時(shí)間：2023-08-30 16:26:46
序論：在您撰寫(xiě)稅收征管體制時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
稅收是政府主要的財(cái)源，又是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿。當(dāng)前我國(guó)正處在體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)刻，加強(qiáng)稅收征管是非常必要的。
但是，與加強(qiáng)征管相比，更重要的是加快稅收制度和稅收體制改革。當(dāng)前，以下諸點(diǎn)應(yīng)予以關(guān)注：
1、理順納稅人與稅收征管人、公務(wù)員之間的關(guān)系，確立納稅人的主人翁地位。
稅收是社會(huì)財(cái)富再分配的途徑和形式。勞動(dòng)群眾是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者。納稅人，無(wú)論是自然人或者法人，他們所繳納的稅金都來(lái)自勞動(dòng)群眾所創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富。納稅人與政府之間是權(quán)力和義務(wù)對(duì)等的關(guān)系。公民作為納稅人具有照章納稅的義務(wù)，同時(shí)又享有接受政府及其雇員所提供的服務(wù)的權(quán)力；政府及其雇員擁有依法納稅、領(lǐng)取俸祿的權(quán)力，同時(shí)又必須履行對(duì)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。這種權(quán)力、義務(wù)體現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系是主仆之間的關(guān)系。納稅人是社會(huì)的主人，政府公務(wù)員則是為納稅人服務(wù)的公仆。古人把官吏稱之為百姓的“父母官”。其實(shí)，納稅人供養(yǎng)了政府及其官吏，而不是相反。政府及其官吏絕沒(méi)有超越公仆之外、凌駕于主人之上的特權(quán)。明確這種主仆關(guān)系，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的必要條件。稅法要實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入再分配的功能，首先必須規(guī)范這種主仆關(guān)系，并給予法律保障。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這種主仆關(guān)系在人們心目中卻往往被淡忘，甚至被扭曲、顛倒。特別是一些官員并不珍惜手中的權(quán)力為納稅人服務(wù)，他們肆意侵吞公共財(cái)富，橫行鄉(xiāng)里，魚(yú)肉百姓。他們所作所為不僅背離了人民政權(quán)和執(zhí)政黨的宗旨，而且破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本法律規(guī)范和道德規(guī)范。
2、依法照章納稅，廢止自上而下地下達(dá)征稅指標(biāo)的傳統(tǒng)做法。
稅收具有法律上的強(qiáng)制性。這種強(qiáng)制性表現(xiàn)在：納稅人必須依照稅法從其收入中提取法定數(shù)額作為稅金上繳政府；政府稅務(wù)部門(mén)依法向納稅人征收稅金；司法部門(mén)依法查處違反稅法的行為。納稅人照章納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)照章征稅，是規(guī)范化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行規(guī)則。依法稅收才能做到公平、公正稅負(fù)，防止偷逃稅，才能防范稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊，貪贓枉法。
但是，稅收的強(qiáng)制性和稅務(wù)機(jī)關(guān)自上而下地下達(dá)指令性稅收指標(biāo)，是不能混為一談的。在制定年度財(cái)政預(yù)算時(shí)，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支基本平衡，對(duì)稅收作出初步預(yù)測(cè)，是必要的，也是可能的。但是，這并不意味著必須逐級(jí)下達(dá)指令性征稅硬性指標(biāo)。這種辦法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行準(zhǔn)則，十分有害：第一，它會(huì)破壞公平稅賦、合理負(fù)擔(dān)的原則，征稅時(shí)做不到公平、公正。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)并不是根據(jù)納稅人當(dāng)年經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)和實(shí)際收入征稅，而是以上級(jí)主管部門(mén)下達(dá)的指標(biāo)為根據(jù)，參照納稅人上年繳納的稅金進(jìn)行分?jǐn)?。所以就?huì)出現(xiàn)該多征的卻少征，該少征的卻多征，當(dāng)年稅金繳納越多，次年稅負(fù)就越重。第二，滋生弄虛作假，征過(guò)頭稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級(jí)下達(dá)的稅收任務(wù)，置法律不顧，用各種辦法湊足指標(biāo)。例如，先征后返，貸款納稅，抽肥補(bǔ)瘦，超前征收等。當(dāng)年任務(wù)完成得越好，稅收基數(shù)越大，由此便形成惡性循環(huán)，把“依法治稅”拖進(jìn)死胡同。第三，為偷漏稅提供縫隙。稅務(wù)部門(mén)一旦完成任務(wù)便不尋求新稅源，該征不征；納稅人千方百計(jì)偷逃稅金。第四，為稅務(wù)人員搞權(quán)錢(qián)交易，滋生腐敗提供土壤。稅務(wù)部門(mén)按上級(jí)下達(dá)指標(biāo)征稅，是典型的“人治”、“權(quán)大于法”的表現(xiàn)。它使某些稅務(wù)人員無(wú)視稅法，利用職權(quán)謀取私利，使國(guó)家蒙受損失。所以，自上而下地下達(dá)指令性稅收任務(wù)的做法是違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行規(guī)則的，是與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)背道而馳的。
3、根據(jù)擴(kuò)大內(nèi)需和深化改革的要求，全面改革稅制已經(jīng)提上了日程。
近20年，稅收制度經(jīng)過(guò)了多次調(diào)整和改革?，F(xiàn)行稅制是1994年以抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱、治理通貨膨脹為主要目標(biāo)而制定的。當(dāng)時(shí)雖然提出了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)”的原則，但在稅制中并未得到充分體現(xiàn)。現(xiàn)在隨著形勢(shì)的變化有必要進(jìn)行全面修定。在修定稅制中有以下幾個(gè)問(wèn)題應(yīng)予以特別關(guān)注：
首先，按照國(guó)際慣例可否考慮取消農(nóng)業(yè)稅。目前在農(nóng)業(yè)稅項(xiàng)下每年向農(nóng)民征收稅金約400多億元。按農(nóng)田計(jì)算，每畝征收20多元。農(nóng)業(yè)稅在全國(guó)稅收總額中的比重不到3％左右。這個(gè)數(shù)額并不算大，對(duì)整個(gè)預(yù)算收支影響不大。近兩三年政府年度預(yù)、決算收入都保持了較高的增幅。去年預(yù)算增收1000多億元，決算又比預(yù)算超收1000多億元。如果狠剎公款吃喝和公費(fèi)旅游等不正之風(fēng)，特別是進(jìn)一步加大反腐敗力度，財(cái)政增收節(jié)支的潛力是很大的。第二，免除農(nóng)業(yè)稅有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民的購(gòu)買(mǎi)力。擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn)在農(nóng)民，擴(kuò)大內(nèi)需的難點(diǎn)也在農(nóng)民。免除農(nóng)業(yè)稅，這個(gè)數(shù)額對(duì)政府來(lái)說(shuō)是十分有限的。但對(duì)農(nóng)戶來(lái)說(shuō)卻可以增強(qiáng)他們對(duì)收入增長(zhǎng)的預(yù)期，從而增加即期消費(fèi)和投資的支出。第三，在提取“三提五統(tǒng)”的同時(shí)，征收農(nóng)業(yè)稅，違背了公平稅負(fù)的原則。與城市職工相比，農(nóng)民實(shí)際上承受了雙重稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，在繳納農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)，還必須上繳“三提五統(tǒng)”。如果把農(nóng)業(yè)稅比作個(gè)人所得稅，它的起征點(diǎn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定。近兩年農(nóng)民年人均現(xiàn)金收入僅為2000多元，月均160多元，遠(yuǎn)未達(dá)到800元起征點(diǎn)。所以，農(nóng)民的法定稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比城市職工重是不容置疑的。第四，目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均未開(kāi)征農(nóng)業(yè)稅，不僅如此，政府對(duì)農(nóng)產(chǎn)品還實(shí)行價(jià)格補(bǔ)貼。中國(guó)“入世”已成定局，按照國(guó)際通行規(guī)則改革稅制勢(shì)在必行。
其次，改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅法已迫在眉睫。當(dāng)前，個(gè)人收入分配不公十分嚴(yán)重，收入差距急劇擴(kuò)大，貧富分化加劇。據(jù)權(quán)威人士分析判斷，我國(guó)的基尼系數(shù)已超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的警戒線，達(dá)到0.456。一方面已形成了一個(gè)不是靠勤勞發(fā)家的暴富階層；另一方面出現(xiàn)了一個(gè)人數(shù)眾多的龐大的待救濟(jì)的貧困階層。然而，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配和再分配的重要工具的功能，在現(xiàn)行稅制下卻被窒息。這主要表現(xiàn)在：該開(kāi)征的稅種遲遲不出臺(tái)，如社會(huì)保障稅，致使社會(huì)保障體系的建立嚴(yán)重滯后；不該征收的卻征收，例如收入低于800元起征點(diǎn)的職工，省吃儉用在銀行存了點(diǎn)錢(qián)，卻要繳納利息稅；該抵扣的不扣除，例如贍養(yǎng)老人費(fèi)用、教育費(fèi)用等；重復(fù)征收，例如企業(yè)按33％稅率繳所得稅后，分配給個(gè)人股東的股息紅利還要再征收20％的稅；平均主義一刀切，例如不管儲(chǔ)戶儲(chǔ)蓄金額多少，一律按同一稅率征收利息稅，等等。此外，在個(gè)人所得稅征管辦法上，目前主要管住了工薪收入階層，管不住個(gè)體和私營(yíng)業(yè)主，致使大量稅金流失。所以，目前改革個(gè)人所得稅法已刻不容緩。按照調(diào)節(jié)差距、公平稅負(fù)、統(tǒng)籌兼顧的原則，把分類征收和綜合征收結(jié)合起來(lái)，改變現(xiàn)行單項(xiàng)計(jì)征辦法。
4為適應(yīng)加入wto后形勢(shì)的變化，改革現(xiàn)行內(nèi)外有別的稅收制度，實(shí)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)公平稅負(fù)。
改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資，我國(guó)實(shí)行內(nèi)外有別、內(nèi)高外低、內(nèi)重外輕的稅收制度。例如，外資企業(yè)購(gòu)置進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，購(gòu)置國(guó)內(nèi)設(shè)備實(shí)行退稅；有些地方實(shí)行“兩免三減”等更為優(yōu)惠的政策。這對(duì)大量吸收外資起了重要的激勵(lì)作用。這些年我國(guó)引進(jìn)外資的規(guī)模，居世界第二位，居發(fā)展中國(guó)家第一位，這是和此項(xiàng)稅收制度分不開(kāi)的。但是，內(nèi)外有別的稅制卻不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行的公平稅負(fù)的原則。又如內(nèi)外資企業(yè)所得稅，由于稅法不統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)大于外資企業(yè)。據(jù)測(cè)算，由于實(shí)行此項(xiàng)政策，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是外資企業(yè)的兩倍左右，內(nèi)資企業(yè)特別是國(guó)有大中型企業(yè)承受了比外資企業(yè)大得多的沉重稅收負(fù)擔(dān)。這是導(dǎo)致大中型企業(yè)大量虧損的原因之一。內(nèi)外有別、內(nèi)重外輕的稅制是不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的。我國(guó)加入wto之后，必須實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，外資企業(yè)進(jìn)入的限制將被取消。在這種條件下，原本在技術(shù)、管理和資金方面居優(yōu)勢(shì)的外資企業(yè)如果在稅收方面繼續(xù)享受政策優(yōu)惠，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)從何談起呢?
5、為全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅積極創(chuàng)造條件，加快由抑制投資的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。
1994年稅制改革將產(chǎn)品稅改為增值稅，這是稅制改革的重大進(jìn)步，對(duì)抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱、治理通貨膨脹、保證稅收增長(zhǎng)，起了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革深化，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來(lái)越明顯。這主要表現(xiàn)在：對(duì)購(gòu)進(jìn)資本品在計(jì)算增值額不予抵扣，不利于企業(yè)更新改造，不利于激勵(lì)擴(kuò)大社會(huì)投資；存在重復(fù)征稅，征收范圍沒(méi)有涵蓋全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和服務(wù)領(lǐng)域；由于不采用通行的規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為偷漏逃稅提供了便利。實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以避免上述弊端。從近期看，它有利于擴(kuò)大內(nèi)需，刺激社會(huì)投資需求的持續(xù)增長(zhǎng)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有利于建立先進(jìn)的規(guī)范化的稅收制度。
6、規(guī)范稅外費(fèi)征管，減輕納稅人的稅外費(fèi)負(fù)擔(dān)，并逐步將游離于財(cái)政之外的收入納入政府預(yù)算。
1994年我國(guó)工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達(dá)到了“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的預(yù)期目標(biāo)，為此得到了國(guó)內(nèi)外廣泛的肯定。新稅制強(qiáng)化了稅收的職能作用，對(duì)于保障我國(guó)的財(cái)政收人，實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開(kāi)放，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，保持社會(huì)政治穩(wěn)定都發(fā)揮了積極的作用。2001年，我國(guó)國(guó)家稅收收人達(dá)到了15172億元，比稅制改革前的1993年增長(zhǎng)了256.6%，年均增長(zhǎng)率達(dá)到17.3%，大大高過(guò)了我國(guó)GDP的增長(zhǎng)。稅收總額占GDP的比重達(dá)到巧.8%，比1993年12.3%上升3.5個(gè)百分點(diǎn)。新的稅收制度一個(gè)成功的標(biāo)志就是，中央稅收收人占稅收總額的比重達(dá)到45.5%，比1993年20.8%上升23.7個(gè)百分點(diǎn)。我國(guó)通過(guò)稅制改革，中央政府集中更多財(cái)力，可以更好用于資金統(tǒng)籌的使用，這也是我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)、特別是最近十余年來(lái)取得重大成就原因之一。
經(jīng)過(guò)十一年的運(yùn)行實(shí)踐，新稅制需要進(jìn)一步完善之處也已越來(lái)越清晰:現(xiàn)行稅收法律體系尚不健全，法律級(jí)次偏低，對(duì)新稅制和稅收政策進(jìn)行變通的現(xiàn)象在個(gè)別地方仍然存在，它影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性;作為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)法;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收工作必須法制化，一切違反稅法的行為必須得到及時(shí)糾正和處理;一些納稅人不能自覺(jué)地依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)肢解、變更國(guó)家稅法的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，甚至還有個(gè)別稅務(wù)干部，以稅謀私，通謀偷、騙稅等違法活動(dòng)。開(kāi)展偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的斗爭(zhēng)，必須常抓不懈。按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。為此，要建立完善的稅收法律體系、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查體系、稅收法律服務(wù)體系和稅收法律保障體系。
我國(guó)現(xiàn)行稅制也存在著一些明顯的缺陷，主要是稅收收人占GDP的比重仍然偏低。我國(guó)現(xiàn)在的比重在世界各個(gè)國(guó)家比較起來(lái)是低的。換一個(gè)角度來(lái)講，我國(guó)企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)還是比較重的，但是負(fù)擔(dān)重并不是重在稅收這一方面，是重在稅收之外的社會(huì)攤派這一方面，很多其他的費(fèi)用讓企業(yè)承擔(dān)了，所以企業(yè)感到吃不消。此外，稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想，流轉(zhuǎn)稅占的比重相當(dāng)大，所得稅和其他稅種占的比重相對(duì)來(lái)說(shuō)弱小得多。稅收宏觀調(diào)控功能發(fā)揮也不夠好，稅收征管的漏洞比較大，稅款流失比較嚴(yán)重。因此，隨著我國(guó)加人世界貿(mào)易組織，同時(shí)，十六大確定了本世紀(jì)頭二十年全面建設(shè)小康社會(huì)作為我們的一個(gè)奮斗目標(biāo)，現(xiàn)在稅收制度不適應(yīng)這個(gè)要求，要進(jìn)一步改革和完善。
因而，稅制改革目標(biāo)是:按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，其他的稅種輔助配合的稅制機(jī)構(gòu)體制上，建立一個(gè)能夠適應(yīng)社會(huì)波動(dòng)，并進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，滿足國(guó)家財(cái)政經(jīng)常性預(yù)算，正常需求和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展的稅制體系。它的指導(dǎo)思想是完善稅制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅基，調(diào)整稅率，公平稅負(fù)，強(qiáng)化調(diào)控，實(shí)施稅制改革，理順?lè)峙潢P(guān)系，提高征管效率，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)，保障財(cái)政收人，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。
稅制改革要遵循以下一些原則:
第一是提高兩個(gè)比重的原則。一個(gè)是提高稅收收人占GDP的比重;另一個(gè)是提高稅收里面中央財(cái)政收人的比重。
第二要充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的原則。保持目前中央和地方財(cái)政分配的格局不變的前提下，要正確處理好地方和中央的分配關(guān)系，使中央和地方的收人都有進(jìn)一步增長(zhǎng)的潛力，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。
第三是公平稅負(fù)原則。根據(jù)加人世貿(mào)組織的要求，公平企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)各種性質(zhì)的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)一視同仁，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅等稅收政策，增強(qiáng)稅收政策的公平性和透明度，全面貫徹稅收的國(guó)民待遇原則。
第四增加稅種，拓寬稅基，規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制應(yīng)包括的稅種有:房產(chǎn)稅、土地稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。
第五，是有利于稅收征管的原則。不要給納稅人增加納稅成本，也不要形成納稅的漏洞。為此，應(yīng)加快稅收立法步伐;深人開(kāi)展調(diào)查研究工作;繼續(xù)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢察;結(jié)合執(zhí)法檢察，繼續(xù)做好地方稅收法規(guī)的備查備案工作;編輯稅收法規(guī)信息庫(kù)和中華人民共和國(guó)稅法，完善稅收公告制度;進(jìn)一步做好復(fù)議應(yīng)訴工作;逐步開(kāi)展稅務(wù)稽查案件審理工作。
加強(qiáng)稅收征管，應(yīng)做好以下四方面的工作:
第一，健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財(cái)產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺(tái)，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導(dǎo)各稅的征收管理。強(qiáng)化稅收征收管理，完善稅務(wù)稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時(shí)要建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門(mén)的配合協(xié)調(diào)機(jī)制。
【關(guān)鍵詞】納稅人 自核自繳 稅收征管 稅務(wù) 征管改革
一、建立較完善的透明的稅收法律、法規(guī)和規(guī)則制度
按照國(guó)際慣例，這是實(shí)現(xiàn)納稅人“自核制”的前提。無(wú)法可依、無(wú)章可循或者有法不知，自覺(jué)依法納稅就無(wú)從談起。
（一）稅收法制要配套，并使之具有較強(qiáng)的可操作性
雖然我過(guò)目前稅制改革的各項(xiàng)法律，法規(guī)已經(jīng)或即將出臺(tái)，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則也已頒行，但是，受到立法層次和容量的局限，許多具體問(wèn)題的處理，尚需通過(guò)國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)和地方人大、政府制定規(guī)章、制度或地方性法規(guī)、政府規(guī)章加以配套、完善方可操作。因此，當(dāng)前乃至今后一段時(shí)間，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)除了進(jìn)一步細(xì)化稅制外，應(yīng)當(dāng)抓緊諸如稅務(wù)、稅收處罰、舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)、稅務(wù)檢查對(duì)象選擇準(zhǔn)則和稅務(wù)檢查工作規(guī)程等直接關(guān)系征收管理的配套規(guī)章、制度的制定；與此同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為地方人大、政府制定地方性法規(guī)、政府規(guī)章當(dāng)參謀，才能保證稅收征管在每一個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依，有章可循。
（二）要保證納稅人了解稅法的渠道暢通
稅法是規(guī)范征納雙方的行為準(zhǔn)則，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要熟悉、掌握并正確運(yùn)用，更重要的是要讓納稅人知法、懂法、守法。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下三種渠道使得納稅人能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得稅法信息：一是建立稅法公布制度，除了國(guó)家公布稅收法律、法規(guī)外，要以國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)公報(bào)的權(quán)威形式，及時(shí)公布依法制定的各項(xiàng)稅收規(guī)章、制度以及其他規(guī)范性文件；二是委托稅務(wù)中介服務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)，定期對(duì)合法的稅務(wù)人進(jìn)行稅法實(shí)務(wù)方面的培訓(xùn)，使納稅人在接受人服務(wù)的過(guò)程中間接了解稅法；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)要優(yōu)化自身的服務(wù)功能，結(jié)合管理為納稅人提供稅法信息咨詢。
二、建立以納稅人“自核自繳”為基礎(chǔ)的申報(bào)制度
這是深化征管改革的核心。目前在實(shí)行征、管、查三分離或兩分離的地區(qū)，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的已達(dá)95%以上，但隨著改革開(kāi)放步伐的加快，各種類型的納稅人快速增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)人少事多的矛盾更加突出，稅務(wù)人員繼續(xù)承擔(dān)為納稅人核稅，開(kāi)繳款書(shū)以至向金庫(kù)繳款等事務(wù)必然不堪重負(fù)。因此，完善納稅申報(bào)制度，推行由納稅人“自核自繳”，把稅務(wù)人員從繁重的核稅、開(kāi)繳款書(shū)等事務(wù)中解放出來(lái)，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督，刻不容緩。
鑒于我國(guó)目前納稅人的核算水平和辦稅能力參差不齊，“自核自繳”辦法的推行應(yīng)當(dāng)分層次，分步進(jìn)行。首先，在財(cái)會(huì)核算健全的企業(yè)特別是大中型企業(yè)中實(shí)行“自行計(jì)算核稅、自行填開(kāi)繳款書(shū)、自行向銀行（金庫(kù)經(jīng)收處）繳款”的三種納稅制度，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行之間的協(xié)作規(guī)范納入法治軌道，要逐步簡(jiǎn)化申報(bào)程序，最終使納稅申報(bào)和繳款一次完成，改變“納稅人先向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”的現(xiàn)狀，由納稅人直接向銀行報(bào)送兼具納稅申報(bào)與繳款功能的稅單，然后再由銀行將信息反饋給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這一辦法，將隨著社會(huì)中介服務(wù)體系的日益健全特別是稅務(wù)的普遍推行以及電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)化，逐步擴(kuò)大到中小企業(yè)和個(gè)體工商戶。
三、大力推廣計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用
不斷提高稅務(wù)征管電算化、網(wǎng)絡(luò)化水平，這是深化征管改革，提高征管效率必不可少的手段，盡管近幾年征管改革中計(jì)算機(jī)的應(yīng)用取得了可喜的進(jìn)展，但是由于征管軟件的開(kāi)放不統(tǒng)一、功能不齊全、工作主機(jī)系統(tǒng)設(shè)置層次較低，以及受客觀條件的限制目前尚難聯(lián)網(wǎng)等因素的影響，計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確、高效、嚴(yán)密的優(yōu)越性未能得以充分顯示。因此，要盡快制定、完善稅收征管計(jì)算機(jī)化的戰(zhàn)略規(guī)劃，為使稅收征管計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用在全國(guó)統(tǒng)一、規(guī)范。
（一）要使計(jì)算機(jī)各項(xiàng)功能齊全，能夠覆蓋稅收征管全過(guò)程
從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷(xiāo)、終止申報(bào)與滯納的催報(bào)與催交，到稅務(wù)檢查對(duì)象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過(guò)計(jì)算機(jī)處理。固然功能齊全的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的完全開(kāi)發(fā)應(yīng)用，需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程逐個(gè)實(shí)現(xiàn)，但在制定規(guī)劃的初期，必須縝密考慮，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，否則以后再想增加功能就會(huì)事倍功半。
要統(tǒng)一，合理選擇先進(jìn)而又實(shí)用的機(jī)型，優(yōu)化工作主機(jī)系統(tǒng)設(shè)置選點(diǎn)科學(xué)，不僅能使計(jì)算機(jī)最大限度地發(fā)揮作用，而且節(jié)省設(shè)備成本。
（二）要積極而又適時(shí)第實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)
稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)按先小區(qū)域、后全系統(tǒng)的原則逐步聯(lián)網(wǎng)；另一方面，要不失時(shí)機(jī)地與企業(yè)、銀行以至工商、海關(guān)等方面聯(lián)網(wǎng)，以利早日實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的高度自動(dòng)化。
四、大力加強(qiáng)稅務(wù)稽核、稽查和審計(jì)
不斷推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)分工的科學(xué)化、專業(yè)化，這是促進(jìn)納稅人“自核制”和推行稅務(wù)的必要條件。稅務(wù)專管員制度的取消，“自核制”和“制”的推行，大多數(shù)納稅人將不再經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸。來(lái)自納稅人及相關(guān)方面的各種信息，將逐步過(guò)渡到由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集中進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要精力必然轉(zhuǎn)移到根據(jù)所獲信息和掌握的證據(jù)，去監(jiān)督、修正納稅行為，使之合法。因此，要適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管工作劃分為征收及數(shù)據(jù)處理、管理及服務(wù)、檢查、法律事務(wù)四個(gè)系列；其中檢查系列將根據(jù)人員的業(yè)務(wù)狀況、工作的難易程度等分為稽核、稽查、審計(jì)三個(gè)層次。即：有對(duì)稅務(wù)登記戶、發(fā)票使用等一般情況的稽核，有對(duì)偷稅、逃稅、騙稅等違法案件的調(diào)查處理，還有對(duì)按檢查分析標(biāo)準(zhǔn)篩選的一定比例納稅戶的綜合審計(jì)、專項(xiàng)常規(guī)審計(jì)等。
五、廣泛推行稅務(wù)并進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢服務(wù)
這是實(shí)行納稅人“自核制”的重要外部條件。推行稅務(wù)，有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，提高辦稅質(zhì)量，促進(jìn)依法納稅，保護(hù)納稅人權(quán)益，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人納稅事務(wù)中“保姆”角色的淡化，“自核制”的實(shí)行，稅收監(jiān)督檢查的強(qiáng)化，納稅人處于專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等因素的考慮，以及對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然向社會(huì)尋求中介服務(wù)。因此，推行稅務(wù)正是順應(yīng)了這一需求。
（一）稅務(wù)的概念
所謂，是指人以被人的名義，在權(quán)范圍內(nèi)，進(jìn)行直接對(duì)被人發(fā)生法律效力的法律行為，包括民事、訴訟、和其他具有法律意義的行為。
的種類包括：委托、法定、制定等。
稅務(wù)是指稅務(wù)人接受納稅人、摳腳義務(wù)人的委托，以被人的名義依法辦理稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)具有的一般共性，屬于委托的一種。
（二）我國(guó)實(shí)行稅務(wù)的必要性與可行性
從必要性來(lái)看，包括以下幾個(gè)方面：
①是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的客觀需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)呈現(xiàn)了以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分并存和多種經(jīng)營(yíng)方式多種經(jīng)營(yíng)渠道相互交錯(cuò)的復(fù)雜局面。這必然給稅收征管征管工作帶來(lái)復(fù)雜性和一定的難度。因此把納稅人必須履行的納稅事宜，委托給通曉各種稅法并具有足夠業(yè)務(wù)知識(shí)的稅務(wù)人去辦理，既便利了納稅人，又可減少征稅機(jī)關(guān)的許多事務(wù)性工作，從而使稅收政策得到順利貫徹實(shí)施。
②是規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的客觀需要。稅務(wù)為納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅和辦理涉稅事宜提供了條件，使我國(guó)征管工作還責(zé)于納稅人，規(guī)范征納關(guān)系有了客觀基礎(chǔ)。稅務(wù)人能幫助納稅人依法納稅，緩解了征納雙方的矛盾，又維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
③是深化征管改革的客觀需要。近年來(lái)的征管改革解決了稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的相互制約問(wèn)題，征納之間的制約問(wèn)題即社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和對(duì)納稅人的制約問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決。這就要求在全社會(huì)范圍內(nèi)建立健全全方位的監(jiān)控制約機(jī)制，既形成對(duì)征方的有效監(jiān)控，又構(gòu)成對(duì)哪方的必要管理。
④是降低征收成本，增加稅收收入的客觀需要。國(guó)家每增加一名稅務(wù)人員，相應(yīng)地也就提高了征收成本。而稅務(wù)人及其事務(wù)所則是社會(huì)法人，不是政府機(jī)關(guān)，一切費(fèi)用均從自己的勞務(wù)所得中支付，降低稅收成本顯而易見(jiàn)。
從可行性來(lái)看，包括以下幾個(gè)方面：
①社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制的建立，為深化稅制改革，建立有中國(guó)特色的稅務(wù)制創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。
②納稅人已經(jīng)有了委托的要求，有些納稅人認(rèn)為委托人代辦納稅事宜，不僅可以做到依法納稅，還節(jié)時(shí)節(jié)力，有利于企業(yè)集中精力搞生產(chǎn)，開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)，因而委托的納稅人逐步增多。
③經(jīng)過(guò)近十年來(lái)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展，全國(guó)已有400多個(gè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員也超過(guò)萬(wàn)人，積聚和培養(yǎng)了一大批人才，并在實(shí)踐中摸索到一些行之有效的經(jīng)驗(yàn)。近一年來(lái)，各地紛紛開(kāi)展了稅務(wù)的試點(diǎn)，為實(shí)行稅務(wù)制打下了良好的基礎(chǔ)。
④有世界發(fā)達(dá)國(guó)家日本等行之多年的“稅理士制度”和其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，可以洋為中用。
（二）實(shí)行稅務(wù)制應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則
從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，是知識(shí)、技術(shù)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓，屬于第三產(chǎn)業(yè)，居于征納之間的中介地位。開(kāi)展稅務(wù)工作應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
①依法。依法是指開(kāi)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依照稅收法律和法規(guī)進(jìn)行，不能違反稅法規(guī)定。這是一切活動(dòng)的前提。
②客觀公正。客觀公正是服務(wù)的態(tài)度和堅(jiān)持的立場(chǎng)，這是由中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定的。堅(jiān)持這一點(diǎn)就可以得到納稅人的信賴和稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。
③雙方自愿。雙方自愿是指在開(kāi)展業(yè)務(wù)中必須堅(jiān)持自愿的原則，不能依靠行政命令，更不能強(qiáng)加于人。納稅人可以委托，也可以不委托，可以全部委托，也可以單項(xiàng)委托。另一方面，稅務(wù)人根據(jù)委托事項(xiàng)和內(nèi)容的本事事理，可以接受委托，也可以不接受委托。
對(duì)業(yè)務(wù)范圍明確的項(xiàng)目，應(yīng)只是代納稅人辦理申報(bào)、申請(qǐng)等手續(xù)，征收權(quán)、審批權(quán)、檢查權(quán)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜通過(guò)委托進(jìn)行權(quán)力的轉(zhuǎn)移或變相轉(zhuǎn)移?？傊?，稅務(wù)人不能代行稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的職權(quán)，國(guó)家稅務(wù)干部也不宜從事稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
【關(guān)鍵詞】稅收征管 體制 發(fā)展
一、我國(guó)稅收征管體制的歷史發(fā)展
稅收管理體制是指國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要制定的劃分中央與地方稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)根本性稅收制度,它是國(guó)家稅收制度的重要組織部分,也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制和財(cái)政管理體制的重要組成部分。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與改革，原有的稅收征管模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和稅收工作需要。為此，國(guó)家稅務(wù)總局先后進(jìn)行了多次較大規(guī)模的改革。從征管、檢查兩分離到20世紀(jì)80年代后期，20世紀(jì)90年代初的征、管、查三分離的專業(yè)化稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部按照征收、管理、檢查設(shè)立職能部門(mén)，實(shí)行征管權(quán)力的分離和制約，逐步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)人員從管戶制向管事制的轉(zhuǎn)變。雖然這種模式實(shí)現(xiàn)了權(quán)力的分散和制衡，達(dá)到了管戶向管事的轉(zhuǎn)變，具有一定的先進(jìn)性，但是沒(méi)有突破專管員管戶和上門(mén)收稅的情況。1997年新一輪的征管改革正式開(kāi)始，并在這次征管改革中提出了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式。到2004年，這一征管模式也得到了進(jìn)一步的優(yōu)化和完善，征管模式被重新表述，增加了“強(qiáng)化管理”，成為了34字的新征管模式。
快速發(fā)展的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為新的稅收征管模式賦予了新的內(nèi)容，與之相適應(yīng)的稅收征管體制，也在征管模式的優(yōu)化下不斷完善和創(chuàng)新。然而現(xiàn)行的稅收征管體制仍然存在一些問(wèn)題，急需進(jìn)行改善。
二、當(dāng)前稅收征管體制中存在的問(wèn)題
（一）稅源監(jiān)控不力，各種納稅申報(bào)拖、瞞、虛，漏征漏管現(xiàn)象普遍存在
稅源監(jiān)控就是指對(duì)稅收的來(lái)源進(jìn)行監(jiān)督、管理、調(diào)節(jié)和控制。具體來(lái)說(shuō)就是對(duì)稅收收入來(lái)源的具體情況（包括發(fā)展變化等）進(jìn)行監(jiān)督、預(yù)測(cè)、統(tǒng)計(jì)和分析，它是稅收管理體系中的核心內(nèi)容。從現(xiàn)在的稅收征管模式的運(yùn)行來(lái)看，存在嚴(yán)重的稅源不清、申報(bào)不實(shí)、信息失真、漏征漏管等現(xiàn)象。由于現(xiàn)在實(shí)行稅收集中征收，使得稅務(wù)人員和辦稅地點(diǎn)都相對(duì)集中，這樣做雖然能夠提高稅務(wù)人員的工作效率，但是卻弱化了日常稅收管理，稅務(wù)人員只能從納稅人所提供的有限資料上對(duì)稅源進(jìn)行了解，從而不能很好的對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行有力監(jiān)控，這種現(xiàn)象在一定的程度上助長(zhǎng)了納稅人的僥幸心理。由于缺乏有效的方法對(duì)長(zhǎng)期不申報(bào)、瞞報(bào)收入及零申報(bào)現(xiàn)象進(jìn)行制約，最終造成了失蹤戶和虛報(bào)戶增加、漏管?chē)?yán)重?，F(xiàn)在，稅務(wù)人員很少會(huì)到企業(yè)去了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，因此，對(duì)稅源信息的了解非常不全面，不能夠保證所獲取的信息與資料的真實(shí)性。
（二）稅務(wù)檢查沒(méi)有重點(diǎn)，稽查機(jī)構(gòu)不能很好的發(fā)揮職能
現(xiàn)代化稅務(wù)稽查手段的有效性是建立在所獲取的信息是真實(shí)、完整、及時(shí)的基礎(chǔ)之上的。但是由于征、管、查協(xié)調(diào)不力，不能對(duì)納稅人的情況全面掌握，這導(dǎo)致稅務(wù)稽查部門(mén)在工作上很難抓住重點(diǎn)，查案的針對(duì)性和準(zhǔn)確性都相對(duì)較低。現(xiàn)在因?yàn)楦鞣N管理措施不到位，同時(shí)還由于很多納稅人的納稅意識(shí)較低，造成很多偷逃稅，使得稽查工作往往顧此失彼，處于被動(dòng)局面，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。同時(shí)還使得稽查機(jī)構(gòu)的工作壓力增大。此外，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在整個(gè)稅收工作中的監(jiān)督制約和以查促管，以及把好稅收最后“一道關(guān)”的作用沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，稽查體系內(nèi)部的選案、檢查、審理、執(zhí)行諸環(huán)節(jié)存在的相互扯皮問(wèn)題也在一定程度上影響了稽查的工作效率和效果。
（三）征管機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，工作缺乏效率
當(dāng)前稅收行政組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在著不合理的現(xiàn)象，而且已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需求。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置十分臃腫，層次交疊，各種職能交叉，相互掣肘，各自為政，人員的分工不明，嚴(yán)重影響了工作效率的提高。在進(jìn)行部門(mén)設(shè)置的時(shí)候，往往只考慮到稅種管理的需要，征、管、查三種職能之間相互牽制的需要，而忽視了稅收管理整體功能的重要性，最終致使稅收管理體制在許多環(huán)節(jié)運(yùn)行不暢。傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)中有許多的中間環(huán)節(jié)，其中有很多都是重復(fù)的，沒(méi)有必要存在的，這些多樣的設(shè)置造成了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的重疊和臃腫，為管理帶來(lái)了諸多的困難。
三、完善我國(guó)稅收征管體制的措施
（一）規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置
對(duì)稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置并進(jìn)行合理的權(quán)限劃分是提高征管質(zhì)量及效率的重要措施之一。現(xiàn)行征管體制中存在的職責(zé)交叉，權(quán)責(zé)不明，協(xié)調(diào)不暢等問(wèn)題，也可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及職責(zé)的調(diào)整進(jìn)行解決。
在省以下的稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理可以按原體制實(shí)行國(guó)、地稅分設(shè)，明確稅種的管理權(quán)限。對(duì)于稅款的征收，可以由國(guó)、地稅共同成立一個(gè)征收機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)直屬于市級(jí)國(guó)、地稅部門(mén)共同領(lǐng)導(dǎo)，并在市及市以下實(shí)行垂直管理，其具體職責(zé)是負(fù)責(zé)納稅人申報(bào)稅款和稽查查補(bǔ)稅款的受理入庫(kù)。將現(xiàn)在實(shí)行的以職能為主導(dǎo)的組織形式調(diào)整優(yōu)化為以流程為主導(dǎo)的組織形式，科學(xué)劃分稅務(wù)管理事權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備稅務(wù)管理人員，盡量減少稅務(wù)管理層次。
（二）對(duì)現(xiàn)有信息資源進(jìn)行整合
對(duì)現(xiàn)有信息資源進(jìn)行整合，可以有效的實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)或者部門(mén)之間的信息聯(lián)通。應(yīng)該根據(jù)新的機(jī)構(gòu)設(shè)置和征管體制的要求，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)一套以通用性為基礎(chǔ)，兼顧各地特殊情況的稅收征管軟件，實(shí)現(xiàn)軟件在稅收管理、征收、稽查的統(tǒng)一。只有軟件統(tǒng)一，才能夠更好的實(shí)現(xiàn)信息資源統(tǒng)一。我們必須要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的作用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅收管理的全過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)控，真正體現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在新征管運(yùn)行體制中的依托作用，從而減少稅收成本，減輕稅務(wù)部門(mén)辦稅服務(wù)廳征稅期辦稅壓力，方便納稅人及時(shí)足額繳稅。
（三）加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)
不管是進(jìn)行機(jī)構(gòu)的規(guī)范設(shè)置，還是對(duì)現(xiàn)有的各種信息資源進(jìn)行整合，都需要有相適應(yīng)的專業(yè)人才作為支撐。為此，還必須進(jìn)一步深化人事制度改革，建立科學(xué)合理的干部管理使用體制，最大限度地激發(fā)干部職工中蘊(yùn)藏的潛能，優(yōu)化人力資源。如果現(xiàn)有的人才隊(duì)伍無(wú)法滿足要求，那么就必須引進(jìn)相應(yīng)的專業(yè)人才?，F(xiàn)有的稅務(wù)人員必須要加緊學(xué)習(xí)，加強(qiáng)研究，努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在學(xué)習(xí)的過(guò)程中不僅要抓好應(yīng)知應(yīng)會(huì)稅收政策及稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，還要抓好與稅收工作相關(guān)的知識(shí)，特別是要提高計(jì)算機(jī)操作水平和公文寫(xiě)作、工作協(xié)調(diào)能力等。稅務(wù)部門(mén)還需要樹(shù)立起全新的人才觀念，這樣才有利于專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]段曉薇，張佩文．完善我國(guó)稅收征管體系的建議[J]．中國(guó)財(cái)政，2010（20）：78～79．
國(guó)稅收征管體制改革“四合”心得體會(huì)
2018年，是我國(guó)稅收征管體制改革的關(guān)鍵之年。這一年的7月20日，國(guó)地稅實(shí)現(xiàn)了24年分離之后的再合并。針對(duì)國(guó)地稅合并，總局王軍局長(zhǎng)提出了全體稅務(wù)干部要做到事合、人合、力合、心合，確保改革積極平穩(wěn)扎實(shí)如期落地。合并以來(lái)，我按照王軍局長(zhǎng)的“四合”要求，深入領(lǐng)會(huì)精神，做好事、帶好隊(duì)。
先凝“心”。通過(guò)個(gè)人自學(xué)、領(lǐng)學(xué)宣講、黨課輔導(dǎo)、交流討論等，把“四合”學(xué)習(xí)討論活動(dòng)引向深入。通過(guò)建立干部職工對(duì)共同事業(yè)追求的認(rèn)同，把稅務(wù)黨員干部的心緊緊地凝聚在一起。在稅務(wù)二所，努力營(yíng)造“稅務(wù)是一家”的濃厚氛圍，增進(jìn)思想認(rèn)同和文化融合，引領(lǐng)全所干部建家、愛(ài)家、護(hù)家、興家。把“四合”的情與理、知與行傳遞到每一名黨員干部的心坎里。
再聚“力”。“四合”融的是人心，聚的是力量。團(tuán)結(jié)就是力量，黨員干部的心齊了、氣順了，改革將無(wú)堅(jiān)不摧、無(wú)往不勝。針對(duì)機(jī)構(gòu)合并以后的工作，多次召開(kāi)全所會(huì)議，研究今后的工作應(yīng)該怎么搞。針對(duì)我們的一些改革工作做得不夠好的地方，請(qǐng)同志們多提意見(jiàn)。營(yíng)造共同謀事、成事的氛圍。
機(jī)構(gòu)合并以來(lái)，納稅人的滿意度上升了，干部職工的榮譽(yù)感增強(qiáng)了。實(shí)踐證明，稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革，是一項(xiàng)利民、利稅、利企、利國(guó)的好方案，稅務(wù)部門(mén)堅(jiān)決擁護(hù)，完全贊同。在今后我們二所全體干部職工將在縣級(jí)黨委政府及有關(guān)部門(mén)的支持下，勇于擔(dān)當(dāng)，精準(zhǔn)操作，確保改革積極平穩(wěn)扎實(shí)如期落地，把事合、人合、力合、心合做得更好。，建設(shè)一支讓黨放心、讓人民群眾滿意的隊(duì)伍。
關(guān)鍵詞：電商；稅收；對(duì)策；征管
中圖分類號(hào)：F713.36 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-01
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)定義很多，從企業(yè)的角度就是利用電子信息技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的所有商務(wù)活動(dòng)，電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動(dòng)，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點(diǎn)：1.無(wú)國(guó)界、無(wú)地域性。2.虛擬性、隱蔽性。3.電子化、數(shù)字化.因?yàn)殡娮由虅?wù)的這些特點(diǎn)，稅收一直成為稅收部門(mén)和政府高度重視的問(wèn)題。
二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管影響
（一）電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管的影響
1.納稅主體不明確。交易雙方以域名、服務(wù)器、會(huì)員賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行談判、交易、售后等，消費(fèi)者、制造商、提供商可以隱匿其IP，也可以利用他人身份進(jìn)行注冊(cè)，造成不好影響就消失網(wǎng)絡(luò)中，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國(guó)際化。
2.征稅對(duì)象不明確。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)平臺(tái)上，許多“有形” “無(wú)形”商品發(fā)生形態(tài)變化，模糊了商品、勞務(wù)和特許權(quán)的界限，進(jìn)而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。
3.納稅地點(diǎn)難保證。電子商務(wù)的虛擬性和全球性特點(diǎn)讓網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以輕松在世界各個(gè)角落從事商務(wù)活動(dòng)，使納稅地點(diǎn)流動(dòng)性大大增強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)工作人員難以確定納稅行為發(fā)生地，從而無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)施稅收政策。
4.納稅期限難確定?！半[蔽性”使稅法按交付方式執(zhí)行失去了意義，不論是按收入的時(shí)間還是發(fā)貨的時(shí)間征稅，都會(huì)因時(shí)間的不準(zhǔn)確性而難以操作。
5.納稅環(huán)節(jié)難定奪。電子商務(wù)使商品交易環(huán)節(jié)減少，貿(mào)易商品由生產(chǎn)者手中直接到達(dá)消費(fèi)者，導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)減少，弱化了傳統(tǒng)稅收扣繳制度。
（二）電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響
1.國(guó)際稅收歸屬權(quán)沖突加劇
稅收歸屬權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定范圍的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的。有實(shí)行 “屬人原則”的，有實(shí)行 “屬地原則”的，很少有國(guó)家只采用一種方式來(lái)行使稅收，往往是以一種為主，一種為輔。
2.國(guó)際避稅現(xiàn)象加劇
國(guó)際避稅指納稅人利用兩國(guó)或多國(guó)的稅法政策和國(guó)家間的稅收差別、漏洞、缺陷，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。
三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策
（一）我國(guó)稅收征管工作應(yīng)遵循的基本原則
1.稅收中性原則
電子商務(wù)稅收應(yīng)與傳統(tǒng)商業(yè)保持一致。世界范圍內(nèi)，遵循稅收中性原則，已經(jīng)是對(duì)電子商務(wù)征稅的基本認(rèn)知。我國(guó)也應(yīng)該采用和遵循這一原則。
2.稅收公平原則
電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)貿(mào)易方式，但它并沒(méi)有改變商品買(mǎi)賣(mài)的本質(zhì)，它和傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收責(zé)任。
3.稅收效率原則
電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和稅收水平為前提，確保稅收能被及時(shí)準(zhǔn)確執(zhí)行，保證稅務(wù)部門(mén)征管和稽查，力求將納稅人利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行偷稅與避稅降到最低限度，這樣才能提高稅收效率。
4.財(cái)政收入原則
國(guó)家經(jīng)濟(jì)需要稅收財(cái)政的大力支持。一國(guó)稅收制度的建立和執(zhí)行，必須保證國(guó)家的財(cái)政收入，保證國(guó)家發(fā)展各方面經(jīng)濟(jì)支出的需要。
5.維護(hù)國(guó)家原則
我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不能照搬其他國(guó)家的發(fā)展模式，而應(yīng)在借鑒其他國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定適合我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展模式。
（二）加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管政策
1.明確電子商務(wù)環(huán)境下稅收的征管措施
①明確對(duì)電子商務(wù)征稅的必然。從本國(guó)國(guó)內(nèi)看，國(guó)家發(fā)展需要稅收資金，不能為了響應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展而放任稅收征管權(quán)；從國(guó)際看，是保護(hù)國(guó)家稅收和國(guó)家稅收利益的需要。
②完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。以相關(guān)法律為依托，在鼓勵(lì)發(fā)展新技術(shù)的同時(shí)，制定稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易的性質(zhì)、征稅對(duì)象，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺(tái)。
③常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的，企業(yè)網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，相對(duì)固定的，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，但只通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行輔活動(dòng)（如廣告宣傳、信息等）的除外。
④政府要建立和完善網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)納稅人的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人材料保密，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)定期信息交流，保證稅務(wù)信息準(zhǔn)確。
⑤電子商務(wù)專用發(fā)票普及，建立稅收監(jiān)管體系。每次網(wǎng)絡(luò)交易后，必須開(kāi)具網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票，并將發(fā)票以電子形式發(fā)往銀行進(jìn)行結(jié)算。同時(shí)，納稅人在各大銀行建立的所有電子賬戶必須在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行登記，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號(hào)信息，以便稅收征管順利進(jìn)行。
⑥建立稅務(wù)電子政務(wù)系統(tǒng)。稅務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)工作搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、征管、稽查、服務(wù)、專用發(fā)票認(rèn)證等。讓稅務(wù)部門(mén)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。
2.構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收征管新模式
根據(jù)上述問(wèn)題分析和所提出的電子商務(wù)稅收征管的建議和措施，國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部應(yīng)該牽頭與稅務(wù)、工商、銀行、公安等部門(mén)聯(lián)合，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)體系，規(guī)范網(wǎng)上交易規(guī)則，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過(guò)程。
3.加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與協(xié)作
①對(duì)國(guó)際稅收內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，增強(qiáng)在網(wǎng)絡(luò)交易條件下可適用性。在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，對(duì)稅收內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的增加、刪減和完善，達(dá)到協(xié)調(diào)一致的目的。
一、我國(guó)間接稅的稅收問(wèn)題
(一)我國(guó)以間接稅為征稅重點(diǎn)的原因
我國(guó)雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo),這是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實(shí)施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
而間接稅的征收管理相對(duì)簡(jiǎn)便,稅收來(lái)源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國(guó)家財(cái)政的需要,也符合我國(guó)的具體實(shí)情。
(二)間接稅的稅負(fù)扭曲
間接稅的最大特點(diǎn)就是其稅收負(fù)擔(dān)是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的,雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù),但是其實(shí)際的負(fù)擔(dān)人通常不是其納稅人,這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過(guò)各種辦法使得自身稅負(fù)降到最低以達(dá)到自身收益最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)抬高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買(mǎi)者。而后轉(zhuǎn)是指當(dāng)納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí),通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格來(lái)進(jìn)行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強(qiáng)大的集團(tuán)力量與供貨商進(jìn)行談判,這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。
二、我國(guó)直接稅的稅收問(wèn)題
我國(guó)的直接稅是以個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國(guó)的個(gè)人所得稅的主要稅源來(lái)自可代扣代繳的工資薪金,而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來(lái)源,導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其大眾工薪階層,稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國(guó)的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進(jìn)行規(guī)定,以往以外資企業(yè)為名進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)能享受很高的稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫,有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進(jìn)行虛虧,為其躲避稅收而進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng),這些活動(dòng)所導(dǎo)致私人部門(mén)決策活動(dòng)的成本支出在稅收方面逐步增多,稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。
為了實(shí)現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化,政府要選擇合適的稅收征管制度,現(xiàn)階段政府要對(duì)稅收征管制度進(jìn)行不斷深化的革新。
三、中國(guó)稅收征管制度的革新
(一)大力加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)
中國(guó)從上世紀(jì)80年代開(kāi)始才著手進(jìn)行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),至今也才不到三十年,雖然在硬件層次上有了大幅度的提升,但是相對(duì)于我國(guó)不斷高速運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)總態(tài),其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形態(tài)不斷演變,稅源信息成爆炸式增長(zhǎng),但是其能進(jìn)行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分,交流不對(duì)稱,導(dǎo)致各種形式不斷高級(jí)演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”,它只是針對(duì)增值稅一般納稅人稅源征管而建立的,但是相對(duì)我國(guó)基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。
現(xiàn)階段投入稅收部門(mén)的預(yù)算資金應(yīng)該有專門(mén)劃出一部分進(jìn)行信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā),形成一支技術(shù)力量強(qiáng)大,并能實(shí)際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與有稅收專業(yè)的各大院校進(jìn)行通聯(lián)合作,源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開(kāi)發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ),依據(jù)各地本身情況,為不同地區(qū)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)可全國(guó)兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng),為信息化的全國(guó)流通做好基礎(chǔ)工作。通過(guò)一些制度法規(guī)的建立,稅務(wù)部門(mén)與金融機(jī)構(gòu)的信息分享程度逐步加強(qiáng),與社會(huì)其他部門(mén),各級(jí)人民政府做好充分的交流合作機(jī)制,逐步形成全方位,多層面稅源信息資源集中庫(kù)。
(二)稅收部門(mén)行政體制改革仍需進(jìn)行
經(jīng)過(guò)1994年分稅制改革以后,國(guó)稅地稅兩套平行的稅收征管隊(duì)伍便開(kāi)始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展歷程,對(duì)于我國(guó)稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問(wèn)題。
在某些地區(qū)國(guó)地稅進(jìn)行不同程度稅源的爭(zhēng)奪,這使得納稅人處于既尷尬又無(wú)奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國(guó)稅又涉及地稅,兩者分開(kāi)辦公,納稅人的納稅成本會(huì)上升。再者,由于兩套不同的管理系統(tǒng),國(guó)稅屬于中央直屬機(jī)構(gòu),而地稅屬于當(dāng)?shù)卣?其行政資源浪費(fèi)現(xiàn)象和效率低下就時(shí)有發(fā)生,比如成都地稅要進(jìn)行門(mén)頭裝飾的統(tǒng)一更換,而更換費(fèi)由財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行撥付,層層下?lián)艿呢?cái)政資金遲遲沒(méi)有到位,使得這一簡(jiǎn)單工作耗時(shí)幾年都沒(méi)有完成。
(三)我國(guó)納稅宣傳的力度有待加強(qiáng),方式有待改變。
