時(shí)間：2023-09-20 16:02:05
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一、現(xiàn)狀
“納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“計(jì)劃”、“設(shè)計(jì)”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動(dòng)性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（planning）和節(jié)?。╯aving）兩個(gè)方面。
但目前學(xué)術(shù)界沒有一個(gè)對納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。各種對納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點(diǎn)，但基本的含義都至少包括三個(gè)方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計(jì)劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢，增加了“專業(yè)性”（或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門的行業(yè)。
眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。隨著歷史和實(shí)踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來就沒有停止,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實(shí)踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實(shí)的過程。
二、代表性概念辨析
把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說差別主要在于對目的性的表述，也就是對納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)。而對納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動(dòng)中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型：
1、強(qiáng)調(diào)節(jié)稅(和避稅)為主的籌劃理念
這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對最基本的納稅籌劃目標(biāo)的表述。也是納稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動(dòng)機(jī)所在。
這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（lbfd）《國際稅收詞匯》，它是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！鄙w地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版493頁）。
對于節(jié)稅的合法性，在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫思特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！保ㄉw地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版494頁）。
在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)以“節(jié)減稅負(fù)”為主要目的，包括“節(jié)稅”和“避稅”兩個(gè)方面。也就是說把納稅籌劃作為總稱（taxplanning），而進(jìn)一步分為節(jié)稅（taxsaving）和避稅（taxavoidance）。但無論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
目前。在我國納稅籌劃實(shí)際上主要是指“節(jié)稅”。人民日報(bào)社出版的《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時(shí)說“納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅……值得注意的是，我國在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。”
一般來說，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長時(shí)間里不為人們所廣泛接受，因?yàn)樵谥袊说膫鹘y(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對稅收這種關(guān)系到國計(jì)民生的事情上，少不注意便會(huì)被認(rèn)為是在教人“偷漏稅”，所以中國的專家在研究討論避稅的時(shí)候多是研究國際避稅問題。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一書中就說到：“可以說，自從有了稅收，就有了避稅。我國唐代詩人杜荀卿的詩中曾有‘任是深山更深處，也應(yīng)無計(jì)避征搖’，說明當(dāng)時(shí)避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語的?！比绻覀兊浆F(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔(dān)因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。
所以，無論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個(gè)學(xué)科和一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)所必須認(rèn)真面對和深入研究的。
2、強(qiáng)調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營管理組成部分的觀念
納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動(dòng)，最初是納稅人主觀能動(dòng)性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因?yàn)橐话闫髽I(yè)對稅法的陌生以及稅法本身的嚴(yán)厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對實(shí)踐活動(dòng)的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。但隨著時(shí)間的推移,人們意識(shí)到,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動(dòng),或者說單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的需要，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以至于企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來,融合起來,以使其成為整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分。
例如印度稅務(wù)專家e·a·史林瓦斯在他編著的《
公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！边€有美國南加州大學(xué)w·b·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購入的方式,以及交易的時(shí)間?！彪m然這一類納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標(biāo)的籌劃，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)先籌劃的目的或者目標(biāo)仍是為了：“合法的少納稅”、“達(dá)到盡量少繳納所得稅”。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個(gè)隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益的最大化？但這并不是顯然成立的。
3、強(qiáng)調(diào)新的籌劃目標(biāo)的籌劃理念
當(dāng)納稅籌劃進(jìn)一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進(jìn)一步與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中，為經(jīng)營活動(dòng)的總的目標(biāo)服務(wù)。
例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（20__年第1期）中的“籌劃理論”對納稅籌劃相對較為完善的定義是“稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)?！彪m然這個(gè)定義抽象的描述為“以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化”，但是已經(jīng)給了我們一個(gè)廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節(jié)稅”、“避稅”。
在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點(diǎn)表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說這里弱化了目的性，強(qiáng)調(diào)了整體性，補(bǔ)充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因?yàn)樾碌募{稅籌劃理念下目的的表述無法一概而論，不如回避；而對于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化?！蔽覀兏惺艿降氖且粋€(gè)比較新穎的納稅籌劃理念。
至于納稅籌劃目的，在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，雖然同樣沒有給出相對權(quán)威或者先進(jìn)的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點(diǎn)并強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的是“通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補(bǔ)充：“稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營目標(biāo)是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。在考慮整體整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠(yuǎn)看，資本回收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少?！?/p>
這意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚(yáng)過程當(dāng)中。
4、期待納稅籌劃理念的進(jìn)一步發(fā)展和變遷。
從前文表述來看，納稅籌劃中籌劃（planning）的成分應(yīng)該遠(yuǎn)超過節(jié)?。╯aving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進(jìn)的領(lǐng)域。也就是說籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標(biāo)。
所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對更先進(jìn)或者說更全面的納稅籌劃的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實(shí)踐中得以體現(xiàn)和運(yùn)用。它至少應(yīng)該包括如下內(nèi)容或者觀念：
納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標(biāo)不是單純的稅負(fù)減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負(fù)單情況下的企業(yè)價(jià)值最大化；如果“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)被修正，納稅籌劃也隨之修正。
同時(shí)我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》一文中所說的“高層次稅務(wù)籌劃的實(shí)施并不側(cè)重于對既定稅法的鉆研與巧妙運(yùn)用，而是更多地傾向于自身談判實(shí)力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說服立法機(jī)關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握?！?/p>
另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標(biāo)志的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)不同以往的趨勢，這些趨勢表現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和居民日常生活的影響。
三、納稅籌劃理念對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常生活的影響
目前隨著人們對納稅籌劃的理解越來越深入,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個(gè)方面的明顯趨勢:
一是,納稅籌劃融入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來越密切的聯(lián)結(jié)起來,包括:1、企業(yè)會(huì)在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策,如煙酒生產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對消費(fèi)稅稅率的調(diào)整而改變上下游企業(yè)關(guān)系，合并或收購原本屬于客戶關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)等。2、企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，通常會(huì)把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時(shí)會(huì)考慮稅收的影響因素進(jìn)而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購控股子公司等。
二是，專業(yè)化趨勢明顯。正如w·b·梅格斯博士與他人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，作了如下闡述：“美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃，成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃。”在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務(wù)咨詢的一個(gè)組成部分來介紹，具體表述為：“隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機(jī)構(gòu)一種全新的稅務(wù)咨詢方式應(yīng)運(yùn)而生了。”在實(shí)踐中的表現(xiàn)是眾多的中介機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務(wù)的承辦，雖然在我國目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢足可期待。
三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭取政策支持》（《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第2期）一文所列舉的實(shí)例中所說的，“一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機(jī)關(guān)更加清晰地了解已出臺(tái)的稅收政策在執(zhí)行中的實(shí)際效果，對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而對該政策進(jìn)行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理。……從稅務(wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動(dòng)申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇。”納稅籌劃進(jìn)入了一個(gè)新的境界。
四是，納稅籌劃走進(jìn)平常百姓的日常生活中，例如某些生產(chǎn)銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動(dòng)要求企業(yè)將其工資計(jì)算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。還比如買車，在選
擇進(jìn)口車或者國產(chǎn)車時(shí)，不少人會(huì)想到進(jìn)口車的關(guān)稅占其售價(jià)的很大一部分。人們也會(huì)常談起喝酒、抽煙對國家稅收貢獻(xiàn)很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負(fù)擔(dān)些稅款。更如當(dāng)初開征利息稅后，居民凡響強(qiáng)烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。如此等等，其實(shí)久而久之，普通百姓在進(jìn)行投資或者重要的經(jīng)濟(jì)行為如買賣房產(chǎn)時(shí)，也會(huì)很關(guān)注稅負(fù)問題，會(huì)力求尋找一個(gè)優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為方案。這些其實(shí)也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。[結(jié)語]:需要說明的是,因?yàn)榧{稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不會(huì)因?yàn)槌霈F(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對原有理念的更高層次的充實(shí)，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實(shí)踐和其理論發(fā)展導(dǎo)引向了更高境界和更深遠(yuǎn)的層次。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社20__年。
[2]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編20__年全國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》，中國稅務(wù)出版社20__年12月。
[3]潤博博財(cái)稅顧問出版的《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第1期、第2期。
我國正處在建立和逐步完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場主體，必須在國家制定的稅收法律法規(guī)的環(huán)境中生存和發(fā)展。但同時(shí)，企業(yè)又是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃，盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，減少企業(yè)成本支出，已經(jīng)成為企業(yè)一種自然而然的理財(cái)行為。
一、稅收籌劃的相關(guān)理論
（一） 稅收籌劃的概念分析
國際財(cái)政文獻(xiàn)局對稅收籌劃表述為：稅收籌劃是使一個(gè)人的經(jīng)營和（或）私人事務(wù)交納盡可能少的稅收的安排。
稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在其編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中說：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分……。稅收己成為一個(gè)重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅”。美國南加州W.B.梅格斯博士認(rèn)為：稅收籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之交納盡可能最低的稅收。他們使用的方法可以稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。
從以上的定義中，我們可以總結(jié)出：（1）稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；（2）稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神的前提下通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到；（3）稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個(gè)條件，才能說是稅收籌劃。
（二） 偷稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別
偷稅的客觀特征表現(xiàn)為違反了國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，采取隱瞞、欺騙的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款；主觀特征表現(xiàn)為故意的心理狀態(tài)，即行為人明知自己依法應(yīng)當(dāng)納稅，而有意逃避繳納稅款。因此，偷稅具有非法性和欺詐性，是法律所禁止的，會(huì)受到法律的嚴(yán)厲懲罰；避稅雖然不違法，但它是通過鉆法律的空子來達(dá)到稅收利益的目的，雖有悖于社會(huì)道德和國家的稅收政策，但國家卻不能以法律手段來加以制裁；相比之下，稅收籌劃與偷稅和避稅有很大的差別，首先，稅收籌劃是一種合法行為，其次，稅收籌劃是國家提倡的，它不但有利于國家財(cái)政收入的長期、穩(wěn)定增長，而且有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理水平，增加企業(yè)價(jià)值。
二、稅收籌劃的基本原則
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是受一些條件限制的，企業(yè)必須遵循一定的原則才能保證稅收籌劃的順利進(jìn)行。
具體來說，稅收籌劃具有以下基本原則：
（一）合法性原則。進(jìn)行稅收籌劃的必要前提是所有籌劃必須合法。在形式上，它要以現(xiàn)有的法律規(guī)范為依據(jù)：企業(yè)的籌劃行為必須和稅收法律相關(guān)要求一致，這樣才能保證企業(yè)所設(shè)計(jì)的籌劃活動(dòng)被稅務(wù)征管部門認(rèn)可，否則將會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任，得不償失；在執(zhí)行中，又要順應(yīng)國家的立法意圖：國家會(huì)針對不同時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略給予相關(guān)行業(yè)和地區(qū)一些優(yōu)惠政策，吸引投資。
（二）整體籌劃、綜合收益最大化原則。企業(yè)是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行稅收籌劃而不是為了某一環(huán)節(jié)的稅收利益。整體籌劃原則要求稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上；另外，稅收籌劃不是單純的以降低本期稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，必須充分考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，可以用納稅額折現(xiàn)后來比較分析。綜合效益最大化是指納稅人不僅要考慮當(dāng)前稅收利益，還必須考慮未來稅收利益；不但要考慮納稅人的短期利益，而且要考慮企業(yè)的長期利益。
（三）成本―效益原則。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本―效益分析，以判斷其是否可行。從根本上講，稅收籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。在實(shí)際籌劃時(shí)，不能單純考慮稅收成本的減少，而忽略由于籌劃方案的實(shí)施而引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須明確采用該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本―效益原則，只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃才有意義。
稅收籌劃與相關(guān)概念的異同在與稅收籌劃相關(guān)的概念中，常見的有避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、偷稅。
（一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
1、概念不同。偷稅是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或拒不申報(bào)，或者在賬簿上多列支出或者少列收入，變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，具有非法性。
2、法律后果不同。稅收籌劃則是各國政府都是默許，甚至是鼓勵(lì)的，它是為減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)行的某種合法的行為，是符合稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行形式和事實(shí)。而偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明屬實(shí)，納稅人就要受到法律的制裁，并為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因?yàn)閷τ陔[瞞納稅事實(shí)的偷逃稅行為世界上各國稅法都有處罰的規(guī)定，偷稅在我國稅法上也是明確禁止的行為。
3、性質(zhì)與手段不同。稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收法律的優(yōu)惠規(guī)定，在結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營情況和尊重稅法規(guī)定的前提下，制訂最有利的涉稅方案。合法性是稅收籌劃的性質(zhì)中的首要一條。而偷稅是與稅法相對抗的行為，是一種公然違反稅法規(guī)定。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人為了達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，主動(dòng)隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)，其行為具有明顯的欺騙性質(zhì)。
4、社會(huì)影響不同。稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人掌握必要的籌劃技術(shù)同時(shí)熟悉稅法條文，充分理解稅法精神。而偷稅因此，偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為，是公然違反稅法、利用虛假的申報(bào)減少納稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)進(jìn)一步地加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法，防止納稅人的偷漏稅，。
（二）稅收籌劃與避稅的區(qū)別
世界各國對于“偷稅”認(rèn)識(shí)比較一致，而對于區(qū)別“避稅”和“稅收籌劃”難度較大，兩者在概念和定義上各國法律界存在較大分歧。有的國家則規(guī)定、防范避稅的條款較多，對避稅比較嚴(yán)厲。有的國家認(rèn)為只要合法行為一概是允許的，不談鉆不鉆稅法空子，也不必劃避稅和稅收籌劃。還有的國家主張把避稅劃分為“正當(dāng)避稅”和“不正當(dāng)避稅”，把“稅收籌劃”或“節(jié)稅”稱為正當(dāng)?shù)谋芏?，在法律上不予反對，或者分為廣義與狹義避稅，廣義避稅包含稅收籌劃。避稅是指納稅人鉆稅法漏洞，通過人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或者免繳稅款的行為。雖然它沒有違反法律，具有一定的合法性和非違法性，但是卻有悖于政府的立法意圖，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我國新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前，規(guī)定對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期不少于10年的，“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠從開始獲利年度起開始享受。當(dāng)時(shí)，有許多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)通過人為安排，在第10年且優(yōu)惠措施結(jié)束后，注銷原企業(yè)，重新登記，重新享受優(yōu)惠措施，即屬于典型的“避稅”手段。顯然，這種避稅行為是不符合政府稅收政策導(dǎo)向的，違背了稅法優(yōu)惠政策制定的精神和意圖，也必然得不到法律的保護(hù)。“避稅”與“稅收籌劃”的主要區(qū)別是：稅收籌劃是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的完全合法的行為，而避稅屬于鉆稅法的空子，雖然不違法，但有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向。
（三）稅收籌劃與節(jié)稅
節(jié)稅是指在遵守稅法的前提下，為達(dá)到少繳或不繳稅的目的，通過對籌資、投資以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策而實(shí)施的行為。節(jié)稅能夠合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神，是合法而且合理的行為。對于節(jié)稅國家是持完全持鼓勵(lì)、支持的態(tài)度。因?yàn)楣?jié)稅行為經(jīng)常體現(xiàn)的是體現(xiàn)的是為國分憂和實(shí)實(shí)在在的強(qiáng)國富民，一般都是與擴(kuò)大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯、環(huán)境保護(hù)、高科技、引進(jìn)國外資金投入及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、下崗再就業(yè)等我國政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目相聯(lián)系的。節(jié)稅行為也完全體現(xiàn)了國家、集體和個(gè)人三者稅收利益的最佳結(jié)合。準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”對于立法者或政府稅務(wù)部門是非常有必要的，因?yàn)榉婪侗芏愱P(guān)系到法律漏洞的堵塞和稅制的完善以及維護(hù)國家稅收利益，執(zhí)法部門對待這兩種行為的態(tài)度是不同的；另一方面，政府通過“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，能夠運(yùn)用稅收杠桿對宏觀調(diào)控進(jìn)行有效的調(diào)控。而作為一個(gè)納稅人只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用的手段不違反稅法的規(guī)定就行了，并不需要對“避稅”、“節(jié)稅”、和“稅收籌劃”進(jìn)行清楚地辨別。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;含義;特點(diǎn)
納稅籌劃是指納稅人在不違反法律的前提下,自行或委托人,通過對籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排,來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、納稅籌劃的主要形式
(一)節(jié)稅籌劃
節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下,在國家法律及稅收法規(guī)許可并鼓勵(lì)的范圍內(nèi),采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì),通過對籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的策劃和安排,通過減輕稅收負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)前文所述,納稅籌劃的目的不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而是要追求企業(yè)價(jià)值最大化。因此最優(yōu)的節(jié)稅籌劃也應(yīng)以此為目標(biāo)。也就是說,最優(yōu)的節(jié)稅籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕、納稅最少的方案,有時(shí)單純地追求應(yīng)納稅額的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體利益的下降。所以節(jié)稅籌劃的終極目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)價(jià)值最大化。
節(jié)稅籌劃在企業(yè)不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進(jìn)行的,籌劃活動(dòng)本身及其后果與稅法的本意相一致,這有利于加強(qiáng)稅法的地位,從而使政府更加有效地利用稅法來進(jìn)行宏觀調(diào)控,是值得提倡的行為。
(二)避稅籌劃
避稅籌劃強(qiáng)調(diào)的是不違背法律本身但違背了法律立法精神,是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或缺陷,通過對籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的策劃和安排,通過減輕稅收負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。然而由于避稅籌劃違背了法律立法精神,所以風(fēng)險(xiǎn)性較大,是一種短期行為,最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
避稅籌劃不違背法律本身,但違背了法律立法精神,遵循“法無明文不為罪”的原則,當(dāng)然不符合政府的政策導(dǎo)向和意圖,是政府所不提倡的。其成功意味著行為主體對法律漏洞與缺陷找得準(zhǔn)確,促使政府彌補(bǔ)漏洞與缺陷,客觀上使稅法逐步得到完善。從這方面來說,避稅籌劃又有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。
節(jié)稅籌劃是順應(yīng)立法精神的,避稅籌劃是違背立法精神的,這是兩者的根本區(qū)別。節(jié)稅籌劃是完全符合政府的政策導(dǎo)向的,國家不但允許,而且鼓勵(lì),避稅籌劃是政府所不提倡的。
(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng),將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品流通過程中,納稅人提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者。這便導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人分離,納稅人是法律意義上的納稅主體,負(fù)稅人(購買者或供應(yīng)者)是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體,而國家的稅收收入并不受到影響,因此政府對此一般持中立態(tài)度。
(四)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃是指企業(yè)通過努力做到會(huì)計(jì)賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,使其一般不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面是處在幾乎零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)中,或者是處在風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)中。
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃雖然不能為納稅人帶來直接經(jīng)濟(jì)利益的增加額,但卻能夠?yàn)榧{稅人創(chuàng)造出一定的間接經(jīng)濟(jì)利益。這主要表現(xiàn)在:一是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃可以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)和損失的出現(xiàn),從而避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰;二是納稅人實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)還可以避免發(fā)生信譽(yù)損失,與此同時(shí),好的納稅信譽(yù)有利于企業(yè)的經(jīng)營;三是通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額等,會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)留下很好的納稅形象和印象,以至于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用上的寬松待遇等等。這些都會(huì)有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,從而有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃有利于形成良好的稅收征納環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展,因此政府對此非常提倡。
二、不同于納稅籌劃的涉稅違法行為
偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱藏、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出,不列、少列收入,或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段,不交或者少交應(yīng)納稅款的行為。
逃稅是指納稅人欠交應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠交稅款的行為。
抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
騙稅是指納稅人以假報(bào)出口,騙取國家出口退稅款的行為。
三、與納稅籌劃相關(guān)的概念之間的比較(見表1)
總之,明確界定納稅籌劃及其相關(guān)概念,對于合理對納稅籌劃進(jìn)行定位、促進(jìn)納稅籌劃事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
參考文獻(xiàn):
1、艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學(xué)出版社,2006.
一、財(cái)務(wù)管理的概念和內(nèi)容
財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。其中企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是對以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動(dòng)的總稱。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，一方面表現(xiàn)為物資的不斷購進(jìn)和售出，另一方面則表現(xiàn)為資金的支出和收回，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不斷進(jìn)行，也就會(huì)不斷產(chǎn)生資金的收支。企業(yè)資金的收支，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立方面，這便是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可分為以下四個(gè)方面。
(一)企業(yè)籌貸引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(二)企業(yè)投資引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(三)企業(yè)經(jīng)營引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(四)企業(yè)分配而引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中與各有關(guān)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、利潤及其分配活動(dòng)與企業(yè)上下左右各方面有著廣泛的聯(lián)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系可概括為以下幾個(gè)方面。
(一)企業(yè)同其所有者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(二)企業(yè)同其債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(三)企業(yè)同其被投資單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(四)企業(yè)同其債務(wù)人的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(五)企業(yè)內(nèi)部各單位的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(六)企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
(七)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。
本文中我們要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這主要是指企業(yè)要按稅法的規(guī)定依法納稅而與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。任何企業(yè)，都要按照國家稅法的規(guī)定繳納各種稅款，以保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)．滿足社會(huì)各方面的需要。及時(shí)、足額地納稅是企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)，也是對社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)。因此，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
二、稅收籌劃的概念和內(nèi)容
稅收籌劃是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化,是在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi),通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的行為,是國家法律法規(guī)鼓勵(lì)的,更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃實(shí)質(zhì)就是節(jié)約稅收支出,提高企業(yè)利潤,是促使利潤最大化的手段之一。為此企業(yè)要加強(qiáng)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。稅收籌劃具有以下主要特點(diǎn)：
1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。它有明確的法律條文為依據(jù)，受到國家的允許和鼓勵(lì)。
2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。
3、積極性。政府根據(jù)納稅人謀取經(jīng)濟(jì)利益最大化的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，來實(shí)現(xiàn)某些宏觀調(diào)控的需要。
4、計(jì)劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在經(jīng)營活動(dòng)前會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。
5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。
稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的每一項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中。
1、投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃
投資設(shè)立活動(dòng)稅收籌劃是指企業(yè)在投資設(shè)立過程中，在申請工商注冊和辦理稅務(wù)登記時(shí)，根據(jù)國家的優(yōu)惠政策和企業(yè)實(shí)際情況，通過分析比較，選擇適合的注冊地點(diǎn)、企業(yè)類型、組織形式、產(chǎn)品類型的過程。如注冊地選擇國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等；企業(yè)類型選擇國家實(shí)行稅收傾斜的外商投資企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。產(chǎn)品類型選擇高新技術(shù)產(chǎn)品、星火產(chǎn)品等。在組織形式上可根據(jù)稅收差別及自身情況選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，是分公司還是子公司。
2、籌資活動(dòng)稅收籌劃
（1）籌資形式的選擇。企業(yè)對外籌資有負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種形式。權(quán)益資金可長期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤中分配，資金成本較高；負(fù)債資金到期要還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當(dāng)負(fù)債籌資比重增大時(shí)，企業(yè)獲得的節(jié)稅收益增加，特別是當(dāng)息稅前利潤率大于借人資金成本時(shí)，還可產(chǎn)生正的財(cái)務(wù)杠桿作用，負(fù)債籌資比重越大，企業(yè)的權(quán)益資金收益率就越高。但負(fù)債過多，資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，這就需要企業(yè)在籌資成本效益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行均衡，合理確定資本結(jié)構(gòu)比例。
（2）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。企業(yè)通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，同時(shí)租人的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。
3、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)稅收籌劃
（1）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。按稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等中任選一種，但一經(jīng)選用在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。因此,對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，要充分考慮市場物價(jià)變化趨勢的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當(dāng)期利潤，從而降低當(dāng)期的所得稅。反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法以減輕當(dāng)期的所得稅。在物價(jià)波動(dòng)的情況下，宜選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)統(tǒng)籌安排資金的難度。從長期看，存貨計(jì)價(jià)對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無異于“無息貸款”，對企業(yè)來說緩解了資金壓力、節(jié)約了籌資成本，很大程度上實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)收益。
（2）合理選擇折舊計(jì)算方法。折舊分期計(jì)入成本，直接關(guān)系到企業(yè)的利潤和當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的計(jì)算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。但也并非總是如此，例如當(dāng)企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時(shí)，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況作出對自己有利的選擇。
（3）合理列支成本費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。并明確規(guī)定了準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?在收入既定的情況下，充分列支準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，就能有效的減輕所得稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)對于已發(fā)生的損失要及時(shí)報(bào)批核銷，如資產(chǎn)的盤虧和報(bào)廢、壞帳損失等；對于限額列支的費(fèi)用應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等；另外對于一些可預(yù)計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)以預(yù)提的方法計(jì)入費(fèi)用。
（4）合理選擇結(jié)算方式。企業(yè)的結(jié)算方式與稅負(fù)也有一定關(guān)系，例如：直接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款或收到銷貨憑證時(shí)為準(zhǔn)，因而可對取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作度控制；工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部完工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。通過對結(jié)算方式的策劃使銷售提前或滯后，達(dá)到使利潤集中于稅收減免期內(nèi)的目的，享受最充分的稅收優(yōu)惠。
4、收益分配活動(dòng)稅收籌劃
（1）用好再投資退稅政策。稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業(yè)或在中國境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
（2）股利分配稅收籌劃。企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個(gè)人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無需支付現(xiàn)金，可以增加營運(yùn)資金,相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額,使企業(yè)價(jià)值最大化。股東也無需繳納個(gè)人所得稅，還可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益。
除此之外，企業(yè)還可以通過資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的.
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作與稅收籌劃的關(guān)系
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要采取的旨在調(diào)整納稅時(shí)間、優(yōu)化納稅機(jī)構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務(wù)籌劃的主要目的是通過經(jīng)營行為和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等方式完成稅務(wù)行為，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。稅收制度是國家實(shí)現(xiàn)財(cái)富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進(jìn)行財(cái)富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實(shí)施主體雖有不同，但都具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)。作為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，從開始成立經(jīng)營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔(dān)納稅人的義務(wù)。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，作為合法經(jīng)營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任是必需的、不能選擇的。但何時(shí)納稅、繳納多少稅金，相當(dāng)程度上來說卻可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務(wù)籌收認(rèn)識(shí)不足，缺乏籌劃主動(dòng)性。目前由于國家的財(cái)政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復(fù)課稅的現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費(fèi)項(xiàng)目有375種。而我國絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務(wù)籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認(rèn)知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數(shù)量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時(shí)財(cái)務(wù)管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識(shí)，但不具備稅務(wù)籌劃意識(shí)和理念，最終陷入偷稅漏稅的結(jié)局。
2.稅務(wù)籌劃尚未上升到價(jià)值創(chuàng)造的高度。雖然當(dāng)前我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點(diǎn)考慮的是市場、產(chǎn)品、客戶。財(cái)務(wù)管理雖然也是重要考慮內(nèi)容，但主要也是考慮生產(chǎn)成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務(wù)籌劃的地位依然較低，對稅務(wù)籌劃對控制成本、影響利潤的空間認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。
3.籌劃著眼點(diǎn)錯(cuò)位，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。從當(dāng)前部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為看：一是稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)把握不到位。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)不仔細(xì)研究相關(guān)法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)很大的隨意性和任意性，時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。
二、稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)
1.稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。在稅務(wù)籌劃前，企業(yè)要根據(jù)自己的性質(zhì)和規(guī)模準(zhǔn)確定位，然后對照國家的相關(guān)政策做到對號(hào)入座，找準(zhǔn)適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務(wù)籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應(yīng)的籌劃重點(diǎn)是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實(shí)提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)政策。實(shí)施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導(dǎo)向，符合條件的企業(yè)就應(yīng)該及時(shí)籌劃，將企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增收的目的。房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識(shí)別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中要實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。另外，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費(fèi)的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，不能體現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力，在以后獲得政府政策扶持、金融機(jī)構(gòu)融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)，反而得不償失。
2.稅務(wù)籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達(dá)到籌劃目的。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、應(yīng)稅收人已經(jīng)確定、納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么任何試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都可能被認(rèn)定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務(wù)的超前籌劃是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)、收人未取得時(shí)先做好籌好安排。諸如，項(xiàng)目可行性研究分析時(shí)、預(yù)算編制時(shí)、業(yè)務(wù)談判時(shí)、費(fèi)用先批后用審批時(shí)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行之前籌劃安排。
三、稅務(wù)籌劃的成功基礎(chǔ)
一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時(shí)間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務(wù)籌劃人員的豐富知識(shí)、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調(diào)有序的合作。因而，信息知識(shí)、部門協(xié)作是稅務(wù)籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎(chǔ)。
1.審時(shí)度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務(wù)籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關(guān)政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，2012年要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。這一主題已經(jīng)確定了2012年國家財(cái)政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應(yīng)該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財(cái)政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整，將對730多種商品實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)可以根據(jù)自身的經(jīng)營產(chǎn)業(yè)、經(jīng)營規(guī)模作出順應(yīng)政策形勢的相應(yīng)方案，這樣就有更大的主動(dòng)性，取得籌劃的效果。
2.加強(qiáng)法律、稅務(wù)知識(shí)信息的積累和研究。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程，因此需要多方面的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該把稅務(wù)籌劃當(dāng)作一門交叉性、前瞻性學(xué)科來對待。企業(yè)在稅務(wù)籌劃立項(xiàng)時(shí)，首先要使用統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理和方法，對要籌劃的稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，確定具體籌劃方向。還要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和管理學(xué)的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實(shí)施過程中運(yùn)用稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)等其他方面的知識(shí)，以確保稅務(wù)籌劃的過程管理。不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅務(wù)籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅務(wù)籌劃的成功保障。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識(shí)，要主動(dòng)了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢和信息的敏感性。
3.部門協(xié)作是成功關(guān)鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產(chǎn)、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費(fèi)用是企業(yè)運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔(dān)當(dāng)著費(fèi)用的承載主體。稅務(wù)籌劃最終都要落實(shí)到費(fèi)用上，體現(xiàn)在成本中，因此不能離開費(fèi)用活動(dòng)而孤立地運(yùn)作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的正常運(yùn)行。在企業(yè)中，往往是財(cái)務(wù)部門對部門協(xié)作配合的重要意義認(rèn)識(shí)的比較透徹，而非財(cái)務(wù)部門則往往把稅務(wù)籌劃但做是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己部門無關(guān)。為此，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的價(jià)值創(chuàng)造意義和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值損失概念宣傳，灌輸稅務(wù)籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強(qiáng)費(fèi)用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費(fèi)用作業(yè)的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化制度建設(shè)，引導(dǎo)部門主動(dòng)協(xié)作并配合稅務(wù)籌劃。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：醫(yī)療器械企業(yè)；稅收籌劃；稅收管理
引言
伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革工作的進(jìn)一步落實(shí)，社會(huì)大眾越來越關(guān)注醫(yī)療改革問題?，F(xiàn)階段，我國進(jìn)入了老齡化社會(huì)，人們的生活質(zhì)量得到了進(jìn)一步提升，因此對醫(yī)療服務(wù)的要求也在不斷提升。在此背景下，我國的醫(yī)療器械企業(yè)得到良好發(fā)展，由于我國醫(yī)療器械行業(yè)還處于發(fā)展初級(jí)階段，很多企業(yè)成立時(shí)間較短，醫(yī)療器械市場環(huán)境需要完善，再加上掌握高新技術(shù)的企業(yè)占比非常小，醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中很容易受到政策和外部環(huán)境變化的影響。為推動(dòng)醫(yī)療器械企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展，在面對國家稅收政策改革時(shí)，就要做好自身稅收籌劃工作，并能夠在合法的前提下盡可能減少企業(yè)納稅金額，使企業(yè)效益得到提升。
1稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是通過對當(dāng)前國家稅收政策進(jìn)行充分分析，在符合國家法律法規(guī)的前提下對納稅主體納稅前的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，或是當(dāng)納稅方出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，可以使企業(yè)應(yīng)繳稅額得到減少?？偟膩碚f，稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)行為。一般來說，稅收籌劃通常要符合以下幾點(diǎn)：第一，合法性。在稅收籌劃工作中，最重要也是最基本的就是要在國家法律法規(guī)要求下進(jìn)行稅收籌劃，只有滿足國家法律要求才不會(huì)使企業(yè)面臨偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)；第二，目的性。稅收籌劃工作開展本身就具有一定的目的性，其主要目的就是為了在合法的前提下盡可能使企業(yè)的納稅金額減少，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的；第三，前瞻性。指的就是對經(jīng)濟(jì)行為事前進(jìn)行規(guī)劃和安排。
2醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃的意義
2.1提升企業(yè)納稅意識(shí)和稅收管理意識(shí)
當(dāng)前有許多醫(yī)療器械企業(yè)都是以技術(shù)創(chuàng)新或是科技成果研發(fā)為核心，當(dāng)技術(shù)研發(fā)出來后便創(chuàng)立為企業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此這些醫(yī)療器械企業(yè)的管理人員都缺少納稅意識(shí)，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)很容易面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施稅收籌劃工作可以幫助醫(yī)療器械企業(yè)管理者了解當(dāng)前稅收政策，并能夠掌握稅收政策變動(dòng)情況，進(jìn)而使企業(yè)能夠合理減少繳稅金額，由于有效稅務(wù)籌劃工作可以幫助企業(yè)獲得更多的可支配資金，因此企業(yè)管理者就會(huì)主動(dòng)了解稅收相關(guān)法律政策，進(jìn)而使企業(yè)的納稅意識(shí)得到提升。由于稅收金額在醫(yī)療器械企業(yè)中占據(jù)較大金額，為了盡可能減少稅收金額，企業(yè)管理者必定會(huì)重視稅收管理工作，所以企業(yè)稅收管理意識(shí)也會(huì)得到提升。
2.2在合法前提下節(jié)省企業(yè)稅收
對于企業(yè)來說，納稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須履行的義務(wù)，在稅收時(shí)會(huì)為企業(yè)帶來一定的稅收成本，由于一些企業(yè)沒有做好稅收籌劃工作，導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅收稅負(fù)問題。一些小的醫(yī)療器械企業(yè)為了減少自身稅收壓力而逃避納稅義務(wù)，偷稅漏稅行為時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)受到嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。此時(shí)，如果相關(guān)部門對這些偷稅漏稅醫(yī)療器械企業(yè)進(jìn)行審查，那么企業(yè)就會(huì)受到法律制裁。所以偷稅漏稅這種行為是不可取的，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要在符合法律規(guī)定的前提下合理減少稅收金額，只有將合法作為稅收籌劃工作的前提才能有效減少企業(yè)稅收成本。
2.3有利于提升企業(yè)管理水平
醫(yī)療器械企業(yè)為了提升稅收籌劃工作的有效性，通常都會(huì)聘請一些專業(yè)人士來輔助企業(yè)做好稅收籌劃工作，這樣可以有效提升企業(yè)的稅收籌劃水平。很多時(shí)候，醫(yī)療器械企業(yè)管理者為了確保稅收籌劃方案能夠得到有效落實(shí)，會(huì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理力度，因此，醫(yī)療器械企業(yè)在稅收籌劃過程中還可以有效提升企業(yè)自身管理水平，進(jìn)而有助于企業(yè)在市場競爭中獲得優(yōu)勢。所以，稅收籌劃工作的開展對醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展具有重要意義。
3醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃存在的問題
3.1缺少稅收籌劃意識(shí)
結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析。我國醫(yī)療器械企業(yè)眾多，大規(guī)模的企業(yè)占比比較少，主要以小規(guī)模醫(yī)療器械企業(yè)為主。從整體上來看，我國醫(yī)療器械市場秩序比較混亂，透過這些問題我們了解到醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展缺少秩序，更不要說企業(yè)管理者是否具備良好的稅收籌劃意識(shí)了。有許多小型醫(yī)療器械企業(yè)在發(fā)展過程中，只為使企業(yè)能夠在市場中占據(jù)更多份額，即使面臨法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)通過偷稅漏稅獲取更大效益。此外，一些企業(yè)沒有專門負(fù)責(zé)稅收管理的人員，還有一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員流動(dòng)性很大，很多時(shí)候稅務(wù)管理工作都是會(huì)計(jì)人員來負(fù)責(zé)的。還有一些醫(yī)療器械企業(yè)管理者雖然對稅收相關(guān)政策有著深入地了解，但是卻將稅收管理的重點(diǎn)放在了如何減少稅收金額，卻沒有結(jié)合自身實(shí)際情況，只是為了降低稅收而進(jìn)行稅收管理，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)及時(shí)稅收金額上有所減少，但是卻沒有為企業(yè)帶來一定效益。
3.2自主研發(fā)創(chuàng)新意識(shí)薄弱
現(xiàn)階段，有關(guān)醫(yī)療器械企業(yè)稅收減免的相關(guān)政策不多，現(xiàn)有的稅收減免政策也是關(guān)于企業(yè)自主研發(fā)方面。然而，我國很多醫(yī)療器械企業(yè)自主研發(fā)能力比較薄弱，研發(fā)創(chuàng)新能力還有待進(jìn)一步提升。因此，很多醫(yī)療器械企業(yè)很難將自主研發(fā)創(chuàng)新能力作為行業(yè)核心競爭力，由于醫(yī)療器械市場中的很多設(shè)備都具有一定的相似性，重復(fù)性的設(shè)備占據(jù)多數(shù)，進(jìn)而使得能夠符合自主研發(fā)稅收減免政策的企業(yè)非常少。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，如果缺少自主研發(fā)創(chuàng)新能力，在市場競爭中就會(huì)非常被動(dòng)，很難占據(jù)競爭優(yōu)勢，只是一味通過降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本和價(jià)格也是不現(xiàn)實(shí)的。所以，醫(yī)療器械企業(yè)要想享受稅收減免政策，就要提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力，這樣才能利用自主研發(fā)優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.3對稅務(wù)政策的認(rèn)知不足
近年來，我國稅收政策在不斷調(diào)整，稅收改革工作也在進(jìn)一步推進(jìn)，一些醫(yī)療器械企業(yè)由于對稅收政策變動(dòng)沒有過多關(guān)注，導(dǎo)致稅收籌劃方案與當(dāng)前稅收政策不匹配，使當(dāng)前稅收籌劃政策無法實(shí)施。企業(yè)稅收籌劃工作主要是針對當(dāng)前稅籌政策，規(guī)劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的稅收方案，如果企業(yè)對當(dāng)前稅收政策變動(dòng)不夠了解，就會(huì)影響到稅收籌劃方案的執(zhí)行。有許多醫(yī)療器械企業(yè)就是因?yàn)閷Χ愂照咦儎?dòng)的靈敏性較差，而且沒有結(jié)合當(dāng)前稅收政策，而是盲目按照以往的稅收政策或是以往稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)來制定稅收籌劃方案，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)對當(dāng)前稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)不得不面臨嚴(yán)重的稅負(fù)問題。
4醫(yī)療器械企業(yè)稅收籌劃建議
4.1增強(qiáng)自身的稅收籌劃意識(shí)
無論什么企業(yè)，都必須要履行納稅義務(wù)，所以，納稅費(fèi)用支出是一項(xiàng)強(qiáng)制性的費(fèi)用，無論是企業(yè)管理者還是財(cái)務(wù)人員都要認(rèn)識(shí)到納稅的重要性。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，要想做好稅收籌劃工作，首先要具備較強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，要意識(shí)到偷稅漏稅行為對企業(yè)未來發(fā)展所造成的嚴(yán)重后果。為此，要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建財(cái)務(wù)人員工作管理制度，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到納稅的重要性，并了解稅收相關(guān)法律法規(guī)，確保稅收籌劃工作的開展在法律規(guī)定范圍內(nèi)。此外，還要提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃意識(shí)，稅收籌劃工作開展的有效性很大程度都與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)以及執(zhí)行能力有關(guān)系，作為財(cái)務(wù)人員，要能夠做到嚴(yán)格依照相關(guān)法律及政策要求開展稅務(wù)籌劃工作，這樣才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在稅收籌劃方案的制定過程中，要結(jié)合近期稅收政策以及企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，如果稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，就要對稅收籌劃方案中的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行對比調(diào)整，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候也要對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，確保稅收籌劃方案在符合法律規(guī)定的前提下，能夠滿足企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)狀和當(dāng)前稅收政策。
4.2以企業(yè)利潤為前提，綜合衡量稅收籌劃方案
由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)面臨多個(gè)稅種，因此在稅收籌劃過程中也不能只考慮某一個(gè)稅種，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)面臨的所有稅種進(jìn)行分析。由于稅收法律變動(dòng)、政策變動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)變動(dòng)等多種因素都會(huì)對稅額造成影響，所以，企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，需要對這些因素進(jìn)行綜合考慮，如果稅收籌劃方案可以為企業(yè)帶來更多利潤，那么這個(gè)稅收籌劃方案才算是成功的。對于醫(yī)療器械企業(yè)來說，在稅收籌劃過程中可以通過以下兩種方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)：第一，縮減納稅金額，使企業(yè)的整體稅收金額得到減少；第二，延遲納稅，可以利用時(shí)間價(jià)值使企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)增值，進(jìn)而為企業(yè)帶來更多利潤?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)對稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)過于片面，稅收籌劃并不只是單純減少納稅資金，而是要減少企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提升企業(yè)整體利潤。
4.3結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)執(zhí)行稅收籌劃工作
醫(yī)療器械企業(yè)開展稅收籌劃工作就是為了使企業(yè)能夠在法律規(guī)定的前提下，減少稅收負(fù)擔(dān)。一些企業(yè)在稅收籌劃工作中會(huì)制定很多方案，而每個(gè)方案的側(cè)重點(diǎn)都有所不同，這就會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來影響，一些稅收籌劃方案可以在不調(diào)整當(dāng)前財(cái)務(wù)管理流程的前提下就可以實(shí)施，而有的方案則需要對當(dāng)前財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行調(diào)整后才能實(shí)施。只是針對方案中稅收金額降低程度來選擇方案是比較片面的，因此在選擇方案時(shí)，要結(jié)合企業(yè)短期和長期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來選擇，這樣才能確保稅籌籌劃工作有效開展。
