時間：2023-09-22 15:32:10
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關(guān)鍵詞：會計要素會計目標會計方法
環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務(wù)會計學本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標的實現(xiàn)。因此，各國會計準則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。
本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。
1．FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔負債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟實質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"要素加以反映，因為利得實質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒拥闹С?，因為損失實質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。
2．IASC的會計要素。
IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。
IASC依據(jù)收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟利益之減少""和其他費用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設(shè)立類似"利潤"的會計要素。
3．我國的會計要素。
中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。
4．幾點比較結(jié)果。
通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費用、利潤等要素的設(shè)立：
(1)FASB和中國的會計準則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素。
(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。
(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內(nèi)容。
(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計核算對象要素的改進
總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。
會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。會計對象要素及其關(guān)系是各種會計方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會計確認與計量、財務(wù)報表等，而會計方法的運用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關(guān)系到會計目標的實現(xiàn)程度。
【關(guān)鍵詞】所得稅會計；核算對象；計稅基礎(chǔ)；暫時性差異
一、所得稅會計核算對象
（1）暫時性差異的概念。新準則在引入資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，暫時性差異。是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。由于資產(chǎn)的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產(chǎn)計價金額與所得稅法上資產(chǎn)計價金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求將這一影響確認為資產(chǎn)或負債。（2）暫時性差異的特征。第一，會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產(chǎn)/負債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負債表日累計差異金額，根據(jù)其確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債分別代表實際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負債，更加符合資產(chǎn)和負債的含義。第二，由于損益的變動必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負債表中反映出來，因此基于資產(chǎn)負債表確認的暫時性差異包括舊所得稅會計規(guī)范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負債進行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其計稅基礎(chǔ)不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產(chǎn)和負債確認，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異等。
二、所得稅會計核算對象由“時間性差異”到“暫時性差異”的轉(zhuǎn)變
所得稅會計的核心問題是解決會計利潤（稅前會計利潤）與應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅所得額）之間的差異及其對所得稅影響的會計處理。利潤表債務(wù)法從收入和費用角度定義并核算會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，將會計規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認和計量收入、費用的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異稱為時間性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法從資產(chǎn)和負債的角度定義并核算會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，將資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額以及未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，統(tǒng)稱為暫時性差異，即將會計規(guī)定與稅法規(guī)定由于確認和計量資產(chǎn)、負債的時間不同而產(chǎn)生的應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異稱為暫時性差異。雖然時間性差異和暫時性差異均指會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，但由于它們定義會計利潤時運用的收益計量理論不同而導(dǎo)致兩者是兩個完全不同的概念。時間性差異可用公式表示為：本期時間性差異=會計利潤-應(yīng)稅所得=（收入-費用）-應(yīng)稅所得。暫時性差異可用公式表示為：本期暫時性差異=會計利潤-應(yīng)稅所得=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）-應(yīng)稅所得=[（期末資產(chǎn)賬面價值-期末負債賬面價值）-（期初資產(chǎn)賬面價值-期初負債賬面價值）]-[（期末資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期末負債計稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期初負債計稅基礎(chǔ)）]=（期末資產(chǎn)和負債的賬面價值-期末資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)）-（期初資產(chǎn)和負債的賬面價值-期初資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)）（忽略所有者投入資本和向所有者分配利潤）。由于利潤或虧損必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，所以所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異，如資本公積變動引起的凈資產(chǎn)變動。
總之，此次所得稅會計對象的變革不僅僅是簡單的會計處理方法的變化，更重要的是會計觀念的轉(zhuǎn)變、分析思路的轉(zhuǎn)變。會計人員要較好地掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法，重在轉(zhuǎn)變會計觀念，轉(zhuǎn)變那種認為收益只能由利潤表要素產(chǎn)生的觀念。資產(chǎn)負債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法相比，能更加全面地核算所得稅會計差異，更加真實地反映遞延所得稅資產(chǎn)（負債），為決策提供更加相關(guān)的會計信息。
參 考 文 獻
[1]徐俐.新企業(yè)所得稅會計準則的主要變化及應(yīng)用對策[J].管理觀察.2008（5）
一、會計核算在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中的局限性
現(xiàn)代的會計損益核算的基本目標之一就是要表達關(guān)于一項經(jīng)營活動的結(jié)果，而其基本方式就是以收入減去費用得到關(guān)于該項經(jīng)營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續(xù)經(jīng)營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項經(jīng)濟活動的最終結(jié)果的可能性，因此，我們就不可能對沒有終結(jié)點的過程做出完整的說明?；谶@一假定，作為本身應(yīng)該說明一項經(jīng)濟活動全過程結(jié)果的會計核算，卻無法說明一項經(jīng)濟活動全過程及其結(jié)果，于是在確認損益結(jié)果的計算時，會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定，則必然使得會計核算的結(jié)果，包括收入費用和利潤這一系列指標，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現(xiàn)代會計所計算確認的收入、費用和利潤都只是一定期間的結(jié)果，因而也只是對一定期間所作的說明，而不是對全過程最終結(jié)果的說明。由于持續(xù)經(jīng)營假定的限制，現(xiàn)代會計不可能將各個期間的結(jié)果進行匯總處理，以期獲得關(guān)于一項經(jīng)營活動的最終結(jié)果的結(jié)論。
應(yīng)該看到，由于會計分期假定，使得各個期間的會計資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨立性或者說無關(guān)聯(lián)性，并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時間過程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對本期間作出說明，因而也就未能顯現(xiàn)出對各個期間資料進行時間價值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營活動中，我們對一項經(jīng)營活動全過程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的，這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本質(zhì)上是分段落進行的，也就是說，經(jīng)營活動實質(zhì)上是由若干時間長度有限，且彼此相對獨立的經(jīng)營活動段落在觀念上連接而構(gòu)成的。
二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營活動的形式和時間組織特點的關(guān)鍵因素
隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專門化趨勢日益加強，以至于最后微觀主體的經(jīng)營活動將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點而得以組織和進行。因為固定資產(chǎn)是以其自身的使用價值的發(fā)揮來為企業(yè)服務(wù)，也就是說企業(yè)經(jīng)營活動過程所消費的是固定資產(chǎn)的使用價值。以使用價值來為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也就表現(xiàn)出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。
還應(yīng)該指出的是，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)，經(jīng)營活動本質(zhì)上是簡單重復(fù)的過程。當經(jīng)濟壽命結(jié)束時，才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴大再生產(chǎn)其實是壽命周期之際的時點行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過程中存在擴大再生產(chǎn)，實際上就意味著原規(guī)模水平的簡單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開始一個新的簡單再生產(chǎn)項目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴大，但這必然是在新規(guī)模水平上進行的簡單再生產(chǎn)。嚴格地講，所謂擴大再生產(chǎn)，只是一種投資行為，是一種對生產(chǎn)規(guī)?；驎r間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個持續(xù)的過程，因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個具體類別。
三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對企業(yè)的經(jīng)營活動在時間組織特征上的重要影響
這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，這種調(diào)整對微觀經(jīng)濟主體的影響是使得任何消費品都具有有限的壽命周期，其經(jīng)濟壽命周期日益縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代將會加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟壽命周期日益縮短，必然會選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時，這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導(dǎo)致生產(chǎn)過程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟活動的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟，則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進化，決定企業(yè)生產(chǎn)組織時間性特征的固定資產(chǎn)專業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進行生產(chǎn)經(jīng)營活動來組織的特征更加明顯。于是，在企業(yè)這種經(jīng)濟活動組織形式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動就開始產(chǎn)生一種新的組織形式-項目。項目意義其實就是一次完整的資本投放和回收過程。同時，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命周期過程。
既然一個項目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過程，那么這里就產(chǎn)生了一個可能，即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項目的完整時間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營活動可能的最終結(jié)果。這種核算，也就是對一個時間長度有限的經(jīng)營活動過程所進行的核算，也就有可能將這樣一個過程的全部內(nèi)容以及最終結(jié)果進行完整準確表達。
四、怎樣進行以項目為對象的會計核算
關(guān)鍵詞：面向?qū)ο螅粫?；核算；信息系統(tǒng)
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0346-02
0 前言
為了適應(yīng)社會市場經(jīng)濟發(fā)展和我國會計制度改革的需要，會計信息系統(tǒng)的快速建立，已成為我國各個企、事業(yè)單位急需解決的問題。能不能想一種辦法，在短時間內(nèi)快速準確地建立會計信息系統(tǒng)已成為軟件開發(fā)領(lǐng)域研究的一個重要課題。由于軟件生命周期由軟件定義、軟件開發(fā)和維護三個時期組成，每個時期又可進一步劃分成若干個階段，而前一個階段的完成，下一個階段才能開始。這樣，軟件的開發(fā)時間必然很長，為了快速地建立會計信息系統(tǒng)，這種傳統(tǒng)的軟件開發(fā)方法變得不切合實際，因此需要采面向?qū)ο蟮姆椒ń嬓畔⑾到y(tǒng)。
1 會計核算信息系統(tǒng)的需求描述
會計信息系統(tǒng)的總體功能如圖1所示：
圖1 會計信息系統(tǒng)功能圖
1.1 會計核算信息系統(tǒng)的功能
會計核算信息系統(tǒng)應(yīng)提供的功能如圖2所示：
（1）帳務(wù)處理子系統(tǒng)：以記帳憑證的各要素為輸入對象，按會計科目進行登記、匯總，輸出總帳及各種明細帳和日記帳。銀行對帳是以銀行對帳單為輸人對象，再根據(jù)帳務(wù)處理中的銀行日記帳數(shù)據(jù)，進行銀行對帳處理，輸出銀行存款余額調(diào)整表和未達帳項。
（2）工資核算子系統(tǒng)：根據(jù)工資結(jié)算單文件，按各工資項目和扣款項目，計算每一位職工的應(yīng)發(fā)工資和實發(fā)工資，輸出工資結(jié)算單，據(jù)以發(fā)放工資，并進行匯總、分配和計提處理，輸出工資匯總表、工資費用分配表和福利費用計提表，同時進行轉(zhuǎn)帳處理。
（3）固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)：根據(jù)固定資產(chǎn)卡片文件，進行日常固定資產(chǎn)的增減變化處理，按使用部門和不同的折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊，輸出固定資產(chǎn)折舊計算表，編制相應(yīng)的轉(zhuǎn)帳憑證。
（4）成本計算子系統(tǒng)：利用帳務(wù)處理子系統(tǒng)中的有關(guān)費用數(shù)據(jù)，以及產(chǎn)品產(chǎn)量、工時等數(shù)據(jù)，進行費用歸集和分配，采用不同的成本計算方法，計算當月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，并進行轉(zhuǎn)帳處理，為成本報表編制提供數(shù)據(jù)。
（5）往來核算子系統(tǒng)：往來核算是將購貨往來、銷貨往來和個入往來款的有關(guān)明細數(shù)據(jù)進行輸入，定期地進行對帳處理，以及帳齡分析處理，輸出往來款項的增減變化情況。
圖2 會計核算信息系統(tǒng)的功能
（6）會計報表編制子系統(tǒng)：根據(jù)帳務(wù)處理子系統(tǒng)和其他有關(guān)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，編制各種會計報表，并按一定格式輸出相應(yīng)的會計報表。
（7）系統(tǒng)維護模塊：系統(tǒng)維護模塊主要設(shè)置數(shù)據(jù)故障恢復(fù)和操作員權(quán)限設(shè)置等功能。數(shù)據(jù)故障恢復(fù)是在系統(tǒng)發(fā)生意外事故的情況下，對已破壞的數(shù)據(jù)文件進行恢復(fù)而設(shè)置的功能，要求使數(shù)據(jù)遭到破壞后恢復(fù)到數(shù)據(jù)的最近狀態(tài)。主要通過一些技術(shù)處理或?qū)σ褌浞菸募?fù)制返回處理點，來恢復(fù)被破壞的數(shù)據(jù)。操作員權(quán)限設(shè)置是對各個操作員的權(quán)限加以限制，使其不能操作不該操作的功能模塊。
1.2 會計管理信息系統(tǒng)的功能
會計管理信息系統(tǒng)應(yīng)提供的功能如圖3所示：
會計決策信息系統(tǒng)應(yīng)提供的功能如圖4所示：
圖3 會計管理信息系統(tǒng)的功能
圖4 會計決策信息系統(tǒng)的功能
2 系統(tǒng)的用例建模
軟件系統(tǒng)開發(fā)的一項最基本的工作就是分析問題領(lǐng)域。其結(jié)果就是對問題領(lǐng)域的完整、明確的定義，以決定目標系統(tǒng)將做些什么。
分析問題領(lǐng)域的主要任務(wù)是：抽象問題領(lǐng)域，提出解決方案。對目標系統(tǒng)進行需求分析，并用例圖對未來系統(tǒng)的行為建立模型，初步確定未來系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)等。由于會計信息系統(tǒng)以會計核算信息系統(tǒng)為核心，而會計核算信息系統(tǒng)又以帳務(wù)處理子系統(tǒng)（以下稱帳務(wù)處理系統(tǒng)）為核心，本文只對帳務(wù)處理系統(tǒng)進行分析與設(shè)計。
2.1 識別參與者
根據(jù)系統(tǒng)的需求可以確定參與者。包括：（1）制單人：根據(jù)原始憑證填制（錄入）記帳憑證的操作員；（2）憑證審核人：有權(quán)對制單人填制的記帳憑進行審核的操作員；（3）記帳人：有權(quán)對已審核完的記帳憑證進行記帳的操作員。
2.2 識別用例
確定參與者后，應(yīng)當根據(jù)系統(tǒng)需求找出全部的用例。從頂層用例抽象，可以確定一個用例：“帳務(wù)處理”。用例“帳務(wù)處理”與兩個參與者都存在交互。
頂層的用例模型只包含一個用例：“帳務(wù)處理”。這個用例需要進一步細化為更小一些的用例，以便深入分析系統(tǒng)的要求和目標。細化用例時可以按照用例細化，也可以按照參與者細化。在這里以不同的參與者來細化用例，與“操作員”有關(guān)的用例有：“登錄”、“填制憑證（制單）”、“憑證審核”、“憑證記帳”、“憑證查詢”、“憑證匯總”、“憑證打印”、“登帳”、“對帳”、“結(jié)帳”、“查帳”、“帳簿打印”，“操作員”是通過“登錄”來進入系統(tǒng)的。
2.3 為用例編寫文檔
2.3.1 登錄用例
（1）前置條件：無。
（2）后置條件：如果此用例成功，參與者能夠啟動系統(tǒng)并使用系統(tǒng)所提供的功能。如果此用例沒有成功，則系統(tǒng)的狀態(tài)不變。
（3）擴充點：無。
（4）事件流。
①基流。
當用戶希望登錄到系統(tǒng)中時，用例啟動；
A－1首先系統(tǒng)提示用戶輸入用戶名和密碼；
A－2然后用戶輸入用戶名和密碼；
A－3系統(tǒng)驗證輸入的用戶名和密碼是否正確，如果正確，用戶登錄到系統(tǒng)中，如果不正確則執(zhí)行替換流B－1。
②替換流。
B－1如果用戶輸入的用戶名和密碼不正確，系統(tǒng)會顯示提示信息。用戶可以選擇返回基流的起始點，重新輸入正確的用戶名和密碼；也可以取消登錄，使用例結(jié)束。
2.3.2 審核憑證用例
（1）前置條件：“操作員”必須登錄到系統(tǒng)中，并且有審核憑證的權(quán)限。
（2）后置條件：如果“審核憑證”用例成功，將已審核的記帳憑證打上審核標記并存儲。如果這個用例不成功，則系統(tǒng)的狀態(tài)沒有變化。
（3）擴充點：無。
（4）事件流。
①基流。
當操作員進入系統(tǒng)審核憑證時，用例啟動。
如果“操作員”選擇“憑證審核”，則執(zhí)行分支流A－1，進行憑證審核。
②分支流。
A－1提供記帳憑證的種類及信息;
A－2選擇審核的記帳憑證;
A－3檢索該記帳憑證。如果該記帳憑證不存在，則執(zhí)行替換流B－1;
A－4確定所審核的記帳憑證是否有審核權(quán)限，如果沒有審核權(quán)限，執(zhí)行替換流B－2;
A－5確定所審核的記帳憑證是否有問題。如果該記帳憑證有問題，則不能通過審核，執(zhí)行替換流B－3;
A－6確定所審核的記帳憑證是否已通過審核，若已審核完畢，則執(zhí)行替換流B－4;
A－7審核通過，將審核通過的標記填入到該記帳憑證中;
A－8存儲審核完的記帳憑證（記錄）。
③替換流。
B－1如果該記帳憑證不存在，則系統(tǒng)顯示提示信息，用例終止；
B－2如果對該記帳憑證沒有審核權(quán)限，則系統(tǒng)顯示提示信息，用例終止；
B－3如果該記帳憑證有問題，則系統(tǒng)顯示提示信息，用例終止；
B－4如果該記帳憑證已通過審核，則系統(tǒng)顯示提示信息，用例終止。
2.3.3 記帳用例
（1）前置條件：在“記帳”用例開始前，“操作員”必須登錄到系統(tǒng)中
（2）后置條件：如果“記帳”用例成功，將已記帳的記帳憑證打上已記帳標記并存儲。如果這個用例不成功則系統(tǒng)的狀態(tài)沒有變化。
（3）擴充點：無。
（4）事件流：。
①基流。
當操作員進入系統(tǒng)進行記帳時，用例啟動。
A－1提供記帳憑證的種類及信息；
A－2選擇要進行記帳的記帳憑證；
A－3檢索該記帳憑證。如果該記帳憑證不存在，則執(zhí)行替換流B－1；
A－4確定對所選的記帳憑證是否有記帳權(quán)限，如果沒有記帳權(quán)限，則執(zhí)行替換流B－2；
A－5確定對所選的記帳憑證是否已通過審核，如果未通過審核，則執(zhí)行替換流B－3；
A－6進行記帳，將已記帳的記帳憑證填上“已記帳”標記并存儲。
②替換流。
B－1如果該記帳憑證不存在，則系統(tǒng)顯示提示信息，用例終止;
關(guān)鍵詞:會計電算化;會計核算形式;影響
會計核算形式,又稱為賬務(wù)處理程序,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式,它規(guī)定了憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系,采用適當?shù)臅嫼怂阈问?是提高會計核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點,集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現(xiàn)在:第一,處理環(huán)節(jié)多,處理內(nèi)容分散;第二,處理流程重復(fù),數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財務(wù)報告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢?答案是否定的。因為在手工會計條件下,不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術(shù)的引入,使得產(chǎn)生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質(zhì)。賬簿,作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體,是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會計賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿,其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中,會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元,但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成。現(xiàn)代信息技術(shù)的運用,使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢,紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明,在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會計中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類,一類是發(fā)生額,另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù),來自于記賬憑證,而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù),則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能,它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額,只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤,以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)(主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動地準確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù),也就保證了賬簿的存在?？梢? 在電算化系統(tǒng)中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已,其本質(zhì)是虛擬化的。
二、記賬過程虛擬化
記賬,是手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來,就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統(tǒng)觀念上,“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而,在電算化系統(tǒng)中,記賬過程卻是一個虛過程,因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤,只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統(tǒng)中,記賬環(huán)節(jié)完全可以取消,即平時不登記日記賬、明細賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù),當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時,這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會計人員的賬務(wù)處理習慣,即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在
在手工會計中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細分類賬(明細賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶,同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細賬賬戶,并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而,對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實上,作為手工會計賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計算機對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理,而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細賬。當然,這并不排除會計軟件中設(shè)置類似于總賬和明細賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu),但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。
四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢
關(guān)鍵詞：會計電算化；會計核算形式；影響
會計核算形式，又稱為賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式，它規(guī)定了憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系，采用適當?shù)臅嫼怂阈问?，是提高會計核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點，集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個上。其共同點主要表現(xiàn)在：第一，處理環(huán)節(jié)多，處理分散；第二，處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務(wù)報告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質(zhì)。賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術(shù)的運用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準確無誤地派生出來的。上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在?？梢姡?在電算化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。
二、記賬過程虛擬化
記賬，是手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務(wù)處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在
在手工中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。機本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實上，作為手工會計賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理，而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細賬。當然，這并不排除會計軟件中設(shè)置類似于總賬和明細賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。
四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢
關(guān)鍵詞：新財務(wù)；會計制度；醫(yī)院；會計核算；影響
現(xiàn)階段，在新財務(wù)會計制度的實施越來越深入的背景下，醫(yī)院管理的外在環(huán)境和內(nèi)部條件都發(fā)生了變化。而且隨著醫(yī)療改革的推進，醫(yī)院管理面臨的形勢越來越嚴峻。對此，若要提高醫(yī)院會計核算水平，就要采用有效的措施，應(yīng)對醫(yī)療改革、新財務(wù)會計制度等的變化。只有這樣才能加強醫(yī)院的會計核算管理，促進醫(yī)院管理工作的創(chuàng)新和發(fā)展。
一、新財務(wù)會計制度在會計核算方面的改進
首先，在會計核算管理方面主要體現(xiàn)在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、年終決算三點之上。其中新財務(wù)會計制度要求在預(yù)算編制時，要先分析以前的年度預(yù)算執(zhí)行狀況，不能只是在以往基礎(chǔ)上進行簡單的修改、變動。同時，還要求醫(yī)院必須嚴格執(zhí)行已經(jīng)批復(fù)的預(yù)算，如需調(diào)整，則要提出預(yù)算建議并上報主管部門，待經(jīng)過財務(wù)部門審核后才能開始執(zhí)行。在年終決算之時，要求醫(yī)院能按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算；并做好預(yù)算執(zhí)行的分析，建立相應(yīng)的考評機制。其次，在日常會計核算方面。新財務(wù)會計制度取消了藥品收入，改變了傳統(tǒng)以藥養(yǎng)醫(yī)的做法，并且在固定資產(chǎn)管理方面，要求醫(yī)院要進一步加強固定資產(chǎn)管理，同時計提固定資產(chǎn)折舊及定期進行固定資產(chǎn)減值測算。在成本核算中，新財務(wù)會計制度將醫(yī)療成本、藥品成本劃分到了直接費用、管理費用。這一做法非常符合醫(yī)療改革的發(fā)展需求。總的來說，新財務(wù)會計制度在醫(yī)院會計核算方面有了非常大的進步。
二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的影響
(一)進一步完善了醫(yī)院的會計核算制度
新財務(wù)會計制度的出臺有效解決了醫(yī)院傳統(tǒng)會計核算制度中存在的問題，不僅有利于推動了醫(yī)院財務(wù)制度的完善和發(fā)展，也更加有利于醫(yī)院財務(wù)工作的規(guī)范開展。首先，新財務(wù)會計制度滿足了醫(yī)院會計核算的科目要求。新財務(wù)會計制度增加了財務(wù)應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度等，極大地滿足了各階層的特殊需求。而且，對部分科學也有了非常細致的劃分，如將對外投資華為長期債券投資和長期股權(quán)投資。尤其是還新增了政府撥款科目。其次，新財務(wù)會計制度取消了核算藥片進銷差價。這樣能節(jié)約管理成本分配，彌補了傳統(tǒng)制度的不足，且也非常符合當前醫(yī)院會計核算實際。再者，新財務(wù)制度改變了固定資產(chǎn)核算要求，并引入了權(quán)責制。這樣能有效保證這財務(wù)會計核算人員以及其它相關(guān)工作人員可以依據(jù)會計核算制度規(guī)范開展工作。最后，新財務(wù)會計制度在收支方面核算、財務(wù)報表、補資金、醫(yī)療風險基金核算內(nèi)容等方面也做出了一定的調(diào)整，這在一定程度上彌補了傳統(tǒng)會計核算制度的疏漏，明確了各個工作細節(jié)?？偟膩碚f，新財務(wù)會計制度的出臺有效推動了醫(yī)院會計核算制度的完善和發(fā)展。
(二)提升了醫(yī)院會計核算的有效性
新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的要求更加細致，且調(diào)整了諸多醫(yī)院會計核算問題，使得會計核算更加規(guī)范、合理。首先，新財務(wù)會計制度明確了醫(yī)院資產(chǎn)負債情況。新的固定資產(chǎn)計提折舊方法能更加真實、全面地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，并且對于不同類型的資產(chǎn)也有針對性的處理方法?？梢哉f這樣能夠有效減少醫(yī)院資產(chǎn)核算的誤差，確保了醫(yī)院資產(chǎn)賬目的清晰。其次，新財務(wù)會計制度使得收支核算更加規(guī)范，用期間費用代替了傳統(tǒng)分攤方式。這不僅有助于保證醫(yī)院的收支平衡，也有助于提升會計核算效率。再者，新財務(wù)會計制度要求在所有統(tǒng)計結(jié)果、數(shù)據(jù)都應(yīng)報表的形式呈現(xiàn)出來，且要求在核算時加入績效考核數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流動數(shù)據(jù)、科教資金數(shù)據(jù)等。這樣做能夠讓醫(yī)院會計核算工作更加詳盡、清楚，而且還能夠保證會計核算的完整性，從而保證在醫(yī)院決策時能夠充分發(fā)揮出會計核算的作用，推進醫(yī)院的改革和發(fā)展。最后，新財務(wù)會計制度也清晰地列舉出了補資金。這一方針的制定使得醫(yī)院會計核算更加符合醫(yī)療改革的需求?？偟膩碚f，新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的要求更加詳盡、完善，能有效提高醫(yī)院會計核算的有效性，加快醫(yī)院改革的步伐。
(三)醫(yī)院成本核算體系更加規(guī)范
傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算體系并不夠完善，且存在諸多問題。譬如數(shù)據(jù)不夠準確、核算方式不夠統(tǒng)一等，且成本核算雖然重要，但卻難以將其應(yīng)用到醫(yī)院管理中。而新財務(wù)會計制度對成本核算新的要求。這不僅僅能使醫(yī)院會計成本核算更加完善，還能提升管理人員的重視度，真正將成本核算落實到位，促使其能結(jié)合管理實際充分應(yīng)用成本核算結(jié)果。首先，新財務(wù)會計制度對成本核算的對象作出了明確的要求，尤其是對三級醫(yī)院的成本核算還作出了特別要求。這非常有助力于醫(yī)院成本核算的工作開展，其能為醫(yī)院成本核算指明方向，從而有效保證了醫(yī)院成本核算的規(guī)范性。其次，新財務(wù)會計制度對各科室的成本費用也作出了要求，并將其分為了臨床服務(wù)、行政后勤、醫(yī)療手段、醫(yī)療輔助四個方面。這樣能保證醫(yī)院成本核算更加條理、層次化，而且還能樹立醫(yī)院成本核算標準，有效促進醫(yī)院成本核算體系的完善。最后，在成本核算方面，新財務(wù)會計制度還對科室成本作出了明確的規(guī)定。這樣財務(wù)人員在核算這一成本時，就可以按照具體規(guī)定、要求進行核算，從而有效保證醫(yī)院成本核算體系的規(guī)范性。這對于規(guī)范各醫(yī)院的成本核算也是非常重要的?？偟膩碚f，新財務(wù)會計制度在成本核算方面作出了非常大的調(diào)整，能有效規(guī)范醫(yī)院成本核算體系。
(四)加強了財務(wù)人員的會計核算能力
會計核算在醫(yī)院財務(wù)管理工作中占據(jù)著非常重要的位置，并且會計核算對醫(yī)院管理也有著極其重要的影響。但在以往的管理模式中，醫(yī)院管理人員、財務(wù)人員并不重會計核算，只是單純地將其作為一項財務(wù)工作進行。顯然，這樣是不能完全發(fā)揮出會計核算利用價值的。而新財務(wù)會計制度的實施不僅提升了醫(yī)院管理人員的會計核算意識，還有效加強了財務(wù)人員的會計核算意識。最重要的是新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算工作有非常細致、明確、完善的要求，這就意味著財務(wù)人員要重視提高自身的業(yè)務(wù)水平。同時，醫(yī)院管理人員要加強財務(wù)人員的技能培訓(xùn)，使其能夠更好的滿足新財務(wù)會計制度的要求，加快醫(yī)院會計核算的改革。另外，新財務(wù)會計制度還有效促進了醫(yī)院會計核算工作的信息化建設(shè)。比如其中對于表格的要求，各種數(shù)據(jù)的要求等。那么，在提升財務(wù)人員的會計核算技能時，還要進一步加強其信息技術(shù)的應(yīng)用能力，從而全面提升財務(wù)人員的工作能力?？偟膩碚f，新財務(wù)會計制度有效促進了財務(wù)人員會計核算能力的提升，這非常有利于醫(yī)院會計核算工作質(zhì)量的提高。綜上所述，新財務(wù)會計制度能優(yōu)化醫(yī)院會計核算工作模式，彌補傳統(tǒng)會計核算工作的不足。這對于促進醫(yī)院會計核算工作的完善、發(fā)展非常有利。因此，在醫(yī)療改革不斷深入的背景下，將財務(wù)會計制度應(yīng)用于醫(yī)院會計核算工作中能更好地推進醫(yī)院管理工作的創(chuàng)新和發(fā)展，從而使醫(yī)院的社會效益得到充分發(fā)揮。
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