時間：2023-09-26 17:28:50
序論：在您撰寫財務會計和稅務會計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的進一步發(fā)展和社會生產(chǎn)力極大地提高，各個國家的稅法、稅務制度日益完整，并逐步向著成熟化、復雜化的方向發(fā)展。在財務會計的管理模式下進行稅務計算和核算越來越不能滿足稅收征納雙方的需要。在這種情況下，稅務會計逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來。稅務會計是社會生產(chǎn)關系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是近代新興的一門邊緣會計學科。它是以國家稅收制度為準繩，以貨幣為基本計量單位，運用會計的專門理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納進行核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一門專門的會計管理活動?，F(xiàn)在，稅務會計已經(jīng)構成會計學科的重要分支之一。稅務會計知識對企業(yè)會計專業(yè)人員來說也成為必備的專業(yè)知識。
二、稅務會計與財務會計的聯(lián)系
（一）稅務會計是植根于財務會計而產(chǎn)生的
財務會計對稅務會計的影響主要體現(xiàn)在：
1.會計主要解決如何正確計算期間收入、費用和利潤的問題，企業(yè)財務會計的主要任務是正確計算稅金。所以，稅務會計計算應交稅款時采用了會計處理程序和方法。
2.在計算利潤時，稅收法規(guī)和會計實務處理具有差異性，財務會計致力于將兩者的矛盾減少到最低程度。這種矛盾最終產(chǎn)生了稅務會計中的所得稅會計。
（二）稅務會計對財務會計產(chǎn)生了積極地影響
1.稅務會計依據(jù)稅收法規(guī)進行處理，具有剛性。這促進了財務會計發(fā)展得規(guī)范化和法制化。我國會計的發(fā)展依賴于國家頒布的各項會計法律和法規(guī)，這些法律和法規(guī)共同構成了我國的會計法律體系。
2.稅務會計確立了全新的收益實現(xiàn)原則，即以銷售時間為收入實現(xiàn)的標準。這也被財務會計所采用。不同的銷售方式下，財務會計采用不同的收入確認時間。比如在托收承付銷售方式下，銷售方是在發(fā)出商品并辦妥托收承付手續(xù)的情況下確認收入。
同時，不可否認的是，稅務會計對財務會計具有一定的消極影響。由于稅收體現(xiàn)的是國家政治權力，稅收具有強制性、無償性、固定性。稅務會計遵循修正的權責發(fā)生制原則。修正的目的在于保全稅收收入，便于征收管理。稅務會計以稅法為判斷標準，在財務會計確認、計量的基礎上，進行納稅事項的調整和納稅申報。體現(xiàn)了稅法的強制性，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。當稅務會計與財務會計產(chǎn)生沖突的時候，企業(yè)的會計處理往往遵循稅務會計。這在某種程度上會影響企業(yè)會計程序、政策、方法的選擇，即限制了會計規(guī)范的發(fā)展，使財務會計方法缺乏彈性。所以財務會計要想保持獨立性，必須要有一個周全之策。
三、稅務會計與財務會計分離的意義
稅務會計和財務會計遵循的原則具有差異性，同時稅務會計和財務會計也有很大的不同，這兩點共同決定了稅務會計必然與財務會計分離。從各國稅務與財務會計關系的發(fā)展史可以看到，傳統(tǒng)財務會計無法適應現(xiàn)代稅務制度的要求，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“合理不合法”的事項，給企業(yè)招致許多不必要的損失，所以稅務會計的出現(xiàn)解決了這一問題。
（一）稅務會計與財務會計分離滿足了政府和企業(yè)作為稅收征納雙方的需要
過去，企業(yè)的管理體制為財務會計與稅務會計合一，企業(yè)的稅收和利潤不分。企業(yè)的理財行為和會計核算難以適應市場經(jīng)濟的客觀要求。企業(yè)的會計人員兼顧財務核算和稅務核算，工作量大，工作效率低，時有出現(xiàn)差錯，不能滿足政府作為征管方的需要。稅務會計與財務會計分離，企業(yè)設置專門的稅務人員進行稅款計算、稅務核算、納稅申報，提高了效率。政府征收管理稅收，可以檢查企業(yè)的稅務計算過程、稅務核算分錄、納稅申報過程，更方便和有針對性。
（二）稅務會計與財務會計分離滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度改革的需要
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)所有權與經(jīng)營權適度分離，明確企業(yè)產(chǎn)權關系，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束的獨立經(jīng)濟實體。分立出來的稅務會計，能更好地反映國家稅務制度的規(guī)定，正確地反映企業(yè)稅款計算、稅務核算、納稅申報。分立出來的財務會計，由于不被強制接受稅法的約束，更能體現(xiàn)會計管理的職能。這樣，通過財務會計和稅務會計的合理分工，體現(xiàn)了企業(yè)制度改革的基本要求，有利于向財務報表使用者提供高質量的會計信息。
（三）稅務會計與財務會計分離滿足了與國際稅務會計接軌的需要
目前，國際上的稅務會計模式主要有英美稅務會計模式、法德稅務會計模式、日本稅務會計模式。分別對應“財稅分離模式”、“財稅合一模式”、“財稅協(xié)調模式”?？紤]到我國目前的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境，本文認為應在“財稅分離模式”與“財稅協(xié)調模式”中選擇其一。為了滿足這一與國際稅務會計接軌的需要，稅務會計與財務會計必須分離，以改善投資環(huán)境，加強境外稅收征管，防止稅收流失，維護我國經(jīng)濟權益。
四、稅務會計與財務會計分離的模式
稅務會計與財務會計的分離具有必然性，那么在實際操作中，涉及到一個分離程度的問題。本文認為可以參考英美稅務會計模式或日本稅務會計模式。
英美稅務會計模式是財稅分離模式，其具體操作是企業(yè)設置會計信息和稅務信息兩套賬務處理系統(tǒng)，企業(yè)分別設置專門的崗位由專人進行核算，分別依據(jù)會計準則和稅務制度編制信息。這種模式是為了保護投資者的利益，所以其財務會計處理不受稅務制度約束。原因在于英美屬于普通法系國家，它們的自由市場經(jīng)濟高度發(fā)達，會計規(guī)范由民間職業(yè)團體制定。
【關鍵詞】稅務會計 財務會計 異同
一、引言
稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規(guī)范下對己發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業(yè)和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策的需要為目標的會計。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調控。因此，企業(yè)如何維護自身的權益，合理合法規(guī)避風險，稅務會計在企業(yè)中獨立就顯得尤為重要。為了推動市場經(jīng)濟建立，國家對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，先后出臺新稅法與新會計準則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則，稅法也在力求獨立。本文在分析了我國稅務會計與財務會計的異同為出發(fā)點，并對二者如何協(xié)同提出一些建議，以期能對我國企業(yè)的會計實務提供參考。
二、稅務會計與財務會計的異同
（一）財務會計與稅務會計的差異
（1）核算主體不同。會計核算必須要有一定的主體，財務會計的核算主體是會計為之服務的特定單位和組織；稅務會計的核算主體是稅收法律關系中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的當事人。
（2）目標不同。會計的目標是向信息使用者提供他們所需要的各種有用的決策信息，稅務會計提供的是企業(yè)稅款繳納情況的信息，主要的使用對象是相關的稅務部門，信息的表現(xiàn)形式是各種納稅申報表；財務會計提供的是反應企業(yè)實際財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息以及反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的信息，其主要的使用對象是企業(yè)的投資人和債權人等，其信息的表現(xiàn)形式是財務會計報表。
（3）參照依據(jù)不同。財務會計在實際中所參照的依據(jù)主要是會計準則以及會計制度，根據(jù)會計準則及會計制度的規(guī)范要求進行會計核算和提供真實可靠的信息。稅務會計在實際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)稅收法律法規(guī)對所繳納的所得稅金額進行計算，同時將計算結果向稅務部門作出出面報告。
（4）核算基礎不同。財務會計在實際核算過程中以權責發(fā)生制為基礎；稅務會計在實際核算過程中將收付實現(xiàn)制作為基礎。
（5）基本要素不同。我國相關會計制度和會計準則的規(guī)定，我國財務會計的六大要素分別為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。稅務會計的四大要素則分別是了應稅收入、扣除費用、納稅所得以及和應納稅額。
（二）財務會計與稅務會計的聯(lián)系
（1）稅務會計的信息是以財務會計的信息作為基礎。企業(yè)的納稅信息一般是通過對財務會計提供的信息依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行必要的納稅調整得到的，因此，企業(yè)的財務會計信息是稅務會計信息的依據(jù)。
（2）稅務會計會促進財務會計的改革。企業(yè)的每一項稅務會計的賬務處理都會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果等造成影響，并最終反應在企業(yè)的財務會計報表之中。以企業(yè)所得稅會計為例，為了將稅法和企業(yè)會計準則的規(guī)定不一致造成的差異在賬面上反應出來，企業(yè)會計準則中將時間上存在的差異有效的處理，企業(yè)制定了遞延所得稅這一會計科目，遞延所得稅資產(chǎn)和可抵扣暫時性差異相對應的，遞延所得稅負債是應納稅暫時性差異產(chǎn)生的，遞延所得稅還應調整“所得稅費用”。
三、財務會計與稅務會計協(xié)調的建議
通過以上可以看出，財務會計和稅務會計的差異還是很大的，在當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，財務會計和稅務會計是兩條重要的分支，在我國經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，因此，促進兩者的協(xié)調發(fā)展事關重要。
（一）我國稅務會計理論體系建設
我國對財務會計的相關理論經(jīng)過幾次修改之后已經(jīng)比較完善，而稅務會計作為新生的學科，相關的理論還沒缺失，要真正促進財務會計與稅務會計的協(xié)調發(fā)展，必須首先建設我國的稅務會計理論體系
（二）促進會計制度與稅收法規(guī)的相互適應
財務會計與稅務會計出現(xiàn)的原因是會計制度和稅收法規(guī)的不一致。要促進財務會計與稅務會計的協(xié)調發(fā)展，一方面，會計制度的制定需要關注稅收監(jiān)管對信息的需求；另一方面，稅收法規(guī)也應在制度層面上盡量謀求與會計制度的協(xié)調，在稅收征管過程中同樣需要考慮會計制度對稅收征管的影響。
（三）會計信息披露增加對稅收的支持
加強會計信息披露對稅收的支持，要求企業(yè)披露的會計信息不僅要反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財務狀況以及管理層受托責任的履行情況等信息，還應該包括企業(yè)實際納稅情況信息的披露，使企業(yè)披露的會計信息達到全面、準確、充分的要求。
（四）企業(yè)應提升財務部門人員的業(yè)務水平
企業(yè)應加強對財務部門相關工作人員的培訓，努力提升其業(yè)務水平，使他們對財務會計和稅務會計的賬務處理都嫻熟于心，促進企業(yè)財務會計與稅務會計的協(xié)調。
參考文獻：
[1]黃妹金.財務會計與稅務會計的區(qū)別與聯(lián)系[J].企業(yè)研究，2012.
【關鍵詞】財務會計；稅務會計；利益；企業(yè)成本
企業(yè)是一個盈利性的組織，企業(yè)資金的清算和統(tǒng)計都離不開財務會計和稅務會計。稅務會計是傳統(tǒng)財務會計的延伸，兩者都屬于會計學的范疇，相互配合、相互合作、相互影響，共同對資金經(jīng)營產(chǎn)生積極的作用。雖然在計劃經(jīng)濟時代時，兩者在企業(yè)中差異性和矛盾都不明顯，但近年來，隨著市場經(jīng)濟體制的改革和社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務會計和稅務會計職能的差異性越來越大，兩者的矛盾逐漸突出，給企業(yè)的成本收益帶來了巨大影響。是將兩者繼續(xù)融合在一起共同工作，還是將兩者分離獨立，成為每個企業(yè)面臨的問題。
一、財務會計和稅務會計的區(qū)別
財務會計和稅務會計聯(lián)系緊密，但又存在明顯的區(qū)別。首先，兩者的核算方式不同。財務會計的核算方式是權責發(fā)生制，通過核算向企業(yè)正確、及時、完整提供資金的盈虧狀況以及財務信息的變動，利于企業(yè)負責人對資金的應用做出相應決策。而稅務會計的核算方式是收付實現(xiàn)制，通過核算為企業(yè)提供稅務方面的信息，防止納稅人偷稅漏稅的行為，利于稅務部門征稅并樹立良好的企業(yè)形象；其次，兩者的核算對象不同。財務會計核算的是企業(yè)的全部資金，而稅務會計核算的只是稅務方面的資金；最后，兩者的核算依據(jù)不同。財務會計依照會計制度的方法和程序核算資金，提供信息，而稅務會計的核算程序則依據(jù)稅法對稅收進行核算。
二、財務會計和稅務會計分離與否對企業(yè)成本收益的影響
（一）財務會計和稅務會計對企業(yè)成本的影響。如果將財務會計和稅務會計分離開來，則會產(chǎn)生巨大的成本消耗。兩者分離后，各自獨立發(fā)展，必須需要完整的核算體系才能完成各自的工作。稅務會計從財務會計中分離出來后，財務體系要重建并且完善起來，對于稅務核算的紕漏要彌補起來。稅務會計的核算方式和依據(jù)雖然獨特，但也需要完整的核算體系，才能界定稅法和財務會計之間的差異。這樣就產(chǎn)生了核算體系的成本[1]。同時，企業(yè)在進行不同方面的資金核算時，由于核算體系與過去不同，勢必會產(chǎn)生種種矛盾或漏洞，為企業(yè)的成本增加了一些不必要的開支。（二）財務會計和稅務會計對企業(yè)收益的影響。財務會計和稅務會計在一起運作時，可能會使運算結果不準確，從而減少了企業(yè)的收益。兩者的分離最顯著的結果是核算方式對企業(yè)收益帶來了積極的影響，如果在企業(yè)中設立獨立的稅務會計，憑借其對稅法的了解，可以精確核算稅收，反映企業(yè)納稅信息，還可以開展更多合理有效的納稅計劃?？茖W規(guī)劃，統(tǒng)籌安排。[2]提高了企業(yè)的納稅效益，改善了企業(yè)的管理經(jīng)營模式，樹立了良好的品牌形象，增加了企業(yè)的效益。而財務會計從稅務會計分離的另一大優(yōu)勢在于，可以提高財務會計信息與稅務會計信息的質量[1]。有利于企業(yè)管理層對于資金的變動做出有效地決策，有利于提高企業(yè)的管理效率。這些優(yōu)點最終都會使企業(yè)的收益利潤獲得顯著提高。
三、企業(yè)應如何面對財務會計和稅務會計對企業(yè)成本的收益的問題
企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展需要，決定財務會計和稅務會計分離或融合，制定靈活的會計系統(tǒng)，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的收入效益。[3]我國的企業(yè)制度正處于改革創(chuàng)新和完善發(fā)展中，改革都具有兩面性。企業(yè)不僅要從理論上探討出財務會計和稅務會計的分離與否是否符合自身長遠發(fā)展的利益，而且要在實踐中實施符合自身實際情況的戰(zhàn)略措施。
四、結語
綜上所述，財務會計和稅務會計對企業(yè)的成本收益影響深遠。兩者融合對企業(yè)成本的消耗較小，但是卻使企業(yè)無法獲得最大的收益；相反，兩者的分離則會消耗企業(yè)更多的成本，但同時也帶來了巨大的效益。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，市場經(jīng)濟日趨激烈，企業(yè)紛紛從自己的切身利益出發(fā)，尋求最大的經(jīng)濟效益。這就要求每一個企業(yè)合理處理好財務會計和稅務會計之間的關系，雖然稅務財務會計的分離為企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中帶來了巨大的利益，但是企業(yè)也要做好承擔更多成本消耗的準備。企業(yè)要制定良好的經(jīng)營管理模式，促進自身經(jīng)濟又好又快發(fā)展。
作者:王海芳 王曉慶 單位:宿州職業(yè)技術學院
參考文獻
[1]郭費兒.就成本效益分析財務會計與稅務會計分離問題[J].財會研究，2011（08）：178.
關鍵詞：企業(yè) 差異 稅務會計 財務會計
稅務會計，通常是指進行稅務籌劃、稅金核算與納稅申報的一種會計系統(tǒng)。其是將財務會計當作基礎，并隨著財務會計的不斷發(fā)展而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的。因此，可以說，稅務會計和財務會計存在著緊密的聯(lián)系，但又有著許多的不同點。在國外，其稅務會計大多已經(jīng)從財務會計中獨立出來，有著一套獨立的稅務會計體系。我國在近幾年來，隨著會計制度和稅收制度的不斷完善，財務會計和稅務會計也逐漸呈現(xiàn)出分離的趨勢。
一般說來，財務會計主要是為企業(yè)的管理者和出資人提供相應的信息，而稅務會計則主要針對企業(yè)各項資產(chǎn)負債的應納稅額進行核算，從而反映出企業(yè)繳納所得稅的詳細情況。我國當前稅務會計和財務會計的具體差異主要有以下幾點：
一、核算的目的不同
稅務會計主要針對企業(yè)的涉稅活動來進行反映與核算，從而最大程度的保證納稅人可以依法納稅。換句話說，稅務會計主要是為了使企業(yè)在最大化獲取利益的同時，又符合國家的相關稅收政策。至于財務會計，在日常工作中，則主要是記錄與核算納稅人的業(yè)務，并對企業(yè)經(jīng)營過程中的財務狀況、現(xiàn)金流動以及主要經(jīng)營成果等進行全面的反映。這一反映出來的結果通常會遞交給企業(yè)的債權人、投資者以及企業(yè)的相關部門，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策以及國家的宏觀調控提供有價值的和真實的信息。
二、核算的依據(jù)不同
一般情況下，財務會計在進行核算時，主要依據(jù)的是企業(yè)的會計制度與會計準則，并按照這兩者當中的程序與方法對會計核算進行組織，從而提供相關信息。但不可避免的是，會計人員大多會根據(jù)對當時情況的判斷以及自身的理解，從而往往出現(xiàn)一些類似的經(jīng)濟業(yè)務有著多種表述方法的現(xiàn)象，從而導致會計結果也有所不同。但這是正常的，因為其恰恰體現(xiàn)了會計方法的靈活性，以及會計準則的彈性。但對于稅務會計而言，其在進行核算時，主要依據(jù)的是相關的稅收法規(guī)。他們會按照其中的規(guī)定對所得稅額進行計算后，向稅務部門進行申報。
三、收支確認的標準與范圍不同
對財務會計來說，為了客觀全面的對企業(yè)的財務狀況進行反映，其會將企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的所有收支都按照業(yè)務性質計入會計賬戶中。但對于稅務會計來說，則只需將稅法規(guī)定的收支計入會計賬戶當中即可，從而作為納稅所得的形成要素；至于稅法規(guī)定之外的收支事項，盡管可能是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生過的，也不能作為納稅所得的形成要素。另外，對于企業(yè)自產(chǎn)或者是自用的產(chǎn)品，在財務會計那里，一般都不會計入在收入當中，而是計入在相關支出當中；但在稅務會計當中，則等同于對外銷售。換而言之，稅務會計對于財務會計的列支標準有著非常細致與嚴格的規(guī)定，就拿工資性支出來說，財務會計通常會將所有的工資和獎金等都計入企業(yè)經(jīng)營成本當中來，但對于稅務會計來說，如果企業(yè)的實際支出數(shù)超過了規(guī)定的計稅工資標準，則超出部分要作為納稅所得來進行計算。
四、處理會計事項的基礎不同
通常情況下，會計處理主要有收付實現(xiàn)制以及權責發(fā)生制這兩種原則。而對于財務會計來說，因為其強調企業(yè)在經(jīng)營過程中是否已經(jīng)發(fā)生收入，所以在日常當中主要采用權責發(fā)生制的原則。換句話說，財務會計確認的收入并不一定和企業(yè)多出來的資金流入量相等，同理，其確認的費用自然也有可能不等于企業(yè)的資金流出量，因而其確認的企業(yè)各期利潤也就不能看作是企業(yè)當前可以支配的凈資金資源。而稅務會計因為具有強制性的特點，且在主體上不強調采用權責發(fā)生制的原則對企業(yè)的應納稅所得額進行確定，因而在對項目規(guī)定征收細則的時候，往往采用現(xiàn)金收付制和權責發(fā)生制并用的辦法進行會計處理。
五、原則的不同
財務會計一般采用穩(wěn)健的原則，其只對可能發(fā)生的費用與損失進行預計，對于可能發(fā)生的收入則不關注。而稅務會計則不預計未來的費用與損失，只確認實際上已經(jīng)發(fā)生的情況。
六、受相關稅法制約的程度不同
因為財務會計的核算依據(jù)是會計準則與企業(yè)的會計制度，因而在對納稅人的業(yè)務進行處理時，當某項業(yè)務的處理辦法與國家稅法的規(guī)定有差別時，財務會計可以不遵循稅法的規(guī)定，完全按照真實以及公允等原則進行核算。但稅務會計卻截然相反，因為其核算的依據(jù)是國家稅法與會計準則，且稅務會計會依法對納稅人的會計行為進行規(guī)范，因而，當某項業(yè)務的處理辦法和國家稅法的規(guī)定有沖突時，必須嚴格按照稅法的規(guī)定進行調整。
總而言之，稅務會計和財務會計有著一定的區(qū)別，但從二者的根源來看，其又有著統(tǒng)一的聯(lián)系。因此，應該辯證的看待這種客觀存在的差異，遵循二者自身的規(guī)律，積極從理論和方法上對它們進行完善，從而更好的為國民經(jīng)濟發(fā)展做出應有的貢獻。
參考文獻：
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[關鍵詞]財務會計；稅務會計；關系；協(xié)調
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0292-01
前言：國家的稅制體制和會計制度日趨完善，為了滿足我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的要求，處理好財務會計和稅務會計的關系是非常重要的。
1、財務會計和稅務會計之間的聯(lián)系
1.1 財務會計是稅務會計的基礎
財務會計和稅務會計之間存在必然聯(lián)系。稅務會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務會計信息。簡而言之，就是指在核算與監(jiān)督納稅人經(jīng)濟活動時需要以財務會計信息為基礎，從而才能讓規(guī)范化、科學化的會計管理工作目標得以實現(xiàn)。稅務機構借助于財務會計系統(tǒng)能夠對企業(yè)的財務信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎，將合理的稅務會計編制制定出來。此外，企業(yè)還能夠在財務會計信息的基礎上對相關的稅務會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務會計核算結果直接運用到稅務會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到有效保障。
1.2 財務報告反映二者之間的協(xié)調
財務報告可以有效反映財務會計跟稅務會計之間的聯(lián)系，這就要求我們在具體開展財務會計跟稅務會計工作中，有效協(xié)調好二者之間的關系，這才能使相關管理目標更好實現(xiàn)，為企業(yè)與市場經(jīng)濟的發(fā)展提供重要保障。受稅務會計的制約，財務會計在具體工作過程中要遵從相應的稅務會計規(guī)定。企業(yè)通過比較自身的負債情況與資產(chǎn)情況，便可以充分明確計稅基礎跟賬面價值之間的差異，利用這種差異所產(chǎn)生的所得稅，可以將會計利潤跟企業(yè)所得稅產(chǎn)生的暫時性差異準確記錄下來。例如，企業(yè)在所得稅會計中，需要處理好時間性差異，這就需要將相應的“遞延稅款”科目設置出來，這才能列示企業(yè)的長期資產(chǎn)或者是長期負債情況，保障二者可以協(xié)調發(fā)展，從而使企業(yè)更好符合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。
2、財務會計和稅務會計之間的差異
2.1 核算對象不同
財務會計的核算對象一般都是企業(yè)中以貨幣為單位的所有經(jīng)濟事項，財務會計核算能夠準確地反映出企業(yè)的財務狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營與資金變動情況。稅務會計核算范圍和財務會計的核算范圍并不相同，稅務會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關的經(jīng)濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務會計的核算對象相較于財務會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經(jīng)濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。
2.2 核算目標不同
稅務會計在具體核算過程中，往往需要將稅法作為重要的工作參照，通過實施正確的計稅、納稅以及退稅等工作，有效達到降低遵從成本的效果。為了幫助稅務使用人員做出合理科學的稅務決策，便可以采取將相關會計信息提供給稅務會計使用者的方式，使稅務會計使用者可以實現(xiàn)稅收收益的最大化。財務會計的主要目標就是核算與記錄所有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，進而合理編制出相應的附表、利潤表、資金流量表以及資產(chǎn)負債表等。
2.3 計量依據(jù)不同
稅收制度的形成一般都是通過收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的有機結合而實現(xiàn)，而企業(yè)財務會計制度則是依賴于權責發(fā)生制，其關注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權責發(fā)生制，而稅法的配比原則不僅要參照權責發(fā)生制，而且還要有機結合歷史成本原則和相關性原則。稅法通常不會對會計核算實質進行運用，稅務會計核算工作必須遵循相關的會計準則及稅法規(guī)定，會對納稅人的行為進行明確規(guī)定，但不會預測未來費用和損失。而企業(yè)財務會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎，未來讓企業(yè)財務信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。
3、財務會計和稅務會計的協(xié)調措施
3.1 建設稅務會計理論體系
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅務會計在企業(yè)中的應用越來越重要。但是由于我國的復雜國情，許多企業(yè)中稅務會計并沒有從財務會計中分離出來成為一個獨立的會計系統(tǒng)。目前我國處于一個經(jīng)濟轉型期間，財務會計與稅務會計之間的差異越來越大，我們需要加快我國會計學科的發(fā)展，協(xié)調兩者的差異，加強稅務會計與財務會計之間的合作與配合，從而減低企業(yè)稅收成本和納稅風險，建設我國一個完整的稅務會計理論體系。
3.2 合理制定稅務會計準則
稅務會計是財務會計發(fā)展出來的一個分支，財務會計和稅務會計在本質上都是為所需者提供真實準確的會計核算結果。但是由于稅務會計與財務會計的核算對象不同，所以對于稅務會計，需要一套適合的稅務會計準則，這套準則能與財務會計日常核算方式保持一致，避免重稅漏稅的現(xiàn)象。在稅務會計中，應該嚴格區(qū)分營業(yè)收益與資本收益。這兩種不同來源的收益擔負著不同的納稅責任，對于這兩種收益應該有相應的劃分方案，明確的計算所得稅負債和費用。
3.3 遵循實質性的相關原則
按照現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，“視同銷售”的行為同樣也是沒有現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務，如果對“視同銷售”行為進行征稅的話，無疑會增加企業(yè)的負擔。因此我國的稅收制度應該減少類似規(guī)定，減少稅務會計制度與財務會計制度之間的差異，以體現(xiàn)我國稅法法規(guī)合理征稅的原則。在對于企業(yè)稅務會計處理中，重要事項定要遵循嚴格處理，次要事項按情況處理，無關事項無需處理，做到以實際為主的原則。
3.4 縮小兩者政策差異
財務管理制度僵化和過多是我國以往財務管理中較為常見的現(xiàn)象，其對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的拓展有著很大影響。從當下我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展狀況來看，使財務會計和稅務會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業(yè)會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現(xiàn)象，因此想要短時間消除顯然很難實現(xiàn)。例如：政府部門對企業(yè)違法支出或經(jīng)營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務會計實施中，就能列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規(guī)定這種支出不能使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質得到了直接展現(xiàn)。
3.5 實現(xiàn)二者趨同化發(fā)展
當前我國財務會計跟稅務會計之間的趨同化發(fā)展越來越明顯。首先是會計制度跟稅法法規(guī)的協(xié)調化發(fā)展使得二者逐漸開始呈現(xiàn)趨同化形式，不管是在實物界還是在理論界，企業(yè)所認同的便是財政部制訂的會計準則跟會計制度的權威性與有效性。財政部還有制訂我國稅收法律法規(guī)的責任，（財政部與國家稅務總局是并行的吧？）這就可以為我國會計制度跟稅收法規(guī)的趨同化發(fā)展奠定良好的基礎。其次是我國企業(yè)的籌劃活動也會影響到財務會計跟稅務會計的趨同化發(fā)展，如果企業(yè)的收入和費用一定的話，企業(yè)的應繳稅額跟稅后利潤就屬于一種反比關系。所以企業(yè)為了有效減少自身的應稅負擔，就需要通過稅收籌劃來實現(xiàn)合理避稅，這在一定程度上促進了稅收政策跟會計制度的協(xié)調發(fā)展。
4、結語
總體來說，財務會計與稅務會計兩者的關系非常密切，管理人員在工作時要對兩者之間做好區(qū)分及協(xié)調，從而推動企業(yè)更好的向前發(fā)展。
參考文獻
隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革,稅務會計與企業(yè)財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為,借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗,將企業(yè)稅務會計從企業(yè)財務會計、管理會計中分離出來,不僅有可能,而且很有必要。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善,我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善,使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異,它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧,于是,稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了人們的普遍關注。
一、企業(yè)稅務會計的定義以及與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
稅務會計不是從來就有的,而是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩,以貨幣計量為基本形式,運用會計學的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的,它與財務會計一樣,同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。因此,稅務會計的資料一般來源于財務會計,他只是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項,或出于稅收籌劃目的需要調整的事項,按稅務會計方法計算、調整,并作調整會計分錄,再融于財務會計帳簿或報告之中。
雖然稅務會計與財務會計相互聯(lián)系、相互影響,但是,稅務會計畢竟是區(qū)別于財務會計的一門特殊專業(yè)會計,所以它與財務會計又有著一定的差異。
第一,二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務成果,并為企業(yè)利益相關人(包括銀行、債務人、潛在投資者)提供真實相關的信息,便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng),其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn),調節(jié)經(jīng)濟和公平稅負,為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。
第二,二者核算的對象不同。財務會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項,包括資金的投入、循環(huán)、周轉、退出等過程,而稅務會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關的經(jīng)濟事項。
第三,二者核算的依據(jù)不同。財務會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則,而稅務會計核算的依據(jù)是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則,依照會計制度處理各項經(jīng)濟業(yè)務,會計人員基于自身的理解和情況的特殊性,對某些相同的經(jīng)濟業(yè)務可能有不同的表述方式,出現(xiàn)不同的會計結果,這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現(xiàn)。
第四,二者核算的原則不同。財務會計遵循權責發(fā)生制和配比原則,為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計,而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入,便于保管,一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外,稅務會計堅持歷史成本,不考慮貨幣時間價值的變動,更重視可以預見的事項,而財務會計則可以有所不同,在特定時候,財務會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素,如在物價變動情況下,企業(yè)通過會計計價方法的選擇,尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。
二、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來,成為相對獨立的會計分支,是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入 80 年代以后,企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出:“很多小企業(yè),會計的目的是為了編制所得稅申報表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說,納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準具有極大影響,并促進一般會計實務的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法,澄清了計稅收益的實質和所應包括的,范圍等等?！笨梢?企業(yè)稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后,稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行,使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此,各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員,指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法,完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算,可以說是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。
與財務會計相比較,企業(yè)稅務會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面:
1、企業(yè)稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等,企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》,并結合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計,必須嚴格按照稅法(條例)及其實施細則的規(guī)定運作,受稅收規(guī)定制約,不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇,采用其中一種;在存貨核算中,企業(yè)可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算,并需報稅務機關批準或備案。也就是說,企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時,應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理;財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時,應以稅收規(guī)定為準繩,進行必要的調整。
2、企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具
企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支,對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督,具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的,處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此,企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則,通過稅務會計工作所反映出來的情況,保證企業(yè)的稅務活動按照稅收規(guī)定進行,使應納稅金及時、足額地解繳,防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生,保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務,避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
3、企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督,而且能通過稅負因素分析等方法,使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說,是指企業(yè)稅務會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點,籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動,使之既依法納稅,又可享受稅收優(yōu)惠,實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
三、稅務會計與財務會計分離的必要性
1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系,而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進行會計核算,這就使企業(yè)財務會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的實施,企業(yè)財務會計的目標更加明確,即為企業(yè)會計信息使用者提供信息,折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大,只有將稅務會計從財務會計中分離出來,才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監(jiān)督,才能使會計改革見成效。
2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善,逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調節(jié)體系,基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求,有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用、調節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下,穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作,不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。有時,企業(yè)可能處于自身利益的考慮,會利用稅法的不完善,通過直接調整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務財務決策等,實現(xiàn)其少繳稅的目的,因而,作為納稅義務人,不論其經(jīng)濟性質、組織形式和經(jīng)濟范圍,都需要建立統(tǒng)一的稅收會計,以適應依法、合理、準確納稅的需要。
3、加強企業(yè)管理的需要。在財稅合一的會計體制下,會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要,忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要,不利于企業(yè)加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時,企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法、,從經(jīng)濟的角度出發(fā),反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務狀況,而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。
4、提高會計實踐水平,維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟的高度發(fā)展,資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢,會計的作用也將得到充分地發(fā)揮,而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高,這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法,并且稅法具有一定時期內的穩(wěn)定性,有利于會計人員在實踐中積累經(jīng)驗,逐漸提高會計信息的質量,并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。
5、提高會計信息質量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的,因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而財務會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的,體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn),多種經(jīng)濟成分并存,此時若財務會計再不與稅務會計分離,會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧,則會影響會計信息質量,使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來,企業(yè)就可以有較大的自主性,可以在允許的范圍內,選擇適合自身的會計處理方法,使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,從而有利于各投資者的決策,也有利于國家的宏觀決策。
6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來,稅務會計逐步完善,受到普遍重視,并發(fā)展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多,其投資額也越來越大,而我國在國外投資業(yè)務也越來越多,為了符合稅收的國際慣例,改善投資環(huán)境,防止國際避稅,維護我國經(jīng)濟權益和企業(yè)利益,進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來,建立獨立的稅務會計也是十分必要的。
7、發(fā)展會計學科的需要。在傳統(tǒng)的財政決定財務、財務決定會計的財會體制模式下,會計學只能是會計制度的說明,即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋,以便于人們進一步了解核算制度,而隨著我國會計準則體系的逐步完善,財務會計已經(jīng)形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務會計對財政、財務的變化熟視無睹,而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支,這就是稅務會計。它要求所有的財務人員和稅務人員既要明確財務會計的基本要求,又要明確稅法的基本知識,把二者有機地結合起來,這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。
四、建立我國企業(yè)稅務會計應遵循的基本原則
1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務會計所反映的企業(yè)的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此,在企業(yè)稅務會計工作中,必須嚴格執(zhí)行稅法中有關計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定,這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度,特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”,這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務會計活動的全過程,必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。
2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業(yè)在進行稅務會計活動中,對于那些與企業(yè)納稅關系相對重要的會計事項,應分別核算、分項反映,力求準確;而對于那些與企業(yè)納稅關系相對次要或無關的會計事項,在不影響納稅資料真實性的情況下,則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后,如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定,“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內,向當?shù)囟悇諜C關報送預繳所得稅申報表;年度終了后四個月內,報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金,又要做到核算和監(jiān)督相互配合,加強事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為,以免企業(yè)遭受處罰,造成不必要的損失。
3、尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息,以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟效益。對此,企業(yè)的稅務會計人員應深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關精神,在符合或不違反的前提下,進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的,具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目,可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業(yè)稅務會計活動,從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關系,及時、足額地向國家繳納稅款。
4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則,會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求,是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。
總之,盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸,但事實上稅務會計在許多方面已具備了與財務會計并列的會計學分支的學科特征,稅務會計已具備了獨立的必要性和可能性。發(fā)展稅務會計,有助于使規(guī)范經(jīng)濟生活的立法活動進入快車道,也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。
主要參考文獻:
1、鐘高、龔明曉。論會計準則目標。會計研究。1998;
2、黃菊波、楊小舟。試論會計政策。會計研究。1995,11;
3、李端生、朱力。論現(xiàn)代企業(yè)會計政策的選擇。會計研究。1996,8;
[關鍵詞]財務會計；稅務會計；關系
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.098
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和不斷創(chuàng)新，正在不斷完善的會計制度和稅收制度也越發(fā)突顯出其較強的規(guī)范化和合理化。在當下的經(jīng)濟社會背景下，財務會計與稅務會計之間的關系越來越受到社會各界的關注和認識。財務會計和稅務會計之間雖然存在著一定聯(lián)系，但是同樣也具有著較大差異，相關管理人員在對財務會計和稅務會計進行實際開展的工作中，需要對兩者之間的關系做到明確區(qū)分，從而才能讓會計工作的順利實施得到促進，讓我國會計管理水平能夠得到進一步提升，進而才能讓所提供的會計信息更加準確和有效，推動我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。
1 財務會計和稅務會計之間的聯(lián)系
1.1 財務會計是稅務會計的基礎
財務會計和稅務會計之間存在必然聯(lián)系。稅務會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務會計信息。簡而言之，就是指在核算與監(jiān)督納稅人經(jīng)濟活動時需要以財務會計信息為基礎，從而才能讓規(guī)范化、科學化的會計管理工作目標得以實現(xiàn)。[1]企業(yè)經(jīng)濟活動和其財務會計有著非常緊密的關聯(lián)，通過財務會計信息能夠對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況做到有效掌握。稅務機構借助于財務會計系統(tǒng)能夠對企業(yè)的財務信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎，將合理的稅務會計編制制定出來。此外，企業(yè)還能夠在財務會計信息的基礎上對相關的稅務會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務會計核算結果直接運用到稅務會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到有效保障。
1.2 兩者之間的協(xié)調關系能夠通過財務報告直接反映出來
通常情況下，財務報告往往能夠有效反映出財務會計和稅務會計的協(xié)調狀況。由于稅務會計對財務會計的制約作用，促使其在實際工作中必須嚴格遵循相關的稅務會計規(guī)定。企業(yè)通過對自身的負債和資產(chǎn)情況進行對比分析，就能夠對計稅基礎與賬面價值之間的區(qū)別做到有效確定，通過該差異所形成的所得稅，能夠準確地記錄下會計利潤與企業(yè)所得稅之間所形成的暫時性差異。[2]例如在企業(yè)所得稅會計中需要對時間性差異做到有效處理，只有這樣才能讓企業(yè)的長期資產(chǎn)及負債情況得到有效展現(xiàn)，從而才能使兩者的協(xié)調發(fā)展得到保障，促使企業(yè)與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需求能夠相統(tǒng)一。
2 財務會計和稅務會計之間的差異
2.1 核算對象不同
財務會計的核算對象一般都是企業(yè)中以貨幣為單位的所有經(jīng)濟事項，財務會計核算能夠準確地反映出企業(yè)的財務狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營與資金變動情況。不管其在納稅事項上是否有所關聯(lián)或關聯(lián)程度多少，為了讓企業(yè)債權人、經(jīng)營管理者以及我國的宏觀管理需求得到保障，就需要在財務會計中對企業(yè)資金的一系列情況進行核算，如資金投入、周轉以及撤出等。不過，稅務會計核算范圍和財務會計的核算范圍并不相同，稅務會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關的經(jīng)濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務會計的核算對象相較于財務會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經(jīng)濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。
2.2 核算目標不同
在實際核算過程中，稅務會計通常都是以稅法為依據(jù)，通過對正確的計稅、納稅以及退稅等工作的運行，讓遵從成本的降低效果得以有效實現(xiàn)。為了能夠協(xié)助稅務使用人員給出更加科學的稅務決策，通過給稅務會計使用者提供相關會計信息的方法，促使其稅收收益的最大化目標得到有效實現(xiàn)。[3]而財務會計的主要核算目標則是對企業(yè)中的所有經(jīng)濟業(yè)務進行核算和統(tǒng)計，進而將相關的財務報表、利潤表等編制出來，為財務報告使用者及時提供準確的會計信息，并讓企業(yè)管理層受托責任的具體實施情況得到有效展現(xiàn)，最終也就能夠讓合理科學的經(jīng)濟決策得以實現(xiàn)，更好地推動企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
2.3 計量依據(jù)不同
稅收制度的形成一般都是通過收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的有機結合而實現(xiàn)，而企業(yè)財務會計制度則是依賴于權責發(fā)生制，其關注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權責發(fā)生制，而稅法的配比原則不僅要參照權責發(fā)生制，而且還要有機結合歷史成本原則和相關性原則。稅法通常不會對會計核算實質進行運用，稅務會計核算工作必須遵循相關的會計準則及稅法規(guī)定來進行，會對納稅人的行為進行明確規(guī)定，但不會預測未來費用和損失。而企業(yè)財務會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎，未來讓企業(yè)財務信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。稅法從本質上來講是一種法律法規(guī)，是企業(yè)稅務會計工作實施的基礎，稅法會計在對企業(yè)需要繳納金額數(shù)量進行計算的時候，必須嚴格遵循稅法以及相關法律法規(guī)，而且還需要運用書面報告的方式，向相關稅務部門反饋納稅結果。
3 財務會計和稅務會計之間的協(xié)調措施
3.1 將兩者之間的政策差異縮小
財務管理制度僵化和過多是我國以往財務管理中較為常見的現(xiàn)象，其對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的拓展有著很大影響。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國財務制度和稅收制度也在不斷創(chuàng)新，尤其是在《企業(yè)財務通則》頒布之后，逐漸開始縮小兩者之間的政策差異，促使兩者之間的協(xié)調性得到了進一步加強。而制度在未來的創(chuàng)新中，還應該對兩者之間的關系進行進一步協(xié)調，讓其之間的政策性差異能夠得到有效減少，盡可能地單打獨斗或互補協(xié)調現(xiàn)象的再次出現(xiàn)，從而才能讓企業(yè)所得稅以會計收益在時間上的統(tǒng)一性能夠實現(xiàn)和保障。從當下我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展狀況來看，使財務會計和稅務會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業(yè)會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現(xiàn)象，因此想要短時間消除顯然很難實現(xiàn)。例如：政府部門對企業(yè)違法支出或經(jīng)營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務會計實施的過程中，就能夠列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規(guī)定這種支出不能夠使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質得到了直接展現(xiàn)。
3.2 讓兩者的趨同化發(fā)展得以實現(xiàn)
由于受到資源優(yōu)化配置利益的推動和諸多客觀因素的影響，我國財務會計與稅務會計正在逐步實現(xiàn)趨同化。從目前我國稅收征管及會計的實際工作情況來看，兩者之間趨同化發(fā)展趨勢越發(fā)顯著。會計制度與稅法法規(guī)的協(xié)調發(fā)展推動了兩者的趨同化發(fā)展，不管是從哪個角度來看，會計準則和制度的權威性和有效性才是企業(yè)所認可的。財政部如果能夠參與到稅收法律法規(guī)的制定過程中，就能有效推動我國會計制度和稅收法規(guī)的趨同化發(fā)展。隨著我國法律法規(guī)不斷加強協(xié)調性，我國財務會計與稅務會計也逐漸開始向趨同化和協(xié)調化方向進行發(fā)展。此外，我國企業(yè)的一系列籌劃活動也會對財務會計和稅務會計的趨同化發(fā)展造成一定影響，在企業(yè)的收入和費用處于穩(wěn)定狀態(tài)下，企業(yè)所應該繳納的稅額則與稅后利潤呈現(xiàn)一種反比關系。因此，企業(yè)為了能夠讓滋生的應稅負擔得到有效減少，就需要借助于稅收籌劃的手段，讓合理的避稅目的得以實現(xiàn)，從而也就能夠對我國稅收政策與會計制度之間的協(xié)調發(fā)展帶來很大程度的促進作用。
4 結 論
綜上所述，稅務會計和財務會計逐漸的差異是必然的，但是這并不會對兩者的協(xié)調化、趨同化發(fā)展造成影響。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國正面臨著經(jīng)濟轉型的重要階段，在此背景下，想要讓企業(yè)制度的轉換成本和稅收成本得以有效降低，使政府稅收征管成本與企業(yè)納稅風險得以減少，相關管理人員只有對財務會計和稅務會計之間的關聯(lián)做到合理區(qū)分，就能夠更加深入地認識到兩者之間的關系，再加上對財務會計和稅務會計之間的協(xié)調性進行不斷完善和構建，從而才能在確保我國企業(yè)健康發(fā)展的同時，有效推動我國市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]趙勇.當代中國稅收服務模式變革研究[D].武漢：華中師范大學，2010.
