時(shí)間：2023-10-07 15:44:44
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關(guān)鍵詞 民營(yíng)企業(yè) 稅收籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
從產(chǎn)權(quán)方面來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒(méi)有人或鏈簡(jiǎn)潔的優(yōu)勢(shì)，有較大的動(dòng)力去追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，足夠重視稅收籌劃。然而，從實(shí)踐中來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)比較淡薄，運(yùn)用稅收籌劃能力不高，模式操作性不夠強(qiáng)。
1.1對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
在我國(guó)，提到稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法缺陷，鉆稅法空子，與稅收立法背道而馳。稅收籌劃是指在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。
1.2忽略了籌劃成本及整體效益
成本收益是密不可分的“孿生姐妹”，任何有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運(yùn)用政策對(duì)所要進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目進(jìn)行得失分析，導(dǎo)致了稅收籌劃忽視了企業(yè)的整體效益。
1.3對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中普遍認(rèn)為，通過(guò)稅收籌劃減輕納負(fù)，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，即使合法的稅收籌劃行為，也會(huì)因稅收?qǐng)?zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
1.4稅收法律不健全及征管水平較低
目前，我國(guó)稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，且部分稅收人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)行不嚴(yán)，政策執(zhí)行缺乏剛性，人為因素等隨意性過(guò)強(qiáng)，阻礙了稅收籌劃發(fā)展。
2民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀因素分析
2.1企業(yè)人員素質(zhì)不高
民營(yíng)企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌劃。在學(xué)歷方面，民營(yíng)企業(yè)財(cái)稅人員以中專(zhuān)、專(zhuān)科學(xué)歷居多，民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平需進(jìn)一步提高。此外，稅務(wù)市場(chǎng)不完善，一般的財(cái)稅人員不能履行稅收籌劃功能。
2.2企業(yè)業(yè)主稅收籌劃意識(shí)薄弱
大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)業(yè)主缺乏稅收籌劃意識(shí)，而稅收籌劃應(yīng)主要來(lái)自企業(yè)業(yè)主的要求。目前眾多的民營(yíng)企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，管理較亂等現(xiàn)象，相對(duì)于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來(lái)的好處要簡(jiǎn)單得多。這也從一個(gè)方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢(shì)的民營(yíng)企業(yè)卻不能很好地利用稅收籌劃。
2.3財(cái)務(wù)公開(kāi)程度不高
民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開(kāi)程度很低，這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門(mén)的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃的重視程度。
3增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃能力的對(duì)策建議
3.1規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法
強(qiáng)化法制觀(guān)念，稅務(wù)人員不但應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事，依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，更應(yīng)確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實(shí)維護(hù)民營(yíng)企業(yè)納稅人的合法權(quán)益。加強(qiáng)稅務(wù)檢查及稽查，加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，提高偷逃稅款的成本，促進(jìn)納稅人依法籌劃，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)性。
3.2提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平
高水平的稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)，是民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重要外部條件，在一定程度上引導(dǎo)其順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅收管理思想是“重征管，輕服務(wù)”，對(duì)民營(yíng)企業(yè)更是常?！耙粤P代管”，服務(wù)不夠，扶持更不夠。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)服務(wù)的重視程度大大提高，基本上能滿(mǎn)足民營(yíng)企業(yè)的納稅需求，但依然停留在管理者的角度和層面上，服務(wù)的觀(guān)念還有待提高。 稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)宣貫新變化中的各種稅收信息，開(kāi)展稅法宣傳與輔導(dǎo)服務(wù)，提高民營(yíng)企業(yè)的政策利用度，讓納稅人繳明白稅。
3.3完善稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)
民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展，需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)給予支持和服務(wù)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能幫助企業(yè)維護(hù)自身的合法權(quán)益，提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。完善稅務(wù)，一方面需要學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外相對(duì)成熟的稅務(wù)做法，可以少走很多彎路；另一方面，應(yīng)將稅務(wù)納入規(guī)范的法制軌道，加快稅務(wù)的法制建設(shè)步伐，同時(shí)還應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束。
一、民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及其影響
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)最近幾年的稅負(fù)總體是偏高的(楊天宇，2003)，近三年（1999—2001）銷(xiāo)售額、納稅額、交費(fèi)額和稅后凈利潤(rùn)等4個(gè)指標(biāo)的年均增長(zhǎng)率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超過(guò)了兩位數(shù)，但稅后凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)卻很小。24.65%的納稅平均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于19.50%的利潤(rùn)增長(zhǎng)率。民營(yíng)企業(yè)的高稅負(fù)所帶來(lái)的直接結(jié)果是偷逃稅問(wèn)題。有關(guān)學(xué)者對(duì)2000年的“地下經(jīng)濟(jì)”、“隱性經(jīng)濟(jì)”案例研究中，估計(jì)當(dāng)年我國(guó)民營(yíng)企業(yè)偷逃稅總額將達(dá)到1260～1890億元，相當(dāng)于當(dāng)年政府收入的10%～16%，這個(gè)數(shù)字是很驚人的。除了納稅因素外，民營(yíng)企業(yè)交納的費(fèi)用也增長(zhǎng)迅速，達(dá)到了22.74%。這兩方面的因素助長(zhǎng)了民營(yíng)企業(yè)的尋租行為以及政府部門(mén)或其官員的設(shè)租行為，從而阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并將進(jìn)一步影響下面所討論的稅收籌劃問(wèn)題。
二、關(guān)于稅收籌劃的基本問(wèn)題
1.真正理解稅收籌劃
蓋地認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、‘應(yīng)該’與‘不應(yīng)該’以及‘非不允許’與‘非不應(yīng)該’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。并認(rèn)為納稅籌劃的基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。而宋獻(xiàn)中、沈肇章則認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。本文傾向于后者，即從企業(yè)的整體利益來(lái)把握，將稅收籌劃視為一種理財(cái)行為。在這里，關(guān)于稅收籌劃的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是如何看待節(jié)稅與避稅。節(jié)稅強(qiáng)調(diào)在稅收政策的指導(dǎo)下，對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇。而避稅在實(shí)踐中，主要指納稅人違背國(guó)家的課稅意圖，利用稅法上的漏洞和含糊之處，曲解稅法，規(guī)避納稅義務(wù)。從理論上說(shuō)，二者的區(qū)別似乎很明顯，一般人都會(huì)對(duì)避稅持批判態(tài)度，上述兩種有關(guān)稅收籌劃的解釋也都將避稅排除在外，但在實(shí)踐中，要完全區(qū)分二者往往很困難。
2.稅收籌劃的理論依據(jù)
稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的重要手段（替代效應(yīng)、收入效應(yīng)），但能否起到預(yù)期的效果，還要看國(guó)家的政策信息是否能準(zhǔn)確地傳遞并影響其行為。稅收籌劃正是納稅人主動(dòng)地接受信息并能動(dòng)地加以調(diào)整運(yùn)用的過(guò)程。因此，稅收效應(yīng)和稅收調(diào)控理論是稅收籌劃的理論依據(jù)，無(wú)論是國(guó)企還是民企，稅收籌劃都是納稅人合法權(quán)益的體現(xiàn)，是對(duì)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的積極回應(yīng)。同時(shí)，稅收調(diào)控的范圍和手段也基本上界定了稅收籌劃的區(qū)域及其可能性。
3.關(guān)于避稅問(wèn)題的逆向思維
無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，其過(guò)程都是一個(gè)企業(yè)與政府稅務(wù)部門(mén)博弈的過(guò)程。當(dāng)作為規(guī)則制定者的政府部門(mén)選擇了一個(gè)有缺陷的規(guī)則時(shí)，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)必會(huì)選擇趁虛而入的對(duì)策（避稅），這也是它的最優(yōu)決策。當(dāng)企業(yè)做出這一行動(dòng)時(shí)，政府則應(yīng)及時(shí)調(diào)整并完善規(guī)則，并最終形成納稅均衡。因此，一項(xiàng)避稅行為最終引發(fā)了規(guī)則的完善、課稅目的的實(shí)現(xiàn)以及國(guó)家整體利益的最大化。如果避稅未能帶來(lái)上述效應(yīng)，那么，我們就應(yīng)該關(guān)注一下政府的涉稅行為，是因?yàn)槌杀靖哌€是沒(méi)有履行應(yīng)負(fù)的職責(zé)?
三、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及影響因素分析
從產(chǎn)權(quán)方面分析，民營(yíng)企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒(méi)有人問(wèn)題或鏈簡(jiǎn)潔的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，按照委托理論，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)有較大的動(dòng)力去追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，對(duì)于能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)的稅收籌劃當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。然而，從實(shí)踐中來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)還是比較淡薄，重視程度不夠。這主要受以下因素的影響:
1.民營(yíng)企業(yè)中，存在大量的中小型企業(yè)（調(diào)查顯示，資產(chǎn)規(guī)模與銷(xiāo)售規(guī)模都在1000萬(wàn)元以下的占70%以上），企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)稅人員的素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌資，而稅務(wù)市場(chǎng)不完善，一般的財(cái)稅人員沒(méi)有或不能履行稅收籌劃功能。據(jù)2003年對(duì)珠三角民營(yíng)企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，代表最高財(cái)務(wù)水平的財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)看，其學(xué)業(yè)雖比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中專(zhuān)水平以下，大學(xué)水平以上的只占22.08%。進(jìn)而可以推論，財(cái)務(wù)經(jīng)理以下的一般的財(cái)務(wù)人員的水平顯然更需要進(jìn)一步的提高。
2.民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主缺乏一定的稅收籌劃意識(shí)。民營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)主要來(lái)自企業(yè)業(yè)主的有效安排。而目前眾多的民營(yíng)企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，稅費(fèi)偏高，管理較亂的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，導(dǎo)致一些企業(yè)轉(zhuǎn)而尋租。相對(duì)于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來(lái)的好處要簡(jiǎn)單的多，快的多。這也從一個(gè)方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢(shì)的民企卻不能很好地利用稅收籌劃。
部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏正確的理解，甚至認(rèn)為稅收籌劃類(lèi)似于偷逃稅款，一旦查出將受到嚴(yán)懲或破壞了自己的形象，帶來(lái)以后不必要的麻煩。他們不清楚自己已經(jīng)或正在發(fā)生的機(jī)會(huì)成本有多大。
3.稅費(fèi)偏高還是民營(yíng)企業(yè)偷逃稅款的重要?jiǎng)右颍堤佣愐苍谝欢ǔ潭壬涎谏w了稅收籌劃的重要性。對(duì)于“企業(yè)不按規(guī)定作賬的原因”這一調(diào)查項(xiàng)目，有26.48%的企業(yè)認(rèn)為是增值稅負(fù)太重，有28.57%的企業(yè)認(rèn)為是所得稅負(fù)太重，有18.38%的企業(yè)認(rèn)為是為了避免攤派和收費(fèi)，這三者之和達(dá)到了73.43%。結(jié)合偷逃稅款與“不按規(guī)定作賬”的緊密關(guān)系，我們很容易看出高稅負(fù)與偷逃稅的因果關(guān)系以及因此導(dǎo)致輕視稅收籌劃的可能。具體如下表:
調(diào)查項(xiàng)目選項(xiàng)企業(yè)數(shù)百分比
企業(yè)不按規(guī)定做賬的原因是:增值稅負(fù)太重31726.48%
所得稅負(fù)太重34228.57%
為了取得銀行貸款12410.36%
避免攤派和收費(fèi)22018.38%
其他19416.21%
4.民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開(kāi)程度很低。這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門(mén)的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃的重視程度。從民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開(kāi)情況看，其信息披露程度是很差的。如下表所示:
調(diào)查項(xiàng)目選項(xiàng)企業(yè)數(shù)百分比
財(cái)務(wù)公開(kāi)程度只對(duì)企業(yè)老板53935.21%
高級(jí)經(jīng)理層(全部信息)31820.77%
高級(jí)經(jīng)理層(部分相關(guān)信息)25816.85%
特定披露對(duì)象22014.37%
其他19612.80%
四、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)盡快利用稅收籌劃，行使自己的合法權(quán)益，但應(yīng)注意以下基本的原則:
1.民營(yíng)企業(yè)一定要按照穩(wěn)健性的原則進(jìn)行稅收籌劃，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生。民營(yíng)企業(yè)面臨著歷史遺留的問(wèn)題，受到“歧視”性的待遇是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。同時(shí)，外部存在著較大的稅制頻繁變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取稅收環(huán)境信息特別是政府涉稅行為的信息，正確謹(jǐn)慎地進(jìn)行稅收籌劃，不能有任何僥幸心理。
穩(wěn)健性還意味著要避免“稅收陷阱”帶來(lái)的稅負(fù)損失。這一點(diǎn)要求企業(yè)及時(shí)掌握稅法的一些特定要求，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。稅務(wù)籌劃在很大程度上是一種事前行為，而稅收法規(guī)、國(guó)家政策等很可能在今后的時(shí)間發(fā)生變化，因此，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。實(shí)際上，能否減少“稅收陷阱”所帶來(lái)的損失，仍取決于財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平。眾多中小型民營(yíng)企業(yè)也正是缺乏業(yè)務(wù)水平較高的人員，從而面臨著稅收籌劃的“瓶頸”。
2.民營(yíng)企業(yè)，特別是廣大中小型企業(yè)，一定要把握成本－效益原則，并且要結(jié)合自身的實(shí)際情況，整體考慮。好的稅收籌劃方法也不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)都適合。一種稅額的減少有可能伴隨著另一種稅額的增加。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合籌劃。
3.納稅籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則。事實(shí)上，納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。例如，在籌資中可通過(guò)恰當(dāng)?shù)剡x擇籌資渠道及還本付息方法等來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，而籌資決策就是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。納稅籌劃要求上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者，在決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題。例如，個(gè)別上市公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，未考慮納稅問(wèn)題，結(jié)果是將現(xiàn)金股利發(fā)給眾多分散的股東后，又替股東交了一筆稅金，實(shí)在是冤枉。另外，企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高稅收籌劃的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃博弈
隨著我國(guó)稅收制度的日趨完善，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益，已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)?shù)墓沧R(shí)。民營(yíng)企業(yè)作為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)亮點(diǎn)，應(yīng)重視并積極地進(jìn)行稅收籌劃，在合理降低稅負(fù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
一、民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及其影響
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)最近幾年的稅負(fù)總體是偏高的(楊天宇，2003)，近三年（1999—2001）銷(xiāo)售額、納稅額、交費(fèi)額和稅后凈利潤(rùn)等4個(gè)指標(biāo)的年均增長(zhǎng)率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超過(guò)了兩位數(shù)，但稅后凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)卻很小。24.65%的納稅平均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于19.50%的利潤(rùn)增長(zhǎng)率。民營(yíng)企業(yè)的高稅負(fù)所帶來(lái)的直接結(jié)果是偷逃稅問(wèn)題。有關(guān)學(xué)者對(duì)2000年的“地下經(jīng)濟(jì)”、“隱性經(jīng)濟(jì)”案例研究中，估計(jì)當(dāng)年我國(guó)民營(yíng)企業(yè)偷逃稅總額將達(dá)到1260～1890億元，相當(dāng)于當(dāng)年政府收入的10%～16%，這個(gè)數(shù)字是很驚人的。除了納稅因素外，民營(yíng)企業(yè)交納的費(fèi)用也增長(zhǎng)迅速，達(dá)到了22.74%。這兩方面的因素助長(zhǎng)了民營(yíng)企業(yè)的尋租行為以及政府部門(mén)或其官員的設(shè)租行為，從而阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并將進(jìn)一步影響下面所討論的稅收籌劃問(wèn)題。
二、關(guān)于稅收籌劃的基本問(wèn)題
1.真正理解稅收籌劃
蓋地認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、‘應(yīng)該’與‘不應(yīng)該’以及‘非不允許’與‘非不應(yīng)該’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。并認(rèn)為納稅籌劃的基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。而宋獻(xiàn)中、沈肇章則認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。本文傾向于后者，即從企業(yè)的整體利益來(lái)把握，將稅收籌劃視為一種理財(cái)行為。在這里，關(guān)于稅收籌劃的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是如何看待節(jié)稅與避稅。節(jié)稅強(qiáng)調(diào)在稅收政策的指導(dǎo)下，對(duì)納稅方案的優(yōu)化選擇。而避稅在實(shí)踐中，主要指納稅人違背國(guó)家的課稅意圖，利用稅法上的漏洞和含糊之處，曲解稅法，規(guī)避納稅義務(wù)。從理論上說(shuō)，二者的區(qū)別似乎很明顯，一般人都會(huì)對(duì)避稅持批判態(tài)度，上述兩種有關(guān)稅收籌劃的解釋也都將避稅排除在外，但在實(shí)踐中，要完全區(qū)分二者往往很困難。
2.稅收籌劃的理論依據(jù)
稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的重要手段（替代效應(yīng)、收入效應(yīng)），但能否起到預(yù)期的效果，還要看國(guó)家的政策信息是否能準(zhǔn)確地傳遞并影響其行為。稅收籌劃正是納稅人主動(dòng)地接受信息并能動(dòng)地加以調(diào)整運(yùn)用的過(guò)程。因此，稅收效應(yīng)和稅收調(diào)控理論是稅收籌劃的理論依據(jù)，無(wú)論是國(guó)企還是民企，稅收籌劃都是納稅人合法權(quán)益的體現(xiàn)，是對(duì)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的積極回應(yīng)。同時(shí)，稅收調(diào)控的范圍和手段也基本上界定了稅收籌劃的區(qū)域及其可能性。
3.關(guān)于避稅問(wèn)題的逆向思維
無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，其過(guò)程都是一個(gè)企業(yè)與政府稅務(wù)部門(mén)博弈的過(guò)程。當(dāng)作為規(guī)則制定者的政府部門(mén)選擇了一個(gè)有缺陷的規(guī)則時(shí)，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)必會(huì)選擇趁虛而入的對(duì)策（避稅），這也是它的最優(yōu)決策。當(dāng)企業(yè)做出這一行動(dòng)時(shí)，政府則應(yīng)及時(shí)調(diào)整并完善規(guī)則，并最終形成納稅均衡。因此，一項(xiàng)避稅行為最終引發(fā)了規(guī)則的完善、課稅目的的實(shí)現(xiàn)以及國(guó)家整體利益的最大化。如果避稅未能帶來(lái)上述效應(yīng)，那么，我們就應(yīng)該關(guān)注一下政府的涉稅行為，是因?yàn)槌杀靖哌€是沒(méi)有履行應(yīng)負(fù)的職責(zé)?
三、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及影響因素分析
從產(chǎn)權(quán)方面分析，民營(yíng)企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒(méi)有人問(wèn)題或鏈簡(jiǎn)潔的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，按照委托理論，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)有較大的動(dòng)力去追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，對(duì)于能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)的稅收籌劃當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。然而，從實(shí)踐中來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)還是比較淡薄，重視程度不夠。這主要受以下因素的影響:
1.民營(yíng)企業(yè)中，存在大量的中小型企業(yè)（調(diào)查顯示，資產(chǎn)規(guī)模與銷(xiāo)售規(guī)模都在1000萬(wàn)元以下的占70%以上），企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)稅人員的素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌資，而稅務(wù)市場(chǎng)不完善，一般的財(cái)稅人員沒(méi)有或不能履行稅收籌劃功能。據(jù)2003年對(duì)珠三角民營(yíng)企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，代表最高財(cái)務(wù)水平的財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)看，其學(xué)業(yè)雖比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中專(zhuān)水平以下，大學(xué)水平以上的只占22.08%。進(jìn)而可以推論，財(cái)務(wù)經(jīng)理以下的一般的財(cái)務(wù)人員的水平顯然更需要進(jìn)一步的提高。
2.民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主缺乏一定的稅收籌劃意識(shí)。民營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)主要來(lái)自企業(yè)業(yè)主的有效安排。而目前眾多的民營(yíng)企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，稅費(fèi)偏高，管理較亂的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，導(dǎo)致一些企業(yè)轉(zhuǎn)而尋租。相對(duì)于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來(lái)的好處要簡(jiǎn)單的多，快的多。這也從一個(gè)方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢(shì)的民企卻不能很好地利用稅收籌劃。
部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏正確的理解，甚至認(rèn)為稅收籌劃類(lèi)似于偷逃稅款，一旦查出將受到嚴(yán)懲或破壞了自己的形象，帶來(lái)以后不必要的麻煩。他們不清楚自己已經(jīng)或正在發(fā)生的機(jī)會(huì)成本有多大。3.稅費(fèi)偏高還是民營(yíng)企業(yè)偷逃稅款的重要?jiǎng)右?，而偷逃稅也在一定程度上掩蓋了稅收籌劃的重要性。對(duì)于“企業(yè)不按規(guī)定作賬的原因”這一調(diào)查項(xiàng)目，有26.48%的企業(yè)認(rèn)為是增值稅負(fù)太重，有28.57%的企業(yè)認(rèn)為是所得稅負(fù)太重，有18.38%的企業(yè)認(rèn)為是為了避免攤派和收費(fèi)，這三者之和達(dá)到了73.43%。結(jié)合偷逃稅款與“不按規(guī)定作賬”的緊密關(guān)系，我們很容易看出高稅負(fù)與偷逃稅的因果關(guān)系以及因此導(dǎo)致輕視稅收籌劃的可能。
4.民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開(kāi)程度很低。這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門(mén)的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃的重視程度。從民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)公開(kāi)情況看，其信息披露程度是很差的。
四、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)盡快利用稅收籌劃，行使自己的合法權(quán)益，但應(yīng)注意以下基本的原則:
1.民營(yíng)企業(yè)一定要按照穩(wěn)健性的原則進(jìn)行稅收籌劃，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生。民營(yíng)企業(yè)面臨著歷史遺留的問(wèn)題，受到“歧視”性的待遇是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。同時(shí)，外部存在著較大的稅制頻繁變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取稅收環(huán)境信息特別是政府涉稅行為的信息，正確謹(jǐn)慎地進(jìn)行稅收籌劃，不能有任何僥幸心理。
穩(wěn)健性還意味著要避免“稅收陷阱”帶來(lái)的稅負(fù)損失。這一點(diǎn)要求企業(yè)及時(shí)掌握稅法的一些特定要求，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。稅務(wù)籌劃在很大程度上是一種事前行為，而稅收法規(guī)、國(guó)家政策等很可能在今后的時(shí)間發(fā)生變化，因此，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。實(shí)際上，能否減少“稅收陷阱”所帶來(lái)的損失，仍取決于財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平。眾多中小型民營(yíng)企業(yè)也正是缺乏業(yè)務(wù)水平較高的人員，從而面臨著稅收籌劃的“瓶頸”。
2.民營(yíng)企業(yè)，特別是廣大中小型企業(yè)，一定要把握成本－效益原則，并且要結(jié)合自身的實(shí)際情況，整體考慮。好的稅收籌劃方法也不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)都適合。一種稅額的減少有可能伴隨著另一種稅額的增加。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合籌劃。
3.納稅籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則。事實(shí)上，納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。例如，在籌資中可通過(guò)恰當(dāng)?shù)剡x擇籌資渠道及還本付息方法等來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，而籌資決策就是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。納稅籌劃要求上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者，在決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題。例如，個(gè)別上市公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，未考慮納稅問(wèn)題，結(jié)果是將現(xiàn)金股利發(fā)給眾多分散的股東后，又替股東交了一筆稅金，實(shí)在是冤枉。另外，企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高稅收籌劃的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
作者單位:李佩琪廣州奧桑味精食品有限公司
王宗會(huì)暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系
參考文獻(xiàn):
1.宋獻(xiàn)中、沈肇章:《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》，廣州:暨南大學(xué)出版社，2002年。
2.蓋地:《納稅申報(bào)與納稅籌劃》，立信會(huì)計(jì)出版社，1998年。
3.石本仁、王宗會(huì):《民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)卷調(diào)查分析》，財(cái)會(huì)通訊，2004年。
關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；稅收籌劃；稅前列支
一、國(guó)內(nèi)外稅收籌劃現(xiàn)狀
目前，稅收籌劃受到西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府和納稅人的高度重視，稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性也有了一定程度的進(jìn)步，有關(guān)的理論研究不斷增多。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃已成為高度專(zhuān)業(yè)化的行業(yè)。從國(guó)外的稅收籌劃現(xiàn)狀中可以看出，無(wú)論從理論上還是實(shí)踐上，他們都達(dá)到了更高的水平，其稅收籌劃的水平已經(jīng)相當(dāng)成熟。但目前國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收籌劃話(huà)題仍然存在爭(zhēng)議，一部分人認(rèn)為稅收籌劃是在助長(zhǎng)納稅人的逃稅意識(shí)，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失等問(wèn)題，這些爭(zhēng)議使得我國(guó)的稅收籌劃理論發(fā)展較晚，但隨著改革深化以及對(duì)外開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的稅收征管體制在不斷的改革和完善，特別是中國(guó)加入WTO后，在經(jīng)濟(jì)日趨全球化的背景下，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)正試圖通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)低稅收、高收入的管理，達(dá)到增強(qiáng)自己的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值最大化的目的，目前稅收籌劃在我國(guó)正在蓬勃發(fā)展，其幫助民營(yíng)企業(yè)合理地進(jìn)行資源配置，使得民營(yíng)企業(yè)有效地對(duì)資金進(jìn)行安排，盡可能地減少資金占用。但在另一方面，我國(guó)稅收籌劃目前的發(fā)展?fàn)顩r同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然還存在一定的差距，從理論發(fā)展水平以及實(shí)踐應(yīng)用的范圍上看，還需要進(jìn)一步發(fā)展。
二、民營(yíng)企業(yè)融資過(guò)程中的融資方式
首先是外部融資，根據(jù)外部資本來(lái)源與企業(yè)的實(shí)際關(guān)系?？煞譃橹苯尤谫Y和間接融資。所謂直接融資方式，一般是指公司成為上市公司后，用來(lái)投資股票的融資方式。投資者依法取得股權(quán)并享有相關(guān)股息的一種方式。間接融資則有很大的不同。是指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)信托或保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的有價(jià)證券，將暫時(shí)閑置的資金利用起來(lái)，然后由這些金融機(jī)構(gòu)以各種形式，將資金提供給有需要的單位，從而實(shí)現(xiàn)資金融通的過(guò)程。與外部融資相比，企業(yè)內(nèi)部融資方式的優(yōu)勢(shì)很大，例如：融資成本低，在融資的初始階段，幾乎不需要支付任何費(fèi)用。此外，我們需要理解的問(wèn)題是所謂的內(nèi)部融資，一般是指企業(yè)為了滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)張等活動(dòng)的成本和其他資金需求。由于深受公司高層的青睞，成為企業(yè)融資的首選。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部融資不能滿(mǎn)足其資本需求時(shí)，企業(yè)才會(huì)考慮選擇外部融資。
三、融資租賃形式
融資租賃形式是近年來(lái)出現(xiàn)的另一種融資方式，具體來(lái)說(shuō)是指公司不需要花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的設(shè)備和設(shè)備。可以與承租人訂立融資租賃合同，規(guī)定承租人將花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備并將其租賃給企業(yè)使用。在此期間，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)設(shè)備租賃直至合同期滿(mǎn)。根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)折舊率，購(gòu)買(mǎi)這套設(shè)備。這種簡(jiǎn)單的方法可以讓公司在使用設(shè)備的同時(shí)花費(fèi)最少的錢(qián)，又能有足夠的時(shí)間購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，將節(jié)省資金投資于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
四、民營(yíng)企業(yè)融資過(guò)程中的稅收籌劃運(yùn)用
（一）企業(yè)負(fù)債融資的稅收籌劃
由于稅收是必須要考慮的影響，因此選擇融資方法來(lái)確定資本成本和最優(yōu)融資構(gòu)造，也就是說(shuō)，企業(yè)在做出投資決定時(shí)必須考慮的問(wèn)題。為企業(yè)選擇最佳融資方案和財(cái)務(wù)決策是稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)之一，取決于企業(yè)的具體情況，在金融租賃和對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款中，哪一個(gè)最重要？以提高整體盈利能力為目標(biāo)，當(dāng)利息或稅項(xiàng)前的投資回報(bào)高于債務(wù)成本時(shí)，只有當(dāng)增加負(fù)債比率，才能超過(guò)最高限額，減少企業(yè)的整體效益。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最佳途徑不一定是納稅的最佳途徑，企業(yè)應(yīng)選擇最佳的基本結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)該一味地追求賦稅最低的方案，所要籌劃的事項(xiàng)和實(shí)際情況綜合各種因素都要充分考慮，進(jìn)而選擇能使企業(yè)價(jià)值最大化的方案。1.企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃為了方便籌集資金，公司往往在相關(guān)方之間進(jìn)行貸款，對(duì)集團(tuán)公司而言，設(shè)立金融中心（核心控股企業(yè)）也可以用于集團(tuán)公司的貸款。這樣，集團(tuán)的資源和聲譽(yù)優(yōu)勢(shì)就可以對(duì)外用于整體募款和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；可分為層次，解決集團(tuán)內(nèi)融資，調(diào)整基金結(jié)構(gòu)和負(fù)債比率。因此，除了集中的財(cái)務(wù)職能所帶來(lái)的成本節(jié)約外，金融中心還能為集團(tuán)帶來(lái)可觀(guān)的稅收效益和資金管理效果：通過(guò)內(nèi)部借貸在兩個(gè)稅率不同的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)；稅收抵免或停征的效果通過(guò)利息收入的規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)（適用于利息收入稅率低于企業(yè)所得稅稅率的情況）；以及集中優(yōu)勢(shì)資金，有效利用閑置資金和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等效果。2.銀行借款籌資的稅收籌劃從銀行借款仍然是債務(wù)融資稅收籌劃的主要方法，可分為國(guó)家政策貸款和普通貸款兩大類(lèi)：國(guó)家貸款融資需要滿(mǎn)足政策要求，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中要發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)、支柱產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品，可以從地方預(yù)算和地方政府預(yù)算中獲得貸款。銀行貸款是企業(yè)最常用的融資渠道之一，但借款規(guī)模一般受限于可抵押資產(chǎn)的數(shù)額或融資的信譽(yù)程度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率在決定貸款發(fā)放方面也占有重要地位。3.債券籌資的稅收籌劃發(fā)行債券是現(xiàn)代企業(yè)籌集債務(wù)資金的重要途徑。發(fā)行債券的優(yōu)勢(shì)在于擁有廣泛的融資目標(biāo)和龐大的發(fā)行市場(chǎng)。通過(guò)發(fā)行債券，不僅可以為公司籌集大量資金，還可以只向債券持有人支付固定利息，這樣公司就可以用更多的收入分配給投資者；根據(jù)稅法，債券的利息可以在繳稅前收取，這樣公司也可以獲得稅收優(yōu)惠。此外，公司還可以通過(guò)選擇不同形式的債券利息支付獲得稅收獎(jiǎng)勵(lì)。有兩種支付公司債券利息的方法，一種是主要的利息支付，另一種是定期的利息支付。企業(yè)在到期后選擇支付利息的，可以在債券有效期內(nèi)享受債券利息的免稅收入，因?yàn)閭诘狡谌罩安槐刂Ц独?，企業(yè)享受利息稅的時(shí)間價(jià)值利益的抵免。
（二）發(fā)行股票融資的稅收籌劃
股份發(fā)行是有限公司融資的基本形式之一。股票分為普通股以及優(yōu)先股，獲取股息的權(quán)利是普通股股東還是優(yōu)先股股東都享有的權(quán)利，股份有限公司支付的股息必須是稅后利潤(rùn)，這是稅法規(guī)定。由于以上規(guī)定，就是發(fā)行股票企業(yè)支付的股息不能享受股息的所得稅收益，從而使企業(yè)承擔(dān)了很重的所得稅稅負(fù)。根據(jù)上述，股本在所有資金來(lái)源中的份額不能無(wú)限期地減少。所以，權(quán)益資本融資的稅收籌劃空間較小。因?yàn)槟憧梢栽诜ǘㄆ谙迌?nèi)分期付款，對(duì)外商投資公司來(lái)說(shuō)，稅務(wù)規(guī)劃可以通過(guò)延遲交付注冊(cè)資本來(lái)完成。即：當(dāng)企業(yè)接受一筆注冊(cè)資本時(shí)，不能享受所得稅利益；當(dāng)企業(yè)接受部分注冊(cè)資本，股東仍可按持股比例分享利潤(rùn)，直到資金全部到位。負(fù)債通常因資金缺口而得到處理，減少流動(dòng)稅款負(fù)債的利息，從應(yīng)稅收入中扣除的費(fèi)用。以整體情況上看，對(duì)企業(yè)稅收籌劃最為有利的就是這種融資結(jié)構(gòu)，減少了稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)還使股東在按比例分享利潤(rùn)。在稅前扣除項(xiàng)目的債務(wù)利息是在這個(gè)時(shí)候，減輕稅負(fù)和提高權(quán)益資本的利率可以增加債務(wù)數(shù)額，這是不容忽視的因素，如風(fēng)險(xiǎn)因素的存在和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。確定適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)規(guī)模和比率是普通股融資稅收規(guī)劃的關(guān)鍵。企業(yè)決定發(fā)行普通股籌集資金時(shí)，必須從節(jié)稅的角度確定企業(yè)注冊(cè)資本的最低限額（即債務(wù)的最高限額），因?yàn)樽?cè)資本的規(guī)模與稅收有很大的關(guān)系，如果認(rèn)定的注冊(cè)資本小，所需資金大，公司可以通過(guò)籌集部分債務(wù)資本來(lái)解決所需資金。雖然注冊(cè)資本的規(guī)模將對(duì)債務(wù)資本的調(diào)動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，但公司可以通過(guò)改進(jìn)管理方法和增加公司的投資回報(bào)來(lái)增加投資者的信心，以籌集足夠的債務(wù)資本，通過(guò)這種方式，債務(wù)利息作為稅前扣除，所得稅收入?？傮w而言，這種融資結(jié)構(gòu)最有利于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。注冊(cè)資本的交付時(shí)間也與企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有關(guān)。如果企業(yè)不能享受所得稅的收益，如果企業(yè)被分為股份的份額，股東可以在資金到位之前分?jǐn)偫麧?rùn)，由于資金短缺通常通過(guò)負(fù)債來(lái)解決，因此負(fù)債的利息包括在成本中，從而減少了收入，從而減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。雖然增加債務(wù)數(shù)額可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加股本資本的回報(bào)，但我們不能忽視其他制約因素，特別是風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。因此，在制定普通股融資的稅收計(jì)劃時(shí)，關(guān)鍵是要確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債規(guī)模和比率，并據(jù)此進(jìn)一步界定股權(quán)融資的有效限額。1.目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模和權(quán)益資本比率的確定（1 ）確定企業(yè)每股收益的每股收益目標(biāo)EPSEPS=[(K-B)(1-T)-U]/N式中，EPS為普通股每股盈余（2 ）確定企業(yè)的目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模因?yàn)镋PS=[(K-B)(l-T)-U]N所以B=K-(EPSXN+U)/(1-T)/NS=K-B=K-[K-(EPSXN+U)/(1-T)]/T式中，K為投資總額：r為預(yù)計(jì)息稅前投資收益率：B為貨債總額：i為負(fù)債利率；N為已發(fā)行普通股股數(shù)：U為優(yōu)先股利支付額：T為所得稅率。2.最小股權(quán)資本規(guī)模與權(quán)益資本比率雖然負(fù)債增加可以產(chǎn)生杠桿效應(yīng)，但企業(yè)股本資本占投資總額的比例不能無(wú)限期地降低，即股本資本融資有一定的最低限度，企業(yè)股本資本低于這一限度，就會(huì)損害凈資產(chǎn)收益率。
結(jié)束語(yǔ)：
雖然在融資過(guò)程中存在著大量的稅收籌劃，但企業(yè)必須依法進(jìn)行稅收籌劃，這是納稅籌劃的前提。所有稅收計(jì)劃必須符合政府的政策，并符合稅法的規(guī)定，并必須同時(shí)執(zhí)行。充分發(fā)揮企業(yè)整體效益是企業(yè)稅收籌劃的重中之重。此時(shí)，要明確重點(diǎn)，使達(dá)到稅收計(jì)劃的效益大于稅收計(jì)劃的成本，所有稅收規(guī)劃都需要對(duì)稅收和非稅收政策的利弊進(jìn)行全面分析。遵守稅法的及時(shí)性是稅務(wù)規(guī)劃中的一個(gè)重要問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)也是同時(shí)要注意的。隨著時(shí)間稅法是會(huì)而不斷變化的，這使它具有時(shí)間敏感性。例如，一些稅收規(guī)劃方法在一定時(shí)期內(nèi)是非法的，但對(duì)另一個(gè)時(shí)期則可能是合法的。因此，企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，就必須注意稅法的變化，并根據(jù)相應(yīng)的變化調(diào)整納稅籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)認(rèn)定為偷稅漏稅，進(jìn)而予以重罰，從而得不償失。熟練掌握國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅法是稅務(wù)規(guī)劃者的必要條件，同時(shí)，應(yīng)具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、投資、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)門(mén)知識(shí)。稅務(wù)規(guī)劃師還必須加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)絡(luò)。因此，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)接受企業(yè)的納稅籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)程序辦理。降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是基于企業(yè)稅收籌劃方案的合法性，并結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的情況。
參考文獻(xiàn)
[1]伍丹丹.SJ企業(yè)融資活動(dòng)的稅收籌劃研究[D].遼寧大學(xué)，2015 （04 ）.
關(guān)鍵詞：民營(yíng)制造企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；策略
一、民營(yíng)制造企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的重要意義分析
（一）稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，最大限度地發(fā)揮企業(yè)效益
通過(guò)稅收籌劃工作，民營(yíng)制造企業(yè)能夠及時(shí)，全面地了解國(guó)家和地方的有關(guān)稅收法律法規(guī)。進(jìn)而可以根據(jù)民營(yíng)制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和基本特點(diǎn)，對(duì)這稅收籌劃這一問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究和規(guī)劃，以便在遵守稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)。通過(guò)納稅籌劃，可以使民營(yíng)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳利潤(rùn)。也就是說(shuō)通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃工作，民營(yíng)制造企業(yè)可以根據(jù)稅收優(yōu)惠減少納稅支出，進(jìn)而推進(jìn)民營(yíng)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理企業(yè)效益最大化的目標(biāo)。
（二）稅收籌劃可以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力的明顯提高
企業(yè)的稅收籌劃工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金，成本和利潤(rùn)的最優(yōu)配置途徑之一，通過(guò)稅收籌劃最終促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)管理水平的提高。如果一個(gè)民營(yíng)制造企業(yè)想要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，那么首先應(yīng)該完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的制度，這些制度建設(shè)為建立現(xiàn)代民營(yíng)制造企業(yè)制度奠定了良好的基礎(chǔ)，通過(guò)制度的完善，既提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，又可使納稅籌劃工作更加規(guī)范化，合法化。
（三）稅收籌劃可以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)更深入，更全面地了解相關(guān)法律法規(guī)
近年來(lái)，國(guó)家在稅制改革上花了很多時(shí)間，對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)的稅收籌劃做了一些新的規(guī)定和調(diào)整。如果民營(yíng)制造企業(yè)想減輕更多的企業(yè)稅負(fù)，必然需要加強(qiáng)自己對(duì)國(guó)家新頒布的法律法規(guī)和相應(yīng)的制度規(guī)定了解與掌握。這樣做不僅可以有效提高民營(yíng)制造企業(yè)的稅收法律意識(shí)，而且可以更廣泛地宣傳推廣和普及相關(guān)的法律法規(guī)。
二、基于財(cái)務(wù)管理視角的民營(yíng)制造企業(yè)稅收籌劃的具體策略
由此可見(jiàn)，合理的稅收籌劃工作，既可提升民營(yíng)制造企業(yè)自身的納稅意識(shí)，又提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力與水平，加快實(shí)現(xiàn)“企業(yè)利潤(rùn)最大化”這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康及可持續(xù)快速發(fā)展。在這方面，我們應(yīng)該從財(cái)務(wù)管理的角度加強(qiáng)民營(yíng)制造企業(yè)的稅收籌劃，具體包括以下幾個(gè)方面：
（一）民營(yíng)制造企業(yè)應(yīng)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制，盡可能避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
隨著國(guó)家稅收制度的不斷完善，以及稅改的不斷推進(jìn)，民營(yíng)企業(yè)的稅收籌劃面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠按照一定的程序或法律法規(guī)合理安排民營(yíng)制造企業(yè)的避稅計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)制造企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制的建立和完善。應(yīng)注意仔細(xì)預(yù)測(cè)和評(píng)估分析稅收計(jì)劃和成本的風(fēng)險(xiǎn)，制定多套防范管控預(yù)案，進(jìn)而在各種不同情況下能夠選擇合適管控方案，及時(shí)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的預(yù)防。
（二）加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃業(yè)務(wù)水平
當(dāng)前，在民營(yíng)制造企業(yè)，稅收籌劃工作大多由財(cái)務(wù)部門(mén)從事，但企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在較大的差異，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃水平將直接影響企業(yè)的稅收籌劃方案能否順利實(shí)施和落實(shí)，這也是民營(yíng)制造企業(yè)降低稅收規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)的先決條件。這就要求企業(yè)不斷提高自身及財(cái)務(wù)人員的納稅及相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能，確保他們能夠有效開(kāi)展相關(guān)工作。因此在當(dāng)前稅法不斷更新完善的情勢(shì)下，民營(yíng)企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的納稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，確保企業(yè)按時(shí)足額納稅。同時(shí)可邀請(qǐng)專(zhuān)家教授結(jié)合當(dāng)前情勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行講授"如何對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的規(guī)劃"，豐富財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)規(guī)劃的知識(shí)，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)規(guī)劃的本領(lǐng)與能力。
（三）加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)
無(wú)規(guī)矩、無(wú)以成方圓。如果民營(yíng)制造企業(yè)想要提高稅收籌劃效益和稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制水平，那么就應(yīng)該制定和實(shí)施有效控制和約束稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的制度。在建立健全稅收籌劃制度的過(guò)程中，企業(yè)要注意全面深入地研究自身的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展及其基本特征，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及各類(lèi)稅務(wù)信息，對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全程的掌握與把控。同時(shí)也要持續(xù)性的掌握各類(lèi)稅收動(dòng)態(tài)信息，并根據(jù)法律法規(guī)的不斷完善對(duì)企業(yè)的稅收籌劃規(guī)劃與思路進(jìn)行必要的完善與優(yōu)化，進(jìn)而使企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行得更得更加科學(xué)、合理。特別要注意的是在完善民營(yíng)制造企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，要注重企業(yè)自身的整體經(jīng)營(yíng)管理效益，同時(shí)全面深入考慮企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的合理化，合法化，確保自身的納稅籌劃工作能夠有條有序地開(kāi)展。
關(guān)鍵詞：民營(yíng)建筑企業(yè) 稅收籌劃 主要稅種 征收制度
稅收籌劃是現(xiàn)代社會(huì)中一種新興的理財(cái)行為，企業(yè)作為納稅主體在國(guó)家相應(yīng)稅收政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部可以對(duì)涉稅項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行一定的統(tǒng)籌與運(yùn)作，以期獲取財(cái)務(wù)管理收益。作為一種前期的理財(cái)行為，稅收籌劃本身就具有計(jì)劃性、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)性特征，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的稅收法律規(guī)定，在合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行。民營(yíng)建筑企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，通過(guò)必要的稅收籌劃可以在很大程度上節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)營(yíng)是非常有必要的。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃（Tax Planning）興起于20世紀(jì)30年代中期，并于50年代開(kāi)始在西方國(guó)家推廣開(kāi)來(lái)，稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性也逐漸得到突顯，企業(yè)在合法性前提下研究與制定少納稅策略顯得十分普遍。在我國(guó)，稅收籌劃興起較晚，受制于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的觀(guān)念，人們對(duì)稅收籌劃缺乏必要的理解與認(rèn)知，我國(guó)稅收籌劃當(dāng)前正處于初級(jí)階段，在稅制建設(shè)、稅收籌劃規(guī)定等方面尚未有具體定論。
稅收籌劃概念有廣義與狹義之分：從廣義上看，稅收籌劃被看做是一種可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)等行為的綜合體，在籌劃范圍上為納稅人提供了更加廣闊的空間；從狹義上看，節(jié)稅被看做是稅收籌劃的基本內(nèi)容，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也普遍認(rèn)同企業(yè)在合法條件下，可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排達(dá)到合理較少稅負(fù)的目標(biāo)。從企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程看，廣義上的稅收籌劃應(yīng)用性較強(qiáng)，納稅人也較多按照其規(guī)定范圍進(jìn)行廣義的稅收籌劃活動(dòng)。
（二）稅收籌劃內(nèi)容與途徑
廣義上的稅收籌劃主要包括三個(gè)層面的基本內(nèi)容：一是節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是一種較為普遍的稅收籌劃，納稅人在遵循稅收政策的前提下，可以充分利用稅收政策在起征點(diǎn)、減免稅收等方面的優(yōu)惠條款進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部籌資、安排經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)。企業(yè)合法節(jié)稅行為不僅能夠在一定程度上減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)有利于發(fā)揮國(guó)家稅收政策的宏觀(guān)調(diào)控作用。二是避稅籌劃，企業(yè)納稅人在掌握相關(guān)稅收知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上，可以通過(guò)合法的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)避或減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)納稅人可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段（如價(jià)格調(diào)整等）將自身的稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)嫁到其他主體身上，在市場(chǎng)間的商品流通中，經(jīng)?？梢?jiàn)商家將稅負(fù)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者或其他主體方面的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為。
稅收籌劃的途徑主要通過(guò)縮小稅基及選用低稅率、規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅三個(gè)方面進(jìn)行。縮小稅基及選用低稅率原因是，稅基是隨計(jì)稅的依據(jù)發(fā)生變化的，與產(chǎn)生生產(chǎn)銷(xiāo)售方式存在一定的聯(lián)系，通過(guò)縮小稅基或降低稅率，實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的。作為納稅人，將自有資產(chǎn)通過(guò)一定的方式轉(zhuǎn)到公司賬上，降低個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)，還可以在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)的稅后收益。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人的應(yīng)交稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。同時(shí)，我國(guó)的稅收優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，與國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
二、稅收籌劃對(duì)民營(yíng)建筑企業(yè)的重要性分析
企業(yè)稅收籌劃從其具體實(shí)施途徑看，可以理解為優(yōu)惠性稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃，無(wú)論是哪種類(lèi)型的稅收籌劃都會(huì)直接為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，使企業(yè)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，合理的稅收籌劃能夠?yàn)槠涔?jié)省或創(chuàng)造生產(chǎn)發(fā)展的有利條件，從依法理財(cái)?shù)慕嵌葘?shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)再投資、擴(kuò)大規(guī)模等活動(dòng)，從而進(jìn)一步凝聚資源優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
我國(guó)的民營(yíng)建筑企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)組成部分，在當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要意義。但是，很多民營(yíng)建筑企業(yè)面對(duì)激烈的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要想實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展，必須依靠對(duì)現(xiàn)有政策的準(zhǔn)確解讀。稅收制度在我國(guó)發(fā)展相對(duì)較晚，在很多方面存在一定的問(wèn)題與不足，民營(yíng)建筑企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃對(duì)企業(yè)發(fā)展也是非常重要的。通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以很好地幫助和引導(dǎo)企業(yè)對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，通過(guò)合法的方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的財(cái)務(wù)收入，不但規(guī)范了自身財(cái)務(wù)管理，更提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
三、建筑企業(yè)主要稅種及其征收制度
（一）營(yíng)業(yè)稅
建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是指我國(guó)對(duì)境內(nèi)提供建筑勞務(wù)活動(dòng)的企業(yè)按照其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅形式，其主要征稅范圍包括建筑、修繕、安裝、裝飾以及其他相關(guān)建筑性活動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅是建筑企業(yè)最大的涉稅稅種，建筑企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅為重點(diǎn)，同時(shí)針對(duì)營(yíng)業(yè)稅空間較小的特點(diǎn)，根據(jù)行業(yè)或具體業(yè)務(wù)屬性進(jìn)行相關(guān)籌劃研究與預(yù)測(cè)。從當(dāng)前我國(guó)的稅收政策來(lái)分析，我國(guó)建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅按照工程收入的3%計(jì)算繳納。對(duì)于施工項(xiàng)目，施工單位如果與發(fā)包單位簽訂合同，應(yīng)該按照合同規(guī)定的付款日期支付營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于合同沒(méi)有明確付款時(shí)間的，繳稅時(shí)間應(yīng)該為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。
（二）房產(chǎn)稅
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)房產(chǎn)稅是在第二步利改稅之后開(kāi)始起征的，是對(duì)建筑企業(yè)房產(chǎn)及由房產(chǎn)形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)為征收對(duì)象的一種形式。房產(chǎn)稅采取比例稅、從價(jià)計(jì)征的方式，其具體的計(jì)稅依據(jù)有兩種：房產(chǎn)計(jì)稅余值和房產(chǎn)租金收入。
（三）土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅的納稅人應(yīng)為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）及其取得收入的單位或個(gè)人。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)是主要的土地增值稅繳納主體，土地增值稅的稅收籌劃應(yīng)該在遵循相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，降低土地增值稅的稅率，在減少增值稅率的基礎(chǔ)上，通過(guò)減少增值額或增加扣除項(xiàng)目金額等形式進(jìn)行稅收籌劃安排。
（四）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%或20%），這里的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。企業(yè)所得稅減免主要是指國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前國(guó)家結(jié)合不同區(qū)域、不同行業(yè)的特點(diǎn)制定了不同的免稅優(yōu)惠。比如，民族區(qū)域自治地方的企業(yè)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅；對(duì)于法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。比如，跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)專(zhuān)管員申請(qǐng)每季度交企業(yè)所得稅，不要每次代開(kāi)發(fā)票都繳企業(yè)所得稅，否則就會(huì)多繳。業(yè)務(wù)收入全額作為營(yíng)業(yè)收入來(lái)做，項(xiàng)目經(jīng)理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用作成本。對(duì)稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行。
四、民營(yíng)建筑企業(yè)有效實(shí)施稅收籌劃的基本思路
（一）合理定位稅收籌劃重點(diǎn)稅種
民營(yíng)建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的在于降低稅收上繳比例，從而減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。在稅收籌劃過(guò)程中，不同的稅種所帶來(lái)的效益是不同的。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要分清主次，圍繞企業(yè)主要涉稅項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃，避免全面籌劃卻收效甚微的情況發(fā)生，不分重點(diǎn)的稅收籌劃不僅難以達(dá)到節(jié)稅目的，反而浪費(fèi)企業(yè)大量的人力、物力、財(cái)力等資源。從建筑企業(yè)稅收籌劃過(guò)程看，主要稅種中營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、所得稅占據(jù)其繳納稅款的90%以上，而企業(yè)營(yíng)業(yè)稅又在三者中占據(jù)較大份額，因此對(duì)建筑企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以上三種稅種的節(jié)稅規(guī)劃，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策獲取收益。
（二）在合規(guī)范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧
現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論中，常規(guī)性稅收籌劃方法有：成本調(diào)整法、收入控制法，同時(shí)也包括按照稅收環(huán)境特征進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃安排的靈活性處理方法。在企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，注意在準(zhǔn)確理解國(guó)家稅收相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的研究與分析，在合規(guī)的范圍內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的自我效益。對(duì)于民營(yíng)建筑企業(yè)而言，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)營(yíng)是非常有必要的，但是在稅收籌劃的過(guò)程中，可能需要大量的人力、物力參與。而稅收籌劃在短時(shí)間內(nèi)可能難以給企業(yè)帶來(lái)立竿見(jiàn)影的效果，所以在操作的過(guò)程中，需要在合理的范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)募记?，最大限度地?jié)約成本。建筑企業(yè)主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等，不同的稅種采取稅收籌劃的策略是不同的，這些都需要專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)公司的情況進(jìn)行具體分析。從企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃看，民營(yíng)建筑企業(yè)的適用稅率并不高，但是如果按照業(yè)務(wù)進(jìn)行全額繳納，也會(huì)形成較大的稅負(fù)壓力，造成重復(fù)性納稅等稅收管理問(wèn)題。就建筑行業(yè)而言，在營(yíng)業(yè)稅籌劃上可以采取簽訂第三方合同的形式修改交易方式，以本項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)為主進(jìn)行合同簽訂，只按照合同的“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，這種以簽訂三方合同或多方合同的形式進(jìn)行款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收，不僅能夠依法合理避稅，同時(shí)也可以消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的問(wèn)題。
五、結(jié)束語(yǔ)
隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了很大程度的發(fā)展，人民生活水平得到了很大程度的提高，稅收籌劃作為企業(yè)合法減少繳稅的重要理念也開(kāi)始深入人心。作為民營(yíng)建筑企業(yè)而言，想要在當(dāng)前的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存，采取合理、合法的經(jīng)營(yíng)策略是尤為重要的，因此企業(yè)需要不斷改進(jìn)傳統(tǒng)的稅收管理模式，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的研究力度，以達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。
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當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，活躍市場(chǎng)，解決勞動(dòng)力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財(cái)政收入等方面，正發(fā)揮著日益重要的作用。但是，大多數(shù)生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)，由于內(nèi)外兩個(gè)方面因素的影響，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍處于弱勢(shì)。從內(nèi)部因素來(lái)看，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)不高，管理水平較低，研發(fā)能力不足，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較弱，資金短缺，融資困難。從外部因素來(lái)看，面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，而且我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實(shí)行的是內(nèi)、外資企業(yè)有別的所得稅政策，使得生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的待遇低于外商投資企業(yè)，同時(shí)又由于生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的局限，使得國(guó)內(nèi)大型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策得不到充分運(yùn)用，導(dǎo)致生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收成本較高。因此，廣大生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)迫切需要充分利用國(guó)家稅收政策的差異性和不完善性及生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與所處的有利經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有效的進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅收成本支出，獲取最大的稅收收益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的一般途徑
（一）選擇合適的企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式進(jìn)行籌劃
在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。
例如，納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25萬(wàn)元。如果該廠(chǎng)以公司形式進(jìn)行注冊(cè)登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經(jīng)營(yíng)者所分配的稅后利潤(rùn)還要繳納個(gè)人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：
應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500（元）
公司稅后利潤(rùn)=250000-82500=167500（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）
稅后凈收益=167500-51875=115625（元）
如果該廠(chǎng)以合伙人的形式進(jìn)行注冊(cè)登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：
應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）
稅后凈收益=250000-80750=169250（元）
與前者相比，以合伙人形式注冊(cè)登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對(duì)應(yīng)，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。
（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。
1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國(guó)家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí)，須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。
2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國(guó)家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時(shí)，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇行業(yè)時(shí)，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。
3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過(guò)60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿(mǎn)后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來(lái)企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開(kāi)一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠(chǎng)處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負(fù)擔(dān)較重，于是便向稅務(wù)專(zhuān)家咨詢(xún)，得知本廠(chǎng)完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠(chǎng)的納稅負(fù)擔(dān)。
（三）合理進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃
1．合理安排技術(shù)開(kāi)發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來(lái)籌劃：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額，這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額。對(duì)跨年度連續(xù)性的技術(shù)開(kāi)發(fā)，合理分配各年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額，保證各年的增長(zhǎng)幅度都在10%以上，因?yàn)榉帜甑挚蹖?duì)年度的應(yīng)納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。
例如：2001年3月鴻達(dá)公司開(kāi)始進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)2002年底完成，總投資240萬(wàn)元。其1999年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出為100萬(wàn)元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬(wàn)元。有3種技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出方案：
方案一：2001年、2002年分別投資160萬(wàn)元、80萬(wàn)元
方案二：2001年、2002年分別投資110萬(wàn)元、130萬(wàn)元
方案三：2001年、2002年分別投資100萬(wàn)元、140萬(wàn)元
不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計(jì)算分析見(jiàn)下表：
2．合理利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。
生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤(rùn)，將利潤(rùn)通過(guò)合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購(gòu)買(mǎi)設(shè)備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會(huì)較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤(rùn)的前提下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資，所能實(shí)現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對(duì)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
（四）正確選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃
生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)利潤(rùn)的大小，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，會(huì)計(jì)處理方法選擇對(duì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)法規(guī)，結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)變化趨勢(shì)因素的影響，選擇有利的會(huì)計(jì)處理的方法，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)利潤(rùn)的目的。
（五）用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃
現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用扣除分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目?jī)煞N。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，原來(lái)只能在企業(yè)所得稅后列支的費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除費(fèi)用。如稅法對(duì)企業(yè)為雇員支付的各種社會(huì)保障性繳費(fèi)及企業(yè)支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等等，均有扣除比例規(guī)定，而對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有不受比例限制據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況，提高競(jìng)爭(zhēng)力。
二、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的效應(yīng)分析
（一）有利于減少生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收支出
稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒(méi)有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)中，除了正常經(jīng)營(yíng)性支出外，稅收支付是非經(jīng)營(yíng)性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)通過(guò)對(duì)籌資，投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀?、騙稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，開(kāi)展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。
（二）有利于降低生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的體現(xiàn)。合法性是稅收籌劃的基本前提，納稅人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，正確領(lǐng)會(huì)稅收立法精神，隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，才能成功進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，獲取最大的稅收利益。目前，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)，大多都是一些跨國(guó)公司、三資企業(yè)和大中型企業(yè)，這些企業(yè)的納稅行為一般比較規(guī)范，其中有的還是納稅先進(jìn)單位，這就說(shuō)明稅收籌劃搞得好的企業(yè)納稅意識(shí)比較強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)較小。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)需要克服自身?xiàng)l件的限制，加強(qiáng)對(duì)稅法內(nèi)容的了解，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，以促使生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)地學(xué)法、守法、用法，自覺(jué)地履行納稅義務(wù)，最大限度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。
