時(shí)間：2022-10-02 03:02:17
序論：在您撰寫價(jià)值鏈會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
在1985年管理大師波特在其書《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中率先提出價(jià)值鏈的概念，之后又有相關(guān)學(xué)者對(duì)其進(jìn)行深入研究，并最終得出：所有的企業(yè)都應(yīng)該將自身的價(jià)值鏈投放到整體的價(jià)值體系中去進(jìn)行自我審視，以便對(duì)自身內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的相似程度進(jìn)行研究和分析，最終才能制定出科學(xué)的核型競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略決策。由此，價(jià)值鏈體系越來越被重視，對(duì)其的研究也從未停止，現(xiàn)在國(guó)際社會(huì)普遍總結(jié)出了：橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈以及企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈三個(gè)部分的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷推進(jìn)以及人們的知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷完善，價(jià)值鏈思想在成本管理和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的運(yùn)用越來越廣泛，在進(jìn)一步的研究過程中，比較有影響的有：Partridge提出的增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方法并由Cooper實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)的成本管理中去、Hwang則對(duì)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境進(jìn)行研究；而在我國(guó)價(jià)值鏈研究領(lǐng)域雖也有一定的突破，但是從整體上來看，距離歐美發(fā)達(dá)國(guó)家仍存在著一定的距離。
二、橫向價(jià)值鏈研究
針對(duì)于橫向價(jià)值鏈的研究，我們的主要基點(diǎn)放在根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)上，以企業(yè)如何提高資金使用效率和資金配置來進(jìn)行綜合的決策和分析，以助于企業(yè)形成長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，實(shí)物期權(quán)定價(jià)模型和矩陣分析法為企業(yè)提供了實(shí)質(zhì)性的信息，確保企業(yè)人投入資金的安全和正確和減少資金在流傳過程中的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)物期權(quán)法，主要運(yùn)用與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境相對(duì)不確定的形勢(shì)下，結(jié)合金融期權(quán)定價(jià)理論，來降低企業(yè)在凈現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于運(yùn)用實(shí)物期權(quán)價(jià)值型決策來分析在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下管理生產(chǎn)的戰(zhàn)略方案以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，通過實(shí)現(xiàn)合理的資金配置方案從而確保企業(yè)形成良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。矩陣分析法，主要是致力于企業(yè)自身和核心競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈研究，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的自身實(shí)際情況選擇科學(xué)合理的發(fā)展決策方法，根據(jù)加權(quán)分析法最終確定橫向價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)矩陣結(jié)果，對(duì)幫助企業(yè)進(jìn)行正確投資有極大的幫助。
三、基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法
框架本文重點(diǎn)從價(jià)值鏈的三個(gè)要素利潤(rùn)、資金和成本出發(fā)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行了一個(gè)淺要的分析，構(gòu)建了一套基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法的框架。綜上所述，主要以利潤(rùn)要素為最直觀導(dǎo)向，分別利用客戶價(jià)值分析和利潤(rùn)庫(kù)分析兩種決策方法，重點(diǎn)放在企業(yè)自身的利潤(rùn)需求，精確定位每一個(gè)利潤(rùn)環(huán)節(jié)和挖掘潛在利益協(xié)調(diào)處理價(jià)值鏈上各個(gè)要素之間的關(guān)系。以資金為主要導(dǎo)向，主要運(yùn)用實(shí)物期權(quán)股價(jià)模型和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)矩陣分析兩種決策手段，最大限度的提高企業(yè)資金利用率，通過對(duì)資金投入方向的明確和降低凈現(xiàn)金流動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)來增強(qiáng)企業(yè)在橫向價(jià)值鏈上的長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力。以上這些決策方法都應(yīng)該被貫穿于企業(yè)決策的每一個(gè)階段為企業(yè)決策者提供定量分析的客觀依據(jù)。但是由于決策方法本身具有的客觀局限性，本文所探討的一系列方法依舊存在相應(yīng)的不足，具體問題的探討也有進(jìn)一步深入的空間，但是本人堅(jiān)信隨著隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展管理會(huì)計(jì)以及相關(guān)科研理論也會(huì)隨著進(jìn)一步深入提高，管理會(huì)計(jì)的決策方法也將進(jìn)一步得到豐富和進(jìn)化。
四、結(jié)語(yǔ)
縱向價(jià)值量指的是從最初原材料的投入使用到最終產(chǎn)品成型并創(chuàng)造價(jià)值這一過程中所有價(jià)值活動(dòng)以及與之相關(guān)的聯(lián)系所構(gòu)成的鏈條。對(duì)于企業(yè)而言，縱向價(jià)值鏈的表現(xiàn)為與上下游企業(yè)或顧客、客戶之間的連結(jié)。縱向價(jià)值量對(duì)于企業(yè)來說最主要的作用就是：該思想為解決與利潤(rùn)相關(guān)的管理決策問題提供了新的方向和思路。此外，通過對(duì)于客戶價(jià)值分析、利潤(rùn)庫(kù)分析期權(quán)模型能夠最大化的幫助企業(yè)決策者進(jìn)行縱向價(jià)值鏈中的產(chǎn)品定位和市場(chǎng)選擇。
1.客戶價(jià)值分析法有助于企業(yè)發(fā)掘潛在客戶。企業(yè)在宏觀上確定了其經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域和主要業(yè)務(wù)范圍以后，如何最大化的發(fā)掘客戶資源便成了管理決策者們最關(guān)心的一個(gè)問題。針對(duì)這一問題；首先，我們可以試著運(yùn)用國(guó)際上運(yùn)用廣泛的客戶價(jià)值分析法從企業(yè)自身和客戶兩方面著手進(jìn)行分析。深入研究企業(yè)面臨的潛在客戶群體并為此制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)策略，確保企業(yè)“不打無準(zhǔn)備之仗”。本人根據(jù)每個(gè)客戶為企業(yè)創(chuàng)造發(fā)生成本特點(diǎn)和利潤(rùn)，通過對(duì)客戶對(duì)商品價(jià)值的認(rèn)知度以客戶為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力的觀察，以客戶認(rèn)知價(jià)值和客戶資產(chǎn)價(jià)值兩個(gè)指標(biāo)為維度構(gòu)造客戶群體價(jià)值矩陣，客觀的將客戶分為四個(gè)群體：（1）低客戶認(rèn)知價(jià)值、高客戶資產(chǎn)價(jià)值的客戶對(duì)于企業(yè)來講針對(duì)這一類性的客戶應(yīng)該在長(zhǎng)期的外部競(jìng)爭(zhēng)中提升產(chǎn)品的功能和相關(guān)服務(wù)，來逐步提高該群體的滿意度。（2）高客戶認(rèn)知價(jià)值、高客戶資產(chǎn)價(jià)值的客戶這個(gè)群體就應(yīng)該被企業(yè)列為“最具活力的”客戶群體，企業(yè)應(yīng)該采取最高的重視程度和最有效的措施提高這一群體客戶的“留住率”。（3）高客戶認(rèn)知價(jià)值、低客戶資產(chǎn)價(jià)值的客戶這部分群體的客戶，對(duì)于企業(yè)來說具有最大的戰(zhàn)略價(jià)值，具體的應(yīng)該適當(dāng)降低自身的成本，并以不影響客戶的滿意度為前提。（4）低客戶認(rèn)知價(jià)值、低客戶資產(chǎn)價(jià)值的客戶針對(duì)這一群體的客戶，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)本身的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，或通過向其他區(qū)域轉(zhuǎn)化的手段，提高其兩方面的價(jià)值，或采取拋棄的政策，這些都應(yīng)以企業(yè)自身為出發(fā)點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，進(jìn)行有意識(shí)的客戶價(jià)值分析并不是無意義的事情，根據(jù)其分析的結(jié)果，企業(yè)能夠制定出更加行之有效的產(chǎn)品定位和營(yíng)銷方案，以便最大程度的發(fā)掘出獲利潛力。
2.利潤(rùn)庫(kù)分析法主要運(yùn)用于定位盈利環(huán)節(jié)上。一個(gè)合格的企業(yè)決策者應(yīng)該具備根據(jù)行業(yè)環(huán)境和自身情況明確企業(yè)在縱向價(jià)值鏈中的所處的位置的能力，通過對(duì)縱向價(jià)值鏈整體利潤(rùn)分布的考察來獲悉每個(gè)環(huán)節(jié)的具體盈利狀況，并以此作為企業(yè)決策的依據(jù)。利潤(rùn)庫(kù)：指的是在某一行業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)鏈接點(diǎn)所產(chǎn)生的利潤(rùn)總和。通過利潤(rùn)庫(kù)可以清晰的反應(yīng)縱向價(jià)值鏈各環(huán)境而的盈利狀況，便于企業(yè)決策者在第一時(shí)間獲悉哪個(gè)環(huán)節(jié)最具盈利能力，哪個(gè)環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱，并以此制定科學(xué)合理的資源配置方案，提高行業(yè)價(jià)值鏈的運(yùn)行效率。
二、基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法框架
本文重點(diǎn)從價(jià)值鏈的三個(gè)要素利潤(rùn)、資金和成本出發(fā)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行了一個(gè)淺要的分析，構(gòu)建了一套基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法的框架。綜上所述，主要以利潤(rùn)要素為最直觀導(dǎo)向，分別利用客戶價(jià)值分析和利潤(rùn)庫(kù)分析兩種決策方法，重點(diǎn)放在企業(yè)自身的利潤(rùn)需求，精確定位每一個(gè)利潤(rùn)環(huán)節(jié)和挖掘潛在利益協(xié)調(diào)處理價(jià)值鏈上各個(gè)要素之間的關(guān)系。以資金為主要導(dǎo)向，主要運(yùn)用實(shí)物期權(quán)股價(jià)模型和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)矩陣分析兩種決策手段，最大限度的提高企業(yè)資金利用率，通過對(duì)資金投入方向的明確和降低凈現(xiàn)金流動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)來增強(qiáng)企業(yè)在橫向價(jià)值鏈上的長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力。以上這些決策方法都應(yīng)該被貫穿于企業(yè)決策的每一個(gè)階段為企業(yè)決策者提供定量分析的客觀依據(jù)。但是由于決策方法本身具有的客觀局限性，本文所探討的一系列方法依舊存在相應(yīng)的不足，具體問題的探討也有進(jìn)一步深入的空間，但是本人堅(jiān)信隨著隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展管理會(huì)計(jì)以及相關(guān)科研理論也會(huì)隨著進(jìn)一步深入提高，管理會(huì)計(jì)的決策方法也將進(jìn)一步得到豐富和進(jìn)化。
三、結(jié)語(yǔ)
管理會(huì)計(jì)報(bào)告與企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)踐都存在著密切的聯(lián)系，只有在企業(yè)的管理者深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)狀況是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的情況下，管理者才會(huì)去深入了解賬務(wù)會(huì)計(jì)信息，也只有這樣才能編制出一份與決策相關(guān)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)在所有的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究主要還是停留在理論的層面，我們的企業(yè)更是要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，從多個(gè)角度，從不同層面去收集材料。從而對(duì)企業(yè)管理環(huán)境下的各個(gè)部分進(jìn)行有針對(duì)性的研究，以解決實(shí)際過程中存在的問題。
二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告
管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要功能是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，主要為企業(yè)的管理者提供決策時(shí)所需要的信息，這跟一般的財(cái)務(wù)報(bào)告有所不同。一般的財(cái)務(wù)報(bào)告則主要是服務(wù)于外部的投資者或者是債權(quán)人。但是，在一段時(shí)期以內(nèi)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告與企業(yè)決策的相關(guān)性卻慢慢消失了，有的學(xué)者指出，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的系統(tǒng)程序和周期性的影響下，現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供出的時(shí)間比較晚，并且還相當(dāng)粗略，這樣一來，就跟企業(yè)的決策相關(guān)性確實(shí)不大了。在這種背景下，有人提出，重新建立一種新的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，以滿足企業(yè)管理者決策的需要。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要可分為三個(gè)主題:
(一)預(yù)算管理
預(yù)算是一種非常重要的管理會(huì)計(jì)工具，它的主要作用是優(yōu)化資源配置，保證企業(yè)的目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。這也是管理會(huì)計(jì)研究中比較深廣的題目。預(yù)算從誕生以來，就不斷地吸收先進(jìn)的管理思想，不斷完善與進(jìn)步。這其中，預(yù)算經(jīng)歷了三個(gè)主要的階段，它們分別是成本預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告以及參與式預(yù)算報(bào)告。成本預(yù)算即是在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以前就制訂好相關(guān)的成本耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一種成本控制的方式，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束以后進(jìn)行差異化的分析；財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告是基本上取代了前期單純的成本預(yù)算功能，這主要是協(xié)助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就進(jìn)事前的預(yù)測(cè)以及相關(guān)決策的控制。這種以利潤(rùn)這導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式。從企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、成本等影響利潤(rùn)的各個(gè)因素環(huán)節(jié)。這樣一來，預(yù)算報(bào)告的內(nèi)容也變得更加豐富起來。不僅僅是包括了材料、勞動(dòng)力成本等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的支出，還包括了資本投入的報(bào)酬、產(chǎn)品的銷售定價(jià)等。從企業(yè)的整個(gè)層面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整體規(guī)劃；參與式預(yù)算報(bào)告是讓企業(yè)的員工加入?yún)⑴c到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定中來，充分表達(dá)出他們的意見與建議，從而吸收更為廣闊的知識(shí)層面，這樣就大大提高了企業(yè)目標(biāo)的成功率。這是企業(yè)管理層與企業(yè)中下層一次很好的協(xié)調(diào)與溝通，在這個(gè)過程中，讓企業(yè)的各個(gè)層面都對(duì)企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行了一致性的協(xié)商，使整個(gè)企業(yè)能夠團(tuán)結(jié)在一起，充分利用各個(gè)層面的資源一起為企業(yè)的發(fā)展而作出努力。在提高員工生產(chǎn)積極性的同時(shí)，我們也應(yīng)看到過多的預(yù)算參與會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的不合理，也就是說容易對(duì)成本進(jìn)行高估而低估了企業(yè)的目標(biāo)。顯然這不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
(二)成本報(bào)告管理
成本是企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程不可避免的耗費(fèi)資源的一種結(jié)果，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一部分，是企業(yè)價(jià)值能夠產(chǎn)生的源泉。所以，如何能將企業(yè)的成本控制在比較低的水平之內(nèi)，就成了大家關(guān)注的焦點(diǎn)。成本報(bào)告是成本如何分配的體現(xiàn)，是成本在分配過程中的結(jié)果。隨著對(duì)成本研究的不斷深入和發(fā)展，成本報(bào)告也經(jīng)歷了四個(gè)階段，分別是早期成本報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)告、目標(biāo)成本報(bào)告以及作業(yè)成本報(bào)告。
(三)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理
企業(yè)管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略導(dǎo)向，能夠深入地分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，并在人事管理上作出貢獻(xiàn)。比如，為員工提供一個(gè)激勵(lì)和提拔的機(jī)會(huì)。隨著企業(yè)的管理水平的不斷提高，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告也經(jīng)歷了一個(gè)由不完善走向成熟的階段。從成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告到賬務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告再到價(jià)值業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告到最后的BSC業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告的四個(gè)重要階段。
三、價(jià)值鏈理論
價(jià)值鏈的首次提出是在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中，該書把價(jià)值鏈作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)有效的工具，從而也就產(chǎn)生了我們的經(jīng)常聽到的企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力。而價(jià)值鏈則主要是體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)節(jié)，如從商品的最初的原料采購(gòu)到生產(chǎn)以及到銷售的整個(gè)過程。在產(chǎn)品形成到順利出售的過程中，各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)相互影響、聯(lián)系，一起創(chuàng)造了企業(yè)的價(jià)值。價(jià)值鏈被推向了一個(gè)企業(yè)管理層次的地位，就很自然地與戰(zhàn)略地位相聯(lián)系上了。價(jià)值鏈?zhǔn)菑钠髽I(yè)的宏觀層面對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估與控制，而不是局部意義上的單個(gè)效率的提升。隨著價(jià)值鏈理論的不斷發(fā)展，價(jià)值鏈管理也誕生了，從此價(jià)值鏈理論便從理論走向了實(shí)踐。
四、構(gòu)建基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系
管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為企業(yè)的管理者在決策時(shí)提供依據(jù)，而在價(jià)值鏈理論上的管理會(huì)計(jì)報(bào)告更是從企業(yè)的生產(chǎn)流程角度出發(fā)，這就使得新型的會(huì)計(jì)報(bào)告體系能夠有效地彌補(bǔ)以前會(huì)計(jì)報(bào)告的不足，主張對(duì)企業(yè)的研發(fā)和采購(gòu)以及銷售等各個(gè)價(jià)值鏈上的管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面的動(dòng)態(tài)地反映。這更有得于企業(yè)管理者能夠有效地決策。由于是基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，它的目標(biāo)便決定了其必須擁有較大的信息量和信息量的質(zhì)量。這種管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能是整合企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈上的所有數(shù)據(jù)和信息。這也體現(xiàn)了基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)宏觀層面上的戰(zhàn)略意圖。
五、結(jié)束語(yǔ)
論管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
——京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種日新月異商業(yè)模式的誕生，日漸激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已逐漸不能滿足企業(yè)管理的需要，而兼?zhèn)湄?cái)務(wù)及優(yōu)化企業(yè)管理功能的管理會(huì)計(jì)越來越被企業(yè)廣泛應(yīng)用， 企業(yè)期待通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。時(shí)代變遷，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求不斷提高，其涉及的方面也越來越廣，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要涉及全面預(yù)算管理、價(jià)值鏈管理、戰(zhàn)略管理、成本控制、績(jī)效管理等。本文將以京東商城為例，重點(diǎn)探討京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理。
一、 價(jià)值鏈管理的定義
價(jià)值鏈的概念是由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特提出來的，主要用以在企業(yè)所具備的眾多資源中尋求并確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。波特認(rèn)為，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而這些所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。[1]
價(jià)值鏈將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分成基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)兩大類。其中，基本活動(dòng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷與銷售、進(jìn)出貨物流、售后服務(wù)等；而支持性活動(dòng)則涉及采購(gòu)管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。價(jià)值鏈分析的意義是通過把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解成有價(jià)值的作業(yè)，并分析價(jià)值變動(dòng)差異的原因及各項(xiàng)作業(yè)中的關(guān)系，重新組合或改進(jìn)價(jià)值鏈，把握價(jià)值鏈上能創(chuàng)造價(jià)值的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，有效控制成本，保持可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而京東從崛起到不斷發(fā)展壯大占領(lǐng)電商中領(lǐng)頭羊的地位，個(gè)中原因離不開其合理應(yīng)用基于價(jià)值鏈的全面成本管理，并牢牢把握了價(jià)值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。
二、 京東商城管理概述
2014 年5月22日，京東成功在美國(guó)納斯達(dá)克掛牌上市。據(jù)第三方市場(chǎng)研究公司艾瑞咨詢的數(shù)據(jù)，京東是中國(guó)最大的自營(yíng)式電商企業(yè)，2015在中國(guó)自營(yíng)式電商市場(chǎng)的占有率為56.3%。線上銷售商品包括家電、數(shù)碼通訊、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、食品、在線旅游等12 大類數(shù)萬(wàn)個(gè)品牌百萬(wàn)種商品。
談及京東的管理模式，京東集團(tuán)總裁劉強(qiáng)東在演講中曾披露過京東的“倒金字塔”管理模式，主要分為四個(gè)層級(jí)，分別為團(tuán)隊(duì)、供應(yīng)鏈、關(guān)鍵的業(yè)績(jī)指標(biāo)、品牌。[2]請(qǐng)看以下簡(jiǎn)圖：
第一層，基礎(chǔ)層，企業(yè)管理的基石為團(tuán)隊(duì)?；A(chǔ)層管理的最高目的是充分發(fā)揮每個(gè)個(gè)體的最大作用，實(shí)現(xiàn)員工高效協(xié)調(diào)一致的工作目標(biāo)。第二層，系統(tǒng)層，是指引公司日常經(jīng)營(yíng)的系統(tǒng)流程，核心包括物流、信息流、資金流三大內(nèi)容?；A(chǔ)層和系統(tǒng)層的共同作用效果則決定了“成本與效率”是否具備領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。而這些優(yōu)勢(shì)則可以通過第三層，關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)來體現(xiàn)。例如單位快遞成本是否低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、存貨周轉(zhuǎn)率或資金周轉(zhuǎn)率是否優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。只有實(shí)現(xiàn)“成本與效率”的領(lǐng)先，才能取得“產(chǎn)品、價(jià)格、服務(wù)”上的優(yōu)勢(shì)，打造品牌的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也就是實(shí)現(xiàn)第四層，品牌的終極目標(biāo)。綜合京東的運(yùn)營(yíng)模式和發(fā)展趨勢(shì)分析，在這四個(gè)層級(jí)中，京東主要將注意力集中在第二、三個(gè)層級(jí)上，旨在通過對(duì)系統(tǒng)層之中的價(jià)值鏈的整合及有效管理，緊緊抓住價(jià)值鏈效率和成本控制兩條曲線，不斷優(yōu)化關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，降本增效，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來，京東的一系列做法印證了其試圖通過協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)全面降低成本的經(jīng)營(yíng)理念。
三、 京東商城完善價(jià)值鏈管理，全面降低成本
一般來說，從京東發(fā)送商品到客戶收貨這一動(dòng)態(tài)價(jià)值鏈條上包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：采購(gòu)環(huán)節(jié)—— 銷售環(huán)節(jié)—— 配送環(huán)節(jié)—— 支付環(huán)節(jié)—— 反饋環(huán)節(jié)。京東將成本管理全面嵌入到價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)中，在每個(gè)環(huán)節(jié)采取針對(duì)性的措施，優(yōu)化價(jià)值鏈管理，全面降低成本。
1. 采購(gòu)環(huán)節(jié)
（1）利用流量?jī)?yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本
京東能成為電商行業(yè)巨頭，其中一大原因是其有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格。利用越來越大的流量?jī)?yōu)勢(shì)，京東在與供應(yīng)商談判中占領(lǐng)上風(fēng)位置。逐年穩(wěn)健上升的毛利率可以表明隨著規(guī)模的變大，京東逐漸提高了其對(duì)上游供應(yīng)商的議價(jià)能力。根據(jù)京東歷年年報(bào)數(shù)據(jù)，營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比例從2011年的94.55%下降到2017年的85.98%，毛利率從2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影響營(yíng)業(yè)成本下降的主要原因還是采購(gòu)成本的降低。
2015年6月，京東提出延長(zhǎng)日用百貨類供應(yīng)商的賬期，根據(jù)商家提供的郵件顯示，京東商城要求從2015年5月起將原有合同中約定的45天賬期延長(zhǎng)至60天。賬期是一個(gè)零售業(yè)的普遍問題，賬期無論對(duì)于電商還是供應(yīng)商都意味著現(xiàn)金流。大流量是京東跟供應(yīng)商博弈的籌碼，在具備一定的規(guī)模以后，京東把握了自己的優(yōu)勢(shì)，并借此轉(zhuǎn)換成利好的現(xiàn)金流。
再者，京東，采取直接從廠商處進(jìn)貨的方式，越過了批發(fā)商、中間商等環(huán)節(jié)，沒有中間商賺差價(jià)，進(jìn)一步降低自身的經(jīng)營(yíng)成本。
（2）高效的庫(kù)存管理，降本增效
京東的庫(kù)存管理工作十分井然有序，有固定的操作流程。需要裝卸的貨物在大門等貨運(yùn)汽車停下后邊裝邊卸，工作人員隨時(shí)給需要進(jìn)入庫(kù)房的標(biāo)上入庫(kù)記錄。倉(cāng)儲(chǔ)中心重點(diǎn)根據(jù)貨物體積大小分庫(kù)存放。功能板塊分割有序、有存入?yún)^(qū)、倉(cāng)庫(kù)中心區(qū)、物品存放區(qū)、高價(jià)值物品區(qū)、保溫區(qū)、待發(fā)貨區(qū)、掃描區(qū)、包裝區(qū)、退訂區(qū)等。所有出入庫(kù)記錄、訂單收發(fā)等都有信息化系統(tǒng)管理。
倉(cāng)庫(kù)中，商品按照字母A-P的順序依次擺放，而出庫(kù)員的總訂單也是依照A-P的順序排列下來。出庫(kù)員拿到訂單后，按上面的排序從A區(qū)到P區(qū)順次取貨，恰好繞著倉(cāng)庫(kù)走一圈，不會(huì)走回頭路。出庫(kù)員一次要為20種訂單同時(shí)取貨。出庫(kù)員將選出的商品放在推車上以后，分揀人員按訂單分揀，之后完成校驗(yàn)、開票、包裝等一系列后續(xù)工作。這種系統(tǒng)化的操作流程，大大地減少了不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高了工作效率，降低企業(yè)成本。[3]
2. 銷售環(huán)節(jié)
（1）電商經(jīng)營(yíng)模式，壓縮經(jīng)營(yíng)成本。
通過內(nèi)容豐富、人性化的網(wǎng)站和移動(dòng)客戶端，京東為廣大消費(fèi)者創(chuàng)立了一個(gè)虛擬的綜合百貨超市。只要有網(wǎng)絡(luò)的地方，消費(fèi)者就可以足不出戶，通過敲擊鍵盤點(diǎn)擊鼠標(biāo)，隨意瀏覽選購(gòu)自己心水的商品。這樣的網(wǎng)絡(luò)銷售模式，不需經(jīng)營(yíng)線下實(shí)體店，也就大大地節(jié)省了店面租金以及后續(xù)一切相關(guān)的維修維護(hù)、營(yíng)業(yè)員工資等固定費(fèi)用。并且，實(shí)體店面通常面臨著選址不佳、經(jīng)營(yíng)不善等風(fēng)險(xiǎn)，而網(wǎng)絡(luò)銷售模式則可以避免這些風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于經(jīng)營(yíng)實(shí)體店而言，電商經(jīng)營(yíng)模式的成本無疑是更低的。當(dāng)然，京東在信息化技術(shù)、系統(tǒng)支持與維護(hù)等方面的投入必定不低，但是只要把網(wǎng)址和客戶端做好，同一個(gè)網(wǎng)址同一個(gè)客戶端則可以服務(wù)數(shù)以億計(jì)的客戶?；诳蛻袅髁康膯挝唤?jīng)營(yíng)成本將會(huì)隨著京東越來越大的規(guī)模繼續(xù)不斷降低。
（2）塑造口碑品牌日，精準(zhǔn)營(yíng)銷。
借助于自身的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)投放廣告，京東會(huì)及時(shí)有效地將商品信息傳達(dá)給客戶，并利用促銷專場(chǎng)、搶購(gòu)活動(dòng)以及送代金券等方式來激發(fā)客戶的消費(fèi)欲望。眾所周知，每年6月為京東店慶月，在店慶月京東都會(huì)推出一系列的大型促銷活動(dòng)，以“火紅六月”為宣傳點(diǎn)，其中店慶日6月18日是京東促銷力度最大的一天。2017年618，京東針對(duì)每位消費(fèi)者的不同喜好，為消費(fèi)者打造定制的專屬界面，不同消費(fèi)者看到的商品、店鋪、清單、會(huì)場(chǎng)很可能是不一樣的，“讓貨找人”。 [4] 截止2017年6月18日24點(diǎn)，活動(dòng)當(dāng)日累計(jì)下單金額達(dá)到1199億元。與2016年天貓雙11當(dāng)天的交易金額僅僅差了8個(gè)億。利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的營(yíng)銷策略更加簡(jiǎn)單易行，精準(zhǔn)有效，沒有浪費(fèi)任何不必要的資源，確保每一分經(jīng)營(yíng)成本都花在了刀刃上。另外，利用云計(jì)算及大數(shù)據(jù)，京東可以有效地記錄消費(fèi)者的搜索記錄，并推送展示相關(guān)商品。這種客制化的商品推廣及展示，可以快速吸引住消費(fèi)者，大大地提高了下單的幾率。
（3）不斷完善客戶管理制度，降低客戶維護(hù)成本
京東始終堅(jiān)持客戶第一的經(jīng)營(yíng)理念，致力于建設(shè)卓越的客關(guān)系，與客戶建立互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。為了提高客戶滿意度和客戶黏性，降低企業(yè)的隱形成本，京東指定了一系列完善的會(huì)員制度，以培養(yǎng)客戶忠誠(chéng)度和鼓勵(lì)額外購(gòu)買。京東按照用戶累計(jì)消費(fèi)金額及其在網(wǎng)站上的活躍程度，將其分為五個(gè)等級(jí)，分別是注冊(cè)會(huì)員、銅牌會(huì)員、銀牌會(huì)員、金牌會(huì)員、和鉆石會(huì)員，不同等級(jí)的會(huì)員將享受到不同的服務(wù)，級(jí)別越高享受到的服務(wù)越優(yōu)越、越全面。例如，金牌會(huì)員可享受滿59元免運(yùn)費(fèi)，而其他級(jí)別的會(huì)員包郵標(biāo)準(zhǔn)為消費(fèi)滿79元。除此以為，金牌會(huì)員還可以享受VIP電話專項(xiàng)服務(wù)等。通過這種完善的會(huì)員制度，京東培養(yǎng)了相當(dāng)數(shù)量的忠實(shí)客戶。
除了完善的會(huì)員制度，京東在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨詢包括電話、網(wǎng)址留言或者發(fā)送郵件等?？头藛T回答問題后，系統(tǒng)將自動(dòng)發(fā)送評(píng)價(jià)請(qǐng)求給客戶對(duì)客服人員的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)級(jí)。京東會(huì)在后天對(duì)客服人員的回應(yīng)速度、相關(guān)評(píng)級(jí)等進(jìn)行考核。售后方面，對(duì)于未使用并且不影響二次銷售的貨物，京東承諾7填無理由退換貨。如果是i因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量欠缺，可以延長(zhǎng)至15天，如果超過15天但是仍在保修期內(nèi)，京東會(huì)結(jié)合商品具體情況進(jìn)行修理或者采取其他方式來保證客戶免收損失。完善的退換貨政策給客戶提供了保障，鼓勵(lì)客戶放心購(gòu)買。這些在實(shí)踐中不斷被完善的制度，實(shí)則是京東利用目前配備的資源，借助信息化系統(tǒng)，維護(hù)客戶關(guān)系，提高資源利用率。
3. 配送環(huán)節(jié)
京東的物流配送經(jīng)歷了三個(gè)階段：
（1）戰(zhàn)略布局，力求最低成本配送
與其他電子商務(wù)企業(yè)一樣，京東在建立初期也采取了第三方物流配送模式，其合作伙伴包括申通、圓通、順豐和中國(guó)郵政等公司。這種外包物流的模式對(duì)于成長(zhǎng)初期的京東來說某種程度給予了其發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力的精力，但是隨著業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張、電商市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈以及對(duì)客戶體驗(yàn)重視度的增加，京東逐漸發(fā)現(xiàn)，第三方物流模式存在著難以解決的弊端。于是從2007年起，京東開始了在全國(guó)范圍內(nèi)的戰(zhàn)略布局，著手建設(shè)自己的物流體系。截止到2017年，京東在全國(guó)范圍內(nèi)擁有9個(gè)大型智能化物流中心“亞洲一號(hào)”，263個(gè)大型倉(cāng)庫(kù)，覆蓋全國(guó)的2000多個(gè)區(qū)縣。配送模式包括211限時(shí)達(dá)、次日達(dá)、極速達(dá)、京準(zhǔn)達(dá)、夜間配五項(xiàng)，不同城市不同的訂單可指定不同的配送服務(wù)。這種既快又準(zhǔn)，還可以定制的配送服務(wù)，大大提高了客戶體驗(yàn)滿意度。經(jīng)過云計(jì)算和大數(shù)據(jù)分析，在全國(guó)各地戰(zhàn)略性部建倉(cāng)庫(kù)和物流中心，合理進(jìn)行物流網(wǎng)絡(luò)布局，盡量減少配送環(huán)節(jié)的無用功，以最低的成本進(jìn)行配送。
（2）利用自建物流資源，樹立品牌形象
通過自建物流體系，京東不僅能夠親力親為地為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，并且利用規(guī)范用語(yǔ)、統(tǒng)一人員的服裝和工具、品牌logo宣傳等方式巧妙地將品牌宣傳工作融入到物流服務(wù)之中，輕松地完成營(yíng)銷過程，在客戶中樹立品牌形象。自建物流體系加強(qiáng)了京東對(duì)物流成本的控制力度，通過合理規(guī)劃物流成本實(shí)現(xiàn)成本的降低，以彌補(bǔ)前期巨大的資金投入。
（3）適度引用外包物流，優(yōu)化物流成本結(jié)構(gòu)
隨著京東業(yè)務(wù)逐年向二線、三線城市發(fā)展，而在偏遠(yuǎn)城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立物流配送中心其小額的業(yè)務(wù)量又難以支撐龐大的運(yùn)營(yíng)成本，處于對(duì)成本效益的考慮，京東采用與當(dāng)?shù)氐谌轿锪骰蛏a(chǎn)商合作完成配送?，F(xiàn)階段，京東形成了以自建物流為主，與第三方物流合作為輔的混合物流配送模式。相比于自建物流體系，外包物流放松了企業(yè)自身對(duì)整個(gè)物流配送過程的把控，可能會(huì)受到外包物流公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。若外包物流公司的某一運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，影響商品的送貨效率和服務(wù)質(zhì)量，將會(huì)招致客戶的不滿。為此，京東依據(jù)信息記錄和經(jīng)濟(jì)實(shí)力謹(jǐn)慎選擇第三方物流企業(yè)，并通過動(dòng)態(tài)合同，建立監(jiān)督、檢查機(jī)制來控制外包物流風(fēng)險(xiǎn)。由于物流本身具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，隨著京東在二線和三線城市銷售業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，其對(duì)第三物流合作伙伴的議價(jià)能力將會(huì)提高，從而進(jìn)一步削減外包物流成本。除此之外，外包物流能使京東回歸自身的核心業(yè)務(wù)，將企業(yè)的資源集中投放到最具有價(jià)值的地方。
京東不過度投入自建物流造成資源浪費(fèi);適度引入外包物流但嚴(yán)格把控服務(wù)質(zhì)量，不拉低整體服務(wù)水平及客戶滿意度，使整個(gè)物流成本更合理完善。京東為物流配送整個(gè)布局不僅是為了快，更是為了切入到產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)。這是京東獨(dú)特的價(jià)值鏈整合模式，是以產(chǎn)品流管理為戰(zhàn)略核心，以現(xiàn)金流管理為系統(tǒng)支持，以信息流管理為資源整合方法的縱向非一體化在線零售業(yè)態(tài)，具有業(yè)務(wù)閉環(huán)、平臺(tái)開放和長(zhǎng)期邊際收益遞增的特點(diǎn)。這種混合式的物流配送方式，既能滿足不同客戶的需求，又能在成本與效率之間取得平衡點(diǎn)，符合企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的要求。
4. 支付環(huán)節(jié)
在成立初期，京東并未意識(shí)到缺少自身支付系統(tǒng)的危害。前期主要是通過與支付寶、財(cái)付通的合作來實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上付款功能。但在2011年、2012 年，京東相繼終止了與支付寶、財(cái)付通的合作，并通過收購(gòu)網(wǎng)銀在線，著手打造自身的支付系統(tǒng)，京東此舉更多地是避免受制于人。隨著時(shí)代的發(fā)展，豐富的場(chǎng)景、便捷的服務(wù)，移動(dòng)支付已經(jīng)成為人們的生活習(xí)慣，人們希望能夠隨時(shí)隨地方便地使用移動(dòng)支付。順應(yīng)時(shí)代變遷，京東通過堅(jiān)持不懈的創(chuàng)新，自建京東白條、京東錢包等支付方式。
（1）自建支付體系，掌握核心數(shù)據(jù)
第三方支付公司往往掌握電商企業(yè)的機(jī)密信息，譬如交易量、資金流向、退換貨率等，自建支付體系使得京東將這些核心數(shù)據(jù)緊緊握在自己的手中。大數(shù)據(jù)是進(jìn)行分析的必要基礎(chǔ)。掌握核心大數(shù)據(jù)，對(duì)客戶群體進(jìn)行系統(tǒng)分析，例如該客戶的消費(fèi)水平、偏愛的商品類型、退換貨的比率，便于針對(duì)性地進(jìn)行推廣，提高購(gòu)買率。
（2）支付系統(tǒng)關(guān)聯(lián)多樣功能，增強(qiáng)用戶黏性
為了刺激更多的使用京東自建支付體系，京東幾年來推陳出新，讓京東錢包具備支付功能的同時(shí)還支持理財(cái)、保險(xiǎn)、信用卡等功能。通過開通京東錢包里的小金庫(kù)，用戶可以購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，提高理財(cái)收益的同時(shí)資金還可靈活安排，隨時(shí)購(gòu)物支付。京東錢包里的保單功能支持用戶購(gòu)買保障險(xiǎn)、車險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、人壽險(xiǎn)等。
5. 反饋環(huán)節(jié)
京東價(jià)值鏈管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是反饋環(huán)節(jié)。每筆訂單完成后，購(gòu)買者可對(duì)此次購(gòu)物進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，包括商品、物流、客服等。通過獎(jiǎng)勵(lì)京豆的方式鼓勵(lì)客戶積極評(píng)價(jià)，帶圖評(píng)價(jià)曬單將獲得京豆獎(jiǎng)勵(lì)，訂單金額越高的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)勵(lì)京豆越多。最終京東會(huì)在網(wǎng)頁(yè)展示該商品好評(píng)率。
（1）直觀的評(píng)價(jià)信息，降低客戶維護(hù)的隱形成本
對(duì)于每樣商品，京東都會(huì)直觀展示商品好評(píng)率及詳細(xì)的評(píng)價(jià)，客戶可簡(jiǎn)易瀏覽，深入了解其他用戶對(duì)商品的評(píng)價(jià)。由于同一頁(yè)面包含不同規(guī)格的多樣商品，京東推出查看評(píng)價(jià)的新功能，客戶在選定自己想購(gòu)買的商品后，通過選擇“只查看當(dāng)前商品”就能篩選出鎖定商品的相應(yīng)評(píng)價(jià)。這種便利有效的新功能總能帶給客戶驚喜，提高購(gòu)買率，縮短了銷售周期，降低維護(hù)客戶的隱性成本。
（2）全面反饋信息，降低企業(yè)內(nèi)部管理成本
京東的評(píng)價(jià)系統(tǒng)涉及方方面面，除了商品本身，還包括快遞包裝、送貨速度、配送員服務(wù)態(tài)度等星級(jí)評(píng)級(jí)。這種全面的反饋評(píng)價(jià)，京東可了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀以及客戶滿意度。對(duì)客戶指出的投訴或建議，能有針對(duì)性地整治，思考改進(jìn)措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理。
四、京東基于價(jià)值鏈的全面成本管理的啟示
京東通過對(duì)價(jià)值鏈上游各個(gè)節(jié)點(diǎn)的有效管理，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)效率。成本與效率的領(lǐng)先，使得京東以平價(jià)利薄的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)快捷的服務(wù)體系在客戶中樹立了良好的品牌形象，增加了客戶的滿意度和忠誠(chéng)度，降低了企業(yè)的隱性成本。而實(shí)行價(jià)值鏈上的全面成本管理，需具備必要的基礎(chǔ)和前提。
（1）先進(jìn)的信息系統(tǒng)是基于價(jià)值鏈的全面成本管理的基礎(chǔ)。
電商企業(yè)必須完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，建立信息量龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等，預(yù)測(cè)消費(fèi)者喜好，提高客戶滿意度，降低隱性成本；利用數(shù)據(jù)搜索和分類等工具分析消費(fèi)者瀏覽記錄及購(gòu)買行為習(xí)慣，實(shí)現(xiàn)即時(shí)庫(kù)存管理，帶來庫(kù)存成本的降低；利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)自建支付體系，節(jié)約資金成本。
（2）即時(shí)庫(kù)存管理是基于價(jià)值鏈的全方位成本管理的前提
庫(kù)存管理是基于價(jià)值鏈全方位管理的首要環(huán)節(jié)。庫(kù)存管理的好壞直接關(guān)系到下游銷售環(huán)節(jié)、配送環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率。即時(shí)庫(kù)存管理不僅有利于電商企業(yè)將存貨量控制在最低水平，減少企業(yè)資金占用，達(dá)到降低庫(kù)存成本的目的，同時(shí)也是完善價(jià)值鏈下游節(jié)點(diǎn)成本管理的必要手段。
（3）高效的物流體系是基于價(jià)值鏈的全方位成本管理的核心
物流成本一直是電商企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容，物流成本管理的效果直接關(guān)系到基于價(jià)值鏈全方位成本管理的成功與否。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自建物流體系和外包物流二者各自的優(yōu)劣勢(shì)，選擇適合自身實(shí)際情況的物流體系，優(yōu)化物流成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；理論框架
作為企業(yè)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以歸納為：以企業(yè)價(jià)值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應(yīng)商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費(fèi)者；從橫向看，包含企業(yè)人、財(cái)、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動(dòng)態(tài)化的綜合管理模式。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)作為基點(diǎn)，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假定（公理）導(dǎo)入，通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應(yīng)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論體系。
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作所希望達(dá)到的目的，其內(nèi)容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所希望達(dá)到的目的與結(jié)果。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)價(jià)值最大化，其具體目標(biāo)是為價(jià)值鏈管理者提供對(duì)價(jià)值鏈管理決策有用的價(jià)值信息，借以制定優(yōu)化價(jià)值鏈的決策，增加價(jià)值鏈管理的有效性。
價(jià)值鏈管理，實(shí)質(zhì)上是圍繞價(jià)值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調(diào)價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要內(nèi)容。從價(jià)值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務(wù)的對(duì)象———企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)價(jià)值増值決策所需要的價(jià)值信息。從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分，主要是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績(jī)管理體系、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪資報(bào)酬體系等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的控制。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會(huì)計(jì)假設(shè)描述了會(huì)計(jì)運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治社會(huì)及法律環(huán)境，它的確定對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學(xué)體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識(shí)體系一樣，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。
1經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體假設(shè)
世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，即“虛”的空間實(shí)體“網(wǎng)絡(luò)公司”，以及“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)公司。所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈（從供應(yīng)商到最終用戶）中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，也就是說，是以顧客需求為導(dǎo)向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術(shù)無縫對(duì)接作業(yè)鏈而建立的動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟?？梢?，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟(jì)環(huán)境“實(shí)”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動(dòng)態(tài)性，決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體的開放性和相對(duì)性。
2持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的彈性會(huì)計(jì)分期假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停止，它依然是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的重要前提之一。相對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不能僅僅針對(duì)單一組織，而應(yīng)該針對(duì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當(dāng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)依然成立。由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的延伸，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現(xiàn)時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，可以獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分期與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比具更大的彈性。
3貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為計(jì)量單位，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)同樣需借助貨幣進(jìn)行資產(chǎn)管理、運(yùn)用、處置的核算，并為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的信息相互可比。同時(shí)基于價(jià)值鏈管理的需要，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息，因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須建立在貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)，即以貨幣度量為主，同時(shí)貨幣計(jì)量屬性也應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化。
4價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)
價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的循序進(jìn)行，資產(chǎn)價(jià)值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè)，一方面才可能計(jì)算成本、費(fèi)用，進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)葧?huì)計(jì)程序；另一方面，才能促成了價(jià)值在各利益主體之間的分配。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)較現(xiàn)代會(huì)計(jì)在空間維度上有很大的擴(kuò)展，涉及整條價(jià)值鏈上的各相關(guān)利益方（如供應(yīng)商、銷售商、顧客），因而只有在價(jià)值可以流動(dòng)的情況下，才能權(quán)衡各方的利益，進(jìn)行價(jià)值的分配。此外，承認(rèn)價(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)，也擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計(jì)量的資產(chǎn)中再進(jìn)行價(jià)值的確認(rèn)?？梢姡瑑r(jià)值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)重要前提。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)
長(zhǎng)期以來，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可概括為兩種基本觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)也可以稱為會(huì)計(jì)管理，相應(yīng)地，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，或稱基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價(jià)值概念是以利益相關(guān)者為本，以利益相關(guān)者的價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)的價(jià)值觀念；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值活動(dòng)為研究對(duì)象，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價(jià)值鏈整體價(jià)值為目的，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的新發(fā)展，它的實(shí)質(zhì)還是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理模式下，會(huì)計(jì)主體是整個(gè)價(jià)值鏈，它超越了單個(gè)企業(yè)的局限。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的會(huì)計(jì)主體實(shí)質(zhì)上是一個(gè)虛擬的聯(lián)盟。所以，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的價(jià)值。在價(jià)值鏈上，傳遞的最根本的其實(shí)是價(jià)值流，這是由于價(jià)值鏈的組成部分都是增值活動(dòng)。在價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價(jià)值增值，這也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的最終目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值，需要價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價(jià)值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾?，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從單贏走向雙贏乃至多贏。現(xiàn)代社會(huì)中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈存在和發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價(jià)值鏈上的各方要想在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要充分掌握信息，并實(shí)現(xiàn)信息共享。只有做到這點(diǎn)，才能確保價(jià)值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中保持更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則
會(huì)計(jì)原則是建立在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)之上的，據(jù)以在會(huì)計(jì)工作中確定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、程序和方法的一般準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)范。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)除了承繼傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則外，如客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性和謹(jǐn)慎性等原則外，為適應(yīng)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會(huì)計(jì)原則。
1歷史成本與公允價(jià)值并重原則
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)擴(kuò)大了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，其構(gòu)成的成分中尤其以知識(shí)、技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)變化更加突出，并且這部分資產(chǎn)所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量原則對(duì)這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，將嚴(yán)重扭曲它們的價(jià)值。所以采用以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也即公允價(jià)值作為這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量模式。公允價(jià)值能夠真實(shí)反映企業(yè)擁有的知識(shí)、技術(shù)等無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，具有動(dòng)態(tài)性、反饋性、自我調(diào)整性等特征。所以，結(jié)合實(shí)踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價(jià)值并重原則所代替。
2會(huì)計(jì)事項(xiàng)原則
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征是提供價(jià)值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應(yīng)其要求。從而應(yīng)采用會(huì)計(jì)事項(xiàng)原則，即會(huì)計(jì)信息提供者不作任何價(jià)值判斷的提供所有有關(guān)價(jià)值信息的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由信息使用者根據(jù)自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。
3集成原則
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施要依賴于價(jià)值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)職能部門信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，將企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與上游供應(yīng)商、下游銷售商和顧客的信息進(jìn)行集成，這樣才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的目標(biāo)，優(yōu)化流程以使企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的價(jià)值也達(dá)到最大化。
五、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上同時(shí)計(jì)量作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價(jià)值，進(jìn)而核算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價(jià)值增值。
1確認(rèn)流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值和投入成本
作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購(gòu)買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對(duì)其的作業(yè)投入（表現(xiàn)為其他作業(yè)的產(chǎn)出）兩部分構(gòu)成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其他流程對(duì)其的作業(yè)投入兩部分構(gòu)成。流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值的確認(rèn)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它會(huì)隨相關(guān)理論、方法和技術(shù)的不斷發(fā)展而得到改進(jìn)。而流程與作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值確認(rèn)是企業(yè)一種常規(guī)性工作，它把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，把企業(yè)內(nèi)部的上下流程、上下作業(yè)和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制變成平等的買賣的關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約關(guān)系。此外，企業(yè)還要考慮各個(gè)作業(yè)、流程對(duì)外部市場(chǎng)的聯(lián)系程度，從而決定企業(yè)參照市場(chǎng)價(jià)格的比重大小。
2賬戶設(shè)置
由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)涵包括企業(yè)人、財(cái)、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設(shè)置上，理應(yīng)在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目，在“未分配利潤(rùn)”科目下設(shè)置兩個(gè)兩個(gè)分級(jí)明細(xì)，即“未分配利潤(rùn)———未分配員工利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)———未分配投資者利潤(rùn)”，以便提供人力資產(chǎn)及其變動(dòng)信息，為信息使用者提供決策支持?！叭肆Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源的價(jià)值，科目借方表示增加人力資產(chǎn)，比如錄用員工、人力資產(chǎn)重估等；科目貸方表示減少人力資產(chǎn)，比如職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等。“人力資產(chǎn)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為取得、開發(fā)、替代以及管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產(chǎn)費(fèi)用增加；科目貸方表示人力資產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，此科目期末無余額。“人力資本”科目核算人力資產(chǎn)投入企業(yè)后所形成的凝結(jié)在員工身上的潛在的價(jià)值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價(jià)值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。
此外，增設(shè)“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”和“作業(yè)增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進(jìn)一步設(shè)置二級(jí)和三級(jí)賬戶。其中，“作業(yè)成本”賬戶是核算各項(xiàng)作業(yè)的投入成本，借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務(wù)或產(chǎn)品的價(jià)值流入，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的或減值。期末，“作業(yè)成本”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方，差額為本期該作業(yè)的或減值?！白鳂I(yè)增值”賬戶按流程類別設(shè)置二級(jí)賬戶，在流程類別下按作業(yè)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)賬用戶。通過“作業(yè)增值”賬戶，可以分別了解各作業(yè)項(xiàng)目、各流程的（減值）以及企業(yè)的總體價(jià)值（減值）。
3賬戶處理原理
賬戶處理原理類似于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶處理，資產(chǎn)與權(quán)益的相關(guān)賬戶處理不變，只是將有關(guān)費(fèi)用科目改為作業(yè)成本科目。對(duì)于新增加的人力資本和人力資產(chǎn)賬戶，其處理原理是：當(dāng)錄用員工、人力資產(chǎn)重估等增加人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資產(chǎn)，貸記人力資本；當(dāng)職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等減少人力資產(chǎn)時(shí)，借記人力資本，貸記人力資產(chǎn)。
4報(bào)告設(shè)計(jì)
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告利用計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存量這一特點(diǎn)，充分?jǐn)U大的會(huì)計(jì)主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在三張主表的內(nèi)容上，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分增加人力資產(chǎn)以及其他無形資產(chǎn)項(xiàng)目；權(quán)益部分增加人力資本、未分配利潤(rùn)下增加未分配員工利潤(rùn)以及未分配投資者利潤(rùn)的項(xiàng)目。利潤(rùn)表中在費(fèi)用類下增設(shè)人力資產(chǎn)費(fèi)用。在報(bào)表的附表和附注方面，擴(kuò)大披露的范圍，著重增加反映未來財(cái)務(wù)狀況的前瞻性非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。
此外，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還提供反映信息核算為基礎(chǔ)的報(bào)表（包括作業(yè)報(bào)表、流程報(bào)表、企業(yè)總體報(bào)表），從而便于管理者了解企業(yè)的形成過程，分析作業(yè)和流程。作業(yè)報(bào)表根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算表、作業(yè)產(chǎn)出分配計(jì)算表編制。流程表是根據(jù)作業(yè)表合并抵消而來。因?yàn)槭且粤鞒虨榻?jīng)濟(jì)主體編制流程表，從而流程內(nèi)作業(yè)之間的相互投入與產(chǎn)出必須抵消，所以會(huì)計(jì)的流程產(chǎn)出價(jià)值并不是所有作業(yè)產(chǎn)出價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)對(duì)流程外產(chǎn)出的匯總；合計(jì)的流程投入價(jià)值并不是所有作業(yè)投入價(jià)值的匯總，而是各作業(yè)接受的流程外投入的匯總。
參考文獻(xiàn)
1邁克爾。波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M]北京：華夏出版社，1997
2萬(wàn)邁IT環(huán)境下價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)的探討[J]浙江樹人大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（7）
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)基本架構(gòu)
價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景
價(jià)值鏈概念由著名企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專家邁克爾•波特于1985年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出，并倡導(dǎo)運(yùn)用價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。實(shí)際上，價(jià)值鏈就是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)，而企業(yè)不斷地進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的協(xié)調(diào)和優(yōu)化，相機(jī)處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與上游價(jià)值鏈、下游價(jià)值鏈的合作伙伴關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈中各個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，這就是價(jià)值鏈管理。
20世紀(jì)90年代以來價(jià)值鏈分析在管理會(huì)計(jì)等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念，他認(rèn)為：“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)”。會(huì)計(jì)是一門反映性的學(xué)科，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，顯然，隨著價(jià)值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，實(shí)踐會(huì)要求有一種新的與價(jià)值鏈管理理論相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問題，并將這種模式定義為價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)。本文認(rèn)為，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)二者相比而言，前者表達(dá)的內(nèi)涵更為貼切，因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的提法容易讓人聯(lián)想到會(huì)計(jì)核算方面的問題。而“價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)”所傳達(dá)的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關(guān)系，包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況，提供準(zhǔn)確、新穎的與價(jià)值鏈相關(guān)的信息，以求得價(jià)值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)。
價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
基于波特的價(jià)值鏈思想和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，可以將價(jià)值鏈這一概念進(jìn)行分類：將其劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈這三類來進(jìn)行探討?？v向價(jià)值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵杆衅叫械目v向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價(jià)值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動(dòng)及人力資源管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理等價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，并采取措施降低成本。這三類價(jià)值鏈之間既相互獨(dú)立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)進(jìn)行分析。
價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的架構(gòu)分析
由于上述三種價(jià)值鏈在時(shí)間上存在先后關(guān)系，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理也存在相應(yīng)的先后關(guān)系，隨著企業(yè)價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，前一階段的管理為后一階段提供信息，而后一階段的管理是為了實(shí)現(xiàn)前一階段的目標(biāo)，從會(huì)計(jì)管理的角度來看，可以視為事前、事中、事后管理三個(gè)階段。
（一）事前管理階段
1.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)，首先應(yīng)站在價(jià)值鏈條的全局角度去思考，預(yù)測(cè)市場(chǎng)（包括價(jià)值鏈上的企業(yè)）需求狀況，所需商品與服務(wù)的種類、數(shù)量、價(jià)格等，并測(cè)算出價(jià)值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產(chǎn)品和服務(wù)的種類與數(shù)量等；其次在具體預(yù)測(cè)過程中，針對(duì)不同類型的價(jià)值鏈，預(yù)測(cè)不同內(nèi)容。對(duì)縱向價(jià)值鏈要進(jìn)行共聯(lián)企業(yè)的采購(gòu)、銷售及資金預(yù)測(cè)；橫向價(jià)值鏈需要的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的預(yù)測(cè)；而對(duì)于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈主要是價(jià)值增值和成本預(yù)測(cè)，并借助科學(xué)的預(yù)測(cè)模型，在綜合考慮歷史信息和未來趨勢(shì)的前提下，為價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供有力的依據(jù)。
2.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)決策。在決策中，可以將總目標(biāo)分解成各個(gè)子目標(biāo)，通過具體子目標(biāo)的完成來達(dá)到總目標(biāo)和最優(yōu)方案的實(shí)現(xiàn)。在求得價(jià)值鏈上企業(yè)增值最大化目標(biāo)前提下，合理安排各個(gè)企業(yè)各種產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)量、銷量和價(jià)格以及應(yīng)遵循的信用、售后服務(wù)等規(guī)則，保證價(jià)值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)決策的目標(biāo)就是依據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果，并結(jié)合各種可能的影響因素，運(yùn)用多種決策方法及其模型，提出通過子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而保證總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)方案。
3.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)預(yù)算。根據(jù)決策所形成的方案，進(jìn)行量化并形成價(jià)值鏈總預(yù)算和單位預(yù)算?？傤A(yù)算是從價(jià)值鏈整體角度編制的預(yù)算，它涉及到相關(guān)企業(yè)各類產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)需求與供給的總量、單價(jià)及其總金額和分項(xiàng)金額，與之相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)有各類產(chǎn)品生產(chǎn)總值、生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本以及銷售總收入和分項(xiàng)收入額。單位預(yù)算即價(jià)值鏈上各企業(yè)自身的預(yù)算，也涉及供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物各方面，并與總預(yù)算存在著總體與部分的關(guān)系。但在一定程度上，不同的價(jià)值鏈應(yīng)根據(jù)不同的價(jià)值增值單元編制預(yù)算，縱向價(jià)值鏈上有采購(gòu)、銷售及資金的預(yù)算；橫向價(jià)值鏈上是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)預(yù)算；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上是價(jià)值增值及成本預(yù)算。
（二）事中管理階段
事中管理是利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與管理，隨時(shí)根據(jù)外界環(huán)境的變化對(duì)事前管理提出的方案進(jìn)行修正并付諸實(shí)施。企業(yè)的價(jià)值鏈聯(lián)盟是一個(gè)開放的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，價(jià)值鏈的上下游在追求統(tǒng)一目標(biāo)的同時(shí)也保持了各自的獨(dú)立性，因此控制顯得尤為重要，以企業(yè)的財(cái)會(huì)信息反映價(jià)值鏈管理的結(jié)果，必須通過技術(shù)手段保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整。為達(dá)到這一目標(biāo)，在事中管理階段，應(yīng)建立由大型中央數(shù)據(jù)庫(kù)和按價(jià)值增值單元建立的眾多分?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)組成的信息系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)全過程的實(shí)時(shí)控制。中央數(shù)據(jù)庫(kù)將各分?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)的各價(jià)值增值單元的價(jià)值信息進(jìn)行匯總，這樣就能及時(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。事中管理活動(dòng)是價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的核心職能的體現(xiàn)，是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、有效性進(jìn)行的動(dòng)態(tài)控制。
（三）事后管理階段
在事前、事中管理階段之后，分析和考評(píng)價(jià)值鏈的運(yùn)行結(jié)果就屬于事后管理階段，這是對(duì)事前、事中管理績(jī)效的檢驗(yàn)，并且可以改善價(jià)值鏈，以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績(jī)。具體過程如下：第一步要設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，對(duì)每個(gè)價(jià)值增值單元不同的價(jià)值活動(dòng)要分別設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，考評(píng)指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的，也可以是定量或定性的；第二步就是分析所有考評(píng)指標(biāo)的完成情況。不僅要對(duì)每個(gè)價(jià)值增值單元的完成情況進(jìn)行分析，還要站在整個(gè)企業(yè)及價(jià)值鏈聯(lián)盟的高度來分析，即不僅要分析各價(jià)值增值單元的價(jià)值貢獻(xiàn)率及各個(gè)單元之間的協(xié)調(diào)程度等戰(zhàn)術(shù)指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品的市場(chǎng)定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長(zhǎng)、自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等一系列戰(zhàn)略指標(biāo)的完成情況。與此同時(shí)，對(duì)于實(shí)際完成情況與事前、事中的預(yù)算之間的差異，要編制詳細(xì)的差異對(duì)照表并仔細(xì)分析其中原因；最后一步就是根據(jù)分析考評(píng)的結(jié)果，采取措施增進(jìn)與改善價(jià)值鏈。分析考評(píng)不僅是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的最后環(huán)節(jié)，同時(shí)也是下一個(gè)循環(huán)的準(zhǔn)備階段。
價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)基本架構(gòu)的內(nèi)容
（一）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的主體
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)突破了原有會(huì)計(jì)主體概念的束縛，將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)價(jià)值鏈條上的企業(yè)、部門和最終的消費(fèi)者，只要是價(jià)值鏈能觸及到的地方都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍。在價(jià)值鏈的理念下，企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值運(yùn)動(dòng)已被貫穿于價(jià)值鏈聯(lián)盟的資金流代替，“價(jià)值鏈虛擬企業(yè)”使會(huì)計(jì)主體的范圍具有了“可變性”，主體的邊界也得到了延伸。這樣價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的視角就由本企業(yè)擴(kuò)展到更廣的價(jià)值鏈聯(lián)盟范圍，可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小。因此價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體既可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)等。
（二）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的對(duì)象
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外存在，明確會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的前提。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍已擴(kuò)大到價(jià)值鏈信息及其經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不再區(qū)分財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，順著價(jià)值鏈向上延伸到供應(yīng)商價(jià)值鏈，向下延伸到客戶價(jià)值鏈，從價(jià)值鏈的角度考察企業(yè)資金及資金運(yùn)動(dòng)，是價(jià)值鏈管理對(duì)象的數(shù)據(jù)化和具體化。因此，資金運(yùn)動(dòng)和價(jià)值鏈?zhǔn)菑牟煌嵌葘?duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)所做的反映，二者在本質(zhì)上是一致的，只是價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要成為價(jià)值的來源，業(yè)務(wù)單元的傳遞過程也是價(jià)值增值過程?？梢哉f價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象是由各業(yè)務(wù)單元傳遞而成的價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，載體包括資金流、信息流和物流，實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息背后所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
（三）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的目的或境界，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的最高層次。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)自然是價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果，從價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景來看，它直接服務(wù)于價(jià)值鏈管理，其最終目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈條中相關(guān)企業(yè)、部門、個(gè)人價(jià)值最大化?？梢哉f價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)是應(yīng)價(jià)值鏈管理需要而生的，同時(shí)又反過來服務(wù)于價(jià)值鏈管理及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要增加價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力，就要在價(jià)值鏈上每一環(huán)節(jié)都做到價(jià)值增值。從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的觀點(diǎn)看，在價(jià)值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流，價(jià)值鏈管理追求的是各個(gè)環(huán)節(jié)的增值，以及價(jià)值鏈的整體實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值，從而提高價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)力?；诖?，可以將價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定義為：提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。
（四）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的職能
會(huì)計(jì)職能是由會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮必須以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向。首先反映作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能是最基本的，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)也不例外，但是他的反映職能更強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)性，不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值流入、創(chuàng)造、流出，業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的價(jià)值作業(yè)增值等價(jià)值活動(dòng)的信息，確切來說應(yīng)該稱之為實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能；其次要使價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)成為真正意義上管理活動(dòng)的職能主要體現(xiàn)在作業(yè)價(jià)值管理、戰(zhàn)略實(shí)施管理、選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴等方面；再次，在企業(yè)內(nèi)部，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)可提供業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)增值的動(dòng)態(tài)信息，從而挖掘出企業(yè)各個(gè)價(jià)值活動(dòng)的潛力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，同時(shí)協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，更有利于企業(yè)控制和優(yōu)化具有戰(zhàn)略意義的增值業(yè)務(wù)活動(dòng)；最后，基于各單個(gè)企業(yè)的價(jià)值信息的分析，企業(yè)可以合理地選擇和確定并購(gòu)企業(yè)或者合理地選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴，并通過對(duì)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值信息的分析，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。
此外，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)同時(shí)還包括戰(zhàn)略與計(jì)劃協(xié)同和多維控制等其他職能，主要是基于價(jià)值鏈聯(lián)盟主體的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)縱橫交錯(cuò)的企業(yè)價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行目標(biāo)協(xié)同和多維控制。
參考文獻(xiàn)：
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2.閻達(dá)五.關(guān)于構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一些新思考[J].國(guó)際財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003
論文摘要：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的新領(lǐng)域。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)。構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架，要在突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法局限性的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象等方面進(jìn)行理論探索與實(shí)踐。
價(jià)值鏈概念是邁克爾·波特(MichaelPorter)首先提出的。他將價(jià)值鏈描述為一個(gè)公司用以設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品的內(nèi)部過程和作業(yè)，并從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價(jià)值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的組成要素。
價(jià)值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價(jià)值鏈角度研究運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，識(shí)別和重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，通過價(jià)值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以贏得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)前輩閻達(dá)五先生2003年提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念，得到了廣泛的響應(yīng)。本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息需求、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的局限來探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性，并綜合提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論框架。
一、構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性
1、會(huì)計(jì)信息需求的變化。
首先，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息有新的要求。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理依賴作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是真正的增值作業(yè)，然后對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此，需要依賴作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價(jià)值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對(duì)戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
其次，外部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有新的特點(diǎn)。外部?jī)r(jià)值鏈管理的主體是價(jià)值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價(jià)值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需要，但其需求又各有特點(diǎn):價(jià)值鏈核心企業(yè)是價(jià)值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的建立、運(yùn)行和日常管理，以及價(jià)值鏈的評(píng)價(jià)和調(diào)整，都必須依賴價(jià)值鏈聯(lián)盟體的必要會(huì)計(jì)信息。第一，在價(jià)值鏈合作伙伴評(píng)價(jià)指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分;第二，在價(jià)值鏈績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價(jià)值鏈其他成員企業(yè)，他們是價(jià)值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們?cè)诩尤饲暗脑u(píng)估、加人過程的整合和加人后的日常運(yùn)行管理中，都需要進(jìn)行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策。
另外，價(jià)值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的主要是價(jià)值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個(gè)企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個(gè)價(jià)值鏈的分析。
2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的局限性。
價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)遭到垢病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時(shí)制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。
3、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的存在條件發(fā)生變化。
第一，關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈的部分或整體，變成了由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈虛擬企業(yè)。這種會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小，“價(jià)值鏈虛擬企業(yè)”使會(huì)計(jì)主體的范圍具有“可變性”，從而把握會(huì)計(jì)主體變得十分困難。
第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定。在價(jià)值鏈中，會(huì)計(jì)主體存在時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，“虛擬企業(yè)”可以隨時(shí)終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定將不再適用。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)適用清算會(huì)計(jì);在價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)中，是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)造新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法值得研究。
第三，關(guān)于會(huì)計(jì)期間假設(shè)。會(huì)計(jì)期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分為一段段相對(duì)獨(dú)立又相互連接的期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)模式，實(shí)時(shí)報(bào)告成為現(xiàn)實(shí)，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建
1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會(huì)計(jì)協(xié)同為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。
2、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息，借以優(yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)賴以存在的基本前提。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是:價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、實(shí)時(shí)處理與會(huì)計(jì)分期相結(jié)合，以及價(jià)值計(jì)量假設(shè)。
(1)價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的特定的空間范圍，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以獨(dú)立實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息。同時(shí)也允許將幾個(gè)相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體。對(duì)于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對(duì)于母子公司之間的合并報(bào)表事項(xiàng)有所涉及。對(duì)如何將價(jià)值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會(huì)計(jì)主體，則是一個(gè)新間題，這也正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在的一個(gè)基本前提。在價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來越模糊。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)。
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。價(jià)值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張使企業(yè)虛擬性加強(qiáng)，這些都對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶有很大的不確定性。一方面，會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能。另一方面，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬企業(yè)可隨時(shí)終止。投資者和債權(quán)人在分析評(píng)價(jià)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既要提供持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的會(huì)計(jì)信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會(huì)計(jì)信息。
(3)會(huì)計(jì)分期和實(shí)時(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在會(huì)計(jì)主體終止前，應(yīng)定期向會(huì)計(jì)信息需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程按一定的時(shí)間分割開來，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。但在價(jià)值鏈管理下，會(huì)計(jì)分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散，存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營(yíng)周期報(bào)告、重視實(shí)時(shí)報(bào)告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期核算的弊端。
(4)價(jià)值計(jì)量。在價(jià)值鏈管理中，給貨幣計(jì)量提出了強(qiáng)化與充實(shí)的要求。一方面價(jià)值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價(jià)值鏈中，知識(shí)資本作為一個(gè)獨(dú)立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對(duì)知識(shí)資本、人力資本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計(jì)量模式進(jìn)行衡量。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，非貨幣計(jì)量形式將被大量應(yīng)用。在基本財(cái)務(wù)信息之外，以非貨幣形式計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價(jià)值的重要依據(jù)。同時(shí)，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計(jì)量形式同時(shí)使用的可能性也大大增強(qiáng)。
4、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能界定。
(1)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受會(huì)計(jì)期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息:第一，更全面。價(jià)值鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)或主要節(jié)點(diǎn)企業(yè)都成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映對(duì)象。第二，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能也具有一定動(dòng)態(tài)性，但這種動(dòng)態(tài)性僅僅是反映對(duì)象的動(dòng)態(tài)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能做到反映行為的動(dòng)態(tài)性，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映具有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)性。
(2)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的其他職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還包括戰(zhàn)略與計(jì)劃協(xié)同、多維控制和實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價(jià)值鏈聯(lián)盟體是基于價(jià)值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形成。因此，戰(zhàn)略協(xié)同就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價(jià)值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計(jì)劃協(xié)同:是指對(duì)較短時(shí)期的預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰(zhàn)略協(xié)同而實(shí)施的一系列計(jì)劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制:企業(yè)的價(jià)值鏈常常不是單一的，而是一個(gè)縱橫交錯(cuò)的價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)。由此服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。因此，對(duì)價(jià)值鏈的控制必然是一種多維控制。實(shí)時(shí)評(píng)價(jià):實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能強(qiáng)調(diào)的是評(píng)價(jià)的即時(shí)性，要求以最快的速度揭示價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造過程，對(duì)價(jià)值鏈運(yùn)營(yíng)績(jī)效作出評(píng)判。這種經(jīng)過評(píng)價(jià)產(chǎn)生的即時(shí)性信息，更有利于正確及時(shí)地進(jìn)行決策，實(shí)時(shí)采取相應(yīng)的管理措施。
