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［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計的基本前提是財務會計基本假設或會計假設,它是組織財務會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構建財務會計的理論體系。財務會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間與貨幣計量等內(nèi)容。企業(yè)為實現(xiàn)會計目的,確保會計信息質(zhì)量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業(yè)會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業(yè)的運行和發(fā)展。
1 會計核算的基本前提
(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務,而不是企業(yè)所有者的財務活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者的會計工作。
會計主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標準,它可能是獨立核算的經(jīng)濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內(nèi)部單位,從財務會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經(jīng)濟實體,特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。
(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動要按既定目標持續(xù)進行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔的債務也要如期償還。財務會計的一系列方法是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價,固定資產(chǎn)才能按使用年限計提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權債務。會計處理要采用清算基礎。
(3)會計期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動時才進行結(jié)算和編制財務會計報告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況,向相關各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。
把會計年度的起止點定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟業(yè)務較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務,有利于及時編制財務會計報告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展,目前各個行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業(yè)會計準則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業(yè)為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計量。企業(yè)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動各不一樣、非常復雜。企業(yè)會計要綜合反映各種經(jīng)營活動,這就要求統(tǒng)一計量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下,貨幣最適合充當這種統(tǒng)一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計。這是按物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計進行調(diào)整,考慮消除物價上漲因素對財務報表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計原則,真實科學地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一種會計方法。
進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務,需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計核算的幾項原則
(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計記錄和財務會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟活動。會計核算要以企業(yè)實際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務為依據(jù),反映實際財務狀況和經(jīng)營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。
(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財務會計報告,以評估各個企業(yè)不同的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進行會計核算和編制財務會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務,要采用同一會計程序和方法。國家統(tǒng)一的會計制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計政策的余地；同時,企業(yè)應嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。
(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務會計報告,把握企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與財務狀況,還要比較企業(yè)不同會計期間的財務會計報告,明確企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進行會計核算和編制財務會計報告一定遵循一貫性原則。
企業(yè)所采用的會計程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關性原則要求時,企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計政策。
(4)相關性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟決策相關性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟控制的要求,相關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計信息的相關性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟杠桿進行宏觀調(diào)控。與之相適應,國家對企業(yè)會計信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟聯(lián)系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權人等與企業(yè)有利害關系的群體。隨著企業(yè)自的擴大,會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強調(diào)會計信息的相關性,要求企業(yè)會計信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。
(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及時地進行會計處理,本期的經(jīng)濟業(yè)務要在本期內(nèi)處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務會計報告及時報出,財務會計報告要在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯(lián)系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業(yè)會計要把及時記錄與及時報告有機統(tǒng)一起來。
(6)權責發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務,凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權責發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權責發(fā)生制反映企業(yè)的財務狀況也有局限性,若按照權責發(fā)生制反映,有時企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴格采用權責發(fā)生制或者收付實現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權責發(fā)生制為主,輔之以收付實現(xiàn)制。
(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的因果聯(lián)系進行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項目與營業(yè)費用項目之間在經(jīng)濟上存在必然的因果關系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費用耗費而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關系的營業(yè)收入與營業(yè)費用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些營業(yè)費用項目雖然不存在與營業(yè)收入項目之間的因果關系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。
(8)謹慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財務實力,避免信息使用者對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預計收入,但預計可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟業(yè)務可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業(yè)復雜的經(jīng)濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經(jīng)濟決策不利。
參考文獻：
［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
會計核算基本前提的擴展及依據(jù)
1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應采用什么計量單位。我們認為，除此之外，還應限定會計核算的記賬基礎、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權責發(fā)生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權責發(fā)生制是限定企業(yè)會計在進行會計核算時，要以權責發(fā)生制作為會計基礎。之所以選擇權責發(fā)生制而不選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎，是因為企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間，與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業(yè)會計在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應將會計對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據(jù)我國國情，《基本準則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規(guī)范，可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，為合理建立會計科目體系、設計財務會計報表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計核算工作，更好地發(fā)揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進行經(jīng)濟交往。
2．擴展的主要依據(jù)。我們把“權責發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認的四個基本前提，但是它符合中國會計實務的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）?；緶蕜t顯然是對會計核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準則的目的———規(guī)范會計核算；第二條是基本準則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計準則包括的內(nèi)容———基本準則和具體準則；第四條是財務會計報告的目標。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提?；緶蕜t將這七個方面的內(nèi)容作為基本準則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規(guī)范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進行。（2）符合公認的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準確的部分，補充了核算內(nèi)容、記賬基礎和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權責發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計準則》相適應，也符合公認的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。
“會計核算基本前提”不等于“會計假設”
從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設，會計核算基本前提是對會計核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定，是進行會計確認、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認定，這是會計假設與會計核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認的四個會計核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計假設，因為企業(yè)能否永遠持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務的特定單位本身經(jīng)濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項，就不能進行核算。如果是會計假設，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進行的限定。如果是會計假設，將有可能出現(xiàn)沒有會計期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設，那就有可能出現(xiàn)以實物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認定，而是明確的限定。因此，將上述公認的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設，僅僅是一種習慣叫法，并不科學。筆者認為，雖然會計假設是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設。
貨幣計量不包括幣值穩(wěn)定假設
1、貨幣計量；2、持續(xù)經(jīng)營；3、會計主體；4、會計分期
貨幣計量：是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。
會計主體：是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
關鍵詞：會計核算基本前提；會計信息；質(zhì)量要求
一、會計核算前提的基本定義
會計核算前提又被稱為會計假設，其是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設。對于被學界和財務人員公認的會計前提或會計假設主要有4個：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。每個假設或前提都其自身的意義。
1.會計主體是強調(diào)企業(yè)的實體屬性，這一假設或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個獨立的實體，認為會計和財務核算關注的焦點是上述的獨立的實體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設或前提產(chǎn)生的原因在于保護投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。
2.持續(xù)經(jīng)營是從時間性上對企業(yè)做出的假設和設定，這一前提認為企業(yè)是會永遠經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進行財務核算時都按照正常經(jīng)營進行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務需要按期被償還。
3.會計分期。這一假設對會計對象核算的時間界限進行了設定，由于上面第2個持續(xù)經(jīng)營的假設，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務信息，這也是財務工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。
4.貨幣計量。這一假設或前提，規(guī)定了會計的計量方式，它規(guī)定了企業(yè)計量生產(chǎn)經(jīng)營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標準和統(tǒng)一的尺度。
此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨作為一個核算前提還沒有定論。
二、會計核算前提的不足之處
1.分期假設中的人為因素。如會計期間是由財務人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟主體之間進行比較。
2.主體假設偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會計主體假設或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團的出現(xiàn)，使會計主體假設由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續(xù)擴展的話可以擴展為一個國家或地區(qū)，如中央政府的財政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，網(wǎng)絡電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產(chǎn)權為其主要資產(chǎn)，這都給未來會計假設和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。
3.持續(xù)經(jīng)營假設未得到充分運用。目前財務界對于會計持續(xù)經(jīng)營這一假設或前提一直未進行充分運用。之前所強調(diào)的會計理論假設中持續(xù)經(jīng)營假設僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進行核算與計量，這就導致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產(chǎn)應該按現(xiàn)實價值進行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設的清算會計的挑戰(zhàn)。
4.貨幣計量難以反映企業(yè)全部價值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個是否納入會計前提或假設的選項。因為單純的貨幣計量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個企業(yè)價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。
三、我國對會計信息質(zhì)量的要求
會計假設或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當然是對會計信息質(zhì)量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負責會計準則的和修訂，在其頒布的《基本準則》中專門設立一章對會計質(zhì)量進行闡述。準則認為，會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達到的質(zhì)量標準。它是達到財務會計目標和財務報告的保證，在整個的企業(yè)財務會計框架中起著主導作用。
對于會計質(zhì)量要求最權威的應屬《會計法》，在會計法中提到應“保證會計資料合法、真實、準確、完整”，這一提法從法律上提出了權威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準則》中專門用一個章節(jié)的篇幅提出一個會計信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會計信息質(zhì)量應至少包含以下八個方面，即真實性、相關性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。
這八個質(zhì)量要求可以分為兩個層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”。
1.主要質(zhì)量要求
會計信息的可靠性是一項基本的質(zhì)量要求，即會計體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據(jù)此進行相應的決策。相關性，則是要求會計信息與經(jīng)濟業(yè)務本身相關聯(lián)。可比性對于財務數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會計信息的確認和計量結(jié)果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財務報告、會計賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術處理直接進行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；
2.會計信息的四個次要質(zhì)量要求
四個次要的質(zhì)量要求是“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實質(zhì)重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經(jīng)濟實質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹慎性要求在會計核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認，報告和披露不得提前或延后。
四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響
新舊會計核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：
經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)在會計核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進行經(jīng)濟核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。
如果想少確認收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運用謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則，以達到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經(jīng)營成果。
全面計提各種資產(chǎn)減值準備，廣泛應用謹慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負債表客觀反映企業(yè)財務狀況，以達到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。
五、會計信息質(zhì)量要求對我國會計信息發(fā)展的影響
具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.會計信息質(zhì)量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標和利益相關者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會計信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會計信息使用人的需求。
2.完善了我國會計體系。會計準則的制定大多是針對問題，進行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準則的出臺，初步建立了我國的財務會計概念框架。
3.適應了我國當前經(jīng)濟發(fā)展的需要。考慮我國當前經(jīng)濟發(fā)展狀況，結(jié)合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點，基本準則提出了與會計信息質(zhì)量要求相適應的要求。
六、會計信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展
會計信息基本準則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質(zhì)量間進行權衡，而且還要在這個基礎上進行適當?shù)姆治?。因此我們還需要在以后對于會計信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。
參考文獻：
[1]企業(yè)會計準則--基本準則，2006（2）.
[2]葛家澍.財務會計概念框架研究得比較與綜評[J].會計研究，2004（6）.
關鍵詞：高校；會計核算；問題；對策；分析
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0293-01
隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校也面臨著更加復雜多變的環(huán)境，特別是辦學經(jīng)費的多元化，改變了高校傳統(tǒng)簡單的財務管理模式，使高校的會計核算工作變成了一項涉及到多方面的綜合性管理項目。在新的環(huán)境下，對高校會計核算工作提出了更高的要求，因此研究高校會計核算中存在的問題并就相關問題提對應的措施具有重要意義。
一、完善高校會計核算的意義分析
會計核算作為高校財務管理的重要組成部分，是對高校進行客觀、準確的財務管理和財務分析工作，從而有助于從整體上提高高校會計信息的準確性和質(zhì)量，改善和提高高校預算管理水平。最近幾年，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及“科教興國”戰(zhàn)略的提出，我國高等教育事業(yè)取得了快速的發(fā)展，進而在辦學體制以及資金來源方面都發(fā)生了顯著的變化。在新的形勢下，財務部門怎樣才能做好高校會計核算工作成為學校和社會關注的熱點，完善高校會計核算可以實現(xiàn)高校通過有效的投資來獲得最大的投資效益的目的。
二、當前高校會計核算存在的主要問題分析
（一）高校會計核算在制度上存在問題
目前從我國高校的財務執(zhí)行現(xiàn)狀來看，《高等高校財務制度》和《高等高校會計制度》實行的是“大收大支”以及“收支兩條線”的核算體制。但是在實行高校國庫集中支付制度以后，這就需要高校的各項支出應該嚴格按照國家集中支付制度的相關規(guī)定，這難免跟高校財務管理制度和會計核算制度之間的不匹配，從而降低了高校資金的靈活性，降低了高校對資金的調(diào)度能力。
（二）高校會計核算在固定資產(chǎn)折舊上存在問題
在高校會計核算工作中還存在一個比較突出的問題，那就是固定資產(chǎn)的折舊問題，導致這個問題產(chǎn)生的原因是因為高校固定資產(chǎn)的核算跟教育成本核算的實際需要不相匹配。但是，固定資產(chǎn)折舊作為高校成本教育中的一個重要項目，對于固定資產(chǎn)折舊費的使用收益年限內(nèi)不提及折舊，這就容易導致無法對高校固定資產(chǎn)中的凈值進行統(tǒng)計和計算，進而導致了高校固定資產(chǎn)的真實價值和使用使用價值之間數(shù)據(jù)的不相吻合。換而言之，就是高校目前的會計數(shù)據(jù)沒有辦法去成功反應出高校的固定資產(chǎn)新、舊程度以及已經(jīng)損耗的價值，得到的是不完整的會計核算信息。
（三）高校會計核算在無形資產(chǎn)核算上存在的問題
對于高校的會計工作來說，不僅包含對固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的核算和管理，還包含很多對無形資產(chǎn)的核算和管理，例如：專利權、科研成果以及土地使用權等。但是從目高校對資產(chǎn)的核算現(xiàn)狀來看，絕大部分的高校都將會計核算的重點放在了有形資產(chǎn)的使用、管理以及核算上，但是對于無形資產(chǎn)的核算和管理卻涉及甚少，這樣直接導致了部分針對無形資產(chǎn)的會計核算管理很難執(zhí)行，甚至造成部分無形資產(chǎn)的流失。
（四）高校會計核算在基本建設資金核算上存在的問題
目前，隨著高校的基本建設規(guī)模不斷擴大，這必然離不開大量建設資金做保障，但是高校的建設資金本身就不夠充足，如果再加上不能及時控制好建設成本，特別是建設成本的核算工作，就很可能會對高校的建設規(guī)模和建設進程產(chǎn)生很大的影響。目前，絕大部分的高校在基本建設資金方面依然沒有做到及時入賬，這就形成了“一個會計主體，兩套核算方式”，高校的實際資產(chǎn)數(shù)要比賬面上的數(shù)量多，造成賬目和實際不符合。與此同時，高校在負債核算方面因為各個方面的原因不符合基本要求，從而容易失去高校財務負債披露信息的真實性，以至于也給高校造成了潛在的財務風險。
三、加強高校會計核算的對策分析
（一）建立跟國庫集中支付相匹配的會計核算制度
在國家實行國庫集中支付制度以后，高校應該根據(jù)國庫集中制度的相關規(guī)定和要求，建立國庫核算集中支付的核算機構，并聘請相關的專業(yè)人員，建立、健全跟國庫集中支付制度相匹配且符合自身實際發(fā)展需要的國庫集中支付管理辦法，針對不同的經(jīng)費采用不同的管理方法，從而提高會計核算的效率。
（二）加強對高校折舊資產(chǎn)的核算
針對折舊資產(chǎn)的核算，高?？梢詤⒖计髽I(yè)實行的會計制度，從而讓有原本在本期負擔而并沒有真正支出的費用作為預提費用納入到本期的支出范疇中，對于已經(jīng)支出的資金，應該分期進行平分支出。針對高校固定資產(chǎn)折舊的問題，高校應該改變傳統(tǒng)對自身固定資產(chǎn)不考慮折舊的規(guī)定，這主要是因為這種規(guī)定跟需要進行準確核算的高校的教育成本相矛盾，已經(jīng)成為了高校成本核算的重點和難點。因此高校應該建立對固定資產(chǎn)折舊的核算制度和方式，并將這種核算納入高校成本核算的體系中，并從高校的實際情況和本質(zhì)出發(fā)制定出符合自身的固定資產(chǎn)折舊率。
（三）加強對無形資產(chǎn)的核算
在高校會計核算中，不僅要加強對固定資產(chǎn)的會計核算，還應該轉(zhuǎn)變過去忽略無形資產(chǎn)的管理理念，切實加強對無形資產(chǎn)的會計核算和管理工作，具體來說主要可以從以下幾個方面實現(xiàn)：首先高校應該加強對科研成果的管理，特別是要加強對知識產(chǎn)權的保護；然后是針對一些私自行為造成的不良影響應該馬上進行處理，在必要的情況可以予以這些行為給予處罰，從而實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的保護。最后是要加強對高校名稱的保護，從學校的實際情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)商譽投資的規(guī)定，保證高校的投入和產(chǎn)出之間的合理性。
（四）加強對高校基本建設資金的核算
高校應該盡快將基本建設資金納入到高校的會計核算范疇中，在以前，針對高?；窘ㄔO資金核算方面存在很大的難題，導致基本建設投資的實際成本跟高校的實際基本建設投資、支出核算之間存在一定的差距，這嚴重制約了高校對新增固定資產(chǎn)的全面預算和管理，高校會計要讓基本建設資金能夠在高校會計結(jié)轉(zhuǎn)中通過“自籌基建”賬戶或著“暫存款”等形式進行反映，從而較為完整的反映出資產(chǎn)管理的會計信息的來源和支出。
參考文獻：
一、現(xiàn)行危機事項的會計核算現(xiàn)狀及評價
（一）危機事項的會計核算現(xiàn)狀 現(xiàn)行會計核算中，危機事項的核算混在各項普通經(jīng)濟業(yè)務之中，具體表現(xiàn)在：對由危機事項產(chǎn)生支出的核算常借助損益類賬戶“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”或者成本類賬戶“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。例如，增加的公關成本、差旅費計入管理費用，增加的檢驗成本可能計入制造費用，或直接計入生產(chǎn)成本。對由危機事項帶來收入的核算常用科目是損益類賬戶“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目。例如，企業(yè)由于危機事項預期能獲得一項賠款收入，則計入營業(yè)外收入。現(xiàn)行會計核算體系不能完全把危機事項帶來的財務影響通過賬務處理的方式反映出來。如，危機事項發(fā)生帶來的公司市值變化?，F(xiàn)行會計核算體系對危機事項的核算具有兩個明顯特點：危機事項對財務業(yè)績的影響只有一部分可以納入會計核算體系；對危機事項的會計核算借助普通經(jīng)濟業(yè)務常用的會計科目，與普通經(jīng)濟業(yè)務的處理混在一起。
（二）危機事項的會計核算評價現(xiàn)行會計體系對危機事項核算的缺陷包括：（1）沒有體現(xiàn)動因原則，各類危機事項是動因，由危機事項產(chǎn)生的支出或收入混入普通經(jīng)濟事項中，主線不明確；（2）不符合清晰性原則，不能準確反映危機事項對財務業(yè)績的獨立影響；（3）不符合重要性原則，一般危機事項涉及財務金額大，影響大，理應獨立反映。因此，應設置相應的會計科目，應用會計核算的原則，將危機事項獨立核算，建立嵌入危機事項核算的會計體系，這樣更能突出危機事項獨立核算的必要性和重要性，提供準確的會計信息，滿足各類會計信息使用者的需要。
二、嵌入危機事項的會計核算體系構建
（一）危機事項獨立核算的理論基礎 從會計的四大假設和一項原則入手分析，危機事項獨立核算具備理論基礎。從會計主體假設看，危機事項是發(fā)生在一定的會計主體中的，有明確的會計核算范圍。從持續(xù)經(jīng)營假設看，危機事件發(fā)生在企業(yè)正常連續(xù)經(jīng)營過程中遭遇的，危機事項的發(fā)生并不一定意味著企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營。從貨幣計量假設看，危機事件可能帶來的財務后果能通過貨幣計量，從技術上危機事項的核算可行。從會計分期假設看，危機對企業(yè)而言有明確的開始時間，比較容易判斷其財務影響的歸屬期間。從權責發(fā)生制基礎來看，危機事件財務結(jié)果的衡量完全可以以權責發(fā)生制為基礎，劃分收益歸屬期間，與現(xiàn)行會計核算體系融合?？傊?，危機事項的獨立核算具備理論上的可操作性。
（二）企業(yè)危機事項的界定 危機事項獨立核算意味著將其作為會計核算的對象。企業(yè)危機事項界定不應同于一般會計事項。普通會計事項的界定由財務部門負責，而筆者認為，危機事項應由相關部門提出，企業(yè)高層領導或危機管理領導小組的確認，然后才是財務部門的具體核算。
關健詞：醫(yī)院，會計制度；問題；對策
完善醫(yī)院會計制度，是準確核算醫(yī)院財務狀況的前提。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是1999年1月1日實施的，它借鑒了企業(yè)財務的經(jīng)驗和國際慣例，為當時形勢下醫(yī)院適應市場經(jīng)濟，參與市場競爭注入了新的活力。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的局限性日益顯現(xiàn)。
醫(yī)院已經(jīng)進入了市場，這是一個不爭的事實。然而，醫(yī)院畢竟不是企業(yè)，一方面，不管營利性與非營利性，都不能改變“社會公益性事業(yè)”的性質(zhì)，特別是非營利性醫(yī)院，享受著財政一定的差額撥款，承擔著社會公共衛(wèi)生管理的職能；另一方面，由于財政撥款很少，不管營利性與非營利性，醫(yī)院都需要有盈利，否則醫(yī)院就無法生存。因此醫(yī)院有特定的管理模式，醫(yī)院會計制度也不能完全照搬企業(yè)。經(jīng)過多年的改革實踐，我國目前醫(yī)院形式出現(xiàn)了不同類型、不同所有制、不同性質(zhì)并存的“多元化”結(jié)構，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度無論從科目的設置、報表的體系、內(nèi)部資產(chǎn)管理、外在環(huán)境的需要，都已經(jīng)出現(xiàn)了不能很好銜接的現(xiàn)象。在這種形勢下，特別是目前衛(wèi)生體制改革的方向出現(xiàn)爭議的背景下，醫(yī)院會計制度怎么改，這是一個值得深入探討的問題。對此，筆者結(jié)合這幾年的工作實踐，提出幾點自己的看法。
一、在資產(chǎn)要素中增設“累計折舊”、資產(chǎn)減值準備
1 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，通過“專用基金――一般修購基金”進行核算，固定資產(chǎn)原值始終不變，待固定資產(chǎn)報廢時需經(jīng)主管部門的審批，然后一次性進行核銷。這樣處理，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)發(fā)生的損耗減值，違背了會計核算中的權責發(fā)生制原則和謹慎性原則，出現(xiàn)醫(yī)院總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增，而且因為醫(yī)院行業(yè)的特殊性，其固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)比例較大，一般在85％以上，致使會計信息嚴重失真。這一現(xiàn)象，對于實行產(chǎn)權制度改革的醫(yī)院更為明顯。從我市進行改制的幾家醫(yī)院來看，經(jīng)專業(yè)機構評估，改制前后固定資產(chǎn)凈值相差甚大，這就說明原來會計報表所反映的資產(chǎn)價值與市場價值嚴重不符，由此帶來包含資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等在內(nèi)的整個財務分析體系都是不能拿到市場機制運行的大環(huán)境中去的；也就是說，相對于投資者、金融機構而言醫(yī)院的財務報表體系是很難直觀利用的。而改制以后小額股本金的轉(zhuǎn)讓、回收則更加難于操作，因為醫(yī)院一般不會因小額股本金轉(zhuǎn)讓、回收進行重新評估。
建議參照企業(yè)計提折舊，折舊作為固定資產(chǎn)原價的備抵科目，沖減固定資產(chǎn)原值，在資產(chǎn)負債表中列示，并以“醫(yī)療支出”等科目進入當期損益。醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。醫(yī)院可自主選擇計提折舊的方法(年限平均法、加速折舊法等)、折舊年限，并報主管部門批準備案。對于已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)，采取由實物管理部門和使用部門建立賬卡實物核對制度，進行數(shù)量實物管理。
2，我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中只制定了壞賬準備一項資產(chǎn)減值，這不能完全體現(xiàn)謹慎性原則。因為市場經(jīng)濟必然導致競爭加劇和價格波動，不論藥品、材料，庫存物資，還是固定資產(chǎn)、對外投資，都存在著較大的減值風險。因此，醫(yī)院要合理預計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，對可能發(fā)生的損失計提資產(chǎn)減值準備。
二、在凈資產(chǎn)要素中取消“固定基金”、“專用基金――一般修購基金”科目，增加“專用基金――醫(yī)療風險基金”科目
1 計算賬面固定資產(chǎn)到目前為止應提累計折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵金額，并對應沖減“專用基金――般修購基金”貨方余額，不足沖減的，則從“固定基金”賬戶沖轉(zhuǎn)；“固定基金”賬戶沖轉(zhuǎn)后的余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。
2 另外，隨著公民消費意識和法制意識的提高，醫(yī)院作為一種特殊服務行業(yè)，其醫(yī)療風險和醫(yī)療賠償呈上升趨勢。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度缺乏抗風險內(nèi)容，只有在醫(yī)療賠償發(fā)生時，不管金額大小，列“其他支出”，對財務狀況和收支結(jié)余造成重大影響，并且讓醫(yī)院時刻存在一種潛在的醫(yī)療財務風險。建議借鑒企業(yè)財務制度穩(wěn)健性原則，設立“醫(yī)療風險基金”科目，每月按收入一定比例提取醫(yī)療賠償準備金，待實際發(fā)生醫(yī)療賠償時，沖銷醫(yī)療風險基金，余額可結(jié)轉(zhuǎn)使用。“醫(yī)療風險基金”實行?？顚Ｓ茫谟囝~充足情況下，允許醫(yī)院支付保險公司的醫(yī)療保險。
三、在收入、支出要素中考慮農(nóng)村衛(wèi)生院的公共衛(wèi)生服務內(nèi)容
鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)模雖小，但數(shù)量多，是我國醫(yī)院的主體之一，除了單純的醫(yī)療服務外，其主要功能是公共衛(wèi)生服務，主要服務項目為疫苗接種、婦幼保健、健康體檢，其費用分為無償和有償，不能等同于一般的醫(yī)療項目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中沒有專門核算公共衛(wèi)生服務收支的會計科目，沒有規(guī)定統(tǒng)一的核算口徑，公共衛(wèi)生服務收支被人為肢解到醫(yī)療收支和藥品收支中。通常是因為疫苗放在西藥庫作為藥品管理，疫苗收入全部在“藥品收入”中核算，非主流收入保健收入、體檢收入放在“醫(yī)療收入”中核算；公共衛(wèi)生人員一般為醫(yī)療專業(yè)人員，其人員開支全部在“醫(yī)療支出”中核算。這樣處理，首先違背了會計核算中收支配比原則，其二不能從數(shù)據(jù)上體現(xiàn)衛(wèi)生院公共衛(wèi)生職能；其三造成醫(yī)院財務指標混亂(藥品收入比例、每門診人次收費水平等)，數(shù)據(jù)缺乏可比性，也不利于醫(yī)院開展成本核算工作。因此，建議新的會計制度中增加“公共衛(wèi)生服務收入”、“公共衛(wèi)生支出”科目，單獨核算基層醫(yī)院的公共衛(wèi)生服務內(nèi)容。
四、對“管理費用”分攤的修改
現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，管理費用是醫(yī)院行政部門和后勤部門發(fā)生的各項支出，要求期末將歸集的管理費用合理地分配到各收益部門(一般按醫(yī)療和藥品部門人員比例進行分攤)。并強調(diào)后勤部門發(fā)生的費用能直接計入藥品、材料、再加工材料的支出，直接入相關科目核算，不在“管理費用”核算。但目前不僅難于做到合理分配，而且整個費用在業(yè)務流程中被隱沒了。首先，醫(yī)院“管理費用”包含了兩方面的內(nèi)容：一是間接費用，即無法直接確定哪個部門服務的支出，但必須攤?cè)氤杀镜哪遣糠?；二是期間費用，即行政管理部門為管理和組織醫(yī)院業(yè)務活動而發(fā)生的各項費用。從理論上講，第一項內(nèi)容相當于企業(yè)的“制造費用”，應該攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但醫(yī)院很難合理操作。舉一個簡單例子，一個病區(qū)收入50萬元，病區(qū)水電費支出及房屋折舊3萬元，醫(yī)院醫(yī)藥人員比，1：8，醫(yī)療藥品收入比為1：1。如果按人員比例攤銷，應攤?cè)脶t(yī)療成本2.7萬元，攤?cè)胨幤烦杀?.3萬元；如果按業(yè)務收入攤銷，應攤?cè)脶t(yī)療成本1.5萬元，攤?cè)胨幤烦杀?.5萬元?？梢?，由于分攤依據(jù)不同，影響了醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余，也使醫(yī)院很難精確測算醫(yī)療服務成本和藥品成本。而對于第二項內(nèi)容，它包含了借款利息、招待費用、宣傳廣告費用等，是純粹的管理費用，更難做到合理分配，也無分攤的必要。因此，從反映收支構成、有利于費用控制出發(fā)，應將管理費用直接作為期間費用在收支總表中單獨列示，以利于體現(xiàn)相同規(guī)模醫(yī)療機構管理費用多少和管理水平的高低，更有利于醫(yī)院進行成本費用的控制和分析。
五、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度改革的難點
1 結(jié)余分配和凈資產(chǎn)科目的設置。國家在《關于城鎮(zhèn)醫(yī)院衛(wèi)生體制改革的指導意見》中，明確指出醫(yī)療機構分為營利性和非營利性兩類進行管理。對非營利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》，對營利性醫(yī)院執(zhí)行的會計核算參照執(zhí)行企業(yè)的會計制度，其結(jié)余分配自然也參照相關政策，凈資產(chǎn)科目設置為“實收資本”、“盈余公積”等。隨著衛(wèi)生體制改革的深入，非營利性醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務范疇也遠遠擴大，出現(xiàn)多種多樣的籌資渠道，人股分紅，舉債負息應運而生，非營利性醫(yī)院也需要體現(xiàn)各方投資主體、投資收益等。因此，建議新制度對于同一行業(yè)的不同性質(zhì)、同一性質(zhì)不同投資主體的結(jié)余分配和凈資產(chǎn)科目設置作更加明確的規(guī)定。
