時(shí)間：2022-04-05 04:29:16
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（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的概念
界定竣工決算是指在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用期間，在監(jiān)理單位和施工單位的配合下，由建設(shè)單位編制的工程從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過(guò)程中實(shí)際支付的全部建設(shè)費(fèi)用。竣工決算為工程建設(shè)項(xiàng)目組交接工作和項(xiàng)目組關(guān)閉提供依據(jù)，為正確核定新增固定資產(chǎn)投資提供基礎(chǔ)。項(xiàng)目竣工決算能綜合反映項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果，提高投資決策水平，規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理。
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的作用
1．為加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資管理提供依據(jù)通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算，項(xiàng)目組能總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)和管理中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)投資使用和項(xiàng)目管理中的問(wèn)題，嚴(yán)格建設(shè)項(xiàng)目概算、預(yù)算、決算工作制度，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、降低工程造價(jià)，提升建設(shè)工程的投資管理水平，實(shí)現(xiàn)提高投資效益的目的。
2．為投資計(jì)劃完成情況提供依據(jù)通過(guò)竣工決算，可以考核建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；通過(guò)工作量完成情況的對(duì)比分析，檢查有無(wú)不合理的開(kāi)支或投資情況。因此，竣工決算能系統(tǒng)的核對(duì)各項(xiàng)工程的實(shí)際情況，反映出新增資產(chǎn)投資計(jì)劃完成情況和投資的效果。
3．為竣工驗(yàn)收提供依據(jù)在竣工驗(yàn)收前，建設(shè)單位向上級(jí)單位提出驗(yàn)收申請(qǐng)，主要支持材料是建設(shè)單位編制的竣工決算報(bào)告書、項(xiàng)目決算審計(jì)報(bào)告，為建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收提供了前提條件和依據(jù)。
4.為上級(jí)主管部門修訂定額提供依據(jù)和參考通過(guò)對(duì)決算資料的積累和分析，為上級(jí)主管部門編制新定額或補(bǔ)充定額提供參考。
5.為建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)估提供參考竣工決算通過(guò)對(duì)工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料的分析、整理，可以為考核建設(shè)項(xiàng)目使用成本及新增資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù)，為建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行清產(chǎn)核資和后評(píng)估提供依據(jù)，為以后項(xiàng)目建設(shè)提供投資決策支持。
二、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制分析
（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制
依據(jù)一是國(guó)家相關(guān)政策性法律法規(guī)及公司相關(guān)規(guī)定。二是總體開(kāi)發(fā)方案批文、基本設(shè)計(jì)概算及概算調(diào)整文件等。三是項(xiàng)目的施工資料、變更資料等。四是招投標(biāo)文件、工程承包合同、采購(gòu)合同、服務(wù)合同以及工程結(jié)算等有關(guān)資料。五是項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料。六是設(shè)備、材料、費(fèi)用等登記臺(tái)賬及明細(xì)表。七是竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料。八是項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃。
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制步驟
在編制過(guò)程中，核實(shí)各單位工程、單項(xiàng)工程造價(jià)，清理各項(xiàng)賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資，整理經(jīng)審定的交付使用資產(chǎn)、其他投資、待核銷基建支出和非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)出投資，認(rèn)真填報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、做好工程造價(jià)對(duì)比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財(cái)務(wù)決算書，匯總所有以上資料和報(bào)表后按規(guī)定上報(bào)審批，存檔。
（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制注意事項(xiàng)
竣工決算須遵照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和主管部門要求，建設(shè)單位應(yīng)成立專門的小組，小組中應(yīng)該包括各部門領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員，以達(dá)到部門相互協(xié)調(diào)的效果，特別是能有主管領(lǐng)導(dǎo)主抓此工作，有專人負(fù)責(zé)組織。由于很多項(xiàng)目公司在工程造價(jià)審核方面缺少人力（工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)人員）、物力、時(shí)間，缺乏經(jīng)驗(yàn)（造價(jià)工程師審核經(jīng)驗(yàn)、各部門協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)），所以竣工決算前，可委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司對(duì)工程進(jìn)行結(jié)算審核。造價(jià)咨詢公司是以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工變更、工程簽證資料等，做出符合施工實(shí)際的竣工造價(jià)審核結(jié)果，作為承包商辦理最終結(jié)算的依據(jù)，是承包合同終結(jié)的憑證，也作為建設(shè)單位進(jìn)行竣工決算的主要資料。項(xiàng)目決算報(bào)告要求內(nèi)容齊全，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，分析對(duì)比客觀真實(shí)。項(xiàng)目費(fèi)用執(zhí)行責(zé)任人是項(xiàng)目決算報(bào)告的第一責(zé)任人，對(duì)報(bào)告的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。此外，竣工決算編制單位應(yīng)提前了解竣工決算審計(jì)辦法，準(zhǔn)備好關(guān)于基建項(xiàng)目資金來(lái)源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)物收支等資料，配合審計(jì)單位對(duì)工程的決算審計(jì)工作。
三、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的概念界定及內(nèi)容分析
（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的概念
界定竣工決算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，其目的是保障建設(shè)資金合理合法使用，正確評(píng)價(jià)投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高工程建設(shè)項(xiàng)目管理水平。
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的內(nèi)容分析
1．項(xiàng)目竣工決算資料的完整性審計(jì)
完整性審計(jì)是指包括對(duì)項(xiàng)目建議書編制至竣工決算報(bào)告編制時(shí)期所有資料的審計(jì)。如經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，基本設(shè)計(jì)、投資概算、設(shè)備清單、工程預(yù)算、各年度下達(dá)的投資計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃、招評(píng)標(biāo)資料、各種合同及協(xié)議書、已辦理竣工驗(yàn)收的單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收資料、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表等相關(guān)資料。
2．項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況審計(jì)
項(xiàng)目基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)是對(duì)項(xiàng)目決策、立項(xiàng)、審批及調(diào)整過(guò)程是否符合國(guó)家規(guī)定的審批權(quán)限和審批程序要求以及施工準(zhǔn)備工作是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定完成的審計(jì)。
3.項(xiàng)目組織管控情況審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目是否制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否健全、完善、科學(xué)、有效；項(xiàng)目建設(shè)工期是否按批復(fù)要求有效控制。
4．財(cái)物管理及會(huì)計(jì)核算情況審計(jì)
建設(shè)單位是否按照相關(guān)制度實(shí)施財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算；是否依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)建設(shè)成本正確歸集，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確；生產(chǎn)費(fèi)用與建設(shè)成本以及同一機(jī)構(gòu)管理的不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否成本混淆，往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法，有無(wú)“賬外賬”等違紀(jì)情況。
5．資金到位和資金使用情況審計(jì)投
資計(jì)劃是否按項(xiàng)目批復(fù)概算全額下達(dá)，建設(shè)資本金是否按投資計(jì)劃及時(shí)足額撥付項(xiàng)目建設(shè)單位。項(xiàng)目建設(shè)資金是否實(shí)行專戶、專人、專項(xiàng)管理，有無(wú)截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問(wèn)題；項(xiàng)目建設(shè)資金使用是否建立了嚴(yán)格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
6．概算執(zhí)行情況審計(jì)
核定項(xiàng)目總投資，審查項(xiàng)目投資中設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、主要材料費(fèi)、安裝工程費(fèi)、建筑工程費(fèi)是否按批復(fù)的初步設(shè)計(jì)組織建設(shè)，有無(wú)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加建設(shè)內(nèi)容或因管理問(wèn)題導(dǎo)致概算超支的情況。審查固定資產(chǎn)其他費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)投資、其他資產(chǎn)投資、其他相關(guān)投資、建設(shè)期貸款利息、流動(dòng)資金等的概算執(zhí)行情況，審查有無(wú)超概算的情況，并分析原因。審查批復(fù)概算其他費(fèi)用中基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)的使用情況。
7．交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)
審查交付的固定資產(chǎn)、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查明有無(wú)虛交或賬外資產(chǎn)等問(wèn)題。審查交付無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
8．工程結(jié)算情況審計(jì)
查閱工程承包合同，對(duì)合同約定建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，檢查實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是否與約定相符，有無(wú)偷工減料、人為降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或其他不按約定內(nèi)容實(shí)施等問(wèn)題。檢查工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)報(bào)表及有關(guān)結(jié)算資料，對(duì)承包范圍以外另行結(jié)算的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行清理檢查，關(guān)注其是否重復(fù)進(jìn)行結(jié)算。檢查工程設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更等追加費(fèi)用的依據(jù)是否充分，變更內(nèi)容是否合理，變更手續(xù)是否齊全。是否符合國(guó)家和總公司有關(guān)規(guī)定。采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方式進(jìn)行抽查，對(duì)增加的工程費(fèi)用進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)抽查資料對(duì)總體情況進(jìn)行推算。檢查承包單位提供的工程設(shè)備材料價(jià)差匯總情況，通過(guò)追查采購(gòu)合同對(duì)比明細(xì)概算等方式對(duì)該類費(fèi)用增加進(jìn)行復(fù)核。對(duì)業(yè)主自行采購(gòu)的物資是否超出設(shè)計(jì)范圍。
9．尾工工程審計(jì)
根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理，依據(jù)是否充分，有無(wú)超概算范圍的工程內(nèi)容等問(wèn)題。
四、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題和體會(huì)
（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題
一是建設(shè)單位竣工決算審計(jì)具備的條件未滿足就向主管部門申請(qǐng)決算審計(jì)。二是竣工項(xiàng)目部分未按原設(shè)計(jì)圖施工或未施工項(xiàng)目。三是實(shí)際變更與變更簽證或設(shè)計(jì)不相符。四是變更工程量增減情況可能虛報(bào)或多報(bào)。五是工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等沒(méi)有經(jīng)過(guò)招標(biāo)程序。六是工程管理部門或人員對(duì)于工程技術(shù)、質(zhì)量與進(jìn)度進(jìn)行管理的同時(shí)，缺乏技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的管理意識(shí)。
（二）搞好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)
建設(shè)項(xiàng)目遵循一定的建設(shè)程序，經(jīng)過(guò)特定的建設(shè)過(guò)程，一般分為提出項(xiàng)目建議書、進(jìn)行可行性研究、設(shè)計(jì)、建設(shè)準(zhǔn)備、建設(shè)施工和竣工驗(yàn)收交付使用等六個(gè)階段。在眾多審計(jì)方式中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本應(yīng)以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為主。但是，跟蹤審計(jì)并不是要求審計(jì)人員面面俱到，而是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵過(guò)程環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，在制定審計(jì)方案之前，應(yīng)通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，確定最佳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須對(duì)以下幾個(gè)基本工作環(huán)節(jié)的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：
1.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。按照國(guó)家法律法規(guī)，施工承包商、設(shè)計(jì)勘察單位、工程監(jiān)理單位及設(shè)備供應(yīng)商的選擇，主要通過(guò)招投標(biāo)方式進(jìn)行。近年來(lái)，在招投標(biāo)工作中問(wèn)題頻出，主要有招標(biāo)管理部門受賄，虛假招標(biāo)、明招暗定，肢解工程回避招標(biāo)，投標(biāo)方串標(biāo)，惡意壓低或哄抬標(biāo)價(jià)，導(dǎo)致國(guó)家和社會(huì)資源浪費(fèi)，資金流失，所以招投標(biāo)工作是建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。招投標(biāo)審計(jì)工作最有效的審計(jì)方法就是“穿行”測(cè)試，注重招標(biāo)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，最有利的審計(jì)時(shí)機(jī)是在開(kāi)標(biāo)前準(zhǔn)備工作完結(jié)但尚未招標(biāo)公告和開(kāi)標(biāo)時(shí)。通常在招標(biāo)審計(jì)中，出現(xiàn)的問(wèn)題有招投標(biāo)程序不規(guī)范，投標(biāo)人資質(zhì)不符合要求，招標(biāo)文件不規(guī)范，標(biāo)底及投標(biāo)標(biāo)價(jià)不合理，評(píng)標(biāo)過(guò)程不規(guī)范等。
2.對(duì)在建期的各項(xiàng)工作實(shí)施審計(jì)，也稱為期中審計(jì)。期中審計(jì)是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計(jì)方式。期中審計(jì)主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程管理情況、合同管理情況及勘察設(shè)計(jì)情況，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質(zhì)量問(wèn)題、安全問(wèn)題、進(jìn)度問(wèn)題都會(huì)在在建期內(nèi)反映，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)，訪談?wù){(diào)查，必要時(shí)進(jìn)行勘察測(cè)量，搜集問(wèn)題證據(jù)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程和設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性，合同結(jié)算付款與實(shí)際完工進(jìn)度是否一致，工作量的統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)完整，為外部審計(jì)和竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。
3.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)按照項(xiàng)目的計(jì)價(jià)程序，從投資估算開(kāi)始，依次審計(jì)設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算，并保證適時(shí)性，避免發(fā)生造價(jià)審計(jì)的滯后性，以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。對(duì)于建設(shè)單體較多，施工內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目，造價(jià)審計(jì)要求完工一項(xiàng)，審結(jié)一項(xiàng)，做到量清價(jià)結(jié)，避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)一般應(yīng)委托有資質(zhì)的、獨(dú)立的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施審計(jì)。在業(yè)務(wù)委托過(guò)程中，要做好施工單位和中介機(jī)構(gòu)的分離控制工作，避免施工單位與中介機(jī)構(gòu)直接接觸，對(duì)于檔案資料的周轉(zhuǎn)必須經(jīng)過(guò)建設(shè)方的轉(zhuǎn)交，防止串通，損害建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，浪費(fèi)國(guó)家財(cái)政資金。
二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的方法體現(xiàn)
目前，行業(yè)內(nèi)還沒(méi)建立一套成熟的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)流程體系，諸多學(xué)者的研究也涉及較少，不成體系。從實(shí)務(wù)研究來(lái)看，基本上是常用的審計(jì)方法在建設(shè)項(xiàng)目中的運(yùn)用。一般情況，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將各種審計(jì)方法綜合掌握、靈活運(yùn)用，根據(jù)項(xiàng)目的具體實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的采用。綜合歸納起來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)通常有以下幾種主要方法：
1.觀察法。是審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程、建設(shè)方的行為進(jìn)行關(guān)注的方法，它使審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生，并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察法是一種可靠的審計(jì)方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計(jì)認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時(shí)點(diǎn)被如何處理，而不是這些交易在整個(gè)調(diào)查期間如何被處理的信息，它提供項(xiàng)目建設(shè)情況的瞬間印象。
2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設(shè)項(xiàng)目各階段內(nèi)部控制是否健全，是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺，各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確。然后對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行匯總并分析，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。
3.現(xiàn)場(chǎng)核查法?，F(xiàn)場(chǎng)核查是指在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)時(shí)，一方面通過(guò)參加項(xiàng)目建設(shè)的有關(guān)會(huì)議，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目建設(shè)等實(shí)施情況，并做好相關(guān)記錄；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，了解、核實(shí)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，證實(shí)資料與實(shí)務(wù)的吻合度?，F(xiàn)場(chǎng)核查旨在證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)是否屬實(shí)、規(guī)范，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門。
4.詢問(wèn)調(diào)查法。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)參與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的相關(guān)人員，了解情況，從多方面掌握審計(jì)信息，此外針對(duì)影響建設(shè)項(xiàng)目投資較大的設(shè)備、材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)，及時(shí)掌握一些重大審計(jì)事項(xiàng)的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，以確保建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)形成的真實(shí)性與合理性。
5.分析與綜合法。分析是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)過(guò)程中，將審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的分解基本組成部分，通過(guò)在審閱、現(xiàn)場(chǎng)核查及詢問(wèn)調(diào)查基礎(chǔ)上對(duì)形成的審計(jì)底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質(zhì)及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)對(duì)象各個(gè)組成部分結(jié)合為一個(gè)總體，從總體上研究該審計(jì)對(duì)象的方法。由于建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)的復(fù)雜性，在對(duì)其開(kāi)展審計(jì)時(shí)尤其注意各個(gè)環(huán)節(jié)之前的相互關(guān)系與聯(lián)系。
6.歸納對(duì)比法。歸納對(duì)比法是指內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用各種審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程形成不同的審計(jì)工作底稿，以及以往類似項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)資料，進(jìn)行歸類和總結(jié)，然后歸納對(duì)比，最終形成具有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)。
三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中的特殊關(guān)注
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，除了遵守規(guī)范的審計(jì)程序外，在審計(jì)過(guò)程中要做好以下特殊關(guān)注：
1.審計(jì)小組成員中應(yīng)包含審計(jì)專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術(shù)專業(yè)審計(jì)人員，尤其是熟悉建設(shè)項(xiàng)目管理的工程技術(shù)專業(yè)人員必不可缺，如果本單位的審計(jì)資源缺乏，則應(yīng)外聘中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)工程技術(shù)審計(jì)專家。
2.項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，必須充分進(jìn)行審前調(diào)查，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的方法，做好重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的歸納總結(jié)，明確審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)行審計(jì)方案編制，明確的審計(jì)人員工作分工。
3.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要有充分的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)依據(jù)主要包括國(guó)家層面的法律法規(guī)，如財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）、《內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作指南》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)制度辦法；地方政府的各種收費(fèi)管理辦法；項(xiàng)目本身的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)批復(fù)及調(diào)整方案等資料文件。
4.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不僅僅核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目成本的完整性、真實(shí)性，它還要求關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行性，特別是建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，注重效率性、效果性評(píng)價(jià)。
（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義
高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績(jī)效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。
1.有利于規(guī)范管理
高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過(guò)程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過(guò)程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見(jiàn)或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。
2.有利于提升績(jī)效全過(guò)程跟蹤審計(jì)注重
對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問(wèn)題；審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，了解具體的施工過(guò)程，能及時(shí)對(duì)工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問(wèn)題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域
腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過(guò)程，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對(duì)權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開(kāi)始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)
根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國(guó)部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。
1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來(lái)源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。
2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過(guò)招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評(píng)審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無(wú)漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。
3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評(píng)標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)，是否符合國(guó)家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無(wú)不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說(shuō)明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。
4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開(kāi)招標(biāo)，對(duì)于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購(gòu)是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對(duì)品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過(guò)程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。
5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無(wú)虛列來(lái)往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。
（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序
根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。
1．審計(jì)準(zhǔn)備
（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。
2．審計(jì)實(shí)施
（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過(guò)程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對(duì)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建設(shè)管理部門應(yīng)對(duì)送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見(jiàn)書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)書。（5）反饋意見(jiàn)落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見(jiàn)的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽(tīng)取被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出限期整改的要求。（7）開(kāi)展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開(kāi)展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
3．審計(jì)終結(jié)
（1）出具造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過(guò)程中已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況和尚未整改的問(wèn)題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對(duì)建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運(yùn)行效果的對(duì)策
（一）建立健全規(guī)章制度
是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)為了使全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。
1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度
高校應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級(jí)層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。
2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度
當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員的形式來(lái)開(kāi)展，因此，建立和完善委托社會(huì)審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的合同簽訂、過(guò)程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評(píng)價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。
（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍
是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)
高校要為在職內(nèi)審人員開(kāi)展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺(tái)。
2.適當(dāng)引進(jìn)
具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3.聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)
聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開(kāi)展社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過(guò)程中，要加大對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績(jī)和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。
（三）控制委托審計(jì)過(guò)程
是提升模式運(yùn)行效果的保障在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動(dòng)，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過(guò)程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對(duì)委托跟蹤審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、檢查與控制。
1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)
除了受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核
檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問(wèn)有關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對(duì)審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對(duì)賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位
高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要避免口頭答復(fù)的做法，對(duì)需要回答的問(wèn)題，要通過(guò)議事機(jī)制來(lái)妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率
高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析解決問(wèn)題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。
（四）科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)成果
1.重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)的合理性。工程設(shè)計(jì)確定項(xiàng)目的整體結(jié)構(gòu)，在所需的工程材料的不同類型和數(shù)量的同時(shí)也有著最直接的影響，從而最直接決定項(xiàng)目未來(lái)的支出，根據(jù)以前的項(xiàng)目運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，工程在設(shè)計(jì)階段總成本的90%基本是可以在設(shè)計(jì)方案中確定出來(lái)的。所以在對(duì)設(shè)計(jì)方案的審計(jì)和評(píng)估時(shí)，對(duì)控制工程的造價(jià)有著非常重要的作用。
2.工程項(xiàng)目在招投標(biāo)和招投標(biāo)過(guò)程中合規(guī)性的審查。一個(gè)項(xiàng)目的招投標(biāo)的重要原則是公平、公正、公開(kāi)的，它是一定要符合市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)情況，一個(gè)項(xiàng)目的招投標(biāo)的高度透明是必須的，也是對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督和保證工程進(jìn)度最科學(xué)的方案?，F(xiàn)如今，仍然有許許多多的漏洞跟問(wèn)題普遍存在工程的招標(biāo)和投標(biāo)中，在對(duì)各類項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)過(guò)程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過(guò)串標(biāo)、圍標(biāo)、分利潤(rùn)點(diǎn)等幾種方式來(lái)成功投標(biāo)，綜上所述，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)過(guò)程的嚴(yán)格審計(jì)以控制工程造價(jià)是在工程審計(jì)中必須要嚴(yán)格把握好的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
二、工程事中審計(jì)是工程造價(jià)控制的重要內(nèi)容
1.落實(shí)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任。要做好工程審計(jì)，就要明確工程審計(jì)中責(zé)任，落實(shí)到個(gè)人的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)中。密切配合其他部門，審計(jì)的人員多與其他部門人員溝通總結(jié)，結(jié)合不同的部門進(jìn)行職能分配，由始至終做好施工審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。為保證專款專用，在工作的計(jì)劃、內(nèi)容的劃分方面進(jìn)行定期的審查工程中的各項(xiàng)成本以及在建設(shè)項(xiàng)目工程的資金和流動(dòng)的資金都要仔細(xì)審查。
2.確保工程施工進(jìn)度。工程進(jìn)度包括工程建造以及資金收支的進(jìn)度等兩方面。審計(jì)人員每個(gè)月對(duì)工程項(xiàng)目的審查是工程建設(shè)和驗(yàn)資平衡的發(fā)展是必要的，以確定工程的有效進(jìn)展。項(xiàng)目的建設(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)仔細(xì)檢查項(xiàng)目進(jìn)展的真實(shí)性以及一致的現(xiàn)金流，資金的真實(shí)使用情況是否符合制定的資金流動(dòng)計(jì)劃。根據(jù)各階段的工程施工進(jìn)度計(jì)劃及現(xiàn)金流動(dòng)情況來(lái)估計(jì)一個(gè)項(xiàng)目的總體時(shí)間限制。根據(jù)財(cái)務(wù)人員所簽發(fā)的支付工程款項(xiàng)，與原先制定的計(jì)劃資金流動(dòng)情況進(jìn)行比較，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中偏差，采取科學(xué)的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價(jià)在使用中能夠合理科學(xué)有效。
3.嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工。施工的設(shè)計(jì)是建筑指導(dǎo)的基礎(chǔ)，要是沒(méi)有根據(jù)設(shè)計(jì)的要求隨意施工，工程的預(yù)算將不再起到任何效果，確保工程建設(shè)項(xiàng)目很據(jù)既定的程序執(zhí)行時(shí)審計(jì)人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現(xiàn)施工過(guò)程設(shè)計(jì)改變和現(xiàn)場(chǎng)簽證，工程造價(jià)的預(yù)算和實(shí)際的使用也一定會(huì)受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴(yán)格仔細(xì)的監(jiān)督和審計(jì)，避免不必要的設(shè)計(jì)修改和額外的支出。當(dāng)然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導(dǎo)致設(shè)計(jì)的改變和現(xiàn)場(chǎng)隱蔽簽證的情況，這就要求審計(jì)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感和專業(yè)素養(yǎng)，去施工的現(xiàn)場(chǎng)獲取更多最新的信息和征求意見(jiàn)，盡量將設(shè)計(jì)變更所引起的成本增加壓縮到最低。
三、工程事后審計(jì)是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵
1.核查工程決算報(bào)告的準(zhǔn)確性。項(xiàng)目的工程量是工程結(jié)算最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，工程造價(jià)的多少直接與項(xiàng)目的工程量有關(guān)，工程量的準(zhǔn)確性也對(duì)工程的審計(jì)結(jié)果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計(jì)算復(fù)雜、繁瑣等特點(diǎn)，因此在工程的設(shè)計(jì)和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進(jìn)行工程量計(jì)算的主要憑證。在確保工程量得到準(zhǔn)確的核算后，審計(jì)人員還應(yīng)要更加仔細(xì)的對(duì)工程建設(shè)的全部過(guò)程的資金和費(fèi)用的動(dòng)向進(jìn)行整理校對(duì)，認(rèn)真分析核查其真實(shí)有效性，看看各項(xiàng)的費(fèi)用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個(gè)需要審查的重點(diǎn)就是工程材料的支出費(fèi)用，對(duì)比之前的項(xiàng)目操作經(jīng)驗(yàn)，工程材料的支出一般在整個(gè)項(xiàng)目中超過(guò)總造價(jià)的60%，由于近些年來(lái)工程材料在價(jià)格以及規(guī)格方面的改變，對(duì)審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)格劑量、模型，和決算書進(jìn)行比較，看看是否合適。不同材料價(jià)格的差異和相同的材料質(zhì)量是否符合工程建設(shè)項(xiàng)目的要求……
2.做到重點(diǎn)項(xiàng)目的重點(diǎn)審計(jì)。項(xiàng)目結(jié)算最容易出現(xiàn)問(wèn)題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵。在審計(jì)隱蔽工程簽證過(guò)程中，應(yīng)該要重點(diǎn)分析審查定額內(nèi)是不是存在著多次簽證的情況，實(shí)際的施工內(nèi)容是不是符合隱蔽工程簽證的內(nèi)容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。
3.審查決算書的規(guī)范程度。項(xiàng)目聲明是整個(gè)工程結(jié)算的最后結(jié)果，工程決算的準(zhǔn)確度是在審計(jì)工作中首先要進(jìn)行復(fù)核的，認(rèn)真仔細(xì)分析整理工程決算書組成的科學(xué)性，對(duì)于不準(zhǔn)確的項(xiàng)目，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)工程決算書中的不足之處，這也是對(duì)審計(jì)人員的強(qiáng)烈責(zé)任心以及職業(yè)的敏感性有著很高的要求。工程決算的規(guī)范化是工程審計(jì)的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，對(duì)決算書的編號(hào)、名稱和項(xiàng)目編碼等方面做好定額審查，仔細(xì)區(qū)分不同使用限額標(biāo)準(zhǔn)，避免重復(fù)計(jì)算高定額計(jì)算等情況的發(fā)生。
四、結(jié)束語(yǔ)
(一)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的決策績(jī)效審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的決策情況審計(jì)，首先要檢查立項(xiàng)論證情況，通過(guò)廣泛的審計(jì)調(diào)查，取得績(jī)效審計(jì)不可或缺的管理性、技術(shù)性和民意性等方面的評(píng)價(jià)資料。進(jìn)而看立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，可行性研究是否完整，論證是否充分，立項(xiàng)的條件是否具備，有沒(méi)有脫離本地實(shí)際發(fā)展規(guī)律而盲目上項(xiàng)目的情況；其次，檢查申報(bào)程序是否有虛假立項(xiàng)、充分申報(bào)等問(wèn)題。在項(xiàng)目概算方面，主要對(duì)其經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，審查項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，重點(diǎn)關(guān)注概算編制是否科學(xué)合理，有無(wú)高估、冒算、虛列，投資回報(bào)率的確定是否有合理依據(jù)。在項(xiàng)目招投標(biāo)方面，招投標(biāo)文件是否健全、合規(guī)，招投標(biāo)程序是否公開(kāi)、公正、透明。
(二)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量完成和運(yùn)行使用情況審計(jì)
在績(jī)效審計(jì)中，不僅要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，還要通過(guò)對(duì)建設(shè)完成的資產(chǎn)管理運(yùn)行使用效果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在項(xiàng)目建設(shè)方面，從合規(guī)性出發(fā)，審核項(xiàng)目的審計(jì)、施工、監(jiān)理等單位是否履行了項(xiàng)目質(zhì)量管理，建設(shè)過(guò)程中追加變更等的手續(xù)是否齊全、合規(guī)。工程物資采購(gòu)是否按設(shè)計(jì)進(jìn)行，有無(wú)盲目采購(gòu)造成損失浪費(fèi)的行為。在項(xiàng)目竣工后，從總體上審查是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工，配套施舍是否到位，竣工驗(yàn)收程序是否合法，驗(yàn)收的結(jié)果是否真實(shí)等。同時(shí)，對(duì)建設(shè)形成的資產(chǎn)管理使用是否建立了有效措施，是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)等。
(三)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投入資金的使用管理情況審計(jì)。
政府建設(shè)項(xiàng)目的資金的使用情況是決定資金效率的關(guān)鍵。主要審查項(xiàng)目包括：使用過(guò)程中項(xiàng)目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對(duì)資金進(jìn)行專項(xiàng)管理，是否存在滯留、截留、挪用及虛報(bào)、冒領(lǐng)等情況。檢查資金使用過(guò)程是否存在隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和成本等資金浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)項(xiàng)目投入使用過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、成本、稅金、收入也要進(jìn)行重點(diǎn)分析，由于建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的年限一般比較長(zhǎng),運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)較高,應(yīng)注意各種不確定因素對(duì)成本費(fèi)用、稅金和收入的影響。
(四)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的審計(jì)和評(píng)價(jià)
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)最終是為了反映和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,建設(shè)項(xiàng)目竣工投入使用后要對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià),以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題,使建設(shè)項(xiàng)目回到具有良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的軌道上來(lái)。
二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目資金績(jī)效審計(jì)需要注意的問(wèn)題
(一)慎重選擇審計(jì)項(xiàng)目，把好“立項(xiàng)”關(guān)。
績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇，應(yīng)突出宏觀性、超前性和針對(duì)性，要以財(cái)政投入大、群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會(huì)影響大的政府項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)。而且根據(jù)審計(jì)署8號(hào)令建立審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以將績(jī)效審計(jì)備選項(xiàng)目納入項(xiàng)目庫(kù)，做好充分醞釀準(zhǔn)備，再確立審計(jì)項(xiàng)目。
(二)合理利用外部力量，盡量采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
績(jī)效審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，特別是涉及民生的項(xiàng)目，需要深入到基層收集大量的第一手資料，而且在審計(jì)中，從項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)、資金撥付及使用到項(xiàng)目完成竣工決算的全過(guò)程，有很多建設(shè)領(lǐng)域?qū)I(yè)性較強(qiáng)的問(wèn)題需要相關(guān)行業(yè)的專家做出判斷，目前審計(jì)機(jī)關(guān)的人員配備現(xiàn)狀很難實(shí)現(xiàn)。因此可以將審計(jì)工作的某些環(huán)節(jié)剝離出來(lái)，實(shí)施組織中介專業(yè)技術(shù)人員和有深入基層調(diào)研經(jīng)驗(yàn)人員參與，也是很好的選擇。
(三)善用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)結(jié)果更明晰。
工程量清單是確定合同價(jià)款、計(jì)算工程變更價(jià)款、支付工程進(jìn)度款、竣工結(jié)算和處理索賠的依據(jù)。準(zhǔn)確、全面、客觀、規(guī)范的工程量清單既有利于工程造價(jià)管理，又有利于發(fā)包人和承包人對(duì)工程目標(biāo)的控制。主要審核:1)工程量清單成果文件所蓋編制單位公章、造價(jià)專業(yè)人員簽字及印章是否齊全，工程量清單是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》和當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)計(jì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定，是否反映招標(biāo)工程全部工程內(nèi)容以及為完成工程而實(shí)施的其他工作。2)工程量清單編制是否做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整、項(xiàng)目特征描述是否清楚準(zhǔn)確及內(nèi)容是否全面、是否與施工圖紙一致。3)清單中的工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，工程量的偏差是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，因?yàn)楣こ塘康腻e(cuò)誤可能使投標(biāo)人通過(guò)不平衡報(bào)價(jià)獲得高額利潤(rùn)，而且還可能提出索賠。4)清單是否存在漏項(xiàng)、重復(fù)等現(xiàn)象，如二期3號(hào)～7號(hào)學(xué)生宿舍樓中地面混凝土墊層單獨(dú)立了項(xiàng)，但在地面貼地板磚項(xiàng)中又包含了該墊層，我們審計(jì)認(rèn)為屬于重復(fù)列項(xiàng)，應(yīng)予更正，經(jīng)過(guò)更正為學(xué)校減小損失約9萬(wàn)元。
2對(duì)合同的審計(jì)
通過(guò)對(duì)條款審核把關(guān)和合同執(zhí)行的審計(jì)，能有效地防范因合同本身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，有利于合同的嚴(yán)格履行，同時(shí)也維護(hù)發(fā)包人、承包人雙方的合法權(quán)益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內(nèi)容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準(zhǔn)確，能否避免產(chǎn)生歧義或爭(zhēng)議，其可操作性及針對(duì)性是否很強(qiáng)，雙方責(zé)任界限是否明確，利益是否一致。同時(shí)為了有效實(shí)現(xiàn)合同目標(biāo)，還要盡可能的對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種情況作出預(yù)測(cè)、說(shuō)明、規(guī)定。2)合同中是否出現(xiàn)過(guò)于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責(zé)及責(zé)權(quán)利不平衡等條款，以防合同在實(shí)施過(guò)程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語(yǔ)言和工程表達(dá)方式，盡量少用法律語(yǔ)言，行文要容易懂、容易讀、要簡(jiǎn)潔清晰。
3對(duì)隱蔽工程進(jìn)行審計(jì)
一般來(lái)說(shuō)，隱蔽工程審計(jì)涉及對(duì)象廣泛、審計(jì)內(nèi)容豐富、審計(jì)環(huán)節(jié)較多、環(huán)境復(fù)雜，重點(diǎn)是審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地進(jìn)行勘察，掌握了解情況，應(yīng)做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時(shí)可進(jìn)行拍攝記錄。因此，在對(duì)隱蔽工程簽證審計(jì)時(shí)，不應(yīng)僅簡(jiǎn)單停留在對(duì)現(xiàn)場(chǎng)資料的審查上，而應(yīng)更注重與施工現(xiàn)場(chǎng)緊密聯(lián)系，審查是否符合自然規(guī)律和實(shí)際施工工序，是否與現(xiàn)場(chǎng)情況相符。通過(guò)隱蔽審計(jì)能有效地防止工程隱蔽環(huán)節(jié)偷工減料及高估冒算問(wèn)題。如圖書館基礎(chǔ)工程土方開(kāi)挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達(dá)3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對(duì)超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標(biāo)高的量進(jìn)行簽證，其報(bào)簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經(jīng)審計(jì)部、工程部、監(jiān)理、承包方四方現(xiàn)場(chǎng)實(shí)量土方量實(shí)為850m3，C15混凝土實(shí)際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項(xiàng)累計(jì)約16萬(wàn)元。這一項(xiàng)審計(jì)就為學(xué)校節(jié)約16萬(wàn)元。
4對(duì)工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)
工程變更審計(jì)即對(duì)變更的真實(shí)性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，尤其合法性是重點(diǎn)。在高校建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、材料更換等不可預(yù)見(jiàn)性的問(wèn)題，這些問(wèn)題往往會(huì)給工程造價(jià)帶來(lái)不利的影響。因此對(duì)變更重點(diǎn)審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術(shù)要求是否符合有關(guān)規(guī)定，施工條件是否具備，內(nèi)容是否合理，審批手續(xù)是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價(jià)在工程技術(shù)上如何確定以及實(shí)施后對(duì)工程造價(jià)和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補(bǔ)救措施。3)工程變更是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認(rèn)定。4)工程變更是否可能引起合同責(zé)任或風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的分擔(dān)情況。通過(guò)嚴(yán)格控制工程設(shè)計(jì)變更及材料的更換，強(qiáng)化對(duì)工程變更的控制和監(jiān)督，特別注重在全過(guò)程控制中，對(duì)變更發(fā)生時(shí)要嚴(yán)格按照合同規(guī)定的會(huì)簽和確認(rèn)程序進(jìn)行，即履行審批手續(xù)，避免無(wú)理由變更。往往承包人為了得到項(xiàng)目的承包權(quán)，通常在報(bào)價(jià)中成本估算和利潤(rùn)考慮太低或采用不平衡報(bào)價(jià)的方式報(bào)價(jià)，有的項(xiàng)目甚至低于成本價(jià)，因此在施工過(guò)程中，承包人會(huì)采用工程變更來(lái)增加工程價(jià)款收入。如我們二期二標(biāo)屋面防水設(shè)計(jì)為卷材防水，承包方由于報(bào)價(jià)低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會(huì)虧本，再加上卷材防水施工難度大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此承包方千方百計(jì)通過(guò)取消原設(shè)計(jì)，更改為水泥基防水來(lái)重新定價(jià)，后經(jīng)過(guò)我們審計(jì)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，為了確保工程質(zhì)量，我們建議仍按原圖紙審計(jì)施工。現(xiàn)場(chǎng)簽證也是審計(jì)重點(diǎn)，一般審計(jì)簽證的內(nèi)容是否清楚，程序是否規(guī)范，同時(shí)還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數(shù)量等。
5對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行審計(jì)
工程進(jìn)度款依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工進(jìn)度所完成的工程量及合同約定的支付條件進(jìn)行支付。重點(diǎn)審核:1)簽證記錄的真實(shí)性、合法性，然后根據(jù)已完工程核定確認(rèn)工程量。2)工程所套用定額或清單單價(jià)是否與合同約定工程應(yīng)執(zhí)行的定額或清單子目單價(jià)相符，如實(shí)物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發(fā)生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價(jià)款綜合單價(jià)調(diào)整對(duì)計(jì)算變更進(jìn)度款時(shí)要根據(jù)合同中的約定，審核時(shí)依合同據(jù)實(shí)調(diào)整，從而有效地從根本上控制超支付問(wèn)題，減小資金成本，保障資金安全。
6對(duì)索賠的審計(jì)
一般新校區(qū)建設(shè)規(guī)模大，投資額度多，工期長(zhǎng)，合同關(guān)系復(fù)雜，因此工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導(dǎo)致索賠時(shí)有發(fā)生。因此為了避免索賠的發(fā)生主要審核:1)是否建立合同會(huì)簽和審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行。原因是施工合同內(nèi)容繁多，牽涉施工、管理、技術(shù)、造價(jià)、法律等方面的知識(shí)，通過(guò)各部門及人員的嚴(yán)格審批，提出對(duì)合同條款的具體見(jiàn)解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發(fā)生，減小索賠事件的產(chǎn)生因素。2)審核和監(jiān)督現(xiàn)場(chǎng)管理，以防不按程序辦理工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證、拖延支付工程進(jìn)度款及發(fā)包人或監(jiān)理工程師的錯(cuò)誤指令而導(dǎo)致索賠。3)索賠事件發(fā)生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計(jì)算是否正確，依據(jù)是否齊全，必要時(shí)提出妥善處理索賠事項(xiàng)的建議。
7對(duì)竣工結(jié)算的審計(jì)
建設(shè)工程竣工結(jié)算不僅是核定工程造價(jià)的依據(jù)，而且是承包人最終利益的體現(xiàn)。為此，竣工結(jié)算涉及到了發(fā)包人、承包人雙方的經(jīng)濟(jì)利益，勢(shì)必雙方都會(huì)以合同為依據(jù)、清單報(bào)價(jià)或定額為基礎(chǔ)、事實(shí)為根據(jù)，據(jù)理力爭(zhēng)。為此主要從下面幾個(gè)方面審核:1)工程是否具備結(jié)算條件，即在收到施工方工程結(jié)算資料前工程項(xiàng)目是否進(jìn)行竣工驗(yàn)收，驗(yàn)收結(jié)果是否符合合同要求，竣工驗(yàn)收資料是否整理齊全并移交發(fā)包人及相關(guān)部門，只有按合同要求完成全部工程并驗(yàn)收合格才能列入竣工結(jié)算。2)工程量是否準(zhǔn)確，定額或單價(jià)套用是否合理;材料、設(shè)備訂購(gòu)的取價(jià)或價(jià)差調(diào)整等是否合理、是否符合要求。3)對(duì)工程量的審查，主要檢查工程量計(jì)算是否依施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及遵守工程量計(jì)算規(guī)則以及定額項(xiàng)目的劃分;是否有重算、漏算和錯(cuò)算工程量的現(xiàn)象等。4)結(jié)算中所列各清單單價(jià)是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)中的單價(jià)相符，其名稱、規(guī)格、計(jì)量單位和包含的工程內(nèi)容是否與清單一致。5)對(duì)換算的單價(jià)，首先要審查換算的分項(xiàng)工程在計(jì)價(jià)定額中是否允許換算，其次審查換算是否正確。6)對(duì)補(bǔ)充定額和單位估價(jià)表審查補(bǔ)充定額的編制是否符合編制原則，單位估價(jià)表計(jì)算是否正確。7)間接費(fèi)和稅金的審查，間接費(fèi)審查的主要內(nèi)容有:間接費(fèi)費(fèi)用定額是否配套;計(jì)取間接費(fèi)項(xiàng)目、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)是否與合同約定及當(dāng)?shù)匾?guī)定一致。稅金主要審查計(jì)算基礎(chǔ)及稅率標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工結(jié)算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià),通過(guò)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題,幫助建設(shè)部門糾正偏差,以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制。全過(guò)程跟蹤審計(jì)把基建工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段,從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用各環(huán)節(jié)審計(jì)人員都參與其中,能及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料,不但避免了結(jié)算時(shí)與施工方產(chǎn)生矛盾,而且大大減少了審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);合理確定與有效控制工程建設(shè)投資,最大程度的發(fā)揮業(yè)主的投資效益,從源頭上控制了工程造價(jià)。我公司已對(duì)多項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全面有效的造價(jià)控制,并取得了良好的控制效果?？偨Y(jié)全過(guò)程造價(jià)控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對(duì)如何做好全過(guò)程跟蹤審計(jì),我們采取以下具體措施:
1工程招標(biāo)階段
首先,審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離,量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān),因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確,有無(wú)多算、少算、漏算,發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)在標(biāo)底答疑時(shí)提出來(lái),告知每個(gè)投標(biāo)單位,并對(duì)工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。其次,審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整;文字表達(dá)是否準(zhǔn)確;評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué);程序是否合法;甲供材規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)等是否符合工程要求,價(jià)格是否合理;對(duì)乙供材的質(zhì)量、價(jià)格等要求是否明確。審計(jì)人員參與招標(biāo)過(guò)程,便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程有全面的了解,特別是商務(wù)標(biāo)部分,常常出現(xiàn)一些超低或超高價(jià),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析,找出原因。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中,施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾,審計(jì)人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標(biāo),將寫進(jìn)合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目,確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點(diǎn)是:合同主體是否合法;內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī);形式是否符合工程特點(diǎn);文字表達(dá)是否準(zhǔn)確;合同條款是否完整。
2工程施工階段
2.1參加施工圖紙會(huì)審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設(shè)計(jì),對(duì)其中的主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析,對(duì)一些施工進(jìn)度、工藝、方案提出合理化建議,進(jìn)一步優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。
2.2造價(jià)工程師定期到施工現(xiàn)場(chǎng)勘察,并填寫跟蹤審核日志,對(duì)有關(guān)需要造價(jià)控制內(nèi)容出具施工階段造價(jià)控制建議書和咨詢意見(jiàn)
2.3主要隱蔽工程驗(yàn)收跟蹤
2.3.1地基驗(yàn)槽記錄:指基礎(chǔ)土方開(kāi)挖完成后的驗(yàn)收。為了有效地控制造價(jià),主要核查基槽的幾何尺寸、土質(zhì)類別、排水類型、土方的運(yùn)輸方式、運(yùn)距等的書面證明材料。
2.3.2基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的驗(yàn)收:指正負(fù)零以下結(jié)構(gòu)完成后的驗(yàn)收,主要核砼墊層、砼基礎(chǔ)、磚基礎(chǔ)以及回填土的實(shí)際尺寸是否和施工圖紙相符。正負(fù)零標(biāo)高的確定和回填土的運(yùn)距及運(yùn)輸機(jī)械。
2.3.3主體結(jié)構(gòu)驗(yàn)收:指主體結(jié)構(gòu)完成后在開(kāi)展室內(nèi)、外裝修前的驗(yàn)收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設(shè)計(jì)變更是否相符。依據(jù)設(shè)計(jì)圖、變更圖及變更簽證進(jìn)行逐項(xiàng)逐層核對(duì)。
2.3.4屋面工程驗(yàn)收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。
2.3.5工程竣工驗(yàn)收:指工程完工后交付業(yè)主之前的驗(yàn)收,主要核查設(shè)計(jì)變更、材料認(rèn)證以及有關(guān)索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。
3工程變更、洽商、簽證的確認(rèn)
負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)變更的計(jì)量,分析設(shè)計(jì)變更對(duì)造價(jià)的影響,并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。工程變更發(fā)生的費(fèi)用是工程造價(jià)的重要組成部分,對(duì)必要的變更應(yīng)首先進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施,力求減少變更費(fèi)用,以避免不合理支出。負(fù)責(zé)工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際費(fèi)用的審核及簽證。負(fù)責(zé)對(duì)材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)的征詢和審核,對(duì)項(xiàng)目殊設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢。審核由于現(xiàn)場(chǎng)情況及合同變化引起的費(fèi)用索賠和延期竣工索賠要求,避免業(yè)主承擔(dān)來(lái)自該方面的經(jīng)濟(jì)損失。
4工程進(jìn)度撥款的控制
承包方按合同規(guī)定時(shí)限每月提交已完工程(或節(jié)點(diǎn)形象進(jìn)度報(bào)表,經(jīng)監(jiān)理工程師(或甲方代表核實(shí)并對(duì)合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認(rèn)可。承包方根據(jù)監(jiān)理工程師(或甲方代表簽證認(rèn)可的工程進(jìn)度報(bào)表,編制出當(dāng)月的工程價(jià)款結(jié)算書報(bào)貴?；ㄌ?再由基建處報(bào)審計(jì)處委托我公司審核。公司委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)月度工程價(jià)款結(jié)算書進(jìn)行審核,審核實(shí)物工程量與圖紙是否相符;工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確;工程簽證記錄是否真實(shí)、合法,施工用料是否發(fā)生變化,并出具審核意見(jiàn)和撥付進(jìn)度款建議書。
5已完形象節(jié)點(diǎn)工程量的審核
節(jié)點(diǎn)工程施工完成經(jīng)驗(yàn)收合格后,承包方應(yīng)編制已完工程量報(bào)表交監(jiān)理工程師進(jìn)行初審,然后報(bào)我公司由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程量進(jìn)行審核,審核后的結(jié)果三方核對(duì)無(wú)異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結(jié)算的重要依據(jù)。
6工程結(jié)算的審核
工程驗(yàn)收合格后,將三方簽證認(rèn)可的節(jié)點(diǎn)工程量審定表進(jìn)行匯總,即為結(jié)算工程量。經(jīng)主審造價(jià)師量?jī)r(jià)匯總后提出初步審核意見(jiàn),報(bào)公司專項(xiàng)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核,復(fù)核后送交委托人,委托人再送交建設(shè)單位、施工單位核對(duì)。如無(wú)異議應(yīng)分別在“建設(shè)工程造價(jià)審核結(jié)論定案會(huì)簽表”上簽字確認(rèn)。備注欄造價(jià)師可填寫有必要申明的內(nèi)容。工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理來(lái)說(shuō)也是最難、最復(fù)雜的,這個(gè)難點(diǎn)就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設(shè)計(jì)變更和工程簽證而調(diào)整的工程造價(jià)占整個(gè)單位工程竣工結(jié)算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內(nèi)容廣泛,構(gòu)成原因復(fù)雜,規(guī)律性較差,發(fā)生的時(shí)間長(zhǎng),難以確定其造價(jià)。作為工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),在工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)著重做好以下工作:
6.1工程設(shè)計(jì)變更的計(jì)量設(shè)計(jì)變更是工程施工過(guò)程中保證設(shè)計(jì)和施工質(zhì)量,完善工程設(shè)計(jì)、糾正設(shè)計(jì)錯(cuò)誤以及滿足現(xiàn)場(chǎng)條件變化而進(jìn)行的設(shè)計(jì)修改工作。一般包括由原設(shè)計(jì)單位出具的設(shè)計(jì)變更通知單和由施工單位征得由原設(shè)計(jì)單位同意的設(shè)計(jì)變更聯(lián)絡(luò)單兩種。設(shè)計(jì)變更無(wú)論由哪方提出,均應(yīng)由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位協(xié)商,經(jīng)確認(rèn)后由設(shè)計(jì)部門發(fā)出相應(yīng)圖紙或說(shuō)明,并辦理簽發(fā)手續(xù),下發(fā)到有關(guān)部門付諸實(shí)施。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在審查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):確屬原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量、設(shè)計(jì)遺漏和錯(cuò)誤以及與現(xiàn)場(chǎng)不符、無(wú)法施工非改不可的,應(yīng)按設(shè)計(jì)變更程序進(jìn)行。一般情況下,即使變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟(jì)上是合理的,也應(yīng)全面考慮,將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場(chǎng)變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價(jià)增減幅度是否控制在預(yù)算范圍之內(nèi),若確需變更而有可能超預(yù)算時(shí),提醒業(yè)主注意。敦促業(yè)主在開(kāi)工前組織圖紙會(huì)審,設(shè)計(jì)變更要盡量提前,最好在開(kāi)工之前就發(fā)現(xiàn),盡量減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生,確需在施工中發(fā)生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費(fèi),也避免索賠事件的發(fā)生。設(shè)計(jì)變更應(yīng)記錄詳細(xì),簡(jiǎn)要說(shuō)明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時(shí)間,參與人、工程部位、提出單位都應(yīng)記錄。設(shè)計(jì)變更實(shí)施后,還應(yīng)注意以下三點(diǎn):①本變更是否已全部實(shí)施,若在設(shè)計(jì)圖已實(shí)施后,才發(fā)生變更,則應(yīng)注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)。若原設(shè)計(jì)圖沒(méi)有實(shí)施,則要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。②若發(fā)生拆除,已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設(shè)單位回收。③調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更,以便在結(jié)算時(shí)扣除。
6.2工程簽證的審核施工過(guò)程中的工程簽證,主要是指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計(jì)變更所確定的工程內(nèi)容以外,施工圖預(yù)算或預(yù)算定額取費(fèi)中未含,而施工中又實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的施工內(nèi)容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無(wú)法遇見(jiàn)的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設(shè)單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設(shè)計(jì)變更以及設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工、返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失;在施工過(guò)程中發(fā)生的由建設(shè)單位造成的停水停電,造成工程不能順利進(jìn)行,且時(shí)間較長(zhǎng),施工企業(yè)又無(wú)法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要,因工程竣工后根本無(wú)法核對(duì)其工程量,所以必須是在施工的同時(shí),工程咨詢機(jī)構(gòu)人員深入工地,全面掌握工程實(shí)況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗(yàn)收記錄,隱蔽工程簽證必須請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算相應(yīng)造價(jià),這樣就能有效避免事后糾紛。超級(jí)秘書網(wǎng)
6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)實(shí)際施工中,由于新材料、新工藝的應(yīng)用,個(gè)別工程項(xiàng)目無(wú)相應(yīng)定額可套用,這就需要工程咨詢?nèi)藛T掌握現(xiàn)場(chǎng)施工所發(fā)生的人工、材料、機(jī)械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實(shí)合理地編制補(bǔ)充定額,維護(hù)各方應(yīng)得利益。
6.4加強(qiáng)工程咨詢?nèi)藛T的現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)控制能力跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要通曉兩個(gè)或兩個(gè)以上專業(yè)的復(fù)合型人才,對(duì)工程咨詢?nèi)藛T的要求除了應(yīng)熟悉工程技術(shù)知識(shí)、具備實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內(nèi)容外,還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場(chǎng)溝通、協(xié)調(diào)能力,文字編寫能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí),這樣才能運(yùn)用熟練的技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)向業(yè)主提供切實(shí)可行的咨詢意見(jiàn),全方位為投資業(yè)主服務(wù)。
7結(jié)束語(yǔ)
總之,建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用,跟蹤審計(jì)模式同原來(lái)的事后審計(jì)模式相比有諸多優(yōu)點(diǎn),不管從工程建設(shè)質(zhì)量、安全、進(jìn)度、促進(jìn)建設(shè)單位內(nèi)部管理水平等方面看,還是從工程造價(jià)動(dòng)態(tài)控制、資金掌握、財(cái)務(wù)管理等投資控制的角度看,跟蹤審計(jì)的介入使工程建設(shè)日常管理得到行之有效的加強(qiáng),使很多問(wèn)題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計(jì)工作的一種新思路,值得推廣使用。同時(shí),對(duì)審計(jì)人員提出了一系列的嚴(yán)格要求,要求審計(jì)人員必須熟悉和掌握各種政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)管理、工程設(shè)計(jì)、施工工程造價(jià)等知識(shí)。
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