到的必經(jīng)步驟。會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序中必須貫穿透明度原則：要建立公開化、制度化的征求意見制度，從立項(xiàng)開始，到準(zhǔn)則，都應(yīng)公開廣泛地征求意見；會計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行專家和群眾相結(jié)合,力求準(zhǔn)則制定過程公開化、民主化；要加強(qiáng)準(zhǔn)則制定部門和相關(guān)監(jiān)管部門的溝通，對準(zhǔn)則的出臺時(shí)間、基本要求、反饋意見等進(jìn)行磋商與合作；準(zhǔn)則、指南和解釋公告都必須在執(zhí)行前公開，不能變成內(nèi)部文件；要公開更多已有相關(guān)知識，以便社會公眾更好地理解會計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系?？傊?，準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行都不能暗箱操作，沒有透明度，就不能體現(xiàn)公開、公平、公正的市場法則，就不能確保會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，更不能保證會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和透明度。五是制定組織。高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定，需要有組織保證。一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是一個(gè)多方利益者博弈的過程，只有當(dāng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)獨(dú)立于相關(guān)利益者，制定出來的會計(jì)準(zhǔn)則才能不偏不倚，保持中立。二是準(zhǔn)則制定人員的廣泛代表性，應(yīng)該廣泛吸收實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的專家學(xué)者、吸收信息提供者和信息使用者相關(guān)代表、吸收監(jiān)管部門和審計(jì)部門及稅務(wù)部門相關(guān)代表、吸收會計(jì)專業(yè)人士和非專業(yè)人士去參與準(zhǔn)則的制定。只有具有組織保證的會計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會計(jì)信息才具有較高的相關(guān)性和透明度。
（2）準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。要保證所拍攝圖像的真實(shí)、清晰，除了要達(dá)到制造方面的標(biāo)準(zhǔn)，照相機(jī)本身的品質(zhì)如零部件的質(zhì)量、操作性、外形設(shè)計(jì)等也必須達(dá)到一定的要求；同理，要保證會計(jì)信息的高質(zhì)量，僅僅有準(zhǔn)則制定的保證還不夠，更需要會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，如準(zhǔn)則的可操作性、可理解性、國際趨同性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性等。一是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性。企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式并不總是一致的，只有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)信息才是真實(shí)的、可靠的、相關(guān)的，對會計(jì)信息使用者才是有用的。會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為、保證會計(jì)信息質(zhì)量的種種標(biāo)準(zhǔn)，因此，必然要求會計(jì)準(zhǔn)則提供的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)指南能夠反映企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，方能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息。二是可操作性。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則必須有利于實(shí)務(wù)操作。因此，要求會計(jì)準(zhǔn)則的制定必須考慮會計(jì)人員的整體素質(zhì)特別是職業(yè)判斷能力，當(dāng)職業(yè)判斷能力不強(qiáng)的時(shí)候，會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)可操作性。如果會計(jì)準(zhǔn)則的制定采用原則導(dǎo)向模式，必須出臺一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引，從而增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。缺乏可操作性的會計(jì)準(zhǔn)則只會使會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用，此外，由于會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，將會導(dǎo)致“各自為政”的局面，各有各的判斷、各有各的理解，最后執(zhí)行情況大相徑庭，從而造成會計(jì)信息嚴(yán)重不可比。三是可理解性。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則其內(nèi)容必須是可理解的。僅當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容容易被理解時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師才能準(zhǔn)確判斷所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵守了會計(jì)準(zhǔn)則的要求，監(jiān)管部門才能有效監(jiān)督會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，首先，會計(jì)準(zhǔn)則的語言表述必須簡潔、明確，在不影響科學(xué)性的前提下盡量通俗易懂，不能含糊不清；其次，語言表達(dá)要本土化，會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中為實(shí)現(xiàn)國際趨同，往往有些準(zhǔn)則直接或間接引用國際會計(jì)準(zhǔn)則，在引用過程中要求會計(jì)專業(yè)人士與翻譯專業(yè)人士共同意譯而非直譯，否則會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容將會出現(xiàn)模糊不清、語句不通、晦澀難懂的情況，連會計(jì)學(xué)術(shù)界專業(yè)人士都難于讀懂，更難于去要求企業(yè)一般的會計(jì)人員讀懂并加于運(yùn)用，此時(shí)要產(chǎn)生可靠、可比的高質(zhì)量會計(jì)信息便無從談起。四是國際趨同性。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇，是大勢所趨。隨著資本市場全球化步伐的加快，投資者在全球范圍內(nèi)尋找最佳投資機(jī)會，公司則在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本，然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即上市公司會計(jì)信息因會計(jì)準(zhǔn)則存在不同程度的差異而缺乏可比性，這使資本市場的交易成本上升，為此，亟需建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，以減少資本市場和公司發(fā)展的成本。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的制定必須實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，會計(jì)信息才能夠成為國際通用的商業(yè)語言，才有利于本國企業(yè)和資本市場的發(fā)展。
（ 三 ）高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系圖 綜上分析，高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一個(gè)體系，如（圖1）所示：核心標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生并披露高質(zhì)量會計(jì)信息，以核心標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)可分析獲得準(zhǔn)則制定質(zhì)量和準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量兩類九個(gè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，而每個(gè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)反過來又會影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。
三、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量分析
（ 一 ）我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量分析 經(jīng)過3年多的實(shí)踐檢驗(yàn)，我國會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是否達(dá)到了高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)施是否達(dá)到了預(yù)期的目的，以下結(jié)合高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及我國上市公司執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的情況予以評價(jià)，為我國準(zhǔn)則制定者進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則指明方向、提供參考。（1）制定環(huán)境評價(jià)。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定既考慮到了國際環(huán)境又考慮到了我國的特殊環(huán)境。首先，我國新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，是制定過程中考慮國際環(huán)境的體現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場全球化的進(jìn)一步深入，會計(jì)信息必須成為國際通用的商業(yè)語言，才能為全球投資者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，從而促進(jìn)本國企業(yè)和資本市場的發(fā)展。然而，趨同不等同于相同，在制定過程中也考慮到了中國的實(shí)際情況。如關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，國際會計(jì)準(zhǔn)則允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，而我國考慮到很多企業(yè)將轉(zhuǎn)回減值損失作為操縱利潤的主要手段，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后不得轉(zhuǎn)回。（2）制定基礎(chǔ)評價(jià)。高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架為制定基礎(chǔ)。目前我國尚無專門的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，而是以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》取代，在作用上，基本準(zhǔn)則是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，可用來指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向；在內(nèi)容上，除了包含國際會計(jì)準(zhǔn)則及美英國家財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基本內(nèi)容外還有了一些突破，包含了會計(jì)基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其定義、會計(jì)計(jì)量模式及財(cái)務(wù)報(bào)告；在地位上，基本準(zhǔn)則不是站在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是融入了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并處于頂尖地位，不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的規(guī)范。因此，葛家澍認(rèn)為“全部準(zhǔn)則如不看表述的用語，而看表述的實(shí)質(zhì)，已完整體現(xiàn)了概念框架的基本內(nèi)容”，我國的基本準(zhǔn)則，是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，既立足于中國國情，又努力與國際會計(jì)慣例趨同?？梢?，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定是以財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架為基礎(chǔ)的。（3）制定模式評價(jià)。國際會計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)國際趨同是大勢所趨，我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的特征。原則導(dǎo)向最大的特點(diǎn)是需要更多的職業(yè)判斷，但目前我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)特別是職業(yè)判斷能力較差，對會計(jì)準(zhǔn)則的一些原則性規(guī)定不能準(zhǔn)確把握，會計(jì)職業(yè)判斷不是很恰當(dāng)，于是我國財(cái)政部等相關(guān)部門作出了一系列的努力，為會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施提供基礎(chǔ)，先后出臺會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、解釋公告、專家工作組意見等一些詳細(xì)的指導(dǎo)，同時(shí)也致力于提高會計(jì)人員的素質(zhì)，如財(cái)政部2009年啟動了企業(yè)類全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)計(jì)劃著力于培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型的會計(jì)領(lǐng)軍人才，其他各級財(cái)政部門也組織了一些不同類型的培訓(xùn)，實(shí)踐證明，新準(zhǔn)則得到了平穩(wěn)有效的實(shí)施。因此，筆者認(rèn)為，雖然從短期看以原則導(dǎo)向仍然存在一些問題，但從長遠(yuǎn)的角度看我國準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向模式是合適的、也是合理的。（4）制定程序評價(jià)。高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序強(qiáng)調(diào)公開透明。為制定新會計(jì)準(zhǔn)則體系，我國財(cái)政部在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2003年 7月頒布了《會計(jì)準(zhǔn)則制定程序》，規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段和階段，較之我國以前的制定程序有了一定的進(jìn)步，但與國際會計(jì)準(zhǔn)則公開透明的應(yīng)循程序相比仍存在一些問題：首先，公開性不足，除了第四個(gè)階段社會公眾能夠看到準(zhǔn)則的正式外，前三個(gè)階段都存在公開性不足甚至不公開的狀況，公眾只是偶爾能從有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講話中了解到將制定哪些會計(jì)準(zhǔn)則，至于準(zhǔn)則的研究進(jìn)展及起草情況，公眾不得而知。其次，征求意見的范圍過窄時(shí)間過短，征求意見稿的反饋主要來自于高校和部委以及各地財(cái)政局所組織的座談會記錄，來自于會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的反饋意見很少見；另外，一項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見的時(shí)間長達(dá)6個(gè)月，而我國從財(cái)政部公布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則征求意見稿到正式包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則只經(jīng)歷了短短8個(gè)月的時(shí)間，很顯然，準(zhǔn)則征求意見的時(shí)間是不足的。最后，缺少投票機(jī)制，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會都會在征求意見期滿后通過投票最后決定是否通過并準(zhǔn)則，而我國準(zhǔn)則與否決定權(quán)在會計(jì)司，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會僅僅是收集意見并提交財(cái)政部會計(jì)司，其成員沒有表決權(quán)。（5）制定組織評價(jià)。在制定機(jī)構(gòu)方面，我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會計(jì)司代表政府制定的，一是考慮歷史慣例，我國以往會計(jì)準(zhǔn)則及其他會計(jì)制度均是由財(cái)政部代為制定，二是為了保證會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。但是，財(cái)政部會計(jì)司作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其在形式上顯然是不獨(dú)立的，因?yàn)檎菚?jì)準(zhǔn)則的一大利益相關(guān)者，唯有在實(shí)質(zhì)獨(dú)立性上去彌補(bǔ)，若能有效去溝通政府與民間的關(guān)系，能有效去協(xié)調(diào)各方利益，最終也能制定出中立、不偏不倚的會計(jì)準(zhǔn)則來。在制定人員方面，《會計(jì)準(zhǔn)則制定程序》規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則具體的制定工作由項(xiàng)目起草組負(fù)責(zé)，項(xiàng)目起草組原則上以會計(jì)司各處為單位組成并吸收相關(guān)人員參加，但對“相關(guān)人員”未作明確規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員雖吸納了具有廣泛代表性的專家參與，但財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會成員沒有決定權(quán)，僅起到咨詢的作用，因此，財(cái)政部會計(jì)司及其工作人員在準(zhǔn)則制定過程中占決定性地位，其代表性顯然是不夠廣泛的，特別是缺少會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者中的代表，勢必影響到會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的利益平衡。
（ 二 ）我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容質(zhì)量分析 可從以下方面進(jìn)行分析：（1）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性評價(jià)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”，所有具體準(zhǔn)則的制定必須以此為理論依據(jù)和指引，必須能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。以收入準(zhǔn)則為例，準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)銷售商品的收入的五個(gè)條件，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，五個(gè)條件缺一不可，因此往往實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的售后回租、售后回購等一些交易，形式上看是銷售行為，但實(shí)質(zhì)上其并不符合銷售商品收入確認(rèn)的條件，是不能確認(rèn)銷售收入的。（2）可操作性評價(jià)。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則屬于原則導(dǎo)向，其顯著特征是要求企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則結(jié)合實(shí)際情況做出職業(yè)判斷，如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量等都涉及到職業(yè)判斷，但目前我國會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)判斷能力普遍較低，凸現(xiàn)出某些準(zhǔn)則缺乏可操作性。以公允價(jià)值計(jì)量為例，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場報(bào)價(jià)、類似資產(chǎn)活躍市場報(bào)價(jià)和估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。但到目前為止，公允價(jià)值的確定在實(shí)務(wù)中仍是難于操作的一大難題：一是公允價(jià)值不易取得，我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟度還不充分，部分資產(chǎn)不存在活躍市場，也無同類或類似資產(chǎn)的活躍市場價(jià)格，需要采用其他技術(shù)進(jìn)行估值，評估價(jià)值又難以獲得各方的共同認(rèn)可；二是以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的公允價(jià)值，如何確定其修正參數(shù)，也是一個(gè)難于操作的問題；三是目前仍有很多資產(chǎn)需要采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，但如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新準(zhǔn)則沒有提供詳細(xì)指導(dǎo)，存在較大的人為因素。公允價(jià)值計(jì)量缺乏可操作，導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏可比性，同時(shí)也降低了會計(jì)信息的可靠性。（3）可理解性評價(jià)。為實(shí)現(xiàn)國際趨同，且制定準(zhǔn)則的時(shí)間較為倉促，有些全新出臺的準(zhǔn)則如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等，內(nèi)容往往參照相應(yīng)的國際會計(jì)準(zhǔn)則直接翻譯過來，一些條款句子過長，文字晦澀難懂，再加上有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國并不普及，導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者難于理解，也就無從在實(shí)務(wù)中正確運(yùn)用。如對金融資產(chǎn)的分類，上市公司在執(zhí)行過程中往往難于正確理解和把握，導(dǎo)致會計(jì)處理出現(xiàn)偏差，有的公司將其持有的對上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為長期股權(quán)投資處理，有些公司將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)分類為貸款和應(yīng)收賬款，最后必然會導(dǎo)致企業(yè)間會計(jì)信息的不可比。（4）國際趨同性評價(jià)。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，同時(shí)致力于與國際上主要國家和經(jīng)濟(jì)體的等效，并取得了一定的成績：一是2007年我國內(nèi)地和香港的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效；二是經(jīng)過多輪會談和協(xié)商，中歐會計(jì)準(zhǔn)則等效取得重要進(jìn)展，2008年12月歐盟就第三國會計(jì)準(zhǔn)則等效問題規(guī)則，規(guī)定自2009年至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場時(shí)利用中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是中美會計(jì)合作納入雙方對話議程，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會已正式宣布允許外國企業(yè)赴美上市按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為中美會計(jì)準(zhǔn)則等效創(chuàng)造了條件。另外，實(shí)現(xiàn)國際趨同后，準(zhǔn)則制定部門仍密切關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化并積極參與到國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中去，促進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則更多地考慮中國的情況，并對我國會計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的調(diào)整，為實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的全面持續(xù)趨同而努力。
綜上可見，結(jié)合高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的九個(gè)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)逐一分析我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中制定環(huán)境、制定基礎(chǔ)、制定模式、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性和國際趨同性5個(gè)方面是達(dá)標(biāo)的，但是制定程序、制定組織、可操作性、可理解性四個(gè)指標(biāo)仍存在一些問題，而且均不同程度影響到會計(jì)信息的質(zhì)量如可靠性、相關(guān)性和可比性，進(jìn)而高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的核心標(biāo)準(zhǔn)――產(chǎn)生并披露高質(zhì)量會計(jì)信息難于達(dá)到。因此，我國的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則仍有一定距離，準(zhǔn)則制定部門仍需針對不達(dá)標(biāo)的方面進(jìn)一步加以完善，向高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則努力邁進(jìn)，以提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，滿足會計(jì)信息各方使用者的需求，從而更好地推進(jìn)我國資本市場和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。
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