時間：2023-08-28 16:30:38
序論：在您撰寫計算機(jī)審計技術(shù)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
在具體審計實施過程中，筆者主要針對全市以及延伸審計的11個區(qū)縣的失業(yè)保險費征收、失業(yè)金發(fā)放、失業(yè)保險專項補貼的撥付使用等各個方面開展了計算機(jī)審計：
一、重復(fù)發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）
1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運用公式“E*1”。
3.新建一個名為“失業(yè)保險金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。
4.在AO系統(tǒng)中新建一個命名為北碚區(qū)的賬套，點擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。
5.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUPBY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄。
通過類似的計算機(jī)審計，在延伸審計的11個區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險金共16個月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。
二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）
1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊”文件夾）。
2.在AO系統(tǒng)中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計中間表。
3.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。
通過計算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險金為3200人次。經(jīng)審計核實，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個月失業(yè)保險金，共計208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計缺陷所致。
三、多領(lǐng)多撥補貼（市就業(yè)局）
1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計重復(fù)登記642人次。
2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實際上網(wǎng)求職登記為45249人。
市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。
四、虛報求職成交補貼（市就業(yè)局）
步驟與三類似。審計核實江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區(qū)時進(jìn)行了核實，只有15個失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險金。據(jù)此，審計組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補貼14130元。
通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個區(qū)縣多報求職成交2597人，虛報冒領(lǐng)求職成交補貼58432.5元。
五、各區(qū)縣虛報培訓(xùn)補貼（以江北區(qū)為例）
1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個失業(yè)人員培訓(xùn)點舉辦的近80個失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。
3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓(xùn)人員身份證號碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。
2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補貼14820元。
延伸審計11個區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補貼23400元。
六、欠收失業(yè)保險費（以渝中區(qū)為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局€4年失業(yè)保險報表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。
3.在AO系統(tǒng)上建立一個賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
4.對2004年度實繳金額進(jìn)行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。
5.統(tǒng)計出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險費的開票數(shù)，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。
經(jīng)審計核實，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險費開票數(shù)47，606，177.93元，實際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險費2，214，595.06元。
審計組延伸審計11個區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險費1489.81萬元。超級秘書網(wǎng)
七、失業(yè)保險費征收系統(tǒng)存在缺陷
1.在延伸審計11個區(qū)縣失業(yè)保險費征收系統(tǒng)時，每個區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實際征收匯總數(shù)差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計資料，審計組只能通過前臺操作進(jìn)行證實。
3.從“查詢統(tǒng)計—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計”和“社保管理—統(tǒng)計報表—月征統(tǒng)計表”兩個路徑進(jìn)行統(tǒng)計獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。
4.將審計發(fā)現(xiàn)的問題及時向市地稅部門反饋，并和市地稅局計算機(jī)處一起查找問題的原因，最后證實該系統(tǒng)的社保模塊統(tǒng)計匯總公式存在問題，導(dǎo)致統(tǒng)計結(jié)果不正確。
關(guān)鍵詞：工程造價預(yù)結(jié)算審核問題方法
中圖分類號：TU723.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
在工程建設(shè)中， 工程造價的預(yù)結(jié)算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。 通過對預(yù)、結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時糾正所存在的錯誤和問題，達(dá)到合理地確定工程造價， 使之有效地控制工程造價的目的，保證項目目標(biāo)管理的實現(xiàn)。為進(jìn)一步探討如何才能既快又好地做好工程造價的審核工作，本人根據(jù)工作實踐，論述了對工程造價預(yù)結(jié)算審核的問題和方法。
1工程造價審核中存在的問題
1.1預(yù)結(jié)算定額存在不合理性
建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的編制是一項很復(fù)雜的工作，是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作，不僅要求編審人員要具有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，包括建筑設(shè)計、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識，且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是在實際工作中，不論水平高低，總是難免會出現(xiàn)這樣或那樣的誤差，如：定額換算不合理，由于新技術(shù)、新工藝和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項或需要補充的項目不斷增多；定額子目中的工作內(nèi)容表述不清晰；因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使結(jié)算定額或補充定額含有較多的不合理性。
1.2 在工程結(jié)算時，出現(xiàn)高估冒算現(xiàn)象
目前，高估冒算現(xiàn)象在工程結(jié)算時較普遍。一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽等方面入手，而是采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價。
1.3設(shè)計變更多，工程量計算出現(xiàn)誤差
由于工程設(shè)計變更多，且項目頻繁，使計算過程復(fù)雜。容易重復(fù)計算，計算的基礎(chǔ)不一等均容易造成錯誤。
2 原因分析
綜上分析，造成以上問題的原因主要包括以下幾方面：
（1）極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān)，以致計算“失真”。
（2）施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊，送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的，建設(shè)單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費，這自然形成施工單位加大水分多報的可能。
（3）工程量計算方面：工程量的計算是依據(jù)竣工圖紙設(shè)計變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則來編制的 是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計算誤差主要包括；沒有執(zhí)行定額中工程量計算規(guī)則進(jìn)行計取。在定額中子目錄再次計算，計算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點錯位等。
（4）材料價格方面：主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計中不明確。除省規(guī)定的材料價格外，還有大部分采用的是市場價，這也影響了結(jié)算的造價。
（5）費用計算方面。不按合同要求套用計價程序。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工措施增加費用。
3 工程造價審核的內(nèi)容
3.1工程量的審核
（1）工程量的計算應(yīng)力求準(zhǔn)確，在計算各分部的工程量時，各分部有其規(guī)定的工程量計算規(guī)則，掌握計價表子目中所包含的工作內(nèi)容，清晰子目換算規(guī)定，審核工程量的計算單位是否與套用的定額單位保持一致等。例如：如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計取支模超高增加費。
（2）審查變更項目、簽證、核準(zhǔn)工程量。在工程項目建設(shè)中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，在審查設(shè)計變更時，應(yīng)審查該變更是否有合法的手續(xù)和依據(jù)。對現(xiàn)場的經(jīng)濟(jì)簽證應(yīng)首先定性審查。1）造成費用增加的原因不是承包商的。2）合同規(guī)定的不應(yīng)由承包商承擔(dān)的風(fēng)險。3）與合同相比較是否已造成費用增加?，F(xiàn)場簽證及設(shè)計修改通知書應(yīng)根據(jù)實際情況核實。如果在一部分已施工完畢才通知要變更的，就應(yīng)計算返工費，如果還未施工便通知變更的，按變更內(nèi)容計算工程量即可。
3.2 單價套用的審核
（1）工程造價定額具有科學(xué)性。單價套用的審核是審核其套用定額是否合理和準(zhǔn)確，工程項目有否重復(fù)套價。如果是投標(biāo)工程，則審查其單價是否與投標(biāo)報價的單價相符，計價所完成工作內(nèi)容是否與投標(biāo)綜合報價描述的工作內(nèi)容相一致。
（2）審查材料價格是否合理。工程建設(shè)過程中，材料費占很大的比重，約占工程造價的60%~70%左右，由此可見材料價格的高低對工程造價的影響很大。因此在材料價格審核過程中，一定要有據(jù)可查，主要審查材料價格的采用是否與施工合同約定時間一致，對于特殊的材料設(shè)備，是否辦理材料價格采購簽證及品牌認(rèn)證手續(xù)，目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格產(chǎn)品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些機(jī)械設(shè)備，進(jìn)貨前必須征得建設(shè)單位同意，其購置發(fā)票必須要建設(shè)單位簽證。如有投標(biāo)報價，必須與投標(biāo)報價時承諾的品牌等級相一致。
3.3費用的審核
取費應(yīng)結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費率，審核時注意如下一些問題：審查執(zhí)行的取費是否在工程費用適用范圍內(nèi)，例如在一個單位工程內(nèi)挖方或填方超過5000的工業(yè)與民用建筑的土石方工程，就不能按建筑工程取費，而應(yīng)按大規(guī)模土石方工程取費，同時審核所取的各計費費率是否正確，是以人工費為基數(shù)還是以分部分項、技術(shù)措施項目人工費＋材料費＋機(jī)械費為基數(shù)，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時要特別注意變更或新增項目是否同比下浮等。
4 工程造價的審核方法
4.1全面審核法
全面審核法：是按照工程圖紙的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計、招投標(biāo)文件、承包合同或協(xié)議以及相關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價以及費用計算。這種方法實際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。這種方法常常適用于初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算； 投資不多的項目， 如維修工程；工程內(nèi)容比較簡單的項目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等。這種方法的優(yōu)點是：全面細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點是：工作量大，時間較長，存在重復(fù)勞動。
4.2重點審核法
重點審核法：抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點項目進(jìn)行審核的方法。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費用比較高的分項工程的工程量作為審核重點。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。該方法的優(yōu)點是工作量相對大的工程中，應(yīng)主要審核路面及各結(jié)構(gòu)層的工程量和單價，如有大量土方工程，應(yīng)作為一個專項進(jìn)行審核。這些費用項目計算方法較簡單，但一旦算錯，對造價很可能會產(chǎn)生大的影響。
4.3對比審核法
對比審核法：是指將現(xiàn)有工程和其它工程的經(jīng)驗造價數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，再針對這些分部分項進(jìn)行重點計算的審核方法。這要求審核者要在總結(jié)分析其它工程造價資料的基礎(chǔ)，找出同類工程造價的指標(biāo)、綜合單價及工料消耗的規(guī)律性，然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)問題。
4.4分組計算審查法
分組計算審核法：是把工程造價中有關(guān)項目劃分若干組，利用同組中一個數(shù)據(jù)與其它分項工程量之間的邏輯關(guān)系審查多個分項工程量的一種方法。這種方法的最大優(yōu)點是審核速度快，減少重復(fù)計算量。
在用對比審核法審核各分項綜合單價時，也可考慮用分組法。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積算出來，其他分項的工程量利用此基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點是審查速度快，工作量小。
5 結(jié)束語
綜上所述，建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的審核是一門專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強的工作。因此需要我們在工作中不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)和提高。
參考文獻(xiàn)
[1] 張冬梅，試論建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核，科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2010
關(guān)鍵詞：工程造價、預(yù)決算審核、問題、應(yīng)對
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
工程造價預(yù)結(jié)算審核是門專業(yè)性、政策性、知識性、技巧性及系統(tǒng)性的工作，面對工程造價預(yù)結(jié)算審核中存在的問題，專業(yè)人員要不斷的對自身擁有的理論知識進(jìn)行充實，在不同工程項目的開展過程中將專業(yè)知識與管理實踐進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，不斷的進(jìn)行專業(yè)技能及管理經(jīng)驗的提升，企業(yè)也要立足于培養(yǎng)綜合型預(yù)結(jié)算編制審核人才，全面提升預(yù)結(jié)算審核質(zhì)量來確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1 工程造價預(yù)結(jié)算審核內(nèi)容概述
工程造價預(yù)結(jié)算審核主要是對工程量計算的準(zhǔn)確性、單價套用的合理性、費用計取的準(zhǔn)確性三個方面實施重點的審核，在施工圖審核的基礎(chǔ)上結(jié)合施工合同、工程協(xié)議、投招標(biāo)文件、會議紀(jì)要、地質(zhì)勘查資料、工程的變更簽證、隱蔽性工程的驗收資料、材料設(shè)備等的價格簽證等工程項目的重點資料，實施工程造價預(yù)結(jié)算的計算審核。
工程量計算準(zhǔn)確性的審核。工程量計算中存在的誤差主要是正誤差及負(fù)誤差，其中主要表現(xiàn)在就建設(shè)工程中的土方施工中，土方的實際開挖高度比設(shè)計室外的高度低，計算時依舊按照圖紙進(jìn)行計算等，實際工程量小于圖紙上的工程量時按照圖紙進(jìn)行計算，存在重復(fù)性的計算等；負(fù)誤差主要的表現(xiàn)是完全按照理論尺寸實施工程量的計算，存在計量項目的遺漏等。在施工圖的工程量的審核過程中，最重要的是對工程量計算規(guī)則的準(zhǔn)確掌握與科學(xué)應(yīng)用。就簽證憑據(jù)中涉及到的工程量的審核，其主要的內(nèi)容是依據(jù)現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更及修改通知書等依據(jù)實際狀況實施核實，做到計量合理、實事求是。
單價套用的合理性的審核。工程造價的定額具有著權(quán)威性、科學(xué)性與法令性，造價定額的形式、內(nèi)容、計算單位、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)等必須執(zhí)行嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，不能將其進(jìn)行隨意的提高或者是降低，在預(yù)算單價的套用審核過程中要注意審核直接套用的單價；審核換算的定額單價；審核補充定額等內(nèi)容。
費用計取的準(zhǔn)確性的審核。取費要嚴(yán)格的依據(jù)工程項目所屬地的工程造價相關(guān)管理部門所頒發(fā)的文件以及制定的規(guī)定，綜合工程合同及投招標(biāo)文件等來準(zhǔn)確的確立費率。在費用計取的準(zhǔn)確性的審核中要注意計費文件的實效性；費率計算的準(zhǔn)確性；所執(zhí)行的取費表與工程性質(zhì)的相符性；存在差價調(diào)整的材料與相關(guān)文件的相符性等。
2 工程造價預(yù)結(jié)算審核中存在的問題
建設(shè)工程的預(yù)結(jié)算文件的編制是項非常系統(tǒng)和繁瑣的工作，需要編制及審核人員認(rèn)真細(xì)致的去對待，對編制及審核人員有非常高的要求，需要相關(guān)人員具備較強的綜合能力，包括建筑工程專業(yè)性的設(shè)計知識、專業(yè)性的施工技術(shù)、較高的預(yù)結(jié)算業(yè)務(wù)能力等，同時還要具備一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理知識、法律知識及政策敏感性等，另外還要有較強的責(zé)任心等，但在工程造價預(yù)結(jié)算的編制及審核工作中，具體的人員素質(zhì)難免存在無法完美的符合以上諸多要求的地方，使預(yù)結(jié)算的審核存在不細(xì)致、不到位的地方。
無論預(yù)結(jié)算審核人員水平的高低，在具體的預(yù)結(jié)算編制及審核工作的開展中，因工作的復(fù)雜性、易變性等原因，難免存在一些差錯；工程造價的構(gòu)成項目相對復(fù)雜，變動相對頻繁，增加了預(yù)算及結(jié)算的計算難度，計算基礎(chǔ)所存在的不一致等都容易造成預(yù)結(jié)算中存在錯誤。隨著科技的不斷進(jìn)步，新的技術(shù)、材料及結(jié)構(gòu)的不斷涌現(xiàn)，使具體的預(yù)結(jié)算中存在需補充的項目、內(nèi)容及定額缺項現(xiàn)象增加，致使產(chǎn)生定額核算不合理；預(yù)結(jié)算編制及審核人員因缺少施工現(xiàn)場的實地調(diào)查及可靠的數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致補充定額及計算定額中存在某些不合理的地方；高估冒算現(xiàn)象在施工企業(yè)中其實并不少見，施工企業(yè)為獲取經(jīng)濟(jì)利益，不是立足于改善企業(yè)經(jīng)營管理、提升建設(shè)工程的質(zhì)量以及提升企業(yè)社會信譽等，而是以多計算工程量、巧立名目、高額套用定額單價等不正規(guī)的手段來獲取經(jīng)濟(jì)利益等，提高建設(shè)工程造價而給投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。
3 工程造價預(yù)結(jié)算審核存在問題的解決辦法
3.1 強化工程造價預(yù)結(jié)算審核管理意識，樹立起科學(xué)的管理理念
企業(yè)要想切實的提高預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)建設(shè)工程造價的合理控制，就必須在企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的預(yù)結(jié)算管理理念，在預(yù)結(jié)算文件的編制、審核及執(zhí)行等過程中逐步開展全面預(yù)結(jié)算管理，將預(yù)結(jié)算審核管理確立為創(chuàng)新型的管理理念在企業(yè)內(nèi)部推行，對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)結(jié)算編制、審核等工程造價管理及控制部門進(jìn)行準(zhǔn)確的定位；對參與預(yù)結(jié)算編制及審核的人員進(jìn)行重點的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，首先強調(diào)預(yù)結(jié)算審核人員的專業(yè)素質(zhì)的提升，再對其進(jìn)行造價控制、經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、施工設(shè)計、施工技術(shù)等其他專業(yè)性知識的提升，最后在預(yù)結(jié)算審核人員中培養(yǎng)起經(jīng)常深入施工現(xiàn)場進(jìn)行實地勘察及及時獲取第一手的工程造價資料的習(xí)慣，使編制及審核人員逐漸的形成全面化的預(yù)結(jié)算審核管理的觀念；企業(yè)的高層管理人員要全面的參與和直接的介入到預(yù)結(jié)算管理工作中，從管理權(quán)限的手段、預(yù)結(jié)算的審批、預(yù)結(jié)算的執(zhí)行結(jié)果的評定等全過程中落實全面化、系統(tǒng)化的預(yù)結(jié)算管理。
3.2 采用更加科學(xué)完善的工程造價預(yù)結(jié)算的編制及審核辦法
企業(yè)及預(yù)結(jié)算編制審核人員要充分的認(rèn)識到不同的預(yù)結(jié)算編制方式所存在的優(yōu)缺點，對預(yù)算編制方式進(jìn)行合理的創(chuàng)新來規(guī)避傳統(tǒng)的固定式預(yù)算編制方式中所存在的問題，從預(yù)結(jié)算的編制過程中就強調(diào)科學(xué)性與完善性，減少審核的難度及工作量，固定預(yù)算的編制方式較為適用于業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定的企業(yè)中，對于其他的企業(yè)可適當(dāng)?shù)牟捎脻L動式預(yù)算編制方式，在確保預(yù)算的連續(xù)性及完整性的基礎(chǔ)上，對預(yù)算實施合理的調(diào)整及修訂，使預(yù)算與企業(yè)的經(jīng)營狀況、建設(shè)工程的實際狀況更為吻合，有效的發(fā)揮預(yù)算在工程造價控制中的指導(dǎo)性作用。
在工程造價預(yù)結(jié)算的審核過程中，要想實現(xiàn)系統(tǒng)性全面性的審核，就要依據(jù)從粗到細(xì)、查找誤差、對比分析及簡化審核的原則，科學(xué)的采用審核方法，而常見的工程造價預(yù)結(jié)算審核方法有分組計算的審核法、對比審核法、分解對比審核法、全面審核法、重點抽查法、手冊審核法、篩選審核法等。其中分組計算的審核法是指將預(yù)結(jié)算中的項目按照相互關(guān)聯(lián)關(guān)系劃分為一組，就同組內(nèi)的某個分項工程的工程量實施計算審核，以此判斷同組內(nèi)其他的分項工程量的計算準(zhǔn)確度。對比審核法是將該工程項目與已經(jīng)完成的同類工程項目進(jìn)行對比分析，此時如果兩個工程采用相同的施工圖，但現(xiàn)場條件及基礎(chǔ)部分存在差異，要對基礎(chǔ)之上的部分采用對比審核法；如果兩個工程的設(shè)計相同，但建筑面積存在差異，要在保持兩個建筑的面積比例與兩個分項工程量比例一致的基礎(chǔ)上，對新建工程的分項工程量進(jìn)行審核等。不同的工程造價預(yù)結(jié)算審核方法具有其不同的優(yōu)缺點，在具體的審核過程中，要依據(jù)施工現(xiàn)場條件、具體的工程內(nèi)容等進(jìn)行全面細(xì)致的審核，有效提升工程預(yù)結(jié)算審核質(zhì)量及水平。
3.3 加強工程造價的審核工作
我國工程造價的管理模式已從計劃經(jīng)濟(jì)時期的辦理預(yù)決算模式，改革為國際上市場經(jīng)濟(jì)通用的招投標(biāo)模式，工程造價原則上已從政策定價改變?yōu)槭袌龈偁幎▋r，在工程設(shè)計原則不變的情況下，基本上可以做到市場競爭，一錘定音。但是由于工程的多變性，尤其是在設(shè)計考慮不周，設(shè)計不夠深入、到位的情況下，招投標(biāo)又往往會流于形式。尤其是土建裝修工程，在業(yè)主考慮不周的情況下，設(shè)計不夠詳細(xì)，市場采購有難度等因素，施工單位有可能從材料規(guī)格、樣式、顏色等方面要求修改，勢必造成工程造價的變動，這就要求我們對現(xiàn)場較為熟悉，確保工程造價審核的準(zhǔn)確及合理。
4 結(jié)束語
通過文章中的分析，我們能夠看到，工程造價預(yù)決算審核中出現(xiàn)的問題可以通過一些方法進(jìn)行相應(yīng)的解決，不斷改進(jìn)審核方式可以全面提升工程方的財務(wù)管理水平，盡量使得工程造價預(yù)決算審核中制度得以完善和健全，加快工程建設(shè)的步伐。
參考文獻(xiàn):
[1]張麗穎.泉州黎明職業(yè)大學(xué).福建泉州.談公司預(yù)決算控制[J].職大學(xué)報，2010(04).
鑒定機(jī)構(gòu)資質(zhì)：
1、公安部電子數(shù)據(jù)鑒定資質(zhì)：《公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定資質(zhì)證書》。
2、公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定資質(zhì)每三年審核一次。
鑒定人的資質(zhì)：
1、從事電子數(shù)據(jù)鑒定的人員，應(yīng)當(dāng)經(jīng)地市級以上公安機(jī)關(guān)公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察部門推薦，通過公安部組織的有關(guān)考試、考核，并取得公安部頒發(fā)的《公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定人資格證書》。
2、鑒定人持有《公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定人資格證書》，并被公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定機(jī)構(gòu)聘任方可從事電子數(shù)據(jù)鑒定工作。
3、公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定人資格每三年審核一次
檢材的規(guī)定：
1、委托鑒定的存儲媒介應(yīng)當(dāng)是復(fù)制原始存儲媒介得到的備份存儲媒介。
因特殊原因，委托鑒定的檢材是原始存儲媒介或原始電子設(shè)備的，委托單位應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的《固定電子證據(jù)清單》和《封存電子證據(jù)清單》。
2、委托單位未對原始存儲媒介或原始電子設(shè)備進(jìn)行封存或固定的，應(yīng)當(dāng)在《委托鑒定檢材清單》中注明。
3、鑒定委托單位已使用過委托鑒定的原始存儲媒介和電子設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)介紹使用的情況，并提交相應(yīng)的《原始證據(jù)使用記錄》。
鑒定過程：
如果鑒定過程可能修改原始存儲媒介和電子設(shè)備中存儲的數(shù)據(jù)，公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)事先征得鑒定委托單位的同意，并在《電子數(shù)據(jù)鑒定受理登記表》中注明
【關(guān)鍵詞】計算機(jī)審計； 信息系統(tǒng)審計； 比較計算機(jī)審計（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計（Information SystemAudit，簡稱IS 審計），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學(xué)術(shù)研究與實踐應(yīng)用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計工作的開展，同時也可能影響我國審計信息化的發(fā)展。
本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概
念與審計目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計技術(shù)等
方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求
它們在我國取得并行不悖的發(fā)展。
一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較
在計算機(jī)審計與IS 審計產(chǎn)生之前，
電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計早已存在。可以說，EDP 審計是計算機(jī)審計與IS 審計的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。
（一）EDP 審計的產(chǎn)生與發(fā)展
EDP 審計不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)
境下的審計，還包括對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的
審計。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney
（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph
Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和
William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不
同的角度對EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計規(guī)則
和組成方法、EDP 審計的測試方法、特
殊審計技術(shù)、審計步驟等方面展開深入
研究。1968 年美國注冊會計師協(xié)會
（AICPA）出版的《會計審計與計算機(jī)》一
書，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展
IS 審計和傳統(tǒng)的外部審計。而作為信息
系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（IASCA）的前身，
成立于1969 年的EDP 審計協(xié)會（EDPAA）
及其屬下的EDP 審計師基金會
（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至
今，EDP 審計與IS 審計仍有并駕齊驅(qū)之
勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的
《審計信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書
中，仍然將EDP 審計師與IS 審計師相
提并論。
從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩
種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)
境說，誠如國際審計準(zhǔn)則15 指出：“為
了國際審計準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個單位對
與審計有重要意義的財務(wù)資料的處理，
包含有任何類型或大小的計算機(jī)時，就
存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對這一
環(huán)境進(jìn)行審計的審計師也就是EDP 審
計師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計算機(jī)信
息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計對象必然會
改變審計的總體目標(biāo)和范圍，因而也才
有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會
及其單獨的審計標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，
以及由此產(chǎn)生的IS 審計師。
（二）計算機(jī)審計的產(chǎn)生與發(fā)展
有關(guān)計算機(jī)審計的研究，在國外參考
文獻(xiàn)中并不少見。例如，Andrew D
Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）
和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，
均圍繞計算機(jī)審計的安全與內(nèi)部控制、相
關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實施等加以論述。值
得注意的是，在各職業(yè)組織所的有
關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計算
機(jī)審計一詞，如美國注冊會計師協(xié)會
（AICPA） 的《計算機(jī)輔助審計》
（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的
《審計標(biāo)準(zhǔn)說明書第48 號》（SAS．No.
48，1984），國際內(nèi)部審計師協(xié)會20 世
紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計》，
加拿大執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（CICA）兩次發(fā)
布的《計算機(jī)控制和工作指南》
（1970，1986），以及加拿大審計標(biāo)準(zhǔn)委
員會頒布的《EDP環(huán)境下的審計———一
般原則》（1984）等等，也都較少采用“計
算機(jī)審計”一詞。
在我國，有關(guān)計算機(jī)審計研究經(jīng)久
不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國學(xué)者往
往將其與國外的EDP 審計相聯(lián)系。例
如在對Poter 和Perry（1987）合著的
《EDP：Controlls And Auditing （第5
版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者
（1990）就將其直接譯為《計算機(jī)審計》。
我國學(xué)者潘曉江（1983）較早針對我國
會計電算化提出審計應(yīng)采取的充分發(fā)
揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實行數(shù)
據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計
線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至
今，我國以“計算機(jī)審計”為題的研究
成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，這類教
材和專著已逾30 本，較早的作者有肖
澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭
（1990）等。
我國審計機(jī)關(guān)無論是關(guān)于計算機(jī)應(yīng)
用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)
行研究，也多以計算機(jī)審計為題加以進(jìn)
行。例如，審計署1993 年的《審計
署關(guān)于計算機(jī)審計的暫行規(guī)定》和1996
年的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦
法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董
化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863
計劃審計署課題組（2006）等，也都以計算機(jī)審計為題展開研究。
（三）IS 審計的產(chǎn)生與發(fā)展
對IS 審計貢獻(xiàn)最大的莫過于國際
信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（Information
System Audit and Control Association，
ISACA）。1994 年，ISACA 替代了
原有電子數(shù)據(jù)處理審計協(xié)會（EDPAA）
。至2008 年2 月止，該協(xié)會已經(jīng)
了16 個審計標(biāo)準(zhǔn)、39 個審計指南
和11 個審計程序。而其于1996 年發(fā)
布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control
Objective for information and
Related Technology，COBIT）已經(jīng)成
為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目
標(biāo)體系。同時，該協(xié)會每年還舉辦IS 審
計師資格考試，有力地推動了世界范圍
內(nèi)IS 審計的發(fā)展。
日本通產(chǎn)省于1983 年了《系
統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中
增加“系統(tǒng)審計師”一級的考試。1985
年，日本內(nèi)部審計師協(xié)會在其所的
《審計白皮書》中認(rèn)為，內(nèi)部審計師的最
新發(fā)展是“IS 審計”。另據(jù)IIA 對美國和
英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實施MIS 審
計的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968
年48%，1975 年60%，1979 年65%。而
1983 年再對這兩個國家1 687 個內(nèi)部
審計部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的
企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計。
由于我國從一開始就將電算化會計
信息系統(tǒng)確定為計算機(jī)審計對象，致使
人們將其等同于IS 審計的審計對象。同
時，學(xué)者們也往往將IS 審計與IT 審計
等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審
計》專著中指出，IT 審計是指對以計算
機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計。李丹
（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計也稱為
IT 審計”。
（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展
借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也
許可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對計算機(jī)審計與
IS 審計的研究偏好與傾向。筆者以“計
算機(jī)審計”、“信息系統(tǒng)審計”和“電算化
審計”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名
+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確
匹配”為檢索條件，對中國期刊網(wǎng)的期刊
數(shù)據(jù)庫各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果
統(tǒng)計表（見表1）。
在表1 對29 年來統(tǒng)計
中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696
篇，其中，有關(guān)計算機(jī)審計的研究論文占
了61.93%，而在近五年這一研究傾向
論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文
總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時間段，
研究計算機(jī)審計的論文占三種研究傾向
論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信
息系統(tǒng)審計的論文在2003 年及以前的
24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，
其平均每年有20 篇，尤其是近三年更
呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)
均明顯低于計算機(jī)審計研究傾向的論文
數(shù)。至于電算化審計研究方向，由于它與
計算機(jī)審計、信息系統(tǒng)審計兩個研究方
向有重復(fù)之嫌，故近年來呈下降趨勢，在
未來研究中它可能被計算機(jī)審計和信息
系統(tǒng)審計兩個研究方向所替代。由表1
也同時看到，我國在繼續(xù)對計算機(jī)審計
進(jìn)行研究的同時，亟須加快對信息系統(tǒng)
審計的理論與實務(wù)研究。
二、兩者的基本概念、審計目標(biāo)與審
計內(nèi)容比較
計算機(jī)審計與IS 審計的本質(zhì)區(qū)別，
首先見之于基本概念、審計目標(biāo)與審計
內(nèi)容等三個方面。因此，了解兩者在這三
個方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展
相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。
（一）基本概念的比較
1.計算機(jī)審計的基本概念。日本會
計檢察院計算機(jī)中心認(rèn)為，計算機(jī)審計
有兩方面的含義，一是對計算機(jī)系統(tǒng)本
身的審計，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系
統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計；二是
計算機(jī)輔助審計，包括用計算機(jī)手段進(jìn)
行傳統(tǒng)審計用計算機(jī)建立一個審計數(shù)據(jù)
庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計。
我國學(xué)者對計算機(jī)審計的理解與上
述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計算
機(jī)審計是審計人員用手工的或電算化的
審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>
信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計”（以下簡稱為“二
方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點。李長旭（1990）則認(rèn)為，計算機(jī)審計是針對會計核算電算化而言的，即凡是對實現(xiàn)會計核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計都可稱為計算機(jī)審計（以下簡稱為“一方觀”）。
綜觀國內(nèi)外學(xué)者對計算機(jī)審計的諸
多論述，多數(shù)學(xué)者將計算機(jī)審計作為一
個廣義的概念，認(rèn)為計算機(jī)審計包括兩
個方面，一是將計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的
對象；二是將計算機(jī)作為審計的工具。
與計算機(jī)審計的基本概念相近的還
有“電算化審計”，它同樣具有“二方觀”
與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根
據(jù)英國《審計研究》（1982 年版）的資料
編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計”
中指出，電算化審計是“評價、控制會計
電算化信息系統(tǒng)”的審計。王軍等
（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點。袁樹民
等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與
計算機(jī)審計無異。
2.IS 審計的基本概念。IS 審計至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計與控制》一書中指出，IS審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。日本通產(chǎn)省情報協(xié)會對IS 審計定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的IS 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價，向IS 審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動”。而我國學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計是由專業(yè)審計人員根據(jù)IS 審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對信息系統(tǒng)的計劃、研發(fā)、實施，以及運行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計，以保證被審計信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時，它還將根據(jù)審計結(jié)果對被審單位提出改進(jìn)建議。
應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國審計署和財
政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系
統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例
如，審計署的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔
助審計辦法》（1996），將信息化的信息
系統(tǒng)稱為“計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財政部
的《獨立審計準(zhǔn)則 20———計算機(jī)
信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，則為“計算
機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計準(zhǔn)則第1211 號
了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大
錯報風(fēng)險》中則稱之為“財務(wù)報告信息
系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”
和“自動化信息系統(tǒng)”等不同的用語。
在新《財務(wù)通則》第八章的信息管理
中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財務(wù)業(yè)務(wù)
一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財務(wù)管理
信息系統(tǒng)或者管理型財務(wù)軟件”。盡管
我國對各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述
有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會計
信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。
（二）審計目標(biāo)與審計內(nèi)容的比較
1.計算機(jī)審計的審計目標(biāo)與審計內(nèi)
容。國際審計準(zhǔn)則（ISAs）第401 號《計
算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（2004）指
出：“在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改
變審計的總體目標(biāo)和范圍”，我國的
《獨立審計具體準(zhǔn)則第 20 號———計算
機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（1999）也
指出：“注冊會計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)
環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)
考慮其對審計的影響，但不改變審計
目的和范圍”。鑒于我國對計算機(jī)審計
的“二方觀”認(rèn)識，其審計目標(biāo)也包括
兩個方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù)和會計信息處理的計算機(jī)系統(tǒng)的合
法性、正確性和安全性；二是加快審查
速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計效率和
審計質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，
2002）。與之相適應(yīng)，計算機(jī)審計內(nèi)容
也就相應(yīng)包括兩個方面：一是包括對
信息化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計、數(shù)
據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計；二是加
快審計信息化的步伐，建立信息化的
審計網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速
發(fā)展，在國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計算
機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的
通知》（［2001］88 號）中也明顯
指出，“簡單地講，計算機(jī)審計包括：對
計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對管理
數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查”?？梢姡嬎?/p>
機(jī)審計的審計內(nèi)容主要是面對數(shù)據(jù)
（會計數(shù)據(jù)等）的檢查，而對管理數(shù)據(jù)
的計算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息
系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性
的判斷。
2.IS 審計的審計目標(biāo)與審計內(nèi)容。
IS 審計目標(biāo)比較明確，它是指對信息系
統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全
性、完整性和有效性發(fā)表審計意見。由于
IS 審計的審計對象是被審單位的信息
系統(tǒng)，因此決定其審計內(nèi)容包括：（1）信
息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息
技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實務(wù)；（3）資產(chǎn)的
保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃；
（5）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實施與維護(hù)；
（6）業(yè)務(wù)流程評價與風(fēng)險管理。上述諸
多的審計內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信
息系統(tǒng)，也迫使我們在IS 審計之際不能
不采用單獨的審計準(zhǔn)則體系和更多的計
算機(jī)輔助審計技術(shù)。
三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較
由于計算機(jī)審計與IS 審計的審計
目標(biāo)、審計內(nèi)容的不同，決定了前者面向
數(shù)據(jù)審計的特點與后者面向系統(tǒng)審計的
特點，由此也就使各自的審計準(zhǔn)則和審
計技術(shù)各不相同。
（一）適用準(zhǔn)則的比較
如上所述，計算機(jī)審計目標(biāo)與內(nèi)容
決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國
際審計準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了
解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，
雖然也不免涉及系統(tǒng)審計，但卻主要是
針對財務(wù)報表等資料加以規(guī)定的。同時，
它們也并非專門針對IS 審計。我國的審
計署、中注協(xié)、國務(wù)院辦公廳從1993 年
至2007 年，陸續(xù)諸多與計算機(jī)技
術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實質(zhì)，也都側(cè)重
于財務(wù)會計數(shù)據(jù)審計而非單獨針對IS
審計的。
與計算機(jī)審計的上述規(guī)范相比，IS
審計內(nèi)涵、審計準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主
體等則十分明確。以審計標(biāo)準(zhǔn)為例，截至
2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計與控制
協(xié)會已16 個審計標(biāo)準(zhǔn)，包括審計
章程、審計獨立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職
業(yè)能力、審計計劃、審計工作的執(zhí)行、審
計報告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信
息技術(shù)管理、審計計劃中風(fēng)險評估的應(yīng)
用、審計實質(zhì)性、使用其他審計專家的工
作成果、審計證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子
商務(wù)等。可喜的是，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)
布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部
審計具體準(zhǔn)則第 28 號———信息系統(tǒng)審
計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息
技術(shù)風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、信
息系統(tǒng)審計的方法、審計報告與后續(xù)工
作等方面對內(nèi)部審計中的信息系統(tǒng)審計
加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國際信
息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會已的審計標(biāo)
準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開我國
信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定之先河。以下是
國內(nèi)外已的計算機(jī)審計與IS 審計
相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見表2）。
（二）采用的審計技術(shù)與工具比較
從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來看，有關(guān)計算機(jī)
審計技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計
技術(shù)則有針對性強的特點。筆者認(rèn)為，從
信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”
的關(guān)系看，兩者在審計過程中是緊密聯(lián)
系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有
可靠性時，審計師才能初步確信該系統(tǒng)
產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的
可靠性，IS 審計師往往通過檢測被審系
統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計算機(jī)審計與IS 審計兩者的審計目標(biāo)的不同，兩者采用審計技術(shù)與工具也就有所不同。
以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對兩
者采用技術(shù)與工具的歸納：
1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主
要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工
具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計模塊法、
流程圖檢查法、審計軟件法、程序編碼審
查法、程序比較法等。
2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工
具。其中，計算機(jī)審計技術(shù)主要有：受控
處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵
檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操
作系統(tǒng)和實用程序法、利用被審系統(tǒng)輔
助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計
技術(shù)主要有：基本案例評估法、系統(tǒng)控制
審計復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計
鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延
展性記錄法等。
四、結(jié)論
計算機(jī)審計與IS 審計無論是其產(chǎn)
生與發(fā)展，還是其基本概念、審計目標(biāo)、
審計內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的
審計技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者
在我國審計發(fā)展過程中卻有其特定的
地位與作用。以信息化會計系統(tǒng)的財
務(wù)數(shù)據(jù)為審計對象的計算機(jī)審計，在當(dāng)
前廣泛開展財務(wù)報表審計過程中對其
展開研究仍然有著重要意義。同時，它
所強調(diào)的審計信息化建設(shè)使其“二方
觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚光大?？梢灶A(yù)見，
隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深
入，計算機(jī)審計的內(nèi)涵與外延也必將
得以深入與拓展。
成功地開展我國的IS 審計，是我國
審計走向世界的必由之路。上市公司根
據(jù)COBIT 框架實施內(nèi)部控制已是大勢
所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由
此也就決定了IS 審計的勢在必行。透過
IS 審計師資格考試的內(nèi)容使我們看到
了IS 審計對知識與技術(shù)要求的高難度，
尤其是近年來對某些企業(yè)單位的IS 審
計之實踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因
此，起步伊始的我國IS 審計，倘一開始
就能夠借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，追蹤國際
慣例，并針對國情提出自己的發(fā)展對策，
無疑可以健康發(fā)展。
計算機(jī)審計與IS 審計兩者絕非涇
渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計
準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)重點研究的問
題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計
標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，
我國似無另起爐灶之必要，但由于我國
企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國
外迥然不同，如果沒有切合國情的部門
規(guī)章和規(guī)范性文件對IS 審計加以指
導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合
我國IS 審計的現(xiàn)實狀況，根據(jù)實踐經(jīng)
驗、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)
布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范
我國的IS 審計。
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關(guān)鍵詞：安全審計系統(tǒng)，地址映射方法
1 背景及目的
近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的普及，幾乎所有的政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位都將接入了互聯(lián)網(wǎng)。互聯(lián)網(wǎng)讓人們快速地了解世界各地的最新資訊，通過各種通訊手段準(zhǔn)確迅捷地傳遞信息，在各種論壇、博客、空間暢所欲言，給單位和個人帶來了極大的方便。
但是，伴隨著人們對互聯(lián)網(wǎng)的依賴網(wǎng)絡(luò)安全論文，由于缺乏有效的網(wǎng)絡(luò)管理手段新的風(fēng)險也隨之而來。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部計算機(jī)被外部人員非法侵入，竊取國家涉密信息和企業(yè)商業(yè)秘密；二是內(nèi)部人員向外部泄漏國家涉密信息和企業(yè)商業(yè)秘密；三是工作人員利用辦公計算機(jī)在互聯(lián)網(wǎng)、傳播違法信息。以上情形都可能給單位帶來了不可估量的法律糾紛和經(jīng)濟(jì)損失，給單位和單位相關(guān)負(fù)責(zé)人造成極其嚴(yán)重的不良影響中國。此時網(wǎng)絡(luò)安全日益得到人們的重視，安全審計系統(tǒng)也應(yīng)運而生。它通過實時審計網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)流，根據(jù)用戶設(shè)定的安全控制策略，對受控對象的活動進(jìn)行審計。
目前的安全審計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)接入方式一般有兩種方式：在互聯(lián)網(wǎng)出口處利用TAP設(shè)備分流一路數(shù)據(jù)給安全審計系統(tǒng)，如圖1所示；在局域網(wǎng)核心交換機(jī)上通過端口鏡像方式將上網(wǎng)數(shù)據(jù)“復(fù)制”給安全審計系統(tǒng)，如圖2所示。這兩種方式都能獲得完整的互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)信息，然后系統(tǒng)按照已設(shè)定的各項安全策略進(jìn)行信息審計，及時反映結(jié)果。不過此類解決方式還是存在一定的局限性，因為這種數(shù)據(jù)的采集方式?jīng)Q定了它所截獲的用戶上行數(shù)據(jù)包的源IP/Port和下行數(shù)據(jù)包的目的IP/Port職能是局域網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)IP/Port，不能掌握該用戶計算機(jī)在經(jīng)過路由器或防火墻之后的公網(wǎng)IP/Port，在某些情況下如國家安全部門或公安機(jī)關(guān)對某些互聯(lián)網(wǎng)違法犯罪的源頭追查時跟蹤到屬于某單位的互聯(lián)網(wǎng)接入地址，但在進(jìn)一步確定相關(guān)具體實施人員時由于經(jīng)過了NAT地址轉(zhuǎn)換無法核實內(nèi)部行為人，而此時安全審計系統(tǒng)也無能為力。
本方法的目的在于解決現(xiàn)有安全審計系統(tǒng)不能提供摘要增加很高的硬件軟件成本網(wǎng)絡(luò)安全論文，升級較為方便。
2 技術(shù)原理
安全審計系統(tǒng)本身沒有參與NAT地址轉(zhuǎn)換，它無法主動獲得內(nèi)外網(wǎng)地址映射關(guān)系，需要模擬發(fā)現(xiàn)實際映射關(guān)系。技術(shù)原理為：主動發(fā)送數(shù)據(jù)包探測NAT轉(zhuǎn)換前后的地址映射關(guān)系，包括：映射關(guān)系探測的觸發(fā)，探測數(shù)據(jù)包的構(gòu)建，探測數(shù)據(jù)包的發(fā)送，經(jīng)NAT轉(zhuǎn)換后的探測數(shù)據(jù)包的截獲與分析，最后建立地址映射關(guān)系并保存。
地址關(guān)系映射表是以源IP，源Port，目的地址為索引的映射關(guān)系表，并隨時探測系統(tǒng)，在發(fā)現(xiàn)映射關(guān)系表中沒有的或者已經(jīng)過期的條目時，觸發(fā)探測活動；截獲經(jīng)NAT轉(zhuǎn)換后的探測數(shù)據(jù)包后，更新地址映射關(guān)系表并保存。
探測數(shù)據(jù)包IP報頭中的源IP、目的IP與內(nèi)網(wǎng)用戶計算機(jī)實際發(fā)送數(shù)據(jù)包源IP、目的IP相同；探測數(shù)據(jù)包TCP/UDP頭中的源Port、目的Port與內(nèi)網(wǎng)用戶計算機(jī)實際發(fā)送數(shù)據(jù)包源Port、目的Port相同；探測數(shù)據(jù)包Ethernet層的源MAC地址應(yīng)為一個內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中不存在的MAC地址，以保證探測數(shù)據(jù)包不會對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備的ARP地址表造成混亂；探測數(shù)據(jù)包IP報頭中的TTL字段設(shè)置為安全審計系統(tǒng)發(fā)送探測數(shù)據(jù)包的物理接入點和探測數(shù)據(jù)包的截獲物理接入點之間路由器數(shù)目基礎(chǔ)上再加1網(wǎng)絡(luò)安全論文，以保證探測數(shù)據(jù)包在進(jìn)入因特網(wǎng)到達(dá)第一跳路由器即被丟棄，對因特網(wǎng)不造成任何負(fù)擔(dān)。
3 技術(shù)實現(xiàn)
下面介紹技術(shù)實現(xiàn)方法的步驟：
（1）安全審計系統(tǒng)截獲內(nèi)外網(wǎng)交互的全部數(shù)據(jù)包，通過“匹配上行數(shù)據(jù)包X源MAC地址是否為Y”過濾上行數(shù)據(jù)包，Y為探測數(shù)據(jù)包Ethernet層的源MAC地址，例如10-10-10-10-10-10中國。匹配成功則不做任何處理繼續(xù)處理下一個數(shù)據(jù)包，匹配失敗則進(jìn)入下一步驟.
（2）將上行數(shù)據(jù)包X的源IP、目的IP、源Port和目的Port作為四元組在安全審計系統(tǒng)中的映射關(guān)系表中查詢，如查詢已存在映射關(guān)系，重置該映射關(guān)系失效定時器，并回到步驟1中繼續(xù)處理下一個數(shù)據(jù)包，否則進(jìn)入下一步驟；
（3）安全審計系統(tǒng)構(gòu)建探測數(shù)據(jù)包A，A中目的MAC地址與X中目的MAC地址相同，源MAC地址為步驟1中Y；A中源IP/Port，目的IP/Port與X中對應(yīng)字段相同；A中應(yīng)用層為X中源MAC地址、源IP/Port以及當(dāng)前的日期時間信息；A中IP報頭TTL字段設(shè)置為安全審計系統(tǒng)發(fā)送探測數(shù)據(jù)包的物理接入點和截獲探測數(shù)據(jù)包物理接入點之間路由器的個數(shù)再加1。
（4）安全審計系統(tǒng)使用適當(dāng)?shù)陌l(fā)送機(jī)制將上述探測數(shù)據(jù)包A發(fā)送到內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。
（5）安全審計系統(tǒng)使用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)包截獲機(jī)制在外部網(wǎng)絡(luò)中，以“TTL字段值為1”作為包過濾條件，接收A經(jīng)過NAT轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)包B。
（6）安全審計系統(tǒng)通過解析B網(wǎng)絡(luò)安全論文，獲取經(jīng)NAT轉(zhuǎn)換后的IP/Port以及應(yīng)用層中NAT轉(zhuǎn)換前的IP/Port和時間戳信息，即可獲得內(nèi)部用戶計算機(jī)MAC、IP、Port與NAT轉(zhuǎn)換后的外網(wǎng)IP、Port之間的地址映射關(guān)系及產(chǎn)生該關(guān)系的具體時間。
（7）安全審計系統(tǒng)將該條映射關(guān)系保存在系統(tǒng)內(nèi)并為其設(shè)置合適的定時器，將該映射關(guān)系以及產(chǎn)生時間同時記錄到長期存儲介質(zhì)。定期器過期后，安全審計系統(tǒng)在映射關(guān)系表中刪除該條記錄，同時將長期存儲介質(zhì)中該條映射關(guān)系設(shè)置為過期狀態(tài)，并記錄具體過期時間。
4 結(jié)論
本方法解決了當(dāng)前安全審計系統(tǒng)存在的不足之處，提出一種獲取內(nèi)外網(wǎng)地址映射關(guān)系的方法，包括映射關(guān)系的發(fā)現(xiàn)和映射表的維護(hù)、保存方法，并能夠避免對被審計網(wǎng)絡(luò)和因特網(wǎng)產(chǎn)生不良影響，為進(jìn)一步完善安全審計系統(tǒng)功能和加強網(wǎng)絡(luò)安全提供了更好的保障。
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