時(shí)間：2023-09-10 14:40:31
序論：在您撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】信息化手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；ERP系統(tǒng)應(yīng)用
緒論
隨著ERP系統(tǒng)在國家電網(wǎng)公司各個(gè)單位的推廣應(yīng)用，規(guī)范了業(yè)務(wù)管理流程，推動了企業(yè)內(nèi)部流程控制的自動化和信息儲存電子化，對內(nèi)部審計(jì)工作提出新的挑戰(zhàn)。在制度的約束下，大量審計(jì)工作在平臺上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平的作用。審計(jì)作業(yè)工具通過對多種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達(dá)到快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)并形成完整審計(jì)項(xiàng)目資料（記錄底稿、審計(jì)報(bào)告）的作用。本文試圖對ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)和一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用加以論述，其中涉及的案例和部門均出現(xiàn)于筆者所在的企業(yè)內(nèi)部。
1 信息化手段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中一直占有很大的比重，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。其特點(diǎn)決定了審計(jì)人員需要對大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和計(jì)算，并且傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要通過大量的查賬業(yè)務(wù)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營管理中是否存在違紀(jì)違規(guī)等異常情況，而借助信息技術(shù)手段能夠使繁瑣、枯燥的審計(jì)業(yè)務(wù)變得相對輕松、方便和快捷。
1.1 ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用
通過ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助審計(jì)人員完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運(yùn)用豐富的各類審計(jì)工具完成審計(jì)抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)工作效率。
1.1.1 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)
通過運(yùn)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報(bào)表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項(xiàng)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索等方面的信息，使審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況開始有一個(gè)全面了解，為審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了預(yù)警作用。
比如：在對某縣供電企業(yè)進(jìn)行單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員通過ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)查詢。通過系統(tǒng)中財(cái)務(wù)審計(jì)模塊下“綜合查詢功能點(diǎn)”對被審計(jì)單位的賬務(wù)基本情況進(jìn)行了摸底查詢。經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該局對業(yè)擴(kuò)工程、大修技改工程使用的物資材料，均采用一次性全額入成本的方法進(jìn)行簡易核算，審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷該局可能會出現(xiàn)物資倉庫收到的材料實(shí)際耗用量與成本入帳脫節(jié)的現(xiàn)象，導(dǎo)致帳外物資的形成，存在管理隱患。
1.1.2 現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行審計(jì)線索追蹤
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，經(jīng)營者往往任職期間相對較長，任期內(nèi)的經(jīng)營活動的合理性、合法性，管理中是否存在這樣那樣的問題，傳統(tǒng)的審計(jì)工作只能通過手工查閱明細(xì)賬，查找相關(guān)會計(jì)憑證、賬簿等幾步工作來實(shí)現(xiàn)。而ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)提供了非常強(qiáng)大的信息平臺，系統(tǒng)中集成了財(cái)務(wù)審計(jì)模塊、資產(chǎn)管理審計(jì)模塊、物資管理審計(jì)模塊、項(xiàng)目審計(jì)模塊以及人資審計(jì)模塊，通過各個(gè)模塊的功能點(diǎn)可以穿透查詢到財(cái)務(wù)、物資、項(xiàng)目、資產(chǎn)等相關(guān)信息，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，便于迅速確定審計(jì)重點(diǎn)，這個(gè)優(yōu)勢是傳統(tǒng)審計(jì)無法比擬的。審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)確定后，穿透查詢明細(xì)賬，記賬憑證以及相關(guān)業(yè)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)了從疑點(diǎn)到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計(jì)人員的查賬效率。
比如：在開展對某縣供電企業(yè)進(jìn)行單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中項(xiàng)目審計(jì)模塊下“項(xiàng)目綜合查詢功能點(diǎn)”項(xiàng)目穿透到“項(xiàng)目功能調(diào)用列表”頁面查看某個(gè)工程項(xiàng)目組成情況，了解工程項(xiàng)目的整體進(jìn)展、管理情況和動態(tài)數(shù)據(jù)，工程物料及掛接的工程檔案，通過核對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該工程中電纜竣工驗(yàn)收工程量與財(cái)務(wù)賬面支出數(shù)不一致，并且發(fā)現(xiàn)同一張工程物資出庫單重復(fù)入賬，審計(jì)人員根據(jù)這一線索，將該工程作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步追蹤查詢該工程項(xiàng)目成本明細(xì)賬，查閱工程結(jié)算資料，最終發(fā)現(xiàn)該工程財(cái)務(wù)成本支出與竣工驗(yàn)收工程量不符，少計(jì)入電纜四千余米，金額約百余萬元，造成工程成本支出不實(shí)。
1.1.3 為審計(jì)評價(jià)提供了數(shù)據(jù)支撐
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要做到對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，就要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，而任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況就是最好的說明。ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、分析功能可以輕而易舉完成這些工作。例如：利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的查詢、分析功能可以快速合適任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況；利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的趨勢分析等功能可以對經(jīng)營者任期的收入、成本、利潤等經(jīng)營指標(biāo)與計(jì)劃對比，與本企業(yè)的歷史水平對比，與同行先進(jìn)水平對比。通過縱向、橫向的比較，正確的反映出被審計(jì)單位的管理水平，合理評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。利用系統(tǒng)中的賬齡分析等功能，實(shí)現(xiàn)對任職期間資產(chǎn)管理狀況的評價(jià)；利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，幫助審計(jì)人員進(jìn)行盈利能力、負(fù)債能力、變現(xiàn)能力等方面的分析，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)。
1.2 審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用
目前國家電網(wǎng)公司通過審計(jì)綜合管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的申報(bào)與審批、審計(jì)文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺帳的統(tǒng)計(jì)匯總和基礎(chǔ)報(bào)表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計(jì)任務(wù)的資源調(diào)配、審計(jì)人員履行職責(zé)的考評等。通過資源管理（法律法規(guī)庫、審計(jì)專家?guī)臁徲?jì)案例庫、審計(jì)對象庫）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個(gè)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計(jì)基礎(chǔ)信息支持。
2 信息化手段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用效果
信息化手段在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值主要在于創(chuàng)新審計(jì)方式和手段，擴(kuò)大了核查范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.1 非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，變被動審計(jì)為主動審計(jì)，提高了審計(jì)工作效率
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中采用非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。先開展非現(xiàn)場審計(jì)，對線上管理信息系統(tǒng)查詢結(jié)果進(jìn)行比對、分析，綜合審計(jì)判斷，確定審計(jì)疑點(diǎn)；現(xiàn)場審計(jì)階段圍繞審計(jì)事項(xiàng)重點(diǎn)抽樣、取證、復(fù)核，確定審計(jì)結(jié)論。綜合應(yīng)用信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，擺脫了被審計(jì)單位提供審計(jì)資料的局限，由提供什么資料審計(jì)什么變?yōu)閷徲?jì)復(fù)核證據(jù)，變被動審計(jì)為主動審計(jì)，使得審計(jì)結(jié)果更加貼近企業(yè)的管理實(shí)際情況，從而提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。
2.2 創(chuàng)新審計(jì)手段豐富了傳統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)手段，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量
由于ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)涵蓋了大部分業(yè)務(wù)信息，包括財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)信息、工程信息、物資管理信息以及人力資源信息，大大方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以使審計(jì)核查的面進(jìn)一步擴(kuò)大；由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確，審計(jì)過程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以在系統(tǒng)中完成，節(jié)約了傳統(tǒng)審計(jì)中手工復(fù)核的時(shí)間，也有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計(jì)系統(tǒng)可以進(jìn)行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具代表性，輔之審計(jì)系統(tǒng)中異常醒目的調(diào)查測試，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進(jìn)一步的提高。
2.3 規(guī)范化審計(jì)工作流程，促進(jìn)了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化
通過審計(jì)信息管理系統(tǒng)對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施在線管理，統(tǒng)一了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)流程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目全生命周期的閉環(huán)管理，對日常審計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控，促進(jìn)了審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化。
3 審計(jì)信息化手段應(yīng)用存在的不足
盡管審計(jì)信息化手段的應(yīng)用給審計(jì)工作方式帶來了重大轉(zhuǎn)變，但審計(jì)信息化的應(yīng)用仍存在不足，審計(jì)信息系統(tǒng)仍不完善，制約了其在新形勢下所發(fā)揮的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
3.1 實(shí)際工作中對審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用僅處于低層次
在實(shí)際的審計(jì)工作中，對于審計(jì)信息系統(tǒng)，部分審計(jì)人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬，主觀上不愿去使用審計(jì)信息系統(tǒng)提供的豐富功能。客觀上，由于被審計(jì)單位有各自的特點(diǎn)，系統(tǒng)部分功能不能全部適用；例如：在ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模塊中，貨幣資金審計(jì)分析模型中僅僅提供了疑似坐支現(xiàn)金分析、業(yè)務(wù)不頻繁銀行賬戶分析等幾個(gè)審計(jì)分析模型，而在實(shí)際工作中，僅僅這幾個(gè)審計(jì)分析模型遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足貨幣資金審計(jì)的要求。
3.2 審計(jì)信息系統(tǒng)的后續(xù)更新不及時(shí)
審計(jì)信息系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)版本更新后進(jìn)行過相應(yīng)更新優(yōu)化，但相對于ERP財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、物資、以及人資系統(tǒng)的后續(xù)更新還是較為滯后。比如：財(cái)務(wù)部門按照國網(wǎng)公司要求，各個(gè)基礎(chǔ)單位利潤中心合并后，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中的后續(xù)更新并沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。為了更快捷更準(zhǔn)確的獲取審計(jì)信息、證據(jù)，審計(jì)人員更愿意直接通過財(cái)務(wù)部門應(yīng)用較多的ERP生產(chǎn)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)。
4 審計(jì)信息化手段應(yīng)用存在不足的應(yīng)對策略
那么如何解決以上實(shí)際應(yīng)用中存在的問題呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面入手。
4.1 深化審計(jì)信息化應(yīng)用，不斷優(yōu)化審計(jì)信息系統(tǒng)
首先，深化審計(jì)信息化應(yīng)用，進(jìn)一步推進(jìn)ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)深化應(yīng)用步伐，加大審計(jì)門戶系統(tǒng)應(yīng)用和綜合管理系統(tǒng)實(shí)用化推廣，提升公司信息化條件下的綜合管控能力。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員與系統(tǒng)開發(fā)人員的溝通，在日常應(yīng)用系統(tǒng)過程中，需要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷擴(kuò)充、完善，將好的審計(jì)思路和分析邏輯及時(shí)與系統(tǒng)開發(fā)人員進(jìn)行溝通，從而形成新的模型并加載到系統(tǒng)中。
4.2 加強(qiáng)專業(yè)知識培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
審計(jì)信息化需要既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，要建立信息化的審計(jì)隊(duì)伍，通過建立信息化知識技能的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)信息化后續(xù)教育，并定期召開審計(jì)信息化建設(shè)研討交流，來提高信息化素質(zhì)，樹立信息化思維方式，用信息化的新武器來武裝審計(jì)隊(duì)伍。與此同時(shí)，還要通過開展多維度培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論知識，掌握新的審計(jì)方法和技巧。比如聘請相關(guān)部門業(yè)務(wù)專家為審計(jì)人員授課，審計(jì)部門人員之間日常相互學(xué)習(xí)，在審計(jì)過程中注意總結(jié)和記筆記，多去現(xiàn)場增加感性認(rèn)識等。
5 結(jié)論
李金華審計(jì)長指出，“審計(jì)信息化不光是個(gè)技術(shù)方法的問題，它對審計(jì)工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響”。也就是說，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與創(chuàng)新審計(jì)模式是互為前提、互相推動的一體兩面。加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要任務(wù)，通過解決在推進(jìn)審計(jì)信息化工作進(jìn)程中的遇到問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)信息化就一定能使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更好地為正確決策和有效監(jiān)督提供強(qiáng)有力的支持。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：非財(cái)務(wù)信息；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
一、非財(cái)務(wù)信息的重要性
審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，而經(jīng)濟(jì)活動信息載體既包括被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息也包括非財(cái)務(wù)信息。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中如果沒有財(cái)務(wù)信息，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有非財(cái)務(wù)信息，可能無法識別重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，將非財(cái)務(wù)信息納入審計(jì)人員的審計(jì)范圍是必要的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等。
二、非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)涵
財(cái)務(wù)信息是指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，用來表明被審計(jì)單位資金運(yùn)動的狀況及其特征的經(jīng)濟(jì)信息；一般包括會計(jì)賬表、憑證和原始單據(jù)（支持性記錄）及相關(guān)資料。相對于財(cái)務(wù)信息而言，非財(cái)務(wù)信息的概念尚未達(dá)成共識。但一般而言，不在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的，以非財(cái)務(wù)資料形式出現(xiàn)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料都可視為非財(cái)務(wù)信息。與財(cái)務(wù)信息相比，非財(cái)務(wù)信息具有以下特點(diǎn)：（1）廣泛性。非財(cái)務(wù)信息可以來自被審計(jì)單位內(nèi)部，也可以來自被審計(jì)單位外部，而財(cái)務(wù)信息來自被審計(jì)單位內(nèi)部。（2）真實(shí)性。由于非財(cái)務(wù)信息多而雜，同時(shí)由于外部非財(cái)務(wù)信息是被審計(jì)單位無法控制的，所以它比財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可信。（3）有的非財(cái)務(wù)信息難以計(jì)量性。（4）非財(cái)務(wù)信息可能與過去事項(xiàng)有關(guān)，也可能與現(xiàn)在甚至將來的事項(xiàng)有關(guān)（如重大決策），而財(cái)務(wù)信息一般只與過去事項(xiàng)有關(guān)?？傮w看來，非財(cái)務(wù)信息可分為部非財(cái)務(wù)信息和外部非財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息主要是指被審計(jì)單位性質(zhì)和基本的經(jīng)濟(jì)職能，內(nèi)部控制及其生成的相關(guān)記錄，重大決策的軌跡以及與財(cái)務(wù)信息存在相關(guān)關(guān)系的其他數(shù)據(jù)資料等。外部非財(cái)務(wù)信息主要是包括對被審計(jì)單位業(yè)績評價(jià)，外界財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的外部反饋等。
三、多渠道收集重要的非財(cái)務(wù)信息
由于非財(cái)務(wù)信息多而雜，這就要求審計(jì)人員有選擇地識別和收集重要的非財(cái)務(wù)信息，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中主要圍繞被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)職能和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況開展信息收集，并結(jié)合財(cái)務(wù)信息審計(jì)情況，多渠道對非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集和分析。主要從以下三方面收集：
第一，利用公開渠道收集非財(cái)務(wù)信息，識別被審計(jì)單位容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。一般而言，相似的單位有相似的控制和業(yè)務(wù)環(huán)境，容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域具有相似性；同樣領(lǐng)導(dǎo)層面臨相似動機(jī)（或壓力）、機(jī)會以及有相同的借口。因此，通過互聯(lián)網(wǎng)上能收集與被審計(jì)單位相似的單位容易產(chǎn)生重大舞弊的領(lǐng)域，往往能收到意想不到的成果。例如，在對某局局長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們在網(wǎng)上發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)其他省市的腐敗窩案及各地網(wǎng)民反映的問題中都表明部分的中介機(jī)構(gòu)與行政主管部門存在相互的利益輸送關(guān)系；而部分直屬事業(yè)單位更是依靠主管部門權(quán)力而參與經(jīng)商辦企業(yè)，并成為主管部門的小金庫。審計(jì)人員綜合對該單位內(nèi)部控制初評和其他渠道的信息后決定將此作為審計(jì)的重點(diǎn)，取得了良好的審計(jì)效果。
第二，從被審計(jì)單位的管理對象處收集非財(cái)務(wù)信息，印證被審計(jì)單位收入的完整性和支出的真實(shí)性。管理對象與被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支有相當(dāng)緊密的聯(lián)系，能揭示被審計(jì)單位重大的對外財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。例如，獨(dú)立第三方向管理對象對被審計(jì)單位投資環(huán)境的民主測評結(jié)果往往能反映出管理對象對被審計(jì)單位整體的財(cái)務(wù)收支評價(jià)。如果測評結(jié)果很差，應(yīng)采取被審計(jì)單位不可預(yù)見的審計(jì)程序進(jìn)一步向管理對象進(jìn)行調(diào)查。
第三，向被審計(jì)單位內(nèi)部收集非財(cái)務(wù)信息，要保持必要的謹(jǐn)慎。被審計(jì)單位提供的非財(cái)務(wù)信息可能剔出了對其不利的內(nèi)容，審計(jì)人員在調(diào)查過程中應(yīng)該始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能人云亦云，要帶著疑問收集。例如，有的單位盡管有標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部管理手冊，但與領(lǐng)導(dǎo)層座談中卻發(fā)現(xiàn)其對內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識都相當(dāng)消極，對具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度不夠。這種情況下應(yīng)當(dāng)認(rèn)定控制環(huán)境薄弱，并可能對被審計(jì)單位大部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生消極影響。
以上渠道收集的非財(cái)務(wù)信息之間存在重大不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明原因。
四、非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的綜合運(yùn)用
非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的綜合運(yùn)用是連續(xù)和動態(tài)的，要將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，而且在審計(jì)調(diào)查階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段各有側(cè)重：
第一，審計(jì)調(diào)查階段。審計(jì)調(diào)查階段非財(cái)務(wù)信息主要是了解被審計(jì)單位其環(huán)境，與財(cái)務(wù)信息一道在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，識別重大錯(cuò)報(bào)（包括舞弊）的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，明確審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上撰寫實(shí)施方案。確保進(jìn)一步審計(jì)程序具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。
第二，實(shí)施階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段中非財(cái)務(wù)信息主要有以下三種運(yùn)用形式：（1）非財(cái)務(wù)信息能為財(cái)務(wù)信息審計(jì)提供審計(jì)線索，財(cái)務(wù)信息驗(yàn)證非財(cái)務(wù)信息，如某縣扶貧資金的造假，主要通過集體虛開發(fā)票、虛構(gòu)支出等“一條龍?jiān)旒佟眮眚_取財(cái)政資金，從財(cái)務(wù)信息角度來看，它的程序是完整的，記錄也是完備的，審計(jì)人員很難從報(bào)表和憑證上查出它的問題，但經(jīng)過對服務(wù)對象（貧困農(nóng)戶）的調(diào)查和詢問就能夠很快發(fā)現(xiàn)問題，因?yàn)樘摌?gòu)假的財(cái)務(wù)信息容易，虛構(gòu)假的非財(cái)務(wù)信息就不太可能了。（2）分析性復(fù)核要將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合考慮。例如，對某縣義教資金審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)各學(xué)校的粉筆和紙張等低值易耗品支出逐年成倍增長，遠(yuǎn)超出正常消耗。學(xué)校套出資金用于什么地方？后來，查閱學(xué)校相關(guān)文件，發(fā)現(xiàn)某中心校關(guān)于請求解決41個(gè)代課教師工資經(jīng)費(fèi)的報(bào)告，但財(cái)政并未安排相關(guān)經(jīng)費(fèi)。兩相比較后，并以此為突破口，查出是套出資金用于代課教師等人員支出。（3）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息作為一個(gè)問題的不同方面共同支撐審計(jì)結(jié)論，缺一不可。例如，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制評價(jià)既要其健全性和合理性主要通過內(nèi)部控制等非財(cái)務(wù)信息審核的結(jié)果來評價(jià)，其是否有效則還通過對其財(cái)務(wù)信息的審計(jì)來評價(jià)。
第三，報(bào)告階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況進(jìn)行評價(jià)，并最終能從體制、機(jī)制、政策、法規(guī)制度等方面向政府和有關(guān)部門提出意見和建議。這就要求利用非財(cái)務(wù)信息對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支成果進(jìn)行深度挖掘，依政策法紀(jì)和國計(jì)民生多分析、多規(guī)范、多建議，寓服務(wù)于監(jiān)督，以利于被審計(jì)對象知錯(cuò)、認(rèn)錯(cuò)、改錯(cuò)、向前發(fā)展。
非財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用主要體現(xiàn)在審計(jì)評價(jià)和審計(jì)建議上。不僅要核實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要分析經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化的原因和影響，特別是趨勢性的影響，關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果對社會事業(yè)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的影響；不僅審查領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績是否真實(shí)，還要評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績是否符合可持續(xù)發(fā)展要求，是否符合人民群眾的根本利益。參考文獻(xiàn)：
信息不對稱理論又稱為不完全信息理論，最早由經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克洛夫在《檸檬市場》一書中提出，是一種分析信息對市場交易行為和市場運(yùn)行效率的影響及解決方法的理論。信息不對稱在市場上表現(xiàn)為交易一方從信息源、信息時(shí)間、信息數(shù)量、信息質(zhì)量方面比另一方擁有更多、更完善的信息，甚至第三方也無法驗(yàn)證，即使能夠驗(yàn)證，也需要花費(fèi)很大物力、財(cái)力和精力，在時(shí)間、人力、精力等方面客觀上也是不允許的。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，已成為加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、預(yù)防和懲治腐敗、推進(jìn)民主法制建設(shè)和國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界大多采用委托理論來解釋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著委托關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，無論是政府部門還是公營企業(yè)事業(yè)單位，只要存在受托經(jīng)營管理的公共財(cái)產(chǎn)，就必須要承擔(dān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對其公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，以保證公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任合規(guī)、適當(dāng)、有效履行。在這一委托關(guān)系中，涉及三個(gè)基本主體：審計(jì)部門（受托人）、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及單位（人）、政府管理者（委托人），如果用信息不對稱理論去分析審計(jì)參與三方關(guān)系的構(gòu)成，就會發(fā)現(xiàn)在每個(gè)具體環(huán)節(jié)中，信息不對稱的情況是始終存在的。
首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由信息不對稱而產(chǎn)生。在審計(jì)未實(shí)施前，管理者和領(lǐng)導(dǎo)干部之間的信息是不對稱的，領(lǐng)導(dǎo)干部具有信息優(yōu)勢，管理者因?yàn)椴痪邆渫耆畔ⅲ瑹o法對其委任的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理和資源配置使用情況進(jìn)行審查，因此，便急需具有專業(yè)水平的獨(dú)立第三方，對其經(jīng)濟(jì)管理行為等做出客觀、公正的評價(jià)，以解決這種信息不對稱的問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便由此產(chǎn)生。其次，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)后，管理者與領(lǐng)導(dǎo)干部間的信息不對稱情況的風(fēng)險(xiǎn)，便被轉(zhuǎn)化為兩部分：一是領(lǐng)導(dǎo)干部和審計(jì)部門之間，二是審計(jì)部門與管理者之間。在審計(jì)過程中，領(lǐng)導(dǎo)干部具備完全信息，擁有信息優(yōu)勢，審計(jì)部門作為代表管理者行使監(jiān)督和評價(jià)職能的一方，無論怎樣努力都不可能使審計(jì)具備的信息絕對完全化，由此對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，得出不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，或者造成其他不良后果，引發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中信息不對稱的類型
一是審計(jì)信息源的不對稱。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部層級較高，處于信息管理者的中心地位，比審計(jì)人員更了解本業(yè)務(wù)系統(tǒng)財(cái)經(jīng)收支信息、管理信息、效益信息，更了解審計(jì)信息所處的法律環(huán)境、會計(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)環(huán)境和內(nèi)部控制制度環(huán)境等經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境，對審計(jì)信息的掌控處于優(yōu)勢地位，審計(jì)人員要獲得該信息需要花費(fèi)更多的成本和時(shí)間。
二是審計(jì)信息知悉數(shù)量的不對稱。審計(jì)對象由于處于審計(jì)信息的中心地位，對于各種層級相關(guān)的審計(jì)信息都了如指掌。審計(jì)所需的各種相關(guān)的、充分的審計(jì)信息都依賴于審計(jì)對象的及時(shí)、完整的提供，要做到查深查透、評價(jià)客觀公正，建議切實(shí)可行，必須要花費(fèi)更多的人力、物力和時(shí)間。
三是審計(jì)信息質(zhì)量的不對稱。審計(jì)信息的真實(shí)性決定審計(jì)的合規(guī)、合法、效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決定著審計(jì)的成敗，影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否獲得真實(shí)可靠的審計(jì)信息，不但取決于審計(jì)對象的誠信水準(zhǔn)，而且也取決于審計(jì)人員的能力和審計(jì)成本投入的大小。
三、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中信息不對稱問題的策略
由于審計(jì)雙方信息不對稱，領(lǐng)導(dǎo)干部可以利用信息的不對稱對審計(jì)人員進(jìn)行欺騙，這就是“隱藏信息”和“隱藏行為”，將導(dǎo)致“逆向選擇”問題，一是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二是影響對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)，扭曲干部監(jiān)督、評價(jià)和選拔機(jī)制。依據(jù)信息不對稱的基本原理，可以采取強(qiáng)化市場機(jī)制、落實(shí)承諾機(jī)制、建立激勵(lì)機(jī)制和完善監(jiān)督體系等措施來有效約束信息優(yōu)勢方的行為。借鑒這一理論，筆者就解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中信息不對稱問題提出以下建議：
1.完善體制機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性
一是改革現(xiàn)行審計(jì)管理體制。對審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物和業(yè)務(wù)統(tǒng)一垂直管理，在一定范圍內(nèi)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任分級同步審計(jì)和交叉審計(jì)等，都是增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的有益探索。二是優(yōu)化審計(jì)力量組成。打破條塊管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)人力物力，有機(jī)整合審計(jì)資源。通過審計(jì)資源的統(tǒng)一調(diào)配，使審計(jì)人力資源得到有效利用，在具體審計(jì)項(xiàng)目上形成力量和技術(shù)優(yōu)勢。
2.健全法規(guī)制度，??強(qiáng)信息提供的約束性
一是完善承諾制度。審計(jì)承諾制度是針對審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間信息不對稱而制定的，要有效發(fā)揮審計(jì)承諾制度的作用，首先細(xì)化審計(jì)承諾內(nèi)容，突出審計(jì)承諾的針對性，對承諾的內(nèi)容和責(zé)任加以細(xì)化，明確提供虛假承諾的法律后果及后續(xù)審計(jì)驗(yàn)證的措施方案，防止走過場，同時(shí)對領(lǐng)導(dǎo)承諾和具體工作責(zé)任人承諾責(zé)任加以區(qū)分，防止推諉責(zé)任；另外，審計(jì)人員要將驗(yàn)證領(lǐng)導(dǎo)干部及被審計(jì)單位提供審計(jì)信息是否真實(shí)作為一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，從制度上約束被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，保證審計(jì)信息的真實(shí)、完整。二是完善獎懲制度。對違規(guī)問題劃分不同類型，讓抗拒者一旦查實(shí)問題后面臨嚴(yán)重處罰，提高違法成本，讓其自行判斷是否如實(shí)提供信息。三是明確部門職責(zé)，完善協(xié)作制度。進(jìn)一步明確其他職能部門提供有關(guān)信息以及抓好成果運(yùn)用反饋的職責(zé)義務(wù)，減少信息截留或流失，拓寬信息來源渠道。
3.改進(jìn)方法手段，增強(qiáng)信息選取的有效性
一是創(chuàng)新審計(jì)方法。優(yōu)化審計(jì)組織方式，整合審計(jì)資源，推動微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)拓展、事后審計(jì)向全程審計(jì)拓展、真實(shí)合法性審計(jì)向績效審計(jì)拓展、傳統(tǒng)手工審計(jì)向信息化審計(jì)拓展。要針對不同項(xiàng)目合理選取審計(jì)方式，多種審計(jì)方式并用，加強(qiáng)統(tǒng)籌，同一方向、同一單位的審計(jì)項(xiàng)目盡量同步、整合，既緩解了人少事多的矛盾，又能有效提升審計(jì)工作績效。二是改進(jìn)審計(jì)手段。大力推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)，充分依托信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，快捷、準(zhǔn)確地獲得被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息，縮短審計(jì)獲取信息的時(shí)間，降低信息搜集成本，提高信息使用效率。三是加大審計(jì)分析力度。積極探索和應(yīng)用分析性測試等科學(xué)的審計(jì)分析方法，用分析結(jié)果來把握審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)審計(jì)人員的特長進(jìn)行合理分工，增強(qiáng)審計(jì)的針對性和科學(xué)性。
近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對世界經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)的會計(jì)造假案件。會計(jì)造假案件的不斷涌現(xiàn)說明了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計(jì)信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會計(jì)信息的系統(tǒng)工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。
一、內(nèi)部控制制度與會計(jì)信息質(zhì)量的互動關(guān)系
由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源并向所有者（委托人）報(bào)告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗(yàn)證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。
現(xiàn)代會計(jì)也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會計(jì)信息都是解決問題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。
（一）會計(jì)信息對內(nèi)部控制的作用
會計(jì)信息對于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個(gè)長期的過程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。
從內(nèi)部控制各個(gè)發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個(gè)階段，會計(jì)信息都是內(nèi)部控制的一個(gè)基本、重要的組成部分。會計(jì)信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和人，并作用于內(nèi)部控制之中。財(cái)務(wù)信息作為會計(jì)信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財(cái)務(wù)報(bào)告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時(shí)也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。
1.會計(jì)信息在控制環(huán)境中的作用
在控制環(huán)境中，董事會通過獲取會計(jì)信息了解管理者的經(jīng)營情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業(yè)及管理者未來的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)也依賴會計(jì)信息的投入，會計(jì)信息既是評價(jià)手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。
2.會計(jì)信息在風(fēng)險(xiǎn)評估中的作用
在風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動和監(jiān)督中，會計(jì)信息都是一種重要的投入并在委托人和人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機(jī)構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進(jìn)而對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)或是對目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對員工進(jìn)行獎懲，促進(jìn)員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會計(jì)信息去衡量風(fēng)險(xiǎn)，比如利率風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的評估都需要會計(jì)信息作為支撐。
3.會計(jì)信息在控制活動和監(jiān)督中的作用
從企業(yè)控制活動的過程看，其主要內(nèi)容一般是針對所評估的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，即會計(jì)信息的基礎(chǔ)之上。
信息與溝通的過程主要就是會計(jì)信息的傳遞和交流。在一個(gè)企業(yè)的監(jiān)督和評審過程中，諸多財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)及其管理者績效的重要指標(biāo)，實(shí)際上就是會計(jì)信息進(jìn)行了進(jìn)一步加工的結(jié)果。
可見，在內(nèi)部控制的每一個(gè)要素中，會計(jì)信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開了會計(jì)信息的加工和轉(zhuǎn)換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無法發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。例如決策者可以通過業(yè)績報(bào)告信息的加工、整理來了解目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過獎懲手段調(diào)整偏差，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
從這個(gè)意義上說，會計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)控制的主要工具?？刂浦贫饶芊裆?，關(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔?。會?jì)系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成要素，會計(jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。
（二）內(nèi)部控制對會計(jì)信息的影響
會計(jì)信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會計(jì)信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。
1.控制系統(tǒng)對會計(jì)信息的影響
控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營目標(biāo)的差異。
會計(jì)信息作為會計(jì)系統(tǒng)的輸出，同時(shí)又是內(nèi)部控制的輸入，通過控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會計(jì)信息得到完善，再通過控制制度的反饋機(jī)制對會計(jì)信息進(jìn)行過濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)意義上說，控制是會計(jì)的中心觀念和目的。離開了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。
2.內(nèi)部控制制度各要素對會計(jì)信息的影響
從內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對會計(jì)信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅?jì)信息。而無法滿足需要的會計(jì)信息源于兩種原因：會計(jì)人員的過失和舞弊。前者與會計(jì)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會計(jì)人員的職業(yè)道德等有關(guān)。
監(jiān)督要素通過預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。
可見，內(nèi)部控制制度和會計(jì)信息由于同為解決問題的監(jiān)督機(jī)制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會計(jì)信息是問題產(chǎn)生的根源之一，而解決問題的手段之一是對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，使會計(jì)信息真實(shí)、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。
二、從提高會計(jì)信息質(zhì)量角度分析中國內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，良好的會計(jì)信息質(zhì)量可以有效保障審計(jì)的效果。因此，從提高審計(jì)質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問題，使會計(jì)信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個(gè)方面入手。
（一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。
因?yàn)榭刂骗h(huán)境要素多，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項(xiàng)工作：
第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。
第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。
第三，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個(gè)公司活動實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、實(shí)施業(yè)績與計(jì)劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。
第四，要具有先進(jìn)的管理控制方法，培養(yǎng)和引進(jìn)一批高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。
（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估
控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有具備實(shí)施內(nèi)部控制的價(jià)值，只需針對那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。
在風(fēng)險(xiǎn)評估中可以采用以下的風(fēng)險(xiǎn)管理模型：工作目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)評估――控制風(fēng)險(xiǎn)。工作目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評估的起點(diǎn)，只有明確企業(yè)的工作目標(biāo)，才能識別控制環(huán)境中哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并通過對風(fēng)險(xiǎn)程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.明確工作目標(biāo)
企業(yè)的工作目標(biāo)通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值決定的。為了達(dá)到企業(yè)的工作目標(biāo)，在分析控制環(huán)境的各個(gè)要素時(shí)，很可能發(fā)現(xiàn)以下情況：一是人員素質(zhì)不高，不能按照會計(jì)法規(guī)做事；二是越權(quán)管理，應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時(shí)間里去做本應(yīng)該做的事；三是信息系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤，提供了不正確的數(shù)據(jù)。因此,有必要針對這些問題制定相應(yīng)的工作目標(biāo)。
2.識別風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)一般是由企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素相互作用產(chǎn)生的。外部因素包括：科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期的改變、競爭、新的法律和行政命令、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷、聘用員工的基本素質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度、經(jīng)理人員責(zé)任的改變、企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會或監(jiān)事會不夠堅(jiān)定等。
3.注重環(huán)境變化后的管理
由于企業(yè)的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及管理環(huán)境都是會改變的，因此，風(fēng)險(xiǎn)評估中最基本的部分就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要、有效的應(yīng)對措施。
在控制環(huán)境中，人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財(cái)務(wù)報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，企業(yè)應(yīng)該對這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評估，以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理與監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價(jià)活動的總稱。要使內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
在監(jiān)督評審活動和糾正缺陷方面應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
第一，應(yīng)當(dāng)在日常工作中檢驗(yàn)監(jiān)督評審對內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動的一部分。
第二，對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效且全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職得力的人員。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或?qū)徲?jì)委員會直接報(bào)告工作情況。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)行為影響其所在地區(qū)或部門（單位）財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支以及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)，合法以及效益進(jìn)行規(guī)則，并作出審計(jì)處理和評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅能夠起到反腐倡廉的震懾作用，同時(shí)還能夠有效的保護(hù)國有資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)的流失，及時(shí)糾正行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的錯(cuò)誤指示，及時(shí)揪出行政事業(yè)單位的害群之馬。在信息技術(shù)手段不斷更新的今天，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，利用信息化手段能夠全面提升審計(jì)的水平和效率，能夠及時(shí)共享審計(jì)數(shù)據(jù)，能夠提升審計(jì)的透明度，協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的工作，全面提升審計(jì)水平。
一、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是反腐倡廉的重要武器，是保護(hù)國有資產(chǎn)的重要法寶，更是肅清行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的重要手段?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)扮演著重要的角色，發(fā)揮著重要的功能。一方面，在科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠精準(zhǔn)性地考評領(lǐng)導(dǎo)干部。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)可以從“旁觀者”的角色來全面分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。這種中立性的評價(jià)機(jī)制是較為科學(xué)準(zhǔn)確的，同時(shí)也能夠全面衡量領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的能力及業(yè)績。總得來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠提升領(lǐng)導(dǎo)干部評價(jià)的科學(xué)性，這為后期的人事錄用、遴選提供扎實(shí)的信息基礎(chǔ)。另一方面，科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠起到反腐倡廉的目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部的能力和業(yè)績，更側(cè)重于行政事業(yè)單位或機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支狀況?？茖W(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠使得財(cái)務(wù)收支狀況公開化、透明化，這就能夠及時(shí)監(jiān)測出部分領(lǐng)導(dǎo)干部盲目求虛、謊報(bào)業(yè)績等行為，促使行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識和自我約束能力。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠規(guī)避領(lǐng)導(dǎo)干部的短期行為，能夠及時(shí)糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的不正確的舉措和政策，幫助行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部“急剎車”。最后，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還能夠有效的保護(hù)國有資產(chǎn)，避免??有資產(chǎn)的流失。
二、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的缺陷分析
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)扮演著重要的角色，發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐作用中存在非常明顯的漏洞和弊端，難以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要價(jià)值，同時(shí)還容易脫離經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)。
（一）指標(biāo)不確定
在行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，缺乏精準(zhǔn)性的審計(jì)指標(biāo)。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，特別是在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情形時(shí)，現(xiàn)階段并沒有完善的指標(biāo)，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在開展的過程中存在較大的盲目性。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性不言而喻，運(yùn)用科學(xué)化的指標(biāo)能夠提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，能夠更加精準(zhǔn)地指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部，不斷完善工作職責(zé)，不斷提升自身能力，不斷履行正常職責(zé)。但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，缺乏完善的指標(biāo)，這勢必會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的盲目性，不利于正確地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履行行為。特別是在審計(jì)信息化有序開展的今天，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的審計(jì)指標(biāo)，使得信息共享出現(xiàn)了不同步、不統(tǒng)一的情況，最終影響著審計(jì)信息化的廣泛推廣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)工作仍停留在傳統(tǒng)階段。
（二）考核體系不健全
針對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)節(jié)中，特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的遴選、任用等初期環(huán)節(jié)，并沒有明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作很難有序開展。當(dāng)前，針對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系不健全，考核缺乏應(yīng)有的完善的體系和規(guī)則，這在很大程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展，特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任、直接責(zé)任問題，缺乏一套完善的考核體系，這給后期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了非常大的難度，影響審計(jì)結(jié)果的合理利用。在信息化時(shí)代，審計(jì)信息化是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展趨勢。在審計(jì)信息化中，尤其需要科學(xué)統(tǒng)一的考核體系，精準(zhǔn)地指導(dǎo)和服務(wù)審計(jì)工作。
（三）審計(jì)評價(jià)不科學(xué)
審計(jì)評價(jià)是對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體結(jié)果與整體評價(jià)，科學(xué)精確的審計(jì)評價(jià)能夠規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，能夠指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部的一言一行，使得領(lǐng)導(dǎo)干部正視存在的問題，積極采取科學(xué)的改正措施，以優(yōu)化自身的行為。特別是在國有資產(chǎn)的保護(hù)工作方面，科學(xué)的審計(jì)評價(jià)機(jī)制，能夠及時(shí)指正領(lǐng)導(dǎo)干部的錯(cuò)誤政策。當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)評價(jià)并不科學(xué)，審計(jì)評價(jià)缺乏完善的體系，審計(jì)評價(jià)并不統(tǒng)一，這都給領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評價(jià)工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在審計(jì)信息化時(shí)代，數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)在于統(tǒng)一的評價(jià)機(jī)制，特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的任用環(huán)節(jié)，通過信息化平臺，可以直觀地獲取到該領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)信息。若缺乏科學(xué)的審計(jì)評價(jià)機(jī)制，則容易出現(xiàn)互相矛盾的評價(jià)信息，不利于數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)利用。
（四）審計(jì)人員素養(yǎng)不高
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，特別是審計(jì)人員的信息化水平等，直接決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是否能夠有序開展。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的素養(yǎng)明顯與實(shí)際的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作脫鉤，難以有效的開展審計(jì)工作。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化程度偏低，審計(jì)人員的信息素養(yǎng)不高，審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力不高，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的很多關(guān)鍵信息，無法有效共享，無法有效傳送，無法實(shí)現(xiàn)信息需求的平衡，最終制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合理開展。
三、審計(jì)信息化在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性毋庸置疑，科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠推動領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行自身的職責(zé)，保持長遠(yuǎn)的目光，合理保護(hù)國有資產(chǎn)，避免短期行為，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政收支的透明化。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣存在明?@的問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過于混亂，各個(gè)部門之間缺乏有效溝通，審計(jì)評價(jià)不科學(xué)不規(guī)范等，都在很大程度上影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展。隨著信息化程度的不斷加深，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也朝著信息化的時(shí)展。
（一）審前運(yùn)用計(jì)算機(jī)，形成數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是非常關(guān)鍵的，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，是審計(jì)部門的主要任務(wù)和工作重心。審計(jì)信息化水平的不斷提升，能夠真正提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率，能夠真正提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體水平。利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，在審計(jì)工作開展前，即可以形成數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。作為接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們在履行職責(zé)的過程中，他們在發(fā)揮崗位職責(zé)的過程中，會形成紛繁復(fù)雜的信息，這些信息是審計(jì)部門研判的基礎(chǔ)，是審計(jì)工作開展的關(guān)鍵。利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，在開始審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部前，可以將領(lǐng)導(dǎo)干部涉及到的數(shù)據(jù)信息全面搜集起來，同時(shí)分析這些數(shù)據(jù)信息的特點(diǎn)，從中找出關(guān)鍵性的信息，進(jìn)行深入的研判。審計(jì)信息化要求審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)工作中，需要根據(jù)接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部、組織機(jī)構(gòu)中信息的特點(diǎn)，運(yùn)用專業(yè)化的審計(jì)軟件，以此來有效地采集和分析信息。在審計(jì)信息化時(shí)代，審計(jì)單位在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行信息數(shù)據(jù)時(shí)，若無法結(jié)合數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，運(yùn)用專業(yè)化的數(shù)據(jù)分析軟件，則很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的偏差，進(jìn)而影響整體的數(shù)據(jù)分析工作。如在公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，若遇到數(shù)據(jù)空值問題，需要使用SQL Server語句進(jìn)行整理，若跳過這一步驟，則會導(dǎo)致導(dǎo)入AO中的數(shù)據(jù)出錯(cuò)。這些都應(yīng)該是審計(jì)工作開展前就應(yīng)該實(shí)施的工作，若在審計(jì)工作開始后才開始進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集和分析工作，將會影響整體的審計(jì)效率。當(dāng)然，對于一些接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部或領(lǐng)導(dǎo)干部工作的環(huán)境缺乏信息數(shù)據(jù)的情況，在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員可以運(yùn)用簡單化的EXCEL等工具，對搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行上傳，共享，儲存，這就為下一階段的審計(jì)工作提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二）審中運(yùn)用計(jì)算機(jī)，形成數(shù)據(jù)保障
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)信息化使得審計(jì)工作所面對的不再是紙質(zhì)類的數(shù)據(jù)、文件，而是一種虛擬化的東西，這種虛擬化的數(shù)據(jù)信息具有非常強(qiáng)大的共享、存儲能力，這就得以為審計(jì)工作提供數(shù)據(jù)保障。同時(shí)，在審計(jì)信息化時(shí)代，審計(jì)工作還能夠通過精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析鏈條，避免重復(fù)審計(jì)情況的出現(xiàn)。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中， 審計(jì)信息化可以全面篩查數(shù)據(jù)分析中存在的缺陷和弊端，并在此基礎(chǔ)上形成一條完整的數(shù)據(jù)鏈條，綜合性提升審計(jì)工作的科學(xué)性，為審計(jì)工作提供扎實(shí)的數(shù)據(jù)保障。在審計(jì)中間環(huán)節(jié)，利用計(jì)算機(jī)，能夠形成穩(wěn)定的數(shù)據(jù)保障鏈條，即需求分析―數(shù)據(jù)分析―缺陷分析―數(shù)據(jù)再分析―疑點(diǎn)核實(shí)的數(shù)據(jù)分析流水線，這既能夠極大程度上地提升審計(jì)工作的精準(zhǔn)性，同時(shí)還能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供扎實(shí)的數(shù)據(jù)保障。
（三）審后運(yùn)用計(jì)算機(jī)，形成數(shù)據(jù)共享
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)信息化的運(yùn)用能夠形成有效的數(shù)據(jù)共享。特別是在審計(jì)工作結(jié)束后，利用計(jì)算機(jī)平臺，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。一方面，審計(jì)人員可以將審計(jì)工作中遇到的困難和新問題，總結(jié)出來，通過計(jì)算機(jī)平臺來做到數(shù)據(jù)共享，以此來綜合性地提升整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的水平。另一方面，在審計(jì)工作后期，利用計(jì)算機(jī)平臺，還能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)信息形成數(shù)據(jù)文件儲存起來，并結(jié)合不同階段的審計(jì)信息來完善數(shù)據(jù)文件，這就為后期的領(lǐng)導(dǎo)干部任用提供了穩(wěn)定可靠的信息支撐，同時(shí)也可以幫助其他項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問題探析
1.審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性
經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作具有相當(dāng)?shù)膰?yán)謹(jǐn)性，主要表現(xiàn)在計(jì)劃性和規(guī)范性。例如離任審計(jì)工作，如果屬于臨時(shí)追加和臨時(shí)決定，會和預(yù)先制定的常規(guī)性審計(jì)工作相沖突，導(dǎo)致事前準(zhǔn)備工作不足、產(chǎn)生倉促審計(jì)，從而對審計(jì)工作的規(guī)范性、有效性產(chǎn)生重大影響。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要覆蓋國有資產(chǎn)使用、管理、保值增值情況、財(cái)務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)情況等內(nèi)容，對任期較長的離任審計(jì)工作，往往對審計(jì)工作時(shí)間要求較高，容易出現(xiàn)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以審計(jì)到位的現(xiàn)象，使得審計(jì)結(jié)論不完整，審計(jì)評價(jià)不公允，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.審計(jì)結(jié)果缺乏時(shí)效性
目前，諸多現(xiàn)實(shí)案例顯示，離任審計(jì)一般采取“先離后審”的方式，即采取后置的審計(jì)方式。這種方式存在很大的問題，在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)如搜集證據(jù)、征求當(dāng)事人意見、具體問題處理、結(jié)論落實(shí)等方面都存在無法完整銜接的可能性，產(chǎn)生的評價(jià)結(jié)果往往會有一定的偏差，對干部任免決策的影響力也有所削弱。一些被審計(jì)對象容易在“先離后審”中逃避相關(guān)責(zé)任，特別是對于轉(zhuǎn)任、離任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部，約束力較差，一旦發(fā)現(xiàn)其在履職期間的重大違紀(jì)違法行為，將給相關(guān)組織部門處理問題帶來很大的難度。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告置后于組織部門任用，審計(jì)結(jié)果缺乏時(shí)效性，在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，削弱了審計(jì)監(jiān)督的作用。
3.審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，結(jié)論難規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和審計(jì)結(jié)論的最終體現(xiàn)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系尚處于摸索階段。審計(jì)人員仍難以真正貫徹運(yùn)用現(xiàn)頒布《實(shí)施細(xì)則》中的有關(guān)條款，原因在于《實(shí)施細(xì)則》中的部分內(nèi)容沒有足夠細(xì)化，覆蓋范圍過于寬泛，使審計(jì)人員在操作實(shí)務(wù)中無法把握，最終造成審計(jì)評價(jià)結(jié)果缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。另外，審計(jì)評價(jià)指標(biāo)不夠精細(xì)化，影響了對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀評價(jià)，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際效果。
二、新常?B下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對策
1.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃性，大力推進(jìn)任中審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與干部管理部門溝通，以便對當(dāng)年可能發(fā)生的人事任免情況有所了解，盡早對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好安排，納入當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃。建立重點(diǎn)部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)制度，堅(jiān)持任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，以任中審計(jì)、任期內(nèi)輪審等為主，逐步前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口。同時(shí)建議領(lǐng)導(dǎo)干部任免一般情況下須“先審后離”，審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要程序，審計(jì)評價(jià)成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的有效性。
2.健全相關(guān)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)
審計(jì)評價(jià)事關(guān)干部獎懲和任免，是相關(guān)組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門衡量領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績、評價(jià)履職責(zé)任的主要參考依據(jù)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀公正性和謹(jǐn)慎性相統(tǒng)一，按照定量和定性分析相結(jié)合的原則，企事業(yè)可以結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際情況設(shè)計(jì)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。評價(jià)指標(biāo)可包含完成上級下達(dá)各項(xiàng)任務(wù)情況、經(jīng)營決策、經(jīng)營管理和廉潔自律情況等。同時(shí)評價(jià)時(shí)需對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，如工作失職和工作失誤的界線、主觀因素和客觀因素的界線、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界線、直接責(zé)任和其他責(zé)任的界線。審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，建立科學(xué)的評價(jià)體系，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要途徑。
一、創(chuàng)新制度建設(shè)的主要做法
1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制。
健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，按照中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的相關(guān)規(guī)定，我市及時(shí)成立了由市政府、市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人力資源社會保障局、市國資委、市審計(jì)局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實(shí)行定期聯(lián)席會議制度，以加強(qiáng)各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題。并對難以進(jìn)行評價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計(jì)局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的確定、安排、實(shí)施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康實(shí)施。
審計(jì)是一種執(zhí)法行為，必須遵循嚴(yán)格的法定程序和操作規(guī)范，才能保證審計(jì)工作的健康實(shí)施。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相比其他專業(yè)審計(jì)起步較晚，制度和操作規(guī)范不夠健全，為此，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市工作實(shí)際，2008年相繼出臺了《任中審計(jì)實(shí)施辦法》、《經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)施辦法》，這兩個(gè)實(shí)施辦法，主要突出了以下幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。
一是通過制定辦法，建立上報(bào)和審批制度，完善計(jì)劃管理，科學(xué)組織運(yùn)作等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。審計(jì)項(xiàng)目的確定是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的第一個(gè)關(guān)口，針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺的《任中審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人，市政府組成部門主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計(jì)的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！督?jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計(jì)機(jī)關(guān)將其納入年度審計(jì)計(jì)劃，上報(bào)政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他臨時(shí)提請的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)出具委托書，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法組織實(shí)施。這樣有效地克服了審計(jì)立項(xiàng)的隨意性，嚴(yán)肅了委托程序，有利于審計(jì)部門準(zhǔn)確把握審計(jì)方向和工作目標(biāo)，更好地解決審計(jì)任務(wù)重而審計(jì)資源有限的問題。
二是審前準(zhǔn)備階段注重審計(jì)調(diào)查。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計(jì)人員把握好三點(diǎn)：首先了解、熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次被審計(jì)對象及所在單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實(shí)施審計(jì)之前，聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計(jì)重點(diǎn)。
