噜噜噜噜私人影院,少妇人妻综合久久中文字幕888,AV天堂永久资源网,5566影音先锋

歡迎來到優(yōu)發(fā)表網(wǎng)

購物車(0)

期刊大全 雜志訂閱 SCI期刊 期刊投稿 出版社 公文范文 精品范文

增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策范文

時間:2023-09-21 16:38:49

序論:在您撰寫增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策時,參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導您走向新的創(chuàng)作高度。

增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

第1篇

關鍵詞:自主創(chuàng)新;稅收政策;稅收優(yōu)惠

中圖分類號:F061.5 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)03-0171-02

一、稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新的理論依據(jù)

自主創(chuàng)新企業(yè)具有外部性、高風險、高投入、高回報等特征。如果市場存在外部性等現(xiàn)象,邊際投資的社會收益率會大于私人收益率,若私人部門掌握主動權,在受這些條件限制的活動下,資源配置就會不足,所以,應該由政府干預消除市場失靈,對其發(fā)展加以扶持,否則,創(chuàng)新企業(yè)就缺乏內在的創(chuàng)新動力。政府扶持這類產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要措施通常有:制訂高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃、建立主體多元的融資體系、引導形成適應市場競爭需要的企業(yè)創(chuàng)新機制、對高新技術產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠,等等。在這諸多措施中,使用最普遍、最有效的無疑是稅收優(yōu)惠,而稅收優(yōu)惠方式也是被世界上大多數(shù)國家所采用的措施。這一方面是由于稅收優(yōu)惠是最直接、效果最好的方法;另一方面是因為其他措施,如風險投資的建立、社會環(huán)境的改善、企業(yè)創(chuàng)新機制的形成、科技人才的培養(yǎng)等的施行,都在不同程度上需要借助稅收優(yōu)惠手段才得以實現(xiàn)并取得較好的效果。

二、現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

目前,我國開征了二十多個稅種,涉及科技稅收優(yōu)惠的稅種主要包括國際上通用的稅收抵免、稅前扣除、加速折舊等成本效益比較高、有較強引導作用的手段,初步建立了基于創(chuàng)新體系特征下的稅收政策體系,形成了以所得稅為主,所得稅與增值稅、營業(yè)稅并重的科技稅收政策體系,對我國的科技進步與創(chuàng)新起到了積極的促進作用。但現(xiàn)行稅制和稅收政策在某種程度上也制約了內資企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。

1.現(xiàn)行的促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策設計缺乏系統(tǒng)性

我國現(xiàn)行的促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列,部分稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺,沒有總體上的規(guī)劃,缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和指導性。現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關條款措辭含混、政策彈性較大的問題,如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)中有關“技術密集、知識密集項目”、“先進技術”等規(guī)定,缺乏明確的標準和認定方法,內容雜散且不明確,加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性,不利于稅收征管工作的順利開展。政策規(guī)定散且亂,缺乏內在協(xié)調,存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應大打折扣,政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

2.現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制約了企業(yè)自主創(chuàng)新的進程

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金,存在對資本品重復征稅問題,影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度,而高新技術企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的人力資本投入比較大,可抵扣項目比較少,如引進和購買專有或者專利技術的支出、人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導致了高新技術產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重,不利于高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入,嚴重制約了該類企業(yè)的發(fā)展,降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國際競爭力。

3.企業(yè)所得稅改革前遺留的問題影響內資企業(yè)的發(fā)展

目前,內資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議,為內資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺競技提供了較好的契機,但從企業(yè)所得稅改革方案的通過到滲透到具體執(zhí)行需要一段時間過渡。如根據(jù)草案,按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè),在新稅法實施后五年內逐步過渡到新的稅率;對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),新稅法實施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。外資企業(yè)即使不是高新技術企業(yè),其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴格認定的高新技術內資企業(yè)都多,內外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。內外資企業(yè)稅制不能完全統(tǒng)一,人為地破壞了稅收中性原則,大大減弱稅收優(yōu)惠對內資企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵作用。

4.“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵內資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質的企業(yè)、某一行業(yè)或某一區(qū)域內的企業(yè)等,為了加快其技術創(chuàng)新的步伐,給予特殊的稅收優(yōu)惠政策,但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用,表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”、“行業(yè)特惠”、“企業(yè)規(guī)模特惠”。

5.部分稅收政策不適應國際規(guī)范和WTO條款要求

我國鼓勵自主創(chuàng)新的相關稅收政策不適應WTO條款的內容,有些與WTO規(guī)則不相符。具體表現(xiàn)在:一是不符合世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定關于補助金只能用于支持技術開發(fā)、地區(qū)開發(fā)、環(huán)境保護等規(guī)定精神。目前,我國自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內企業(yè),具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補貼特征,為反補貼協(xié)議的補貼專項性限制原則所不允許。二是不符合根據(jù)WTO關于“國民待遇”的規(guī)定,現(xiàn)階段我國對不同經(jīng)濟性質的市場主體實行不同的稅收待遇。

三、完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策措施

1.系統(tǒng)規(guī)劃設計稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策應當與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合,提高我國的稅收優(yōu)惠政策的法律地位,并進行系統(tǒng)化,增強法制性和穩(wěn)定性,減少盲目性。根據(jù)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點,盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能,實現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。在進行系統(tǒng)設計時應從四個方面去考慮。一是根據(jù)自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的不同階段,稅收優(yōu)惠的側重點應有所不同。二是自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進程的不同階段所涉及的不同稅種的優(yōu)惠項目應相互聯(lián)系照應。三是稅收優(yōu)惠要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況動態(tài)調整稅收優(yōu)惠政策的扶持范圍,實現(xiàn)動態(tài)鼓勵與靜態(tài)鼓勵的統(tǒng)一。四是更明確、更簡化對于技術開發(fā)費加計扣除的政策具體執(zhí)行及政策中有允許企業(yè)對研究開發(fā)的儀器和設備加速折舊的規(guī)定。由于稅收優(yōu)惠具有特殊的政策導向性,必須緊扣整個國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟政策目標。各地自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進程中的稅收政策應在國家產(chǎn)業(yè)結構布局的背景下,根據(jù)產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展領域,進行政策扶持范圍和重心的動態(tài)調整。

2.盡快對高新技術產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅

我國是目前世界上實行增值稅的一百多個國家和地區(qū)中少數(shù)采用生產(chǎn)型增值稅的國家,將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅,是我國增值稅制改革的方向。實行消費型增值稅,就是在對企業(yè)征收增值稅時,允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)所含稅款,可避免重復征稅,鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資,特別是促進高新技術企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資,帶動產(chǎn)業(yè)結構調整。由于增值稅是我國最大的稅種,在現(xiàn)行稅率不變的情況下全面轉型會影響財政收入,轉型可分步實施,東北試點已做出很好的試探,接下來要盡快在高新技術產(chǎn)業(yè)中推行,推動企業(yè)創(chuàng)新步伐。

3.加快企業(yè)所得稅“兩法合并”立法的進程

要按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟發(fā)展的需要,盡快推行統(tǒng)一的內外資企業(yè)稅收政策,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應按照擴大稅基、降低稅率的原則,減輕內資企業(yè)稅負,盡快取消外資企業(yè)稅收優(yōu)惠項目,讓內外資企業(yè)站在同一起跑線上,增強內資企業(yè)的國際競爭力,使其朝著有利于自主創(chuàng)新的方向發(fā)展。同時,要調整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,除保留西部大開發(fā)優(yōu)惠政策外,要將區(qū)域稅收優(yōu)惠轉向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,重點向高新技術產(chǎn)業(yè)傾斜,拉動科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻。

4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”稅收優(yōu)惠政策

第一,遵從“實質重于形式”原則,打破區(qū)域界限,經(jīng)稅務機關認定審核,只要企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)項目符合創(chuàng)新要求,無論其是否在園區(qū)內,都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠政策待遇。第二,擴大受惠行業(yè)的范圍,建議由現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策主要針對的軟件、集成電路、醫(yī)藥三大行業(yè)擴展到其他高科技行業(yè)甚至一些傳統(tǒng)行業(yè),都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。第三,遵從“兼顧”原則,在對大企業(yè)實行科技稅收優(yōu)惠的基礎上,兼顧對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持,制定出獨立的一套促進中小企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策?!捌栈葜啤笔窍鄬τ诂F(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的“特惠制”而言的。建議在“特惠制”的基礎上,擴大受惠的范圍,即企業(yè)只要有真正的高新技術產(chǎn)品或項目,有真正的研發(fā)新技術的行為,無論該企業(yè)是何種身份屬性,我們都可以將此作為企業(yè)自主創(chuàng)新的主體,給予稅收優(yōu)惠政策。

5.遵循國際規(guī)范和WTO條款規(guī)定完善稅收政策

我國應逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)、分地區(qū)進行的稅收優(yōu)惠政策體制,轉變?yōu)榉猪椖?#65380;分領域支持的政策,逐步消除對不同經(jīng)濟性質的市場主體實行不同稅收待遇的狀況。將稅收優(yōu)惠從目前的直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉向研究開發(fā)環(huán)節(jié),從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)轉向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系,加大對產(chǎn)業(yè)基礎和產(chǎn)業(yè)應用研究開發(fā)的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面,建立既符合WTO規(guī)定、又適合自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際需要的稅收政策體系,提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力和競爭力。

參考文獻:

[1] 夏杰長,尚鐵力.自主創(chuàng)新與稅收政策:理論分析、實證研究與對策建議[J].稅務研究,2006(6).

[2] 岳樹民,孟慶涌.構建稅收激勵機制 提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力和動力[J].稅務研究,2006(6).

第2篇

[關鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟再利用稅收優(yōu)惠

一、稅收政策對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的作用

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑和實現(xiàn)方式。循環(huán)經(jīng)濟倡導的是一種建立在資源不斷循環(huán)利用基礎上的經(jīng)濟發(fā)展模式。這種資源的循環(huán)利用旨在最大程度地實現(xiàn)企業(yè)和家庭生產(chǎn)和生活過程中所產(chǎn)生的廢舊物資的再利用。這些廢舊物資中有相當一部分是可以通過一定的加工處理后再利用的。而如果這些廢舊物資被白白的扔掉,不僅是對資源的巨大浪費,也會對人類的生存環(huán)境造成嚴重污染。因此,促進廢舊物資的再回收利用,是實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的重要內容。稅收政策作為政府宏觀調控的重要手段,對鼓勵和引導行業(yè)發(fā)展,促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。一方面通過制定合理的稅收政策,利用稅收優(yōu)惠政策減輕資源再利用企業(yè)的稅收負擔,擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模,不斷開發(fā)新技術、新產(chǎn)品,提高這些企業(yè)對資源再利用的能力;另一方面通過稅收優(yōu)惠政策,可以吸引和引導社會資本投入到物資回收再利用領域中來。

二、現(xiàn)行稅收政策的存在的主要問題

1.對物資再利用的優(yōu)惠政策支持力度不夠?,F(xiàn)行增值稅方面稅收優(yōu)惠政策主要包括:生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明金額的10%抵扣進項稅額;對利用工業(yè)“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品享受即征即退、減半征收和免稅待遇。雖然物資再利用企業(yè)從物資回收公司購買的物資可以扣除10%的進項稅額,但是,許多物資再利用企業(yè)收購的廢舊物資除了從物資回收公司購入外,還有相當多的物資是從個人、機關事業(yè)單位和一些個體收破爛的人手中購買的,由于無法取得發(fā)票,因此無法享受抵扣10%的進項稅額稅收優(yōu)惠,稅收負擔加重。從而導致許多企業(yè)不得不另外成立物資回收公司,以達到降低稅負的目的?;蛘吲c廢舊物資回收公司勾結,由物資回收公司虛開發(fā)票以達到抵扣的目的。這樣不僅造成稅款流失,而且加大了這些企業(yè)的經(jīng)營成本。

所得稅方面,現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內的資源而新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務機關批準后,可減征或者免征所得稅1年。由于許多廢舊物資再利用的企業(yè)在經(jīng)營前期一般都處于虧損期,有的虧損期較長,因此對這類企業(yè)減免企業(yè)所得稅1年基本上不會起到鼓勵和激勵作用。這項優(yōu)惠政策顯然無法有效鼓勵和引導社會資本投入到物資再利用行業(yè)中來。例如象廢水回收再利用企業(yè),由于其需要鋪設中水管道,費用巨大,在經(jīng)營前期肯定會處于虧損階段,在這個階段免征企業(yè)所得稅顯然是沒有意義的。

此外,目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅這兩個稅種,而在其他稅種方面沒有給予一定的優(yōu)惠。例如房產(chǎn)稅、土地使用稅等方面沒有任何減免。許多物資再利用企業(yè)在其他方面的稅收負擔也是比較重的,例如像污水處理廠和垃圾處理廠等一些單位,一般都占地面積較大,土地使用稅等稅收負擔自然比較重。

2.稅收優(yōu)惠手段單一?,F(xiàn)行優(yōu)惠政策主要是采取減免稅的直接優(yōu)惠手段,而允許加速折舊、擴大扣除項目等間接的稅收優(yōu)惠手段很少運用。一般情況下,直接優(yōu)惠手段對納稅人爭取或騙取稅收優(yōu)惠的刺激作用大,而間接優(yōu)惠對納稅人調整生產(chǎn)經(jīng)營活動的激勵作用大。因此,在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時,主要應當運用間接優(yōu)惠,盡可能少用直接優(yōu)惠。

3.現(xiàn)行的稅收政策存在不公平?,F(xiàn)行稅收政策規(guī)定享受增值稅即征即退,減半征收和免征增值稅的僅限于工業(yè)“三廢”和資源開發(fā)伴生廢棄物的綜合利用。而對其他廢舊物資的再利用,例如對報廢汽車回收拆解、舊輪胎、舊電池、廢玻璃、舊家電回收利用等具有重要現(xiàn)實意義的行業(yè)則不享受上述優(yōu)惠政策。另外,目前對列入《資源綜合利用目錄》的產(chǎn)品和企業(yè)采取同等稅收待遇。但實際上在《資源綜合利用目錄》所包括的項目中,許多資源在綜合利用過程中無論是從投資規(guī)模、還是技術要求、難易程度等方面均存在很大差別。例如利用廢輪胎等廢橡膠生產(chǎn)的膠粉、再生膠、利用廢電池提取的有色(稀貴)金屬和生產(chǎn)的產(chǎn)品等再利用就存在投資大,技術要求高,回收費用高的特點。而廢紙和廢舊鋼材的再利用則相對容易,技術要求也不高。這種不公平的稅收政策制約了這些企業(yè)的發(fā)展,限制了資源的再利用。

三、完善稅收政策的建議

1.進一步完善增值稅政策。一是擴大增值稅優(yōu)惠的范圍,除利用工業(yè)三廢以外,將再利用屬于《資源綜合利用目錄》內的一些具有重要意義的產(chǎn)品也實行增值稅即征即退、減半征收和免征的優(yōu)惠政策,對以廢舊物資為主要原料的產(chǎn)品免征增值稅或者采取即征即退優(yōu)惠政策,對以廢舊物資作為輔助材料的產(chǎn)品減征增值稅;二是對企業(yè)購買的用于物資再利用的機械和設備實行增值稅轉型,允許抵扣進項稅額。三是對進口國內不能生產(chǎn)的直接用于物資再利用的設備和機器,免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

2.調整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一是將物資再利用企業(yè)的所得稅的減免待遇調整為從獲利年度起開始享受;二是延長優(yōu)惠期限,建議從獲利年度開始享受3年~5年減免稅待遇。這樣才能真正起到促進這些企業(yè)的生存和發(fā)展,鼓勵和引導更多的社會資本投入到這些行業(yè)中來。

3.擴大間接稅收優(yōu)惠手段。允許企業(yè)購買的用于物資再利用的固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法;提高這些企業(yè)研發(fā)費用的扣除比例;這些企業(yè)開發(fā)的和購買的無形資產(chǎn)縮短攤消期限。

4.在其他稅種的方面給予一定的優(yōu)惠優(yōu)惠。對污水處理廠、垃圾處理廠等一些占地面積較大的企業(yè)在土地使用稅、房產(chǎn)稅和耕地占用稅等給予一定的減免待遇。

第3篇

關鍵詞:科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分,要求企業(yè)應在稅法規(guī)定的范圍內通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事前籌劃,以取得節(jié)稅收益。在我國經(jīng)濟從高速增長轉向中速增長、結構不斷優(yōu)化升級、從要素驅動、投資驅動轉向創(chuàng)新驅動的“新常態(tài)”下,我國對于小微企業(yè)的發(fā)展越來越重視,近年來出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策,但由于各種原因,部分小微企業(yè)沒有真正享受到政策帶來的實惠,使企業(yè)稅費負擔過重。我國科技型小微企業(yè)的稅收負擔也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中的稅收處理情況,并以GH企業(yè)為案例,探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國家小微企業(yè)認定標準的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶,同時企業(yè)所開發(fā)的項目或所提供的產(chǎn)品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國家通過稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負擔,可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展,科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對科技型小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務,其涉及的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅和所得稅。對于科技型小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是,月銷售額或者營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元),免征增值稅或者營業(yè)稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的,也享受相應的免稅政策。對于科技型小微企業(yè)的所得稅,現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止,對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業(yè),對應稅額減按50%計算,同時按照20%的所得稅稅率應用。為了促進科技型小微企業(yè)的貸款融資,在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止,對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

(一)增值稅和營業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,必須滿足政策規(guī)定的應用范圍和期限條件。而增值稅、營業(yè)稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優(yōu)惠范圍,是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外,如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大,突破了這樣的限額,科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以,銷售額或者營業(yè)額每月3萬元是一個重要的節(jié)點,只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營業(yè)額控制在3萬以下,就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定,享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例,2015年6月銷售收入額為3.1萬元,第二季度銷售額為9.1萬元,2015年6月向主管稅務機關申報報稅銷售額3.1萬元,GH公司需要繳納增值稅為3.1÷(1+3%)×3%=145.9元;但是如果調整6月部分銷售業(yè)務的銷售方式,將本月應確認銷售額調整為2.8萬元,則可以運用月銷售額超過3萬元(含3萬元),免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底,從2018年開始,此項優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消,這種無法確定優(yōu)惠政策的期限的問題,對于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會產(chǎn)生負面影響。

(二)所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。

以GH公司為例計算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額,如果按照應納稅所得額為30萬元來計算所得稅,不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元,利用優(yōu)惠政策的應納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元,則節(jié)稅收益為4.5萬元。

另外,考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計扣除,可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠,這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出,雖然我國現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策為,允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%,但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無單獨的優(yōu)惠政策。同時,申請稅收優(yōu)惠還要提交相關的材料,每年需要備案認定一次,即報送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊、接受勞務派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、主管稅務機關要求報送的其他資料等,這些工作都需要科技型小微企業(yè)財務人員在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識,而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小,企業(yè)管理結構和層級也不復雜,多為技術人員的經(jīng)營者不了解稅收管理知識,日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質一般的專職會計人員擔任。因此,大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時,未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。

三、結束語

雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務等方面進行了大力的支持,但是一些科技型小微企業(yè)在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題??萍夹托∥⑵髽I(yè)通過稅務籌劃方案的制定,對企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營和銷售方式進行針對性的調整,使得其符合稅務優(yōu)惠政策,同時提高企業(yè)財務人員的財務管理能力,增強會計從業(yè)人員的綜合能力,通過稅務籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益,提高科技型小微企業(yè)的競爭力。

參考文獻:

[1]李健.淺析我國稅收籌劃問題[J].科技致富向導,2012,(32)

[2]呂敏,謝峰.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度改革探討[J].稅務研究,2014,12:26-30

第4篇

[關鍵詞]稅收政策;稅收鼓勵;稅收優(yōu)惠;國際經(jīng)驗;風險投資

一、國外科技稅優(yōu)惠收政策的制定和實施經(jīng)驗

(一)以公司所得稅為主,其他稅種為輔

從當前各國制定和實施的稅收優(yōu)惠政策來看,增值稅具有中性作用,其傾向于國民收入調節(jié),對社會資源配置調控效果較差;消費稅主要用于調節(jié)社會特殊性消費品和物資,同時具有部分收入調節(jié)功能,調節(jié)對象比較固定、調控范圍十分狹窄,其社會效應大于經(jīng)濟調節(jié)功能;個人所得稅主要用于調節(jié)國民收入分配關系,其基本原則是“公平第一,統(tǒng)籌其他”;社會保障稅主要用于保障性資金籌集和利用,具有專門性、疊加性和有償性的特點,其很少參與社會資源和國民收入調節(jié)。同上述幾種稅種相比,企業(yè)所得稅主要用于征收企業(yè)盈利稅,其可以通過調節(jié)企業(yè)經(jīng)營成本范圍、方式和比例來控制稅基大小,以對企業(yè)經(jīng)營投資行為進行調節(jié)控制,在社會資源配置方面具有很強的調控作用。因此,企業(yè)所得稅在政府制定科技稅收優(yōu)惠政策時往往使用比較頻繁。從當前國外制定和實施的科技稅收優(yōu)惠政策來看,主要包含以下幾類稅種:減免稅、進項稅、折舊稅、R&D投入稅收減免、科研資金計提稅收等,上述稅收優(yōu)惠主要通過企業(yè)所得稅來實現(xiàn)。當然,刺激科技創(chuàng)新的稅收政策也包含其中,主要以個稅和增值稅為主,其在科技稅收優(yōu)惠政策體系中往往居于輔、次要性的地位。

(二)高新技術產(chǎn)業(yè)稅收鼓勵政策多于稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)西方稅務管理理論,稅收鼓勵與稅收優(yōu)惠是兩個截然不同的概念。稅收優(yōu)惠是指在特定社會發(fā)展時期實行的減免征政策,一般采取下調稅率的方式來體現(xiàn);稅收鼓勵主要針對影響稅基的因素制定相應的調控政策,如減免投資稅、扣除企業(yè)稅基中R&D的費用、固定資產(chǎn)更新采購稅減免、高新技術引進資金減免稅等,以鼓勵企業(yè)進行技術更新和設備更換。相對來說,稅收優(yōu)惠作用效果更加直接,主要側重于事后優(yōu)惠和激勵,如果企業(yè)沒有達到預期研發(fā)效果,將無法獲得相應的優(yōu)惠待遇。稅收鼓勵一般在稅前落實,具有事前性特點,可以讓企業(yè)提前享受到優(yōu)惠好處,指導性、目的性較強,鼓勵手段十分多樣化。但是,稅收鼓勵有十分嚴格的管理辦法和苛刻的條件,如根據(jù)投資領域、規(guī)模、主體以及周期等制定鼓勵方案,間接調控和引導企業(yè)經(jīng)營投資行為。因此,西方發(fā)達國家使用稅收鼓勵手段比較多,而稅收優(yōu)惠往往作為稅收鼓勵的補充政策使用。

(三)根據(jù)科技研發(fā)規(guī)律和發(fā)展階段,采取區(qū)別性對待,重點突出,目標清晰

科技研發(fā)需要投入大量人力、物力和財力,特別是在啟動階段,只有投入沒有收益,十分需要國家稅收減免政策、風投資金作為支持和保障。另外,在科技創(chuàng)新過程以及后期成果轉化時,同樣需要外部投資支持和補助。發(fā)達國家在制定科技稅收優(yōu)惠政策時,一般將R&D費用與其他費用區(qū)分開來,給予R&D費用較高的稅收優(yōu)惠和減免。在科技創(chuàng)新稅收支持方面,國外主要采取以下幾種做法:(1)在當年應繳稅費中扣除本年度研發(fā)經(jīng)費稅收比例;(2)采取遞延減免方法,在未來三至五年內分步減免;(3)制定增額稅收優(yōu)惠政策,對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費超出上一年扣繳基數(shù)的部分,實行免征收政策,以鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入。通過實行上述稅收優(yōu)惠政策,可以激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性,強化科技創(chuàng)新主體地位,有效促進社會創(chuàng)新水平提高。

(四)充分發(fā)揮折舊“擋稅板”的作用

國外企業(yè)固定資產(chǎn)折舊期限經(jīng)過了多次調整,二戰(zhàn)前最長期限為20年,目前已經(jīng)下降到10年,折舊率為11%~12%。在這種情況下,折舊額往往會大于企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資,從而能夠有效提高企業(yè)進行技術、設備更新?lián)Q代的積極性。許多國家為高新技術產(chǎn)業(yè)制定專門的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策,以縮短折舊期限,加快企業(yè)技術、設備更新步伐。

(五)鼓勵高科技風險投資

為了扶持和壯大私人風險投資業(yè),美國對風險企業(yè)進行了較大幅度優(yōu)惠刺激,這類企業(yè)所得稅率從1970年的49%下降到1980年的20%。這主要通過以下方式來實現(xiàn):風險投資總額中的60%部分可免征所得稅,剩余部分征收50%的所得稅率。正是通過實施這個優(yōu)惠鼓勵政策,美國風險投資在20世紀80年代獲得了飛速發(fā)展。1985年,法國頒布了85—695號法案,其中規(guī)定風險投資企業(yè)可以免繳持有非上市公司股票獲得的收益所得稅,免稅額度最高達到收益額度的1/3。根據(jù)新加坡政府規(guī)定,風險投資5~10年內可以免征收所得稅。1984年,新加坡政府規(guī)定,本國企業(yè)取得政府審批的科技創(chuàng)新項目,如果企業(yè)投資虧損,則可以從申請免除總收入中的一半所得稅。

(六)針對高新技術人才制定稅收優(yōu)惠政策

高新技術企業(yè)核心競爭力在于人才,針對人力資本投資實行稅收優(yōu)惠政策,是各國以稅收優(yōu)惠鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展的重要手段。韓國規(guī)定高新技術企業(yè)可以申請在所得稅中扣除人才引進費用;對在韓國科研機構和企業(yè)工作的外籍技術性人才,可以享受五年所得稅免除優(yōu)惠政策。意大利規(guī)定企業(yè)雇傭的博士后、學士后(2年以上)可以享受額度為1500萬~6000萬里拉工資稅免除優(yōu)惠,企業(yè)委托培養(yǎng)的博士后,可以申請政府財政資金解決60%的獎學金。1995年,法國政府劃定了可以享受人才津貼的地區(qū),凡是R&D研發(fā)人員都可以享受完全免稅政策。

二、我國稅收科技優(yōu)惠政策存在的問題

(一)對高新技術產(chǎn)業(yè)支持力不足

1.科技稅收優(yōu)惠政策目標不清晰,缺乏針對性和系統(tǒng)性。作為專項稅收優(yōu)惠政策,科技稅收政策要有明確的目標,而不是簡單囊括和羅列。從當前我國實施的高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看,存在實施目標不清晰的問題。例如,對于哪些科技項目和企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策缺乏明確規(guī)定和指引,在高新技術產(chǎn)業(yè)立項、理論應用與研究、科研經(jīng)費投入以及人才引進等方面,沒有制定清晰可行的操作辦法。此外,一些稅收優(yōu)惠政策缺乏科學性和實用性,沒有發(fā)揮應有的作用。2.科技稅收優(yōu)惠政策單一。從現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策看,直接優(yōu)惠方式主要包含稅率式與稅額式優(yōu)惠兩種,間接式稅基式優(yōu)惠主要包含加速折舊、投資減免、稅前列支等幾種。直接優(yōu)惠手段激勵效果明顯、公平公正,但對優(yōu)惠對象有很大的局限性,主要適用于對通過技術創(chuàng)新和研發(fā)獲取經(jīng)營收益的企業(yè),正在研究尚未取得研究成果的企業(yè)無法申請任何優(yōu)惠,這對于傳統(tǒng)工業(yè)基地升級改造、產(chǎn)業(yè)轉型是不利的。稅基式優(yōu)惠是一種事前優(yōu)惠方法,可以引導企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入,能夠將政府支持科技創(chuàng)新意志準確傳達出來。目前,我國在研發(fā)經(jīng)費減免、固定資產(chǎn)折舊、延長納稅周期等方面沒有制定具體的優(yōu)惠政策,這對企業(yè)參與科技創(chuàng)新和投入激勵不足。

(二)稅制設計與科技發(fā)展趨勢脫節(jié)

1.我國實行的增值稅對高新技術企業(yè)產(chǎn)生較大成本壓力。隨著科技要素在社會生產(chǎn)中的地位不斷提升,國內外市場競爭不斷加劇,我國企業(yè)開始加快自主技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級改造步伐,現(xiàn)行增值稅逐漸與市場經(jīng)濟發(fā)展脫節(jié)?!吧a(chǎn)型”增值稅下,企業(yè)固定資產(chǎn)購置成本同樣需要交納增值稅費,這意味著企業(yè)面臨越來越嚴重的重復納稅問題。這種增值稅不僅增加企業(yè)經(jīng)營成本,打擊企業(yè)在科技創(chuàng)新、科研人才隊伍建設方面投入的積極性,而且不利于企業(yè)經(jīng)營方式轉型和經(jīng)營效益的提高,進而對整個社會技術創(chuàng)新產(chǎn)生不利影響?,F(xiàn)行以銷售收入作為稅基的稅收征收辦法,對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生巨大成本壓力。根據(jù)“生產(chǎn)型”增值稅制,高新技術產(chǎn)品研發(fā)出來后,要立即繳納銷售增值稅,而高新技術產(chǎn)品銷售與普通產(chǎn)品有較大區(qū)別,它需要額外進行存貨發(fā)出、設備調試、系統(tǒng)升級、技術測試甚至調換設備零配件等多個環(huán)節(jié),銷售收入回款較慢,短則幾個月,長則一兩年。但根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法,貨物出廠就意味著銷售確認,企業(yè)不僅要墊付科技研發(fā)成本,還要預支產(chǎn)品銷售稅費,不利于企業(yè)科研工作可持續(xù)發(fā)展。2.高新技術企業(yè)稅前列支不合理,名義利潤與實際利潤相差懸殊。高新技術研發(fā)活動具有投資大、風險大的特點。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅管理制度,只有IT企業(yè)員工薪酬可以享受免稅優(yōu)惠,其他高新技術企業(yè)員工薪酬則需要納稅,這種對員工工資、無形資本以及固定資產(chǎn)實行統(tǒng)一列支的稅收制度,無形中加劇了高新技術企業(yè)稅負壓力,導致企業(yè)經(jīng)營效益下降,不利于調動企業(yè)科技創(chuàng)新積極性。

三、國外經(jīng)驗對我國制定科技稅收優(yōu)惠政策的啟示

(一)進一步完善增值稅制度

首先,要將企業(yè)購置固定資產(chǎn)額度納入增值稅抵扣范圍內,提高企業(yè)進行技術改造、設備更新的積極性。其次,要針對企業(yè)引入科技成果給予相應的增值稅減免優(yōu)惠,以刺激企業(yè)技術改造積極性。對增值稅率超過60%的高新技術產(chǎn)品,可以適當降低稅率,減輕企業(yè)稅負成本。

(二)加大高新技術研發(fā)支持力度

科技創(chuàng)新活動具有資金投入大、風險高的特點,整個過程都需要外部支持??萍紕?chuàng)新投入水平高低對一國科技實力有很大的影響,而通過實施科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策有利于建立正常的科技創(chuàng)新機制。因此,要針對高新技術研發(fā)實施更有激勵性的扶持和優(yōu)惠政策,擴大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍,放寬稅后優(yōu)惠政策管制門檻,確保只要真正參與科技創(chuàng)新活動的企業(yè),都可以享受一定的優(yōu)惠補助。

(三)提高科技稅收優(yōu)惠政策激勵效果

為了提高高新技術企業(yè)科研積極性,引導更多社會資金進入相關領域,現(xiàn)行稅法規(guī)定可以免除企業(yè)50%的研發(fā)費用稅率,但能夠享受這個優(yōu)惠的企業(yè)只局限于保持盈利狀態(tài)、科研投入增長率超過10%的國有、集體性質企業(yè),且其中50%的超額扣除不應超過其所得稅額度。這個優(yōu)惠政策將非盈利企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)排除在外,違背了稅法公平公正原則,也對高新技術產(chǎn)業(yè)科研活動產(chǎn)生一定的誤導,如只關心科技成果轉化,不注重科研投入和技術創(chuàng)新,影響了科技稅收優(yōu)惠政策的激勵效果。筆者認為,有必要修改和調整“盈利企業(yè)”“投入比例”門檻,最好取消盈利性限制條件,如果企業(yè)出現(xiàn)虧損導致無法抵扣規(guī)定扣除額度的,可順延到以后經(jīng)營年度執(zhí)行。鼓勵和刺激企業(yè)加強基礎研究,必須要加大事前研發(fā)支持,除了免于R&D費用稅費外,還可以考慮將中試產(chǎn)品、加速設備折舊等納入免稅范圍內。對于應用型科研項目,要堅持事后鼓勵為主的策略,根據(jù)收益大小確定稅收優(yōu)惠比例,以企業(yè)所得稅減免為主要方式。

(四)鼓勵高科技外資風險投資

由于我國高新技術產(chǎn)業(yè)管理制度十分嚴格,同時沒有完整的退出機制,限制了外資風險投資規(guī)模。目前,我國風險投資正處于起步階段,需要國家政策給予大力支持。為保證稅收優(yōu)惠政策達到預期目標,要適當擴大稅基式減免政策適用范圍,可以從以下方面著手:(1)將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)納入高新技術稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍內,通過提高風險準備金計提比例、延長納稅期等方式控制投資風險,以拓寬創(chuàng)新資金來源;(2)免征收創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)投資項目取得的收益所得稅,對創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)公司股本交易免征收所得稅,只繳納印花稅,高新技術產(chǎn)品流通過程中免征收增值稅;(3)將企業(yè)購買高新技術企業(yè)股份的行為納入科技研發(fā)投入優(yōu)惠范圍內。

(五)對高新技術企業(yè)實行加速折舊制度

科研活動需要投入大量設備儀器,固定資產(chǎn)更新周期較短,為鼓勵和支持高新技術企業(yè)發(fā)展,要對高新技術研發(fā)所需的固定資產(chǎn)實行稅收優(yōu)惠政策,通過給予加速折舊、簡化審批流程等方式,最大程度降低企業(yè)稅費成本,提高企業(yè)進行技術更新、設備更換的積極性,不斷提高企業(yè)科技創(chuàng)新實力。

(六)科技稅收優(yōu)惠要從對“物”的優(yōu)惠為主轉向對“物”與“人”的優(yōu)惠相結合

第5篇

    關鍵詞:稅收政策;稅收優(yōu)惠政策;稅收負擔;納稅服務

    在國民經(jīng)濟發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大,勞動力的充分就業(yè),以及社會的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔??梢哉f,沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調發(fā)展。改革開放以來,我國經(jīng)濟在整體上能夠實現(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡,目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明,稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

    一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

    我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:

    (一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

    我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少,而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應稅勞務的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業(yè)稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構,可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應繳稅款的基礎上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強?,F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質和經(jīng)濟性質制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時,我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

    (二)中小企業(yè)的負擔偏重

    一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業(yè)和國內大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低,根據(jù)量能負擔的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業(yè)不堪重負。

    (三)現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

    在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的,不管其會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔,也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少,費用列支標準過嚴,折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿,不管其財務會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。

    二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

    (一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

    對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向,引導中小企業(yè)調整和優(yōu)化產(chǎn)品結構,增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待,對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對生產(chǎn)領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。(3)允許中小企業(yè)實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入,允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業(yè)應稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。

    (二)調整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為

    首先,要盡快總結試點地區(qū)的經(jīng)驗,逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅,促進資本有機構成的提高和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

    (三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負擔

    首先,盡快合并現(xiàn)行內資、外資兩套企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準,以擴大優(yōu)惠面。具體設想是:年應納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業(yè),適用18%的優(yōu)惠稅率;年應稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。其次,放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是:取消“計稅工資”規(guī)定,改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支;取消對公益性、救濟性捐贈的限額,準予稅前列支;取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制,對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應準予按實稅前列支;取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制,其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇;縮短固定資產(chǎn)折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業(yè)的設備更新和技術改造。

第6篇

不管在企業(yè)技術創(chuàng)新的研發(fā)階段還是成果轉化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,政府一生都可通過財政補貼、低息貸款、技術采購、國家風險投資等方式直接支持企業(yè)科技投入,也可通過稅收優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本,間接鼓勵企業(yè)的科技投入。但技術創(chuàng)新研發(fā)、成果轉化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的投資成本均較多,并且周期長、風險大。政府采取直接財政支持的行政過程也極其復雜,使處于技術創(chuàng)新活躍狀態(tài)的中小企業(yè)難以獲取,而稅收優(yōu)惠具有普惠性,能夠促進更多企業(yè)研發(fā)的積極性,推動經(jīng)濟的發(fā)展。

2現(xiàn)行鼓勵技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

我國還沒有制定關于技術創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠單行法規(guī),對技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠散落于各類稅收規(guī)定的個別條款。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關稅及印花稅等稅種,主要采取稅額減免、加計扣除、出口退稅、加速折舊等優(yōu)惠方式。

2.1鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規(guī)定,對于增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片),先按17%的法定稅率征收增值稅,對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,對軟件集成電路企業(yè)職工培訓費予以稅前全額扣除的優(yōu)惠政策,對集成電路企業(yè)實行再投資退稅的所得稅優(yōu)惠;對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)企業(yè),如當年未享受免稅優(yōu)惠的,可降低稅率按10%征收企業(yè)所得稅;國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。

2.2鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法對企業(yè)增加研發(fā)投入有相關的稅收優(yōu)惠規(guī)定,例如,企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用允許按實際發(fā)生額的150%稅前扣除;企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分還準予在以后納稅年度結轉扣除;關稅法和增值稅暫行條例中規(guī)定了對企業(yè)為生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品以及承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目等進口的關鍵設備以及進口科研儀器和教學用品,免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅;印花稅條例規(guī)定對技術開發(fā)合同,研發(fā)費用不作為計稅依據(jù),只就合同記載報酬金額計繳印花稅等。

2.3鼓勵先進技術推廣和應用的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行稅法鼓勵先進技術的推廣和運用。例如,企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個納稅年度內,居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。財稅文件中規(guī)定對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅(在營業(yè)稅向增值稅改革的試點地區(qū),免稅的規(guī)定同樣還適用)。對轉制的科研機構,相關稅法及稅收條例中也規(guī)定在一定期限內免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;還規(guī)定在一定期限內對科技企業(yè)孵化器、國家大學科技園,予以免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.4鼓勵科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅法也很重視對科技成果轉化的稅收鼓勵,如營業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法中規(guī)定,對科研機構的技術轉化收入、高校的技術轉讓收入及對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅;個人所得稅法中規(guī)定對科技工作者的津貼及獎金、省部級以上單位頒發(fā)給個人的科技方面的獎金免征個人所得稅。另外,現(xiàn)行稅法還有支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,如營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定對科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入,給予免征營業(yè)稅的規(guī)定。

3現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠激勵技術創(chuàng)新狀況分析

科技稅收優(yōu)惠政策就是國家以此促進科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠策略,自實行以來,對企業(yè)技術創(chuàng)新取得了較好的政策效應,但仍未能最大地發(fā)揮補償功能、激勵功能和導向作用。

3.1優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)設計,未能完全實現(xiàn)其補償功能

政府利用稅收優(yōu)惠,補償創(chuàng)新主體個人收益率與社會收益率的差距,可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠政策的補償功能,以補償企業(yè)研發(fā)失敗的沉沒成本和技術成果轉化的風險損失。我國稅收政策傾向于對產(chǎn)業(yè)鏈下游的優(yōu)惠,在研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策較少?,F(xiàn)行稅收政策對創(chuàng)新性研發(fā)的優(yōu)惠幅度、支持條件比不上對生產(chǎn)設備投入、技術引進方面的優(yōu)惠,企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設備享受不到同等的優(yōu)惠條件。與技術創(chuàng)新相關的流轉稅政策主要集中在增值稅上。目前,增值稅支持科技自主創(chuàng)新主要體現(xiàn)在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)上的即征即退政策。我國現(xiàn)行增值稅征收范圍囿于貨物的產(chǎn)銷及部分勞務的提供,目前的營業(yè)稅改征增值稅的試點還不包括無形資產(chǎn)的轉讓,導致技術創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費、新產(chǎn)品試制費等無法得到抵扣,購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)所含稅款也無法抵扣。高新技術企業(yè)研發(fā)主要依靠智力投資,產(chǎn)品的原材料等成本所占比例低,獲取的增值稅抵扣發(fā)票有限,且科技產(chǎn)品附加值高,產(chǎn)生較高的的當期銷項稅額,造成實際稅負較重。

3.2優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄,不能激勵技術創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展

政府利用稅收優(yōu)惠,刺激各創(chuàng)新主體加大科技投入,可實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的激勵功能。但現(xiàn)行新稅法只是對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠,如稅收政策重點扶持的航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、新能源及節(jié)能技術、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和資源與環(huán)境技術八個領域;對于國家不鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)就不會給予優(yōu)惠。新稅法的稅收優(yōu)惠的方式會抑制那些不在鼓勵范圍區(qū)域之內的產(chǎn)業(yè)、項目和地區(qū)的發(fā)展,偏重于扶持大規(guī)模企業(yè)。大規(guī)模企業(yè)一般已具有較強的實力,呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭,基本能夠代表我國技術產(chǎn)業(yè)水平的顯著特點。這種“科技工業(yè)園”現(xiàn)象,一方面確實有利于集中力量發(fā)展技術。但另一方面,現(xiàn)實中的中小企業(yè)對市場反映更為靈敏,具有更強的靈活、機動性,能夠在技術創(chuàng)新中發(fā)揮更為廣泛的作用。況且中小企業(yè)承受初創(chuàng)科技產(chǎn)品高風險的能力更為脆弱,尤其需要稅收優(yōu)惠政策的大力支持。目前我國新稅法對中小企業(yè)和初創(chuàng)產(chǎn)品已經(jīng)有了一定的稅收優(yōu)惠政策支持,但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍,使我國技術創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展還是受到了一定的阻礙。高科技人才是促進企業(yè)自主創(chuàng)新的決定性因素,很多創(chuàng)新行為主要依靠個人完成。而現(xiàn)行稅收政策中,缺乏對高科技人才收入足夠的個人所得稅優(yōu)惠。個人所得稅法對省部級以下的科技發(fā)明獎勵沒能予以免稅,而對于省部級以上的獎勵面也較窄,對基礎層面的科技發(fā)明激勵不夠,尤其是對高科技人才的“技術入股”問題也沒有得力的解決措施,導致高科技人才的工作積極性不高,也使得大量人才流向海外。

3.3優(yōu)惠政策偏重科技成果,忽視了對創(chuàng)新過程的導向

政府利用稅收優(yōu)惠,促進知識、資金和人力資源在知識流動各環(huán)節(jié)的融合,可發(fā)揮政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導向作用??萍级愂諆?yōu)惠政策導向功能有利地促進了社會人、財、物的有機融合,但目前激勵技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠缺乏一體化設計,重點集中在科技產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié),偏重于對科技成果的優(yōu)惠,對研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠力度不大,這易造成企業(yè)生產(chǎn)線的重復建設,雖擴大了科技產(chǎn)業(yè)的規(guī)模,但由于對建立技術創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足,僅使企業(yè)引進技術和生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品,最終只是產(chǎn)品生產(chǎn)能力的強大,處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的中間、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力仍然不足。這種集中在成果轉化期的的政策優(yōu)惠,對創(chuàng)新的過程并沒起到激勵的導向作用。其次,科技成果轉化在獲得個人獎勵時,暫不繳納個人所得稅,但在轉化股權等時要依法繳納個人所得稅,這對科技成果轉化的激勵不徹底,消弱了科技工作者的創(chuàng)新意愿,打擊了他們的創(chuàng)新熱情。

4強化企業(yè)技術創(chuàng)新的稅務措施

4.1提升技術創(chuàng)新稅收調控能力,強化企業(yè)技術創(chuàng)新管理

首先,針對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策重復、法律層次低權威性差的現(xiàn)狀,結合當前國家產(chǎn)業(yè)政策新形勢,對目前零散在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進行歸納梳理,加強科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范、透明和整體設計,通過必要的程序使之上升到法律的層次,提升科技稅收優(yōu)惠政策的法律效力。其次,要考慮稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性,注重對技術創(chuàng)新的導向,尤其是要加大對技術創(chuàng)新的事前扶持。第三,要開發(fā)稅收評價體系系統(tǒng),加強企業(yè)認定核實,完善稅收管理,提高稅收政策調控質量。這樣,除了稅收政策的引導,還有技術創(chuàng)新的法律保障,加上財政部門的政策調控,將會極大地調動企業(yè)技術創(chuàng)新的熱情。

4.2突破技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠范圍,實現(xiàn)技術支出全額補償

稅收優(yōu)惠應突破目前只對國家鼓勵發(fā)展的項目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍限制,轉向對具體研發(fā)項目的優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位,不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質,對所有的企業(yè)和項目一視同仁,保證科技企業(yè)之間的公平競爭。在稅收優(yōu)惠的系統(tǒng)設計上,針對技術創(chuàng)新投入的特點,將轉讓無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍,對個人取得技術創(chuàng)新相關的收入免征個人所得稅,企業(yè)所得稅優(yōu)惠向產(chǎn)學研覆蓋。針對技術創(chuàng)新企業(yè)人力資本投入高的現(xiàn)狀,允許職工薪酬加計扣除;針對高新技術產(chǎn)業(yè)市場風險較大,廣告費用投入較多的情況,允許適當提高廣告費用扣除比例或據(jù)實扣除。同時改變目前將優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)象,加大對研發(fā)補償和中間實驗環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠,使企業(yè)形成創(chuàng)新能力,逐步確立以研發(fā)環(huán)節(jié)為稅收優(yōu)惠體系的核心,最終實現(xiàn)科技支出全額補償,降低了企業(yè)科技投入的風險。

4.3順應知識經(jīng)濟稅收政策走向,創(chuàng)新科技人才激勵機制

針對科技型企業(yè)人力資本所占比重大的狀況,應加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策,適應知識經(jīng)濟時代的潮流,進行必要的人才激勵。對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入,其個人所得稅優(yōu)惠可比照稿酬所得,按應納所得稅額予以一定比例的減征;降低對科研人員從事研發(fā)獲取特殊獎勵津貼予以免征個人所得稅主體的層級,使大小科研獎勵都能獲得稅收優(yōu)惠政策支持;研發(fā)人員以技術入股而獲得的股權收益,可實行定期免征個人所得稅等政策。通過對科技人才的稅收優(yōu)惠政策,來吸引更多的科技人員從事科技研發(fā),從而強化企業(yè)技術創(chuàng)新。

4.4完善技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式,突出科技研發(fā)政策導向

第7篇

關鍵詞:稅收政策;稅收優(yōu)惠政策;稅收負擔;納稅服務

在國民經(jīng)濟發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大,勞動力的充分就業(yè),以及社會的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔??梢哉f,沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調發(fā)展。改革開放以來,我國經(jīng)濟在整體上能夠實現(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡,目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明,稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:

(一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少,而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應稅勞務的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業(yè)稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構,可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應繳稅款的基礎上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質和經(jīng)濟性質制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時,我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

(二)中小企業(yè)的負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業(yè)和國內大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低,根據(jù)量能負擔的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業(yè)不堪重負。

(三)現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的,不管其會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔,也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少,費用列支標準過嚴,折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿,不管其財務會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。

二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向,引導中小企業(yè)調整和優(yōu)化產(chǎn)品結構,增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待,對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對生產(chǎn)領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。(3)允許中小企業(yè)實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入,允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業(yè)應稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。

(二)調整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為

首先,要盡快總結試點地區(qū)的經(jīng)驗,逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅,促進資本有機構成的提高和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。

(三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負擔

首先,盡快合并現(xiàn)行內資、外資兩套企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準,以擴大優(yōu)惠面。具體設想是:年應納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業(yè),適用18%的優(yōu)惠稅率;年應稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。其次,放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是:取消“計稅工資”規(guī)定,改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支;取消對公益性、救濟性捐贈的限額,準予稅前列支;取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制,對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應準予按實稅前列支;取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制,其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇;縮短固定資產(chǎn)折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業(yè)的設備更新和技術改造。