時(shí)間：2023-09-13 17:06:51
序論：在您撰寫納稅籌劃的主要方式時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
納稅籌劃指的是企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行納稅之前，針對(duì)自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，在不違反國家相關(guān)稅法的前提下，通過對(duì)稅法中的一些優(yōu)惠政策的掌握，從而對(duì)自己的投資理財(cái)活動(dòng)展開相應(yīng)的調(diào)整和安排，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案。本文主要就納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述。
【關(guān)鍵詞】
納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；投資；籌資
企業(yè)在發(fā)展的過程中要不斷降低自己的成本，提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，除了要加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，還需要在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中實(shí)施籌劃納稅，通過對(duì)各種納稅方案的比較，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，從而降低自己的納稅成本。下面我們就納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用進(jìn)行相應(yīng)的討論。
一、納稅籌劃及其特征
納稅籌劃又叫稅收籌劃或者是稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行納稅之前，針對(duì)自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，在不違反國家相關(guān)稅法的前提下，通過對(duì)稅法中的一些優(yōu)惠政策的掌握，從而對(duì)自己的投資理財(cái)活動(dòng)展開相應(yīng)的調(diào)整和安排，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，從而最大限度降低自己的納稅成本，擴(kuò)大企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益。
納稅籌劃與偷稅是有嚴(yán)格的區(qū)別的，偷稅指的是用非法方式達(dá)到減少稅費(fèi)的目的，是一種違法行為，而納稅籌劃是一種正當(dāng)?shù)木S護(hù)自己權(quán)利的手段。從納稅籌劃中來看，納稅籌劃主要有以下幾個(gè)特征：第一，納稅籌劃具有合法性。處于對(duì)目前我國國情的考慮，在制定稅法的過程中會(huì)有特殊的考慮，納稅籌劃就是在不違反稅法的基礎(chǔ)上，通過選擇不同的納稅方案達(dá)到節(jié)稅的目的，所以說納稅籌劃是具有合法性的。第二，納稅籌劃的專業(yè)性。在納稅籌劃過程中不僅要掌握與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，而且要精通稅法，通過對(duì)這些專業(yè)知識(shí)的應(yīng)用從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生積極的影響。第三，納稅籌劃的目的性。企業(yè)和個(gè)人的納稅籌劃活動(dòng)都是為一定的目的服務(wù)的，一般來說納稅籌劃的最直接目的是為了減輕稅負(fù)，在此基礎(chǔ)上，納稅籌劃還可以為延緩納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。第四，納稅籌劃的前瞻性。納稅籌劃是要保證企業(yè)稅費(fèi)的降低，而企業(yè)產(chǎn)生稅費(fèi)的基礎(chǔ)是進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以納稅籌劃就需要在個(gè)人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低稅費(fèi)的目的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃的意義
1、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
在納稅籌劃中對(duì)財(cái)務(wù)工作者的要求也是比較高的，要求他們對(duì)稅法有一定的了解，在納稅籌劃中從設(shè)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，最終到納稅申報(bào)都需要按照相關(guān)的程序進(jìn)行，在這一系列的過程中，財(cái)務(wù)工作人員能力得到了鍛煉，對(duì)于他們進(jìn)行企業(yè)其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有很大的促進(jìn)意義，為提高企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理水平奠定了基礎(chǔ)。
2、有助于合理配置企業(yè)資源
企業(yè)在發(fā)展的過程中通過納稅不僅可以增加國家的財(cái)政收入，而且對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展也能產(chǎn)生積極的作用，通過納稅籌劃活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
3、保證企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中就可以選擇對(duì)自己有利的納稅防范，從而降低企業(yè)所應(yīng)繳納的稅款，保證企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
1、納稅籌劃在企業(yè)籌資中的應(yīng)用
目前在企業(yè)的發(fā)展中企業(yè)對(duì)外籌資是非常普遍的，現(xiàn)階段主要的對(duì)外籌資方式有兩種：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。對(duì)外籌資的過程中，選擇的方式不同，需要付出的成本也會(huì)不同。比如選擇權(quán)益性資本籌資：企業(yè)需要從稅后凈利中支付股利，而這部分股利因沒有抵稅作用，所以籌資成本相對(duì)較高；選擇債務(wù)性籌資：國家稅法規(guī)定企業(yè)因債務(wù)籌資所產(chǎn)生的利息可以在所得稅前抵扣，這些利息因而具有抵稅效應(yīng)，債務(wù)性籌資也因此比較權(quán)益性籌資可以降低籌資成本。另一方面，債務(wù)性籌資的固定利息對(duì)企業(yè)而言卻將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)負(fù)債率過高，一旦企業(yè)不能如期支付債務(wù)利息，則還有可能引致企業(yè)破產(chǎn)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，因而企業(yè)在考慮選擇何種方式籌資時(shí)，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在風(fēng)險(xiǎn)和收益中權(quán)衡，盡量選擇最優(yōu)的籌款方式。
2、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
企業(yè)在投資過程中不僅需要考慮投資活動(dòng)帶來的整體效益，還需要對(duì)稅后效益進(jìn)行掌控，我國為了保證經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，針對(duì)不同地區(qū)、不同投資方式以及不同投資形式下的稅負(fù)，在稅法規(guī)定中都是有一定差距的，因而企業(yè)要想減輕自己的整體稅負(fù)，就需要在投資中考慮稅法對(duì)各項(xiàng)投資效益的影響。下面我們就從投資產(chǎn)業(yè)、投資區(qū)域兩個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃闡述。投資產(chǎn)業(yè)方面：目前我國對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家鼓勵(lì)的新型產(chǎn)業(yè)、尤其是對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持力度比較大，在這些產(chǎn)業(yè)上就制定了諸多的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在考慮投資方向的時(shí)候可以對(duì)這些方面進(jìn)行重點(diǎn)考慮，充分享受及利用這些稅收優(yōu)惠政策。投資區(qū)域方面：我國為了保證經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，對(duì)國家偏遠(yuǎn)地區(qū)的投資在稅收上給予了很多的優(yōu)惠政策，尤其是在西部貧困地區(qū)，大部分投資企業(yè)都實(shí)行稅收減免政策，企業(yè)在投資區(qū)域考查時(shí)則可側(cè)重對(duì)這些地區(qū)的選擇。
3、納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，產(chǎn)品購銷決策、成本費(fèi)用決策以及存貨管理決策都可能會(huì)涉及到納稅籌劃，通過對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃同樣可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。下面我們就從貨物的計(jì)價(jià)和定價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行具體闡述。第一，存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃：在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一貫性的原則下，企業(yè)預(yù)期物價(jià)將長(zhǎng)期呈下降趨勢(shì)時(shí)，發(fā)出存貨方法可優(yōu)先采用先進(jìn)先出法，這種方法下企業(yè)的前期銷售成本可提高，前期的應(yīng)交所得稅因而減少，從而提高企業(yè)的資金使用效益；在物價(jià)較平穩(wěn)的時(shí)期，企業(yè)則應(yīng)該采用加權(quán)平均法，企業(yè)各期的所得稅均衡發(fā)生，從而避免前期產(chǎn)品利潤(rùn)高估、過多繳納所得稅等。第二，產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)納稅籌劃：轉(zhuǎn)移定價(jià)是大集團(tuán)公司中的下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一般主要通過零部件費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、利息費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等影響商品利潤(rùn)方式達(dá)到節(jié)稅的目的。
4、納稅籌劃在企業(yè)利潤(rùn)分配中的應(yīng)用
企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少的環(huán)節(jié)中包括利潤(rùn)的分配，在利潤(rùn)分配中，針對(duì)不同的利益主體，需要繳納的稅費(fèi)也不同，所以在利潤(rùn)分配過程中也應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。在全面了解稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的分配政策，合理使用稅法中的優(yōu)惠條款，從而降低企業(yè)或者是利益主體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
結(jié)論：
納稅籌劃要從企業(yè)的融資、投資以及利益分配等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，需要注意的是，納稅籌劃并不是單純的降低企業(yè)的稅費(fèi)，而是在充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，采取合理的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王靜 淺析稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J] 會(huì)計(jì)師， 2010（10）
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對(duì)減少稅負(fù)；轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號(hào)：1672-3309（2012）04-39-02
納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最符合納稅人自身財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。納稅籌劃則是達(dá)到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益（或價(jià)值）最大化，在稅收法律法規(guī)允許（或鼓勵(lì)）或不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)納稅人組建、融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。其實(shí)質(zhì)是在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實(shí)踐中也備受納稅人的廣泛關(guān)注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術(shù)方法體系還不夠完善。原因是理論上對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵缺乏正確認(rèn)識(shí)，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實(shí)踐中國民納稅意識(shí)淡薄，部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠，稅法建設(shè)和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢等。只是到了20世紀(jì)90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術(shù)和方法問題進(jìn)行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。
概括起來，納稅人的應(yīng)納稅額（稅額）等于計(jì)稅依據(jù)（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標(biāo)在不考慮其它因素的情況下，一般就是應(yīng)納稅額的最低化，按使應(yīng)納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應(yīng)納稅額絕對(duì)值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對(duì)減少稅負(fù)的納稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術(shù)和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對(duì)減少稅負(fù)和有效轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)5個(gè)方面探討納稅籌劃的技術(shù)和方法。
一、稅基式納稅籌劃
稅基（計(jì)稅依據(jù)）是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式。
稅基式納稅籌劃的基本技術(shù)是扣除技術(shù)，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術(shù)方法?？鄢夹g(shù)在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等有扣除項(xiàng)的稅種納稅籌劃中得到廣泛運(yùn)用。
二、稅率式納稅籌劃
稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負(fù)高低的另一個(gè)主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運(yùn)用的前提是預(yù)計(jì)籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術(shù)有稅率差異技術(shù)和分割（劈）技術(shù)。
稅率差異技術(shù)是指納稅人利用稅法中規(guī)定的不同地區(qū)、不同產(chǎn)品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃；利用增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的差異對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為、兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃。
分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進(jìn)稅率，且邊際稅率較高的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。分割技術(shù)可運(yùn)用在增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃中。因?yàn)槲覈壳霸鲋刀愑幸话慵{稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)問題，兩種納稅人增值稅的計(jì)算方法不同，采用的稅率（小規(guī)模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設(shè)置稅率和征收率時(shí)已經(jīng)考慮了納稅人實(shí)際稅負(fù)問題，但兩者還是在實(shí)際中存在納稅差距；在內(nèi)資企業(yè)所得稅率上，我國目前設(shè)置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進(jìn)稅率的性質(zhì)，所以納稅人在這兩個(gè)稅種上可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況利用分割技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃。
三、稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減免征收相聯(lián)系。稅額式籌劃常用的技術(shù)有免稅技術(shù)、減稅技術(shù)和退稅技術(shù)。
免稅技術(shù)是指納稅人利用國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動(dòng)成為免稅活動(dòng)，或使自己的征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)要求納稅人盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和延長(zhǎng)免稅期。
減稅技術(shù)是指納稅人利用國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策安排自身的事務(wù)，使自身能夠享受到減少稅負(fù)的優(yōu)惠待遇，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種納稅籌劃技術(shù)。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收政策；納稅籌劃
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，居民個(gè)人年收入的提高，已經(jīng)讓個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)范圍表現(xiàn)出了一種不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅的納稅籌劃，就成為了人們應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅問題的一種重要措施。在傳統(tǒng)思想的影響下，人們通常會(huì)把納稅籌劃工作看作是偷稅漏稅行為的表現(xiàn)。在合理化的納稅籌劃工作開始受到人們關(guān)注以后，納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)就成為了幫助人們減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種有效方式。
一、居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
隨著人們法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)，通過合理合法手段對(duì)自身收入進(jìn)行合理分析，以減輕個(gè)人納稅壓力的手段開始得到了認(rèn)可。在這樣的情況下，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的正確引導(dǎo)，就成為了保障國家財(cái)政收入的一種有效方式[1]。從居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義來看，為了對(duì)納稅籌劃的效果進(jìn)行充分發(fā)揮，納稅人在納稅籌劃工作開始之前會(huì)主動(dòng)學(xué)習(xí)國家的財(cái)稅法規(guī)，這就可以讓納稅人在對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上提升自身的納稅意識(shí)。在對(duì)幾種不同方案進(jìn)行比較的過程中，納稅人往往會(huì)選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來看，納稅人在納稅籌劃?rùn)C(jī)制的運(yùn)用過程中會(huì)把節(jié)稅宗旨應(yīng)用于其所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，這就在一定程度上起到了拉動(dòng)內(nèi)需的作用。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題
(一)納稅籌劃自身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)是新時(shí)期開展納稅籌劃服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，從這以機(jī)構(gòu)的工作現(xiàn)狀來看，對(duì)納稅籌劃節(jié)稅效果過于關(guān)注，是這一類機(jī)構(gòu)在日常工作中表現(xiàn)出來的一個(gè)主要問題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務(wù)行政部門對(duì)這一機(jī)制的認(rèn)可度是納稅籌劃所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。
(二)納稅籌劃政策缺乏完善
以個(gè)人收入為標(biāo)尺的特點(diǎn)是我國個(gè)人所得稅征管機(jī)制所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)。在對(duì)家庭總體收入水平和群眾的下崗問題和失業(yè)問題等現(xiàn)實(shí)問題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負(fù)過重的問題就成為了我國稅收機(jī)制所表現(xiàn)出來的一個(gè)主要問題。征管機(jī)制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個(gè)主要原因。在我國稅法的相關(guān)規(guī)定界定相對(duì)模糊的情況下，一些高收入人是會(huì)通過公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)、購買保險(xiǎn)和現(xiàn)金交易等方式來進(jìn)行“合理避稅”[2]。
(三)納稅籌劃對(duì)象的錯(cuò)位
從稅收制度的特點(diǎn)來看，社會(huì)財(cái)富占有量相對(duì)較多的人需要成為個(gè)人所得稅的納稅主體力量，但是從我國稅收工作的現(xiàn)狀來看，由于水水丑化對(duì)象的規(guī)范程度相對(duì)較低，這就使得工薪階層所繳納的個(gè)人所得稅在個(gè)稅征收總額中占據(jù)了大量的比重。而以民營(yíng)企業(yè)家、歌星影星為代表的社會(huì)上層基層所繳納的個(gè)人所得稅僅占個(gè)稅征收總額的5%左右。對(duì)公民隱形收入缺乏有效監(jiān)管的問題，也讓稅收征管漏洞給我國稅收制度的公平性帶來了不利的影響。在納稅征管部門稅收專業(yè)水平相對(duì)較低的情況下，基層稅收征管部門工作人員對(duì)納稅征納雙方的責(zé)任權(quán)利缺乏理解的問題也會(huì)引發(fā)那首籌劃對(duì)象的錯(cuò)位問題。
三、提升我國個(gè)人所得稅籌劃水平的對(duì)策建議
(一)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避
為了對(duì)我國個(gè)人所得稅的籌劃水平進(jìn)行有效提升，有關(guān)單位需要從納稅籌劃的方法、時(shí)間范圍和相關(guān)的政策因素等多個(gè)方面入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避。轉(zhuǎn)換居民個(gè)人收入方式、對(duì)國家的稅收優(yōu)化進(jìn)行運(yùn)用等措施就是一些具有可行性的措施。
(二)對(duì)個(gè)稅納稅籌劃的相關(guān)法律政策進(jìn)行完善
對(duì)利用個(gè)稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制進(jìn)行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關(guān)部門在促進(jìn)個(gè)稅納稅籌劃體系規(guī)范化發(fā)展中所不可缺少的措施，對(duì)此，首先，國家有關(guān)部門需要對(duì)個(gè)人所得稅的實(shí)效性進(jìn)行進(jìn)一步的完善，進(jìn)而在對(duì)征管漏洞進(jìn)行修復(fù)以后，對(duì)隱瞞收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問題進(jìn)行有效處理。第二，有關(guān)部門也需要對(duì)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人征管體系進(jìn)行完善，以便對(duì)針對(duì)高收入者的稅收征管措施進(jìn)行完善[3]。
(三)對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)力度進(jìn)行強(qiáng)化
在稅種的多樣性、不同企業(yè)的差異性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對(duì)這一工作的合理性和合法性進(jìn)行保障，納稅范疇化人員自身的專業(yè)技能和應(yīng)變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國的國情現(xiàn)狀來看，有關(guān)部門需要對(duì)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。從相關(guān)的人才培養(yǎng)措施的內(nèi)容來看，高等院校可以可以在校園中開設(shè)與納稅籌劃有關(guān)的專業(yè)，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓(xùn)機(jī)制得到充分保障，有關(guān)部門也可以組織一些財(cái)稅領(lǐng)域的專家型人才參與到國家級(jí)納稅籌劃教材的編寫工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供一定的理論依據(jù)。
四、結(jié)論
個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)我國稅收體系的完善有著積極的促進(jìn)作用。從法律偵測(cè)和相關(guān)管理人才的培養(yǎng)問題等方面入手對(duì)個(gè)稅籌劃水平進(jìn)行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學(xué)發(fā)展的軌道之中。
參考文獻(xiàn)：
[1]張玲.個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國商貿(mào)，2015，01：126-128.
[2]王麗媛.個(gè)人所得稅納稅籌劃問題探析[J].商，2015，18：155-156.
納稅籌劃是公司財(cái)務(wù)管理的重要的組成部分，一般是由專職稅務(wù)會(huì)計(jì)師主持該工作，是對(duì)企業(yè)該如何納稅的方案進(jìn)行籌劃。在符合國家相關(guān)政策的情況下，采用適當(dāng)?shù)姆绞剑瑢?duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先安排，使公司收益最大化。所以，納稅籌劃是以提高自身效益的為主要目的的，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)當(dāng)前和將來的涉稅活動(dòng)進(jìn)行的整體規(guī)劃。
納稅籌劃是對(duì)國家納稅政策的一個(gè)反應(yīng)。國家財(cái)政的主要來源之一就是稅收，是保證國家經(jīng)濟(jì)或社會(huì)建設(shè)正常進(jìn)行的關(guān)鍵。企業(yè)稅收又是國家稅收的主要組成部分，對(duì)企業(yè)來講是一大成本費(fèi)用。所以企業(yè)運(yùn)用合理合法的方式對(duì)稅額進(jìn)行籌劃，節(jié)約成本，提升效益。
二、企業(yè)納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃不僅不會(huì)造成國家財(cái)政的縮減。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，是保證國家財(cái)政收入穩(wěn)定及上升的方式之一。就企業(yè)而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平能夠得到提高，節(jié)約了企業(yè)稅務(wù)支出，擴(kuò)大了企業(yè)的資金流通，可以創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）納稅籌劃促進(jìn)企業(yè)依法納稅
依法納稅就是按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅，嚴(yán)格遵循了國家法律法規(guī)，對(duì)適合企業(yè)的各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比，然后采用納稅額最低的方案，降低稅收，擴(kuò)大稅后收益。納稅籌劃與逃稅、漏稅、避稅等行為有本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃是依照稅法規(guī)定繳納稅款，不能與逃稅等違法行為等同。納稅籌劃是國家稅收政策的反映，符合財(cái)政政策的導(dǎo)向，受到國家保護(hù)的正常經(jīng)濟(jì)行為。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加強(qiáng)，企業(yè)的利潤(rùn)空間不斷縮小，稅收加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。納稅人的納稅籌劃意識(shí)增強(qiáng)，保證本企業(yè)依法納稅的同時(shí)，降低企業(yè)的稅負(fù)，是促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效方式之一。
（二）納稅籌劃降低納稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得了收入和利潤(rùn)，就必須按期如實(shí)申報(bào)繳款，稅負(fù)機(jī)關(guān)審批通過的特殊情況可以延期。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得不到延期，但又沒有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，納稅人很可能為降低稅收負(fù)擔(dān)而采取違法行為如偷稅等。逃稅、偷稅等行為必須受到嚴(yán)懲，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，直接影響企業(yè)的收益，影響了公司的聲譽(yù)，影響企業(yè)之間的合作關(guān)系。此外，政府的稅收在一定程度上可以理解為分享企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)政府不會(huì)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅前補(bǔ)虧有五年的期限，一定意義上說，政府和企業(yè)的合伙人的關(guān)系。企業(yè)盈利實(shí)現(xiàn)雙贏，企業(yè)虧損政府允許延期補(bǔ)虧。若在期限內(nèi)沒有扭轉(zhuǎn)局面，所有的損失由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，需要從公司的戰(zhàn)略目標(biāo)入手進(jìn)行籌劃，掌握國家最新的稅收信息，運(yùn)用最新的稅務(wù)法規(guī)信息進(jìn)行有效謀劃，為企業(yè)爭(zhēng)取更多經(jīng)濟(jì)利益。
（三）納稅籌劃有助于企業(yè)財(cái)會(huì)水平的提高
公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的主要要素就是成本、利潤(rùn)和資本。納稅籌劃就是找到這三者的平衡點(diǎn)來提高企業(yè)的收益。企業(yè)納稅籌劃需要企業(yè)的稅務(wù)人員熟知稅務(wù)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度等，按照要求進(jìn)行記賬、計(jì)稅和納稅申請(qǐng)表的申報(bào)工作，以助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高。
（四）納稅籌劃可以優(yōu)化資源配置
企業(yè)可以根據(jù)稅法中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行有方向的投資和融資，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，既可以減少公司稅收負(fù)擔(dān)，也可以在國家稅收政策的引導(dǎo)下，使得企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)活動(dòng)布局更加合理，促進(jìn)企業(yè)之間的資源流通和合理配置資源。
企業(yè)履行納稅義務(wù)的時(shí)候支付的各種資源和潛在支付的各種資源的價(jià)值被稱為納稅成本。納稅籌劃可以降低納稅成本，還可避免納稅人走進(jìn)納稅“陷阱”。納稅人進(jìn)入納稅陷阱，會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失也可能影響納稅人的人身自由。企業(yè)通過納稅籌劃繳納少繳納稅額，還受到政策的保護(hù)和法律認(rèn)可，對(duì)納稅人來說也是一個(gè)保障。企業(yè)基于法律法規(guī)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
（五）有利于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和樹立企業(yè)的良好形象
通過納稅籌劃，企業(yè)的資金更加充裕，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，改善企業(yè)的投資方式，增加了企業(yè)利潤(rùn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)納稅籌劃不會(huì)使國家的稅收總額減低，甚至可能國家稅收總量提高。
企業(yè)可以從納稅籌劃中得到實(shí)際利益，就不會(huì)走旁門左道伺機(jī)做違法行為。社會(huì)大眾的商品和法律意識(shí)都很強(qiáng)，采用合法競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)才是取得更大經(jīng)濟(jì)效益的方法，否則會(huì)得不償失。現(xiàn)在國家政策和管理更加規(guī)范，降低了違法經(jīng)濟(jì)行為的成功率。執(zhí)法力度在不斷加大，一旦被發(fā)現(xiàn)，其后果十分嚴(yán)重。偷稅漏稅的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中明顯處于不利地位，來自各方的壓力譴責(zé)可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法進(jìn)行，直接影響企業(yè)的生存。既要獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，又要保持企業(yè)形象良好，就需要采取納稅籌劃。
三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)稅收政策的理解不透徹或者企業(yè)不重視國家的稅務(wù)政策，不掌握國家稅務(wù)政策額的變化，對(duì)政策理解出現(xiàn)偏差，會(huì)增加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。成功的納稅籌劃包括兩個(gè)因素：合理合法和降低了稅負(fù)。不合法或者沒有降低稅負(fù)的籌劃都是失敗。
（一）納稅人提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
作為企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)會(huì)管理的組成部分，貫穿企業(yè)互動(dòng)的始終。納稅籌劃也可以借鑒財(cái)務(wù)管理內(nèi)的部分方法，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制機(jī)制，解決納稅籌劃中遇到的問題。納稅人應(yīng)隨時(shí)保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，分析自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，熟悉國家稅務(wù)政策，將兩者密切融合，做出成功的納稅籌劃方案。
（二）注意分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)
將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分散成若干個(gè)價(jià)值小、風(fēng)險(xiǎn)小的獨(dú)立個(gè)體，減小失敗納稅籌劃帶來的損失。對(duì)企業(yè)的不同業(yè)務(wù)、活動(dòng)、產(chǎn)品的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，從而組合成不同的納稅方案；甚至根據(jù)不同的實(shí)際情況或時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象的不同采取不同的籌劃方案；對(duì)同一業(yè)務(wù)活動(dòng)也可以設(shè)計(jì)不同籌劃方案，以降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）注意分析納稅籌劃的成本和利益
籌劃方案不能只考慮降低稅收成本，還需要將實(shí)施納稅籌劃方案產(chǎn)生的其他費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，全面考慮籌劃方案帶來的經(jīng)濟(jì)效益，保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃投資籌劃經(jīng)營(yíng)籌劃核算籌劃
稅收是國家宏觀調(diào)控的政策工具，也是市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)減輕稅負(fù)和節(jié)約成本的途徑。為了正確引導(dǎo)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，國家針對(duì)不同行業(yè)、不同地域以及特定的經(jīng)濟(jì)行為制定出一系列稅收優(yōu)惠政策。
納稅人的納稅籌劃分為投資決策中的納稅籌劃、經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃以及財(cái)務(wù)核算中的納稅籌劃。
一、企業(yè)投資決策中的納稅籌劃
1、投資方向的納稅籌劃
納稅人在設(shè)立企業(yè)時(shí)應(yīng)充分了解國家出臺(tái)的一系列具有行業(yè)傾斜性的稅收優(yōu)惠政策，必須立足現(xiàn)實(shí)準(zhǔn)確把握當(dāng)前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的指導(dǎo)性變化，以把握有利的籌劃時(shí)機(jī)，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人應(yīng)將企業(yè)的投資額度和優(yōu)惠政策相結(jié)合，選擇本企業(yè)具有投資能力、投資回報(bào)率相對(duì)較高的稅收優(yōu)惠行業(yè)，盡量將投資方向設(shè)定在稅收優(yōu)惠的政策范圍內(nèi)。
2、注冊(cè)地點(diǎn)的納稅籌劃
國家為了平衡各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，針對(duì)不同區(qū)域制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，給投資者提供了極好的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)和極大的籌劃空間，但是納稅人在選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，也應(yīng)將行業(yè)的區(qū)域性考慮進(jìn)去。
3、投資方式的納稅籌劃
在我國，不同的企業(yè)組織形式征稅辦法也存在差異，這種差異為企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。也就是說，不同的投資方式對(duì)應(yīng)于不同的稅收待遇。
籌資是企業(yè)開展一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，不同的籌資方式，會(huì)最終形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資方式的納稅籌劃目標(biāo)在于既能籌集到足夠的資金，又能使稅前、稅后資金成本最低。
首先，分期投資和一次性投資的稅收待遇時(shí)不同的，相對(duì)于一次性投資，分期投資可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從金融機(jī)構(gòu)融資得到的資金，其利息支出可稅前扣除。其次，相對(duì)于貨幣投資方式，選擇實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資方式可以將折舊及攤銷稅前扣除等。
合理有效的投資結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)及稅后利潤(rùn)的影響至關(guān)重要。所以，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮稅基、稅率、納稅成本，合理籌劃應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成。
二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃
與納稅相關(guān)的計(jì)稅事項(xiàng)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因此，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處理好相關(guān)納稅事宜，是企業(yè)納稅籌劃中的重要步驟。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來進(jìn)行納稅籌劃。
1、 采購過程中的納稅籌劃。
首先是納稅人的選擇，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收政策不同，增值稅的稅負(fù)也不同。根據(jù)增值稅的計(jì)算方式上可以得出，不含稅的銷售額減去不含稅的購貨額大于不含稅的銷貨額時(shí)，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人，反之，選擇一般納稅人稅負(fù)較輕。
其次是運(yùn)輸方式的選擇，對(duì)購貨方來說，采購企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車輛的采購企業(yè)，將采購貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，或?qū)⑹圬浧髽I(yè)收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。對(duì)于售貨方來說，只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能降低稅負(fù)。
第三是采購方式的選擇，包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商的選擇，比如我國稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
2、生產(chǎn)過程中的納稅籌劃
主要是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅，由于企業(yè)的成產(chǎn)產(chǎn)品要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求，因此，籌劃空間不大。
3、銷售過程的納稅籌劃。
第一、混合銷售行為的選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營(yíng)業(yè)稅為主的混合銷售一并交營(yíng)業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點(diǎn)，選擇混合銷售行為的方式，達(dá)到少納稅的目的。
第二、結(jié)算方式的選擇權(quán)。采取對(duì)不能即使收回貨款的，以賒銷或分期收款結(jié)算方式避免墊支稅款；發(fā)貨后一時(shí)難以回收的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款再開具發(fā)票納稅，并盡可能采取支票、本票和匯兌結(jié)算方式銷售。
還可以利用地區(qū)性的稅負(fù)差別，在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立分公司或分支機(jī)構(gòu)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，進(jìn)行節(jié)稅活動(dòng)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)核算活動(dòng)中的納稅籌劃
1、對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃
在收入總額既定的前提下，要使企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)減少，必須盡量增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的部分。因此，應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的相關(guān)規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支。這就需要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。
成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄝ^多，不同的分?jǐn)偡椒▽?duì)企業(yè)的利潤(rùn)和納稅的沖減程度也不同。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，不規(guī)則的費(fèi)用攤銷法會(huì)造成企業(yè)獲利有高有低，而且利潤(rùn)低時(shí)的納稅額難以抵消利潤(rùn)高時(shí)的納稅額，因此，應(yīng)采用費(fèi)用平均攤銷法。
成本費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間也有一定的籌劃空間，特別是對(duì)技術(shù)改造的時(shí)間的選擇。先取得企業(yè)不同年限的利潤(rùn)增長(zhǎng)率、納稅增長(zhǎng)率、稅負(fù)增長(zhǎng)率，選擇利潤(rùn)增長(zhǎng)最快、稅負(fù)增長(zhǎng)最慢的年份作為技術(shù)改造的年份可以節(jié)稅。
在實(shí)行同比例稅率的條件下，采用加速折舊法可以減少納稅人在早期的應(yīng)稅收益，增加在后期的應(yīng)稅收益，相當(dāng)于將稅負(fù)推遲繳納，使納稅人獲得了不小的資金時(shí)間價(jià)值。
2、對(duì)所得額進(jìn)行納稅籌劃
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、企業(yè)價(jià)值最大、競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)最基本的權(quán)利。因此，在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無可指責(zé)的。
一、會(huì)計(jì)政策和納稅籌劃理論概述
(一)會(huì)計(jì)政策理論概述
美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策是那些被報(bào)告會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，從而被依循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的方法。英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在2006年2月25日正式頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)中定義:會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
1. 會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因
（1）利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望，以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。
2. 會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要因素，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響主要有：
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會(huì)財(cái)富的重新分配。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，容易使會(huì)計(jì)信息失真，擾亂國民經(jīng)濟(jì)秩序。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果會(huì)影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。（4）會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)特殊行業(yè)的影響。
（二）納稅籌劃理論概述
1. 納稅籌劃的概念
對(duì)于“納稅籌劃”的概念，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于納稅籌劃的理解也有相當(dāng)大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。
2. 納稅籌劃活動(dòng)的理論基礎(chǔ)
（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。（2）納稅籌劃以獲取資金時(shí)間價(jià)值為籌劃途徑。納稅人通過將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃理論分析
1. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)
根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)矛盾。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進(jìn)行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動(dòng)機(jī)。在會(huì)計(jì)政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。
2. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃原則
在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會(huì)計(jì)政策選擇的一些原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個(gè)企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則:
（1）合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個(gè)重要特征。（2）一貫性原則。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計(jì)劃性原則。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，所以對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動(dòng)情況和預(yù)測(cè)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況。（4）適用性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合。（5）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄。（6）風(fēng)險(xiǎn)和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的，一切都可預(yù)測(cè)、可量化，那么就無風(fēng)險(xiǎn)可言。（7）專業(yè)性原則。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項(xiàng)工作。
二、我國制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析
我國納稅籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發(fā)展，并相應(yīng)在稅收實(shí)踐中得到了不同程度的運(yùn)用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。
(一)對(duì)納稅籌劃含義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
(二)漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
從當(dāng)前我國納稅籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對(duì)于納稅人來說就意味著風(fēng)險(xiǎn)。
其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。
(三)缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。
三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃
(一)物資采購中的納稅籌劃
1. 購進(jìn)材料的納稅籌劃
納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個(gè)時(shí)間差，如果能充分利用這個(gè)時(shí)間差，就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。
2. 物資采購結(jié)算方式的納稅籌劃
采購結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得盡可能長(zhǎng)的一筆無息貸款。企業(yè)可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。
(二)生產(chǎn)管理中的納稅籌劃
1. 存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)來達(dá)到節(jié)稅的目的。
存貨的計(jì)價(jià)與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素:
首先是市場(chǎng)物價(jià)變化因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利?？梢?，納稅人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。
其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。
2. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃
2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行納稅籌劃打開了空間。
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。
(三)市場(chǎng)營(yíng)銷中的納稅籌劃
1. 收入確認(rèn)的納稅籌劃
收入的確認(rèn)將直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對(duì)取得收入的方式、確認(rèn)時(shí)間加以選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（1）通過銷售收入結(jié)算方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結(jié)算方式的不同，將銷售業(yè)務(wù)劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預(yù)收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結(jié)算方式，就可以控制收入的確認(rèn)時(shí)間，合理歸屬所得的年度，以達(dá)到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過收入確認(rèn)時(shí)間的選擇進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，來控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該特別注意臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃，企業(yè)可以通過推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間來獲得延遲納稅的稅收利益。
2. 費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃
在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科趹?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也就不同。詳細(xì)的分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。
3. 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃
從財(cái)務(wù)管理的層面講，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機(jī)，運(yùn)用新準(zhǔn)則的潛在因素，使其與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相得益彰，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)高管們要應(yīng)對(duì)的問題。做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃是通過會(huì)計(jì)政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑之一。
總之，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇這樣一個(gè)復(fù)雜的綜合過程，企業(yè)應(yīng)全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景，進(jìn)行綜合、全面的比較分析，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 陳慶平.會(huì)計(jì)核算方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].科技成果縱橫，2007年第3期.
[2] 何敏.會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007年第16期.
摘 要 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念的不斷創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理成為推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要形式。納稅籌劃，作為在稅法許可范圍內(nèi)納稅環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)納稅方案實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一種有效的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)行意義重大。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用分析
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，盡可能的保障企業(yè)發(fā)展所需的現(xiàn)金流量，減少稅金支出是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要職能，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要措施。納稅籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的所有活動(dòng)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念下，納稅籌劃的有效運(yùn)用是影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策科學(xué)正確性的重要因素。本文就納稅籌劃在當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程中的運(yùn)用進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。
一、納稅籌劃的內(nèi)涵特征
所謂納稅籌劃，是指通過針對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理策劃，設(shè)計(jì)和優(yōu)化的納稅方案，從而達(dá)到節(jié)稅效益目的的管理活動(dòng)。相對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、利潤(rùn)分配等相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先合理的安排與規(guī)劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，盡量減少不必要的納稅支出，以獲取最大限度的納稅利益，保障現(xiàn)金流量的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃具有如下特征：
（一）合法性：合法性是納稅籌劃最基本的特點(diǎn)，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提進(jìn)行的納稅方案的優(yōu)化選擇，是利用稅法的立法導(dǎo)向和稅法的不完善進(jìn)行符合現(xiàn)行國家稅法的籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)干涉。
（二）目的性：納稅籌劃是一種管理策劃活動(dòng)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為中心，圍繞節(jié)約稅收成本的目標(biāo)而進(jìn)行的方案優(yōu)化與選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的最大利潤(rùn)和履行社會(huì)義務(wù)。
（三）時(shí)效性：稅收作為國家的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，相關(guān)政策法令是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境，納稅籌劃受現(xiàn)行稅法制度約束，具有時(shí)效性。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策的變化，納稅籌劃應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整。
二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性
（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是策劃活動(dòng)。納稅籌劃的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定。企業(yè)在籌劃納稅方案時(shí)不能片面追求減少納稅負(fù)擔(dān)和降低納稅成本，必須用財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來明確納稅籌劃的目標(biāo)，要遵循社會(huì)效益最大化原則，綜合考慮是否能給企業(yè)和社會(huì)帶來效益。
（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理對(duì)象
相對(duì)于企業(yè)來說，稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要構(gòu)成，納稅支出是一種無償性的現(xiàn)金流出，具有強(qiáng)制性特征。促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的資金流轉(zhuǎn)形式是現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是運(yùn)行資金及其流轉(zhuǎn)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以稅收政策為導(dǎo)向，籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的納稅方案，保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
納稅貫穿于財(cái)務(wù)管理的全程，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配。不同的籌資渠道、不同的投資方式，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃都有著重大影響。企業(yè)應(yīng)合理籌劃，選擇有利的資本結(jié)構(gòu)，基于節(jié)稅和投資收益最大化目的，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的購銷模式、成本費(fèi)用、利潤(rùn)分配方式等決策進(jìn)行納稅籌劃。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及多元化的投資環(huán)境等財(cái)務(wù)特征為實(shí)施納稅籌劃創(chuàng)造了運(yùn)行空間。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配，納稅籌劃須借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。
（一）籌劃籌資納稅策略
籌資，是保障企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相對(duì)于企業(yè)資本來講， 合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，充分運(yùn)用企業(yè)租賃籌資，有效處理借款費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)籌資渠道進(jìn)行合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)負(fù)債資本和權(quán)益資本比例關(guān)系的反映，租賃籌資是當(dāng)前企業(yè)重要的籌資形式。企業(yè)籌資時(shí)，通過納稅籌劃，合理確定和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，利用債務(wù)融資，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，增加權(quán)益資本收益率，可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。租賃也是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。經(jīng)營(yíng)租賃可避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和減少應(yīng)納稅額。通過融資租賃企業(yè)可迅速獲得相應(yīng)運(yùn)行資產(chǎn)，充實(shí)企業(yè)舉債能力。企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，加大計(jì)入費(fèi)用化份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。
（二）籌劃投資納稅策略
相對(duì)于企業(yè)投資來說，通過對(duì)不同的投資重點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化選擇來納稅籌劃，可以有效的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。投資地點(diǎn)的選擇，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局意義重大?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)相關(guān)從事高新技術(shù)、第三產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)等新辦企業(yè)在稅收方面都給予政策優(yōu)惠。企業(yè)在投資中對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行合理選擇， 針對(duì)新辦企業(yè)所需的基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、金融環(huán)境、人力和技術(shù)等因素，綜合考慮間接投資收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以降低企業(yè)納稅支出。針對(duì)集團(tuán)企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，在投資過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（三）籌劃經(jīng)營(yíng)納稅策略
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，針對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要措施。根據(jù)稅法針對(duì)不同納稅規(guī)模的差別待遇，選擇利于實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的納稅方案，將采購企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，選擇包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商等合理的采購方式，可有效降低稅負(fù)。對(duì)于生產(chǎn)過程和銷售過程的納稅籌劃，可以從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求、產(chǎn)品成本費(fèi)用核算方法等方面選擇產(chǎn)品，針對(duì)混合銷售行為的稅種、銷售結(jié)算方式以及促銷手段進(jìn)行選擇優(yōu)化最有利的促銷手段，以降低納稅成本。
（四）籌劃利潤(rùn)分配納稅
利潤(rùn)分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，利潤(rùn)分配方式的選擇、分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃，將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楣善惫衫?，納稅籌劃時(shí)，企業(yè)將稅后資本積累用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項(xiàng)目，可以享受政府投資退說的優(yōu)惠政策。 對(duì)企業(yè)來說，虧損具有不可操作性，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策和納稅籌劃時(shí)應(yīng)重視虧損年度后的運(yùn)營(yíng)。減小投資風(fēng)險(xiǎn)以盡快彌補(bǔ)虧損。對(duì)于大型集團(tuán)高盈利企業(yè)，可通過兼并手段、采取匯總、合并納稅的方式，減少納稅負(fù)擔(dān)。
結(jié)束語：總之，當(dāng)前企業(yè)管理活動(dòng)中，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)運(yùn)用。深入落實(shí)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐與應(yīng)用，在既定納稅環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、節(jié)約稅收成本的目的。是當(dāng)前深化企業(yè)管理改革、推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要舉措。
參考文獻(xiàn)：
