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商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計范文

時間:2023-09-10 14:40:50

序論:在您撰寫商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計時,參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計

第1篇

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;經(jīng)濟責(zé)任審計;難點;應(yīng)對措施

商業(yè)銀行作為一個特殊的經(jīng)濟企業(yè),有不同的經(jīng)濟體制,存在一定的責(zé)任審計,主要是為了確保全面有效履行作為委托人的責(zé)任。根據(jù)黨的十報告指出,要建立健全權(quán)力運行機制和監(jiān)督管理體系,并特別對經(jīng)濟責(zé)任審計進行要求和制約。經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國最具特色的審計事項,經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍較廣,在執(zhí)行過程中,可能會存在一些問題與難點,根據(jù)不同的難點,給予不同的應(yīng)對措施,以提高責(zé)任審計效果,保證商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟中的重要作用[1]。

一、商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

近年來,隨著我國經(jīng)濟體制的不斷變化,越來越多的經(jīng)濟制度以及一些金融體制在不同的環(huán)境變遷改革。各種商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計也隨著我國的經(jīng)濟體制的改革應(yīng)運而生,經(jīng)濟體制對商業(yè)銀行的政策也逐漸變化,但商業(yè)銀行作為盈利企業(yè),可能會存在一些人員或資金管理不當(dāng),所以中央銀行要求對商業(yè)銀行加大監(jiān)管力度,對經(jīng)濟審計管理人員進行監(jiān)管,建立健全我國商業(yè)銀行的經(jīng)濟管理體制,促進商業(yè)銀行經(jīng)濟的快速全面發(fā)展。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)議指出,對商業(yè)銀行實現(xiàn)股東利益的最大化,加強自身內(nèi)部經(jīng)濟的管理體制,強化對高層人員的監(jiān)管,開展有效的經(jīng)濟風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)創(chuàng)新開拓[2]。對商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計要求也不斷提高,主要加強對高層審計人在任職期間的經(jīng)營方式進行監(jiān)管,來提高銀行的經(jīng)濟效益,保證銀行的穩(wěn)定快速發(fā)展。

二、商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計難點

商業(yè)銀行是一個特殊的經(jīng)濟企業(yè),隨著經(jīng)濟管理體制的不斷變革,商業(yè)銀行的經(jīng)濟管理責(zé)任審計還存在較大的問題,主要包括審計資源、審計成果、審計對象以及審計任務(wù)等方面。在經(jīng)濟責(zé)任審計上存在一定的審計風(fēng)險。因此,有經(jīng)濟學(xué)者認為,對于如何建設(shè)商業(yè)銀行審計風(fēng)險管理是商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的主要難點。由于商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容較為復(fù)雜廣泛。因此,進行合適的責(zé)任審計是必不可少,但在進行經(jīng)濟審計的過程中,要制定責(zé)任審計評價指標(biāo)、審計證據(jù),并給予合適的評價結(jié)論。針對以上的內(nèi)容顯示,對經(jīng)濟責(zé)任審計要根據(jù)審計內(nèi)容、方法、對象、結(jié)果等進行綜合評價,來進行風(fēng)險管理。以保證商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。

三、采取的應(yīng)對對策

(一)完善高層的管理制度

商業(yè)銀行對高層的免職、調(diào)任以及退休等應(yīng)該進行嚴(yán)格的考核,并給予及時的補充人員,以填補空缺。同時還要按照中央五部委的要求建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度,由紀(jì)檢、人事部門及審計人員等定期召開會議,在進行責(zé)任審計的過程中,審計人員向組織提交審計報告以及對經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果進行評價和歸檔,可以及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題,進行審計糾正和處理,建立管理人員的經(jīng)濟責(zé)任審計制度,并對任職期間的高層人員進行管理,設(shè)立獎懲、升遷的考察制度,加強審計獎罰的規(guī)定,讓經(jīng)濟責(zé)任審計可以促進更好更有效的發(fā)展。

(二)完善計制度

隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變,商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計制度也應(yīng)運而生。不斷建立健全完善審計制度,轉(zhuǎn)變審計模式。根據(jù)蔡春等人提出的審計關(guān)系理論中顯示,作為審計委托人應(yīng)該將審計評價結(jié)果報告受委托人的第三關(guān)系人,并履行經(jīng)濟責(zé)任人的責(zé)任,對所發(fā)生的經(jīng)濟狀況,給予相應(yīng)的解釋和確認。所有的經(jīng)濟責(zé)任審計必須由該銀行的在董事會、行長以及監(jiān)事會等進行進行審計工作。而且商行內(nèi)部也要進行審計,且審計具有相對的獨立性,實行“上審下”和“同級審”的雙重責(zé)任審計??梢愿纳粕虡I(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立性,并提高責(zé)任審計的質(zhì)量[3]。

(三)完善人力資源管理制度

進行經(jīng)濟責(zé)任審計的時候,應(yīng)該選擇一些具有專業(yè)和綜合素質(zhì)均較強的監(jiān)察人員進行審計。審計人員專業(yè)素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的第一資源,只有提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),才能使審計工作順利的進行。該人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要條件。首先要完善審計人力資源制度,對專業(yè)人員進行優(yōu)秀人才的選拔,并進行專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng),促進人力資源的優(yōu)化,提高審計隊伍的專業(yè)質(zhì)量。同時還要提高審計人員的學(xué)歷,主要發(fā)展碩士以上的工作人員,壯大審計隊伍,提高人員綜合能力與經(jīng)驗積累,強化人員的的專業(yè)意識。同時根據(jù)國家政策法規(guī)的變化,開展再教育模式,提高審計人員的專業(yè)理論能力,加強企業(yè)內(nèi)部間的交流,讓審計人員對專項業(yè)務(wù)更熟悉,使審計人員能夠把理論與實際業(yè)務(wù)變化相結(jié)合,共同促進企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語

通過對商業(yè)銀行進行經(jīng)濟責(zé)任的審計,加大監(jiān)察力度,及時發(fā)現(xiàn)問題,并進行糾正。在一定程度上將審計從“對事 ”轉(zhuǎn)換成“對人”的監(jiān)察模式,在一定程度上制約了銀行企業(yè)管理不到位的現(xiàn)象,促進了責(zé)任審計工作的良性發(fā)展。

參考文獻:

[1]付煒.淺議如何寫好商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計報告[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,12(25):278-279.

第2篇

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x及特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑掌髽I(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營流程風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險、剩余風(fēng)險與個人主觀因素相結(jié)合形成審計風(fēng)險自上而下的風(fēng)險評估思路,將風(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了企業(yè)的宏觀經(jīng)營背景、從財務(wù)指標(biāo)拓展到了非財務(wù)指標(biāo),特別突出了個人主觀因素在形成實質(zhì)性經(jīng)營風(fēng)險中的關(guān)鍵作用,是對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的全過程、多視角評估,審計理念與傳統(tǒng)審計模式相比有了質(zhì)的飛躍。

(一)審計重心前移。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆J降闹匦氖窃敿殭z查;內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆J降闹匦囊频娇刂骑L(fēng)險,向前邁進了一步;現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匦脑俅吻耙疲⒅貙τ绊懕粚徲媶挝簧婺芰Φ膬?nèi)、外部環(huán)境以及經(jīng)營計劃的戰(zhàn)略風(fēng)險分析,能夠從宏觀上把握審計所面臨的風(fēng)險。

(二)注重運用分析程序。采用自上而下的思路,從宏觀至微觀,對企業(yè)的財務(wù)及非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)建立風(fēng)險分析模型,合理設(shè)定各項流程業(yè)績指標(biāo)預(yù)期值,通過指標(biāo)偏離度分析,查找預(yù)期差異的形成原因,以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。

(三)審計程序更加有效。在全面風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,減少對接近業(yè)績指標(biāo)預(yù)期值的賬戶余額的實質(zhì)性測試,增加對業(yè)績偏離較大且無合理解釋風(fēng)險事項或例外事項的審計力度,針對不同的風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險領(lǐng)域,采用個性化的審計程序,自下而上進行實質(zhì)性測試,提高了現(xiàn)場檢查的針對性和審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確度。

(四)擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵?,F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓纬蓪徲嫿Y(jié)論的依據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性程序獲取的證據(jù),而且包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù),特別是分析性證據(jù)的運用豐富了審計證據(jù)的內(nèi)涵,有利于全面、客觀、準(zhǔn)確評價企業(yè)經(jīng)營成果。

(五)關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險?,F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注個人主觀因素對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用,特別是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的串通舞弊行為對企業(yè)經(jīng)營的廣泛影響。重視評估領(lǐng)導(dǎo)層管理風(fēng)格對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的影響,以及可能的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。適時調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,獲取可靠的審計證據(jù),提高財務(wù)報表的可信度。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ虢?jīng)濟責(zé)任審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ怀鰧Ρ粚徲媶挝坏娜骘L(fēng)險評估,把風(fēng)險評估滲透到審計作業(yè)的全過程,并在實質(zhì)性程序中充分運用風(fēng)險評估結(jié)果,實現(xiàn)提高審計效率和效果,充分揭示和化解風(fēng)險,促進審計價值增值的目的。

(一)建立并及時更新經(jīng)濟責(zé)任審計信息數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)風(fēng)險評估工作的日常化管理。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估工作,需要收集、整理和分析大量資料,而且審計委托或提請具有批量提交特點,時間要求緊,任務(wù)重,工作量很大。因此,要在較短時間內(nèi),高質(zhì)量完成審計任務(wù),且能有效規(guī)避審計風(fēng)險,經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估工作必須實行日?;芾?。

一是要建立經(jīng)濟責(zé)任審計信息資料庫,按照風(fēng)險評估內(nèi)容要求,定期收集更新被審計單位各種內(nèi)外部經(jīng)營信息和金融政策,以及管理層職責(zé)履行情況的相關(guān)信息,包括商業(yè)銀行各層級業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營計劃、績效考核辦法、KPI考核指標(biāo)體系及考核結(jié)果,風(fēng)險監(jiān)管部門的全面風(fēng)險評估辦法及各年度評估結(jié)果、評估報告、年度工作總結(jié)、述職報告、重大經(jīng)營活動和決策行為、外部監(jiān)管情況、內(nèi)部審計檢查資料等,為自上而下的宏觀層面的戰(zhàn)略風(fēng)險分析奠定基礎(chǔ)。

二是建立內(nèi)部審計非現(xiàn)場審計分析系統(tǒng),收集整合形成商業(yè)銀行各生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)庫,為完成對交易賬戶的實質(zhì)性分析程序建立數(shù)據(jù)及技術(shù)基礎(chǔ),實現(xiàn)上下結(jié)合的微觀層面的經(jīng)營流程風(fēng)險分析。

三是組織專門人員實施,結(jié)合非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行匯總分析,定期形成分析結(jié)果,提示剩余風(fēng)險,緩解經(jīng)濟責(zé)任審計審前準(zhǔn)備不足的困境。

(二)明確風(fēng)險分析思路,建立風(fēng)險分析模型,以分析模型為抓手,評估剩余風(fēng)險,確定審計重點。全面風(fēng)險評估是實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵沫h(huán)節(jié),應(yīng)充分體現(xiàn)“自上而下”的審計思路。

首先,進行基于外部因素的戰(zhàn)略分析,評估戰(zhàn)略風(fēng)險,確認剩余風(fēng)險。一是了解被審計單位基本情況和重大經(jīng)營決策及審批事項,弄清其戰(zhàn)略定位。對被審單位進行戰(zhàn)略決策分析和經(jīng)營管理分析,重點關(guān)注被審計單位的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營計劃、經(jīng)營目標(biāo)、資源配置、風(fēng)險管理戰(zhàn)略等,全面評價分析被審計單位內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境。二是識別來源于被審計單位外部的威脅或風(fēng)險,評價分析被審計單位外部環(huán)境,包括政治、法律環(huán)境;國內(nèi)外經(jīng)濟金融形勢;區(qū)域經(jīng)濟特點,社會信用發(fā)展程度;當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管環(huán)境,同業(yè)競爭格局等。三是了解被審計單位風(fēng)險應(yīng)對措施,評價風(fēng)險應(yīng)對效果。依托經(jīng)營業(yè)績建立數(shù)理分析模型,在了解被審單位整體戰(zhàn)略風(fēng)險的前提下,設(shè)置適合當(dāng)?shù)亟?jīng)營環(huán)境的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)期望值,利用經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)在整體評價中的不同權(quán)重,通過設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)等,對被審機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績剩余風(fēng)險進行量化考量和評價。

其次,進行基于內(nèi)部因素的經(jīng)營流程分析,評估流程風(fēng)險,確認剩余風(fēng)險。一是了解評估被審計單位各類業(yè)務(wù)經(jīng)營流程及制度設(shè)計,識別重要風(fēng)險點及風(fēng)險領(lǐng)域。重點關(guān)注資產(chǎn)、負債、財務(wù)、中間業(yè)務(wù)等,其中:資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量及問題成因;負債業(yè)務(wù)關(guān)注存款來源、利率執(zhí)行及賬戶設(shè)置合法合規(guī)性等;財務(wù)核算關(guān)注集中采購、資產(chǎn)處置管理的規(guī)范性及大額費用支出的真實性等;中間業(yè)務(wù)關(guān)注金融創(chuàng)新可能帶來的風(fēng)險,如表外業(yè)務(wù)的或有風(fēng)險、資產(chǎn)與中間業(yè)務(wù)收入調(diào)節(jié),金融衍生工具運用、產(chǎn)品激勵失衡等;二是了解被審計單位經(jīng)營流程風(fēng)險應(yīng)對措施,評價風(fēng)險應(yīng)對效果。依托風(fēng)險監(jiān)測業(yè)績指標(biāo)建立數(shù)理分析模型,設(shè)置適合當(dāng)?shù)仫L(fēng)險監(jiān)測環(huán)境的流程風(fēng)險業(yè)績指標(biāo)期望值,通過設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等,對被審機構(gòu)經(jīng)營流程風(fēng)險進行量化考量和評價,確認剩余風(fēng)險。

再次,進行基于經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部控制分析,評估控制風(fēng)險,確認剩余風(fēng)險。一是了解評估被審計單位各類業(yè)務(wù)制度設(shè)計及執(zhí)行情況,按照審計業(yè)務(wù)分塊,充分利用審計業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評價等級,識別重要風(fēng)險點。重點關(guān)注對公貸款、個人貸款、對公負債、個人負債、財務(wù)管理等業(yè)務(wù)單元的制度缺陷及控制失效等;二是了解被審計單位內(nèi)部控制措施,評價對經(jīng)營風(fēng)險的控制效果。依托內(nèi)控評價指標(biāo)體系建立數(shù)理分析模型,確定適合內(nèi)部控制業(yè)績指標(biāo)期望值,通過設(shè)置審計頻率、偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等,對被審機構(gòu)各審計業(yè)務(wù)單元控制風(fēng)險進行量化考量和評價,確認剩余風(fēng)險。

(三)圍繞風(fēng)險評估結(jié)果,細化審計策略,實施實質(zhì)性程序。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,風(fēng)險分析從戰(zhàn)略風(fēng)險分析開始直至審計樣本確認為止,貫穿審計過程始終。確認剩余風(fēng)險后,應(yīng)采取“上下結(jié)合”的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?,制定實質(zhì)性程序計劃,完成審計證據(jù)收集工作。

第3篇

1.評價指標(biāo)的確定容易受到主觀意識的影響

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣泛,經(jīng)濟審計的對象也在不斷增加,評價指標(biāo)的選擇是審計工作的基礎(chǔ)和前提。但是由于受到自身條件的限制,工作人員為了在規(guī)定的時間內(nèi)完成指定的工作量,大部分時間僅僅依靠個人的主觀意愿來選擇,導(dǎo)致對被審計對象的評價存在主觀性和不科學(xué)性,最終得出的結(jié)果不能與銀行的實際情況相符,增加了銀行的運營風(fēng)險。

2.評價指標(biāo)缺乏典型性

商業(yè)銀行的評價指標(biāo)普遍存在重復(fù)性、落后性以及數(shù)量過多等特點,工作人員在選擇評價指標(biāo)時存在避重就輕的問題,導(dǎo)致評價指標(biāo)的嚴(yán)重缺乏針對性和典型性。評價指標(biāo)應(yīng)該隨著地域、領(lǐng)導(dǎo)層次作出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整,在審計評價工作中應(yīng)該盡量使用典型、有特點的評價語言,減少常見以及模糊性評價語言的出現(xiàn),充足的準(zhǔn)確性評價指標(biāo)才能提高被審計對象對審計評價的滿意度,更好地進行下一步的工作。

3.過分重視財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)都會給商業(yè)銀行的運營造成不同程度的影響,商業(yè)銀行傳統(tǒng)的評價指標(biāo)只要存款上有增加的余額就表示獲得了一定的利潤,但是由于存款上的數(shù)字會受到各種外界環(huán)境的影響,過分重視存款上的數(shù)字很難實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。審計工作最大的目的就是了解銀行內(nèi)的管理人才,在審計評價的過程中不能僅僅根據(jù)財務(wù)指標(biāo)確定最終的評價結(jié)果,從不同的角度進行審計評價才能得到最科學(xué)的答案。

二、我國商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.重視商業(yè)銀行指標(biāo)體系的構(gòu)建理念

(1)明確審計對象是基礎(chǔ)

商業(yè)銀行中同一機構(gòu)內(nèi)部不同層次負責(zé)人的職責(zé)也有所區(qū)別,不能僅僅利用一種指標(biāo)體系對所有人進行評價,這種評價方式過于片面性,無法真實反映各個層次負責(zé)人的實際情況,失去了評價指標(biāo)體系原本的價值。構(gòu)建具體的指標(biāo)體系之前需要對商業(yè)銀行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)有清晰的認識,針對不同類型的負責(zé)人指定對應(yīng)的評價指標(biāo)。

(2)指標(biāo)體系中要將關(guān)鍵績效指標(biāo)放在重要的位置

關(guān)鍵績效指標(biāo)以實現(xiàn)銀行價值最大化為最終目的,一切的活動都從內(nèi)部的利益出發(fā)。這種績效指標(biāo)不僅是能夠有效控制商業(yè)銀行的經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)活動,降低經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險,更重要的是能夠?qū)Ω鲗哟呜撠?zé)人的行為進行準(zhǔn)確的評價,負責(zé)人在實際的工作中是否遵循了客戶至上的原則、是否完成了自己的本職工作??冃е笜?biāo)在商業(yè)銀行未來的發(fā)展中發(fā)揮十分重要的作用,在加強對負責(zé)人管理的同時還實現(xiàn)了銀行價值的最大化。

(3)綜合評價銀行的運行狀況

單純憑借銀行內(nèi)部的評價結(jié)果來判斷經(jīng)營現(xiàn)狀存在片面性和不科學(xué)性,不能為銀行今后的發(fā)展提供有用的信息。為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的長遠發(fā)展,客戶以及員工需要對銀行的運營方式以及組織能力進行客觀的評價,綜合不同對象的評價才能得出最佳的評價結(jié)果,為商業(yè)銀行今后的發(fā)展提供重要的依據(jù)。

2.將平衡計分卡作為評價指標(biāo)構(gòu)建框架的基礎(chǔ)

平衡計分卡財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)設(shè)定為不同的指標(biāo),將每個指標(biāo)賦予不同的分值,根據(jù)被審計機構(gòu)的實際情況來得出最終的分?jǐn)?shù),按照分?jǐn)?shù)來劃分級別。

(1)財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)中利潤指標(biāo)以及會計指標(biāo)分別占據(jù)60%和40%,審計評價主要根據(jù)這兩方面的內(nèi)容來判斷被審計機構(gòu)的財務(wù)水平。經(jīng)濟利潤簡單地說就是機構(gòu)在一段時間內(nèi)獲得的利益,經(jīng)濟的增長、資金的回報都直接反映了決定了經(jīng)濟利潤在銀行業(yè)績中的評價地位;會計指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益、資產(chǎn)利潤以及公司的存款,通過基本信息來了解公司的財務(wù)狀況。

(2)客戶指標(biāo)

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,客戶成為各個行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵,怎樣滿足客戶的需求贏得更多的客戶是急需要解決的問題。我國的商業(yè)銀行堅持以客戶為導(dǎo)向的發(fā)展理念,所有的發(fā)展計劃都從客戶的角度出發(fā),只有保證客戶的穩(wěn)定才有動力開展各種業(yè)務(wù)活動。客戶指標(biāo)以客戶滿意度以及市場的占有率作為主要的內(nèi)容。

(3)內(nèi)部流程指標(biāo)

商業(yè)銀行與一般的企業(yè)存在很大的不同,銀行與客戶之間存在借貸關(guān)系,運營的過程中多種風(fēng)險并存,信用風(fēng)險、競爭風(fēng)險以及信譽風(fēng)險等等都會影響銀行的經(jīng)營流程,商業(yè)銀行的內(nèi)部流程指標(biāo)一定要與一般的企業(yè)區(qū)分開來。

(4)學(xué)習(xí)發(fā)展指標(biāo)

商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中一定要加強自身的學(xué)習(xí),增強競爭力,創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。近幾年商業(yè)銀行根據(jù)市場的需求推出了各種不同的業(yè)務(wù),開始重視流程的再造問題。創(chuàng)新能力評價不僅能夠給銀行的發(fā)展帶來新的動力,還能引起員工的注意,具有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

第4篇

正確區(qū)分被審計人員所在單位的責(zé)任中心歸屬

1.責(zé)任申心的一般概念

對各級主管人員的業(yè)績評價,應(yīng)以其對完成目標(biāo)、計劃中的貢獻和履行職責(zé)中的成績?yōu)橐罁?jù)。他們所主管的部門和單位有不同的職能,按其責(zé)任和控制范圍的大小,這些責(zé)任單位分為成本中心、未出閏中心和投資中心。

一個責(zé)任中心,如果不形成或者不考核其收入,而著重考核其所發(fā)生的成本和費用,這類中心稱為成本中心。成本中心的職責(zé),是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域,都可以確定為成本中心。

一個責(zé)任中心,如果能同時控制生產(chǎn)和銷售,既要對成本負責(zé)又要對收入負責(zé),但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平,因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績,那么,該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型:一種是的利潤中心,它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品,在市場

上進行購銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤中心,它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。從根本上看,利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。

投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或部門,其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)等短期經(jīng)營決策權(quán),而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司總部分?jǐn)偣芾碣M用外的全部成本和收入,而且能控制占用的資產(chǎn)。因此,不僅要衡量其利潤,而且要衡量其資產(chǎn),并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。

2.國有商業(yè)銀行責(zé)任中心的劃分

,國有商業(yè)銀行的組織架構(gòu)體系基本相同,一般有總行、分行(一級分行和二級分行)、支行、分理處、儲蓄所。值得注意的是,目前各商業(yè)銀行都非常重視一級法人管理體制的建設(shè)與完善注重權(quán)力的控制。因此,對于各分支機構(gòu)而言,其責(zé)任中心性質(zhì)的歸屬往往處于變動之中,關(guān)鍵要看上級行授權(quán)管理狀況。比如上述的二級分行,如果一級分行完全上收了其主要資產(chǎn)增長的權(quán)力,那么它就不能成為投資中心,而是利潤中心。

不同性質(zhì)責(zé)任中心評價為核心指標(biāo)及其

由于各種責(zé)任中心的職能、責(zé)任和控制范圍不同,所以對其考核評價也應(yīng)采取不同的指標(biāo)。

1.對成本中心的考核評價

對成本中心考核評價的核心指標(biāo)是責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本,是以具體的責(zé)任單位為對象,以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本,也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察,所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果,都是可控的。但是,對特定的人或時間來說,則有些是可控的,有些是不可控的。所以,可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的,是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項成本費用支出的責(zé)任歸屬,判別成本費用支出責(zé)任歸屬的原則是:(1)假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地一項成本的數(shù)額,那么該中心就要對這項成本負責(zé)。(2)假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞動,它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞動的成本負責(zé)。(3)某管理人員雖然不直接決定某項成本,但是上級要求他參與有關(guān)事項,從而對該項成本的支出施加了重要影響,則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。

比如,商業(yè)銀行的分理處、儲蓄所,它們是典型的成本中心,考評它運用責(zé)任成本即全部可控成本指標(biāo)則比較恰當(dāng)。它們對自身貸款資產(chǎn)的發(fā)放、固定資產(chǎn)的購置乃至人力安排都無權(quán)決定,而只能對吸收存款的利息成本支出,以及一些低值易耗品使用成本負責(zé)。

2.對利潤中心的考核評價

對于利潤中心進行考評的指標(biāo)是利潤,但利潤并不是一個十分具體的概念,在這個名詞前邊加上不同的定語,可以得出不同的概念。在評價利潤中心業(yè)績時,我們至少有4種選擇:邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。

以可控邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)是最好的,它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力;部門經(jīng)理可控制收入,以及變動成本和部分固定成本,因而可以對可控邊際貢獻承擔(dān)抓。

以邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面,因為部分固定成本是利潤中心可以控制的。

以部門邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù),可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻,而不適合于部門經(jīng)理的評價;如果決定該部門的取舍,部門邊際貢獻是有重要意義的信息,如果要評價部門經(jīng)理的業(yè)績,由于有一部分固定成本是過去最高管理層投資決策的結(jié)果,現(xiàn)在的部門經(jīng)理已經(jīng)很難改變,部門邊際貢獻則超出了經(jīng)理人員的控制范圍。

以稅前部門利潤作為業(yè)績評價的依據(jù)通常是不合適的,公司總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本,由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化,不能由部門經(jīng)理負責(zé);不僅如此,分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的,部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關(guān)系。許多企業(yè)把所有的總部管理費用分配給下屬部門,其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的邊際貢獻必須抵補總部的管理費用,否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利。其實,通過給每個部門建立一個期望能達到的可控邊際貢獻標(biāo)準(zhǔn),可以更好地達到上述目的。這樣,部門經(jīng)理可集中精力增加收入并降低可控成本,而不必在那些他們不可控的分配來的管理費用上花費精力。

我們認為商業(yè)銀行的基層支行就是一個利潤中心。它雖然不具有貸款發(fā)放和固定資產(chǎn)購建的決策權(quán),但是每一項這樣資產(chǎn)的形成,卻往往與其直接推薦、建議密切相關(guān),即便它不形成貸款資產(chǎn),它還可以通過上存資金獲取收入,因此它能夠控制自己的收入規(guī)模;同時它對自身的固定成本不具有完

全控制能力,比如上級行核定的等級式的人力費用,以及總分行分配的其他管理費用等。所以,以可控邊際貢獻對其進行考核評價,最為恰當(dāng)。

3.對投資中心的考核評價

評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)通常有以下兩種選擇:投資報酬率、剩余收益。

投資報酬率是最常見的考核投資中心業(yè)績的指標(biāo)。需要說明的是,這里所說的投資報酬率是部門邊際貢獻除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。投資報酬率還可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積,并可進一步分解為資產(chǎn)的明細項目和收支的明細項目,從而對整個部門經(jīng)營狀況作出評價。用投資報酬率來評價投資中心業(yè)績有許多優(yōu)點:它是根據(jù)現(xiàn)有的資料的,比較客觀,可用于部門之間,以及不同行業(yè)之間的比較。投資人非常關(guān)心這個指標(biāo),公司總經(jīng)理也十分關(guān)心這個指標(biāo),用它來評價每個部門的業(yè)績,促使其提高本部門的投資報酬率,有助于提高整個的投資報酬率。同時,投資報酬率指標(biāo)的不足也是十分明顯的:部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于部門投資報酬率的機會,或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn),使部門的業(yè)績獲得較好的評價,但卻傷害了企業(yè)整體的利益。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看,投資報酬率并不是一個很好的指標(biāo)。

為了克服由于使用比率來衡量部門業(yè)績帶來的次優(yōu)化,許多企業(yè)采用絕對數(shù)指標(biāo)來實現(xiàn)利潤與投資之間的聯(lián)系,這就是剩余收益指標(biāo)。剩余收益的主要優(yōu)點是可以使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策;當(dāng)然,剩余收益是絕對數(shù)指標(biāo),不便于不同部門之間的比較,規(guī)模大的部門容易獲得較大的剩余收益,而他們的投資報酬率并不一定很高。

第5篇

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計;對策

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種能夠從源頭上對管理層進行有效監(jiān)督與控制的審計形式,為管理者的考核、問責(zé)機制提供了依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對于商業(yè)銀行內(nèi)部管理層合法使用權(quán)利運營銀行系統(tǒng)具很重要的意義。目前,我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計由內(nèi)審機構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審機構(gòu)接受審計委托后,以我國法律法規(guī)和相應(yīng)的銀行條例規(guī)定,審計銀行各分支機構(gòu)管理者在管理和經(jīng)營所在分支機構(gòu)過程中實施的各項經(jīng)濟活動以及相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任??梢哉f銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對于銀行高層管理者合法行使權(quán)利是很有必要的。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀分析

1.目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行過程中缺少完善的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和體系。雖然我們能夠從各大商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計條例中找到明確、清晰的審計程序、審計對象、審計內(nèi)容以及審計報告方法的相關(guān)規(guī)定,但是也很容易發(fā)現(xiàn),在這些審計規(guī)章條例中,經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)和體系并不是統(tǒng)一的,而且在內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,相關(guān)工作人員缺乏定量的評價以及核定標(biāo)準(zhǔn),僅僅是對各銀行分支機構(gòu)負責(zé)人進行定性審核,這就使得目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)構(gòu)隨著相關(guān)審計人員綜合素質(zhì)變化而變化,也就是說缺乏客觀、公正性。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計沒有科學(xué)合理的計劃安排。目前,商業(yè)銀行進行突發(fā)性和隨意性的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計活動,這就很容易造成內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計與其他項目的審計活動時間上的沖突,造成內(nèi)部審計人員人手不夠,工作強度增大,無法保證各個審計項目高質(zhì)量完成。

3.很多商業(yè)銀行無法堅持“先審后離”的審計原則。我國銀監(jiān)會明確規(guī)定商業(yè)銀行相關(guān)負責(zé)人必須接受經(jīng)濟責(zé)任審計之后,方能離開原有職位。但是目前很多銀行往往是負責(zé)人離職后,才對其任期各項經(jīng)濟活動進行委托審計,以有利于需要審計的負責(zé)人順利通過各項資格審查。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計機制缺乏獨立性。確保審計公平、客觀的重要因素就是獨立性。但是目前我國很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門往往受到其他部門的影響,內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性都受到制約。

二、提高商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的幾點對策

1.提高銀行內(nèi)部審計部門的獨立性。商業(yè)銀行可以通過提高內(nèi)部審計部門的行政地位,借助較高的權(quán)威性增強其獨立性。如此一來,內(nèi)部審計部門接受商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計委托后,可以不受其他部門約束執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程,保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公平、客觀、公正。另外,商業(yè)銀行也可以根據(jù)我國金融機構(gòu)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定合理引入銀行外部審計,這樣一來既可以增強了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的獨立性,又可以解決各項審計工作沖突下導(dǎo)致的銀行內(nèi)部審計人員數(shù)量的不足問題。

2.構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部責(zé)任審計中定性評價與定量評價相結(jié)合建立科學(xué)的內(nèi)部責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系對于銀行的健康運行具有很重要的意義。經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系中,定量評價主要由審計對象任職期間機構(gòu)盈利能力指標(biāo)和資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)組成。其中,機構(gòu)經(jīng)濟活動成本、人均利潤、資產(chǎn)收益率以及資本收益率是盈利能力指標(biāo)的主要組成部分;不良資產(chǎn)清收完成率、不良貸款新增量、不良貸款率以及不良資產(chǎn)總額是資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)的主要組成部分。銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計定性評價內(nèi)容主要有:審計對象廉潔自律情況、責(zé)任事故和案件發(fā)生情況、誠實報告情況、財務(wù)收支以及經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)性以及內(nèi)部控制的有效性和健全性。

3.重視實際調(diào)查研究,保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方案的可行性和合理性。銀行內(nèi)部審計部門只有在充分調(diào)查研究審計對象工作的基本情況的基礎(chǔ)上,設(shè)計最佳審計方案才能夠保證審計工作的順利進行以及審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計執(zhí)行工作人員要依據(jù)實際調(diào)查的信息,分析經(jīng)濟責(zé)任審計對象的特性,借助各種經(jīng)濟責(zé)任審計的技巧和經(jīng)驗,選擇對審計對象開展審計工作的切入點,并且制定好具體審計方案。另外,針對目前商業(yè)銀行普遍存在的“先審后離”原則無法貫徹現(xiàn)象,內(nèi)部審計部門要與人事管理部門及時溝通,調(diào)整各項審計工作的時間計劃,銀行也要明確規(guī)定所有負責(zé)人不得在經(jīng)濟責(zé)任審計完成之前辦理離任手續(xù),人事部門要在與審計部門溝通后方可為其辦理各種人事手續(xù)。因為只有貫徹“先審后離”原則,才能夠保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在。

4.構(gòu)建有效的垂直管理內(nèi)部審計模式,完善銀行治理。目前,以董事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式、以監(jiān)事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式以及行長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計模式是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計三種基本組織模式。根據(jù)目前經(jīng)濟運行規(guī)律和經(jīng)濟審計實踐經(jīng)驗,作者比較提倡以董事會為中心的商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式,這種模式下,銀行各級內(nèi)部審計部門只向上級審計部門匯報,銀行總部審計部門直接向董事會匯報,董事會是公司組織中權(quán)利的中心,這就使得審計部門的獨立性得到較大的提高,同時也存進了內(nèi)部審計的工作效率。

三、結(jié)語

總之,內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計能夠有效監(jiān)督與管理銀行負責(zé)人合理使用職位權(quán)力,合法合規(guī)進行各項經(jīng)濟活動,保障銀行經(jīng)濟利益,所以,商業(yè)銀行要進一步完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度,使之發(fā)揮更大的經(jīng)濟價值。

參考文獻:

[1]張 燕:商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中的問題與對策[J].成都大學(xué)學(xué)報,2009(3).

第6篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計 地方商業(yè)銀行行長 評價方法

地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)通過對地方商業(yè)銀行行長及其所在銀行的財政財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的審計,來監(jiān)督、評價地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為。地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容繁多、過程復(fù)雜,它不是對被審計的對象進行一種簡單評價,而是對其進行總體分析和判斷,反映被審計對象在經(jīng)營、決策、管理、效益等方面存在的問題。評價方法是否科學(xué)、客觀,直接影響了審計職能的履行和發(fā)揮的效果。因此,我們必須充分了解地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的具體工作內(nèi)容,深入研究工作重點,全面發(fā)掘問題根源,積極提出應(yīng)對決策,最終才能擁有一套科學(xué)、合理且具有較強可操作性的評價方法。

一、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的具體審計評價內(nèi)容

(一)審計評價地方商業(yè)銀行行長各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況

商業(yè)銀行的績效考評體系以經(jīng)濟增加值為主,對地方商業(yè)銀行行長進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計時,也應(yīng)首要審計評價其各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況,主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、盈利性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和流動性指標(biāo)。這些經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況是地方商業(yè)銀行行長任期工作情況的直接體現(xiàn)和基本體現(xiàn)。

(二)審計評價地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力

地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力決定著其所在銀行的發(fā)展走向。應(yīng)審計評價其信貸資產(chǎn)管理水平、人事任免決定、各項費用支出的批復(fù)、資產(chǎn)剝離和購置情況等,被審計人的決策是否及時、合理,是否科學(xué)、民主,是否存在重大決策失誤,是否存在越權(quán)決策等,還要考察評價各項決策的實施效果。

(三)審計評價地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)性

審計結(jié)論是否客觀準(zhǔn)確,在很大程度上取決于業(yè)務(wù)經(jīng)營信息的可信程度和會計報表的真實程度。從審計工作實踐可以總結(jié)出,審計風(fēng)險的根源就在于業(yè)務(wù)的真實性與合規(guī)性。因此,資產(chǎn)質(zhì)量與損益的的真實程度,以及對相關(guān)金融法律法規(guī)的執(zhí)行遵守情況也應(yīng)作為審計評價工作的重點。

(四)審計評價地方商業(yè)銀行行長工作的可持續(xù)發(fā)展能力

地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作往往只注重既有現(xiàn)象和問題的審計,實際上更應(yīng)注重被審計人在任期間所做業(yè)務(wù)所存在的可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險。如果審計工作不注重其決策對于所在銀行后續(xù)發(fā)展造成的影響,從一定程度上也會影響審計評價結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。可持續(xù)發(fā)展能力的評價應(yīng)該根據(jù)各方面的評價結(jié)果來進行綜合衡量。

二、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的評價方法

(一)制定科學(xué)、合理的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價指標(biāo)

結(jié)合被審計地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容,制定出不同于財務(wù)審計的評價指標(biāo)。包括被審計對象的經(jīng)濟任務(wù)完成指標(biāo)、經(jīng)營決策能力指標(biāo)和業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)項指標(biāo),以及廉政指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。確定審計評價指標(biāo)的明確范圍界限,提高審計評價指標(biāo)的可操作性。據(jù)此對被審計的地方商業(yè)銀行行長作出全面、深入、合理的分析和判斷。

(二)查找充分、有力的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價證據(jù)

查證工作是地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心內(nèi)容,充分、有力的證據(jù)是對被審計對象做出客觀、公正評價的先決條件。進行查證工作應(yīng)遵循全面、謹(jǐn)慎、突出重點這三個原則。查證內(nèi)容包括被審計對象的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況、業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況和決策執(zhí)行及效果。查證方法有外調(diào)搜集、談話詢問、分析性復(fù)核、現(xiàn)場檢查驗證、計算機輔助審計和匯總分析等。查證工作決定著地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果的優(yōu)劣程度,審計工作人員必須本著實事求是、不包庇、不回避的態(tài)度,認真、負責(zé)地完成這一工作程序。

(三)作出客觀、公正的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價結(jié)論

作出審計評價結(jié)論是整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終成果。所以,審計評價結(jié)論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計事實并且準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任是審計評價結(jié)論的基礎(chǔ),所以要堅持審慎原則,特別是對于審計未涉及的內(nèi)容只作出說明即可,不做審計評價。還有一些雖涉及到審計評價但沒有足夠充分的證據(jù)而且沒辦法進一步取得有力證據(jù)的問題,也應(yīng)遵循只做說明、不做評價的原則。同時,在初步作出審計評價后,為進一步確保審計評價結(jié)果的客觀公正,還應(yīng)進行復(fù)核把關(guān)。對審核材料和審計結(jié)果的關(guān)系、對使用制度的正確有效程度都應(yīng)該進行全面檢查。

三、結(jié)論

地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一個系統(tǒng)工程,而加強和完善審計評價方法,是此項經(jīng)濟責(zé)任審計工作最重要的一環(huán)??偠灾?,地方商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的評價應(yīng)該從多方面進行,應(yīng)該以客觀、全面的態(tài)度,從歷史和發(fā)展的雙重角度來評價被審計人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況。并以完善評價體系為基礎(chǔ)、以端正評價導(dǎo)向為動力來督促地方商業(yè)銀行行長更好地完成工作任務(wù),從而推進地方商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

參考文獻

[1]徐秀麗.商業(yè)銀行內(nèi)部審計對策探討[J].現(xiàn)代貿(mào)易工業(yè),2009(18).

第7篇

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 經(jīng)濟責(zé)任

隨著城市商業(yè)銀行內(nèi)部管理規(guī)范的提高,內(nèi)部審計在其組織中的作用越來越大,審計結(jié)論對領(lǐng)導(dǎo)的決策支持作用越來越明顯。作為傳統(tǒng)審計項目的行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計分支機構(gòu)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計成為了組織人事部門對被審計人在離任、留任、提拔、辭(免)職、離(退)休、降級、撤職、獎勵和懲罰等方面提出意見時的重要依據(jù)之一。但是,在實際操作中,行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容還有待歸納提煉,審計方法還有待提高。本文將對商業(yè)銀行長經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和審計方法進行探討。

一、商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

任期經(jīng)濟責(zé)任是指被審計人任職期間,因行使經(jīng)營管理權(quán),對經(jīng)營和管理所在行的行為及結(jié)果應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。行長經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)全面反映行長任期經(jīng)營管理狀況,以求客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的工作實績。對于全面評價,評價的內(nèi)容應(yīng)包括行長任職期間的綜合經(jīng)營情況、內(nèi)部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營管理事項的決策和審批及其結(jié)果和誠實報告等方面進行評價。

(一)聘期目標(biāo)責(zé)任評價

各級機構(gòu)的行長在任職期間最直接的任務(wù)就是完成當(dāng)期上級下達的經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)。因此,對經(jīng)營目標(biāo)完成情況的評價應(yīng)當(dāng)是行長任期的一項重要評價內(nèi)容。對商業(yè)銀行的行長,經(jīng)營目標(biāo)通常包括經(jīng)營效益指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)三個方面的內(nèi)容。

1.經(jīng)營效益指標(biāo)評價

銀行是企業(yè),企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是創(chuàng)造價值,因此對效益的評價是任期目標(biāo)考核首要的內(nèi)容。經(jīng)營效益評價應(yīng)重點考慮投入產(chǎn)出比率,淡化絕對指標(biāo),可設(shè)計經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率、成本收入比以及費用收入比等指標(biāo)。

2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況評價

銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè),資產(chǎn)的安全性放在第一位,資產(chǎn)質(zhì)量考核也應(yīng)該是行長經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。資產(chǎn)質(zhì)產(chǎn)的考核應(yīng)同時兼顧對歷史不良資產(chǎn)化解和被評價人任期內(nèi)新發(fā)貸款質(zhì)量,可設(shè)計不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當(dāng)年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標(biāo)。

3.業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)評價

可圍繞全行業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展來設(shè)計指標(biāo),在審計中應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的真實規(guī)模水平,防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標(biāo)波動,采用日均指標(biāo),可設(shè)計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當(dāng)?shù)厥袌稣加蟹蓊~等指標(biāo)。

(二)內(nèi)部控制狀況評價

根據(jù)銀監(jiān)會《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》,內(nèi)部控制評價包括過程評價和結(jié)果評價。過程評價是對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結(jié)果評價是對內(nèi)部控制主要目標(biāo)實現(xiàn)程度的評價。具體實施評價時,應(yīng)將全行的所有業(yè)務(wù)和管理活動進行分類,設(shè)計成不同的業(yè)務(wù)單元和管理活動,分別從五個要素考察內(nèi)部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設(shè)計定性評價與定量評價相結(jié)合,某個控制點的差錯低于一定量的水平,則定性為控制有效,反之則是控制失效。內(nèi)部控制評價要兼顧歷史和當(dāng)前的現(xiàn)狀,并以當(dāng)前現(xiàn)狀為主,對于內(nèi)部控制水平較以往有較大進步的機構(gòu),應(yīng)給予充分的肯定,但評級結(jié)果的提升不宜過大,因為內(nèi)部控制有效的持續(xù)性還有待觀察,這是客觀事實的規(guī)律,也是審計職業(yè)審慎的要求。

(三)可持續(xù)發(fā)展能力評價

對一個行長的經(jīng)濟責(zé)任的全面客觀評價,還體現(xiàn)在評價要做到當(dāng)前成果與未來發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一,內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內(nèi)在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力,外在的體現(xiàn)就是各項優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度和新興業(yè)務(wù)的發(fā)展,對新興市場領(lǐng)域的占有??沙掷m(xù)能力的評價可圍繞一個銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向,設(shè)計指標(biāo),主要考慮優(yōu)質(zhì)客戶群培育、新興市場領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展,如國際結(jié)算業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展等。對優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度可設(shè)計A級以上(含A)公司類及機構(gòu)客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機構(gòu)客戶(含國際結(jié)算戶)和工資戶新增;評價對新興市場的占有可設(shè)計國際結(jié)算量新增、貸記卡業(yè)務(wù)新增等指標(biāo),電子銀行客戶交易量(含手機銀行)、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標(biāo)。

二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟責(zé)任審計方法

經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時效性強,審計的內(nèi)容多,且質(zhì)量要求高,難度相對更大。如何在有限的工作時間內(nèi),對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任做到客觀、公正、準(zhǔn)確的評價?對這一審計人員常要面對的問題,筆者認為,改善審計技術(shù)和方法是關(guān)鍵。

(一)建立分支機構(gòu)經(jīng)營資料數(shù)據(jù)庫,重視日常資料的收集工作

離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性、客觀性,很大程度體現(xiàn)在被審對象任期內(nèi)完成的各項經(jīng)濟指標(biāo)上。因此應(yīng)在日常工作中注意收集各行的有關(guān)經(jīng)營信息資料,建立以支行為單位的審計數(shù)據(jù)臺賬,搜集被審計單位基本情況、財務(wù)收支狀況和經(jīng)濟指標(biāo),是離任經(jīng)濟責(zé)任審計的一項基礎(chǔ)性工作。所以,平時應(yīng)注意搜集這類信息,可以將這些經(jīng)濟指標(biāo)以及歷年查出的違規(guī)違紀(jì)問題制成一覽表,輸入計算機,根據(jù)審計任務(wù)的需要,隨時調(diào)用。在業(yè)務(wù)指標(biāo)收集的基礎(chǔ)上,還需要對上述經(jīng)濟指標(biāo)進行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析,才能做到評價科學(xué)、準(zhǔn)確。充分運用各種已有的數(shù)據(jù)和資料,能有的放矢工作,減少現(xiàn)場工作時間,提高工作效率。

(二)應(yīng)將離任審計和任中審計有機結(jié)合起來,提高審計工作效率,也更能發(fā)揮審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督和促進作用

經(jīng)濟責(zé)任審計可分為離任審計和任中審計。任中經(jīng)濟責(zé)任審計是對現(xiàn)任行長經(jīng)營情況、管理情況進行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現(xiàn)象。采取任中審計的方法,因被審人仍在崗位上工作,且在任的時間短,事實清楚,容易得出客觀公正的評價,易于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患,同時任中審計也容易強化被審計人的整改責(zé)任,達到以審計促進規(guī)范經(jīng)營的效果。在產(chǎn)生離任審計的要求,內(nèi)審部門可利用任中審計的成果,只需對其任中審計以后年度的經(jīng)濟責(zé)任進行審計即可,大大縮短“離任審計”所需要的時間,并高效、快捷地完成經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù),同時也可要報告中反映任中審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況,對被審計人做出理為客觀全面的評價。

(三)應(yīng)以事實為依據(jù)界定責(zé)任

在責(zé)任認定上,被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任;要做到客觀公正地進行責(zé)任界定,首先是事實應(yīng)準(zhǔn)確,其次需要在審計評價考慮以下幾對責(zé)任的界限,一是區(qū)分集體責(zé)任與個人責(zé)任。重大經(jīng)營決策和審批若由集體決策造成的風(fēng)險或損失,應(yīng)由集體負責(zé),但被審計人在集體決策中表決反對意見的,應(yīng)予剔除;若由被審計人個人決策造成的風(fēng)險或損失應(yīng)由個人負責(zé)。二是區(qū)分前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任,對前任過失的遺留問題,現(xiàn)任不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任,但對現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項目,現(xiàn)任應(yīng)承擔(dān)責(zé)任,現(xiàn)任有責(zé)任整改前任遺留的問題。三是區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。在審計評價中,要對單位由于不可預(yù)見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進行客觀分析,作出恰當(dāng)界定。同時,界定經(jīng)濟責(zé)任的各項因素及結(jié)論應(yīng)在審計報告中予以分析闡述。

(四)改進審計方法,提高工作質(zhì)量

加強審前非現(xiàn)場的分析,以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計重點,有的放矢地開展審計工作,對影響機構(gòu)發(fā)展的重要管理事項、重要業(yè)務(wù)項目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等方面進行重點檢查;開展訪談,兼聽則明,聽取各級員工對行長的定性評價,豐富審計線索,對員工反映的熱點問題進行查證,避免出現(xiàn)重大遺漏;加強審計工作底稿的復(fù)核,對事實要進一步進行核實,爭取交給被審計人確認的審計事實沒有重大分歧,樹立審計人員客觀公正專業(yè)和形象,從而提高審計結(jié)論的認可度,順利交換審計意見。

參考文獻

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