時(shí)間：2023-09-26 17:29:02
序論：在您撰寫會計(jì)的概念特點(diǎn)和職能時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
各位親愛的2014級會計(jì)從業(yè)學(xué)員：
全國2014年會計(jì)從業(yè)資格考試準(zhǔn)備工作已陸續(xù)展開，為幫助同學(xué)們盡快開始2014年會計(jì)從業(yè)資格考試各科的學(xué)習(xí)，會計(jì)從業(yè)輔導(dǎo)名師制定了“2014年會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》考試學(xué)習(xí)計(jì)劃”，以方便同學(xué)們對今后的學(xué)習(xí)進(jìn)度進(jìn)行全面控制，達(dá)到較好的學(xué)習(xí)效果。
針對于從未接觸過會計(jì)的學(xué)員來說，《會計(jì)基礎(chǔ)》科目應(yīng)該是較難的，其中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的編寫及應(yīng)用更是重點(diǎn)、難點(diǎn)，而《會計(jì)基礎(chǔ)》與《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》、《初級會計(jì)電算化》又有聯(lián)系之處，因此對于初學(xué)者來說，可將重點(diǎn)先放在《會計(jì)基礎(chǔ)》的學(xué)習(xí)上，但是不能將另外兩門完全擱置起來，三門學(xué)科應(yīng)齊頭并進(jìn)!
第一章 總論
主要是概念及特征、會計(jì)職能、會計(jì)對象、會計(jì)核算的具體內(nèi)容、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)展開敘述，是會計(jì)最基礎(chǔ)的知識，學(xué)習(xí)時(shí)要注意領(lǐng)悟知識的本質(zhì)。
第二章 會計(jì)要素與會計(jì)科目
本章是基礎(chǔ)知識章節(jié)，是對會計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)分。要注意區(qū)分會計(jì)要素與會計(jì)科目之間的區(qū)別，掌握會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，以及會計(jì)科目的分類及設(shè)置。
第三章 會計(jì)等式與復(fù)式記賬
主要介紹會計(jì)等式與復(fù)式記賬，學(xué)習(xí)時(shí)要注意好好體會借貸記賬法的本質(zhì)。
第四章 會計(jì)憑證
主要是會計(jì)憑證的概念、作用、種類，及原始憑證和記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容的要求、傳遞保管的方法。
第五章 會計(jì)賬簿
本章的會計(jì)賬簿是會計(jì)報(bào)表與會計(jì)憑證的中間環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)過程中結(jié)合老師的講義實(shí)際接觸一些會計(jì)賬簿，對學(xué)好本章有很大的幫助，同時(shí)學(xué)員應(yīng)通過做題加以鞏固。
第六章 財(cái)務(wù)處理程序
本章主要講解了三種不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，包括基本編制步驟、各自的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是在理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上，掌握各種賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)、適用范圍，能夠根據(jù)不同單位的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序以及掌握各種賬務(wù)處理程序的編制方法。
第七章 財(cái)產(chǎn)清查
本章主要介紹財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、一般程序，財(cái)產(chǎn)清查的方法以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。學(xué)習(xí)時(shí)要結(jié)合老師的講義，再做些題目加以鞏固相關(guān)知識點(diǎn)。
第八章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，要重點(diǎn)體會各章財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個項(xiàng)目，是如何反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的。
第九章 會計(jì)檔案
本章主要介紹會計(jì)檔案的概念、內(nèi)容、整理歸檔、保管、復(fù)制查閱以及銷毀等規(guī)定。內(nèi)容不多，但各個小的知識點(diǎn)都需要通過老師講解，再加上適當(dāng)?shù)淖鲱}加以鞏固和掌握。
第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理
本章主要介紹主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理，要想學(xué)好本章需要對前面一些章節(jié)的學(xué)習(xí)進(jìn)行鞏固，只有這樣才能靈活的賬務(wù)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理的思路。
隨著2014年會計(jì)從業(yè)資格考試備考工作的啟動，學(xué)員可根據(jù)不同需求選報(bào)特色班、精品班、實(shí)驗(yàn)班等優(yōu)惠套餐，輔導(dǎo)課程根據(jù)每位學(xué)員的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，有針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，并對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)?？忌筛鶕?jù)個人實(shí)際情況，選擇符合自身特點(diǎn)的個性化輔導(dǎo)班次。同時(shí)，網(wǎng)校推出的會計(jì)移動課堂(隨課贈送)，全面支持手機(jī)看課、平板電腦看課，學(xué)員可以免費(fèi)下載使用，隨時(shí)隨地皆可學(xué)習(xí)。
1.財(cái)務(wù)會計(jì)
財(cái)務(wù)會計(jì)于20世紀(jì)30年代在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上有了很大發(fā)展。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者與提供者的分離。為了保證信息的可靠與公正，提高會計(jì)信息的可比性，必須對會計(jì)信息產(chǎn)生的過程進(jìn)行規(guī)范，由此形成了規(guī)范會計(jì)理論。在規(guī)范會計(jì)理論的指導(dǎo)下，各國相應(yīng)制定了規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)操作的會計(jì)準(zhǔn)則（會計(jì)制度）。會計(jì)準(zhǔn)則包括基本假設(shè)、歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入實(shí)現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。但是，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對這些假設(shè)和原則提出了全面的挑戰(zhàn)。然而，這些原則和假設(shè)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的基石，它們的動搖勢必影響到財(cái)務(wù)會計(jì)這門學(xué)科的存在。
2.財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)
財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)一般不直接規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，因此，它作為普遍運(yùn)用的理論框架似應(yīng)高于會計(jì)準(zhǔn)則。但是，其概念結(jié)構(gòu)不夠具體，在可操作方面不如會計(jì)準(zhǔn)則。它所描繪的是一組概念，這些概念必須貫穿到并統(tǒng)馭著所有的準(zhǔn)則，從而對財(cái)務(wù)會計(jì)的程序與方法起著普遍的規(guī)范作用。所以，在概念結(jié)構(gòu)的文件中要有一致的看法，不能等同于學(xué)術(shù)著作，反映不同的觀點(diǎn)或體現(xiàn)百家爭鳴。我們可以看出，財(cái)務(wù)會計(jì)的局限性與財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的約束有關(guān)，如資產(chǎn)要素的定義，美國FASB的定義是指某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，這個定義沒有指出對未來經(jīng)濟(jì)利益如何計(jì)量；我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，這個定義雖指出貨幣計(jì)量，但并未回答如何計(jì)量，是對資產(chǎn)形成過程的計(jì)量，還是對資產(chǎn)未來潛能的計(jì)量？又如，兩個重要的信息質(zhì)量特征相關(guān)性和可靠性，理想的情況是二者都要保證，但當(dāng)二者發(fā)生矛盾時(shí)，哪個更為重要？因此，財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容直接影響到最終的會計(jì)信息。
3.會計(jì)基本理論
再深入一步，我們會發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究是受制于會計(jì)基本理論問題的。會計(jì)基本理論的內(nèi)容是會計(jì)學(xué)科最基本的理論問題，它構(gòu)成會計(jì)學(xué)科最基本的框架，會計(jì)的本質(zhì)、對象、職能、屬性等，這些基本問題和財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容有著一定的聯(lián)系，有的甚至是一一對應(yīng)的，從另一方面來講，概念結(jié)構(gòu)是會計(jì)基本理論內(nèi)容的具體化。如，會計(jì)本質(zhì)和社會環(huán)境的研究確定了會計(jì)基本前提；會計(jì)職能對應(yīng)會計(jì)的目標(biāo)；會計(jì)對象規(guī)定了會計(jì)要素等。通過這樣的分析，我們將財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐中碰到的問題，用脫衣法層層追溯到會計(jì)基本理論問題。透過現(xiàn)象，我們注意到我們忽視了會計(jì)基本理論的研究。對會計(jì)的本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識不足或者存在很大差異，用含糊不清或者有爭議的概念去指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐，難免會遇到各式各樣的問題。
二、如何建立中國特色的會計(jì)理論
中國會計(jì)學(xué)會提出的我國會計(jì)理論建設(shè)的目標(biāo)模式是：創(chuàng)建具有中國特色的社會主義會計(jì)理論與方法體系。介紹和引進(jìn)大量西方市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計(jì)理論，目的是為了消化和吸收其精華，結(jié)合我國會計(jì)實(shí)踐，建設(shè)具有中國特色的會計(jì)理論。我認(rèn)為，這種理論應(yīng)在研究方法、研究風(fēng)格和理論內(nèi)容三個方面體現(xiàn)中國特色。
1.研究方法
和其它經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣，會計(jì)理論的研究方法也包括三個層次：方法論、基本方法和具體方法。我國會計(jì)理論研究應(yīng)以哲學(xué)為方法論基石，這與西方會計(jì)理論研究的哲學(xué)背景有著根本的區(qū)別。西方會計(jì)理論家奉行實(shí)用主義哲學(xué)，倡導(dǎo)有用即真理的務(wù)實(shí)精神。哲學(xué)的本質(zhì)在于物質(zhì)的運(yùn)動性、矛盾性和實(shí)踐第一的觀點(diǎn)。根據(jù)實(shí)踐第一的觀點(diǎn)，中國會計(jì)理論的特色應(yīng)來自于中國會計(jì)實(shí)踐的特殊性。中國會計(jì)實(shí)踐是中國經(jīng)濟(jì)實(shí)踐不可分割的重要組成部分。微觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論是宏觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論的基礎(chǔ)，宏觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論是微觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論的指導(dǎo)。會計(jì)學(xué)屬微觀經(jīng)濟(jì)（管理）學(xué)的內(nèi)容，這也是為什么當(dāng)前會計(jì)學(xué)研究向經(jīng)濟(jì)學(xué)（管理學(xué)）尋求指導(dǎo)的重要原因。
對于會計(jì)理論研究的基本方法，西方會計(jì)理論界做出了較大的貢獻(xiàn)，嘗試了許多方法來研究會計(jì)問題，總括起來有邏輯的研究方法（歸納法、演繹法）、歷史的研究方法、實(shí)證的研究方法、數(shù)學(xué)的研究方法、經(jīng)濟(jì)的研究方法、三論（信息論、系統(tǒng)論、控制論）的研究方法等。西方會計(jì)學(xué)界在研究方法的應(yīng)用上走過了一條由歸納法演繹法實(shí)證法的道路，目前，實(shí)證法正方興未艾。西方在基本方法的使用上往往走極端，采用一種方法而否認(rèn)另一種方法，沒有看到各種方法都有優(yōu)點(diǎn)和局限性，它們之間存在互補(bǔ)性。因此，中國會計(jì)理論研究的基本方法，應(yīng)強(qiáng)調(diào)各種方法的綜合運(yùn)用和互補(bǔ)。
2.研究風(fēng)格
研究風(fēng)格主要指理論的研究起點(diǎn)和研究路徑，這與研究者的文化背景和社會環(huán)境密切相關(guān)。關(guān)于會計(jì)理論的研究起點(diǎn)，理論界存在著幾種不同的觀點(diǎn)，有本質(zhì)起點(diǎn)論、對象起點(diǎn)論、環(huán)境起點(diǎn)論、目標(biāo)起點(diǎn)論等，如何看待這些觀點(diǎn)，是一個重大的理論問題。美國的會計(jì)理論研究從假設(shè)原則準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)向目標(biāo)質(zhì)量特征要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告模式的原因何在？作為理論研究的起點(diǎn)，應(yīng)該具備什么條件？理論研究的起點(diǎn)是否應(yīng)和理論表述的起點(diǎn)相一致？這些問題需要我國會計(jì)界作進(jìn)一步探討。
關(guān)于會計(jì)理論研究途徑，中西會計(jì)理論學(xué)界存在著較大的區(qū)別。西方的會計(jì)研究往往從具體開始，強(qiáng)調(diào)表面上的實(shí)，而我國的會計(jì)研究往往從一般開始，強(qiáng)調(diào)本。然而，具體與一般不是對立的，而是辨證統(tǒng)一。由具體到一般，再由一般上升到理論上的具體，才是完整地把握事物的正確思路，也應(yīng)是中國會計(jì)理論研究的特色。
關(guān)鍵詞：會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；管理會計(jì)
一、概述
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高方面和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)起著非常重要的作用。企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)從會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等三方面可以準(zhǔn)確和完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營形式的變化，利用管理會計(jì)的思想解決企業(yè)產(chǎn)能高的問題和財(cái)務(wù)杠桿高的風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的動力。在此背景下，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的角度出發(fā)，對兩者進(jìn)行比較研究，對管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢進(jìn)行深入分析，旨在幫助企業(yè)改變管理的環(huán)境、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、相關(guān)概念界定
下面對會計(jì)的概念、財(cái)務(wù)會計(jì)的概念和管理會計(jì)的概念加以界定。
（一）會計(jì)概念
國內(nèi)外的研究學(xué)者對會計(jì)的概念界定從會計(jì)的產(chǎn)生以來從來就沒有停過，會計(jì)概念已經(jīng)出現(xiàn)了兩種主流的觀點(diǎn)。第一種認(rèn)為會計(jì)是企業(yè)的管理活動，會計(jì)除了作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的工具以外，根據(jù)會計(jì)屬性和會計(jì)的職能角度來說，會計(jì)是企業(yè)一種管理活動；另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為會計(jì)是信息系統(tǒng)，既將會計(jì)整體視為一個管理信息系統(tǒng)的集合。雖然很多學(xué)者關(guān)于會計(jì)的認(rèn)識究竟屬于哪一種觀點(diǎn)沒有明確統(tǒng)一的結(jié)論，但是從會計(jì)本質(zhì)確認(rèn)和計(jì)量上是具有一致性的。首先，會計(jì)的計(jì)量單位是貨幣，其次，會計(jì)職能主要是執(zhí)行核算和監(jiān)督的職能，為公司的管理層、監(jiān)管層和其他利益相關(guān)者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)一方面完善自身經(jīng)營管理，另一方面可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過理解會計(jì)的概念和職能，我們可以將會計(jì)劃分為兩個方面，第一方面是管理會計(jì)，另一方面是財(cái)務(wù)會計(jì)。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)
研究人員將財(cái)務(wù)會計(jì)界定為：依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，在遵守國家會計(jì)法的前提下，企業(yè)的財(cái)會人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，全面、準(zhǔn)確和完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)信息使用人包括企業(yè)內(nèi)部的管理層和監(jiān)管層，也包括企業(yè)外部的債權(quán)人、政府職能部門等利益相關(guān)者。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)除了對內(nèi)承擔(dān)提供財(cái)務(wù)信息以外，還承擔(dān)對外公布企業(yè)的財(cái)務(wù)信息職能。
（三）管理會計(jì)
研究人員將管理會計(jì)定義為：依據(jù)相關(guān)的管理方法和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，在遵守國際會計(jì)法的前提下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、評價(jià)和報(bào)告，找出企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題或者薄弱環(huán)節(jié)，采用必要措施和或者執(zhí)行相應(yīng)的計(jì)劃，為公司的高管層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策或其他管理活動提供準(zhǔn)確的管理會計(jì)信息，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，旨在完成企業(yè)對內(nèi)部的管理責(zé)任和相關(guān)的目標(biāo)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的比較研究
企業(yè)會計(jì)的兩個分支包括財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)，兩者既存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)，兩者相輔相成。下面從關(guān)聯(lián)性和差異性兩個方面對企業(yè)的管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)存在的差異進(jìn)行比較研究。
（一）管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性研究
我們從企業(yè)的價(jià)值指標(biāo)和財(cái)務(wù)核算方法兩個角度分析管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性問題。從企業(yè)的價(jià)值指標(biāo)角度來說，企業(yè)利用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的方法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行核算和監(jiān)督，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)管理會計(jì)的測試的基礎(chǔ)，也是企業(yè)管理人員進(jìn)行分析和決策的基礎(chǔ)。從財(cái)務(wù)核算方法方面來看，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)具有相對獨(dú)立的會計(jì)核算方法的體系，但是財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法和管理會計(jì)的核算方法又不能相互獨(dú)立，兩者之間存在一定的重合和交叉，并且財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)目標(biāo)共同是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化。
（二）管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的差異性研究
管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩者之間雖然存在一定的關(guān)聯(lián)性，但也存在一定的差異性。這種差異性主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的任務(wù)是向企業(yè)外部財(cái)務(wù)信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的財(cái)務(wù)信息，而企業(yè)的管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的高管層和監(jiān)管層提供經(jīng)濟(jì)決策或者其他管理決策方面作為重要的依據(jù)，財(cái)務(wù)會計(jì)的直接目標(biāo)和管理會計(jì)直接目標(biāo)具有差異性。第二方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并執(zhí)行核算和監(jiān)督的職能，在規(guī)定的特定時(shí)間對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量向內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供信息；企業(yè)的管理會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過一定的方法反映和預(yù)測企業(yè)的信息活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策或者其他方面是否與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)存在差異，出具的管理會計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容沒有限制性。第三方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)對外提供財(cái)務(wù)信息時(shí)以貨幣作為計(jì)量單位，并且通過財(cái)務(wù)會計(jì)的信息具有全面、準(zhǔn)確、真實(shí)和完整等方面的要求，而企業(yè)管理會計(jì)滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求時(shí)提供信息不具有限制性，除了提供貨幣單位的財(cái)務(wù)信息外，還提供非貨幣單位的相關(guān)信息，同時(shí)該信息不具有法律規(guī)定的有用的信息。
四、企業(yè)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)整合性發(fā)展趨勢
隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)對管理會計(jì)的需求和財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展日益急迫，作為企業(yè)各方的利益相關(guān)者來說，無論是內(nèi)部還是外部，他們對財(cái)務(wù)人員提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會計(jì)信息從本質(zhì)上來說是具有一致性的，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的整合趨勢越發(fā)明顯。下面從以下四個方面對企業(yè)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)整合性發(fā)展加以分析和研究。
第一方面，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和教育的發(fā)展，越來越多的高素質(zhì)財(cái)務(wù)專業(yè)人員進(jìn)入工作崗位當(dāng)中，站在了財(cái)務(wù)會計(jì)工作和管理會計(jì)工作的前線，他們將日常學(xué)習(xí)到的專業(yè)知識應(yīng)用到企業(yè)的具體實(shí)踐中去，他們成為了企業(yè)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的復(fù)合型人才，為企業(yè)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的整合提供了有力的支撐。第二方面，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展壯大，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的整合提供了有效的技術(shù)支撐。我國從20世紀(jì)末開始全面實(shí)施會計(jì)電算化，包括國內(nèi)比較知名的用友軟件供應(yīng)商和金蝶軟件供應(yīng)商，國外比較知名的SAP軟件供應(yīng)商和Oracle軟件供應(yīng)商。他們很好為企業(yè)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)融合提供了有效技術(shù)支撐。企業(yè)可以將財(cái)務(wù)會計(jì)信息和管理會計(jì)的需要做好相應(yīng)的關(guān)聯(lián)，在企業(yè)需求特點(diǎn)的管理會計(jì)信息時(shí)，軟件系統(tǒng)通過自動取數(shù)的功能滿足信息的需求，同時(shí)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)存在的相互交叉的部分在軟件系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)存在，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)不一致的情況發(fā)生。第三方面，企業(yè)利益相關(guān)者對管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)提供的數(shù)據(jù)信息趨于一致化，即企業(yè)內(nèi)外部信息需求者對綜合性的財(cái)務(wù)會計(jì)信息需求日趨一致。第四方面，從企業(yè)成本管理的角度整合企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)有利于企業(yè)節(jié)約成本。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的整合，簡化了財(cái)務(wù)職能部門的設(shè)置，減少企業(yè)對財(cái)會人員的需求，進(jìn)一步堅(jiān)定了企業(yè)的榮恭成本，我企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供更大的可能性。
雖然如此，但是對于兩者的真正整合還是存在相當(dāng)?shù)碾y點(diǎn)的。歸根結(jié)底，其主要是由于在財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)中對成本的界定和認(rèn)知是不同的，若想完成兩者的真正結(jié)合則需要完成財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)成本之間對應(yīng)關(guān)系庫的建立，才能使整合更具可能性。
五、研究結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大和國際間交流日趨頻繁，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)要想在紛繁復(fù)雜的競爭環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)不但要做好財(cái)務(wù)會計(jì)工作，更要做好管理會計(jì)工作，這不但關(guān)系到企業(yè)的資金利用效率，而且直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展壯大。現(xiàn)如今，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和資金投入的不斷增加，為了提高資金的使用效率，優(yōu)化資源的配置，減少資源的浪費(fèi)，企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)會計(jì)工作的同時(shí)，將財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)進(jìn)行有機(jī)的融合，今年來，我國企業(yè)不斷加強(qiáng)企業(yè)的管理制度，完善企業(yè)的內(nèi)部控制減少，提高了管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)有機(jī)融合。本文對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)從關(guān)聯(lián)性與差異性兩個角度加以比較研究，分析管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上完成了對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)整合性發(fā)展趨勢的分析，旨在幫助企業(yè)降低成本，提高效益。
參考文獻(xiàn)：
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[2]曹改燕.論財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的并存性[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（02）.
(一）成本會計(jì)的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計(jì)核算對象與財(cái)務(wù)會計(jì)核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動”，二者要說有所不同那就是成本會計(jì)核算的“資金運(yùn)動”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會計(jì)核算的對象，成本會計(jì)核算的對象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會計(jì)核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
(二）成本會計(jì)的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計(jì)，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計(jì)作為會計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計(jì)教材中，對成本會計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
(三）成本會計(jì)的工作目標(biāo)及其爭議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
(四）成本會計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議關(guān)于成本會計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對于成本會計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會計(jì)原則以外，成本會計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計(jì)基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題
(一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計(jì)人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會計(jì)教材中對“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計(jì)教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
(二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足
成本會計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會計(jì)理論、方法成為成本會計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計(jì)、責(zé)任會計(jì)和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計(jì)基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對策與建議
(一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認(rèn)為,在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計(jì)的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
(二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
(三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計(jì)學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計(jì)未來研究的重點(diǎn)。
(四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議
（一）成本會計(jì)的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計(jì)核算對象與財(cái)務(wù)會計(jì)核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動”，二者要說有所不同那就是成本會計(jì)核算的“資金運(yùn)動”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會計(jì)核算的對象，成本會計(jì)核算的對象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會計(jì)核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會計(jì)的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計(jì)，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計(jì)作為會計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計(jì)教材中，對成本會計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能。總之，關(guān)于成本會計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計(jì)的工作目標(biāo)及其爭議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
（四）成本會計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議
關(guān)于成本會計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對于成本會計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會計(jì)原則以外，成本會計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計(jì)基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題
（一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會計(jì)人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會計(jì)教材中對“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計(jì)教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足
成本會計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會計(jì)理論、方法成為成本會計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計(jì)、責(zé)任會計(jì)和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計(jì)基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對策與建議
（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計(jì)的唯一核算對象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計(jì)學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會計(jì)未來研究的重點(diǎn)。
（四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議
顧名思義，增值會計(jì)核算體系，即以提高增值額作為為企業(yè)活動重心，以提高社會整體效益水平為目的的會計(jì)核算體系。這種增值會計(jì)核算體系不但適用于以盈利為目的的企業(yè)單位，對于并非以盈利為目的的政府機(jī)關(guān)或者事業(yè)部門也同樣適用。在該核算體系下，增值額在債權(quán)人和股東之間、國家政府和政府員工、企事業(yè)法人和企事業(yè)職工之間進(jìn)行分配。由于應(yīng)用范圍廣、適用性強(qiáng)、優(yōu)勢明顯，自產(chǎn)生以來，這種新的會計(jì)核算體系廣為社會各階層所接受，并且受到會計(jì)界的一致好評。這種會計(jì)理論體系的特點(diǎn)和優(yōu)勢可以歸納為以下幾點(diǎn)：
1.1 增值會計(jì)理論反映的是單位受益者的共同利益 增值這個概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的增值實(shí)際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價(jià)值的總和，其實(shí)質(zhì)是勞動因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實(shí)際的發(fā)展變化中，這個所謂的產(chǎn)品增值由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品增值不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2 增值會計(jì)理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展 在目前的社會經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財(cái)會部門采用增值會計(jì)的理論體系。這種增值會計(jì)理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。
1.3 增值會計(jì)理論報(bào)告的是一種社會責(zé)任會計(jì) 我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會計(jì)就成為社會責(zé)任會計(jì)的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報(bào)酬。企業(yè)的社會責(zé)任按照貨幣計(jì)量的方式通過增值會計(jì)的形式得以實(shí)現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時(shí)間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實(shí)際功效。
2 增值會計(jì)理論和ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結(jié)合在一起的一種計(jì)算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個有機(jī)的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。
2.1 基于增值會計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容 傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個環(huán)節(jié)。而按照增值會計(jì)理論經(jīng)過加工改進(jìn)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計(jì)業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，然后采取有效措施減少或避免非增值作業(yè)的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加增值作業(yè)的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價(jià)值鏈，精簡企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。
2.2 基于增值會計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)保障了財(cái)務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性 傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進(jìn)的基于增值會計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報(bào)表、財(cái)務(wù)分析模塊和各種需要的財(cái)務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)。基于增值會計(jì)理論改良后的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計(jì)量和演算，并且自動生成記錄和報(bào)告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3 基于增值會計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系和傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管
理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)展和企業(yè)要求，它的缺點(diǎn)和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計(jì)理論的新的會計(jì)核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1 增加ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測企業(yè)是否具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力 ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項(xiàng)職能是利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。由于這些財(cái)務(wù)分析是以真實(shí)的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實(shí)性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能 為了更好地運(yùn)用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財(cái)務(wù)明細(xì)報(bào)表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對會計(jì)資料進(jìn)行增加值的計(jì)算。所謂的增加值實(shí)際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場上來計(jì)算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。
3.3 利用現(xiàn)有的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測職能 ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由于采用了數(shù)據(jù)庫技術(shù)，財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性和科學(xué)性都得到了提高。
美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國的具體會計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
一、中美會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較
（一）制定目標(biāo)方面
會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對比都能影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。
美國會計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:
1.會計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會計(jì)信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動情況的信息；
3.提供對估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。
（二）制定機(jī)構(gòu)方面
美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB），由財(cái)務(wù)會計(jì)基金會(FAF)提供資助。
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實(shí)施。
財(cái)務(wù)會計(jì)基金會是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會計(jì)改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會計(jì)原則的研究和制定，AICPA同時(shí)設(shè)立了會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。
在我國，政府是會計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會有其自身的特點(diǎn)。
（三）制定方法方面
中美兩國都采用概念框架法來制定會計(jì)準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計(jì)信息的使用者，其次確定會計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會計(jì)信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求。
我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會計(jì)準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。
計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會各界和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計(jì)問題提出意見，然后由FASB評價(jià)該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。
研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場，為各利益集團(tuán)的分析評價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長令的形式正式施行。
我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見、。
立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會計(jì)司會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出擬訂的具體會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。
起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專家組提供各國會計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。
征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財(cái)政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。
階段：會計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長令的形式正式施行。
二、比較結(jié)論對我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示
第一，我國會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國會計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會計(jì)信息，我國的會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。
第二，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國的會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程只限于財(cái)政部和一些專家，基層會計(jì)人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過程中，來加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。
參考文獻(xiàn)
