時(shí)間：2023-09-20 16:02:11
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關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；常見的問題；對策
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0154-01
一、目前會計(jì)核算常見的問題
（一）記賬方法不規(guī)范。新的會計(jì)制度規(guī)定會計(jì)核算的記賬方法統(tǒng)一于借貸記賬法。經(jīng)濟(jì)組織中，一些會計(jì)仍采用“增減記賬法”，而有些會計(jì)則采用“現(xiàn)金收付記賬法”。有些如同出納，采取流水式記賬方法，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，很難查找。
（二）會計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。原本應(yīng)設(shè)為“主營業(yè)務(wù)”或者“其他業(yè)務(wù)收入”和“管理費(fèi)用”，“其他業(yè)務(wù)支出”等科目統(tǒng)設(shè)為“總收入”，則設(shè)置一些諸如“總收入”、“總支出”科目核算，這些均不符合新會計(jì)制度。
（三）收款票據(jù)不規(guī)范。有的在發(fā)貨票的填寫和入賬上不規(guī)范，發(fā)貨票不填寫事由、用途，也沒有經(jīng)手人、驗(yàn)收人簽章，財(cái)會人員如不嚴(yán)格按章辦事，不檢查即入賬或付款，日久之后誰也說不清。
（四）錯(cuò)賬更正方法不規(guī)范。不同的錯(cuò)賬要用不同的更正方法，例如，記賬所依據(jù)的記賬憑證錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤的更正，要采用紅字沖銷法，而某些會計(jì)為了省事、往往采用劃線更正，這是不規(guī)范的。有時(shí)賬簿記錯(cuò)，還常采用隨便刮擦，以藥水褪色或亂用紅黑墨水等錯(cuò)誤的更正方法。另外，還存在錯(cuò)賬更正不即時(shí)的情況。
（五）會計(jì)檔案管理不嚴(yán)。某些會計(jì)憑證，一直不按規(guī)定裝訂成冊，對于一些重要單據(jù)如撥付款單據(jù)，主管會計(jì)也不及時(shí)整理單獨(dú)立卷保管，而是隨便存放。
二、完善會計(jì)核算的對策和措施
財(cái)務(wù)的管理是一項(xiàng)長期艱巨的任務(wù)，會計(jì)核算過程中的財(cái)務(wù)管理非常之重要，針對以上問題，筆者提出了一些列的方法進(jìn)行了闡述：
（一）規(guī)范記賬方法。登記賬簿是財(cái)務(wù)部門以及財(cái)會工作人員最基本的工作任務(wù)。賬簿登記是否正確、清楚、及時(shí)，不僅是能否充分發(fā)揮會計(jì)作用的關(guān)鍵，而且直接影響著會計(jì)包邊的質(zhì)量和報(bào)送及時(shí)與否。因此，除合理地設(shè)置賬簿及賬戶，并規(guī)定科學(xué)的記賬程序外，會計(jì)人員必須按以下規(guī)則登記賬簿：（1）登記會計(jì)的賬簿時(shí)，應(yīng)把各個(gè)項(xiàng)目都列舉清楚，日期，編號，內(nèi)容，業(yè)務(wù)類型，金額等等一些列的內(nèi)容都要清楚明了，最終做到有據(jù)可查，內(nèi)容完整，不能忽略一點(diǎn)。（2）記賬時(shí)要選擇不同于日常用的筆，比如藍(lán)墨水筆，黑墨水筆，不能只用圓珠筆，油筆等，圓珠筆和油筆只是在賬目需要修改或者是有差錯(cuò)的時(shí)候才可用。（3）記賬時(shí)應(yīng)該書寫工整，盡量寫在橫格的一半部分，這樣以免日后出錯(cuò)了，修改起來方便，而且整體看上去也工整。（4）記賬完畢后，應(yīng)該在本冊后面打鉤，或者簽字蓋章，摁紅手印，為了使責(zé)任落實(shí)到實(shí)處。（5）記賬記錄必須不能涂改，刪除，或者用修改液涂改，如果確需修改，要經(jīng)的記賬人員的同意，最后還要蓋章確認(rèn)。
（二）合理規(guī)范會計(jì)的科目設(shè)置。（1）規(guī)范制取現(xiàn)金制度。（2）規(guī)范收款票據(jù)。（3）規(guī)范錯(cuò)賬的更正方法。賬簿記錄應(yīng)保持整齊清潔。為此，會計(jì)人員記賬時(shí)應(yīng)認(rèn)真填寫，力求計(jì)算正確、登記清楚，避免錯(cuò)誤。如一旦發(fā)生記賬錯(cuò)誤，應(yīng)按照規(guī)定方法更正。一般有以下幾種更正方法：（1）劃線更正法 劃線更正法是先在錯(cuò)誤文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，再在上方寫上正確的文字或數(shù)字，并在劃線處加蓋更正人員的印章，以表示對更正負(fù)責(zé)。（2）紅字更正法 紅字更正法，又稱紅筆訂正法或紅字沖賬法，是用紅字沖銷賬戶中錯(cuò)誤的數(shù)字，以更正或調(diào)整賬簿記錄的方法，主要適用于以下兩種錯(cuò)誤的更正：其一，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確無誤，但所填金額大于實(shí)際金額，并已登記入賬，可以采用紅字更正法更正。其二，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的科目或金額有錯(cuò)誤，并已入賬，也可采用紅字更正法更正。即先用紅字金額填一張與原錯(cuò)誤憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并登記入賬，沖銷原錯(cuò)誤記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬，以對錯(cuò)誤記錄予以更正。
（三）強(qiáng)化會計(jì)檔案管理。為了更好的發(fā)揮會計(jì)檔案的作用，必須對會計(jì)資料進(jìn)行挑選，然后集中保存。集中以后的會計(jì)檔案數(shù)量較多，如果堆放凌亂，就不便于管理和利用。這就需要將會計(jì)檔案按序存放，這就是會計(jì)的整理工作。整理內(nèi)容包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表及其他會計(jì)資料。會計(jì)檔案的整理要規(guī)范化，封面、盒、袋要按統(tǒng)一的尺寸、規(guī)格制作，卷脊、封面的內(nèi)容要按統(tǒng)一的項(xiàng)目印制、填寫，做到收集按范圍、裝訂按標(biāo)準(zhǔn)、整理要規(guī)范。
（四）規(guī)范財(cái)產(chǎn)清查制度。財(cái)產(chǎn)清查是進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，對于保證企業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整、提供客觀真實(shí)的會計(jì)信息具有重要作用。第一、查清賬實(shí)，保證會計(jì)核算資料的真實(shí)性 通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)據(jù)，確定實(shí)有數(shù)據(jù)與賬面數(shù)額的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，以便進(jìn)行會計(jì)處理，并采取相應(yīng)的措施，做到賬實(shí)相符，確保會計(jì)核算資料的真實(shí)性。第二、堵塞漏洞，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 通過財(cái)產(chǎn)清查、可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況，檢查有無損失浪費(fèi)、殘損霉變、呆滯積壓、非法挪用、貪污盜竊等問題，以便采取措施、改善管理，建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度，堵塞財(cái)產(chǎn)物資管理方面的漏洞，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。第三、挖掘潛力，提高企業(yè)資金使用效率 通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧的原因和責(zé)任，分析財(cái)產(chǎn)物資的儲備、利用情況和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資占用資金的合理性，從而找出財(cái)產(chǎn)物資管理中存在的問題，促進(jìn)各單位充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。第四、完善監(jiān)督，促使企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律 通過財(cái)產(chǎn)清查，可以檢查單位人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會計(jì)制度方面存在的問題，查明內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況，采取措施，加強(qiáng)管理，促使企業(yè)人員自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，遵守會計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;會計(jì)核算;運(yùn)用
稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn),對企業(yè)的籌劃、投資、營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營事前的安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而享有最大的稅收利益。不同的會計(jì)處理方法對各期的成本、費(fèi)用、收入都會產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額,這就為企業(yè)在會計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此,從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會計(jì)處理方法具有一定的意義。
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性
(一)稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)納稅確定了自利
從宏觀經(jīng)濟(jì)看,稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主體的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿。國家有意通過稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)采取符合導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為,借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會目的。企業(yè)在進(jìn)行納稅決策時(shí)有選擇企業(yè)組織形式的權(quán)利,有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力,有選擇延期納稅的權(quán)力。
(二)納稅理論研究的發(fā)展為企業(yè)稅務(wù)籌劃排除了思想障礙
人們過去把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從國家角度研究稅收,強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著我國理論界對納稅主體的理論研究不斷深入,隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要作用的認(rèn)識不斷提高,隨著國家稅收征收管理法和刑法對偷稅的內(nèi)含外延界定的不斷明確,隨著跨國公司以及會計(jì)師事務(wù)所涌入我國,帶來的稅務(wù)籌劃觀念和技術(shù),促進(jìn)了我國稅務(wù)籌劃研究水平的整體提高。
二、會計(jì)核算中運(yùn)用稅務(wù)籌劃的原則
(一)合法性原則
合法性是稅務(wù)籌劃的根本原則。由于稅務(wù)籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的球,納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法,并具有對稅收政策深層次的研究能力。稅務(wù)籌劃才有可能成功,否則稅務(wù)籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節(jié)稅”越多,處罰越重。
(二)前瞻性原則
稅務(wù)籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用,通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。
(三)目的性原則
稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化,而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低,但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢,結(jié)果總體利潤減少,則是不可取的。
(四)全局性原則
根據(jù)目的性原則,稅務(wù)籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業(yè)總體的管理決策,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。
三、會計(jì)核算過程中的運(yùn)用稅務(wù)籌劃的途徑
(一)存貨計(jì)價(jià)方式選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用
存貨是一個(gè)企業(yè)為了銷售或制造產(chǎn)品而儲存的一切商品或貨物。在某一特定會計(jì)期間,對于相同項(xiàng)目的存貨,其期初存貨和本期內(nèi)各次購進(jìn)、生產(chǎn)的單位成本是不同的,實(shí)際工作中,期末存貨的計(jì)價(jià)方法可概括為兩大類以實(shí)際存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和以假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的假設(shè)成本計(jì)價(jià)法。前者主要有分批確認(rèn)法后者按假定的存貨收發(fā)次序計(jì)算存貨成本,主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則,現(xiàn)在世界各國廣泛流行成本與市價(jià)孰低法。一般來說,當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí),發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求,因?yàn)樗梢远嘤?jì)本期發(fā)出的存貨成本,相應(yīng)地少計(jì)期末庫存的成本,這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨,較少的稅前收益,從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅若物價(jià)水平持續(xù)走低時(shí),則會得出相反的結(jié)論,比如在通貨緊縮時(shí)期,物價(jià)呈下降趨勢,在這種情況下,采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的期末存貨低,從而加大當(dāng)期成本,減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額,在企業(yè)流動(dòng)資金緊張的情況下,延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款,可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,產(chǎn)生效益,這對企業(yè)的生存、發(fā)展十分有利。若企業(yè)處于所得稅的免稅期,企業(yè)的利潤越大,獲得的免稅額就越多,此時(shí)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,低估銷貨成本,增大當(dāng)期利潤若企業(yè)處于高稅負(fù)期,則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,高估銷貨成本,減少當(dāng)期利潤,以規(guī)避所得稅。當(dāng)然企業(yè)在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí),應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求,對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明,從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。
(二)折舊的會計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用
我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅,所以對固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅,而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)耐緩?。由于折舊都要計(jì)入成本費(fèi)用,直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低,以及應(yīng)納稅額的多少,因此,固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊成為企業(yè)十分關(guān)注的問題。固定資產(chǎn)折舊的方法有很多種,但主要有以下幾種:一是平均使用年限法,又稱平均法、直線法,是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后,按照預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。折舊額的具體計(jì)算方法便是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值的余額除以使用年限。二是自然損耗法,即根據(jù)固定資產(chǎn)自然磨損程度提取折舊,這種方法的特點(diǎn)在于折舊額先少后多。三是加速折舊法,又稱為遞減折舊費(fèi)用法,指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用,在使用初期提得多,后期則提得少,從而相對加快了折舊的速度,以比機(jī)器壽命更短的年限內(nèi)提完折舊額。加速折舊法又有多種,主要的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。四是產(chǎn)量法。假定固定資產(chǎn)服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退,因此單位產(chǎn)品折舊額的計(jì)算為將年限平均法中的固定資產(chǎn)使用年限改為使用這項(xiàng)固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。
(三)收入確認(rèn)的會計(jì)處理方法選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用
收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下,企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會計(jì)處理方法,但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期,企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額,可以推遲稅款的繳納獲得時(shí)間價(jià)值,如果在免稅期,企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得,以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。
我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定,企業(yè)采用現(xiàn)銷方式,收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此,企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)銷售收入,從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
(一)稅務(wù)籌劃要以稅法為準(zhǔn)繩
稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅最主要的區(qū)別在于它的合法性,是對稅收法規(guī)進(jìn)行比較后進(jìn)行的優(yōu)化選擇,是以國家政策為導(dǎo)向的節(jié)稅措施,體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。
(二)稅務(wù)籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存
稅務(wù)籌劃是一種事前行為,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化,原實(shí)施的籌劃方案可能由不違法變成違法。另外,稅務(wù)籌劃還存在著征納雙方的認(rèn)定差異,企業(yè)也同樣會因籌劃失敗而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以處罰。
(三)稅務(wù)籌劃要以投資者權(quán)益為目標(biāo)
稅務(wù)籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略了稅務(wù)籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須進(jìn)行綜合考慮,要給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,對稅務(wù)籌劃的多種方案要進(jìn)行優(yōu)化選擇。
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電力公司（以下簡稱：電企）會計(jì)核算過程主要集中在三個(gè)方面：利潤核算，固定資產(chǎn)核算，所得稅會計(jì)。在本身的區(qū)別上來講，也對會計(jì)信息的可靠性造成不少影響，所以在鑒于此性質(zhì)，選擇科學(xué)合理的電企會計(jì)核算模式，不斷的完善會計(jì)制度和政策，健全會計(jì)監(jiān)督和管理制度，加強(qiáng)會計(jì)預(yù)算成本的實(shí)施，是保證會計(jì)信息可靠性的最佳手段。
二、會計(jì)核算在電企中的重要性
會計(jì)核算對于電企尤為關(guān)鍵。會計(jì)核算最關(guān)鍵的工作是為了核算企業(yè)日常經(jīng)營的財(cái)務(wù)，以此將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行體現(xiàn)，會計(jì)核算與企業(yè)的最終目的相結(jié)合。電力企業(yè)只有在持續(xù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)優(yōu)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)才能夠可持繼地發(fā)展下去，才可以屹立不倒。電企作為輸出“電力商品”而獲得盈利的特殊組織，更需要具備良好的會計(jì)核算能力。會計(jì)人員統(tǒng)計(jì)出相應(yīng)數(shù)據(jù)，為企業(yè)提供數(shù)據(jù)支持，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理及目標(biāo)十分有利。核算為企業(yè)關(guān)鍵的工具之一，通過會計(jì)核算，完成財(cái)務(wù)信息的收集，對企業(yè)管理人員通過實(shí)際數(shù)據(jù)狀況給出相應(yīng)管理策略尤為有利。
三、電企會計(jì)核算過程中的問題
（一）收入及費(fèi)用等稅收核算的實(shí)際操作不合理
對電企而言，其收入來源于提供優(yōu)質(zhì)的電力服務(wù)后的利潤，而在提供電力的過程中也會造成各類費(fèi)用，例如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)前，對電企會計(jì)核算而言，在電費(fèi)收入、費(fèi)用層面的來源及去向的核算不嚴(yán)謹(jǐn)、無論是收入的稅收還是費(fèi)用的稅收層面均有許多不合理因素影響著。例如電力企業(yè)在傳統(tǒng)的會計(jì)模式上，平時(shí)針對電力工程的建設(shè)成本在貨幣量的計(jì)算以實(shí)現(xiàn)其資本化。而新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)允許一般貸款資金，使貸款利息支出逐漸下降，其資本得到擴(kuò)大范圍，促進(jìn)了電企的當(dāng)期利潤增加，這樣來說，對大規(guī)模企業(yè)的投資影響本次調(diào)整是巨大的。而在捐贈資產(chǎn)的會計(jì)核算方面的新會計(jì)準(zhǔn)則主要是為了確認(rèn)該資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債，并被歸入當(dāng)期損益。
（二）會計(jì)核算工作內(nèi)容豐富欠缺配比性
與其他企業(yè)對比，電企因?yàn)橛衅涮厥庑?，?shí)際業(yè)務(wù)類別更為豐富，不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也尤為繁瑣。目前，電力工程建設(shè)的主要特征則為經(jīng)營周期較長，需投入較多的單位價(jià)值才可獲利，消費(fèi)對象類型也各有不同。所以，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營當(dāng)中，較難確認(rèn)收入、費(fèi)用、利潤等方面的增加情況，尤其在龐大的投入及過長的生產(chǎn)方面，資金的來源及去向變得多樣化，成本核算也需投入更多的專業(yè)評判，這些提高了成本核算的難度。會計(jì)利潤核算當(dāng)中，需要在適合的時(shí)間核算確認(rèn)收入及費(fèi)用，可是在真正的會計(jì)核算中，配比性原則較難落實(shí)。成本核算中，較難將成本與收入進(jìn)行合理匹配。如果依照總成本法分配到所有成本核算中去的話，則多數(shù)情況下會產(chǎn)生收入與成本不匹配問題。
（三）固定資產(chǎn)方面
所謂固定資產(chǎn)是企業(yè)的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)提供的服務(wù)和產(chǎn)品，過去的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)必須使用一個(gè)會計(jì)年度或有形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)歸位上方。需要對會計(jì)的暫估方法新的指導(dǎo)方針，對企業(yè)還沒有申請的手續(xù)竣工決算，但已經(jīng)完成會計(jì)電力建設(shè)工程和會計(jì)結(jié)果折舊，相關(guān)手續(xù)辦理，沒有調(diào)整資產(chǎn)的折舊計(jì)提原來的暫估價(jià)值調(diào)整。
四、電企會計(jì)核算的改進(jìn)措施
（一）優(yōu)化會計(jì)核算項(xiàng)目
電企進(jìn)行會計(jì)科目設(shè)定時(shí)，通過企業(yè)的規(guī)模，本身開發(fā)項(xiàng)目及內(nèi)部管理所需狀況進(jìn)行成本核算。對電企的會計(jì)科目設(shè)定的程序?yàn)殚_發(fā)成本項(xiàng)目及電力開發(fā)成本。還需設(shè)定具體核算科目。透過這些方式在宏觀中掌控項(xiàng)目全局，不但有利于投資分析，還可以將后期的建賬、結(jié)賬其次，電企要積極轉(zhuǎn)變管理模式和會計(jì)模式，通過密集的核算以防止管理真空，提高會計(jì)核算的質(zhì)量和效率，避免經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督管理
電力企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，作為管理信息體系內(nèi)無法欠缺的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，需要真正意識、勇于坦誠、激勵(lì)降低和避免風(fēng)險(xiǎn)，積極解決并重視風(fēng)險(xiǎn)，如此才能夠真正降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的不良影響。另外，電企還需要去積極改善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求完善自身的管理。實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管是有效管理會計(jì)核算的方法，其能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，保證了電企的準(zhǔn)確和有效的核算，提供給企業(yè)的管理決策和可靠的參考數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理的作用應(yīng)得到充分發(fā)揮，電企要提高企業(yè)管理者的關(guān)注，然后組織相關(guān)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和管理意識，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管共效。
（三）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理力度
對于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)而言，電企會計(jì)成本核算作為重要組成部分，其通過其管理的增加，有利于有效控制電力企業(yè)的成本，進(jìn)一步提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在電企的經(jīng)營過程當(dāng)中，通過固定資產(chǎn)管理的實(shí)力不斷增強(qiáng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對電網(wǎng)運(yùn)行和維護(hù)成本的控制水平，促進(jìn)資產(chǎn)運(yùn)作效果和效率的提升，從而避免了現(xiàn)金流失，達(dá)到成本控制的目的。通過強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，以確保最終提高成本管和會計(jì)核算的水平與質(zhì)量。
（四）選擇科學(xué)核算模式
電企要積極統(tǒng)一核算流程和規(guī)范，學(xué)會掌握科學(xué)的會計(jì)核算模式，專注于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，強(qiáng)化對會計(jì)信息的記錄。第一，整合電企會計(jì)管理，確保核算資料的統(tǒng)一；其次，結(jié)合電企內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，作統(tǒng)一的會計(jì)處理的規(guī)定，包括成本核算、銷售量和資金流等，財(cái)務(wù)人員核算按照標(biāo)準(zhǔn)程序，使會計(jì)信息更具準(zhǔn)確性和一致性，為企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)提供了強(qiáng)有力的保障。企業(yè)財(cái)務(wù)管理元素的濃度是促進(jìn)數(shù)據(jù)的完整性及時(shí)報(bào)告，以及統(tǒng)一的會計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)專業(yè)會計(jì)的前提下的一個(gè)重要手段。最后，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立多層次的會計(jì)信息化管理平臺，通過用好會計(jì)軟件諸如：金蝶等，對會計(jì)處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，促進(jìn)會計(jì)效率和質(zhì)量的提升。通過會計(jì)軟件的靈活應(yīng)用，可以減少會計(jì)的錯(cuò)誤率，提高會計(jì)的效率，然后確保核算結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性。為了保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的最佳手段是科學(xué)合理的核算模式。
關(guān)鍵詞：高校 會計(jì)核算 監(jiān)督與服務(wù)
一、高校會計(jì)核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的矛盾
（一）監(jiān)督與服務(wù)要求不一致的矛盾。高校會計(jì)核算過程中，會計(jì)監(jiān)督要求財(cái)務(wù)人員對被監(jiān)督對象的各種違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督和糾正，強(qiáng)調(diào)的主要是管理；而會計(jì)服務(wù)則要求財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量，滿足經(jīng)辦人員的需求及滿意度。由于兩者的要求存在差異，既要做好管理工作，又要滿足服務(wù)需求，勢必使會計(jì)核算人員陷入兩難境地。
（二）會計(jì)服務(wù)衡量標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致矛盾。在日常會計(jì)核算過程中，會計(jì)人員拒絕不符合規(guī)定票據(jù)的行為很難被經(jīng)辦人員理解，認(rèn)為是會計(jì)人員有意刁難，從而對提供的會計(jì)服務(wù)產(chǎn)生不滿并進(jìn)行投訴。高校政策的明顯傾向性導(dǎo)致會計(jì)人員為避免投訴，盡量滿足經(jīng)辦人員的要求，從而會降低會計(jì)監(jiān)督的力度。
（三）高校財(cái)務(wù)人員缺編加劇矛盾。高校財(cái)務(wù)部門大多存在嚴(yán)重的缺編現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員的配置相對滯后于高?？焖僭鲩L的業(yè)務(wù)量。繁重的日常報(bào)銷業(yè)務(wù)占用了財(cái)務(wù)核算人員的大量精力，在核算過程中很難同時(shí)兼顧監(jiān)督與服務(wù)，監(jiān)督的職責(zé)主要停留在事后監(jiān)督上，監(jiān)督質(zhì)量不高。高校財(cái)務(wù)人員配置不足、工作過度繁重，出現(xiàn)會計(jì)服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到教職工滿意、會計(jì)監(jiān)督較難執(zhí)行的現(xiàn)象。
二、高校會計(jì)核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的辯證關(guān)系
高校財(cái)務(wù)工作在會計(jì)核算過程中的首要職能是監(jiān)督與服務(wù)，二者相輔相成、缺一不可。只有監(jiān)督有力，才能有效地控制高校資金的使用方向，提高資金的使用效益，高校的會計(jì)信息質(zhì)量才有保證。
（一）會計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，會計(jì)服務(wù)則是財(cái)務(wù)工作的宗旨。高校會計(jì)監(jiān)督以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)和各項(xiàng)任務(wù)預(yù)算額度為依據(jù)，對各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督，是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，它要求財(cái)務(wù)人員不斷改進(jìn)業(yè)務(wù)處理手段，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，以此提高財(cái)務(wù)人員的管理水平和工作效率。強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，對于貫徹執(zhí)行國家財(cái)政方針政策，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)資金核算，提高高校辦學(xué)效益，具有十分重要的意義。高校會計(jì)服務(wù)是指高校財(cái)務(wù)部門按照國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及自身的財(cái)務(wù)制度要求，通過具體的業(yè)務(wù)處理，提供全面、完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，保障高校教學(xué)科研工作的正常進(jìn)行。
監(jiān)督和服務(wù)兩者相互依存、相互制約。服務(wù)是監(jiān)督的目的，監(jiān)督是服務(wù)的基礎(chǔ)。離開服務(wù)，監(jiān)督就失去了方向和意義；沒有嚴(yán)格的監(jiān)督，國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策得不到有效的貫徹和落實(shí)，就不會有高校財(cái)務(wù)對教學(xué)科研活動(dòng)的服務(wù)，也不會有高校健康快速的發(fā)展。
（二）會計(jì)核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的相互促進(jìn)是財(cái)務(wù)管理職能的升華。高校會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中，應(yīng)辯證統(tǒng)一的處理核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能因?yàn)檫^度重視監(jiān)督而放棄了服務(wù)，也不能過分強(qiáng)調(diào)服務(wù)而忽略了監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門是高校的一個(gè)窗口單位，良好的會計(jì)服務(wù)是提升高校形象至關(guān)重要的因素，同時(shí)也是高校對內(nèi)、對外展示的重要平臺。對內(nèi)來講，無論教師還是學(xué)生都會同財(cái)務(wù)部門發(fā)生業(yè)務(wù)來往，財(cái)務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量決定財(cái)務(wù)部門的形象。對外來講，高校財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)、物價(jià)、財(cái)政、銀行等相關(guān)部門有著密切的聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員的服務(wù)水平影響著高校的社會形象。根據(jù)會計(jì)服務(wù)對象、內(nèi)涵不同，會計(jì)服務(wù)有著不同的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。從學(xué)校層面來說，就是要提供高校教育事業(yè)發(fā)展充足的資金，真正起到保障教學(xué)和科研的功能；從領(lǐng)導(dǎo)層面來說，就是要提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；從教職工及學(xué)生層面來說，就是要提供精準(zhǔn)、詳實(shí)的財(cái)政政策宣傳與解釋，以及簡單高效的會計(jì)報(bào)銷手續(xù)，為他們節(jié)省寶貴的時(shí)間資源，真正體現(xiàn)“以人為本”的服務(wù)理念。
（三）監(jiān)督服務(wù)型財(cái)務(wù)職能是現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢。在多元化財(cái)務(wù)關(guān)系并存的高校財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)部門的職能融入了更多監(jiān)督與服務(wù)元素。監(jiān)督服務(wù)型財(cái)務(wù)職能是嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)，遵循財(cái)務(wù)規(guī)則，運(yùn)用相應(yīng)的財(cái)務(wù)方法完成的財(cái)務(wù)服務(wù)。高校財(cái)務(wù)部門在提供財(cái)務(wù)服務(wù)的同時(shí)，也在執(zhí)行職能內(nèi)的監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門不斷地完善各項(xiàng)規(guī)章制度，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段，確保提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的范圍越廣、內(nèi)容越多、程度越深，則更能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。監(jiān)督服務(wù)型財(cái)務(wù)職能旨在適應(yīng)現(xiàn)代高校的快速發(fā)展需要，是現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢，對于創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)管理理念、提升財(cái)務(wù)管理水平、推動(dòng)高校財(cái)務(wù)改革具有深遠(yuǎn)的意義。
三、協(xié)調(diào)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系應(yīng)采取的措施
（一）及時(shí)轉(zhuǎn)變自身角色，增強(qiáng)良性溝通。高校會計(jì)人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變自身角色，多站在被服務(wù)單位的立場和角度去分析、思考和處理財(cái)務(wù)問題，不斷改進(jìn)服務(wù)方式和辦事流程。同時(shí)還要增強(qiáng)與被服務(wù)單位的溝通與信息交流，妥善協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)處理的關(guān)系，積極做好便民服務(wù)和延伸服務(wù)，努力消除被服務(wù)單位的抵觸情緒，從而贏得對方的理解和支持。
（二）堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)籌兼顧的原則。高校會計(jì)人員對于會計(jì)核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，要堅(jiān)持重點(diǎn)與一般統(tǒng)籌兼顧的原則，樹立監(jiān)督與服務(wù)并進(jìn)的理念。對于經(jīng)常性發(fā)生的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因其事實(shí)清楚、票據(jù)合法，同時(shí)又符合財(cái)務(wù)支出審簽制度規(guī)定的審批程序，會計(jì)人員在業(yè)務(wù)核算過程中，可以多從服務(wù)滿意度方面予以關(guān)注。對于非一般性的特殊業(yè)務(wù)，尤其是資金占用量大、社會影響較為深遠(yuǎn)的重大事項(xiàng)，會計(jì)人員要及時(shí)跟進(jìn)全程參與，既要提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，又要實(shí)施切實(shí)有效的監(jiān)督，把監(jiān)督與服務(wù)貫穿整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的全過程。
（三）充分利用高校網(wǎng)站資源，做好財(cái)務(wù)便民服務(wù)工作。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分利用高校網(wǎng)站資源與財(cái)務(wù)處的核算軟件，建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，將財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)流程、詳實(shí)的財(cái)務(wù)注意事項(xiàng)及時(shí)對外公布，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息透明度，使各個(gè)財(cái)務(wù)關(guān)系主體及時(shí)準(zhǔn)確地了解財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)管理信息。同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)疑難問題答疑建設(shè)，財(cái)務(wù)部門要安排專職人員隨時(shí)通過財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，對涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)提供精準(zhǔn)的解釋，把與教職工和學(xué)生的溝通工作做細(xì)做實(shí)，充分做好財(cái)務(wù)便民服務(wù)工作。
（四）強(qiáng)調(diào)精細(xì)化服務(wù)，提高服務(wù)水平。會計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，核心問題是搞好監(jiān)督和服務(wù)。通過提供無差錯(cuò)便捷優(yōu)質(zhì)的服務(wù)來提升學(xué)生、教職工以及社會職能部門對財(cái)務(wù)工作的滿意度。為此高校會計(jì)人員必須強(qiáng)調(diào)精細(xì)化服務(wù)，提高服務(wù)水平，提升財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。具體來講，一是要以學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和要求，認(rèn)真實(shí)施全面預(yù)算。以預(yù)算為方向，充分發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制作用，來確保資金的合法高效管理及使用。二是要建立健全會計(jì)崗位責(zé)任制、服務(wù)滿意制、辦事流程公示制等具體的制度。用制度來規(guī)范辦事流程、辦事效率和會計(jì)人員的工作行為，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)服務(wù)的系統(tǒng)化、規(guī)范化、高效化，切實(shí)提升教職員工對財(cái)務(wù)服務(wù)的滿意度。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]電力企業(yè)；會計(jì)核算；會計(jì)核算中的問題
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.132
1 引 言
十二五規(guī)劃以來，環(huán)境成本成為評估經(jīng)濟(jì)增長情況的重要參考條件之一，表明單純地將GDP 作為經(jīng)濟(jì)增長參考數(shù)據(jù)的時(shí)代已經(jīng)過去。電力企業(yè)作為我國對生態(tài)資源環(huán)境有重大影響的幾個(gè)重要產(chǎn)業(yè)之一，勢必要在能源消耗和廢棄物排放上減少成本的投入，以到達(dá)資源可持續(xù)利用環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展。會計(jì)核算是電力企業(yè)環(huán)境進(jìn)行成本調(diào)整所要進(jìn)行的基礎(chǔ)工作之一。會計(jì)核算對電力企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本調(diào)整有著十分關(guān)鍵的作用。
2 電力企業(yè)核算的內(nèi)容及意義
2.1 電力企業(yè)會計(jì)合算的內(nèi)容
會計(jì)核算（financial accounting）也叫做會計(jì)反映。在電力企業(yè)中，會計(jì)核算就是用貨幣這一基本計(jì)量單位，對電力企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，正在進(jìn)行或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出核算，明確客觀真實(shí)地反映出在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的運(yùn)動(dòng)方向。這就是電力企業(yè)中，會計(jì)核算的主要工作。這里所指的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算，等等。會計(jì)核算是一項(xiàng)長期的，持續(xù)的，有規(guī)律的工作，要定期繪制財(cái)務(wù)報(bào)表，提供財(cái)務(wù)、成本等的新指標(biāo)。
2.2 電力企業(yè)會計(jì)核算的意義
會計(jì)核算是企業(yè)會計(jì)工作中的基礎(chǔ)性工作，對整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作具有不可替代的作用。首先，會計(jì)核算是對企業(yè)當(dāng)下一段時(shí)間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金動(dòng)態(tài)的反映，這種反映表明了當(dāng)下該電力企業(yè)的運(yùn)營狀況是否合理，應(yīng)該做出怎樣的調(diào)整，也為企業(yè)的各種決策提供了參考和支持。其次，企業(yè)會計(jì)核算結(jié)合企業(yè)運(yùn)營形勢，對下一階段的財(cái)務(wù)計(jì)劃，成本指標(biāo)等做出估計(jì)，提出新發(fā)展目標(biāo)。最后，十二五規(guī)劃以來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)對電力企業(yè)的環(huán)境成本投入提出了新的要求，節(jié)約能源降低能耗和污染必然涉及企業(yè)的會計(jì)部門工作，會計(jì)核算作為會計(jì)工作的基礎(chǔ)工作，更要做得十分細(xì)致。
3 我國電力企業(yè)主要的會計(jì)核算模式及其存在的主要問題
3.1 當(dāng)下我國主要的會計(jì)核算模式
當(dāng)下我國的電力企業(yè)會計(jì)核算方式已經(jīng)放棄了原來使用的各個(gè)部門逐級合算的方式，為了提高工作效率，降低工作成本，現(xiàn)在主要采用集約型的核算模式。集約型的核算模式是將所有需要進(jìn)行核算的人力、資金、活動(dòng)項(xiàng)目等先進(jìn)行整理歸納，再一起進(jìn)行核算。這種核算模式雖然解決了原先各個(gè)部門逐級核算帶來的耗時(shí)長，工作煩瑣，工作成本高等問題，但也帶來了新的問題。同時(shí)對大量需要合算的資源、人力、信息等進(jìn)行核算，工作人員的工作負(fù)擔(dān)大大增加，如果不能很好提高工作效率，將會造成工作質(zhì)量的下降。
3.2 我國當(dāng)下的電力企業(yè)會計(jì)核算主要存在的幾種問題
3.2.1 會計(jì)核算的主體對象不夠明晰
社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革以后，我國的以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，以及一些歷史性的原因，我國的許多電力企業(yè)還未與其旗下各路子公司建立起明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。進(jìn)行高效率的產(chǎn)權(quán)核算，需要的是明確的從屬關(guān)系。而在這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不明確的情況下，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算就容易發(fā)生重復(fù)地核算和遺漏核算，從而在接下來要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以進(jìn)行得到可觀的參考建議。
3.2.2 電力企業(yè)中的會計(jì)核算缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制
當(dāng)下我國的電力企業(yè)主要處于壟斷地位，一個(gè)電力企業(yè)往往規(guī)模十分龐大，各種部門繁多。部門冗雜則造成了有的部門之間聯(lián)系過于密切，有的部門之間則過于疏遠(yuǎn)。聯(lián)系過于密切的部門中，有的官僚氣息濃厚，許多工作被人情網(wǎng)所束縛，難以展開，而且涉及經(jīng)濟(jì)容易滋生行賄受賄等違法行為。而過于疏遠(yuǎn)的部門之間，聯(lián)絡(luò)起來費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也給核算工作造成障礙。如果只看表面現(xiàn)象，機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理與會計(jì)核算工作不存在必然聯(lián)系，但分析后果會發(fā)現(xiàn)，在這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置中虛假的財(cái)務(wù)信息很容易產(chǎn)生，給企業(yè)的決策提供錯(cuò)誤的參考，制定出不合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。而現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制明顯不夠完整，因此為了保證核算結(jié)果的公正公開，也為了保證核算工作的順利高效進(jìn)行，建立完整的監(jiān)督機(jī)制十分有必要。
3.2.3 會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
會計(jì)的知識非常靈活，富于變化，因此需要會計(jì)事業(yè)的從業(yè)者具有與時(shí)俱進(jìn)的精神，不斷地學(xué)習(xí)不斷地創(chuàng)新?，F(xiàn)有部分電力企業(yè)，因?yàn)槿耸鹿ぷ魃系脑颍陀玫臅?jì)從業(yè)人員，年紀(jì)較大，工作方式較老套，缺乏新進(jìn)步。進(jìn)行了新的集約型會計(jì)核算模式之后，工作人員的工作量相對以前大大增加，如果不能保證高效率地完成工作，會計(jì)核算工作的工作質(zhì)量就會有所下降。因此對從業(yè)人員進(jìn)行定時(shí)定期的職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)非常重要。
4 對電力企業(yè)會計(jì)核算問題的解決方法策略
4.1 明確核算主體堅(jiān)持貫徹集約型核算模式
雖然當(dāng)前我國的電力企業(yè)處于壟斷模式，規(guī)模龐大，部門繁多，但是會計(jì)核算的工作人員應(yīng)該明晰一個(gè)原則：在集約型的模式下，會計(jì)核算的對象是透過集團(tuán)這個(gè)大主體的資金、信息、人力等，而不再需要對各個(gè)部門進(jìn)行逐級核算。會計(jì)管理部門的工作人員只需要做好前期的統(tǒng)籌工作，而不再需要逐級聯(lián)系各個(gè)部門，在集約型核算模式下提高工作效率，對企業(yè)這個(gè)大主題進(jìn)行核算。
4.2 建立健全完整的企業(yè)核算監(jiān)督機(jī)制
因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)的壟斷地位，我國電力企業(yè)普遍存在人情關(guān)系的束縛和官僚氣息。而電力企業(yè)在我國的壟斷地位是一時(shí)難以改變的，所以只有建立健全完整的監(jiān)督體系，才能防止在核算過程中出現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)信息，錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至行賄受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)。建立健全完整的監(jiān)督機(jī)制，需要細(xì)化各種相關(guān)制度，例如現(xiàn)金管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)表制度等，制度建立后對核算工作的審核也有了一定的標(biāo)準(zhǔn)，對違反相關(guān)制度的人員也有了進(jìn)行懲罰的依據(jù)，從而使審核工作更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行。會計(jì)核算工作最好做到的每一筆記錄都有據(jù)可依。
4.3 定期對工作人員進(jìn)行測評和強(qiáng)化訓(xùn)練
新的集約型核算方式采用后，工作人員的工作量加大，工作效率也應(yīng)該相應(yīng)提高。會計(jì)工作本來就具有十分靈活的特性，如果工作人員只守著舊的工作方式，不主動(dòng)進(jìn)行創(chuàng)新，就跟不上新的核算模式的要求。企業(yè)為了提高會計(jì)管理部門的工作效率，必須定時(shí)的對會計(jì)管理部門的員工進(jìn)行考評，測算其工作質(zhì)量是否打動(dòng)了企業(yè)工作的要求標(biāo)準(zhǔn)。對于尚未達(dá)標(biāo)的員工，企業(yè)有一定的義務(wù)對其進(jìn)行集訓(xùn)，使之成為符合當(dāng)下時(shí)代要求的會計(jì)從業(yè)者。
5 結(jié) 論
電力企業(yè)在我國具有十分重要的經(jīng)濟(jì)地位，為了積極響應(yīng)十二五規(guī)劃對環(huán)境成本提出的要求，電力企業(yè)在減少能耗和可持續(xù)發(fā)展方面的改革勢在必行，在減少環(huán)境成本的工作中，會計(jì)部門所提供的核算數(shù)據(jù)作為重要參考，要保證其公開和正確，因此企業(yè)在著力解決電力企業(yè)企業(yè)核算方面的問題上任重而道遠(yuǎn)，需要不斷尋找新方法新對策。
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【關(guān)鍵詞】林業(yè)企業(yè)；核算；會計(jì)
林業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算工作，一直沒有形成一個(gè)有機(jī)的反映林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的會計(jì)核算體系。從日益注重生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合的當(dāng)今社會發(fā)展趨勢上看，引入新會計(jì)制度指導(dǎo)構(gòu)建新的林業(yè)會計(jì)核算體系就顯得尤為迫切，這也是實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，是林業(yè)會計(jì)核算體系發(fā)展的必然趨勢。
一、林業(yè)企業(yè)會計(jì)電算存在的問題
1.重視會計(jì)電算化自身因素，忽視會計(jì)電算化環(huán)境因素
會計(jì)電算化它包括計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)及其配套設(shè)施、會計(jì)電算化軟件、會計(jì)電算化工作人員以及賴以輸入信息的原始憑證。會計(jì)電算化環(huán)境因素是指對會計(jì)電算化產(chǎn)生促進(jìn)和制約作用的社會環(huán)境總和。包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境以及意識環(huán)境等。這些環(huán)境因素對會計(jì)電算化具有極大的制約作用。會計(jì)電算化必須具備會計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部控制制度以及單位領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)電算化的重視。只有具備上述條件，會計(jì)電算化才能在財(cái)務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。有些企業(yè)存在著只重視會計(jì)電算化自身因素，而忽視環(huán)境因素的現(xiàn)象。如大多數(shù)林業(yè)企業(yè)都沒有建立和制定相應(yīng)的會計(jì)電算化管理制度及內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)也沒有足夠重視，認(rèn)為微機(jī)記賬只是手工記賬的重復(fù)，從而缺乏有效的管理。
2.會計(jì)核算中企事業(yè)不分
現(xiàn)有國有林場被定位是生產(chǎn)性事業(yè)單位，企業(yè)化管理。國有林場不僅要保護(hù)、發(fā)展公益林，而且同時(shí)要經(jīng)營商品林，國營林場公益林的經(jīng)營主要是國家投資，地方財(cái)政一般無財(cái)力投入，無法保障公益林的正常經(jīng)營，實(shí)際上是國營林場無償?shù)匾越?jīng)營商品林所得的經(jīng)濟(jì)收入來補(bǔ)貼。
3.林業(yè)企業(yè)核算偏差大
現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)會計(jì)的收益部分只計(jì)算可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會效益部分卻沒有得到很好的反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)別收益與社會收益不一致。而且傳統(tǒng)林業(yè)會計(jì)計(jì)量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟(jì)成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成了某些林業(yè)生產(chǎn)者的個(gè)別成本與社會成本不一致的現(xiàn)象。
二、完善林業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的措施
（一）建立系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)會計(jì)
森工企業(yè)目前實(shí)現(xiàn)的電算化是用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，人們的思維觀念只停留在計(jì)算機(jī)核算僅僅是減輕會計(jì)人員負(fù)擔(dān)、提高核算速度和效率方面，并未認(rèn)識到建立完整的會計(jì)信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，致使現(xiàn)有的會計(jì)信息不能及時(shí)、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。森工企業(yè)電算化會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是：在會計(jì)工作效率提高和降低會計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的同時(shí)，使會計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營管理。因此森工企業(yè)必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度，積極支持及組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)和更新會計(jì)電算化知識，維護(hù)軟件正常運(yùn)行，掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)會計(jì)電算化由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。
（二）用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)財(cái)會體制改革，完善林業(yè)會計(jì)核算體系，要求把森林資源從宏觀上劃分為兩大類：商品林和公益林。這兩類森林具有各自不同的特點(diǎn)，在會計(jì)核算上應(yīng)根據(jù)森林資源的不同特點(diǎn)分別核算。商品林主要為社會提供木材和其他林產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。設(shè)置“環(huán)境資本”來反映企業(yè)對擁有的自然資源所享有的所有權(quán)和使用權(quán)等情況。環(huán)境會計(jì)活動(dòng)既與森工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合，又與外部環(huán)境密切相關(guān)，因此納入森工企業(yè)的環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)并不是單一的，應(yīng)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?；灸繕?biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這是實(shí)現(xiàn)森工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標(biāo)的要求；商品林在采伐前同樣具有生態(tài)、社會功能價(jià)值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，商品林經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因?yàn)樵谑澜缌謽I(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實(shí)中，因商品林經(jīng)營不當(dāng)造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。因此，生態(tài)公益林的價(jià)值不可能通過市場交換來實(shí)現(xiàn)，而必須通過政府行為來實(shí)現(xiàn)。
[關(guān)鍵詞] 國際承包工程；會計(jì)核算；外幣折算；建造合同
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 007
[中圖分類號] F275.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0014- 02
0 前 言
隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大發(fā)展，國內(nèi)已培育出一大批工程建設(shè)領(lǐng)域的優(yōu)秀企業(yè)。在國內(nèi)市場日趨飽和的情況下，越來越多的企業(yè)響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略的號召，參與到國際工程市場的合作與競爭中。
在國際承包工程中，存在多層次的承包企業(yè)。受我國外匯管理規(guī)定限制，總承包企業(yè)和二級分包企業(yè)涉及外幣合同收款，三級以下分包企業(yè)涉及外幣結(jié)算人民幣收款業(yè)務(wù)。因此，對于以非法人形式在項(xiàng)目所在國組建執(zhí)行機(jī)構(gòu)的承包企業(yè)，存在按中國會計(jì)法規(guī)、制度，以人民幣作為記賬本位幣對國際承包工程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算的需求。
1 國際承包工程會計(jì)核算準(zhǔn)則要求
國際承包工程業(yè)務(wù)的核算主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則15號——建造合同》（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則19號——外幣折算》（以下簡稱“外幣折算準(zhǔn)則”）。由于兩個(gè)準(zhǔn)則是相互獨(dú)立的，并未具體到各行業(yè)的運(yùn)用，造成實(shí)務(wù)中會計(jì)人員憑職業(yè)判斷選擇的核算方式差異較大，在近年匯率劇烈變動(dòng)的背景下，對會計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生重大影響。
建造合同準(zhǔn)則，設(shè)立兩個(gè)專屬科目“工程施工”、“工程結(jié)算”，核算關(guān)鍵為完工百分比法的運(yùn)用。鑒于承包工程的復(fù)雜性，合同完工進(jìn)度一般采用準(zhǔn)則中所規(guī)定的3種計(jì)算方法的第一種，即“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”。
外幣折算準(zhǔn)則，在對外幣交易進(jìn)行核算時(shí)分為初始確認(rèn)和資產(chǎn)負(fù)債表日處理兩個(gè)階段。在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率（或系統(tǒng)合理方法確定的近似匯率）將外幣折算為本位幣；在資產(chǎn)負(fù)債表日，對外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，對外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
對于國際承包工程的會計(jì)核算而言，建造合同準(zhǔn)則和外幣折算準(zhǔn)則運(yùn)用的焦點(diǎn)在于以下4個(gè)方面：（1）“工程結(jié)算”科目是否屬于外幣貨幣性項(xiàng)目；（2）工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本的確認(rèn)；（3）合同預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)；（4）合同總收入的確認(rèn)。
2 “工程結(jié)算”科目性質(zhì)的判定
在實(shí)務(wù)過程中，有一種思路認(rèn)為“工程結(jié)算”為外幣貨幣性項(xiàng)目，確認(rèn)時(shí)采用雙幣記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日與貨幣資金、往來賬款等科目按期末即期匯率調(diào)整記賬本位幣的賬面價(jià)值。此賬務(wù)處理方式讓筆者難以理解：其一，外幣折算準(zhǔn)則的核心思想是對企業(yè)擁有的受匯率影響的資產(chǎn)和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，而不是調(diào)整已成為歷史的收入和成本?！肮こ淌┕ぁ庇涗浿灰走^程中發(fā)生的歷史成本，與其遙相呼應(yīng)的“工程結(jié)算”作為權(quán)益每期調(diào)整顯然是矛盾的。其二，工程價(jià)款的結(jié)算主要受合同標(biāo)的物建造進(jìn)度的影響，從一定意義上表示工程建設(shè)單位在某一特定時(shí)刻對工程建造進(jìn)度的認(rèn)可，承包企業(yè)工作價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，如確認(rèn)的價(jià)值隨匯率的變動(dòng)而變化將不能客觀地反映工程的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值流入。因此，筆者認(rèn)為“工程結(jié)算”作為外幣非貨幣性項(xiàng)目，視為企業(yè)已實(shí)現(xiàn)“歷史”收入進(jìn)行核算更為準(zhǔn)確。
3 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本的確認(rèn)
根據(jù)外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定，按自行成本發(fā)生時(shí)間和分包成本確認(rèn)時(shí)間的即時(shí)匯率將外幣折算為本位幣記入“工程施工——合同成本”科目。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員容易混淆交易業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間和現(xiàn)金交割時(shí)間，兩者從會計(jì)準(zhǔn)則的基本思想來看是完全分離的。交易業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間表示雙方確認(rèn)約定工作完成的時(shí)間，而現(xiàn)金交割時(shí)間表示資金的實(shí)際流入和流出的時(shí)間，時(shí)間點(diǎn)上的差異記入應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來科目。同時(shí)，也有部分會計(jì)人員為簡化資產(chǎn)負(fù)債表日外幣折算調(diào)整工作量，按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算成本記入“工程施工”科目，筆者認(rèn)為在匯率變化劇烈的情況下，該種方式是不可取的。因此，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本等于每期已發(fā)生歷史合同成本的合計(jì)數(shù)。
4 合同預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)
合同預(yù)計(jì)總成本，是指從合同簽訂到項(xiàng)目結(jié)束發(fā)生的全部直接成本和間接成本總和。該數(shù)據(jù)的估計(jì)是整個(gè)工程會計(jì)核算的核心，其準(zhǔn)確性直接影響收入結(jié)轉(zhuǎn)的合理性和準(zhǔn)確性。對于未發(fā)生事項(xiàng)的估計(jì)本身就存在許多不確定性，國際工程又需要進(jìn)一步考慮匯率的影響，其估算就顯得尤為困難。本文僅從匯率折算角度討論，理論上最為準(zhǔn)確的估算公式為：
合同預(yù)計(jì)總成本=工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率
未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率的確定有兩個(gè)基本前提：（1）未來執(zhí)行期間成本發(fā)生的時(shí)間、金額和幣種；（2）未來執(zhí)行期間成本使用外幣的匯率走勢預(yù)測。在實(shí)務(wù)中，這兩組數(shù)據(jù)是非常難獲取的，絕大部分工程企業(yè)完全不具備預(yù)測匯率走勢的能力。因此，需要對估算公式進(jìn)行調(diào)整：
合同預(yù)計(jì)總成本=工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
由于每期均有未發(fā)生成本鎖定成為已發(fā)生成本，未發(fā)生成本部分會逐漸縮小，且對應(yīng)的未結(jié)算合同收入也同樣采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，可使得合同預(yù)計(jì)總成本逐漸回歸到最準(zhǔn)確的數(shù)值，且極大地減弱了對當(dāng)期確認(rèn)收入金額的影響。雖然該方式仍會因?yàn)閰R率的變動(dòng)，使計(jì)算所得的當(dāng)期確認(rèn)收入不能嚴(yán)格等于當(dāng)期完工比例所對應(yīng)的最終合同收入金額，但筆者認(rèn)為此方式極大降低了會計(jì)估計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的可能性，提高了會計(jì)實(shí)務(wù)可操作性。
另外，未發(fā)生成本的估計(jì)需要事先明確交易幣種，即要求事前對整體工程的建設(shè)過程有明確的預(yù)案，這超越了財(cái)務(wù)人員的能力范圍，需要整個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的通力配合。由于此項(xiàng)工作非常復(fù)雜，工作量巨大，因此在實(shí)務(wù)中需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)匯率的變化趨勢對合同預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整周期進(jìn)行職業(yè)判斷：在匯率相對穩(wěn)定的情況下，可每季度或半年調(diào)整一次；在匯率變動(dòng)劇烈的情形下，及時(shí)調(diào)整就非常有必要了。
5 合同總收入的確認(rèn)
合同總收入，包括合同初始金額和執(zhí)行期間工程變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等事項(xiàng)引起的變化金額。對于國際工程，合同總收入在不存在特殊事項(xiàng)的影響下，外幣金額可視為固定已知數(shù)。其計(jì)算過程與工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本確認(rèn)和合同預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)方法類似，對于已實(shí)現(xiàn)收入按照結(jié)算合同價(jià)款發(fā)生時(shí)間的即時(shí)匯率（或近似匯率）折算記入“工程結(jié)算”科目，對于未結(jié)算收入按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算：
合同總收入=工程累計(jì)實(shí)際已結(jié)算合同收入+未結(jié)算收入×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
需要特別注意的是，對于未結(jié)算收入折算匯率的調(diào)整需要與未發(fā)生成本折算匯率的調(diào)整同步，否則會造成收入成本結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)不配比的情況。
另外，在結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算”科目時(shí)，會計(jì)分錄一般為：
借：應(yīng)收賬款（雙幣/多幣）
貸：工程結(jié)算（記賬本位幣）
由于承包企業(yè)層次不同，承包合同可能面臨多幣種收款且與合同計(jì)價(jià)幣種不一致的情況，造成財(cái)務(wù)人員在“應(yīng)收賬款”等往來科目處理時(shí)，常為以何幣種記賬感到迷惑。筆者認(rèn)為存在一種假設(shè)，即以何幣種收款在合同簽訂期是經(jīng)過認(rèn)真規(guī)劃的，除需要結(jié)匯的幣種外基本等同于需要支出成本的幣種，因此在具體實(shí)務(wù)中，可根據(jù)完成此部分合同收入所對應(yīng)支出的外幣金額和剩余記賬本位幣金額結(jié)轉(zhuǎn)即可。
6 結(jié) 論
通過上述一系列外幣折算方法的運(yùn)用，可以最大限度地減少匯率變動(dòng)對經(jīng)營成果核算的影響，避免了匯兌損益未在執(zhí)行期間合理確認(rèn)以及“工程施工”和“工程結(jié)算”在工程結(jié)束時(shí)無法沖平的問題，使國際承包工程的整個(gè)核算過程更為真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
主要參考文獻(xiàn)
