時(shí)間：2023-09-26 09:30:49
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關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品 稅收優(yōu)惠 納稅籌劃 思考
一、稅收優(yōu)惠政策的解讀
目前，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的各種稅收優(yōu)惠政策來(lái)自于國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)頒布的一系列文件中，這些稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體優(yōu)惠政策見(jiàn)下表。
以上稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品普遍適用的優(yōu)惠政策，此外，國(guó)家還出臺(tái)了一些針對(duì)特定農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，如《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）、《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）等文件。
從現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，優(yōu)惠主要集中在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的上游，即生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)，并且對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍有明確的界定，而對(duì)深加工環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)少有優(yōu)惠。因此，針對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，要充分研究稅收優(yōu)惠政策，利用國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，合理安排組織生產(chǎn)，事先做好納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、案例分析
對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵在于要充分利用現(xiàn)有針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）和初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。本文以茶葉加工企業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。
茶葉從種植到加工制成成品賣(mài)給消費(fèi)者，大致經(jīng)過(guò)茶青（從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎(chǔ)上再進(jìn)行精細(xì)加工而制成的茶）幾個(gè)階段，作為消費(fèi)者在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)到的就是茶葉生產(chǎn)鏈條的最后一個(gè)產(chǎn)品――精制茶。根據(jù)財(cái)稅[1995]52號(hào)文，茶青、毛茶屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的免征增值稅；根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第86條，茶葉種植項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠，依據(jù)財(cái)稅[2008]149號(hào)文，毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，免征企業(yè)所得稅。下面以案例來(lái)闡述茶葉加工企業(yè)納稅籌劃方案。
[案例]假設(shè)A公司為一家茶葉加工企業(yè)，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場(chǎng)，打造了茶葉種植、初制、精制全產(chǎn)業(yè)鏈條，保證了成品茶葉的品質(zhì)。A公司為一般納稅人，2015年全年銷(xiāo)售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產(chǎn)毛茶加工精制茶，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本600萬(wàn)元（種植、初制階段成本400萬(wàn)元，精制階段200萬(wàn)元），種植、初制階段成本中含化肥、農(nóng)藥等成本100萬(wàn)元（不含稅），企業(yè)期間費(fèi)用100萬(wàn)元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農(nóng)藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費(fèi)附加2%。
全年A公司應(yīng)納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬(wàn)元）。
城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬(wàn)元）。
在不考慮納稅調(diào)整的情況下，應(yīng)納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬(wàn)元）。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=281.16×25%=70.29（萬(wàn)元）。
納稅籌劃方案：對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將A企業(yè)分別設(shè)立兩家企業(yè)，分別為以茶場(chǎng)為基地成立業(yè)務(wù)為種植、初加工的企業(yè)B和精制加工企業(yè)C。假設(shè)不考慮企業(yè)分拆帶來(lái)管理成本的增加，B企業(yè)生產(chǎn)的毛茶市場(chǎng)售價(jià)為600萬(wàn)元（不含稅），相應(yīng)成本不變，即種植、初制成本仍為400萬(wàn)元（不含稅），其中化肥、農(nóng)藥成本100萬(wàn)元（不含稅）；C企業(yè)為精制茶加工企業(yè)，從B企業(yè)按照市價(jià)600萬(wàn)元購(gòu)入毛茶加工制成精制茶對(duì)外銷(xiāo)售，精制加工成本不變?nèi)詾?00萬(wàn)元，對(duì)外售價(jià)為1 000萬(wàn)元，原有A企業(yè)期間費(fèi)用100萬(wàn)元在B、C企業(yè)分?jǐn)?，假定B企業(yè)為60萬(wàn)元，C企業(yè)為40萬(wàn)元。
B企業(yè)由于生產(chǎn)的毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)產(chǎn)品，免征增值稅，這樣B企業(yè)購(gòu)進(jìn)的化肥、農(nóng)藥等成本的進(jìn)項(xiàng)增值稅就不能抵扣，要計(jì)入成本，這樣B企業(yè)的銷(xiāo)售成本為400+100×13%=413（萬(wàn)元）。
B企業(yè)增值稅為0，相應(yīng)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也為0。
在不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的情況下，B企業(yè)應(yīng)納稅所得=600-413-60=127（萬(wàn)元）。
由于B企業(yè)從事茶葉種植與初加工業(yè)務(wù)，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）規(guī)定，B企業(yè)從事茶葉種植項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅，茶葉初加工項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅，這就要求B企業(yè)對(duì)種植項(xiàng)目、初加工項(xiàng)目分段核算，分別計(jì)算各項(xiàng)目的所得。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)文也提到“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定?！北景咐校捎煤?jiǎn)單的比例分?jǐn)偡椒ǎ俣ǚN植項(xiàng)目所得占比60%，茶葉初加工項(xiàng)目占比40%。
則B企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬(wàn)元）。
C企業(yè)為茶葉深加工企業(yè)，其產(chǎn)品不享受稅收優(yōu)惠，但是其原料為初制茶，來(lái)自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)，按照稅法規(guī)定可以按照買(mǎi)價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
C企業(yè)應(yīng)納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬(wàn)元）。
城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加=92×12%=11.04（萬(wàn)元）。
假設(shè)不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬(wàn)元）。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=226.96×25%=56.74（萬(wàn)元）。
納稅籌劃結(jié)果：增值稅稅負(fù)減少157-92=65（萬(wàn)元），降幅41.4%；城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加減少18.84-11.04=7.8（萬(wàn)元），降幅41.4%；企業(yè)所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬(wàn)元），降幅5.7%。
通過(guò)將A企業(yè)進(jìn)行拆分為B企業(yè)和C企業(yè)，即茶場(chǎng)（種植和初加工）和深加工廠兩個(gè)獨(dú)立的法人，可以充分享受稅法給予農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、政策思考
上述納稅籌劃的結(jié)果是在假定企業(yè)分拆不增加企業(yè)管理成本的基礎(chǔ)上，事實(shí)上企業(yè)通過(guò)分拆設(shè)立兩家企業(yè)的方式會(huì)增加企業(yè)管理成本，同時(shí)人為地割裂了市場(chǎng)機(jī)制形成的農(nóng)產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的形成?；诖?，筆者對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了思考，存在以下不足：
（一）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品增值稅和企業(yè)所得稅范圍不一致
針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅的優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，具體范圍見(jiàn)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）；而針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，指的是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，其中農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目范圍詳見(jiàn)《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）和《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）?？梢?jiàn)，增值稅、企業(yè)所得稅農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的確定依據(jù)的是不同的文件。筆者仔細(xì)比較了這幾個(gè)文件，發(fā)現(xiàn)增值稅和所得稅關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產(chǎn)品上也存在錯(cuò)位現(xiàn)象，如：增值稅優(yōu)惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業(yè)所得稅優(yōu)惠中對(duì)林木產(chǎn)品初加工定義為“通過(guò)將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農(nóng)產(chǎn)品。以上的錯(cuò)位現(xiàn)象在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優(yōu)惠文件不同，增值稅依照的稅收優(yōu)惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相較而言企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的農(nóng)產(chǎn)品初加工規(guī)定更為合理。由于增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來(lái)困擾。
（二）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品界定不盡合理
盡管在增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工有了具體的規(guī)定，在特定的產(chǎn)品中，仍存在一些爭(zhēng)議。比方說(shuō)茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細(xì)，風(fēng)選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽進(jìn)行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，毛茶屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，享受增值稅和所得稅的優(yōu)惠，而精制茶則不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，不能享受稅收優(yōu)惠。從生產(chǎn)工藝及最終產(chǎn)品來(lái)看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒(méi)有改變茶葉的內(nèi)在成分，精制茶歸屬為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目更為合理。
（三）稅收優(yōu)惠范圍過(guò)小，僅限于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目
r產(chǎn)品加工企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，只能將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行分拆設(shè)立不同企業(yè)，阻礙了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈條的市場(chǎng)形成。如案例中提到的精制茶加工企業(yè)，為了享受稅收優(yōu)惠政策，就必須將企業(yè)一拆為二，一個(gè)從事種植和初加工，一個(gè)從事精制加工。這種產(chǎn)業(yè)的分工合作不是市場(chǎng)機(jī)制引起的，而是稅收優(yōu)惠政策引起的，因而并不能帶來(lái)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。相反，由于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的特殊性，做大做強(qiáng)的企業(yè)需要控制整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，才能保證最終產(chǎn)品的質(zhì)量。針對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)而言，本身加工業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，并不需要將初加工業(yè)務(wù)車(chē)間獨(dú)立出來(lái)，人為割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，增加了企業(yè)的管理成本，增加了社會(huì)運(yùn)營(yíng)成本。究其原因，在于稅收優(yōu)惠僅限于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目。目前，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠適用的范圍是1995年制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的是2008年制定和2011年補(bǔ)充的，相較于WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》適用農(nóng)產(chǎn)品范圍要小很多，WTO 所指農(nóng)產(chǎn)品范圍更廣，既包括初級(jí)產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見(jiàn)，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠范圍過(guò)小。
（四）稅收優(yōu)惠形式單一
目前我國(guó)出臺(tái)的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠都是稅收豁免或者稅率優(yōu)惠方面的，這種優(yōu)惠形式更多體現(xiàn)為對(duì)農(nóng)業(yè)的照顧，而非激勵(lì)。要促使農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)出臺(tái)更多針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收激勵(lì)措施，可以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)民增收。在農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，應(yīng)更多采用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠措施，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利用稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行資本積累，有利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步，加速農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，形成品牌優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)發(fā)展。
（五）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面
目前，從我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，稅收優(yōu)惠主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和初加工環(huán)節(jié)，而農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)卻鮮有稅收優(yōu)惠。在流通環(huán)節(jié)，僅針對(duì)蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)征收增值稅。現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不利于農(nóng)產(chǎn)品的流通。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠也僅限于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初加工項(xiàng)目。農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖等）、加工、流通是一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，而稅收優(yōu)惠僅限于生產(chǎn)、初加工（簡(jiǎn)單加工）環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)為了享受政府稅收優(yōu)惠，就必須人為地將生產(chǎn)、初加工環(huán)節(jié)從企業(yè)分立，人為地割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
四、結(jié)論
盡管我國(guó)出臺(tái)了許多農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，就需要將初加工業(yè)務(wù)和深加工業(yè)務(wù)分立，分別設(shè)立兩個(gè)公司，人為地割裂了市場(chǎng)對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的整合。此外，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策還存在農(nóng)產(chǎn)品相較于WTO中農(nóng)產(chǎn)品的定義偏小、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺(tái)更多關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的政策，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的范圍，豐富農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠的形式，將稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)延伸到深加工、流通環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)向高附加值企業(yè)的轉(zhuǎn)變，拉動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。
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[2]國(guó)務(wù)院.增值稅暫行條例[S].國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，2008-11-10.
[3]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S].國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，2008-12-18.
[4]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知[S].財(cái)稅[1995]52號(hào).
[5]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知[S].財(cái)稅[2009]9號(hào).
[6]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）[S].財(cái)稅[2008]149號(hào).
[7]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告[S].國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào).
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收政策
引言
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)整體農(nóng)業(yè)發(fā)展有很好的帶動(dòng)作用，是加速實(shí)現(xiàn)我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效經(jīng)營(yíng)模式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)在于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)飼養(yǎng)、種植以及農(nóng)產(chǎn)品的加工、輸出，利用現(xiàn)代化的管理與科技技術(shù)將生產(chǎn)要素進(jìn)行組合，旨在滿足市場(chǎng)需求，從而不斷提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益［1］。
1我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策
1．1與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅收政策
我國(guó)目前還未出臺(tái)與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的專(zhuān)門(mén)的稅收政策，但是有許多涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的稅收政策，主要包括個(gè)人與企業(yè)所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。
1．1．1增值稅目前我國(guó)的稅收政策主要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的稅收進(jìn)行優(yōu)惠，具體包括：免于征收從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品以及經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)、化肥和種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)和個(gè)人的增值稅，對(duì)于銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人免收增值稅，對(duì)于進(jìn)行廢物利用生產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)品增值稅實(shí)行先征收后退還的優(yōu)惠政策。
1．1．2出口退稅目前我國(guó)主要針對(duì)高科技農(nóng)產(chǎn)品與初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的加工設(shè)備實(shí)行出口退稅優(yōu)惠。除此之外，國(guó)家規(guī)定進(jìn)口的高科技農(nóng)產(chǎn)品設(shè)備若在已批準(zhǔn)的目錄之中，則對(duì)其相應(yīng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與關(guān)稅實(shí)行免征。此外，出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)收購(gòu)的非視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口適用增值稅免稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅。
1．1．3所得稅目前我們國(guó)家的稅收政策主要對(duì)從事農(nóng)業(yè)方面的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收優(yōu)惠。比如，免于征收個(gè)人從事飼養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)以及種植業(yè)的相應(yīng)的所得稅；免于征收從事以下項(xiàng)目的企業(yè)所得稅：種植棉花、水果、堅(jiān)果、麻類(lèi)、油料等，樹(shù)木種植與培育，新品種的農(nóng)作物選育，維修農(nóng)業(yè)設(shè)備與推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業(yè)所得稅。
1．1．4印花稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，自1988年10月1日起，國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅，農(nóng)牧業(yè)畜類(lèi)保險(xiǎn)合同免征印花稅。
1．2與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條相關(guān)的稅收政策
農(nóng)業(yè)稅收政策隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷調(diào)整完善，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段實(shí)施的稅收政策各有不同，其主要在出口農(nóng)業(yè)、衍生農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)以及加工農(nóng)業(yè)等方面有所體現(xiàn)。在出口農(nóng)業(yè)方面，對(duì)于出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行退稅，外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品出口實(shí)行免稅；出口的初加工農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行退稅，而對(duì)于進(jìn)口的高科技農(nóng)業(yè)設(shè)備關(guān)稅實(shí)行免予征稅。在衍生農(nóng)業(yè)方面，免予征收農(nóng)業(yè)技術(shù)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅以及針對(duì)推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)和維修農(nóng)業(yè)設(shè)備等所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅；在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行免予征收或者減半征收，對(duì)增值稅實(shí)行免予征收，并且取消相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在加工農(nóng)業(yè)方面，免予征收對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初步加工的企業(yè)和個(gè)人的所得稅。
1．3現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響
1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優(yōu)惠政策使得農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者與對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初步加工的個(gè)人或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到了有效的保障，激發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的熱情，加大了生產(chǎn)力度，從而為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)；其次，施行出口退稅的優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的延長(zhǎng)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，使得生產(chǎn)成本得到有效減少，經(jīng)濟(jì)利益得到明顯提升，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增強(qiáng)動(dòng)力。
1．3．2阻礙作用首先，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策中農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與非產(chǎn)業(yè)化發(fā)展適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不存在較強(qiáng)的政策針對(duì)性和優(yōu)勢(shì)；其次，對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定稅收優(yōu)惠，但對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收優(yōu)惠較少，在當(dāng)前基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還很薄弱的情況下，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間；最后，目前的稅收政策未落實(shí)到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的每一個(gè)鏈條環(huán)節(jié)，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中使用發(fā)票的極少，可能導(dǎo)致少繳稅款，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管控難度較大。
2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中稅收政策發(fā)展趨勢(shì)
2．1優(yōu)化基礎(chǔ)及衍生農(nóng)業(yè)稅收
在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，結(jié)合其攤子大卻缺乏后勁的特點(diǎn)，在針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的個(gè)人所得稅實(shí)行免征稅賦的同時(shí)，也免征或者減征從事基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)相關(guān)的中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅，將承包土地或者投資土地的個(gè)人或企業(yè)在開(kāi)展基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而在衍生農(nóng)業(yè)方面，為使企業(yè)和個(gè)人的利益得到有力保障，調(diào)整所得稅，使出口的農(nóng)產(chǎn)品的退稅率得到有效提升。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的土地使用稅，一般直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地是不會(huì)收取土地使用稅的，但不包含農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地等衍生農(nóng)業(yè)。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品物流服務(wù)的稅收，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
2．2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展應(yīng)享有更多稅收優(yōu)惠政策
農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，各國(guó)都有一些保護(hù)和扶持本國(guó)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)業(yè)大國(guó)，我們必須把對(duì)農(nóng)業(yè)投入作為重點(diǎn)，務(wù)必確立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體戰(zhàn)略方向，努力建立與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)化農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護(hù)和扶持農(nóng)業(yè)的重點(diǎn)。在尊重國(guó)際規(guī)則的條件下，明確對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品交易和加工等領(lǐng)域的稅收傾斜，建立保護(hù)和支持我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，盡快提高我國(guó)農(nóng)業(yè)在國(guó)際農(nóng)業(yè)市場(chǎng)的地位和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對(duì)投資農(nóng)業(yè)的機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人都給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
3稅收政策存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議
3．1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)水平有待提高
首先，稅務(wù)部門(mén)缺乏或不重視稅收服務(wù)意識(shí)，一些稅務(wù)部門(mén)工作人員意識(shí)中存在自身是公務(wù)員“高人一等”，在開(kāi)展稅務(wù)工作中缺乏“服務(wù)”意識(shí)；其次，企業(yè)對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收的相關(guān)政策宣傳服務(wù)水平不到位，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)不能及時(shí)有效的了解與掌握相關(guān)稅收服務(wù)信息；最后，缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)工作的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，稅務(wù)部門(mén)缺乏與相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)的有效溝通與走訪。對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化來(lái)說(shuō)，實(shí)行透明公開(kāi)且能夠快速落實(shí)的稅收政策十分重要。首先，提高服務(wù)意識(shí)，對(duì)相關(guān)的稅收程序進(jìn)行優(yōu)化，明確農(nóng)業(yè)稅收政策的工作內(nèi)容與職責(zé)，加強(qiáng)稅收服務(wù)的專(zhuān)業(yè)性和針對(duì)性，針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)和處理，使稅務(wù)部門(mén)工作效率得到明顯提升，從而助力農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其次，政府相關(guān)稅務(wù)部門(mén)有必要進(jìn)行職能理念的轉(zhuǎn)變，化被動(dòng)為主動(dòng)，利用短信與微信公眾號(hào)等形式進(jìn)行稅務(wù)信息及時(shí)公開(kāi)，以便經(jīng)營(yíng)者能夠在第一時(shí)間了解和掌握相關(guān)信息，對(duì)于企業(yè)提出的疑問(wèn)與建議進(jìn)行及時(shí)解答與回復(fù)。除此之外，稅務(wù)部門(mén)還可以對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行走訪和調(diào)研，對(duì)稅收政策的落實(shí)情況進(jìn)行充分的了解和掌握，以便動(dòng)態(tài)地為相關(guān)納稅單位提供更好的服務(wù)。最后，稅務(wù)部門(mén)有必要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導(dǎo)，通過(guò)各種媒體廣泛宣傳并及時(shí)征集反饋信息，這樣有助于國(guó)家稅收政策的全面落實(shí)，使農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地了解和掌握最新稅收政策，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。
3．2稅收優(yōu)惠力度不大，難以有效促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的深加工
目前，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠力度不夠大，缺乏有效刺激農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的動(dòng)力，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的資金投入大、回收周期長(zhǎng)，目前沒(méi)有針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)行細(xì)化的稅收優(yōu)惠，難以支持農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。然而，農(nóng)產(chǎn)品深加工是使農(nóng)業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關(guān)鍵，但是目前我國(guó)主要對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與初步加工方面施行稅收優(yōu)惠，卻忽略了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工的支持。應(yīng)進(jìn)一步加大農(nóng)產(chǎn)品深加工優(yōu)惠力度，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向靠攏。比如，2019年最新國(guó)家增值稅稅率調(diào)整后，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9％，對(duì)增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠目錄盡快完善，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工的重視，對(duì)其實(shí)施科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品深加工的發(fā)展。
3．3自產(chǎn)銷(xiāo)售和外購(gòu)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品稅收不一致
我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)民以及從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品則屬于征稅范圍。針對(duì)自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品免收稅負(fù)與征收從外部購(gòu)入進(jìn)行銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品的稅負(fù)的相關(guān)政策，在全球經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步與發(fā)展的背景之下，使得我國(guó)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展受到限制。自產(chǎn)銷(xiāo)售和外購(gòu)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品稅收可消除稅收差別來(lái)促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。因此，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)消除自產(chǎn)和外購(gòu)兩種類(lèi)型的農(nóng)產(chǎn)品的區(qū)別對(duì)待，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，只有這樣才能促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)的更好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與流通的對(duì)接，也有助于世界范圍內(nèi)發(fā)展農(nóng)業(yè)獲得的紅利與我國(guó)分享，從而加強(qiáng)與其他國(guó)家的農(nóng)業(yè)管理與技術(shù)的溝通交流，推動(dòng)我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)健康平穩(wěn)的發(fā)展目標(biāo)。
一、稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)
所謂稅收優(yōu)惠，是政府根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展政策目標(biāo)，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵(lì)和照顧措施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導(dǎo)向?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響越來(lái)越大，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展責(zé)無(wú)旁貸。
1．農(nóng)業(yè)具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。農(nóng)業(yè)具有良好的外部社會(huì)效應(yīng)性。我國(guó)農(nóng)業(yè)是典型的小農(nóng)生產(chǎn)，和國(guó)外農(nóng)業(yè)農(nóng)場(chǎng)制的生產(chǎn)方式明顯不同。國(guó)外尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家由于地廣人稀、產(chǎn)業(yè)化水平高等特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)具有明顯的商業(yè)化生產(chǎn)性質(zhì)。我國(guó)農(nóng)村人口比例大，土地資源稀缺，農(nóng)產(chǎn)品商品化率低，土地不僅僅只是生產(chǎn)資料，已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生存保障的基礎(chǔ)，因而農(nóng)業(yè)承擔(dān)了一定的社會(huì)職能。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)工農(nóng)業(yè)“剪刀差”一直存在，農(nóng)業(yè)始終扮演著為工業(yè)和城市集聚資本的角色。因此，我國(guó)農(nóng)業(yè)具有相當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品的性質(zhì)，國(guó)家應(yīng)從稅收政策等方面給予優(yōu)惠和支持。
2．稅收優(yōu)惠影響農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。加快農(nóng)業(yè)發(fā)展，最根本是要促進(jìn)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步具有促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是利用稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用供給。為支持農(nóng)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)工作，可以將企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的支出看做是企業(yè)的一種投資，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效地促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的激勵(lì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉(zhuǎn)期，降低資本利得稅的稅率并對(duì)投資于科技開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的資金給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇等。
3．稅收優(yōu)惠政策影響農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中國(guó)農(nóng)村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱部門(mén)和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著整體推動(dòng)作用的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，如何決定向哪些部門(mén)投資，哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)優(yōu)先發(fā)展，政府部門(mén)可根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行引導(dǎo)。稅收優(yōu)惠政策以其主動(dòng)、靈活、直接、剛性的調(diào)節(jié)方式，成為政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置的重要手段。一方面對(duì)于制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)可給予稅收優(yōu)惠政策傾斜，促使其優(yōu)先發(fā)展；另一方面，可根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，選擇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)扶植，以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。從理論上分析，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的機(jī)制有二：一是實(shí)行差別稅率或通過(guò)稅率變動(dòng)來(lái)影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)，相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)的變動(dòng)影響投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是通過(guò)稅收優(yōu)惠的激勵(lì)措施調(diào)節(jié)稅后投資收益，進(jìn)而影響投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀況來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。
二、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策考察
除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個(gè)稅種對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展給予優(yōu)惠。按照其享受稅收優(yōu)惠的形式，稅收優(yōu)惠可以分為影響應(yīng)納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優(yōu)惠和影響應(yīng)納稅所得稅額的加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除的間接優(yōu)惠。一般而言，直接優(yōu)惠要企業(yè)盈利才能夠享受，而間接優(yōu)惠則與企業(yè)盈利與否無(wú)關(guān)，能較好體現(xiàn)政府與企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則。本文結(jié)合財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的各種稅收條款，對(duì)中國(guó)現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分稅種、分形式考察，并按時(shí)間序列進(jìn)行分類(lèi)歸納。
1．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅中支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅種主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠形式，屬于直接優(yōu)惠，具體優(yōu)惠措施（限于條款內(nèi)容較多，本表只歸納了當(dāng)前影響面比較大的主要優(yōu)惠政策措施）。
2．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策大部分是近幾年出臺(tái)的，稅收優(yōu)惠的形式主要是采用直接優(yōu)惠，但隨著稅務(wù)管理水平的不斷提高和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的日趨完善，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式也逐漸被應(yīng)用。稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容（表略）。
3．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的其他稅種優(yōu)惠。為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，中國(guó)在土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優(yōu)惠，（表略）
三、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題
1.稅收優(yōu)惠難以充分體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)的支持。我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不少，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后和涉農(nóng)企業(yè)都規(guī)定了減免稅優(yōu)惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。但有些優(yōu)惠政策并未充分體現(xiàn)對(duì)“三農(nóng)”的支持。第一，增值稅條例對(duì)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求彈性小，增值稅很容易轉(zhuǎn)嫁，因而對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，實(shí)際上是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。第二，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷(xiāo)商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒(méi)有真正得到實(shí)惠。第三，農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不能在銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)得到抵扣而是由農(nóng)民自己承擔(dān)。據(jù)測(cè)算，農(nóng)民購(gòu)置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率平均為農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量的7.8%。在農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量中，能夠真正成為商品進(jìn)入流通領(lǐng)域的僅占35%~40%。即使按40%計(jì)算，將農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的7.8%的增值稅稅款換算成銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的商品所不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，則稅負(fù)達(dá)19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)民從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際承受了比一般加工品生產(chǎn)還要高的增值稅稅負(fù)。第四，在車(chē)輛購(gòu)置稅方面，除個(gè)別車(chē)型外，農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購(gòu)置的農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；農(nóng)民在生產(chǎn)過(guò)程中使用的載貨機(jī)動(dòng)車(chē)船、人力或畜力非機(jī)動(dòng)車(chē)船還須繳納車(chē)船使用稅。這勢(shì)必降低農(nóng)民對(duì)農(nóng)用車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)需求。第五，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收并無(wú)實(shí)際意義。
2.稅收優(yōu)惠形式單一。目前針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。在涉農(nóng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運(yùn)用。不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)利用稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導(dǎo)向作用。
3.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面。現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工免征企業(yè)所得稅，沒(méi)有形成從種養(yǎng)、加工、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)全程滲透激勵(lì)機(jī)制。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購(gòu)、初加工、深加工直至營(yíng)銷(xiāo)的鏈條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，一方面導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產(chǎn)與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒(méi)有激勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的機(jī)制，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)。另一方面會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均，目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率為13％，而銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買(mǎi)價(jià)直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)基本為勞動(dòng)密集型企業(yè)，本身風(fēng)險(xiǎn)很大，產(chǎn)品利潤(rùn)少，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。三是有失公平。現(xiàn)行增值稅政策對(duì)從事種植、養(yǎng)殖并實(shí)行深加工的增值稅一般納稅人來(lái)講，主要原材料為自產(chǎn)不是外購(gòu)，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成稅負(fù)畸重，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。同專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)可按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品依13％扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相比，稅負(fù)不公平。
4.稅收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國(guó)稅收政策往往只對(duì)部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對(duì)特定的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。初級(jí)產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。這割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會(huì)成本。而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級(jí)產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對(duì)花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無(wú)限的陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。第三，對(duì)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的流轉(zhuǎn)，除了農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)民個(gè)人將土地承包（出租）、轉(zhuǎn)讓符合條件的給予免征營(yíng)業(yè)稅外，采取互換、拍賣(mài)等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的，稅收上尚未明確。第四，對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對(duì)農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，如觀光農(nóng)業(yè)等。
5.稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展。我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營(yíng)分散，小農(nóng)戶與大市場(chǎng)的矛盾突出，制約著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織可以在小農(nóng)戶和大市場(chǎng)之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)?；?，有效解決農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問(wèn)題。但目前我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通和服務(wù)等方面，但范圍過(guò)窄，力度不夠，對(duì)合作社成員之間開(kāi)展培訓(xùn)、技術(shù)、信息、認(rèn)證等服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二，在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上，沒(méi)有對(duì)農(nóng)民個(gè)人減免的稅收優(yōu)惠政策，不利于提高農(nóng)民入社的積極性。第三，對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入、政府資助等沒(méi)有規(guī)定是否免稅。第四，對(duì)社會(huì)力量向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提供服務(wù)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前列支受到嚴(yán)格的政策限制。第五，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品主要銷(xiāo)售者———農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人沒(méi)有優(yōu)惠政策。
6.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低。目前，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率實(shí)行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達(dá)國(guó)家水平，而且比國(guó)內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價(jià)格中包含尚未退還的間接稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本，削弱了農(nóng)產(chǎn)品出口的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)了解，國(guó)家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關(guān)稅。此外，中國(guó)出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。
7.稅收優(yōu)惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失公平。比如勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)減免稅政策、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、軍隊(duì)退役干部就業(yè)稅收政策只局限于城市失業(yè)或就業(yè)人員，農(nóng)村人員不能享受，在稅收政策上沒(méi)有體現(xiàn)出農(nóng)村與城市、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)也是勞動(dòng)密集型的企業(yè)，卻沒(méi)有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒(méi)有很好地顧及到農(nóng)村。中國(guó)燃油稅改前，農(nóng)機(jī)用油沒(méi)有稅收壓力，不需要繳納養(yǎng)路費(fèi)，享受免費(fèi)過(guò)路、過(guò)橋的優(yōu)惠政策。燃油稅改后，農(nóng)機(jī)用油也繳燃油稅，其中包含養(yǎng)路費(fèi)和部分過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等。這使農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)成本大幅度增加，加重了農(nóng)民的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。國(guó)外實(shí)現(xiàn)農(nóng)機(jī)化的國(guó)家普遍實(shí)行農(nóng)機(jī)用油免稅政策，農(nóng)機(jī)供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費(fèi)品的商品已成為普通消費(fèi)品。如摩托車(chē)現(xiàn)在已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，2/3的消費(fèi)群體在農(nóng)村，普遍將摩托車(chē)用于生產(chǎn)運(yùn)輸。消費(fèi)稅稅目調(diào)整的滯后性影響了對(duì)這些商品的消費(fèi)。
四、優(yōu)化中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的建議
1.完善增值稅優(yōu)惠政策。（1）對(duì)農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，依據(jù)取得的收購(gòu)憑證、普通發(fā)票或其他合法銷(xiāo)售憑證，對(duì)其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅。（2）對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率均降為13%。（3）對(duì)種養(yǎng)、加工、銷(xiāo)售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對(duì)其長(zhǎng)期給予低稅率的政策鼓勵(lì)，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷(xiāo)售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。（4）對(duì)農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務(wù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，對(duì)沒(méi)有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新界定。
2.完善所得稅優(yōu)惠政策。（1）為支持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展，在費(fèi)用扣除方面，對(duì)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的科研費(fèi)用，可全額從收入中扣除；對(duì)一些科技含量較高或價(jià)值較大的機(jī)器、設(shè)備折舊采用加速折舊法，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向科技化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。（2）對(duì)農(nóng)村興辦的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)組織暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)農(nóng)村各類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)舉辦的農(nóng)民職業(yè)技能、教育培訓(xùn)，免征所得稅。（3）對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社從事生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品流通、初加工，提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、培訓(xùn)、信息、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)所得收入免征企業(yè)所得稅；對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個(gè)人所得稅（4）對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，免征個(gè)人所得稅；對(duì)農(nóng)民和其他個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)所取得的收入免征個(gè)人所得稅；對(duì)農(nóng)民工打工收入免稅，對(duì)農(nóng)村村民、或者在農(nóng)村村組投資經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人免征個(gè)人所得稅；對(duì)各級(jí)政府和部門(mén)給予農(nóng)村科技人員的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅；凡在從事農(nóng)村義務(wù)教育工作的人員的收入全部免征個(gè)人所得稅，對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。（5）對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作取得的政府資助、社會(huì)力量捐贈(zèng)、收入給予免稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的捐贈(zèng)支出，在繳納所得稅時(shí)全額扣除。（6）對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)吸收農(nóng)民就業(yè)的享受勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)民進(jìn)城從事第三產(chǎn)業(yè)的享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)農(nóng)民走集約化和產(chǎn)業(yè)化之路。（7）對(duì)外發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目，如農(nóng)村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對(duì)取得此類(lèi)建筑安裝工程收入的施工單位和個(gè)人，可減征所得稅。（8）對(duì)農(nóng)村信用社向農(nóng)業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠；對(duì)商業(yè)銀行涉農(nóng)貸款利息收入免征企業(yè)所得稅。（9）對(duì)集體和個(gè)人投資開(kāi)發(fā)荒山荒地造林，前三年內(nèi)免征各種稅費(fèi)；對(duì)固定資產(chǎn)投入可免稅和采用加速折舊法；經(jīng)營(yíng)虧損可享受延轉(zhuǎn)期攤銷(xiāo)；如遇自然災(zāi)害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵(lì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體參加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善農(nóng)村居民生存環(huán)境。凡從事農(nóng)村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
一、農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
（一）增值稅
2008年中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào) 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2010年的國(guó)家稅務(wù)局頒發(fā)的15條指令，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，自2009年1月1日起，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品項(xiàng)目免征增值稅。
財(cái)稅〔2011〕137號(hào)規(guī)定，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。
財(cái)稅〔2012〕75號(hào)規(guī)定，凡是銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品以及批發(fā)的企業(yè)和個(gè)人里面的肉蛋等產(chǎn)品可以減免增值稅。
財(cái)關(guān)稅〔2012〕33號(hào)指出，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為了能夠把優(yōu)良品種進(jìn)入到農(nóng)村，增強(qiáng)目前品種的稀有性，更加豐富我國(guó)的動(dòng)植物資源，更快的開(kāi)展高效率的農(nóng)林業(yè)，在125期間凡是進(jìn)口的幼苗、幼魚(yú)苗等等野生動(dòng)植物種都可以享受免增值稅的優(yōu)惠。
2010年國(guó)家稅務(wù)總局公告第16號(hào)指出，承包土地的各種企業(yè)，如果有請(qǐng)農(nóng)民來(lái)幫忙前期的種植以及后期的銷(xiāo)售，然后在進(jìn)行二次回收，類(lèi)似這種銷(xiāo)售形式的農(nóng)產(chǎn)品，是可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定減免增值稅。
（二）營(yíng)業(yè)稅
2008年中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào) 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》 第6條，2009年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第56號(hào)令 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第二十二條規(guī)定，自2009年1月1日起“在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中生產(chǎn)中從事農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)，從事對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治業(yè)務(wù)，從事為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，從事家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)、包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅”。
1994年財(cái)稅字第2號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者如果用農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地種植生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地經(jīng)營(yíng)權(quán)取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
（三）企業(yè)所得稅
2007年中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業(yè)種植蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果；選擇培育新的品種；種植一些中草藥；培育以及種植樹(shù)木；養(yǎng)育牲口，家禽；采集好的林產(chǎn)品；去遙遠(yuǎn)的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對(duì)于一些企業(yè)搞海上養(yǎng)殖的還有培育茶、花、香料等等的?？梢悦饨凰枚?。
2010年國(guó)家稅務(wù)總局公告第2號(hào) 自2010年1月1日開(kāi)始一種新的生產(chǎn)模式出現(xiàn)了，就是農(nóng)戶加公司的模式，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，以這種營(yíng)業(yè)模式從事農(nóng)林漁業(yè)的都可以免交企業(yè)所得稅。
2012年國(guó)家稅務(wù)總局公告第48號(hào)規(guī)定企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試發(fā)）的通知》（財(cái)稅[2010]221號(hào)）和《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》里面農(nóng)產(chǎn)品的初加工可以免收稅費(fèi)，不過(guò)自己的加工費(fèi)是要額外收取的。
（四）城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅
1987年國(guó)務(wù)院令第19號(hào)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地的話，是可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。
1998年國(guó)稅地字第13號(hào)第十四條規(guī)定，企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養(yǎng)等等，而不是加工產(chǎn)品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹(jǐn)記。
2008年財(cái)稅158號(hào)第七條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)進(jìn)行水果的采摘以及觀光農(nóng)業(yè)，這就跟上述的規(guī)定貼切，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，就可以根據(jù)“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
2012年財(cái)稅〔2012〕63號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng) 農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，針對(duì)一些有專(zhuān)業(yè)的批發(fā)市場(chǎng)以及農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，所占用的土地以及房產(chǎn)都可以暫時(shí)的減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。符合上述說(shuō)明規(guī)定的，可以拿著相關(guān)資料去向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。
二、稅務(wù)籌化
納稅籌化是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或投資人權(quán)益最大化，企業(yè)管理者在法律、法規(guī)許可范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資等系列活動(dòng)，準(zhǔn)確運(yùn)用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選項(xiàng)擇的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。農(nóng)業(yè)企業(yè)相對(duì)于其它企業(yè)而言管理人員文化與專(zhuān)業(yè)水平相對(duì)較低，合理進(jìn)行稅務(wù)籌化，關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)水平是否科學(xué)合理，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)怎樣正確解讀國(guó)家稅法和合理籌化企業(yè)稅負(fù)很重要。工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來(lái)被動(dòng)，利益受損，事先科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌化尤其重要，農(nóng)業(yè)企業(yè)從以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌化。
（一）企業(yè)設(shè)立與重組全過(guò)程稅務(wù)籌化
農(nóng)業(yè)企業(yè)包括從事農(nóng)、林、牧、漁種植、養(yǎng)殖為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)的農(nóng)業(yè)服務(wù)企業(yè)。各類(lèi)企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策各不相同，與企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)，比如從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)業(yè)企業(yè)享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免和種養(yǎng)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免，從事農(nóng)產(chǎn)品初加的農(nóng)業(yè)企業(yè)只能享受所得稅減免，從事農(nóng)業(yè)技服務(wù)的農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的企業(yè)享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅減免和用于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免。在企業(yè)設(shè)立與重組時(shí)要準(zhǔn)確把握企業(yè)的規(guī)模，明確主營(yíng)項(xiàng)目，將主營(yíng)項(xiàng)目與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相片配，不能貪大求全，錯(cuò)失稅收優(yōu)惠政策。
（二）企業(yè)核算流程的籌化
農(nóng)業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，有的項(xiàng)目有稅收優(yōu)惠政策，有的沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，未分開(kāi)核算的不得享稅收優(yōu)惠政策；在核算時(shí)必須進(jìn)行嚴(yán)格分類(lèi)，分別核算免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用，按適用的稅收優(yōu)惠政策最大限度地享受稅收優(yōu)惠。
怎么樣才能夠客觀的告訴農(nóng)業(yè)企業(yè)主動(dòng)地采取應(yīng)對(duì)措施，做到依法納稅以及合理避稅的統(tǒng)一，是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須面對(duì)的課題。在設(shè)置會(huì)計(jì)核算流程時(shí)，要按稅收優(yōu)惠政的要求，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下盡量側(cè)重稅務(wù)會(huì)計(jì)方向，避免因稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不合規(guī)而錯(cuò)失稅收優(yōu)惠政策。
（三）納稅申報(bào)的籌化
國(guó)家給予了農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)能不能夠真正的體驗(yàn)到這種優(yōu)惠政策，只有企業(yè)在履行了相關(guān)的義務(wù)后才能真正享受到政策優(yōu)惠；一般稅收優(yōu)惠政策的管理方式為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種，具體劃分由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；我國(guó)出臺(tái)的這么多稅收的優(yōu)惠政策，只要是沒(méi)有明確為審批事項(xiàng)的，都必須要實(shí)行備案管理。
開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)。不動(dòng)產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)屬于財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)，特別是土地和房屋征收的一種稅。未來(lái)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革可以開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)，將現(xiàn)行的土地使用稅、房地產(chǎn)稅等歸并，最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。在統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)中，可分設(shè)農(nóng)用土地和城鄉(xiāng)房地產(chǎn)等稅目，對(duì)農(nóng)用土地和城鄉(xiāng)房地產(chǎn)設(shè)置不同的稅率，充分體現(xiàn)稅收對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持。農(nóng)用土地稅的征稅對(duì)象為農(nóng)村集體農(nóng)用土地和國(guó)有農(nóng)用土地，農(nóng)用土地實(shí)行差別定額稅率，按照農(nóng)用土地類(lèi)型、土地等級(jí)、面積、產(chǎn)量實(shí)行分檔定額征稅。農(nóng)用土地稅的收入應(yīng)全部支出在農(nóng)村建設(shè)上。
完善現(xiàn)行對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅的制度。一是推行消費(fèi)型增值稅，以利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展、農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。二是適當(dāng)降低農(nóng)產(chǎn)品稅率，提高農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率，進(jìn)一步減輕農(nóng)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)。三是完善增值稅稅收優(yōu)惠政策，提高優(yōu)惠效率。對(duì)農(nóng)民難以受益的優(yōu)惠政策可以取消，改為財(cái)政直接補(bǔ)助形式。比如對(duì)農(nóng)資產(chǎn)品生產(chǎn)、加工的工業(yè)企業(yè)的稅收不再實(shí)行減免，而是按規(guī)定的稅率恢復(fù)征稅，所征收的稅款集中上交國(guó)庫(kù)，由國(guó)家統(tǒng)一對(duì)農(nóng)民和農(nóng)業(yè)實(shí)行直接補(bǔ)貼，真正體現(xiàn)“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的政策策略。
對(duì)個(gè)體農(nóng)戶征收個(gè)人所得稅。從目前從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)民收入情況看,絕大多數(shù)農(nóng)民收入達(dá)不到起征點(diǎn),只有規(guī)?；?jīng)營(yíng)的有收入所得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才承擔(dān)稅負(fù)，基本不會(huì)增加農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，又能夠充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在全社會(huì)范圍內(nèi)調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。具體思路是:可在目前的個(gè)人所得稅征稅范圍中,加入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得條款,適用個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅率。
改革和完善營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅、車(chē)船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。在今后的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅、車(chē)船使用稅等改革中．要考慮農(nóng)村實(shí)際情況和新農(nóng)村建設(shè)的需要，在城鄉(xiāng)稅制基本統(tǒng)一的前提下，給予農(nóng)村一定的稅收制度上的照顧。此外，可改城市維護(hù)建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，稅收支出主要用于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，充分體現(xiàn)城市扶持農(nóng)村的原則。
在盡快完善和改革稅收制度的同時(shí)，針對(duì)現(xiàn)行稅收政策，目前宜進(jìn)行適應(yīng)新農(nóng)村建設(shè)需要的調(diào)整。
稅收政策要系統(tǒng)化，協(xié)調(diào)好各政策之間的內(nèi)在聯(lián)系。要對(duì)目前大量的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸并和簡(jiǎn)化，使之系統(tǒng)化，更易于操作。要重視各類(lèi)政策相互之間的內(nèi)在聯(lián)系，避免出現(xiàn)政策矛盾，影響政策效果。
加大稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的扶持力度。國(guó)家一方面要集中扶持一批規(guī)模大、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、效益好、帶動(dòng)農(nóng)民增產(chǎn)增收作用顯著的骨干龍頭企業(yè)，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)程度;另一方面也要加大一般性的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收扶持。如加大對(duì)國(guó)家級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝產(chǎn)品等的稅收優(yōu)惠力度;對(duì)農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地、農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)業(yè)集約化經(jīng)營(yíng)給予一定的稅收政策支持；加大對(duì)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的力度，增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力;鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)、高等院校積極參與研究開(kāi)發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，鼓勵(lì)生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效無(wú)公害綠色產(chǎn)品，大力發(fā)展“生態(tài)農(nóng)業(yè)”等；對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)以及城市金融機(jī)構(gòu)投資于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)，也要給予一定的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策要體現(xiàn)城鄉(xiāng)一致。取消目前對(duì)農(nóng)村的一些歧視性稅收條款，凡是目前給予城市的稅收優(yōu)惠政策，只要符合規(guī)定條件，農(nóng)村都可享受。而且在北京、上海等特大城市，由于有一定的財(cái)力保障，建議把現(xiàn)行只適用于城市的部分稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到農(nóng)村，并作為近期稅收促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)的重點(diǎn)。比如，對(duì)失地農(nóng)民在城鎮(zhèn)非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)給予稅收照顧。對(duì)農(nóng)村富余勞動(dòng)力在非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)，或自謀職業(yè)，對(duì)企業(yè)或就業(yè)者本人給予與城鎮(zhèn)下崗職工一樣的政策優(yōu)惠。對(duì)農(nóng)村退伍軍人就業(yè)或者自謀職業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策等。
目前，我國(guó)“三農(nóng)”問(wèn)題的關(guān)鍵，與其說(shuō)是收入增長(zhǎng)趨緩，不如說(shuō)是就業(yè)困難。盡管改革開(kāi)放以來(lái)，已吸收了近1.5億農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，但在2008年接近5億的農(nóng)村勞動(dòng)力中，隱性失業(yè)量為4937萬(wàn)（如表1）。理論上，當(dāng)前解決農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題主要有三個(gè)途徑：一是城市就業(yè)，通過(guò)城市二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力；二是農(nóng)村城鎮(zhèn)化就業(yè)，通過(guò)農(nóng)村工業(yè)化、城鎮(zhèn)化為農(nóng)村勞動(dòng)力提供就業(yè)機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村勞動(dòng)力的就地轉(zhuǎn)移；三是深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)，利用勞動(dòng)密集取向技術(shù)發(fā)展農(nóng)業(yè)，調(diào)整農(nóng)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)出和深化農(nóng)業(yè)部門(mén)內(nèi)部就業(yè)。然而，我國(guó)與西方許多發(fā)達(dá)國(guó)家在工業(yè)化過(guò)程中遇到的情況不一樣，在農(nóng)村存在剩余勞動(dòng)力的同時(shí)，城市也有大量失業(yè)，在這種情況下，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的解決要立足于國(guó)情和實(shí)際，在農(nóng)業(yè)外部和農(nóng)業(yè)內(nèi)部同時(shí)進(jìn)行。因此，發(fā)展我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)空間具有重要理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
二、深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的必要性和可行性
（一）深化我國(guó)農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)必要性分析
1.農(nóng)村剩余勞動(dòng)力數(shù)量依然比較大我國(guó)農(nóng)村人多地少，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力不斷提高，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)能容納勞動(dòng)力越來(lái)越少。另外，還有兩個(gè)因素：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性造成農(nóng)業(yè)就業(yè)人員“3個(gè)月種田，9個(gè)月賦閑”，季節(jié)性（或階段性）勞動(dòng)力剩余大量存在；二是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的易操作性和家庭經(jīng)營(yíng)中勞作的隨意性。使得農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題比較突出。雖然，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略吸納相當(dāng)一部分農(nóng)村勞動(dòng)力，但農(nóng)村勞動(dòng)力隱性失業(yè)數(shù)量依然比較大，根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)和對(duì)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力統(tǒng)計(jì)方法，計(jì)算我國(guó)農(nóng)村的隱性失業(yè)量和隱性失業(yè)率（如表1所示）。計(jì)算農(nóng)村隱性失業(yè)量的公式為：RDU=RE-TVE-PE-IE-FE-CE，其中RDU為農(nóng)村隱性失業(yè)量；RE為農(nóng)村總勞動(dòng)力量；TVE為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)量；PE為私營(yíng)企業(yè)就業(yè)量；IE為個(gè)體勞動(dòng)就業(yè)量；FE為流入城市崗位（民工）就業(yè)量；CE為農(nóng)業(yè)可容納就業(yè)量。公式右邊的幾個(gè)數(shù)據(jù)中，RE、TVE、PE、IE可直接從《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中“就業(yè)人員和職工工資”獲得。FE可以采取根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》其他數(shù)據(jù)進(jìn)行換算，即先求得農(nóng)村流動(dòng)勞動(dòng)力在城市成功找到就業(yè)崗位者占城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)的比例，則歷年民工就業(yè)量可以用這一比例乘以城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)計(jì)算得到。最后，CE數(shù)據(jù)是在滿足一定的農(nóng)業(yè)總產(chǎn)出的要求下，社會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)的支出成本，主要是勞動(dòng)力成本和資本成本，最低情況下的固定資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力人數(shù)的最優(yōu)配置。
2.工業(yè)化、城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力有限目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，城鎮(zhèn)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力有限，主要表現(xiàn)在：第一，城鎮(zhèn)高失業(yè)制約吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力。近年來(lái)，伴隨著城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)的改革深化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型和金融危機(jī)的蔓延，大學(xué)生就業(yè)困難，城鎮(zhèn)失業(yè)率上升。城鎮(zhèn)高失業(yè)率的存在阻礙農(nóng)村勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移或流動(dòng)，資料顯示，從1996年到2007年流入城市崗位（民工）就業(yè)人數(shù)增加量沒(méi)有發(fā)生太大變化，但2008年呈下降趨勢(shì)；流入城市崗位（民工）就業(yè)人數(shù)增長(zhǎng)率則在1996年達(dá)到最大值為4.64%，以后逐年下降，到2008年為-1.66%（如圖1）。第二，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力下降。無(wú)論過(guò)去還是現(xiàn)在，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、吸收農(nóng)村勞動(dòng)力方面發(fā)揮著重要的作用。但從20世紀(jì)90年代末以來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)入低潮，吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力明顯下降。從圖2可以看出，1992~2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸收農(nóng)村勞動(dòng)力變化可以分為三個(gè)階段：第一個(gè)階段為20世紀(jì)90年代初期，增長(zhǎng)速度每年呈兩位數(shù)增加；第二個(gè)階段為20世紀(jì)90年代中后期，波動(dòng)比較大，但整體上呈下降趨勢(shì)，1994年、1997年、1998年分別下降了2.66%、3.39%和3.93%；第三個(gè)階段為2000年以后，增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)，增長(zhǎng)率較低。第三，農(nóng)村城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略，實(shí)施結(jié)果并沒(méi)有預(yù)期那樣好。曾有人樂(lè)觀地估算，轉(zhuǎn)移我國(guó)2億農(nóng)村勞動(dòng)力，只需要把1/4的城鎮(zhèn)的人口規(guī)模擴(kuò)大到5萬(wàn)人左右。事實(shí)上，從1999年《關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃的建議》正式提出“城鎮(zhèn)化”一詞開(kāi)始，10年過(guò)去了，除了一些東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)外，廣大中西部地區(qū)依靠農(nóng)村城鎮(zhèn)化來(lái)轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的情況并不容樂(lè)觀，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較高尤其農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，農(nóng)村城鎮(zhèn)化才能得以實(shí)施。
（二）深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)可行性分析
隨著社會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)投資不斷增加，農(nóng)業(yè)可容就業(yè)人數(shù)也不斷增加，據(jù)測(cè)算，1992年全國(guó)農(nóng)業(yè)可容納勞動(dòng)力就業(yè)量為10179萬(wàn)人，占農(nóng)村勞動(dòng)力總數(shù)的21.08%；2008年全國(guó)農(nóng)業(yè)可容納勞動(dòng)力就業(yè)量為20781萬(wàn)人，占農(nóng)村勞動(dòng)力總數(shù)的43.96%；兩項(xiàng)指標(biāo)2008年比1992年分別多10602萬(wàn)人和占22.88%。從圖3也可以得知，除2004年農(nóng)業(yè)可容納勞動(dòng)力就業(yè)人數(shù)是負(fù)增長(zhǎng)以外，其他年份都是正增長(zhǎng)，其中2005年增長(zhǎng)率為15.99%（如圖3）。深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)，就是要對(duì)落后的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、低水平的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的全面革新，以此來(lái)挖掘農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)潛力。
1．農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展開(kāi)拓了農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的“新領(lǐng)域”在我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后之間的應(yīng)有聯(lián)系被截?cái)?，農(nóng)業(yè)僅僅是社會(huì)一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)，而非完全意義的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，尤其農(nóng)業(yè)的產(chǎn)前和產(chǎn)中環(huán)節(jié)與加工和流通的產(chǎn)后環(huán)節(jié)相脫節(jié)。這種傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)發(fā)展模式不僅造成農(nóng)業(yè)相對(duì)效益低下，而且也使得農(nóng)村勞動(dòng)力在農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)渠道局限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門(mén)，其結(jié)果是，一方面農(nóng)民增收面臨著困難，另一方面大大降低了農(nóng)業(yè)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力。通過(guò)發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，按照市場(chǎng)機(jī)制組織農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售，則可以形成農(nóng)村勞動(dòng)力在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售與服務(wù)部門(mén)等多渠道就業(yè)的格局，既可增加農(nóng)民收入、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又可為勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移提供空間。據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)值每增加0.1個(gè)百分點(diǎn)，可吸納230萬(wàn)人就業(yè)，每個(gè)農(nóng)民可增收190元。
2.大力發(fā)展勞動(dòng)密集型農(nóng)業(yè)和新型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)勞動(dòng)密集型農(nóng)業(yè)主要是指畜產(chǎn)品、糖料以及水果、花卉等農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)。與傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型農(nóng)業(yè)不一樣，這一產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，不僅受土地資源的制約較弱，而且創(chuàng)造的附加值高，可以吸納更多農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)。新型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)類(lèi)型很多，比如休閑農(nóng)業(yè)、特色農(nóng)業(yè)和觀光農(nóng)業(yè)等。發(fā)展這些農(nóng)業(yè)類(lèi)型既能促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，又能提高農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)。因此，通過(guò)開(kāi)發(fā)庭院農(nóng)業(yè)、發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)、立體農(nóng)業(yè)和精細(xì)農(nóng)業(yè)等等，可使有限的土地容納更多的勞動(dòng)力就業(yè)。
3．農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)目前，我國(guó)農(nóng)業(yè)水利設(shè)施薄弱，農(nóng)村的道路、橋梁、通信的公共基礎(chǔ)設(shè)施還滿足不了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的要求，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)水利設(shè)施和農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、價(jià)格、流通的能力，保證農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。而農(nóng)業(yè)水利設(shè)施和農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大量的勞動(dòng)力，又不要求勞動(dòng)力具有復(fù)雜的技術(shù)。同時(shí)，當(dāng)前面臨著難得的機(jī)遇：一是公共財(cái)政資金逐漸向農(nóng)村傾斜，國(guó)家大幅度增加對(duì)農(nóng)業(yè)水利設(shè)施和農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資；二是加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和生態(tài)環(huán)境改善是實(shí)行西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的重點(diǎn)。利用此契機(jī)，可吸納大量的農(nóng)村勞動(dòng)力。
三、深化我國(guó)農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的稅收政策問(wèn)題
目前，稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、增加農(nóng)民收入以及深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)起到了積極的作用。但從政策的操作及效應(yīng)層面來(lái)看，還存在著一些亟待解決的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：
（一）稅收優(yōu)惠割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，制約就業(yè)帶動(dòng)效應(yīng)
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是包括種植（養(yǎng)殖）、收購(gòu)、初加工、深加工直至銷(xiāo)售的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈條?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是在所得稅上，流轉(zhuǎn)稅方面優(yōu)惠不夠；二是在加工環(huán)節(jié)上，主要涉及初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品，而精深加工的農(nóng)產(chǎn)品則沒(méi)有惠及；三是在流通環(huán)節(jié)中，主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏流通方面的稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍只涉及某個(gè)稅種或某個(gè)加工環(huán)節(jié)或某個(gè)流通環(huán)節(jié)中，這就割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈形成產(chǎn)生不利的影響，也制約農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的就業(yè)帶動(dòng)效應(yīng)。
（二）增值稅稅負(fù)不合理，影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、投資的積極性
現(xiàn)行的增值稅稅負(fù)不合理，影響了農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的熱情，也影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)投資的積極性。在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但同時(shí)要求其購(gòu)進(jìn)的如農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得其為生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)13%的增值稅。對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工產(chǎn)品的一般納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行13%的增值稅扣除率會(huì)增加按17%繳納增值稅的一般納稅人企業(yè)的負(fù)擔(dān)，由此造成深加工產(chǎn)品稅率與原材料進(jìn)項(xiàng)抵扣率之間的差異，這樣一來(lái)，由于“高征低扣”，使從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)增值稅稅負(fù)高于其他行業(yè)的企業(yè)。
（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍過(guò)窄、形式單一，沒(méi)有考慮就業(yè)因素
我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在范圍過(guò)窄、形式單一的問(wèn)題。范圍過(guò)窄主要表現(xiàn)在：從現(xiàn)行企業(yè)所得稅法來(lái)看，對(duì)于基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，從事一般基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)免征企業(yè)所得稅，具有一定收益的特色基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)于加工農(nóng)業(yè)，優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在初加工環(huán)節(jié)，而對(duì)于能增加農(nóng)產(chǎn)品附加值的精深加工企業(yè)，缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠支持；對(duì)于流通農(nóng)業(yè)，能夠促使大批量農(nóng)產(chǎn)品快速流通的大型農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)公司，稅收優(yōu)惠支持不夠?，F(xiàn)行涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式單一，主要是優(yōu)惠稅率和稅收豁免，缺乏加速折舊、投資抵免、納稅扣除等其他間接優(yōu)惠形式。這些涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠雖在一定程度上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是，沒(méi)有考慮吸納農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠，不利于個(gè)人和企業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)投資的增長(zhǎng)，也不利于提高農(nóng)業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)力就業(yè)的能力。
四、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒
世界各國(guó)都通過(guò)制定和實(shí)施有效的稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)造有利于發(fā)展本國(guó)農(nóng)業(yè)的稅收環(huán)境，加大稅收對(duì)農(nóng)業(yè)的支持力度，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)吸納就業(yè)能力。國(guó)外農(nóng)業(yè)稅收制度主要包括流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅。
（一）流轉(zhuǎn)稅
在流轉(zhuǎn)稅方面，主要有關(guān)稅和增值稅（也有征銷(xiāo)售稅），關(guān)稅包括出口關(guān)稅和進(jìn)口關(guān)稅。出口關(guān)稅只有極少數(shù)國(guó)家往往對(duì)少部分產(chǎn)品征，進(jìn)口關(guān)稅大部分國(guó)家和地區(qū)都開(kāi)征。只要開(kāi)征增值稅的國(guó)家，征稅對(duì)象一般都包括農(nóng)產(chǎn)品。但大多數(shù)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收增值稅時(shí)采用低于基本稅率的特別優(yōu)惠稅率，盡量減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。例如，在德國(guó)，對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，但投入物稅率為8%可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其實(shí)，最終農(nóng)業(yè)企業(yè)也無(wú)需繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間差額，而是政府作為一種額外的財(cái)政支援形式由企業(yè)保留。在西班牙，增值稅優(yōu)惠政策的特點(diǎn)就是給予納稅人靈活的繳納方式選擇，即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以理性根據(jù)自己的情況選擇稅收繳納方式，從而可以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，具體來(lái)說(shuō)包括三種方式：一是對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅率為4%；二是簡(jiǎn)單增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售農(nóng)產(chǎn)品收入加上補(bǔ)貼按2%比例征收增值稅；三是一般增值稅。同時(shí)，為鼓勵(lì)本國(guó)農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)和投資，政府規(guī)定對(duì)于投資農(nóng)業(yè)而購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備和其他投資的，在三年內(nèi)退還全部所征稅款。
（二）收益稅
在收益稅方面，主要有公司所得稅和個(gè)人所得稅。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收統(tǒng)一的公司所得稅或個(gè)人所得稅；發(fā)展中國(guó)家有的征收統(tǒng)一的的公司所得稅或個(gè)人所得稅，有的單獨(dú)征農(nóng)業(yè)所得稅（如土耳其、印度等）。為了鼓勵(lì)農(nóng)民、農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)和投資積極性，大多數(shù)國(guó)家采取了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施減輕農(nóng)民、農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的收益稅負(fù)擔(dān)。例如，美國(guó)政府規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和企業(yè)可以自主選擇對(duì)自己有利的記賬方法，允許農(nóng)民在計(jì)繳個(gè)人所得稅方面采用“現(xiàn)金記賬法”，減少應(yīng)納稅基數(shù)，從而減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法》中明確規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品加工（包括初加工和深加工）企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)要采用加速折舊法。德國(guó)政府規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的純收益平常按事業(yè)年度來(lái)計(jì)算，而征稅時(shí)調(diào)整為征稅年度來(lái)計(jì)算，以降低其應(yīng)納稅額。對(duì)于個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可在收到農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售款后扣除各項(xiàng)生產(chǎn)所需的開(kāi)支才向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告納稅，這樣，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以通過(guò)從當(dāng)年收入中減去購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料支出的方法，減少應(yīng)納稅額，同時(shí)還會(huì)根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的家庭成員人數(shù)給予一定的免稅額等。
（三）財(cái)產(chǎn)稅
在財(cái)產(chǎn)稅方面，主要有遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅和土地稅，以及歐美等國(guó)對(duì)個(gè)人和公司專(zhuān)門(mén)征收的財(cái)產(chǎn)稅等。土地稅主要對(duì)土地所有者征收，按稅種屬性和計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)劃分，土地稅大體有土地收益稅、土地所得稅、土地財(cái)產(chǎn)稅三類(lèi)。財(cái)產(chǎn)稅方面大多數(shù)國(guó)家也給予稅收優(yōu)惠，例如，美國(guó)政府規(guī)定計(jì)繳遺產(chǎn)稅時(shí)農(nóng)地價(jià)值可以按照實(shí)際的農(nóng)業(yè)用途估算，用這種估算方法的農(nóng)地價(jià)值一般要比按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算低30%～70%，從而減少農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者還可以延緩遺產(chǎn)稅的支付期限，規(guī)定農(nóng)場(chǎng)主的遺產(chǎn)稅可以在財(cái)產(chǎn)擁有人死亡5年后開(kāi)始繳納，并在一個(gè)更長(zhǎng)的時(shí)期（2～10年）內(nèi)按4%年利率分期繳納完畢。西班牙則對(duì)從事農(nóng)業(yè)的土地和財(cái)產(chǎn)不征收財(cái)產(chǎn)稅，只征收土地稅，農(nóng)村按評(píng)估價(jià)值征收0.06%稅率的稅收，而對(duì)資產(chǎn)總額在10.8萬(wàn)歐元以下的土地和財(cái)產(chǎn)免于征收土地稅。從上述稅收內(nèi)容中可以看出，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家都非常重視運(yùn)用稅收政策來(lái)扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠有如下共同特點(diǎn)：一是與其他產(chǎn)業(yè)相比較農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度大，無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，要么農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不負(fù)擔(dān)稅負(fù)，要么負(fù)擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)比其他產(chǎn)業(yè)低得多；二是優(yōu)惠范圍大，不僅包括基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還包括加工農(nóng)業(yè)和流通農(nóng)業(yè)，不僅包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅還包括財(cái)產(chǎn)稅，稅收優(yōu)惠涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈每一個(gè)環(huán)節(jié)；三是優(yōu)惠形式多樣，不僅包括稅收豁免、優(yōu)惠稅率還包括加速折舊、納稅扣除等間接稅收優(yōu)惠形式。這些政策都充分體現(xiàn)了各國(guó)政府提高農(nóng)民收入，增進(jìn)農(nóng)民福利和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的宗旨，稅收優(yōu)惠和稅收鼓勵(lì)已成為政府扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展、深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的重要手段。
五、深化我國(guó)農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的稅收政策建議
我國(guó)涉農(nóng)稅收政策應(yīng)本著“多予、少取、放活”的基本方針，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，延長(zhǎng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)，也延長(zhǎng)就業(yè)鏈。
（一）稅收優(yōu)惠覆蓋整個(gè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈同時(shí)，形成其就業(yè)鏈
首先，采用加工“增加值比”的方法界定初級(jí)加工和精深加工，繼續(xù)保持對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)產(chǎn)品和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)稅收優(yōu)惠，加大對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品和初加工產(chǎn)品為原材料進(jìn)一步精深加工的涉農(nóng)企業(yè)稅收支持力度。其次，研究制定農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的稅收扶持政策，一方面，培育和發(fā)展一批有規(guī)模、有效率，按照市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作的農(nóng)產(chǎn)品綜合或?qū)I(yè)市場(chǎng)；另一方面，培育大中型流通企業(yè)，加快農(nóng)產(chǎn)品流通服務(wù)業(yè)的發(fā)展。最后，積極利用稅收優(yōu)惠政策在較短的時(shí)間內(nèi)培育出一批引導(dǎo)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的骨干力量，從而大幅度提高農(nóng)產(chǎn)品加工工業(yè)增加值，帶動(dòng)更多的農(nóng)戶和生產(chǎn)基地，吸納更多農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)，促進(jìn)農(nóng)民穩(wěn)定增收。通過(guò)稅收優(yōu)惠促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，使每個(gè)鏈條都可以吸收大量勞動(dòng)力就業(yè)，從而形成就業(yè)鏈。
（二）加大稅收優(yōu)惠刺激農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和投資，吸納更多勞動(dòng)力就業(yè)
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要社會(huì)資金大量不斷投入，社會(huì)資源重新合理配置，通過(guò)加大農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠刺激社會(huì)資金投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售，吸納更多農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)。在增值稅方面，首先，減輕農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)資料稅收負(fù)擔(dān)，解決基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本高的問(wèn)題。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)憑借其購(gòu)入農(nóng)藥、化肥、農(nóng)用機(jī)械等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料取得的普通發(fā)票，即可退還購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，或稅額由政府按畝平均分配補(bǔ)給農(nóng)民。其次，稅收減免政策從生產(chǎn)延伸到加工、銷(xiāo)售，降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（包括初加工和深加工）的增值稅稅率，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的壯大。對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論加工程度深淺、規(guī)模大小、所有制形式差別，均適用13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率，解決“高征低扣”問(wèn)題。最后，在不違反WTO規(guī)則的前提下，提高我國(guó)進(jìn)口且屬?lài)?guó)內(nèi)弱勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率以保護(hù)弱勢(shì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時(shí)，考慮到WTO允許對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅零稅率、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率的實(shí)際情況及大多數(shù)國(guó)家對(duì)其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)我國(guó)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策。在企業(yè)所得稅方面，首先，直接降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅稅率，按照20%優(yōu)惠稅率征稅并給予新辦企業(yè)一定期限的所得稅減免；其次，在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許其采用加速折舊方法，促進(jìn)其技術(shù)改造，提高加工產(chǎn)品的科技含量；再次，按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得稅額，鼓勵(lì)社會(huì)資金投資于基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)、加工農(nóng)業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品的流通領(lǐng)域；最后，參照企業(yè)雇傭殘疾人員的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于涉農(nóng)企業(yè)所雇用的農(nóng)村勞動(dòng)力的工資加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，這樣既減輕了涉農(nóng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又鼓勵(lì)其雇用更多農(nóng)村勞動(dòng)力，從而解決農(nóng)村勞動(dòng)力的就業(yè)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞： 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化； 增值稅； 所得稅； 稅收政策
中圖分類(lèi)號(hào)： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-9973（2013）01-0109-04
A study on the Tax Policy in Agricultural Industrialization
LI Yu-jie1，2
（1. Shaanxi Province Office.SAT， Xi’an 710068， China； 2. Northwest A&F University， Yang ling712100， China）
Abstract： “San Nong” problem has always been an overall and fundamental problem in related to the development of our Party and our people's cause. Tax， as an important policy tool， must actively cooperate with other policies in promoting the agricultural industrialization. The tax policy is an effective measure to increase farmers’ income. How to further cultivate the positive role of tax in promoting the rapid development of agricultural industrialization is an important issue worth constantly exploring in the new era to advance “San Nong” task.
Key words： agricultural industrialization； value added tax； income tax； tax policy
同時(shí)多次指出，農(nóng)業(yè)豐則基礎(chǔ)強(qiáng)，農(nóng)民富則國(guó)家盛，農(nóng)村穩(wěn)則社會(huì)安。為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，全面建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，必須推行中國(guó)特色的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)模式，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是推動(dòng)農(nóng)業(yè)體制創(chuàng)新，優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)民收入，加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化步伐，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的重要舉措。稅收作為一項(xiàng)重要的政策工具，是增加農(nóng)民收入的有效手段，在工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的大背景下，面對(duì)新形勢(shì)，如何進(jìn)一步發(fā)揮稅收在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化快速發(fā)展中的積極作用，是我們經(jīng)濟(jì)工作者必須關(guān)注的一個(gè)重要課題。
一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的定義
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化即以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品為重點(diǎn)，市場(chǎng)為導(dǎo)向，經(jīng)濟(jì)效益作為重心，組合各種生產(chǎn)要素，進(jìn)行規(guī)模化建設(shè)、區(qū)域性布局、專(zhuān)業(yè)性生產(chǎn)、加工系列化、服務(wù)社會(huì)化、管理企業(yè)化，進(jìn)而形成種植、飼養(yǎng)、加工、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)體系一體化，使農(nóng)業(yè)走上發(fā)展、積累、約束調(diào)節(jié)的良性發(fā)展軌道。[1] 它的實(shí)質(zhì)是指對(duì)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，推動(dòng)農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步的過(guò)程。這種經(jīng)營(yíng)模式從整體上推進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)變，是加速農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效途徑。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要特征是農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)化和集中化。包括農(nóng)業(yè)企業(yè)專(zhuān)業(yè)化、農(nóng)藝過(guò)程專(zhuān)業(yè)化和農(nóng)業(yè)地區(qū)專(zhuān)業(yè)化三個(gè)方面。最突出的表現(xiàn)形式是農(nóng)工商一體化，產(chǎn)供銷(xiāo)一條龍。服務(wù)社會(huì)化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的客觀要求。利益分配體制合理化是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的本質(zhì)所在。
二、中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
目前，中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，龍頭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)化運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)營(yíng)環(huán)境也逐步完善。
（一）中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)狀
1． 產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)組織快速發(fā)展。截止2010年12月，中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織總數(shù)達(dá)到了21萬(wàn)多個(gè)。其中，全國(guó)各類(lèi)龍頭企業(yè)12.4萬(wàn)家，占產(chǎn)業(yè)化總數(shù)的57.4%。已經(jīng)形成了我國(guó)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織群。各種產(chǎn)業(yè)組織帶動(dòng)了全國(guó)8000多農(nóng)戶，占農(nóng)村總戶數(shù)的31.6%，平均每個(gè)國(guó)家級(jí)重點(diǎn)企業(yè)帶動(dòng)農(nóng)戶數(shù)為7萬(wàn)戶。[2]
2． 農(nóng)戶與企業(yè)的利益機(jī)制不斷得到完善。全國(guó)各地通過(guò)發(fā)展各類(lèi)中介組織、改進(jìn)傳統(tǒng)方式，和農(nóng)戶“契約式”生產(chǎn)，使農(nóng)戶與企業(yè)的利益機(jī)制從散沙型向密集型推進(jìn)。
3． 初步形成了各具形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展格局。各地因地制宜，把農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)、小城鎮(zhèn)建設(shè)積極結(jié)合起來(lái)，引導(dǎo)重點(diǎn)大型企業(yè)在工業(yè)園區(qū)落戶。目前，我國(guó)已經(jīng)形成了分工協(xié)作，優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品和特色農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展、齊頭并進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展新格局。
4． 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化。多年來(lái)，各級(jí)政府不僅積極出臺(tái)扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的政策措施，還進(jìn)一步加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，及時(shí)把國(guó)家的政策、先進(jìn)科技、各種市場(chǎng)信息、產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)等信息提供給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)一步優(yōu)化了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的環(huán)境。
（二）中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展存在的問(wèn)題
近年來(lái)，中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展迅速，成績(jī)喜人。在總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展還存在一些問(wèn)題。一是產(chǎn)業(yè)組織規(guī)模小，約束了產(chǎn)業(yè)化規(guī)模效益的更大化；二是利益聯(lián)結(jié)關(guān)系不緊密，目前一些龍頭企業(yè)存在帶農(nóng)、惠農(nóng)意識(shí)不強(qiáng)，只顧自身發(fā)展，忽略農(nóng)戶利益的問(wèn)題；三是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力有待提高；四是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化環(huán)境還需要進(jìn)一步改善；五是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化區(qū)域發(fā)展不平衡。中國(guó)地域廣闊，各地受資源、技術(shù)及生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響，全國(guó)各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展也是多層次、多樣化的。東部地區(qū)發(fā)展快，西部地區(qū)也在加緊發(fā)展，但與東部地區(qū)相比還是存在一定的差距。
三、中國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的稅收政策及評(píng)價(jià)
（一）增值稅方面
1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅；納稅人經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、化肥、飼料、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)）免稅；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為買(mǎi)價(jià)的13%；對(duì)于綜合利用農(nóng)林水產(chǎn)廢物生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以享受增值稅先征后退政策；國(guó)家級(jí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)主要享有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅以及生產(chǎn)資料產(chǎn)品增值稅免征或者先征后返的稅收優(yōu)惠；對(duì)于銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶，把增值稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元。[3]
2. 現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策評(píng)價(jià)。一是減稅范圍界定不科學(xué)?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品及部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已漸顯弊端。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初、深加工界定也不明確。稅法中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和通過(guò)物理手段簡(jiǎn)單加工過(guò)的可食用和可使用產(chǎn)品，如一些企業(yè)在向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)半熟玉米，經(jīng)過(guò)殺菌、簡(jiǎn)單包裝后作為產(chǎn)品銷(xiāo)售，此類(lèi)產(chǎn)品應(yīng)作為農(nóng)產(chǎn)品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實(shí)際操作中會(huì)出現(xiàn)稅企雙方對(duì)農(nóng)產(chǎn)品范圍界定的分歧。二是稅收優(yōu)惠政策環(huán)節(jié)單一。稅收優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化存在一條從種（養(yǎng)）植、收購(gòu)、初加工、深加工直至營(yíng)銷(xiāo)的鏈條?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有貫穿于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的全程，沒(méi)有出臺(tái)從初加工向深加工轉(zhuǎn)變、由傳統(tǒng)模型向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的激勵(lì)機(jī)制，使生產(chǎn)與前后各個(gè)環(huán)節(jié)脫鉤，缺少連續(xù)性，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。三是稅收優(yōu)惠政策不平等。涉農(nóng)稅收優(yōu)惠只過(guò)多地考慮了農(nóng)民，而沒(méi)有考慮為農(nóng)民提供就業(yè)機(jī)會(huì)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)，在優(yōu)惠對(duì)象上主要針對(duì)國(guó)家級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)以及農(nóng)業(yè)科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]
（二）所得稅方面
1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。在新企業(yè)所得稅實(shí)施后，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣和農(nóng)業(yè)機(jī)械維修等項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業(yè)所得稅。此外，暫不征收個(gè)人或個(gè)體戶從事種植、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得所得的個(gè)人所得稅；不再征收家庭或幾個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)從事飼養(yǎng)業(yè)的個(gè)人所得稅。[5]
2. 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策評(píng)價(jià)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少。不利于企業(yè)利用稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)個(gè)人來(lái)源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產(chǎn)業(yè)化鏈條的源頭上人為地抑制了農(nóng)產(chǎn)品精深加工及促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的提高。對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)化合作社取得的社會(huì)力量捐贈(zèng)收入、政府資助等是否予以免稅沒(méi)有明確規(guī)定，影響了社會(huì)對(duì)其投資。
（三）出口退稅方面
1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。除國(guó)家另有規(guī)定的免稅或不予退（免）稅外，出口農(nóng)產(chǎn)品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為13%。對(duì)于符合國(guó)家高新技術(shù)目錄和國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)目錄進(jìn)口項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備、除按照《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。免征進(jìn)口用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)和科研的各類(lèi)種子進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。[6] 2. 現(xiàn)行出口退稅優(yōu)惠政策評(píng)價(jià)。一是出口退稅率低。目前中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率執(zhí)行的是5%或13%，未體現(xiàn)零稅率原則。二是出口農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)重。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門(mén)沒(méi)有被納入增值稅鏈條，稅法規(guī)定的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍過(guò)窄，限制了農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，這與國(guó)際上通行的農(nóng)產(chǎn)品出口零稅率做法，形成了鮮明的對(duì)比，阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
（四）稅收管理方面
1. 現(xiàn)行政策規(guī)定。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一般是由國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)售給農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位和以農(nóng)產(chǎn)品為原料或主要材料的生產(chǎn)加工企業(yè)，由企業(yè)自行填開(kāi)?，F(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定：到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票，實(shí)行屬地管理。
2. 現(xiàn)行稅收管理政策評(píng)價(jià)。一是發(fā)票管理難以控管。企業(yè)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證后，何時(shí)開(kāi)具，開(kāi)具內(nèi)容是否真實(shí)，稅務(wù)部門(mén)不能及時(shí)了解和掌握，監(jiān)管力度和手段跟不上。使企業(yè)虛開(kāi)收購(gòu)憑證有機(jī)可乘。二是異地使用發(fā)票問(wèn)題難以解決，屬地管理政策束縛農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者跨地區(qū)發(fā)展。這種管理方式給征納雙方都帶來(lái)很大的管理難題。三是稅收優(yōu)惠的政策服務(wù)和管理服務(wù)還不到位。由于缺乏規(guī)范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。
（五）現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響
通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各稅種和各環(huán)節(jié)甚至稅收管理當(dāng)中的稅收政策進(jìn)行分析，現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的積極影響是有限的，即使原先對(duì)國(guó)家重點(diǎn)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)單獨(dú)賦予企業(yè)所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優(yōu)惠政策甚至阻礙了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程。具體表現(xiàn)為：對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定的稅收優(yōu)惠，收效不大，無(wú)法實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還很薄弱；二是對(duì)衍生農(nóng)業(yè)有部分稅收優(yōu)惠政策，但不全面，力度也不大，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施缺乏，為基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)服務(wù)的行業(yè)薄弱，導(dǎo)致基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)投入資金不足、技術(shù)匱乏、成本高、利潤(rùn)低；三是加工農(nóng)業(yè)享有的稅收優(yōu)惠少，稅收優(yōu)惠只局限于農(nóng)產(chǎn)品注釋目錄中的初加工產(chǎn)品，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間。[7]
四、促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策原則
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是促進(jìn)中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新。促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，國(guó)家必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，從法律層面著手，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)系統(tǒng)的戰(zhàn)略性的方針政策，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，以城市帶動(dòng)農(nóng)村，搞好社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村奔小康。稅收政策要在這個(gè)大的方針政策平臺(tái)下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：
（一）普惠于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)終究是個(gè)系統(tǒng)工程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能弱化。所以，要從大農(nóng)業(yè)的角度全面促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)鏈條中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該有強(qiáng)有力的稅收支持。
（二）有利于糧食生產(chǎn)
黨的十七屆三中全會(huì)決定指出“吃飯問(wèn)題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國(guó)內(nèi)基本自給方針”，“糧食安全任何時(shí)候不能放松，必須常抓不懈”。
（三）有利于農(nóng)產(chǎn)品向更深方向發(fā)展
深加工農(nóng)產(chǎn)品是中國(guó)農(nóng)業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)，延伸農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品附加值，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，其發(fā)展?fàn)顩r關(guān)系到農(nóng)業(yè)的發(fā)展出路和人民生活水準(zhǔn)的高低。
（四）有利于農(nóng)業(yè)投資
提高農(nóng)業(yè)投資的利潤(rùn)水平要通過(guò)稅收優(yōu)惠，提高銀行信貸資金和投資農(nóng)業(yè)的利潤(rùn)水平，從而提高投資農(nóng)業(yè)資金回籠速度。
（五）有利于農(nóng)村富余勞動(dòng)力向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，降低農(nóng)村人口比重
農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展過(guò)程中，農(nóng)村富余勞動(dòng)力必然要轉(zhuǎn)移出來(lái)。為了鼓勵(lì)轉(zhuǎn)移，要給予向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策。
五、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化各環(huán)節(jié)的稅收政策取向
（一）對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)及衍生農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)化
對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，免征企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個(gè)人或企業(yè)投資基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對(duì)衍生農(nóng)業(yè)，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)及流通的，增值稅稅率適用17%，企業(yè)所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品流通的，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對(duì)糧食出口不退稅并加征出口關(guān)稅；屬于其他衍生農(nóng)業(yè)的，如農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等，免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)的，免征土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅。
（二）投資國(guó)外農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠
投資國(guó)外基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
（三）農(nóng)村富余勞動(dòng)力的稅收優(yōu)惠
農(nóng)村富余勞動(dòng)力剝離出來(lái)從事非農(nóng)業(yè)，給予下崗再就業(yè)職工一樣的減免稅收優(yōu)惠政策。吸納農(nóng)村富余勞動(dòng)力的非農(nóng)業(yè)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅前一定倍數(shù)工資的扣除。對(duì)富余勞動(dòng)力進(jìn)行技術(shù)技能培訓(xùn)所得，免征企業(yè)所得稅。
（四）對(duì)加工農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠
農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比不超過(guò)200%的，享受現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品初加工一樣的待遇，免征企業(yè)所得稅；深加工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口免稅。
六、當(dāng)前迫切需要解決的幾個(gè)稅收問(wèn)題
促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，筆者認(rèn)為當(dāng)前農(nóng)村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：
（一）外購(gòu)銷(xiāo)售征稅和自產(chǎn)銷(xiāo)售免稅問(wèn)題
小農(nóng)經(jīng)濟(jì)是中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳統(tǒng)模式，在改革開(kāi)放后起到了很大作用。我國(guó)以前制定的稅收政策是鼓勵(lì)自產(chǎn)銷(xiāo)售、限制外購(gòu)銷(xiāo)售，符合小農(nóng)經(jīng)濟(jì)特色。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自產(chǎn)銷(xiāo)售這種小農(nóng)經(jīng)濟(jì)模式因缺乏專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作的效率與規(guī)模，已經(jīng)落伍。中國(guó)用科學(xué)發(fā)展的眼光在改變思路，要搞農(nóng)村合作社，要搞大流通、大市場(chǎng)，鼓勵(lì)農(nóng)民把農(nóng)產(chǎn)品組織起來(lái)往外銷(xiāo)售，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品流通。實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，自產(chǎn)銷(xiāo)售和外購(gòu)銷(xiāo)售很難劃分，稅收管理極為不便，給農(nóng)產(chǎn)品流通經(jīng)營(yíng)設(shè)置了很大的障礙。要解決這個(gè)問(wèn)題，就是不劃分外購(gòu)或自產(chǎn)，統(tǒng)一免征農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅。這樣，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通業(yè)發(fā)展，農(nóng)民能得到方便的市場(chǎng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與生產(chǎn)流通的對(duì)接，符合中央要求，既有利于對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的扶持，也有利于稅收管理。
（二）農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)收購(gòu)發(fā)票問(wèn)題
既要把稅管好，又要方便企業(yè)，可以考慮對(duì)一些從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的企業(yè)實(shí)行資格認(rèn)定，對(duì)取得認(rèn)定資格的企業(yè)，準(zhǔn)許其在全國(guó)范圍內(nèi)從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，并開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具手段，推行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算機(jī)開(kāi)具系統(tǒng)，建立購(gòu)進(jìn)法計(jì)算扣稅、實(shí)耗法評(píng)估監(jiān)控和網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票三者相結(jié)合的管理機(jī)制。
（三）農(nóng)產(chǎn)品深加工問(wèn)題
現(xiàn)行稅收政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工與深加工實(shí)行不同的稅率。農(nóng)產(chǎn)品深加工是發(fā)展方向，必須鼓勵(lì)支持。當(dāng)前應(yīng)抓緊修改農(nóng)產(chǎn)品目錄，拓寬農(nóng)產(chǎn)品范圍，解決簡(jiǎn)單加工和深加工復(fù)雜劃分問(wèn)題?？梢試L試用農(nóng)產(chǎn)品加工增加值比來(lái)區(qū)分初深加工。
（四）提高納稅服務(wù)水平問(wèn)題
一是進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)涉及農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)，尤其是對(duì)中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，邊遠(yuǎn)地區(qū)要透明、政策送達(dá)要及時(shí)；二是優(yōu)化辦稅程序，急事特辦，開(kāi)辟綠色通道，及時(shí)辦理企業(yè)的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進(jìn)一步進(jìn)行觀念轉(zhuǎn)變，納稅服務(wù)由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，建立重點(diǎn)企業(yè)走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務(wù)、動(dòng)態(tài)服務(wù)，又能及時(shí)掌握稅收相關(guān)優(yōu)惠政策在企業(yè)中的執(zhí)行情況，以此來(lái)推進(jìn)改善城市和鄉(xiāng)村比例結(jié)構(gòu)，使稅收政策更大化地為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與農(nóng)村發(fā)展創(chuàng)造十分有利的條件。
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