時(shí)間：2023-09-21 16:38:56
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關(guān)鍵詞：虛擬現(xiàn)實(shí)；財(cái)務(wù)績(jī)效；層次分析法
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.049
1 引言
虛擬現(xiàn)實(shí)（Virtual Reality，簡(jiǎn)稱VR）技術(shù)是一種可以創(chuàng)建和體驗(yàn)虛擬世界的計(jì)算機(jī)技術(shù)，其原理是通過計(jì)算機(jī)技術(shù)讓使用者從聽覺、視覺、觸覺、甚至味覺的模擬產(chǎn)生對(duì)其真實(shí)性的誤判斷，從而通過視覺、觸覺和聽覺等獲得身臨其境的真實(shí)感受。
經(jīng)濟(jì)全球化背景下，虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)發(fā)展日新月異，距離其產(chǎn)業(yè)革命的時(shí)機(jī)正逐步逼近。隨著谷歌、微軟、HTC等科技巨頭的介入，虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)得到了飛速的發(fā)展。2015年國內(nèi)多家公司開始布局虛擬現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)，虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)及其相關(guān)概念股票在我國的二級(jí)市場(chǎng)得到了大量資本的青睞，部分涉足虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)的上市公司股價(jià)在短期內(nèi)均出現(xiàn)了較好的表現(xiàn)。
虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)細(xì)分可包含顯示硬件制造、內(nèi)容呈現(xiàn)平臺(tái)構(gòu)建、視聽觸展示及后臺(tái)配套設(shè)備等關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，二級(jí)市場(chǎng)中涉及相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的上市公司多達(dá)三十多家，而目前尚無對(duì)該概念上市企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效分析的相關(guān)研究。本文旨在通過層次分析法對(duì)現(xiàn)有虛擬現(xiàn)實(shí)概念上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，幫助投資者分析相關(guān)上市企業(yè)經(jīng)營狀況，理性投資。
2 虛擬現(xiàn)實(shí)概念上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系
財(cái)務(wù)績(jī)效分析方式通常有杜邦分析法、沃爾分析法、主成分分析法、層次分析法等，本文采用的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是將決策目標(biāo)劃分成目標(biāo)層、中間決策層、方案層等多個(gè)層級(jí)，通過專家評(píng)分對(duì)每個(gè)決策要素進(jìn)行評(píng)分，并根據(jù)評(píng)分結(jié)果生成判斷矩陣，在此基礎(chǔ)上利用層次分析統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算各個(gè)層級(jí)、各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，最后計(jì)算樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效綜合得分。國內(nèi)相關(guān)研究中，魏玉平、李旭、常麗娟、孫立國等分別采用層次分析法對(duì)制造業(yè)、商業(yè)銀行、電子行業(yè)上市公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)。
評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定是層次分析開展前的關(guān)鍵步驟，評(píng)價(jià)體系及指標(biāo)的建立通常應(yīng)遵循合理性、實(shí)用性、科學(xué)性和客觀性等原則，本文參照國內(nèi)多名學(xué)者的層次分析指標(biāo)分別從上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的盈利能力、成長(zhǎng)能力、營運(yùn)能力、償債能力四個(gè)大類和12個(gè)細(xì)分類指標(biāo)建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。具體見表1。
3 基于層次分析法的評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定
層析分析法的基本原理是用分層的思路來逐步解決問題，劃分層次并利用各層之間的總分關(guān)系科學(xué)合理地確定指標(biāo)間的相對(duì)權(quán)重，所確定的權(quán)重要能反映出指標(biāo)間的重要性、隸屬關(guān)系，由此建立的模型具有層次性、遞進(jìn)性、有序性。在此基礎(chǔ)上，將樣本的實(shí)際值與對(duì)應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重計(jì)算獲得綜合得分，以此作為評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)和選擇方案的依據(jù)。本文，主要利用層次分析法來評(píng)價(jià)虛擬現(xiàn)實(shí)概念上市公司的綜合財(cái)務(wù)績(jī)效。
運(yùn)用Yaahp9.0統(tǒng)計(jì)軟件，將相關(guān)專家按兩個(gè)指標(biāo)之間重要程度的評(píng)分進(jìn)行評(píng)定，專家組按照對(duì)該行業(yè)的了解首先對(duì)各個(gè)指標(biāo)的重要性進(jìn)行評(píng)分。再采用l-9標(biāo)度法來賦值，并填入矩陣，就構(gòu)成了判斷矩陣導(dǎo)入到判斷矩陣的目標(biāo)層、中間層、備選方案。寫出判斷矩陣，同時(shí)進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。具體見表2～表5。
其中，λmax=3.0537一致性比例=0.0517
通過Yaahp9.0軟件，可以計(jì)算出各層級(jí)之間的重要性比重以及指標(biāo)相較于決策目標(biāo)層的權(quán)重結(jié)果，將上述指標(biāo)權(quán)重匯總得到總體的指標(biāo)權(quán)重，具體見表7。
由表7可看出，在此層次分析結(jié)果中，成長(zhǎng)能力權(quán)重比重較大，為0.3788其中凈利潤同比增長(zhǎng)率權(quán)重系數(shù)占比達(dá)0.2231。因虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)屬于新型技術(shù)領(lǐng)域，前期技術(shù)爆發(fā)階段會(huì)給上市公司帶來可觀的收入，但是其收入的質(zhì)量、持續(xù)性有待考證，而凈利潤同比增長(zhǎng)率是衡量公司成長(zhǎng)性較為可靠地指標(biāo)，故本文在專家評(píng)分階段側(cè)重于考察上市公司在新技術(shù)條件下的成長(zhǎng)性，并對(duì)其賦了較大的權(quán)重。
4 虛擬現(xiàn)實(shí)概念上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效實(shí)證評(píng)價(jià)
4.1 樣本的選擇
本文選取樣本來源為我國A股市場(chǎng)上市公司，根據(jù)公司年報(bào)和對(duì)外披露信息中所提及的關(guān)于公司（或其子公司）設(shè)計(jì)虛擬現(xiàn)實(shí)設(shè)備制造、軟件或系統(tǒng)平臺(tái)搭建、配件制造或控股虛擬現(xiàn)實(shí)制造企業(yè)的信息，共提取35個(gè)樣本。樣本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均取自上市公司披露的2015年年報(bào)。
4.2 數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化
本文所選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)中部分指標(biāo)為正向指標(biāo)，如凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤率等。部分指標(biāo)為負(fù)向指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率。為了不使各類不同指標(biāo)之間的不同屬性影響評(píng)測(cè)結(jié)果，本文通過SPSS19.0軟件對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱化處理。
4.3 綜合得分計(jì)算
根據(jù)上述權(quán)重與樣本數(shù)據(jù)計(jì)算的結(jié)果，建立評(píng)分模型：
Z=∑niWi×Pi
其中，Z是上市公司財(cái)務(wù)綜合評(píng)分；W是各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重；P為去量綱后35家上市公司的指標(biāo)值。依據(jù)上述公式得到2015年35家虛擬現(xiàn)實(shí)概念上市公司的財(cái)務(wù)綜合得分及排名，具體見表8。
從計(jì)算的得分結(jié)果可看出排名靠前的幾家公司均是當(dāng)前A股市場(chǎng)中涉足虛擬現(xiàn)實(shí)領(lǐng)域的龍頭企業(yè)。
具體來看，聯(lián)絡(luò)互動(dòng)于2015年聯(lián)合美國的Avegant公司了全球首款視網(wǎng)膜眼鏡，并2016年宣布聯(lián)合雷蛇等眾多投資方打造VR電影，目前聯(lián)絡(luò)互動(dòng)在國內(nèi)VR、智能穿戴設(shè)備等硬件領(lǐng)域位于行業(yè)上游。其2015年銷售毛利率達(dá)71.51%，凈利潤同比增長(zhǎng)率達(dá)91.06%。
暴風(fēng)集團(tuán)自上市起便創(chuàng)下連續(xù)39個(gè)漲停的記錄，隨后爆出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不佳，股價(jià)整理下挫，2015年暴風(fēng)集團(tuán)涉足虛擬現(xiàn)實(shí)領(lǐng)域，旗下暴風(fēng)魔鏡VR頭盔已推出至第五代，公司在采取調(diào)整布局結(jié)構(gòu)，提升品牌形象等手段后凈利潤同比增長(zhǎng)率達(dá)313.23%，營業(yè)收入增長(zhǎng)68.85%，重新回到向上發(fā)展軌道。
順網(wǎng)科技目前在國內(nèi)覆蓋網(wǎng)吧約10萬家，公司預(yù)計(jì)從現(xiàn)有B端（網(wǎng)吧端）入手打造現(xiàn)在虛擬現(xiàn)實(shí)平臺(tái)并逐步拓展至C端（內(nèi)容端）實(shí)現(xiàn)虛擬現(xiàn)實(shí)從硬件到內(nèi)容的全面布局。
天音控股財(cái)務(wù)績(jī)效得分排名靠后，究其原因是2015年4月天音控股子公司天音通信增資暴風(fēng)魔鏡，占股權(quán)比例5%。但其傳統(tǒng)的手機(jī)分銷業(yè)務(wù)受市場(chǎng)整體下滑影響費(fèi)用增加，利潤減少，移動(dòng)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)影響力不足，公司2015年出現(xiàn)了2.27億虧損。同時(shí)，華訊方舟研發(fā)的全彩、通透型頭載顯示設(shè)備能夠?qū)崿F(xiàn)虛擬現(xiàn)實(shí)頭戴顯示功能，在VR硬件制造領(lǐng)域排名靠前，但其運(yùn)營情況并不穩(wěn)定，2013、2015年公司分別虧損1.6億和2.7億，2015年凈利潤下滑高達(dá)1998.08%。
5 結(jié)論
通過層次分析法對(duì)A股市場(chǎng)35家虛擬現(xiàn)實(shí)概念公司的財(cái)務(wù)績(jī)效分析可看出，虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)作為一個(gè)新的市場(chǎng)熱點(diǎn)，大多數(shù)公司近年來才逐步涉及，部分科技類和互聯(lián)網(wǎng)公司傾向于從VR基礎(chǔ)設(shè)備著手，而部分傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)則更傾向于通過投資入股的方式進(jìn)駐虛擬現(xiàn)實(shí)領(lǐng)域。真正具有投資價(jià)值、持續(xù)性和成長(zhǎng)性的公司很難僅從股價(jià)的變化體現(xiàn)出來。因此透過對(duì)以上公司的財(cái)務(wù)分析，能較為清晰的識(shí)別真正具有成長(zhǎng)潛質(zhì)的投資標(biāo)的，幫助投資者理性投資。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)財(cái)務(wù)本金財(cái)務(wù)目標(biāo)
理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。
構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。
一、構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)
1．邏輯起點(diǎn)必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財(cái)務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財(cái)務(wù)理論研究的主線，從而使整個(gè)理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。
3．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)由多要素有機(jī)構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介，只有通過財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過這個(gè)橋梁建立起來的財(cái)務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財(cái)務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。
4．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因?yàn)樨?cái)務(wù)理論是從財(cái)務(wù)實(shí)踐中來，又反過來指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，并在財(cái)務(wù)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來。
二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)述
1．本質(zhì)起點(diǎn)論?！斑@種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國財(cái)務(wù)理論初建時(shí)期。當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的存廢問題存在很大的爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）?！背诌@種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)?！?、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動(dòng)區(qū)別于其他活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國、宋麗夢(mèng)、吳衛(wèi)星，1999）?！?、“以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為研究財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結(jié)合實(shí)際，理性認(rèn)識(shí)源于感性認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點(diǎn)。
2．環(huán)境起點(diǎn)論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財(cái)務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的財(cái)務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財(cái)務(wù)理論（陳興述，2000）?！薄ⅰ柏?cái)務(wù)管理環(huán)境是對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和。”、“有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）。”但筆者認(rèn)為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財(cái)務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出其他財(cái)務(wù)范疇。
3．假設(shè)起點(diǎn)論?！叭魏我婚T獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪?cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財(cái)務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財(cái)務(wù)范疇，即不是財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個(gè)財(cái)務(wù)范疇，無法從中推出其他財(cái)務(wù)范疇，更不用說對(duì)其他標(biāo)準(zhǔn)的滿足了。
5．目標(biāo)起點(diǎn)論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨椋?cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)（王化成，1994）?！?、“財(cái)務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財(cái)務(wù)理論中最簡(jiǎn)單，最基本的范疇?！薄ⅰ袄碡?cái)目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和理財(cái)環(huán)境”、“理財(cái)目標(biāo)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）。”
6．本金起點(diǎn)論。“所謂本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)（郭復(fù)初，1993）?！?、“本金是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標(biāo)雙起點(diǎn)論
通過對(duì)以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)本金為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。
1．財(cái)務(wù)本金是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過程，是本金的運(yùn)動(dòng)軌跡，也是財(cái)務(wù)資金區(qū)別于其他社會(huì)資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
2．財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財(cái)務(wù)系統(tǒng)滿足財(cái)務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。②財(cái)務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)原則和財(cái)務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財(cái)務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財(cái)務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論是通過理論與實(shí)踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財(cái)務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn)；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵(lì)財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點(diǎn)能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。
3．財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的財(cái)務(wù)環(huán)境中。財(cái)務(wù)環(huán)境是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財(cái)務(wù)目標(biāo)共同決定財(cái)務(wù)對(duì)象。因此，將財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)理論。
4．財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢(shì)，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：杜邦財(cái)務(wù)分析 高校 財(cái)務(wù)管理 運(yùn)用
隨著不斷的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理受到越來越多的關(guān)注，其在推動(dòng)高校的相應(yīng)決策和健康發(fā)展等方面的作用也越來越凸顯。目前，高校財(cái)務(wù)體系存在著管理落后，管理體系不完善，不被重視等方面的問題，這對(duì)高校的合理發(fā)展有著相應(yīng)的負(fù)面影響。只有對(duì)高校財(cái)務(wù)體系進(jìn)行有效的分析和完善，才能使其作用得到更好的發(fā)揮。杜邦財(cái)務(wù)體系在分析高校財(cái)務(wù)狀況和完善其財(cái)務(wù)管理方面能夠發(fā)揮出相應(yīng)的作用。
一、杜邦財(cái)務(wù)分析概述
杜邦分析法是由美國杜邦公司最早使用的一種對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析的方法。它可以通過相應(yīng)的財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而深入地分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。杜邦財(cái)務(wù)分析方法能夠?qū)⑾鄳?yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)比率融合成一個(gè)完整的指標(biāo)體系，從而能夠全面反映出企業(yè)的收益狀況。凈資產(chǎn)收益率是杜邦財(cái)務(wù)分析體系的核心。
杜邦財(cái)務(wù)分析法從企業(yè)的權(quán)益報(bào)酬率開始計(jì)算，并依據(jù)具體的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分解計(jì)算，得出具體的指標(biāo)。通過杜邦分析法得出的相應(yīng)指標(biāo)會(huì)被填入到杜邦分析圖中。通過杜邦分析圖，可以對(duì)企業(yè)的前后期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比分析，也可以對(duì)不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比分析。杜邦分析法的運(yùn)用，不僅能夠使企業(yè)清晰地看到自身的財(cái)務(wù)狀況，還能為企業(yè)的有效管理和未來決策提供相應(yīng)的依據(jù)。
二、杜邦財(cái)務(wù)分析應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)中的可行性
杜邦財(cái)務(wù)分析法能夠滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為相關(guān)受托者提供能夠反映經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)進(jìn)行決策提供現(xiàn)金流量、資源狀況和績(jī)效等方面的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。杜邦財(cái)務(wù)分析不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行清晰的自上而下的分析，也使其了解自身的運(yùn)用狀況，還能夠?qū)Ω咝５呢?cái)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的分析，并對(duì)其相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營狀況進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，這不僅能夠降低高校進(jìn)行決策的風(fēng)險(xiǎn)，還能夠?yàn)楦咝５陌l(fā)展提供充足的信息。
高校財(cái)務(wù)管理不只是要獲得大量的凈收入，最主要的是要體現(xiàn)出相應(yīng)的高校價(jià)值。首先，高校不僅要依據(jù)相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)，合理利用政策和資金，并提供優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源，培養(yǎng)出優(yōu)秀的人才，形成相應(yīng)的高校價(jià)值。其次，高校還要對(duì)相應(yīng)的委托方，如政府、銀行等，提供有效的發(fā)展信息和經(jīng)營狀況，以使其能對(duì)高校做出正確的評(píng)價(jià)。杜邦財(cái)務(wù)分析法能夠適合并滿足高校財(cái)務(wù)管理中的這些需要。
三、 杜邦財(cái)務(wù)分析在高校管理中的實(shí)踐運(yùn)用
（一）調(diào)整相應(yīng)指標(biāo)
由于杜邦財(cái)務(wù)分析法主要是針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的分析方法，其在高校財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用需要對(duì)相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行一些調(diào)整。首先，要將“權(quán)益凈利率”替換為通過計(jì)算收支結(jié)余和凈資產(chǎn)之間的比例關(guān)系可以得到的“凈資產(chǎn)收益率”。其中，收支結(jié)余包括在相應(yīng)時(shí)間里經(jīng)營收支相抵后的經(jīng)營結(jié)余和經(jīng)營以外的其他各項(xiàng)收支相抵后的事業(yè)結(jié)余兩部分。凈資產(chǎn)是扣除總資產(chǎn)中的負(fù)債部分。其次，將“資產(chǎn)利潤率”替換為通過收支結(jié)余和總資產(chǎn)的比例關(guān)系得到的“總資產(chǎn)收益率”。通過這個(gè)指標(biāo)，可以看出高校創(chuàng)造收益的能力。此外，將“銷售凈利率”替換為通過收支結(jié)余和總收入之間的比例關(guān)系可以得到的“總收支結(jié)余率”。通過這個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)可以找出高校經(jīng)營中的變動(dòng)因素。
（二）分析高校財(cái)務(wù)狀況
通過調(diào)整相應(yīng)的指標(biāo)，可以進(jìn)一步建立高校杜邦財(cái)務(wù)分析體系。它能夠通過多層次的財(cái)務(wù)比率在每個(gè)層次上進(jìn)行分析，得出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，再將相應(yīng)數(shù)據(jù)與同期或者同行業(yè)進(jìn)行有效的對(duì)比，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)高校的財(cái)務(wù)和經(jīng)營進(jìn)行全面而系統(tǒng)的分析。（如圖1）
1、分析核心比率
高校財(cái)務(wù)中的“凈資產(chǎn)收益率”是高校杜邦財(cái)務(wù)分析體系中的核心指標(biāo)，它可以對(duì)高校的各種經(jīng)營活動(dòng)的效率進(jìn)行有效的反映，也是對(duì)高校在資產(chǎn)使用方面和融資方面相應(yīng)情況的綜合反映，能夠體現(xiàn)出高校的經(jīng)營管理狀況。而凈資產(chǎn)收益率主要受到體現(xiàn)出高校經(jīng)營狀況的總資產(chǎn)收益率和體現(xiàn)出高校在資金上的籌措狀況的權(quán)益乘數(shù)的兩個(gè)指標(biāo)的影響。要想使高校的凈資產(chǎn)收益率，就必須不斷提高高校在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度和融資狀況，也要不斷提高總收支結(jié)余率。
2、分析經(jīng)營狀況
總資產(chǎn)收益率的高低直接受到高校財(cái)務(wù)收支、資金占用和周轉(zhuǎn)情況、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等各個(gè)方面的因素影響，其能夠?qū)Ω咝５慕?jīng)營狀況有一個(gè)綜合性的反映。總收支的結(jié)余狀況和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況對(duì)總資產(chǎn)收益率有著相應(yīng)的影響。
總收支的結(jié)余情況是通過總收支結(jié)余率來反映的，它是由收支結(jié)余和收入之間的比例關(guān)系來實(shí)現(xiàn)的。要想使高校的總收支結(jié)余相應(yīng)增加，必須要在不斷提高總收入的基礎(chǔ)上控制相應(yīng)的開支。這還能在一定程度上提高高校資金的周轉(zhuǎn)率，獲得更多的總資產(chǎn)收益。這首先要求高校在加強(qiáng)對(duì)收入方面的管理，加強(qiáng)對(duì)學(xué)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)、產(chǎn)業(yè)等方面的現(xiàn)金收入加強(qiáng)征收和有效管理，以確保各項(xiàng)收入的增加。其次，高校要通過使支出更加合理，降低消耗等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營成本的有效控制。高校在管理和財(cái)務(wù)方面的費(fèi)用都要進(jìn)行嚴(yán)格控制，也要相應(yīng)調(diào)整利息費(fèi)用在高校財(cái)務(wù)中的比例，使高校資金結(jié)構(gòu)和運(yùn)用更加合理。
高校的資產(chǎn)運(yùn)用和有效周轉(zhuǎn)可以通過對(duì)其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入境況進(jìn)行相應(yīng)的分析。首先，高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性與否不僅直接關(guān)系到高校的資產(chǎn)流動(dòng)狀況，還關(guān)系到高校的收益能力和償還能力。當(dāng)高校資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)達(dá)到一定的比例關(guān)系時(shí)，其資金結(jié)構(gòu)才算合理。因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)在一定程度上反映出高校在資金償還和現(xiàn)金利用方面的能力，非流動(dòng)資產(chǎn)體現(xiàn)的是高校的規(guī)模和發(fā)展前景。針對(duì)高校財(cái)務(wù)中的流動(dòng)資產(chǎn)，要看其主要成分有哪些，如果是有較大比例的貨幣資金，則要看是否存在現(xiàn)金持有量過多，或存在著相應(yīng)的閑置資金的現(xiàn)狀；如果是對(duì)資金周轉(zhuǎn)有著較大影響的存貨、應(yīng)收賬款的比例過多，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行有效分析，看是否存在存貨的積壓以及應(yīng)收賬款中的壞賬、死賬現(xiàn)象。對(duì)于高校的固定資產(chǎn)，要看其是否被合理運(yùn)用；對(duì)于高校中的在建項(xiàng)目，要看其是否存在不合理的情況，并加強(qiáng)監(jiān)管。其次，在分析高校的資金周轉(zhuǎn)狀況時(shí)，要結(jié)合其收入情況進(jìn)行，看其收入是否有效增加。
3、分析財(cái)務(wù)政策
高校在財(cái)務(wù)資金的運(yùn)用過程中，允許存在一定程度的負(fù)債情況，這對(duì)高校的發(fā)展有一定的積極作用。高校杜邦財(cái)務(wù)分析表中的權(quán)益乘數(shù)就是對(duì)高校的資金負(fù)債率的反映，權(quán)益乘數(shù)越高，高校的資金負(fù)債率就就相對(duì)越大。高校存在相應(yīng)的資金負(fù)債情況，反映出高校對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策的運(yùn)用。如果高校的負(fù)債率超過一定的合理程度，就會(huì)影響到其償還能力和相應(yīng)收益，也使財(cái)務(wù)政策產(chǎn)生負(fù)面影響，高校的財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化。
四、結(jié)束語
杜邦財(cái)務(wù)分析體系不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效益進(jìn)行相應(yīng)的分析，還能夠?qū)ζ溥M(jìn)行決策和向委托人提供相應(yīng)的經(jīng)營信息。杜邦財(cái)務(wù)分析體系經(jīng)過相應(yīng)的調(diào)整，也可以用到高校財(cái)務(wù)體系中去。它不僅能夠?qū)Ω咝５馁Y金狀況進(jìn)行有效的分析，還能通過相應(yīng)指標(biāo)的改變和調(diào)整，為高校的良好發(fā)展提出相應(yīng)的建議，在一定程度上提高高校的運(yùn)營效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳曉莉.杜邦分析體系在高校財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友，2010；9
關(guān)鍵詞：高中生物 近義詞 混淆 概念
高中生物教材中有許多近義詞，容易混淆，而這也正是高考出題的重點(diǎn)，所以要求教師在學(xué)習(xí)中應(yīng)該有意識(shí)地運(yùn)用對(duì)比法進(jìn)行區(qū)分，找出這些近義詞的相同點(diǎn)、不同點(diǎn)。最好的時(shí)機(jī)就是第一次學(xué)習(xí)時(shí)，啟發(fā)學(xué)生思考、歸納、總結(jié)，這樣才能根深蒂固，形成完整正確的知識(shí)體系。
一、病毒、類病毒、朊病毒
病毒個(gè)體微小，不具有細(xì)胞結(jié)構(gòu)，但含有蛋白質(zhì)和核酸兩類組成生命的最基本物質(zhì)，核酸只有DNA或RNA，必須在活細(xì)胞內(nèi)寄生并增值。類病毒是比病毒更簡(jiǎn)單的生物，沒有蛋白質(zhì)外殼，只有核苷酸構(gòu)成的單鏈環(huán)狀DNA或RNA分子。朊病毒只含有蛋白質(zhì)，不含核酸，但它既有感染性，又有遺傳性，并且具有和一切已知傳統(tǒng)病原體不同的異常特性。
二、原生質(zhì)、原生質(zhì)體、原生質(zhì)層
原生質(zhì)指的是細(xì)胞內(nèi)的生命物質(zhì)，分化為細(xì)胞質(zhì)、細(xì)胞核、細(xì)胞膜。一個(gè)動(dòng)物細(xì)胞即為一團(tuán)原生質(zhì)。
原生質(zhì)體：植物細(xì)胞工程中去掉細(xì)胞壁后剩余的植物細(xì)胞稱為原生質(zhì)體，實(shí)際上就是植物細(xì)胞的原生質(zhì)。
原生質(zhì)層：植物細(xì)胞中的特有名詞，指的是細(xì)胞膜、液泡膜以及兩層膜之間的細(xì)胞質(zhì)。原生質(zhì)層具有選擇透過性，當(dāng)成熟的植物細(xì)胞與外界溶液接觸時(shí)，如果存在濃度差，細(xì)胞液就會(huì)和外界溶液發(fā)生滲透作用。
三、糖酵解、無氧呼吸
糖酵解：葡萄糖在無氧狀態(tài)下分解成丙酮酸的過程。糖酵解的產(chǎn)物一般是丙酮酸，場(chǎng)所是細(xì)胞質(zhì)基質(zhì)。
無氧呼吸：一般是指在無氧條件下，通過酶的催化作用，生物細(xì)胞把糖類等有機(jī)物分解成為不徹底的氧化產(chǎn)物，同時(shí)釋放少量能量的過程。產(chǎn)物為乳酸或酒精和二氧化碳。
四、極體和極核
來源：“極體”在動(dòng)物的卵巢中，減數(shù)第一次分裂產(chǎn)生一個(gè)第一極體和一個(gè)次級(jí)卵母細(xì)胞，減數(shù)第二次分裂共產(chǎn)生三個(gè)第二極體和一個(gè)卵細(xì)胞（其中一個(gè)極體的基因組成與卵細(xì)胞相同）。
“極核”在被子植物胚珠的胚囊中，由大孢子母細(xì)胞經(jīng)減數(shù)分裂產(chǎn)生大孢子，大孢子再經(jīng)過三次有絲分裂產(chǎn)生八個(gè)核，其中包括一個(gè)卵細(xì)胞和兩個(gè)極核（它們的基因組成完全相同）。
去向：動(dòng)物產(chǎn)生極體以后都退化消失，而植物胚珠中的兩個(gè)極核能與一個(gè)融合形成受精極核，將來發(fā)育成胚乳細(xì)胞。
五、囊胚和胚囊
存在：囊胚是動(dòng)物胚胎發(fā)育的一個(gè)階段，受精卵經(jīng)卵裂形成的內(nèi)部具有一個(gè)空腔的球狀胚胎叫囊胚。
胚囊是植物胚珠的組成部分，由大孢子母細(xì)胞經(jīng)減數(shù)分裂形成一個(gè)大孢子，經(jīng)三次有絲分裂形成八個(gè)核的胚囊，近珠孔一端有一個(gè)卵細(xì)胞和兩個(gè)助細(xì)胞，遠(yuǎn)珠孔端有三個(gè)反足細(xì)胞，胚囊中央有兩個(gè)極核。
發(fā)育去向：囊胚進(jìn)一步發(fā)育為動(dòng)物的原腸胚。而胚囊完成雙受精后，受精卵和受精極核分別發(fā)育為胚和胚乳。
六、適應(yīng)性和應(yīng)激性
生物在長(zhǎng)期的進(jìn)化過程中形成了對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，這種適應(yīng)性是普遍存在的。現(xiàn)在生存的每一種生物，都具有與其環(huán)境相適應(yīng)的形態(tài)結(jié)構(gòu)和生理特征。例如，蟲媒花一般都顏色鮮艷、氣味芳香，適應(yīng)于昆蟲傳粉；風(fēng)媒花的花粉粒小而數(shù)量多，容易隨風(fēng)飄散，適于風(fēng)媒傳粉。再例如，鹿、兔、羚羊等動(dòng)物奔跑速度很快，豪豬、刺猬身上長(zhǎng)滿尖刺，黃鼬遇到敵害時(shí)能釋放臭氣等等。
七、富營養(yǎng)化、富集作用
富營養(yǎng)化：由于過多的氮、磷等營養(yǎng)物質(zhì)進(jìn)入水體，使藻類大量繁殖，使海水形成赤潮、淡水形成水華。由于藻類生活周期短，死亡后被需氧型微生物分解，要消耗大量氧氣，使得魚蝦死亡。
富集作用：生物體從周圍環(huán)境中吸收某些元素或不易分解的化合物，這些污染物在體內(nèi)積累，使生物體內(nèi)某些元素或化合物的濃度超過了環(huán)境中的濃度的現(xiàn)象叫做生物富集作用。例如汞被植物吸收，進(jìn)入食物鏈后，不易排出體外，會(huì)沿著食物鏈傳遞，所以營養(yǎng)級(jí)越高，汞的含量越高。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； IASB； ASB
一、引言
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)70年代美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的《概念框架項(xiàng)目的范圍與涵義》，其認(rèn)為概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致、邏輯嚴(yán)密的理論體系。目前，各個(gè)國家從分析、評(píng)估、指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，都在大力研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以期構(gòu)建一套系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)來規(guī)范實(shí)務(wù)中的處理方法。依照國際會(huì)計(jì)慣例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面的內(nèi)容。我國于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然名義上不是概念框架，但對(duì)我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著指導(dǎo)作用。
2011年10月我國財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，意在深化小企業(yè)會(huì)計(jì)改革，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要組成部分，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本保持一致，但是部分內(nèi)容及表現(xiàn)形式有所調(diào)整?？v觀各國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)下進(jìn)行修訂和完善的。由此，我們從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度對(duì)國際IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行參照比較，以分析我國新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
我國新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時(shí)，反映企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?？梢姡覈∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)立足于兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，并且著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。IASB認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是兼顧受托責(zé)任和決策有用兩個(gè)方面，并將決策有用劃分為主要目標(biāo)，受托責(zé)任則作為次要目標(biāo)。英國ASB也將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既要為考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供信息，同時(shí)也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個(gè)目標(biāo)并不矛盾，投資者對(duì)管理當(dāng)局的受托責(zé)任進(jìn)行考核就是為了做出更好的經(jīng)濟(jì)決策。
綜上所述，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同國際IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標(biāo)。究其原因，我國小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層普遍存在自利行為，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，以利于報(bào)告使用者決策成為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的首要考慮因素。為改善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、賬目混亂現(xiàn)象，新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了受托責(zé)任與決策有用共存，且以受托責(zé)任為主要目標(biāo)的規(guī)定。相較之下，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性趨同，在具體規(guī)定上又突出了我國特色，因而對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，健全和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益。
（二）報(bào)告主體
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)從大中型企業(yè)中獨(dú)立出來，實(shí)行差別會(huì)計(jì)報(bào)告，既體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的接軌，又結(jié)合了我國小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定準(zhǔn)則適用的范圍必須符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將小企業(yè)界定為不負(fù)有公共受托責(zé)任，并且向外部使用者公布通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》從量化的角度對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行界定，其中涉及了對(duì)營業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員人數(shù)的規(guī)范。
通過上述介紹我們可以看出，三個(gè)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)主體的界定不盡相同，但體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)極其相似。我國對(duì)小企業(yè)的界定采用了定量和定性兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，既借鑒了諸如英國等西方發(fā)達(dá)國家概念框架中關(guān)于小企業(yè)主體量化式劃型的理論，通過《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》從營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個(gè)主要維度劃分中型、小型、微型企業(yè)，又對(duì)公開交易股票、債券，具備金融性質(zhì)的企業(yè)予以排除。我國沒有采用英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》中單一定量模式對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行規(guī)范，有其現(xiàn)實(shí)合理性。采用定量為主、定性為輔的標(biāo)準(zhǔn)正是基于對(duì)我國小企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行主體界定會(huì)含有過多的主觀成分，造成實(shí)踐中難以操作；若依靠若干數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)規(guī)模的大小，則不足以保證準(zhǔn)則界定的準(zhǔn)確性。所以，采用針對(duì)性強(qiáng)、易于實(shí)務(wù)操作的主體規(guī)范方式，是現(xiàn)行條件下我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的客觀要求和必然選擇。
（三）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征
我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》繼承了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劃分為八個(gè)具體要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，其中著重強(qiáng)調(diào)可靠性。IASB概念框架指出，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性在內(nèi)的主要質(zhì)量特征以及重要性、如實(shí)反映、中立性、完整性等其他質(zhì)量特征。英國ASB則清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層次，形成了以可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為首要特征，預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值、如實(shí)反映、避免重大錯(cuò)誤等對(duì)應(yīng)于主要特征的質(zhì)量要求為次級(jí)特征的概念框架。
由于我國小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，涉及的利益相關(guān)者較少，其會(huì)計(jì)信息的需求主要限于稅務(wù)、銀行、企業(yè)內(nèi)部三個(gè)方面，加之小企業(yè)資金、人員的固有制約，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需充分關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給能力，避免因過多的信息質(zhì)量要求帶來的企業(yè)“逆向選擇”，即提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以完成任務(wù)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架本身具有邏輯一致性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征既離不開總體會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國小企業(yè)信息質(zhì)量概念框架，勢(shì)必會(huì)增加準(zhǔn)則的制定成本，也給小企業(yè)帶來沉重的執(zhí)行成本，同時(shí)會(huì)增加會(huì)計(jì)信息使用者在比較不同信息概念框架時(shí)的成本?；谝陨峡紤]，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》信息質(zhì)量特征要求為標(biāo)桿，將制定目標(biāo)的導(dǎo)向聚焦于股東之外的銀行、稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，實(shí)行兩套準(zhǔn)則共用一個(gè)概念基礎(chǔ)，以減輕小企業(yè)信息供給負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系，并保持與國際趨勢(shì)高度一致。
（四）會(huì)計(jì)計(jì)量
現(xiàn)階段，我國小企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、信息使用者對(duì)信息需求比較單一等問題，因而在會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇上必須側(cè)重簡(jiǎn)單、務(wù)實(shí)的原則。與IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)計(jì)量方式，并廢棄了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，確立了以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)的唯一計(jì)量模式，對(duì)國際會(huì)計(jì)慣例中多種計(jì)量屬性并存使用的情況進(jìn)行了變革，因而具有明顯的“中國會(huì)計(jì)計(jì)量”特色。
我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放棄較為復(fù)雜的公允價(jià)值計(jì)量，采用歷史成本作為單一的計(jì)量屬性，無疑有其現(xiàn)實(shí)意義。雖然公允價(jià)值計(jì)量突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計(jì)量的賬面價(jià)值與實(shí)際市價(jià)背離的問題，但我國小企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的條件與西方發(fā)達(dá)國家相比仍相差甚遠(yuǎn)。長(zhǎng)期以來，我國小企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展過程中，缺乏規(guī)范的管理，賬務(wù)不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜且生產(chǎn)商品帶有隨意性，國內(nèi)尚未成熟的市場(chǎng)條件無法滿足直接獲取市價(jià)的需要，強(qiáng)行引入公允價(jià)值計(jì)量不僅無助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，反而會(huì)成為小企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤進(jìn)行盈余管理的工具。其次，公允價(jià)值的應(yīng)用需要大量的職業(yè)判斷，且執(zhí)行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、缺乏必要的公允價(jià)值應(yīng)用技能的現(xiàn)狀相背離?；貧w歷史成本法下的傳統(tǒng)計(jì)量模式，無疑將回避會(huì)計(jì)估計(jì)的問題，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。再者，歷史成本計(jì)量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計(jì)量屬性，有利于消除小企業(yè)會(huì)計(jì)所得與納稅所得額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，減少小企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)繁雜的調(diào)整事項(xiàng)，促進(jìn)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。
（五）會(huì)計(jì)核算
我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則，共計(jì)十章九十條。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，調(diào)整、刪減了小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較少涉及的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，力求最大程度規(guī)范小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與處理，方便小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。與IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及交易事項(xiàng)的規(guī)定明顯偏少，諸如投資性房地產(chǎn)、或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助等核算內(nèi)容均未在準(zhǔn)則中提及，而需要參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
在具體核算方法上，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與其他兩個(gè)準(zhǔn)則間也存在不同程度的差異。例如，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用方法有權(quán)益法和成本法，而我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只允許采用成本法。在資產(chǎn)減值方面，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之其他兩個(gè)準(zhǔn)則不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在固定資產(chǎn)折舊方面，我國明確規(guī)定了除特殊情況外，小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，而其他兩個(gè)準(zhǔn)則皆鼓勵(lì)適用主體采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。整體來看，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化程度與可操作性已大大超過其他兩個(gè)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算方面具有鮮明特點(diǎn)。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求，優(yōu)化實(shí)務(wù)操作，符合我國小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，有利于小企業(yè)減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用，并對(duì)日常交易或事項(xiàng)進(jìn)行有效核算，因而有力保障了小企業(yè)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。
（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，我國小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，編報(bào)期采用月報(bào)和年報(bào)的方式。IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》未將財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的相關(guān)內(nèi)容列入準(zhǔn)則之中。英國ASB頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表以及支持性附注，其中主要財(cái)務(wù)報(bào)表由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表組成。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的呈報(bào)針對(duì)業(yè)績(jī)的組成和項(xiàng)目特征，財(cái)務(wù)狀況表的呈報(bào)針對(duì)持有資產(chǎn)與負(fù)債的類型以及兩者間的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的呈報(bào)則重點(diǎn)關(guān)注不同活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金以及用途。
可見，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的描述較為完整、全面，這與英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定是實(shí)質(zhì)性趨同的。實(shí)現(xiàn)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的國際趨同，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)國際形勢(shì)變化的一大舉措，有利于促進(jìn)我國小企業(yè)與國際市場(chǎng)接軌，規(guī)范其報(bào)告行為，對(duì)于完善我國持續(xù)全面趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將產(chǎn)生積極影響。此外，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》吸取了IASB在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)內(nèi)容的規(guī)定，將財(cái)務(wù)信息的列報(bào)納入小企業(yè)準(zhǔn)則中，確保了我國小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的常態(tài)化、規(guī)范化，同時(shí)有助于稅務(wù)部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。
三、總結(jié)
本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、主體界定、信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表呈報(bào)等方面具有明顯的趨同和簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，既符合國際趨同背景下與國際準(zhǔn)則接軌的要求，又結(jié)合我國國情，有助于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
我國小企業(yè)具有規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、壽命短、技術(shù)裝備差等特點(diǎn)，在發(fā)展過程中明顯有別于發(fā)達(dá)國家的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須立足于我國小企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為為目標(biāo)，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)主體界定的獨(dú)特性，有利于實(shí)現(xiàn)差別會(huì)計(jì)報(bào)告，方便政府部門對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)注重受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)信息質(zhì)量的可靠性，有助于改善小企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，減輕會(huì)計(jì)信息負(fù)載，滿足成本效益質(zhì)量約束條件。采用單一歷史成本計(jì)量，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的完整性，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和如實(shí)反映。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)年金 ESOP信托基金模式 養(yǎng)老問題
一、中小企業(yè)年金發(fā)展受阻的原因分析
（一）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例過高，抑制“第二支柱”的發(fā)展
第一支柱提供的養(yǎng)老保障水平過高從而削弱了企業(yè)建立年金的必要性。在較高的國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)壓力下多數(shù)中小企業(yè)已無力發(fā)展自己的年金計(jì)劃。
（二）財(cái)務(wù)成本較高
企業(yè)年金計(jì)入了企業(yè)成本，且這部分成本不能全部在稅前扣除。如果企業(yè)提取年金比例超過稅收優(yōu)惠比例，負(fù)擔(dān)就會(huì)進(jìn)一步加深。
（三）受托模式中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)
首先，受托人在雙層關(guān)系中具有核心地位，但是在中小企業(yè)的實(shí)際中往往會(huì)出現(xiàn)職能缺位現(xiàn)象。其次在實(shí)踐中存在著管理者同時(shí)行使委托人和受托人的職責(zé)的情形，這就導(dǎo)致了委托人、受托人之間的相互牽制機(jī)制的失效，就為管理者提供了舞弊的機(jī)會(huì)。
二、創(chuàng)新方案設(shè)計(jì)―― “ESOP信托基金”模式
我國的中小企業(yè)覆蓋面廣，類型眾多。對(duì)于處在創(chuàng)業(yè)階段、急需良好的管理人、技術(shù)人員作為創(chuàng)業(yè)支撐的中小企業(yè)，以及知識(shí)密集型、需要核心知識(shí)團(tuán)隊(duì)的中小企業(yè)，將以激勵(lì)為主要目的的“ESOP信托基金”模式作為一種創(chuàng)新設(shè)計(jì)，具體操作流程：
（一）成立、設(shè)置或委托ESOP信托基金會(huì)
ESOP信托基金會(huì)是一個(gè)可以控制企業(yè)股份的獨(dú)立合法實(shí)體，它掌握著年金計(jì)劃的所有資產(chǎn)，并負(fù)責(zé)基金的管理運(yùn)作和員工股份購買。其受托管理人可以由銀行或信托公司擔(dān)任。基金會(huì)通過購買企業(yè)股份的資金向本企業(yè)投生產(chǎn)性資金周轉(zhuǎn)（實(shí)際以股份換取現(xiàn)金流），隨后企業(yè)繳費(fèi)給ESOP信托基金，并在被后者用于償還銀行債務(wù)時(shí)，這部分資金才被償還。
（二）融資和償還貸款
1、公司提供擔(dān)保，ESOP信托基金會(huì)出面，以實(shí)行ESOP為名向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款
國家應(yīng)對(duì)實(shí)行ESOP與年金計(jì)劃相結(jié)合的中小企業(yè)提供相應(yīng)的鼓勵(lì)政策，如出臺(tái)相關(guān)規(guī)定調(diào)節(jié)降低信托基金會(huì)向銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款利率，放寬實(shí)行ESOP與年金計(jì)劃相結(jié)合的企業(yè)的貸款條件。
2、ESOP信托基金會(huì)運(yùn)用貸款購買本企業(yè)的股份
這部分股份放置在暫時(shí)賬戶中并鎖定，購買股份置于暫時(shí)賬戶至貸款還清前的這一段時(shí)期稱為鎖定期。在鎖定期間，暫時(shí)賬戶由ESOP信托基金會(huì)進(jìn)行管理。同時(shí)這部分股份也作為企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款的擔(dān)保品。在鎖定期間內(nèi)，暫時(shí)賬戶中股份每年的紅利用來償還銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款本金和利息，國家可以對(duì)這部分紅利給予免稅或減稅稅收政策。同時(shí)，企業(yè)也要從員工當(dāng)期工資中按比例扣除一部分資金用于歸還銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款本金和利息。
三、員工確定未來分發(fā)的股份份額并分發(fā)
在股份的分發(fā)上應(yīng)重點(diǎn)體現(xiàn)激勵(lì)的作用。股權(quán)作為對(duì)公司所有權(quán)并據(jù)以獲得分紅的憑據(jù)，員工退休后享有的這種權(quán)利，可以為其提供較高的養(yǎng)老保障。為體現(xiàn)激勵(lì)性質(zhì)，下面提出以綜合系數(shù)法作為股份分發(fā)方法的設(shè)計(jì)：
（1）首先將員工按工齡層次分段，并制定每一個(gè)年齡段內(nèi)的股份分發(fā)額，采用超額累進(jìn)股份分發(fā)模式。
設(shè)企業(yè)依據(jù)工齡為員工分配的股份比例占ESOP信托基金所擁有企業(yè)股份總額的X，可以得到：
[X=][m （Y
m+a*（Y-p） （p≤Y≤q）
m+a*q+b*（Y-q） （Y.>q）]
注：m為企業(yè)為向員工分發(fā)股份數(shù)額占ESOP信托基金擁有企業(yè)股份總額比例的基值，即工齡為0時(shí)也應(yīng)得到的那部分股份數(shù)額；
p、q為股份分發(fā)工齡分界點(diǎn)；
Y為員工的工齡；
a、b為不同的工齡段所對(duì)應(yīng)的中小企業(yè)股份分發(fā)數(shù)額占比。
（2）將員工按崗位類別分段，并對(duì)員工在工作崗位上的工作績(jī)效進(jìn)行合理有效的評(píng)估。
設(shè)企業(yè)依據(jù)工作崗位和員工工作績(jī)效，中小企業(yè)向員工分發(fā)股份數(shù)額為Z元。
Z=w*v
注：v為根據(jù)工作崗位和員工工作績(jī)效綜合確定的中小企業(yè)向員工分發(fā)股份數(shù)額占ESOP信托基金所擁有企業(yè)股份總額的比例；
w為ESOP信托基金所擁有企業(yè)股份總額。
企業(yè)向員工分發(fā)股份數(shù)額為：Q=X+Z
四、投票權(quán)利
已經(jīng)分配到股份的員工以個(gè)人名義行使表決權(quán)，未分配到員工手中的股份，由信托基金會(huì)代為行使表決權(quán)。
摘 要 政府監(jiān)督的問題由來已久。在現(xiàn)代社會(huì)，資源相對(duì)稀缺，同時(shí)隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所承擔(dān)的責(zé)任和發(fā)揮的作用日益擴(kuò)大，政府支出在國民總支出中所占的比重逐漸增大，支出形式也是多樣化。政府在履行其受托責(zé)任時(shí)，如何利用有限的公共資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化，是各國政府和國民共同關(guān)心的問題。在此背景下，政府績(jī)效審計(jì)的研究得到大力發(fā)展。在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)研究時(shí)，有必要對(duì)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的概念進(jìn)行界定，因此本文對(duì)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的概念進(jìn)行了界定，并將其與幾個(gè)相關(guān)概念進(jìn)行比較，明確其含義。
關(guān)鍵詞 績(jī)效 政府績(jī)效 政府績(jī)效審計(jì)
政府監(jiān)督的問題由來已久。從歷史的角度來看，它伴隨著國家和政府的產(chǎn)生而產(chǎn)生；從世界范圍的角度來看，各國都在積極地推進(jìn)政府監(jiān)督。進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)則是進(jìn)行政府監(jiān)督的有力手段之一。在此背景下，政府績(jī)效審計(jì)的研究得到大力發(fā)展。本文結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)定義，提出了政府績(jī)效審計(jì)的概念，并將其與財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)等進(jìn)行了區(qū)分。
一、績(jī)效的概念
“績(jī)效”一詞首先在企業(yè)中被廣泛使用，按照我國最新《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋，“績(jī)”表示功業(yè)、成果、成績(jī)，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋，“績(jī)效”是效果、成果的統(tǒng)稱。
什么是績(jī)效？目前審計(jì)理論界眾說紛紜?？偨Y(jié)起來，主要是有以下三種觀點(diǎn)。第一種是“結(jié)果觀”――把績(jī)效定義為結(jié)果。如英國學(xué)者John Bernardin等將績(jī)效界定為在特定的時(shí)間內(nèi)，通過進(jìn)行特定的工作活動(dòng)、行為等產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄，這種觀點(diǎn)將績(jī)效等同為行為、活動(dòng)的結(jié)果。第二種觀點(diǎn)是“行為觀”――將績(jī)效定義為行為。如Katz等人的績(jī)效理論認(rèn)為，績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)包括一個(gè)過程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎(chǔ)上員工能達(dá)到或超過組織對(duì)員工所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效不是行為的結(jié)果，而是行為這一過程。隨著對(duì)績(jī)效研究的深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)無論是將績(jī)效定義為“一種結(jié)果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學(xué)者認(rèn)為績(jī)效所指的含義應(yīng)該更加廣泛，提出第三種觀點(diǎn)“綜合觀”――將績(jī)效界定為行為和結(jié)果的綜合。如Brumbrach認(rèn)為，績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)同時(shí)包含行為和結(jié)果。行為由從事某項(xiàng)工作的個(gè)人或組織進(jìn)行實(shí)施。而行為不僅僅是實(shí)現(xiàn)某一特定結(jié)果所付出的活動(dòng)，行為本身也是一種結(jié)果，是為達(dá)到特定目的所付出的腦力和體力活動(dòng)，在這種描述中，要求行為與結(jié)果能夠分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。
本文認(rèn)為，前述的結(jié)果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績(jī)效的含義。當(dāng)我們對(duì)個(gè)人、組織或某一項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，不僅要考慮實(shí)施的行為，也要考慮行為所產(chǎn)生的結(jié)果，即將績(jī)效看作是行為和結(jié)果的綜合。
二、政府績(jī)效的概念
政府作為公共權(quán)力的行使者，依法向公民和企業(yè)組織征收各種稅費(fèi)，汲取財(cái)政資源，并通過政治權(quán)力機(jī)制，向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，是公共利益的代表者和維護(hù)者。
簡(jiǎn)單的來看，政府績(jī)效就是政府行為與其產(chǎn)生的結(jié)果的綜合。對(duì)于什么是政府績(jī)效，國外更多的是沿用“3E”來定義，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經(jīng)濟(jì)性是指政府為獲取物質(zhì)和人力資源的所付出的成本和代價(jià)，簡(jiǎn)單的說就是是否能夠以最少的代價(jià)取得所需的產(chǎn)出，即維持低成本。經(jīng)濟(jì)性的目的主要是評(píng)價(jià)在政府的支出過程中，是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象。效率性是指政府所提供的產(chǎn)出與所付出的代價(jià)之間的關(guān)系，是否以最少的代價(jià)獲取最多的產(chǎn)出，即最好地利用資源。效率性的目的是評(píng)價(jià)政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動(dòng)的結(jié)果與目標(biāo)或行動(dòng)的既定效果相匹配的程度，即提供人們對(duì)政府的需求。
目前，部分學(xué)者認(rèn)為“3E”標(biāo)準(zhǔn)存在其局限性，將其標(biāo)準(zhǔn)拓展為“5E”，在原有標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。
結(jié)合以上的分析，本文認(rèn)為，政府績(jī)效是指政府管理活動(dòng)中付出的行為及其所產(chǎn)生的結(jié)果，包括政府在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、管理公共事務(wù)過程中體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性。
三、 政府績(jī)效審計(jì)的概念
作為政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)所占的比重越來越大。
從相關(guān)理論研究文獻(xiàn)看，“績(jī)效審計(jì)”往往與政府審計(jì)聯(lián)系在一起，對(duì)其含義表述的主要內(nèi)容基本一致，即對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。例如，2003年6月修訂的《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》將政府績(jī)效審計(jì)的概念描述為：“客觀、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織、項(xiàng)目等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而增強(qiáng)公共責(zé)任……審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效率性”。張繼勛等人認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評(píng)價(jià)。”
在已有對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的定義中，更多的是將政府績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)體系，很少探討政府績(jī)效審計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)體系中的一部分，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)不可分割，不能成為獨(dú)立的形態(tài)。因此，本文對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的定義如下：政府績(jī)效審計(jì)是指以國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，在對(duì)政府等公共部門和公共項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其業(yè)績(jī)和效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
四、 績(jī)效審計(jì)與其他相關(guān)概念的比較
（一）政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)
什么是政府績(jī)效評(píng)價(jià)？中外學(xué)者對(duì)其含義的界定也是不統(tǒng)一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點(diǎn)：他認(rèn)為府績(jī)效評(píng)價(jià)可以界定為對(duì)特定服務(wù)或者項(xiàng)目的結(jié)果、效率的所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。通過進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認(rèn)可。
通過對(duì)兩者的比較可以發(fā)現(xiàn)，政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)存在很多相似之處。從目的來看，兩者的存在都是為了能更好的促進(jìn)政府部門履行受托責(zé)任，揭示政府管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的措施，以期能夠提高政府行為的質(zhì)量；從標(biāo)準(zhǔn)來看，在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，國內(nèi)外理論和實(shí)務(wù)界大都將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為其標(biāo)準(zhǔn)，“3E”標(biāo)準(zhǔn)中也體現(xiàn)了評(píng)價(jià)的觀點(diǎn)；從職能來看，兩者的職能都是對(duì)政府受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，等等。
盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區(qū)別也是不容忽視的。如：從執(zhí)行主體的角度，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明，政府績(jī)效審計(jì)的工作多是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織執(zhí)行的，如國家審計(jì)署等，而進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的主體可以是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府內(nèi)部專設(shè)的評(píng)價(jià)委員會(huì)或者其他政府職能部門，也可以是權(quán)威的民間機(jī)構(gòu)、公眾等，也就是說，績(jī)效評(píng)價(jià)的執(zhí)行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項(xiàng)的角度，績(jī)效審計(jì)通常是針對(duì)公眾比較關(guān)心、或者具有社會(huì)影響、與時(shí)事接軌等的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，如中國某市福利彩票公益金績(jī)效審計(jì)，而績(jī)效評(píng)價(jià)通常是針對(duì)某個(gè)被評(píng)價(jià)對(duì)象在某一段時(shí)間內(nèi)而進(jìn)行的評(píng)定，具有很強(qiáng)的周期性，等等。
總結(jié)以上內(nèi)容，政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)作為兩種不同的監(jiān)督評(píng)價(jià)手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績(jī)效審計(jì)的實(shí)施側(cè)重于當(dāng)前重點(diǎn)項(xiàng)目和熱點(diǎn)問題時(shí)效性較強(qiáng)，而績(jī)效評(píng)價(jià)則是一個(gè)長(zhǎng)期性的過程。
（二）績(jī)效審計(jì)與效益審計(jì)
由于各國的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習(xí)慣等原因，績(jī)效審計(jì)在各國的具體表現(xiàn)存在差異，形成不同的術(shù)語。在我國，績(jī)效審計(jì)術(shù)語正式出現(xiàn)之前，使用更多的是效益審計(jì)。在已有的研究成果中，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)有許多審計(jì)文獻(xiàn)將績(jī)效審計(jì)與效益審計(jì)混同使用。關(guān)于兩者之間是否能混用？國內(nèi)學(xué)者的意見并不統(tǒng)一。例如，彭華彰等認(rèn)為“‘績(jī)效’與‘效益’并沒有本質(zhì)的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應(yīng)理解為效益審計(jì)”。蔡春認(rèn)為，“統(tǒng)一使用績(jī)效審計(jì)術(shù)語比較規(guī)范”，并認(rèn)為使用這一術(shù)語更能體現(xiàn)與國際研究的一致性。齊國生認(rèn)為，相對(duì)于效益審計(jì)，績(jī)效審計(jì)所包含的內(nèi)容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對(duì)國家機(jī)關(guān)及事業(yè)單位來言，它們不是營利性的組織，談不上效益的好壞，所以對(duì)其績(jī)效情況的審計(jì)若簡(jiǎn)單使用效益審計(jì)術(shù)語顯得有些牽強(qiáng)。從我國開展政府效益審計(jì)的實(shí)際來看，主要是對(duì)國有企業(yè)的效益問題進(jìn)行的審計(jì)，“政府效益審計(jì)”的提法是有其特殊背景的。所以對(duì)于國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開展的績(jī)效型審計(jì)使用政府績(jī)效審計(jì)這一術(shù)語更合適。
1992年出版的《會(huì)計(jì)審計(jì)大辭典》首次將“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”與“績(jī)效審計(jì)” 分別進(jìn)行了定義，并指出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是主要針對(duì)企業(yè)單位開展的，績(jī)效審計(jì)是對(duì)非營利機(jī)構(gòu)進(jìn)行的以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為中心內(nèi)容的審計(jì)。雖然正式將上述概念進(jìn)了區(qū)分，但是目前在我國的審計(jì)實(shí)踐中，卻與上述概念并不統(tǒng)一，如深圳市對(duì)福利彩票公益金項(xiàng)目的審計(jì)中稱之為績(jī)效審計(jì)，審計(jì)署社會(huì)保障審計(jì)司、審計(jì)署京津冀特派辦對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)基金項(xiàng)目審計(jì)中稱之是為效益審計(jì)，同樣是對(duì)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)管理的公共資金進(jìn)行的績(jī)效型審計(jì)，卻使用了不同的叫法。這種背離會(huì)讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認(rèn)為有必要對(duì)我國政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的績(jī)效型審計(jì)的術(shù)語加以規(guī)范，統(tǒng)一使用“績(jī)效審計(jì)”這一術(shù)語比較規(guī)范。一方面，使用績(jī)效審計(jì)這一術(shù)語符合國際慣例；另一方面，績(jī)效審計(jì)包涵的內(nèi)容更為廣泛。
（三）績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)
財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注是內(nèi)部控制是否能夠令人滿意地發(fā)揮作用，審計(jì)范圍主要是在財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，而且有一套專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？?jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，既存在差別，又相互聯(lián)系。
兩者的區(qū)別是顯而易見的。從審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性情況。而績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是政府在使用公共資金、進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)和開展管理工作方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從審計(jì)的范圍來看，財(cái)務(wù)審計(jì)審查的主要是會(huì)計(jì)資料，績(jī)效審計(jì)審查的不僅僅是會(huì)計(jì)資料，還涉及其他的業(yè)務(wù)資料，并根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地考察。從審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來看，財(cái)務(wù)審計(jì)有一個(gè)用來測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)內(nèi)部控制數(shù)字的有效性和準(zhǔn)確性的標(biāo)準(zhǔn)化的方法，而績(jī)效審計(jì)則是在利用已有財(cái)務(wù)審計(jì)成果的基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)和效果的評(píng)價(jià)，在一些情況下，可能沒有已經(jīng)制定好的標(biāo)準(zhǔn)，如有些項(xiàng)目需要依據(jù)某一領(lǐng)域或行業(yè)的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，甚至權(quán)威技術(shù)專家的參考意見也可以作為績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)等等。
盡管績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在許多方面存在不同，但作為現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分，想要進(jìn)行全面、完整的的績(jī)效審計(jì)，離不開財(cái)務(wù)審計(jì)，并且要依靠財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，因此，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間存在必要的聯(lián)系。同時(shí)，“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的很多技術(shù)和方法也可以大量應(yīng)用與績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過程之中，并作為構(gòu)成其方法體系的重要組成部分?！?/p>
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