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關(guān)鍵詞：飲用水水質(zhì) 法律標(biāo)準(zhǔn)
中圖分類號：C93文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
1 我國飲用水污染現(xiàn)狀
自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)、社會各方面迅猛發(fā)展，并取得世界注目的成績。但與之相伴相生的問題卻沒有得到足夠的重視，所以導(dǎo)致一些問題在近些年集中出現(xiàn)。例如：環(huán)境污染問題、資源枯竭問題、食品安全問題等等。在這些諸多問題中，飲用水的安全問題一直受到人們的密切關(guān)注。環(huán)保部的《2012中國環(huán)境狀況公報(bào)》顯示：在去年全國198個(gè)地市級行政區(qū)開展的4929個(gè)地下水水質(zhì)監(jiān)測點(diǎn)中，水質(zhì)呈較差級及極差級的監(jiān)測點(diǎn)一共占了57.3%。全國地表水國控?cái)嗝娴乃|(zhì)“總體為輕度污染”。大范圍地表水、地下水被污染，并通過大氣污染、滲透等方式，蔓延影響到飲用水水源，直接影響了飲用水源水質(zhì)，威脅人們飲水安全。導(dǎo)致飲用水中對健康有潛在危害的物質(zhì)日益增多[1-3]。《2012 年中國水資源公報(bào)》[4]公布的數(shù)據(jù)顯示，符合飲用水水源要求的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ類水不足65%。資料表明，人類80%的癌癥是由環(huán)境污染引起的。我國城鎮(zhèn)市民中的惡性腫瘤、新生兒缺陷、血管類疾病等在快速蔓延，癌癥發(fā)病率持續(xù)上升[5-8]。由此看出，我國飲用水及水源地保護(hù)仍存在很大問題。
2我國現(xiàn)行有關(guān)水衛(wèi)生的法律法規(guī)
2.1 基本法律
《中華人民共和國刑法》第三百三十條規(guī)定供水單位供應(yīng)的飲用水不符合國家規(guī)定的衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)，“引起甲類傳染病傳播或者有傳播嚴(yán)重危險(xiǎn)的，處三年以下有期徒刑或者拘役；后果特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑”。
2.2 一般法律
《中華人民共和國傳染病防治法》共九章八十條，其中十條與飲用水關(guān)系密切。其內(nèi)容明確了法定介水傳染病的種類，規(guī)定了各級政府衛(wèi)生行政部門、供水單位、涉水產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的法定職責(zé)以及失職應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。
《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》雖然沒有直接對飲用水作相應(yīng)規(guī)定,但是部分條文對飲用水的保護(hù)有一定的作用,例如第二條規(guī)定:“本法所稱環(huán)境,是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體,包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護(hù)區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等。”其中,水環(huán)境在本法當(dāng)中屬于被保護(hù)的對象之一。
《中華人民共和國水法》是我國第一部系統(tǒng)規(guī)范水事活動的基本法, 對規(guī)范水資源開發(fā)利用與保護(hù)、加強(qiáng)水資源管理等方面都發(fā)揮了積極作用。
《中華人民共和國水污染防治法》 主要包括水污染防治的監(jiān)督管理和具體措施等制度，從控制水源污染、保障水質(zhì)安全的角度體現(xiàn)了我國飲用水安全的法律保障。2008年修訂后，在立法宗旨上新增加了“保障飲用水安全”的規(guī)定，并專門增設(shè)了“飲用水水源和其他特殊水體保護(hù)”一章，進(jìn)一步完善飲用水水源保護(hù)區(qū)的管理。
2.3 行政法規(guī)
國務(wù)院頒布了一批與生活飲用水有關(guān)的行政法規(guī)，如《中華人民共和國傳染病防治法實(shí)施辦法》、《中華人民共和國水污染防治法實(shí)施細(xì)則》、《城市供水條例》、《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》等。
2.4 地方行政法規(guī)
我國一些省、直轄市、自治區(qū)因地制宜，制定頒布了一批有關(guān)生活飲用水的地方法規(guī)和規(guī)章，在當(dāng)?shù)氐纳铒嬘盟l(wèi)生監(jiān)管中發(fā)揮了重要作用。如《北京市生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《上海市生活飲用水二次供水衛(wèi)生管理辦法》、《黑龍江省生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理規(guī)定》等等。
3我國有關(guān)飲用水及水源保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)
我國于1955年首次頒發(fā)《自來水質(zhì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》；1959年向全國頒發(fā)了《生活飲用水衛(wèi)生規(guī)程》； 1976 年對規(guī)程進(jìn)行了修訂, 頒發(fā)了《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)(試行) 》 ( TJ 20- 76)；1985年又重新修訂頒發(fā)《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》( GB 5749- 85) [9]，直至2006年才又重新修訂，2007年7月1日起實(shí)施《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》( GB 5749- 2006)，也就是現(xiàn)行水質(zhì)檢測標(biāo)準(zhǔn)?！兜叵滤|(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》GB14848-93，1993年頒布實(shí)施，《地表水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》GB3838-2002，2002年頒布實(shí)施?！渡铒嬘盟此|(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》CJ3020-93，1993年頒布1994年實(shí)施。下面通過圖表比較一下我國現(xiàn)行有關(guān)飲用水及水源保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)。
表1現(xiàn)行有關(guān)飲用水及水源保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)
通過比較可知，我國飲用水及水源保護(hù)起步較晚，更新緩慢。以《地下水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》為例：1994年實(shí)施，檢測項(xiàng)目39項(xiàng)。顯然以地下水作為水源檢測項(xiàng)目遠(yuǎn)達(dá)不到《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》要求的106項(xiàng)指標(biāo)，更無法保證飲用水質(zhì)量。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，同樣是水源水《生活飲用水水源水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》和《地下水質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》及都可作為依據(jù)，但限值不統(tǒng)一，執(zhí)行時(shí)混亂。
4 加強(qiáng)飲用水及水源保護(hù)的幾點(diǎn)建議
4.1加快推進(jìn)生活飲用水安全方面的立法進(jìn)程。
《生活飲用水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》GB5749―2006，是衛(wèi)生部門開展衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)測的技術(shù)依據(jù)，它是一個(gè)強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)，雖具有一定的法律效力，但它主要是衡量供水水質(zhì)優(yōu)劣的尺度，是衛(wèi)生行政部門開展生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理的目標(biāo)，是主要的技術(shù)支撐，無法滿足我國生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督與管理，因此需制定生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)測與衛(wèi)生抽檢等法律法規(guī)，以及配套的實(shí)施細(xì)則等，以使我國生活飲用水從根本上提高生活飲用水水質(zhì)，確保生活飲用水衛(wèi)生與安全。
4.1.1制定我國的《安全飲用水法》
目前,我國的飲用水安全方面的法制建設(shè)還處于不斷健全完善的階段,應(yīng)從構(gòu)建完善的飲用水法規(guī)體系的角度出發(fā),在理順體制、統(tǒng)一規(guī)范的前提下,出臺綜合性的《安全飲用水法》，通過此法規(guī)范我國在飲用水安全方面存在的問題，對飲用水安全進(jìn)行全過程監(jiān)控,真正做到依法保障飲用水安全。作為一項(xiàng)專門的法律,其立法范圍應(yīng)包括水資源及水資源的保護(hù)、水源污染的防治、生活飲用水安全的配套設(shè)施建設(shè)、生活飲用水及水源監(jiān)測與監(jiān)控,應(yīng)該特別關(guān)注的是農(nóng)村生活飲用水監(jiān)管。
4.1.2修訂《生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理辦法》。
該辦法自1996年頒布實(shí)施后沒有大的變化，其中不少內(nèi)容已經(jīng)不能滿足衛(wèi)生行政部門的監(jiān)管需求, 有關(guān)部門應(yīng)抓緊《生活飲用水衛(wèi)生監(jiān)督管理辦法》修訂案的有關(guān)工作。
4.13統(tǒng)一飲用水及水源標(biāo)準(zhǔn)，抓緊落實(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督。
統(tǒng)一并完善我國現(xiàn)行生活飲用水檢測標(biāo)準(zhǔn)，水源水標(biāo)準(zhǔn)。建立機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，改變以往有制度無程序的局面，保證標(biāo)準(zhǔn)落到實(shí)處，發(fā)揮效力。
4.1.4加強(qiáng)公眾參與制度
生活飲用水安全不能僅僅依靠政府,還需要廣大群眾的廣泛參與，生活飲用水保護(hù)領(lǐng)域的公眾參與制度已成為國際社會和大多數(shù)國家所普遍接受的準(zhǔn)則。國家應(yīng)建立生活飲用水信息公開制度,保證公民知情權(quán),使公眾切實(shí)了解生活飲用水衛(wèi)生的狀況,不僅在一定程度上保障公眾知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)，而且公眾對生活飲用水狀況了解的越詳細(xì)、越真實(shí),就越能提高公眾保護(hù)生活飲用水的意識,越能激勵公眾自覺的防治水污染。
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During construction management units to strengthen water conservancy construction funds for construction management to ensure that funds earmarked funds legal basis and the impact of regulatory measures implemented.
【關(guān)鍵詞】水利工程資金監(jiān)管法規(guī)
中圖分類號：TV 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
當(dāng)前水利工程建設(shè)期中建設(shè)管理單位積極推行資金監(jiān)管措施，保障資金?？顚Ｓ?。因?yàn)榇胧?shí)施涉及對承包商工程賬戶的監(jiān)督，必須賬戶所在銀行的服務(wù)配合，故實(shí)施該措施的必要性和法律依據(jù)值得探討。同時(shí)，資金監(jiān)管措施的推行，對施工承包商的資金使用都會產(chǎn)生哪些不利的影響，筆者認(rèn)為也有必要站在承包商的角度認(rèn)為分析。
一、水利工程建設(shè)單位對施工承包商實(shí)行資金監(jiān)管的必要性
1.水利工程投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，社會效益波及范圍廣。例如，筆者參與建設(shè)的南水北調(diào)中線一期工程于2003年底開工至今，根據(jù)可研報(bào)告批復(fù)，主體工程靜態(tài)投資為1435億元。
從以上數(shù)據(jù)看出，正在修建的南水北調(diào)中線工程耗資巨大，設(shè)計(jì)規(guī)劃耗時(shí)長久。所以在建設(shè)期內(nèi)，做好資金管理工作是確保質(zhì)量、進(jìn)度、安全等工程建設(shè)管理要素的關(guān)鍵之一。資金的及時(shí)支付和準(zhǔn)確使用是資金管理的重點(diǎn)。
2.當(dāng)前工程承包商的資金調(diào)配靈活，資金濫用現(xiàn)象頻現(xiàn)。隨著國內(nèi)各施工企業(yè)大多完成從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)向企業(yè)化進(jìn)程，資金和人員調(diào)配靈活度高，較容易出現(xiàn)款項(xiàng)挪用、外借、轉(zhuǎn)移等問題，造成資金浪費(fèi)甚至出現(xiàn)缺口，進(jìn)而影響工程建設(shè)。
例如筆者親身參與了南水北調(diào)中線工程的京石段應(yīng)急供水工程的施工。該段工程為2003年開工，沒有資金監(jiān)管措施。因承包商資金轉(zhuǎn)移挪用、經(jīng)營不善、原材料漲價(jià)等原因，建設(shè)后期部分承包商陷入資金困難，建設(shè)單位的月進(jìn)度款撥付剛到就被支取一空，沒有剩余資金用于現(xiàn)場工程建設(shè)。部分材料廠商因欠款屢拖不結(jié)，頻頻到建設(shè)單位告狀。這些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是迫使南水北調(diào)中線工程建設(shè)單位選擇在漳古段工程施工中引入資金監(jiān)管措施的重要原因。
為了保證工程建設(shè)的順利開展，保證?？顚Ｓ谩９こ探ㄔO(shè)單位在做好自身資金管理的同時(shí)加強(qiáng)對支付給施工承包商的各項(xiàng)資金執(zhí)行監(jiān)管措施就是迫切需要。
二、實(shí)施工程建設(shè)資金監(jiān)管的政策要求
根據(jù)財(cái)政部和水利部共同下發(fā)的《財(cái)政部、水利部關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)水利資金使用監(jiān)督管理的意見》（財(cái)農(nóng)【2012】22號）文件精神，提出要求確保水利資金安全有效使用，推進(jìn)水利資金的科學(xué)化精細(xì)化管理，切實(shí)加強(qiáng)水利資金使用（的）監(jiān)督管理等方面。強(qiáng)調(diào)從制度建設(shè)、預(yù)算管理、監(jiān)督檢查、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等各個(gè)方面，加強(qiáng)水利資金使用監(jiān)督管理。逐步形成完備的水利資金管理制度體系，建立多元化監(jiān)督體系，減少數(shù)據(jù)不實(shí)、虛假立項(xiàng)、擠占挪用資金等違規(guī)違紀(jì)行為。
建立健全水利工程資金分配、撥付、使用和項(xiàng)目管理等環(huán)節(jié)在內(nèi)的整個(gè)資金運(yùn)行全過程的管理體系，是中央對今后水利工程管理的重點(diǎn)要求方面。水利工程的建設(shè)單位必須在提高水利工程建設(shè)管理水平，加強(qiáng)資金監(jiān)管方面采取多種措施。保證資金按國家有關(guān)規(guī)定和合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的支付和專款專用。
三、實(shí)行建設(shè)資金監(jiān)管的合理合法途徑
對承包商實(shí)行資金監(jiān)管在水利項(xiàng)目管理中并不多見，存在諸多不同部委行業(yè)政策法規(guī)的矛盾。實(shí)行資金監(jiān)管涉及施工承包商經(jīng)營自和現(xiàn)場項(xiàng)目部與總局的資金調(diào)度和管理權(quán)限等問題。因此順利實(shí)行資金監(jiān)管的前提是解決其合法合規(guī)的問題。
1．建設(shè)單位支付給施工承包商的資金，因?yàn)樵谒袡?quán)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，建設(shè)單位無權(quán)干預(yù)審查資金的使用，建設(shè)單位就需要得到授權(quán)具備監(jiān)督權(quán)。在南水北調(diào)中線漳古段工程的招標(biāo)階段，建設(shè)單位就將實(shí)行資金監(jiān)管的條款納入招標(biāo)文件內(nèi)以取得監(jiān)督權(quán)。因工程施工承包合同是通過“要約”與“承諾”的過程簽訂的，施工承包商對項(xiàng)目投標(biāo)，就視同對招標(biāo)文件所列條件的相應(yīng)，其投標(biāo)價(jià)格應(yīng)考慮實(shí)行資金監(jiān)管對施工成本產(chǎn)生的影響。所以，通過招標(biāo)文件和監(jiān)管協(xié)議等合同有效組成部分可以明確資金監(jiān)管的范圍、方式、權(quán)責(zé)等，順利解決了工程資金監(jiān)管的合法合規(guī)問題。同時(shí)擬定的資金監(jiān)管協(xié)議，將承包商在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的賬戶銀行納入第三方，從而使資金監(jiān)管協(xié)議具備落實(shí)的基礎(chǔ)條件。
2.銀行在協(xié)助資金管理方面有天然的優(yōu)勢，在銀行內(nèi)對資金流動行使監(jiān)督具有可行性。從而通過銀行的信息平臺建立對資金流動信息的收集整理和反饋，實(shí)現(xiàn)對資金監(jiān)管理論的落實(shí)。
3．資金監(jiān)管協(xié)議的條款必須詳盡、完整、具有可操作性。在實(shí)施過程中，對施工承包商的資金使用進(jìn)行約定權(quán)利范圍內(nèi)的監(jiān)管，只有出現(xiàn)施工承包商轉(zhuǎn)移、挪用資金等違約情況時(shí)，才能采取協(xié)議措施。就如同建設(shè)單位要求施工承包商按照投標(biāo)承諾投入人員、設(shè)備等管理措施一樣，資金監(jiān)管不能給予建設(shè)單位干預(yù)施工承包商正常生產(chǎn)的權(quán)利。
通過以上詳盡的考慮和措施，解決了資金監(jiān)管在日常工程管理實(shí)施中的合理合法性問題。
四、資金監(jiān)管對各方的影響分析
1．首先水利工程項(xiàng)目是一種特殊的商品，除了技術(shù)含量較高外，建造過程持續(xù)時(shí)間相當(dāng)長，就是商品交易過程復(fù)雜，期間因?yàn)檎摺⑹袌龊铜h(huán)境等因素可能發(fā)生變化，對于合同雙方而言，都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。作為施工承包商的角度看，在施工過程中引入監(jiān)管體制無疑增加成本支出和不確定因素，這是施工承包商所不情愿的。
2．在項(xiàng)目建設(shè)期間，施工承包商的項(xiàng)目部主要有以下幾項(xiàng)資金來源：自備的資金；建設(shè)單位支付的預(yù)付款和進(jìn)度款；質(zhì)保金；其他收入。同時(shí)，項(xiàng)目部的主要開支有幾大類：人員工資和日常辦公開銷；設(shè)備、材料采購租賃費(fèi)；支付給分包單位的工程款；總局收取的管理費(fèi)、利潤和代繳的各類費(fèi)用等。在資金監(jiān)管過程中，為了起到有效監(jiān)管的作用，承包商的人員費(fèi)用、日常辦公開銷和各項(xiàng)稅費(fèi)等都不可避免的被納入監(jiān)管范圍以內(nèi)，這樣無形中增加了施工承包商調(diào)撥資金的時(shí)間成本和管理成本。
3．中標(biāo)的施工承包商總局對建設(shè)資金監(jiān)管制度多持反對意見。因?yàn)楫?dāng)前工程建設(shè)市場，各承包人需要不斷參與各類工程項(xiàng)目的投標(biāo)和建設(shè)，需要人員、設(shè)備、材料的不斷投入和更新，對于資金的使用有著自己的制度和辦法。目前，市場上可供使用的融資平臺或者成本高昂或者程序復(fù)雜，所以在各工程項(xiàng)目資金較充裕時(shí)互相調(diào)撥對施工承包商來說是常見的操作方式。建設(shè)單位的資金監(jiān)管措施客觀上增加了施工承包商的融資難度和成本，也使得他們對待資金監(jiān)管措施缺乏積極性。
4.漳古段工程實(shí)施銀行監(jiān)管措施時(shí)，從銀行方面得到的幫助有限。依然面臨著資金撥付后對法人賬戶監(jiān)控并不被銀行系統(tǒng)全面接受的尷尬。銀行在參與監(jiān)管協(xié)議后獲得了穩(wěn)定的資金注入保證，同時(shí)賺取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用和資金占用權(quán)利。對于協(xié)議的落實(shí)，并沒有過多的積極性。協(xié)議相關(guān)條款的實(shí)施完全依賴于負(fù)責(zé)監(jiān)管賬戶的銀行的負(fù)責(zé)態(tài)度、柜臺員工責(zé)任心等不確定因素，造成了不同的銀行出現(xiàn)工程監(jiān)管力度迥異的現(xiàn)象，出現(xiàn)了監(jiān)管期間，仍有個(gè)別違反監(jiān)管協(xié)議的資金調(diào)撥情況的發(fā)生。
5.資金監(jiān)管的推動主體只有建設(shè)單位，施工承包商和銀行只是被動接受，客觀上限制了監(jiān)管措施更好的發(fā)揮它的效力。建設(shè)單位在資金監(jiān)管協(xié)議中沒有處罰手段和措施，協(xié)議其余兩方違約成本實(shí)質(zhì)為零。銀行在監(jiān)管協(xié)議中，沒有義務(wù)缺失下的成本付出。在整個(gè)三方中處于最主動的地位，建設(shè)單位有求于銀行落實(shí)監(jiān)管協(xié)議，施工承包商有求于銀行順利提取或劃撥資金，造成了事實(shí)上銀行可以毫無顧忌的隨意處置資金監(jiān)管協(xié)議的實(shí)施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范；重要性
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913x（2017）04-0089-02
隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大體框架以初步搭建完成，成功且有序的由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，成功地掙脫了行政指令對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制，與此同時(shí)，也產(chǎn)生了種種弊端，若不對弊端加以整治、革除，可能會影響中國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定、科學(xué)健康的發(fā)展。在稅收方面，存在著大量的不規(guī)范行為，偷漏稅的現(xiàn)象屢禁不止，走私販私愈發(fā)猖獗。個(gè)別地方政府，對稅務(wù)單位的稅收工作橫加干涉，設(shè)置障礙，片面地保護(hù)地方利益，而個(gè)別稅務(wù)人員工作不夠認(rèn)真負(fù)責(zé)，相關(guān)的稅收政策得不到貫徹落實(shí)。有關(guān)部門對于稅務(wù)工作不配合，甚至對稅收人員的執(zhí)法行為加以阻撓。上述的種種行為是對中國稅收政策的嚴(yán)重破壞，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，不利于市場的公平競爭，給稅收的健康有序發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響，進(jìn)而威脅到了中國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。稅收是調(diào)節(jié)國家社會經(jīng)濟(jì)的重要方法，稅收是否健康有序，間接影響到國家社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。稅收作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，因此，對于稅收的規(guī)范整頓，迫在眉睫。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范化的重要性
財(cái)務(wù)會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，在實(shí)際工作的過程中，以完成市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要為主要方向，在會計(jì)工作中既要滿足事業(yè)單位內(nèi)部的管理需要，又要注意國家宏觀調(diào)控的要求，無論是何種形式的事業(yè)單位，所有的會計(jì)工作都要遵循相關(guān)的管理規(guī)范，唯有如此，才能使事業(yè)單位的匯總信息得到有效的保障，為事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)工作要在事業(yè)單位的會計(jì)規(guī)范下進(jìn)行，保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資料的內(nèi)容具有真實(shí)性，不虛構(gòu)財(cái)務(wù)資料內(nèi)容，做到誠實(shí)守信，只有這樣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作才能走到時(shí)代的前沿，對于財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范才能得到合理有序的開展。
作為中國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一，在財(cái)務(wù)會計(jì)工作的實(shí)際工作過程中，要以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)。一方面，要符合事業(yè)單位的發(fā)展需要，另一方面，也要為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。無論是什么形式的事業(yè)單位，對于財(cái)務(wù)會計(jì)的工作流程，都必須嚴(yán)格的依照事業(yè)單位或是稅收征管的相關(guān)法律法規(guī)的具體標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)范，事業(yè)單位的相關(guān)人員，要嚴(yán)格地加以貫徹落實(shí)，其有.利于事業(yè)單位的良性發(fā)展；有力地保障了事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性與時(shí)效性，在促使中國事業(yè)單位健康發(fā)展的同時(shí)，也順應(yīng)了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作的規(guī)范，必須得到嚴(yán)格的貫徹與落實(shí)。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范和稅收征納之間存在的差異
（一）在收支確認(rèn)上存在差異
當(dāng)事業(yè)單位產(chǎn)生了應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)征納的相關(guān)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依托：開始進(jìn)行收支確認(rèn)的工作。但是在目前，如果a生了上述的情況，事業(yè)單位的收支確認(rèn)原則卻是收付實(shí)現(xiàn)制，并以此進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工作。這種現(xiàn)象導(dǎo)致在進(jìn)行與處理相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)展現(xiàn)出了差異化，通過財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)踐，我們可以看出，事業(yè)單位為了避免將財(cái)務(wù)工作復(fù)雜化，在大多數(shù)情況下，采用非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支確認(rèn)原則，來完成應(yīng)稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作，其業(yè)務(wù)的方方面面都在使用收付實(shí)現(xiàn)制。
（二）在費(fèi)用扣除上存在差異
根據(jù)稅收征繳的相關(guān)法律規(guī)定，事業(yè)單位職工的計(jì)稅工資分別按照相應(yīng)的百分比，進(jìn)行征繳，但是原有的相關(guān)費(fèi)用屬于直接列支，在財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，不在扣除的范圍之內(nèi)。在財(cái)務(wù)會計(jì)的費(fèi)用扣除中，職工福利費(fèi)用如果被扣除，那么醫(yī)療基金就不在扣除范圍之內(nèi)，幾乎所有的企業(yè)與事業(yè)單位，都以此為規(guī)范，進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的扣除。但是在財(cái)務(wù)部門做賬時(shí)，大多數(shù)是根據(jù)國家財(cái)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，進(jìn)行費(fèi)用的扣除。這就造成了職工福利待遇扣除出現(xiàn)了差異化的情況，所有的費(fèi)用扣除通過事業(yè)支出的方式，來完成對該業(yè)務(wù)的處理。
（三）資產(chǎn)處理的方式存在差異
根據(jù)稅收征納的相關(guān)法律規(guī)定，在對事業(yè)單位進(jìn)行稅收征繳的工作過程中，其征繳標(biāo)準(zhǔn)要做到嚴(yán)格、規(guī)范。但是，就當(dāng)前來看，這類法律法規(guī)不能得到貫徹落實(shí)，實(shí)際上，事業(yè)單位依照的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范，在對于資產(chǎn)處理與計(jì)算的手段上與稅務(wù)征納的相關(guān)法律規(guī)定，存在著較大的差異性。首先，在固定資產(chǎn)方面，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異性。稅務(wù)征繳的相關(guān)法律法規(guī)顯示：使用一年以上且應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營或是使用兩年以上，具有較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，不應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)施的物品可以作為固定資產(chǎn)。但是，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)依照的規(guī)范內(nèi)容與稅法相對比，其在定義上就存在差異性。另外，對于固定資產(chǎn)的購買與支出，其在處理方式上也顯現(xiàn)出差異化的特征，根據(jù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范，對于固定資產(chǎn)的購買所需的費(fèi)用，可以將其納入支出類的范疇。但是根據(jù)稅務(wù)征收相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的購買，其支出的計(jì)算，應(yīng)包括在所得稅的范疇之內(nèi)，因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，購買置辦可以計(jì)人資本。可以明顯的看出，兩者之間存在著明顯的差異。
（四）在無形資產(chǎn)的處理上存在差異性
依據(jù)事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范，將無形資產(chǎn)的處理手段分為以下兩種：一是事業(yè)單位內(nèi)部如果沒有進(jìn)行過成本核算，對于這種事業(yè)單位，進(jìn)行無形資產(chǎn)處理時(shí)，主要采取的是一次性攤銷的手段在財(cái)務(wù)工作中，將其納人事業(yè)支出的范疇內(nèi)。二是存在內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，可以在收益期內(nèi)，完成對成本的攤銷，在財(cái)務(wù)工作中通過分期記錄的方式，將其納入，經(jīng)營支出的范疇。但是在稅務(wù)征繳的法律中存在差異，即要求使用直線攤銷法，不考慮實(shí)際現(xiàn)狀，在收益期將無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行攤銷。
三、對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范與稅收征納之間影響的具體論述
在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作過程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)征納的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定之間，存在著較大的差異。而這種差異會對事業(yè)單位的所得稅計(jì)算產(chǎn)生較大的影響，使得事業(yè)單位在M行所得稅計(jì)算時(shí)出現(xiàn)困擾，給事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)有序開展帶來了挑戰(zhàn)，在大多數(shù)的事業(yè)單位的發(fā)展與經(jīng)營過程中，存在著應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)兩種形式，而對于這兩種形式的業(yè)務(wù)，收入費(fèi)用的工作在開展的過程中，就需要具體分析，不同的收入應(yīng)與不同的費(fèi)用扣除情況相對應(yīng)，其劃分要做到科學(xué)、合理與規(guī)范，使得稅務(wù)征繳得以健康有序的開展，征繳稅款的額度具有準(zhǔn)確性，另外，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在開展計(jì)算收人與支出的工作過程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的工作量就會非常的繁重，進(jìn)而，造成財(cái)務(wù)會計(jì)在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，并不是按照稅務(wù)征納相關(guān)的法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算方式和收支確定方式也不能依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定。
國家的稅務(wù)主管部門面對這種充滿差異化的，不符合規(guī)范的處理方式，進(jìn)一步了明確了管理規(guī)范制度，以規(guī)范條文的形式，對事業(yè)單位的稅務(wù)征繳，加以科學(xué)的規(guī)范，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的工作得以規(guī)范化，稅務(wù)征繳的收繳金額準(zhǔn)確化，從本質(zhì)上對事業(yè)單位的稅收征納現(xiàn)狀和影響，有著一定的把握與了解，在進(jìn)行稅務(wù)征繳工作的相關(guān)問題時(shí)，可以做到有的放矢，進(jìn)而在面對相關(guān)問題時(shí)，不會手足無措，可以提出行之有效的解決方案。
對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范與稅務(wù)征管相關(guān)的法律法規(guī)之間存在的差異性，可以針對兩種規(guī)范進(jìn)行核定，對于稅務(wù)征收的問題，靈活變通的去處理，最終使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范更加科學(xué)合理。例如，以某地的稅務(wù)單位為例，其規(guī)定：對所有企事業(yè)單位與社會團(tuán)體，對執(zhí)行事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)收支原則，通過“核定應(yīng)稅所得率”的方式征繳所得稅。而對于那些采取企業(yè)會計(jì)制度收支原則的，可以依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，直觀地反應(yīng)對應(yīng)稅與非應(yīng)稅收支的劃分，精準(zhǔn)的計(jì)算所得稅額度，以有利于查賬征收的實(shí)施。采取較為科學(xué)的應(yīng)稅額計(jì)算方法，使個(gè)別單位簡化了稅前調(diào)整的環(huán)節(jié)，大大地簡化了所稅收征收的流程，從一定程度上來講，有利于稅務(wù)征收效果凸顯。但是，這種做法類似于流轉(zhuǎn)稅，使得納稅人的應(yīng)繳稅款的高低，由流轉(zhuǎn)稅的高低和與之相對應(yīng)的應(yīng)稅所得率的高低決定的，但是，與納稅人自身的成本、費(fèi)用與收益并沒有什么明顯的關(guān)系。
納稅籌劃的定義
對納稅籌劃的定義，仁者見仁，智者見智。但納稅籌劃的目的只有一個(gè)，就是降低稅收負(fù)擔(dān)，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學(xué)科，但從目標(biāo)來說，其隸屬于財(cái)務(wù)學(xué)，因?yàn)閷?shí)現(xiàn)所有者利益最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身的納稅行為，合理安排各項(xiàng)活動，降低稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化，同時(shí)增加企業(yè)競爭力。
納稅籌劃和偷稅、避稅的區(qū)別
有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關(guān)要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經(jīng)濟(jì)違法行為，會受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負(fù)，但面臨被查處后的高額處罰及法律責(zé)任。稅法規(guī)定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經(jīng)濟(jì)活動，通過稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵避稅。納稅籌劃是企業(yè)的理財(cái)活動，其目標(biāo)是企業(yè)稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，是受政府鼓勵和倡導(dǎo)的。
首先，納稅籌劃與避稅的區(qū)別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過在法律允許的范圍內(nèi)擇優(yōu)。正常情況下，在稅法規(guī)定范圍中，納稅人有權(quán)利對自身投資、理財(cái)和經(jīng)營等進(jìn)行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關(guān)規(guī)定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國家的稅收利益，以此來使自身利益達(dá)到最大，這是萬萬不可取的。
其次，納稅籌劃與偷稅的區(qū)別?！抖愂照鞴芊ā芳坝嘘P(guān)法律對納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區(qū)別。偷稅通常表現(xiàn)在納稅人少列收入或多列費(fèi)用，擅自變造、偽造以及銷毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報(bào)也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實(shí)現(xiàn)對應(yīng)繳稅款的少繳或者不繳。通過違法途徑進(jìn)行偷稅，表現(xiàn)出它的非法性。并且，個(gè)人或集體以犧牲國家利益為前提來獲取自身利益，顯而易見是不正當(dāng)?shù)?。根?jù)《稅收征管法》以及其他法律規(guī)定，納稅機(jī)關(guān)有權(quán)對偷稅避稅者進(jìn)行處罰，對其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時(shí)追究其刑事責(zé)任。
納稅籌劃原則和基本方法
納稅籌劃原則
我們要清楚的認(rèn)識到納稅籌劃其實(shí)是一種活動，這種活動主要有關(guān)于理財(cái)方面。進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)活動是一定要切記不能夠有違國家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，不能利用相關(guān)法律法規(guī)的盲點(diǎn)進(jìn)行偷稅、漏稅等違法活動。一般來說進(jìn)行納稅籌劃活動要遵守幾點(diǎn)規(guī)則：
（1）事前籌劃原則
公司財(cái)務(wù)人員為了保障公司利益而進(jìn)行有效合理的減少稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)該在公司進(jìn)行營運(yùn)活動之前進(jìn)行有目的的計(jì)劃。納稅行為往往在公司自身經(jīng)營行為之前，這樣一來有利于公司更好的制定納稅計(jì)劃，預(yù)先對納稅進(jìn)行計(jì)劃，獲得連續(xù)性的減少稅負(fù)的好處。二來還可以有效規(guī)避因公司營運(yùn)模式的變化帶來的資產(chǎn)損失。同時(shí)在進(jìn)行經(jīng)營活動之前，一定要全面充分的了解我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)，防止因?yàn)檫`法經(jīng)營行為而給公司帶來不利的影響甚至承擔(dān)法律責(zé)任。
（2）合法性原則
合法性原則，顧名思義就是指公司在實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)要符合國家現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律制度。成功實(shí)施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實(shí)現(xiàn)，公司在從事日常經(jīng)營和納稅過程中，公司不僅要招攬稅法相關(guān)的專業(yè)人才，同時(shí)也要加強(qiáng)公司員工對于稅法的了解，不斷學(xué)習(xí)和更新稅法相關(guān)知識及政策。一方面，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候出于公司納稅人員對相關(guān)政策認(rèn)識不全或者疏忽導(dǎo)致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動的漏稅、偷稅；另一方面，因?yàn)楣静糠秩说膼阂獗芏悺⒙┒悘亩o公司帶來更大的損失甚至法律責(zé)任。
（3）成本效益原則
成本效益原則實(shí)際指的是通過納稅籌劃給企業(yè)帶來稅額“減負(fù)”，從而最大程度的緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力和滿足資金流動的最大化。但是在很多企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，常常會遺忘成本效益這一原則，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期制定的方案并不能達(dá)到減少稅收額以及獲取通過節(jié)稅帶來的收益。反而會因納稅籌劃本身產(chǎn)生的資金損耗，而提高了企業(yè)的總體運(yùn)行成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅總體計(jì)劃的時(shí)候的一定要謹(jǐn)遵成本效益原則，針對籌劃能給企業(yè)帶來的利益作出詳細(xì)的報(bào)告與評估，從而達(dá)到納稅籌劃最終增加效益的目的。
（4）時(shí)效性原則
時(shí)效性原則是指國家的稅收法律及政策是隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，也就是說現(xiàn)行的稅法等法規(guī)是具有并非一成不變的。因此企業(yè)在制定納稅籌劃時(shí)，不僅要時(shí)刻關(guān)注政策的變化，并且通過吸收、培養(yǎng)專業(yè)的稅法人才對現(xiàn)行公司統(tǒng)籌計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)有效規(guī)避因法律更新變化而給企業(yè)利益帶來不必要的減損。
納稅籌劃基本方法
納稅籌劃的基本方法包括：
（1）減少計(jì)稅依據(jù)。一方面企業(yè)通過減少不必要的納稅份額來減輕企業(yè)稅負(fù)壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來著手，由于我國稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會出現(xiàn)同種業(yè)務(wù)不同稅的情形。因此在進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)盡可能的選擇稅率較低的稅種進(jìn)行繳稅。
（2）延緩納稅期限。稅收活動是在一定的期間內(nèi)執(zhí)行、實(shí)施的。有時(shí)間界限，企業(yè)可以在期限內(nèi)的任何時(shí)間繳納，那么為了減輕企業(yè)的資金壓力和提高資金周轉(zhuǎn)率，可以對本企業(yè)的繳稅時(shí)間科學(xué)合理的安排使得企業(yè)資源利用最大化。
（3）利潤合理轉(zhuǎn)移。在合乎法律的情況下，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)年度利潤在虧損年度與高利潤年度之間轉(zhuǎn)移，來減少總體的納稅額。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 饒慧.稅收籌劃層次研究[D].華中科技大學(xué)，2008.
一、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、提升普法水平
按照普法工作要求，普法工作人員首先要學(xué)法、懂法。我們通過開展法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，全面開展法律業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)和遵紀(jì)守法教育，不斷提高執(zhí)法人員的法律知識水平，增強(qiáng)法律意識和法制觀念。通過對行業(yè)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)知識和通用法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)法水平，有效提升執(zhí)法人員的普法水平。
二、開展服務(wù)型執(zhí)法、強(qiáng)化普法服務(wù)
積極開展服務(wù)型執(zhí)法活動，通過執(zhí)法告知、送法上門、巡查檢查等方式，及時(shí)將法律、法規(guī)和政策規(guī)章傳達(dá)到執(zhí)法相對人和運(yùn)輸企業(yè)，加強(qiáng)法律法規(guī)和政策規(guī)章的執(zhí)行，促進(jìn)運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范化管理，提升執(zhí)法相對人的守法意識，保障法律法規(guī)和政策規(guī)章的落實(shí)，將交通運(yùn)輸行政執(zhí)法行業(yè)的普法工作落到實(shí)處。
三、充分利用媒體、深化普法宣傳
利用微信、工作交流群，掛橫幅等方式加強(qiáng)執(zhí)法工作宣傳、法律法規(guī)和違法案件的公示公告工作，大力宣傳行業(yè)法律法規(guī)和交通運(yùn)輸行政執(zhí)法工作，深化普法宣傳。
四、精心組織，狠抓落實(shí)
我鎮(zhèn)按照《計(jì)劃》提出的總體要求和具體部署，七五普法學(xué)習(xí)采取集中培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，面向全鎮(zhèn)干部職工以及市場經(jīng)營戶，有計(jì)劃、有步驟地開展了法律、法規(guī)、條例等的宣傳教育活動，并取得了一定的實(shí)效。我鎮(zhèn)定期組織干部職工學(xué)法，各村社干部組織舉辦各類法制培訓(xùn)班，這樣從各個(gè)層面保證了七五普法教育宣傳工作的有效開展。這幾年來，我們堅(jiān)持組織學(xué)習(xí)了《選舉法》、《婚姻法》、《人口與計(jì)劃生育法》、《稅法》、《土地法》、《行政許可法》、《道路交通法》以及《條例》等多部相關(guān)法律法規(guī)。此外，鎮(zhèn)所有執(zhí)法人員堅(jiān)持每年自學(xué)法律時(shí)間不少于40小時(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，交流執(zhí)法程序中需要改正的地方和執(zhí)法業(yè)務(wù)知識，不斷提升執(zhí)法業(yè)務(wù)水平。自覺增強(qiáng)依法行政意識，努力提高依法行政的水平和能力。
[論文關(guān)鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化
[論文摘要]稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。在新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。
二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，跨國公司迅猛發(fā)展，加之許多國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。
隨著改革的深入和對外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢。致使中國每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。
一、國際避稅概念的界定
關(guān)于國際避稅的概念，通常認(rèn)為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。
二、國際避稅的主要方式
當(dāng)前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：
1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價(jià)格的一種內(nèi)部價(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。
2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。
3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。
4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國家或地區(qū)?？鐕顿Y者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國稅收。
5.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。
三、我國在反國際避稅方面存在的問題
我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。
1.我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。
2.無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。
3.我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國反國際避稅的法律措施
國際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會穩(wěn)定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質(zhì)高和勞動價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因?yàn)槲覈畬?shí)施反避稅而從我國抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境，我國要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。
1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。
2.針對利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。
3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；分析與防范
隨著市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的制度基本已經(jīng)建立，而企業(yè)資金中稅收占主要地位，納稅的金額越少，資金的可利用率也就越高，不然就會增加資金繳納數(shù)額，也會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)增加。企業(yè)稅收政策的主要形式是稅收籌劃，由于種種原因，同樣也存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)，為了企業(yè)能夠更好地發(fā)展，最大限度的減少安全隱患的發(fā)生，就需要對稅收籌劃強(qiáng)力控制。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)稅收籌劃又叫做企業(yè)合理避稅。在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收減免，通過投資經(jīng)營、理財(cái)?shù)刃问奖ＷC企業(yè)的合理稅收減免。其中具體包括降低稅收、推遲交稅、分批繳稅等。為了幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益使用科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。但稅收籌劃工作依然存在著不夠完善的因素，容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃存下的風(fēng)險(xiǎn)
(一)稅收政策靈活性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在征稅的過程中，因?yàn)檎叩淖兏?、企業(yè)違反法律法規(guī)、不夠健全的籌劃方案，以及多種無法預(yù)估的的原因?qū)е露愂栈I劃的稅源惡化、減弱稅收調(diào)節(jié)能力，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在稅收發(fā)生之前依據(jù)法律法規(guī)提前規(guī)定的計(jì)劃，它應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)隨著政策的變動及時(shí)的進(jìn)行改革。政策變動對稅收的影響是十分常見的，在政策改革之后企業(yè)的籌劃工作或者企業(yè)在實(shí)際籌劃中忽視了正在執(zhí)行的相關(guān)稅法，就會一定影響稅收籌劃的效果。
(二)稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督力度現(xiàn)如今，在稅收執(zhí)法的監(jiān)督過程中，上級對下級的監(jiān)督做的還是很優(yōu)秀的，但是缺乏深度和廣度。倒是同級的執(zhí)法監(jiān)督力度做的不夠好，在監(jiān)督主體、權(quán)利、客體、內(nèi)容等方面存在著很大的問題。目前為止很多責(zé)任追究僅限于口頭警告或者繳納處罰金，對執(zhí)法失誤人員的影響并不大，這就影響了執(zhí)法責(zé)任的實(shí)施效果。
(三)缺乏完善的稅收籌劃方案企業(yè)稅收籌劃不僅要考慮企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況還需要結(jié)合市場發(fā)展規(guī)律和政府頒布的相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行制定，就算企業(yè)籌劃人員制定了詳細(xì)的籌劃方案，也很有可能因?yàn)閷?shí)際的靈活性不夠?qū)е禄I劃效果不佳，影響到籌劃方案的穩(wěn)定性，以至于給企業(yè)帶來不可彌補(bǔ)的損失。
(四)籌劃人員缺乏專業(yè)素質(zhì)法律是稅收籌劃最不可觸碰的底線，也是企業(yè)發(fā)展應(yīng)該遵循的道德紅線。比如：一些企業(yè)里有自身法律意識淡薄的職工，并且工作能力較弱，在選擇優(yōu)惠的時(shí)候，沒有進(jìn)行全面的考慮和分析，就極有可能出現(xiàn)違反法律規(guī)定的情況。因此這種風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，除了造成巨大的法律經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)之外，還會使企業(yè)的信譽(yù)和形象變低、變差。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
(一)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，企業(yè)務(wù)必要了解到：稅收籌劃本身就是一個(gè)有多樣化風(fēng)險(xiǎn)的行為，略有不小心就會導(dǎo)致不可彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)損失，甚至有可能觸犯到法律法規(guī)，所以企業(yè)一定要樹立起稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識。一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動的時(shí)候，可以借助網(wǎng)絡(luò)上面的大數(shù)據(jù)分析此次籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，在存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠做到及時(shí)修改。并且稅收籌劃很容易受到社會經(jīng)濟(jì)形勢和政策改革上大環(huán)境的影響，這些影響往往都是負(fù)面的、不可逆的。所以在籌劃前一定要先考慮經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化趨勢，做好充足的準(zhǔn)備，盡全力將風(fēng)險(xiǎn)最小化。由于稅法是靈活多變的，所以在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，一定要根據(jù)最新的稅法內(nèi)容進(jìn)行籌劃，根據(jù)最新數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，不要觸碰到法律紅線，企業(yè)需要隨機(jī)應(yīng)變、積極的對籌劃方案的細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
(二)保障稅收籌劃的合法性在進(jìn)行稅收籌劃活動之前，企業(yè)要很清楚的知道納稅是必須盡到的義務(wù)，我國有相關(guān)的政策和法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的納稅活動，如若不遵守稅法規(guī)定的要求，企業(yè)要承擔(dān)很嚴(yán)重的后果，甚至企業(yè)要承擔(dān)巨額罰款并影響企業(yè)納稅信用評級，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營效果會受到極大的影響。所以，企業(yè)納稅人必須要有較強(qiáng)的法律意識，并時(shí)刻關(guān)注著稅法的調(diào)整。堅(jiān)決遵守國家法律，確保納稅工作的正常進(jìn)行。努力學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識，全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，在稅收籌劃的活動過程中，首先考慮稅收籌劃活動是否存在法律安全問題。稅收法律不僅體系大、數(shù)量多，而且還隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展作出調(diào)整，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制定一個(gè)專門的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，把常用或者存在疑點(diǎn)的法律法規(guī)納入其中，這樣可以給稅收籌劃活動提供不少的便利。
(三)合理使用外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員意見和建議近年來隨著我國的稅收環(huán)境日益改善，納稅人的納稅意識逐漸加強(qiáng)，稅收籌劃已進(jìn)入許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，因此出現(xiàn)了一些專業(yè)稅收機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)針對稅收籌劃開展業(yè)務(wù)，可以通過使用外部專業(yè)稅收機(jī)構(gòu)，提升企業(yè)稅收籌劃效率，減少其帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高企業(yè)更高經(jīng)營效益的目的。
(四)提高籌劃人員的技能素養(yǎng)影響稅收減負(fù)的因素之一是稅收籌劃人員的技能素養(yǎng)不夠，如果籌劃人員缺乏一定程度的專業(yè)素質(zhì)，或者存在違法行為，很容易造成企業(yè)的前途問題。所以，重視籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)對于企業(yè)的意義重大，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)首先是籌劃人員必須要有深刻的法律意識，努力學(xué)習(xí)并掌握與稅法相關(guān)的法律知識，一個(gè)行之有效的籌劃方案前提是合法；其次是籌劃人員需要提高稅收籌劃的專業(yè)能力，在制定方案的時(shí)候眼光要放長遠(yuǎn)且具備大局意識，一切以大局為重，不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提升自己的溝通交流能力；最后，稅收籌劃人員是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人物，所以提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)是非常重要的。
