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序論：在您撰寫所得稅法規(guī)定時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、股息、紅利不能混入工資、薪金支出
所得稅法規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得扣除。納稅人應準確區(qū)分投資收益項目與工資薪金項目，如某些企業(yè)經(jīng)營者本身又是投資者，就要注意通過完善公司章程、紅利分配制度和合理的工資薪金計算辦法來規(guī)避不必要的涉稅風險。所得稅法強調(diào)了工資、薪金支出的合理性，只要具有合理性，就可以扣除，但此項政策不能被濫用。納稅人應認真審核工資、薪金支出項目，對于如分紅、借款利息支出等與受雇無關不具有合理性的項目不得作為工資、薪金支出列支，在接受稅務檢查中應能出具有說服力的證據(jù)，避免企業(yè)效益很好，卻違背公司章程長期不分紅，高管(又是股東)拿高薪的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對于由部分職工參與入股的企業(yè)，也要注意同工同酬，即從事相同工作崗位的職工不因是否入股拿不同的工資。
二、除所得稅外其他稅種都可在稅前扣除
除企業(yè)所得稅稅款不得在稅前列支外，納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城建稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅都可扣除。增值稅作為一個特例，屬于流轉環(huán)節(jié)的價外稅，不參與損益計算，因而不存在能否扣除問題。
三、違約金和罰息可以稅前扣除
所得稅法規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。罰金是指人民法院判處犯罪分子強制向國家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法；罰款是指行為人的行為沒有違反刑法規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰。沒收財物是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補因其違法造成的損失。但單位必于經(jīng)濟活動中正常發(fā)生的，不是以違法被查處為前提的額外負擔則都可以扣除，如合同違約的補償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除。
四、非廣告性質的贊助支出一律不得扣除
對于贊助支出，納稅人要分清與公益性捐贈支出的區(qū)別。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，并且需要有相應的政府機關認可的票據(jù)。不能將贊助簡單等同于捐贈。納稅人要關注的是，所得稅條例規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關證據(jù)，按廣告費稅前扣除的有關規(guī)定，證明其屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的廣告性質支出。否則，一律不得扣除。
五、準備金支出需經(jīng)核定
企業(yè)在財務處理上提取的準備金主要有壞賬準備金、商品削價準備金、呆壞賬準備金、存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金等。所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。企業(yè)只有按稅法標準認定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才可在稅前扣除。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備金，主要考慮到稅前扣除的項目原則上應遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的，但行業(yè)財務會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出應及時調(diào)整，以避開涉稅風險。
六、關聯(lián)企業(yè)管理費與各項正常費用需分清
所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。關聯(lián)企業(yè)之間的管理費列支，一直是稅務機關監(jiān)管的難點、重點，納稅人如果處理不當，將會帶來不必要的涉稅風險。新稅法要求對企業(yè)無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費用均不得扣除。但在企業(yè)與企業(yè)之間，無論有無關聯(lián)，總是要發(fā)生一些費用。為避免稅收風險，納稅人就應注意按無關聯(lián)第三方原則，合理計價，合理支付。如關聯(lián)企業(yè)間的服務費，在實際操作中，納稅人應注意管理費和服務費的區(qū)別，對于企業(yè)確實發(fā)生的接受服務的費用，只要該勞務服務價格符合獨立企業(yè)公平交易原則，類同于沒有關聯(lián)關系的交易各方，按公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行的業(yè)務往來遵循，就可按正常勞務費用進行處理，同時注意不得采用關聯(lián)企業(yè)分攤費用的方式稅前扣除。
七、不征稅收入形成的費用或財產(chǎn)要準確計算
一、稅前扣除項目的具體范圍和標準
(一)工資薪金支出 舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對外資企業(yè)的工資薪金支出實行據(jù)實扣除制度。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
新稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員和安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。
(二)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 舊稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準，只是將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。同時加大了職工教育經(jīng)費的扣除標準，將職工教育經(jīng)費由工資總額的1.5％調(diào)整至2.5％，意在鼓勵企業(yè)加強職工教育投入。
(三)業(yè)務招待費 舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務招待費的扣除標準是：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5％；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3％?；蛘呷陿I(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10％；超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(四)廣告費和業(yè)務宣傳費 舊稅法對內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出的稅前扣除，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷售收入的2％或8％，在限額以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。業(yè)務宣傳費在不得超過銷貨收入的5‰范圍，可據(jù)實扣除，超出5‰部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。新稅法規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(五)公益性捐贈支出 舊稅法中公益性捐贈支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應納稅所得額的3％以內(nèi)，金融、保險企業(yè)為1.5％以內(nèi)，僅有特定公益性捐贈支出可按實際捐贈額全額扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時界定公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。還明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件?？梢娪嬎憧鄢幕A不同，新稅法按“年度利潤總額”計算，而舊稅法按“年度應納稅所得額”計算。
(六)研究開發(fā)費用 舊稅法對企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制，計入管理費用。企業(yè)研發(fā)各項費用逐年增長的，增長幅度在10％以上(含10％)的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10％以上的其實際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。
新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體是未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新稅法對研究開發(fā)費用不再一次性扣除，與新會計準則對研究開發(fā)費用的處理一致。加計扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長10％以上和盈利，未形成無形資產(chǎn)部分是當期加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計攤銷。
(七)保險費和住房公積金 舊稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除；為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除；按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。
新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
(八)借款費用舊稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對外投資而借人的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。
新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利
息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。但非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息不得扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容，但沒有對從關聯(lián)方借款和對外投資借款的利息如何處理作出規(guī)定。
(九)租賃費 舊稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。新稅法規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。但企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金不得扣除。新稅法增加了內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金不得扣除的規(guī)定。
二、不得稅前扣除的項目
關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅法；變化；稅收籌劃
中圖分類號：F812.42
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0011-02
一、稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過中介機構的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化目標而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、核算和組織結構等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，如何通過合法的手段，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務活動進行精心謀劃，使企業(yè)的稅負成本最小化，是稅收籌劃的最終目標，同時也對企業(yè)加強財務管理，提高企業(yè)競爭力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，合理配置資源具有重要意義。
二、新稅法稅前扣除的變化及具體稅收籌劃
面對新稅法稅前扣除規(guī)定政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應新稅法的能力已成為亟須解決的問題。這就需要財務人員實時跟蹤并準確把握相關細則，以積極應對挑戰(zhàn)。
1 工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費的變化與籌劃。新稅法取消了原暫行條例中
計稅工資的概念，實施條例中第34條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。國稅函[2009]3號文件對工資合理性的判斷依據(jù)及概念進行了明確。而企業(yè)的三項費用中職工福利費、工會經(jīng)費的列支限額仍為計稅工資總額的14％和2％，職工教育經(jīng)費則由原先的計稅工資總額的1.5％提高到2.5％，且超額部分可以在以后納稅年度扣除，同時新法規(guī)定三項費用都必須是以實際發(fā)生為前提。
因此，在準確判斷工資薪金的合理性的基礎上，盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利可以工資形式發(fā)放；增加職工的教育、培訓機會，建立工會組織，改善職工福利。但在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊。新稅法同時也規(guī)定工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調(diào)整工資扣除數(shù)。企業(yè)在招聘員工時，還應充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè)，可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。
2 業(yè)務招待費的變化與籌劃。實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，設定了雙重標準。而原暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))人凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3％。
原暫行條例規(guī)定，企業(yè)招待費按當期銷售(營業(yè))額的比例提取，銷售額高，提取比例大，意味著可準予扣除成本的招待費就越多。這在某種程度上也助長吃喝風，滋生腐敗、敗壞社會風氣。新稅法按兩個條件(孰低原則)攤銷。也就是說，企業(yè)發(fā)生每一筆招待費，無論金額多少。其中的40％肯定是要交稅的。同時，還要看其余60％是否超出了營業(yè)額的5％。如果超出了，那意味著納稅不止40％，甚至更多，因此這就要合理控制好招待費的支出，該避免的就避免，該少花的就力求節(jié)約。另在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。
3 廣告費和業(yè)務宣傳費的變化與籌劃。實施條例第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。原暫行條例有關政策規(guī)定，企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策；同時規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。
新稅法加大了內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費的稅收優(yōu)惠，且將廣告費與業(yè)務宣傳費進行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客人，以達到廣告目的，同時又可降低成本。
4 對外捐贈的變化與籌劃。新稅法第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。原暫行條例規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，在其年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。
實施條例第51條規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定，公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或公益性社會團體陛金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
企業(yè)在一些必要的時候，可以合理的利用這項稅法條款，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，結合自身實際情況，適度的進行捐贈，這樣既為社會作出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)的知名度，樹立良好的企業(yè)形象和聲譽，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。
5 長期待攤費用攤銷的選擇。新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長期待攤費用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例規(guī)定長期待攤費用的攤銷年限最低不得低于五年，同時新稅法取消了開辦費的規(guī)定。
這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將長期待攤費用計入成本、費用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益；面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定風險，還可以使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
6 存貨計價方法的變化與籌劃。與原暫行條例相比，新稅法取消了存貨發(fā)出計價方法中的后進先出法。增加了個別計價法；同時對計價方法的變更程序作了相應調(diào)整，即企業(yè)確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管
稅務機關備案。
對存貨的核算選擇不同的計價方法，對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。新稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，但不允許后進先出法。在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少本期應納稅所得額，把減少的應納稅額延期到以后年度繳納；在市場價格上下波動時，企業(yè)應采用加權平均法或移動加權平均法，避免企業(yè)利潤的波動，使企業(yè)的應納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性；在物價上漲時，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔，則不宜采用。
三、稅收籌劃中應注意的問題
1 稅收籌劃應保持其合法性。稅收籌劃是在符合稅法、不違法的前提下進行的，與偷稅、避稅有本質上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；而偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴加懲處的行為；企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要明確稅收籌劃的概念，在對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，必須堅持合法合規(guī)。
2 稅收籌劃應保持其前瞻性。稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其目的是減少納稅支出，使其意義達到最大化。因此在分析稅收籌劃方案時，一定要用長遠的目光來看待。
3 稅收籌劃應保持其時效性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化適時更新，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
總之，納稅籌劃是一項非常復雜的工作，正確的納稅籌劃能夠合法地減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路。
參考文獻：
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壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的那部分應收款項。由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。按新會計準則的規(guī)定，一般企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日依據(jù)“謹慎性”要求對應收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收賬款發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備，并將該應收賬款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。但新會計準則按其要求是自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，對其他企業(yè)只是鼓勵執(zhí)行。而對大量非上市企業(yè)來說由于在如何界定表明資產(chǎn)減值的跡象、可收回金額確定、現(xiàn)值技術的運用等方面還缺乏經(jīng)驗以及相應的可供操作規(guī)范，從成本及可操作考慮多數(shù)在計提壞賬準備時仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。依據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，都應當在制定的有關會計政策和會計估計目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。企業(yè)應根據(jù)所持應收款項的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收款項應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。總體來看，新會計準則與《企業(yè)會計制度》在壞賬準備的計提上存在方法上的不一致從而導致“壞賬準備”科目計量結果的差異，但在賬務處理方面卻大體相同，如都要求企業(yè)應設置“壞賬準備”科目核算應收賬款的壞賬準備計提、轉銷等情況；在核算方法上都要求：（1）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；（2）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目；（3）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，借記“應收賬款”等科目，貸記“壞賬準備”科目。上述應收款項主要涉及“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，計提范圍較舊準則有所擴大。
二、壞賬準備的所得稅相關規(guī)定
按照國稅發(fā)〔2000〕84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定“……經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金……”；第四十六條規(guī)定“經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰”；所以實務中企業(yè)大多是以到稅務機關備案的方式在計算所得稅時按年末應收賬款余額5‰予以扣除。
但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（七）未經(jīng)核定的準備金支出。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。所謂國務院財政、稅務主管部門核準計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，主要指財稅〔2009〕33號規(guī)定的證券行業(yè)準備金、財稅〔2009〕48號規(guī)定的保險公司準備金、財稅〔2009〕62號規(guī)定的中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金、財稅〔2009〕64號規(guī)定的金融企業(yè)貸款損失準備金、財稅〔2009〕99號規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金、財稅〔2010〕25號規(guī)定的中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金。對以上行業(yè)和企業(yè)稅法還分別規(guī)定了相應的計提比率（具體比率限于篇幅略）。
對上述兩個法規(guī)之間出現(xiàn)的差異，國稅函〔2009〕202號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》中規(guī)定：……根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。由此可見稅法已不再認可企業(yè)到稅務機關備案的方式在計算繳納所得稅時按年末應收賬款余額5‰予以稅前扣除的辦法。
三、壞賬損失的所得稅相關規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括……損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的……壞賬損失，……。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
財稅〔2009〕57號文《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》明確規(guī)定企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一，減除可收回金額后確認的無法收回的可作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（1）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬?）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；（4）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；?）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；（6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
國稅發(fā)〔2009〕88號文《關于印發(fā)》明確規(guī)定壞賬損失必須提供損失的確認證據(jù)并經(jīng)稅務機關審批后才能扣除。
四、壞賬準備的所得稅會計處理
正是由于財稅規(guī)定的差異，企業(yè)計提的壞賬準備在所得稅會計處理時可能存在“可抵扣暫時性差異”。存在“可抵扣暫時性差異”而非“應納稅暫時性差異”的原因在于：首先，從壞賬準備的提取和確認上看，會計根據(jù)謹慎性要求提取壞賬準備，并同時確認資產(chǎn)減值損失。但稅法規(guī)定只有國務院財政、稅務主管部門核準計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出才允許稅前扣除且還有比率的限定。因而兩者在允許計提的范圍及允許計提的金額上可能出現(xiàn)差異。由于對企業(yè)按會計準則提取的壞賬準備稅法有范圍及比率的限定從而稅法認可的壞賬準備（計稅基礎）只可能小于（或等于）壞賬準備的賬面價值，導致可抵扣暫時性差異（或無差異）。其次，對于實際發(fā)生的壞賬損失（包括實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取壞賬準備金的部分），稅法規(guī)定應按實際發(fā)生額據(jù)實稅前扣除，但企業(yè)不能自行計算扣除而必須經(jīng)過稅務機關審批，而會計處理時并不需要。正是因為對于企業(yè)已入賬的壞賬損失稅法有程序上的約束，所以稅法上確認的當期壞賬損失只可能小于或等于會計上當期確認的金額，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文《關于印發(fā)》的規(guī)定：“企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳”。由此可知這種可結轉以后年度的稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的不同產(chǎn)生，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用―均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”是現(xiàn)行財稅規(guī)定差異下壞賬準備所得稅會計處理的一個重要特點。至于具體處理步驟則與資產(chǎn)負債表法下所得稅會計的規(guī)定相同，即先確定遞延所得稅資產(chǎn)或負債，其次按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納所得稅，最后確定所得稅費用。
［例1］某工業(yè)企業(yè)為上市公司，2008年應收賬款余額2000萬，根據(jù)新會計準則要求進行資產(chǎn)減值測試后當年提取壞賬準備100萬元。2009年實際發(fā)生壞賬120萬元，收回前期已核銷的壞賬30萬元，年末應收賬款余額2200萬元，進行資產(chǎn)減值測試后計提壞賬準備80萬元。2010年發(fā)生壞賬150萬元，年末應收賬款余額2600萬元，按會計準則要求進行資產(chǎn)減值測試后計提壞賬準備160萬元。假設企業(yè)2009發(fā)生的壞賬損失已經(jīng)過稅務部門審批，而2010年發(fā)生的壞賬因提供相應的書面證據(jù)不合格而未通過審批。企業(yè)所得稅率為25%，每年會計利潤為4000萬，無其他調(diào)整項目。預計在未來三年有足夠的應納稅所得額可以抵扣。
2008年末，壞賬準備的賬面價值=100（萬元），壞賬準備的計稅基礎=0（萬元），累計可抵扣的暫時性差異=100-0=100（萬元），期末遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元），應交所得稅=（4000＋100）×25%=1025（萬元）。會計分錄為
借：所得稅費用10000000
遞延所得稅資產(chǎn)250000
貸：應交稅費――應交所得稅10250000
2009年末，壞賬準備的賬面價值=100－120＋30＋80=90（萬元），壞賬準備的計稅基礎=0（萬元），累計可抵扣的暫時性差異=90-0=90（萬元），期末遞延所得稅資產(chǎn)=90×25%=22.5（萬元），應轉回遞延所得稅資產(chǎn)=25－22.5=2.5（萬元），應交所得稅=（4000＋30－120＋80）×25%=997.5（萬元），會計分錄為
借：所得稅費用10000000
貸：應交稅費――應交所得稅9975000
遞延所得稅資產(chǎn)25000
2010年末，壞賬準備的賬面價值=90－150＋160=100（萬元），壞賬準備的計稅基礎=0（萬元），累計可抵扣的暫時性差異=100-0=100（萬元），期末遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元），應交所得稅=（4000＋160）×25%=1040（萬元），會計分錄為
借：所得稅費用 10375000
遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸：應交稅費――應交所得稅 10400000
同時對未通過審批的150萬元確認為遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為
借：遞延所得稅資產(chǎn) 375000
貸：所得稅費用 375000
參考文獻：
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在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
四、勞務報酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權使用費所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財產(chǎn)租賃所得；
九、財產(chǎn)轉讓所得；
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
第三條個人所得稅的稅率：
一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。
三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。
四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。
五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
四、福利費、撫恤金、救濟金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉業(yè)費、復員費；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。
第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：
一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
二、因嚴重自然災害造成重大損失的；
三、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。
第六條應納稅所得額的計算：
一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應納稅所得額。
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。
五、財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。
第七條納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。
第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
第九條扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應當在取得每次所得后的七日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
第十條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第十一條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
第十二條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規(guī)定。
第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法采用比例稅率。企業(yè)所得稅，稅率為30％；地方所得稅，稅率為3％；兩者合計為 33％。這樣的稅率水平與一般發(fā)展中國家大致相同。略低于發(fā)達國家。
對于外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設立機構、場所，而取得的來源于我國境內(nèi)的利 潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，按20％。的稅率征收預提所得稅（以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人）。
一、納稅人認定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。企業(yè)在考慮設置非獨立法人的分支機構時，還應考慮設立地地方政府的態(tài)度，因為所得稅不在分支機構所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機構的設立，由此可能會對投資環(huán)境設立一些地方性政策調(diào)整，對此應一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利，在匯總納稅時，應予注意。
二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術企業(yè)為15％，全年應納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。
新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國家需要重點扶持的商新技術企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國境內(nèi)設立機構場所）為20％。
應對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應努力向商新技術企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。
三、應稅收入認定變化原所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準予扣除的項目（納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失）后的余額，為應納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財政撥款等）、免稅收入（國債利息等）、各項扣除（成本費用等）以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
新所得稅法下，應納稅所得額構成變動，所得稅申報表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應注意應納稅所得額計算內(nèi)容的變動、有關項目計算口徑的變動、收入確定的變動以及稅前扣除內(nèi)容的變動等，準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風險。
四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：
1、取消計稅工資規(guī)定。
新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調(diào)實際發(fā)生的、與收入有關的、合理的支出。取消計稅工資規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)是一個很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務機關可能認定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。
2、對公益性捐贈扣除放寬。
新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質的捐贈，可以扣除。
除了扣除比例變化，企業(yè)還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。
3、廣告費用扣除變化。
原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結轉（國稅發(fā)[2000]84號）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費的扣除比例，在實施細則中應會規(guī)定。企業(yè)應充分注意廣告費的認定條件，注意與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。
4、資產(chǎn)扣除變化。
原相關稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法折舊（國稅發(fā)[2000]84號）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。
五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整
1、保留的優(yōu)惠政策。
新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。
企業(yè)應熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時應注意開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
2、取消的優(yōu)惠政策。
新所得稅法適當削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。
3、擴大的優(yōu)惠政策。
在原有優(yōu)惠政策的基礎上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍或對象。
（1）對商新技術企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國家級高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應密切注意國家對高新技術企業(yè)的認定條件，包括高新技術企業(yè)的認定標準及程序。
（2）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對此無規(guī)定，但《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設一個創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應注意新所得稅法實施細則對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，參照原各地的規(guī)定（如對注冊資本的規(guī)定，對投資對象為中小型商新技術企業(yè)的具體認定等），及時進行調(diào)整，爭取享受稅收優(yōu)惠。
4、替代的優(yōu)惠政策。
這部分優(yōu)惠對象不變，但以新的計算方法替代原有的計算方法，包括：
（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷Π仓萌藛T工資的加計扣除。新所得稅法對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達到35％，免征企業(yè)所得稅；達到50％，增值稅即征即退。
（2）對資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。原所得稅法對該部分收入給予減免稅。
（3）購買國產(chǎn)設備投資額抵免稅改為購買專用設備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需的國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財稅字[1999]290號）。
新所得稅法對購買專用設備投資抵兔的規(guī)定更加簡潔，且無購買對象限制。
六、增加對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應明確對居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。
居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設立但實際管理機構在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設置機構場所以及在境內(nèi)無機構場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應稅所得為境內(nèi)所得、境外與機構場所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。
七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：
1、對企業(yè)交易事項的安排是否具有合理商業(yè)目的的認定。
新所得稅法第四十七條規(guī)定，對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項應具有商業(yè)實質。
2、對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。
對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
特別對兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達成預約定價，可減少稅務機關重新定價產(chǎn)生納稅風險，甚至對一些特殊原材料還可享受商成本加成的預約定價優(yōu)惠。
另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。因此，有關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)，還應密切關注即將出臺的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。
八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：
1、低稅率優(yōu)惠的過渡。
新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準設立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務要新設公司，可考慮暫不新設，用老企業(yè)來做新業(yè)務，或通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。
新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補虧損的設計上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
