時(shí)間：2023-10-11 16:15:04
序論：在您撰寫財(cái)政政策和稅收政策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
<--DisplayAds("Right,Middle!Middle");//--><----><---->
Taxrevenuesareusedtosupportgovernmentspending.稅收收入將用來支持政府開支。Healthcare,defense,socialsecurity,andpoliticians''''salariesareallgovernmentexpenses.衛(wèi)生保健，國防，社會(huì)保障，以及政客們的工資是所有政府開支。Fromaneconomicstandpoint,itisreasonabletothinkoftheAmericangovernmentasonelargecompany.從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，可以合理地認(rèn)為，美國政府作為一個(gè)大公司。Thetotalamountofgovernmentspendingisdictatedbythegovernmentalbudget,justasthespendingofacompanyisdictatedbythebudget.總額政府開支是由政府預(yù)算，就像一個(gè)公司的開支是出于預(yù)算。
Throughtaxesandgovernmentspending,theAmericangovernmenthasadirecthandintheworkingsoftheeconomy.通過稅收和政府開支，美國政府有直接的手頭的工作，經(jīng)濟(jì)。Bychangingeithertaxesorgovernmentspending,thegovernmentaffectstheamountofmoneyavailabletothepublic.改變或者稅收或政府開支，影響到政府的資金數(shù)額，向公眾提供。Changesintaxationandingovernmentspendingarecalledfiscalpolicy.變化，稅收和政府開支是所謂的財(cái)政政策。ThegovernmentactivelyusesfiscalpolicytosteertheAmericaneconomy.政府積極利用財(cái)政政策，引導(dǎo)美國經(jīng)濟(jì)。InthisSparkNote,youwilllearnbothhowandwhythegovernmentutilizesfiscalpolicy.在這SparkNote，您將學(xué)習(xí)如何和為什么都政府利用財(cái)政政策。
Butfiscalpolicyisnottheonlymeansthatthegovernmentpossessestosteertheeconomy.但是，財(cái)政政策是不是唯一的手段，政府擁有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。Throughmonetarypolicy,theFedisabletoaffectoutput.通過貨幣政策，美聯(lián)儲(chǔ)能夠影響產(chǎn)量。ThekeyfactorthattheFedusestoaffecttheeconomyistheinterestrate.的關(guān)鍵因素，美聯(lián)儲(chǔ)使用會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的利息。Becausethegrowthoftheeconomyisdependentupontheinterestrate,bymanipulatingthisvariabletheFedcaneffectanincreaseordecreasesinoutputtohelpmaintainstablegrowthandlowinflation.由于經(jīng)濟(jì)增長取決于利率，通過操縱這個(gè)變量的影響，美聯(lián)儲(chǔ)可以增加或減少產(chǎn)量，以幫助保持穩(wěn)定增長和低通貨膨脹。TheworkingsofmonetarypolicywillalsoberevealedinthisSparkNote.運(yùn)作的貨幣政策也將顯示在這SparkNote。Together,monetarypolicyandfiscalpolicyworktogetherasreignstosteerthemightyhorseoftheeconomyintherightdirection.同時(shí)，貨幣政策和財(cái)政政策共同努力的統(tǒng)治，帶領(lǐng)強(qiáng)大的馬經(jīng)濟(jì)的方向是正確的。緊縮的財(cái)政政策-政策制定的政府，降低產(chǎn)量。例子包括提高稅收和減少政府開支。
ContractionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatreducesthemoneysupplyandthusreducesoutput.緊縮貨幣政策-頒布的政策，降低了美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣供應(yīng)量，從而降低了產(chǎn)量。Examplesincludesellinggovernmentbonds,raisingthereserverequirement,andraisingthefederalfundsinterestrate.例子包括出售政府債券，提高準(zhǔn)備金要求，并提高聯(lián)邦基金利率。
Currency-Physicalmoneyusedinaneconomy.貨幣-物理錢用在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體。
DemandDeposits-Moneyinabankthatcanbewithdrawnatanytime,thatis,ondemand.活期存款-錢存入銀行，可隨時(shí)撤回，這就是需求。
Deposits-Assetsplacedinabankforstorageandprofit.存款-資產(chǎn)存放在銀行存儲(chǔ)和利潤。
DisposableIncome-Incomethatcanbespentaftertaxes.可支配收入-收入，可用于稅后。
ExpansionaryFiscalPolicy-Policyenactedbythegovernmentthatincreasesoutput.Examplesincludeloweringtaxesandincreasinggovernmentspending.擴(kuò)張性財(cái)政政策-政策制定的政府，從而增加產(chǎn)量。例子包括降低稅收和增加政府支出。
ExpansionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatincreasesthemoneysupplyandthusincreasesoutput.擴(kuò)張性的貨幣政策-政策制定的聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行，增加了貨幣供應(yīng)量，從而增加產(chǎn)量。Examplesincludepurchasinggovernmentbonds,loweringthereserverequirement,andloweringthefederalfundsinterestrate.例子包括購買政府債券，降低了準(zhǔn)備金要求，并降低了聯(lián)邦基金利率。
Fed-ShortfortheFederalReserve,thegovernmentagencythatcontrolsmonetarypolicy.美聯(lián)儲(chǔ)-短期美聯(lián)儲(chǔ)，政府機(jī)構(gòu)，控制貨幣政策。
FederalFundsInterestRate-TheratethatbankspaytoborrowmoneyfrombranchesoftheFed.聯(lián)邦基金利率-銀行的利率支付借錢分行美聯(lián)儲(chǔ)。
FiscalPolicy-Policythatusestaxationandgovernmentspendingtosteertheeconomy.財(cái)政政策-政策，利用稅收和政府開支，以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。
FractionalReserveBankingSystem-Asystemofbanking,likeintheUS,whereonlyaportionofdepositsarehelpinreserves.分?jǐn)?shù)儲(chǔ)備銀行系統(tǒng)-一種系統(tǒng)的銀行，比如在美國，只有部分的存款是幫助儲(chǔ)備。Therestisreturnedtothepublicasloans,therebyincreasingthemoneysupplyandstimulatingeconomicgrowth.其余的退還給市民的貸款，從而增加了貨幣供應(yīng)量和刺激經(jīng)濟(jì)增長。
GovernmentBonds-BondsissuedbythegovernmentandsoldbytheFedduringopenmarketoperationsasameansofmonetarypolicy.政府債券-債券發(fā)行由政府和銷售的過程中，美聯(lián)儲(chǔ)公開市場操作的一種手段的貨幣政策。
GovernmentSpending-Moneythatthegovernmentspendsongoodsandserviceslikeemployees,socialsecurity,anddefense.政府開支-貨幣，政府開支的貨物和服務(wù)，如員工，社會(huì)保障和國防。
GovernmentSpendingMultipliers-Numbersthatincreasethechangeinoutputaffectedbyachangeingovernmentspendingduetoconsumer''''smarginalpropensitytoconsume.政府支出乘數(shù)-數(shù)字的變化，增加產(chǎn)量的變化而受影響的政府支出，由于消費(fèi)者的邊際消費(fèi)傾向。
InterestRate-Theratepaidtolendersbyborrowersinreturnfortheuseofasumofmoney.利率-利率支付給銀行的借款人，以換取使用了一筆錢。
MarginalPropensitytoConsume-Anumberthatdescribestheamountofanadditionaldollarofincomethataconsumerwillspendratherthansave.邊際消費(fèi)傾向-一個(gè)數(shù)字，說明了數(shù)額增加數(shù)十億美元的收入，消費(fèi)者將花費(fèi)，而不是保存。
MonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedtoaffectoutput.貨幣政策-政策制定的影響，美聯(lián)儲(chǔ)輸出。Thethreebasictypesincludeperformingopenmarketoperations,changingthereserverequirement,andmanipulatingthefederalfundsinterestrate.這三個(gè)基本類型包括執(zhí)行公開市場操作，改變了存款準(zhǔn)備金，操縱聯(lián)邦基金利率。
Money-Ameansofexchange,storeofvalue,andunitofaccountwithinaneconomy.錢-一種手段交換，存儲(chǔ)的價(jià)值，單位帳戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)。
MoneyMultiplier-Thenumberthatdescribesthetotalchangeinthemoneysupplyresultingfromasingledepositinabankunderafractionalreservebankingsystem.貨幣乘數(shù)-數(shù)字描述的總變化，貨幣供應(yīng)量產(chǎn)生一個(gè)單一的存款在銀行根據(jù)分?jǐn)?shù)儲(chǔ)備銀行系統(tǒng)。
MoneySupply-Thetotalamountofmoneyinaneconomyincludingbothdemanddepositsandcurrency.貨幣供給-總金額在目前的經(jīng)濟(jì)形勢，包括活期存款和貨幣。
Multipliers-Numbersthatdictatetheoveralleffectofapolicychangeontheoutputofaneconomy.乘法器-數(shù)字發(fā)號(hào)施令的總體影響的政策變化對產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)。
NationalIncome-Output.國民收入-輸出。(Seethedefinitionofoutput.)（見定義輸出。）
OpenMarketOperations-ThepurchaseandsaleofgovernmentbondsbytheFedasaformofmonetarypolicy.公開市場操作-買賣政府債券的形式作為美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣政策。
Output-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftime.輸出-總金額的商品和服務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)在某一特定的時(shí)間內(nèi)。
PriceLevel-Theoveralllevelofpriceswithinaneconomy.價(jià)格水平-的總體價(jià)格水平的經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部。
RealOutput-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftimevaluedinconstantcurrency.實(shí)際產(chǎn)出-總金額的商品和服務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)在某一特定的時(shí)間內(nèi)價(jià)值不變匯率計(jì)算。
ReserveRequirement-Thepercentageofdepositsthatbanksarerequiredtokeepinreservesandnotgiveoutasloans.儲(chǔ)備要求-比例的存款，銀行須保持在儲(chǔ)備，而不是給出了貸款。ThiscanbemanipulatedbytheFedundermonetarypolicy.這可以操縱下，美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣政策。
TaxMultipliers-Numbersthatdescribetheoverallchangeinoutputcreatedbyachangeintaxesduetofiscalpolicychange.稅務(wù)乘法器-數(shù)字描述總體產(chǎn)量的變化所造成的變化，由于財(cái)政稅收政策的改變。
關(guān)鍵詞：稅收政策；財(cái)政政策；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-00-01
一、稅收和財(cái)政政策對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要性
當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，很多企業(yè)在創(chuàng)造高額利潤，滿足自身生存、發(fā)展需要的同時(shí)為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，這著實(shí)令人欣慰。然而，有一部分企業(yè)的高額利潤卻以嚴(yán)重消耗資源和破壞環(huán)境為代價(jià)，這種發(fā)展是不可持續(xù)的發(fā)展，而且對整個(gè)社會(huì)非常不利。而要解決這些問題，僅僅依靠宣傳和企業(yè)自身的覺悟是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而稅收和財(cái)政政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有深遠(yuǎn)的影響，可以從根本上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。因此，我們可以用稅收和財(cái)政政策作為杠桿促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從而達(dá)到促進(jìn)眾企業(yè)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的目的。
二、目前相關(guān)稅收和財(cái)政政策存在的不足
目前我國的稅收和財(cái)政政策體系中有許多促進(jìn)企業(yè)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的政策，但還存在一些需要改進(jìn)的地方，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）資源稅征稅范圍不夠全面。我國現(xiàn)行稅制體系中，與節(jié)約資源有關(guān)的稅種是資源稅。資源稅的稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七類，在一定程度上促進(jìn)了這些礦產(chǎn)資源的節(jié)約開采和使用。但是對于一些被大量使用、需要節(jié)約使用的其他資源，如水資源、木材等，不屬于其征稅范圍，這對這些資源的節(jié)約使用是非常不利的。
（二）缺乏限制環(huán)境污染行為的主體稅種。目前針對一些企業(yè)犧牲環(huán)境而謀求高額利潤的不可持續(xù)發(fā)展的行為，我們只是通過宣傳、教育的手段使企業(yè)認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性，或者以處罰的方式對該行為進(jìn)行限制，這些措施并不能從根本上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。目前我國稅制體系中還沒有相應(yīng)的稅種對破壞環(huán)境的行為加以控制，這使得限制企業(yè)破壞環(huán)境行為的力度不足，不能更有力地促進(jìn)環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)。
（三）污染程度量化度不足。為了鼓勵(lì)環(huán)境污染型企業(yè)不斷降低環(huán)境污染程度，如果設(shè)立新稅種對環(huán)境污染型企業(yè)進(jìn)行征稅，其稅負(fù)應(yīng)隨著環(huán)境污染程度的加劇而加深，而且污染程度需要精確量化以確定稅率等級(jí)。但目前，我們對于環(huán)境污染型企業(yè)的環(huán)境污染程度的量化度不足，對于測定污染物類型、濃度的技術(shù)還不夠普及，因而缺乏確定稅率的依據(jù)。
（四）對環(huán)保型企業(yè)的支持力度不夠。目前我國對開發(fā)、利用新能源的企業(yè)在稅收和財(cái)政政策上有一定的支持，例如有些作為高科技企業(yè)企業(yè)所得稅稅率將為15%等。但僅依靠這些政策的支持力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，不能更進(jìn)一步促進(jìn)這些環(huán)保型企業(yè)的發(fā)展，也不能有力地促進(jìn)環(huán)境污染型企業(yè)向環(huán)保型企業(yè)轉(zhuǎn)型。
三、相關(guān)稅收和財(cái)政政策優(yōu)化方案
為了解決這些問題，我們可以對稅收和財(cái)政政策這一杠桿進(jìn)行完善，具體改進(jìn)方案如下：
（一）擴(kuò)大資源稅征稅范圍。為了促進(jìn)眾企業(yè)和社會(huì)節(jié)約水和木材等Y源，稅務(wù)部門可以擴(kuò)大資源稅征稅范圍，對這些資源加征資源稅，可以在開采銷售環(huán)節(jié)征收，從而在一定程度上和合理范圍內(nèi)提高了這些資源的價(jià)格，進(jìn)而在一定程度上減少了用量，達(dá)到了節(jié)約這些資源的目的。在具體落實(shí)過程中，稅務(wù)部門可以再根據(jù)實(shí)際需要確定是從價(jià)征收或從量征收，并進(jìn)一步確定合適的稅率。
（二）設(shè)立新稅種對污染環(huán)境的行為加以限制。目前我國的稅制中缺乏限制企業(yè)污染環(huán)境行為的稅種，因此還需要設(shè)立新稅種對企業(yè)消耗資源、污染環(huán)境的行為加以控制。如可以設(shè)立名為環(huán)境污染稅的稅種，其稅負(fù)隨著企業(yè)消耗資源、環(huán)境污染程度的加重而加深?？梢砸杂泻ξ镔|(zhì)的排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用從量計(jì)稅的方法進(jìn)行計(jì)征。
（三）對環(huán)境污染程度進(jìn)行評(píng)級(jí)。在污染環(huán)境的企業(yè)中，不同的企業(yè)對環(huán)境的污染、破壞程度不同。為了鼓勵(lì)企業(yè)不斷降低污染程度，稅務(wù)部門可以對企業(yè)的污染程度進(jìn)行評(píng)級(jí)，從而將其量化。實(shí)施過程中，相關(guān)部門可以將測定有害物質(zhì)類型和濃度的技術(shù)進(jìn)行推廣、普及并作為污染程度的評(píng)級(jí)依據(jù)。評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)確定后，稅務(wù)部門可以對不同的污染程度等級(jí)設(shè)置不同的稅率。
（四）對環(huán)保型企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。有些新型企業(yè)以開發(fā)、生產(chǎn)新能源、清潔能源產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)太陽能電池、電動(dòng)汽車等。對于這類促進(jìn)新能源、清潔能源利用的環(huán)保型企業(yè)，稅務(wù)部門可以進(jìn)一步給予一定程度的稅收優(yōu)惠以促進(jìn)其發(fā)展，不僅像對高科技企業(yè)一樣，使其企業(yè)所得稅稅率降為15%，或者實(shí)施幾免幾減半的稅收優(yōu)惠政策等，而且對其增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種給予一定的稅收優(yōu)惠政策。
（五）對節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境有貢獻(xiàn)的企業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼。對許多開發(fā)、利用新能源，或者對環(huán)境保護(hù)有巨大貢獻(xiàn)的企業(yè)，財(cái)政部門可以對其給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼以促進(jìn)其發(fā)展。如回收廢品進(jìn)行能源再生，研發(fā)海水淡化技術(shù)，研發(fā)處理污染物技術(shù)的企業(yè)等，根據(jù)其貢獻(xiàn)度的大小確定財(cái)政補(bǔ)貼的額度，從而鼓勵(lì)、促進(jìn)更多的企業(yè)向研發(fā)綜合利用資源、環(huán)境保護(hù)技術(shù)的方向發(fā)展，對加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變大有裨益。
四、結(jié)語
為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，必須以節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境為前提和基礎(chǔ)進(jìn)行發(fā)展，因此，進(jìn)一步加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是非常有必要的。稅務(wù)和財(cái)政部門在此過程中扮演著非常重要的角色，因?yàn)樗麄兛梢杂枚愂蘸拓?cái)政補(bǔ)貼作為杠桿促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。稅收和財(cái)政政策是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型最根本、最強(qiáng)大的力量。所以，我們有必要對目前的稅收和財(cái)政政策進(jìn)行優(yōu)化，從而更有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。只有加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境共同發(fā)展，國家繁榮富強(qiáng)的根基才會(huì)更加牢固。
參考文獻(xiàn)：
[1]王哲林. 環(huán)境稅的國際比較及借鑒[J].稅務(wù)研究，2007（07）：78-82.
[2]曹明星，賈紹華. 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制與政策選擇[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011（04）：15-21.
[3]王喬，郭衛(wèi)泉.構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅制體系促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變[J].稅務(wù)研究，2013 （05）：20-24.
[4]楊清明，吳穎華.排污稅在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期推進(jìn)效用的經(jīng)濟(jì)分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2007（01）：90-92.
[5]李升.財(cái)政研究.促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收政策研究[J].2012（02）：13-15.
關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；小城鎮(zhèn)居民；居民收入；收入差距
abstract: in recent years, china's sustained and rapid economic development, income of urban residents followed rapid growth, but the city rush rush rush! residents of the town of the income gap has been widening, the gini coefficient has reached about 0.4, which is not considered a variety of positions outside the normal and non-income revenue. the main problems: first, different income groups of urban residents among the growing income gap between different income groups showed revenue growth step pattern, the accumulation of wealth, "matthew effect" is gradually emerging, and the poor poorer, the rich getting richer the situation has increased the difficulty of narrowing the gap between rich and poor. according to statistics, the 2004 top 10% of the total family property accounted for all urban residents, nearly half the proportion of the property, the lowest-income families 10% share of the property is only about 1%. second, the income gap between the industry a further rise, with the deepening of enterprise reform, the national inter-industry wage levels uneven, a growing gap between some monopoly industries, new industries and sunset industry among a growing income gap the greater. third, the regional income gap between the present trend of expansion, particularly in the western and eastern part of the apparent gap between the incomes of urban residents.
key words: fiscal and taxation policies; residents of small cities and towns; income; income gap
前言
居民收入分配存在一定差距是合理，也是必要的，它可以充分發(fā)揮市場機(jī)制的杠桿調(diào)節(jié)作用，提高微觀組織的運(yùn)行效率，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。但是如果收入差距過大，超過一定范圍，就會(huì)阻礙居民社會(huì)福利水平的進(jìn)一步提高，阻礙公平競爭的實(shí)現(xiàn)和資源有效配置，使社會(huì)產(chǎn)生兩極分化，不僅對社會(huì)的和諧與穩(wěn)定，而且對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，都將產(chǎn)生不利影響。所以本文力求分析城鎮(zhèn)居民收入差距產(chǎn)生的原因，研究財(cái)稅部門如何適時(shí)采取措施加以調(diào)節(jié)，使城鎮(zhèn)居民收入分配結(jié)構(gòu)趨向合理。
一、城鎮(zhèn)居民收入差距拉大的成因探析
城鎮(zhèn)居民收入進(jìn)一步拉大，原因有很多方面:
1. 行業(yè)壟斷、競爭條件不平等是導(dǎo)致城鎮(zhèn)居民收入差距的重要因素。在初次分配領(lǐng)域，平等競爭、限制壟斷是保證收入分配秩序公平、合理的基本條件，但是，由于政府在限制壟斷、鼓勵(lì)平等競爭方面缺乏有效的政策，一些地區(qū)、行業(yè)及單位利用行業(yè)壟斷因素和不平等競爭條件來壟斷市場，獲取巨額利潤，造成了與其他地區(qū)、行業(yè)及單位收入差距的懸殊，加大了行業(yè)間城鎮(zhèn)居民收入的差距，如金融、電信、保險(xiǎn)等。同時(shí)，我國實(shí)行傾斜發(fā)展政策、特區(qū)政策等，形成了地區(qū)間競爭條件不平等的局面，進(jìn)而造成地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和城鎮(zhèn)居民收入分配差距的擴(kuò)大。
2.分配領(lǐng)域的稅收政策不完備，政府宏觀調(diào)控力度不足。一個(gè)完備的以稅收政策為主要內(nèi)容的再分配政策，應(yīng)該能夠有效地發(fā)揮政府對社會(huì)成員收入的再調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)社會(huì)的公平、合理，保證社會(huì)生活的健康和穩(wěn)定?，F(xiàn)在我國再分配領(lǐng)域的稅收政策是不完備的，存在著許多政策缺位，制約著稅收調(diào)節(jié)分配功能的充分發(fā)揮。一是稅收對收入差距的調(diào)節(jié)力度不足。對調(diào)節(jié)收入差距起重要作用的個(gè)人所得稅改革才剛剛起步，任重而道遠(yuǎn)，相應(yīng)的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種還尚未開征，難以對居民生前收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全方位再分配，對高收入的調(diào)節(jié)作用更是有限。尤其是因?yàn)樯形撮_征社會(huì)保障稅，在一定程度上降低了稅收收入占gdp的比重，降低了政府調(diào)節(jié)收入差距的能力。二是政府各部門的分配關(guān)系沒有理順。政府非財(cái)政部門直接參與分配的問題比較嚴(yán)重，不僅削弱了政府對收入差距的宏觀調(diào)控能力，而且擾亂了收入分配秩序。三是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度不完善，難以有效地調(diào)節(jié)地區(qū)縱向和橫向的財(cái)力差異。轉(zhuǎn)移支付是經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器，通過政府對低收入者或貧困地區(qū)進(jìn)行直接的財(cái)富轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)收入的再分配，可以起到縮小貧富差距的作用。
3. 社會(huì)保障政策薄弱, 弱化了政府對城鎮(zhèn)低收入群體的保障能力，拉大了收入差距。我國實(shí)行的城鎮(zhèn)居民最低生活保障制度、失業(yè)保險(xiǎn)制度、國有企業(yè)下崗職工基本生活保障制度三條保障線，在縮小收入差距方面發(fā)揮了重要作用，但是也存在制度設(shè)計(jì)不全面，保障覆蓋面窄、保障項(xiàng)目不完善、保障水平低以及保障資金籌集困難等問題，弱化了政府對城鎮(zhèn)低收入群體的保障能力，使低收入階層無法得到基本的社會(huì)保障，與高收入階層的貧富差距越來越大，加劇了收入分配的差距。
4.收入分配制度和政策不完善，是造成城鎮(zhèn)居民收入差距拉大的重要原因。目前我國收入分配領(lǐng)域的制度和政策建設(shè)是不完備的，如保證收入分配政策的制度尚不完備，打擊遏制違法非法收入的政策不健全。不僅尚未建立某些根本性的制度，而且一些局部性、技術(shù)性的制度，如收入申報(bào)制度、政府官員儲(chǔ)蓄實(shí)名制問題等也還沒有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。同時(shí)，由于缺乏有權(quán)威的程序規(guī)定和實(shí)質(zhì)性監(jiān)督制度監(jiān)督，有些已經(jīng)制定出來的政策也沒有更好地落實(shí)，致使政策效力受到極大的限制。
5.就業(yè)形勢與城鎮(zhèn)居民的教育文化程度影響城鎮(zhèn)居民收入分配差距。由于當(dāng)前下崗職工的增加和農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，加劇了就業(yè)矛盾，就業(yè)壓力增大，不僅使居民總體收入水平增長緩慢，而且在一定程度上使貧富差距拉大。
另外，居民的受教育程度、文化水平已經(jīng)成為影響居民收入水平的一個(gè)重要因素。 據(jù)調(diào)查，勞動(dòng)力受教育程度的高低與其收入水平的高低具有高度的正相關(guān)性，教育程度高的收入水平也相應(yīng)高。另外，技術(shù)含量低的工作崗位基本上處于人員飽和狀態(tài)，激烈的市場競爭使低文化者的收入水平下降，再加上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，一些技術(shù)含量低的傳統(tǒng)行業(yè)逐漸被市場所淘汰，而那些代表未來發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)則迅速崛起，從而導(dǎo)致不同文化程度者的收入水平差距較大。
二、縮小我國城鎮(zhèn)居民收入分配差距的對策建議
針對當(dāng)前城鎮(zhèn)居民收入分配差距拉大的問題，要遵循“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則，對收入差距的程度進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)控，調(diào)節(jié)高收入階層的收入，擴(kuò)大中等收入者的比重，提高低收入群體的收入水平，逐步建立規(guī)范有序的收入分配機(jī)制，把收入分配差距控制在適當(dāng)范圍內(nèi)，以達(dá)到縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目的。
（一）按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，逐步實(shí)現(xiàn)“以人為本”。積極調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，縮小行政管理經(jīng)費(fèi)支出，減輕財(cái)政支出壓力；適當(dāng)增加居民收入支出，增加社會(huì)保障支出，特別是加大地方財(cái)政對社會(huì)保障的投入力度，逐步把社會(huì)保障支出占財(cái)政支出的比例提高到15%—20%，使財(cái)政支出成為解決社會(huì)保障基金的主渠道；加強(qiáng)對低收入群體的扶持力度；增加社會(huì)就業(yè)投入，增加教育培訓(xùn)投入，提高居民素質(zhì)和就業(yè)能力；加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，重點(diǎn)支持貧困群體。
（二）完善稅收制度，強(qiáng)化國家稅收對收入分配的調(diào)節(jié)職能。通過完善稅收政策，建立一個(gè)綜合協(xié)調(diào)配合，覆蓋居民收入運(yùn)行全過程的稅收調(diào)控體系，以充分發(fā)揮稅收在個(gè)人收入分配調(diào)控中的職能作用。為強(qiáng)化稅收對個(gè)人收入分配的調(diào)控功能，應(yīng)逐步確立以個(gè)人所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，以其他稅種為補(bǔ)充的個(gè)人收入稅收調(diào)控體系。
（三）深化工資分配制度改革，調(diào)整收入分配制度，從體制上縮小行業(yè)、部門間不合理的收入差距。應(yīng)堅(jiān)持以按勞分配為主體、多種分配方式并存的制度，把按勞分配同按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來，建立健全收入分配的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，規(guī)范社會(huì)分配秩序，強(qiáng)化收入分配稅收調(diào)節(jié)功能。加強(qiáng)對企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位工資分配的監(jiān)督檢查，加強(qiáng)對壟斷行業(yè)收入的監(jiān)督和管理，規(guī)范支付行為，整頓工資分配秩序，逐步解決由于體制所造成的行業(yè)間工資差距過大的矛盾。
實(shí)施“陽光收入工程”，規(guī)范津貼補(bǔ)貼制度，規(guī)范、清理、歸并各單位自行建立的津補(bǔ)貼，實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理，通過對機(jī)關(guān)事業(yè)工資外收入發(fā)放水平實(shí)行總量調(diào)控，逐步縮小機(jī)關(guān)事業(yè)單位之間的收入差距。建立正常的地方增資機(jī)制，完善工資福利制度，積極推進(jìn)福利待遇貨幣化、工資化改革。建立地區(qū)津貼制度，把住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼和地方性補(bǔ)貼等納入工資收入，促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位工資水平的合理增長。同時(shí)采取經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段，有效調(diào)節(jié)地區(qū)之間機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工收入差距。
要完善個(gè)人所得稅制度，改變目前所得稅征收與家庭消費(fèi)脫鉤的狀況，建立普遍的個(gè)人所得稅年度申報(bào)制度。要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，開征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅等稅種來縮小財(cái)產(chǎn)分布上的差距，通過拓寬對奢侈消費(fèi)品等項(xiàng)目的稅基、制定合理的稅率和建立有效的征管機(jī)制，提高個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅占全部稅收收入的比重。要完善具有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的車船使用稅、土地使用稅等，適時(shí)出臺(tái)社會(huì)保障稅，充分發(fā)揮稅收在“限制高收入”和“保障低收入”兩方面的調(diào)節(jié)作用。對存量資產(chǎn)開征房地產(chǎn)稅，對個(gè)人的投資收益開征證券交易稅等，使稅收對個(gè)人收入分配差距的有效調(diào)控覆蓋全過程，形成對收入分配的完整的調(diào)控體系，縮小規(guī)避稅收調(diào)節(jié)的空間，發(fā)揮稅種作用的互補(bǔ)，確保收入差距保持在一個(gè)合理的范圍。要加快建立鼓勵(lì)投資、創(chuàng)業(yè)的機(jī)制，把高收入者的財(cái)富引導(dǎo)到發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)上來。
（四）調(diào)整財(cái)政扶貧政策，完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障制度，縮小不同階層收入差距。建立健全社會(huì)保障制度是解決居民收入分配差距的主要手段之一，通過補(bǔ)助低收入者來實(shí)現(xiàn)收入分配公平化。要加強(qiáng)對貧困群體的扶持力度，對城鎮(zhèn)貧困群體作為財(cái)政重點(diǎn)扶持范圍，增加用于提高貧困人口素質(zhì)和貧困人口的教育水平方面的財(cái)政投入。同時(shí)，允許企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的扶貧資金在所得稅前扣除，廣泛吸納各類社會(huì)資金參與扶貧開發(fā)。 全面實(shí)施城鎮(zhèn)居民最低生活保障制度，有效解決貧困問題。切實(shí)保障低收入階層的基本生活，進(jìn)一步健全和完善投資主體多元化的社會(huì)保障體系。對社會(huì)弱勢群體的基本生活、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面予以保障，完善和落實(shí)職工最低工資標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)城鎮(zhèn)居民最低生活保障力度，將符合條件的困難群眾全部納入保障范圍，做到應(yīng)保盡保。建立城鎮(zhèn)低保標(biāo)準(zhǔn)正常增長機(jī)制，使低保水平與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平同步提高。落實(shí)城鎮(zhèn)低保動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)家庭收入情況及時(shí)調(diào)整低保金和入保出保的家庭，使低收入群體真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。
（五）增強(qiáng)政府轉(zhuǎn)移支付能力，逐步形成規(guī)范有序的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，縮小不同地區(qū)收入差距。政府不僅要加大轉(zhuǎn)移支付的力度，而且調(diào)整轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)與方向，建立中央政府與地方政府相互分工、各有側(cè)重、城鄉(xiāng)一體的轉(zhuǎn)移支付體系。從目前我國的實(shí)際情況看，政府的轉(zhuǎn)移支付重點(diǎn)除了加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)移支付，要加強(qiáng)對保護(hù)生態(tài)環(huán)境的轉(zhuǎn)移支付，即通過對生態(tài)環(huán)境保護(hù)區(qū)的補(bǔ)貼，彌補(bǔ)該地區(qū)城鎮(zhèn)居民因保護(hù)環(huán)境而損失的收益；對特殊群體的轉(zhuǎn)移支付，即通過建立相關(guān)社會(huì)基金，對失業(yè)者或收入不足以維持生計(jì)者給予救濟(jì)或補(bǔ)貼。
進(jìn)一步加強(qiáng)對貧困的縣級(jí)城鎮(zhèn)扶持力度。建議重新統(tǒng)計(jì)核定貧困縣級(jí)城鎮(zhèn)的數(shù)額，特別是對欠發(fā)達(dá)地區(qū)及貧困地區(qū)的貧困縣級(jí)城鎮(zhèn)，根據(jù)它們的特點(diǎn)，制定相應(yīng)規(guī)劃和計(jì)劃，采取針對性的配套措施或重點(diǎn)扶持政策，如加大中央和地方政府對貧困縣級(jí)城鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付；加大對它們基礎(chǔ)設(shè)施，生態(tài)保護(hù)，基礎(chǔ)教育，衛(wèi)生醫(yī)療、生產(chǎn)項(xiàng)目等的財(cái)政扶持；出臺(tái)鼓勵(lì)發(fā)達(dá)地區(qū)對貧困縣鎮(zhèn)的結(jié)對幫扶政策等。 加快西部開發(fā)和中部崛起戰(zhàn)略步伐，縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。國家應(yīng)加大對西部地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，加強(qiáng)中西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)外地投資者到中西部投資，通過各種形式增強(qiáng)中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)中西部居民收入的增長，縮小與東部發(fā)達(dá)地區(qū)居民收入的差距。
(六)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，規(guī)范市場秩序，抑制壟斷性經(jīng)營收入和非法收入。建立規(guī)范的市場競爭機(jī)制，增加市場開放度，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中壟斷成分的限制和管理。借鑒成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)，提高壟斷行業(yè)的市場準(zhǔn)入程度，引入競爭機(jī)制，以法律和規(guī)則的形式，縮小國家壟斷性行業(yè)的范圍，減小壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)之間的收入差距。要建立特許經(jīng)營制度，規(guī)范壟斷收益分配，對各種領(lǐng)域的國家特許經(jīng)營機(jī)構(gòu)征收特許經(jīng)營權(quán)收入稅，采取規(guī)范的辦法將留歸部門和企業(yè)的壟斷收益收歸國家財(cái)政，從而調(diào)節(jié)因壟斷造成的不合理的行業(yè)收入差距，建立公平競爭的社會(huì)環(huán)境。
強(qiáng)化對居民收入的宏觀調(diào)控，建立公平競爭的市場環(huán)境，把收入差距控制在合理的范圍之內(nèi)。要對不同性質(zhì)的收入采取不同的調(diào)節(jié)政策：保護(hù)合法收入，同時(shí)加強(qiáng)治理整頓不合理收入，規(guī)范價(jià)格行為和收費(fèi)行為。對各種體制漏洞和不合理的收入分配政策，要通過改革進(jìn)行全面清理和調(diào)整。還要堅(jiān)決取締非法收入，對侵吞公有財(cái)產(chǎn)、偷稅逃稅、權(quán)錢交易等非法牟利行為，必須依法嚴(yán)懲。要通過立法規(guī)定公務(wù)員個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，增強(qiáng)公務(wù)人員辦事過程的公開性、透明性和程序性，完善權(quán)力的制約機(jī)制，完善稅法，加強(qiáng)征管，逐步消除非法收入形成的條件與環(huán)境。以《行政許可法》的實(shí)施為契機(jī)，加快政府改革，減少審批項(xiàng)目，減少政府對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，降低因“尋租”和“共謀”等濫用權(quán)力的行為獲得不當(dāng)利益而引發(fā)的貧富差距。
(七)積極促進(jìn)充分就業(yè)，提高城鎮(zhèn)低收入居民的收入水平。解決低收入群體問題，關(guān)鍵是幫助他們增強(qiáng)自身“造血”的功能，解決就業(yè)問題。一是政府應(yīng)繼續(xù)提供和增加對就業(yè)技能要求低的公益性崗位，幫助下崗職工度過難關(guān)。二是加大培訓(xùn)投入力度，提高知識(shí)水平。各級(jí)政府要投入一定的資金，采取各種形式，加大對普通勞動(dòng)者，尤其是下崗失業(yè)人員的培訓(xùn)力度，使他們盡快掌握就業(yè)的基本技能和必備知識(shí)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)和空間。三是鼓勵(lì)民間投資，扶持民營經(jīng)濟(jì)，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，支持勞動(dòng)密集型和能源低耗型的第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步拓展就業(yè)渠道，使城鎮(zhèn)居民的總體收入水平得到提高。四是建立有效的社會(huì)支持網(wǎng)絡(luò)，建立和完善職業(yè)介紹機(jī)構(gòu)、勞務(wù)市場、人才交流中心和招聘廣告等市場化網(wǎng)絡(luò)，增加勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)。五是要在稅收減免、小額貸款、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)等方面給予優(yōu)惠政策，以增加下崗人員、失業(yè)人員的就業(yè)機(jī)會(huì)。
（八）建立對貧困群體的社會(huì)幫扶救助網(wǎng)絡(luò)體系。對社會(huì)貧困群體除了城鎮(zhèn)最低生活保障的救助外，加強(qiáng)教育、醫(yī)療、住房等專項(xiàng)救助，還要?jiǎng)訂T社會(huì)力量幫扶救助，形成一個(gè)強(qiáng)大的社會(huì)幫扶救助網(wǎng)絡(luò)體系。
加大科教投入，建立教育援助制度。加強(qiáng)對落后地區(qū)和貧困群體的科教投入,實(shí)行科教扶貧。財(cái)政在確保義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)供給的同時(shí)，加大職業(yè)教育的投入，增加城鎮(zhèn)居民受教育的機(jī)會(huì)，以提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，增強(qiáng)他們的就業(yè)和競爭能力。建立教育援助制度，建立貧困家庭子女教育基金、助學(xué)金和勤工助學(xué)制度，完善非義務(wù)教育階段困難家庭學(xué)生的資助政策,以幫助那些貧困學(xué)生完成學(xué)業(yè)。為落后地區(qū)培訓(xùn)必要的師資，增加對基礎(chǔ)教育的投資，通過提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，縮小收入差距。
全面落實(shí)城鎮(zhèn)困難居民醫(yī)療救助制度。在加強(qiáng)醫(yī)療制度改革的同時(shí)，完善和建立城鎮(zhèn)貧困家庭醫(yī)療救助制度，加大醫(yī)療救助資金的投入，擴(kuò)大救助范圍，提高救助標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格審批程序，確保城鎮(zhèn)低保對象及特殊困難群眾到醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)就醫(yī)時(shí)能夠按規(guī)定享受到醫(yī)療費(fèi)用減免政策。
建立特困群眾住房救助制度。在加大經(jīng)濟(jì)適用房和低價(jià)廉租房建設(shè)的同時(shí)，政府對城鎮(zhèn)低收入家庭的住房困難戶以發(fā)放租賃住房補(bǔ)貼為主，實(shí)物配租、核減租金為輔的方式保障城鎮(zhèn)最低收入家庭基本居住需求。
【關(guān)鍵詞】中藥制造業(yè)；“營改增”政策；影響；對策
一、引言
國家稅務(wù)總局局長王軍曾指出，“營改增”政策進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅的弊端進(jìn)而優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，這一舉措明顯減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，進(jìn)而更加有利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)代中藥產(chǎn)業(yè)是國家重點(diǎn)支持的新興產(chǎn)業(yè)，而中藥制造業(yè)則是該產(chǎn)業(yè)的核心，那么“營改增”政策必然會(huì)對中藥制造業(yè)的財(cái)稅制度產(chǎn)生深刻影響。
二、“營改增”政策解讀
2011年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列方案，明確了在服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅制度改革試點(diǎn)的基本原則、主要內(nèi)容和實(shí)施辦法，并規(guī)定2012年1月
日起于上海開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。110 號(hào)文件確認(rèn)了改革試點(diǎn)行業(yè)適用的增值稅稅率，其中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；此外還改革境內(nèi)、境外，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)務(wù)稅收體制。111號(hào)文件對上海試點(diǎn)中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅的應(yīng)稅范圍進(jìn)行更為詳細(xì)的說明。2012年7月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財(cái)稅【2012】71號(hào)）規(guī)定除上海外，北京市、天津市、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（直轄市）從2012年8月1日起陸續(xù)試點(diǎn)。2013年4月國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，“營改增”試點(diǎn)工作自2013年8月1日起向全國鋪開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014年，郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸和電信業(yè)被納入改革領(lǐng)域。2015年“營改增”將覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，力爭實(shí)現(xiàn)全面改革。
“營改增”政策推行至今無論是應(yīng)用的領(lǐng)域還是試點(diǎn)范圍都日益廣泛并趨向全面化，對產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。
三、中藥制造業(yè)存在的問題
中藥制造業(yè)一直以來的問題就是行業(yè)稅負(fù)偏高。國內(nèi)一些醫(yī)藥制造業(yè)由于稅負(fù)的原因，本來可觀的利潤在扣除高額稅費(fèi)之后所剩的實(shí)際利潤并不多，這很大程度上導(dǎo)致它們用于科研開發(fā)的資金大大縮減。相關(guān)調(diào)查報(bào)告顯示，我國中藥制造企業(yè)科研投入往往低于收入的3%，而國外制藥公司在這方面的投入?yún)s大多高達(dá)收入的15%，如諾華 2011 年研發(fā)支出占收入 16.2%，阿利斯康占 16.3%。實(shí)踐表明沒有強(qiáng)有力的資金保障，企業(yè)往往只能靠大力開展?fàn)I銷策劃爭取更多的市場份額。然而營銷的作用只是短暫的、淺層次的，產(chǎn)品質(zhì)量才是取得客戶的信賴、贏得消費(fèi)認(rèn)同并持久吸引大量客源的根本源泉。因此，中藥制造企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃以爭取更多的利潤空間和科研資金，而“營改增”政策就是中藥制造企業(yè)改變發(fā)展和盈利模式的重要途徑。
四、“營改增”對中藥制造業(yè)財(cái)稅的影響
一方面，“營改增”對制造業(yè)的銷售利潤和稅負(fù)直接產(chǎn)生影響，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)調(diào)查表明，通常情況下“營改增”政策可以為中藥制造業(yè)帶來0.87%的銷售利潤率的上漲和7.17%的稅負(fù)的下降；另一方面，“營改增”還對中藥制造業(yè)相關(guān)行業(yè)起到了連帶效應(yīng)，這也間接對中藥制造業(yè)產(chǎn)生了影響。
1.對中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響――直接影響
“營改增”政策壓縮了企業(yè)成本，提高了企業(yè)盈利空間。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，“營改增”的推行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，進(jìn)而對企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用都有一定程度的影響。其中，中藥制造業(yè)由OTC中藥制造企業(yè)和處方藥中藥制造企業(yè)組成，各舉一例如下：
（1）OTC中藥制造企業(yè)江中藥業(yè)，自落實(shí)“營改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了2352萬元，占銷售費(fèi)用的3.74%，而管理費(fèi)用下降了144萬元，占管理費(fèi)用的1.09%；
（2）處方藥中藥制造企業(yè)以嶺藥業(yè)，自落實(shí)“營改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本也顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了1991萬元，占銷售費(fèi)用的3.07%，而管理費(fèi)用下降了265萬元，占管理費(fèi)用的1.44%。
2.對相關(guān)行業(yè)財(cái)稅的影響――間接影響
市場經(jīng)濟(jì)中的各行各業(yè)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，與中藥制造業(yè)相關(guān)的醫(yī)藥流通業(yè)、中藥飲片業(yè)等相關(guān)行業(yè)的“營改增”政策的實(shí)施也會(huì)對中藥制造業(yè)間接產(chǎn)生影響。
例如，中藥制造業(yè)的上游企業(yè)中由批發(fā)商和連鎖企業(yè)構(gòu)成的醫(yī)藥流通代表性企業(yè)例如九州通醫(yī)藥公司等公司，這類企業(yè)的稅費(fèi)改革使其獲利空間擴(kuò)大，間接地也給了中藥制造業(yè)更大的議價(jià)空間。
再如，中藥制造企業(yè)的上游企業(yè)中藥材和中藥飲片企業(yè)，這些企業(yè)的“營改增”會(huì)影響其費(fèi)用和成本進(jìn)而影響中藥制造企業(yè)的采購價(jià)格。這些企業(yè)實(shí)施“營改增”政策后利潤率提高，那么相應(yīng)地中藥制造業(yè)也就更能以更低的價(jià)格拿到制藥材料?？傮w而言，無論是中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)還是業(yè)外相關(guān)企業(yè)落實(shí)“營改增”政策，都會(huì)一定程度上本企業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高利潤空間，并對生產(chǎn)鏈上的相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供更大的議價(jià)空間。因此，“營改增”政策明顯有利于中藥制造行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使其有更多的資本投入新藥研發(fā)當(dāng)中去，并進(jìn)而推動(dòng)中醫(yī)藥在全國乃至全世界的弘揚(yáng)和發(fā)展。
五、應(yīng)對“營改增”政策的對策
中藥制造業(yè)各方面的費(fèi)用和結(jié)構(gòu)都會(huì)受到“營改增”政策的影響，其中影響相對較大的有廣告宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，中藥制造企業(yè)應(yīng)圍繞這三方面對稅收重新進(jìn)行籌劃，但各個(gè)企業(yè)還要結(jié)合本企業(yè)具體情況開展；此外，企業(yè)還要繼續(xù)朝著降低稅負(fù)提高盈利的方向邁進(jìn)，致力于打通第二、三產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條。
1.外包會(huì)議服務(wù)
學(xué)術(shù)會(huì)議是醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品推介的常見手段，通常由企業(yè)自己組織，主要支出交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等。但根據(jù)目前稅制，這些費(fèi)用都不在“營改增”范圍內(nèi)，均不能開具增值稅專用發(fā)票。中藥制造企業(yè)完全可以請專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)組織會(huì)議，會(huì)議服務(wù)機(jī)構(gòu)按包干費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票給會(huì)議需求方，就符合“營改增”政策要求，進(jìn)而壓縮企業(yè)費(fèi)用。
2.外包倉儲(chǔ)服務(wù)
與會(huì)議外包類似，也是尋求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，將原來不適用于“營改增”的倉庫租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)槲锪鬏o助服務(wù)費(fèi)用，將其納入物流運(yùn)輸范疇就符合“營改增”適用標(biāo)準(zhǔn)，這樣也可以壓縮倉庫租賃成本。
3.大型設(shè)備宜采用融資租賃方式
通常中藥制造企業(yè)為壓縮成本喜歡購買廉價(jià)設(shè)備，但是卻嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。“營改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃改征增值稅，且稅率與設(shè)備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購設(shè)備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉(zhuǎn)化為租金后，亦可享受 17%抵扣，使得資金成本變相降低17%。
4.成立醫(yī)藥銷售公司，增加廣告宣傳費(fèi)稅前扣除
財(cái)稅[2012]48號(hào)規(guī)定與醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但在實(shí)際操作中超過部分的廣告費(fèi)往往難以扣除。因此可以通過成立獨(dú)立的銷售公司增加可扣稅的銷售收入的基數(shù)，達(dá)到多扣稅的目的。
六、結(jié)語
“營改增”政策的推行對中藥制造業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)、提高利潤空間有著重要意義，中藥制造企業(yè)要透徹分析該政策的相關(guān)規(guī)定，積極利用其為自身企業(yè)服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、事業(yè)單位體制問題
事業(yè)單位是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量，在改善人民生活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。隨著我國小康社會(huì)建設(shè)，人民物質(zhì)生活水平提高，事業(yè)單位的作用不斷增強(qiáng)。事業(yè)單位是為社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)利用國資舉辦從事科教文衛(wèi)等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。
其具有服務(wù)性，公益性特點(diǎn)。事業(yè)單位類別眾多，研究事業(yè)單位稅收按其經(jīng)費(fèi)撥付分為不同類型?？煞譃槿~撥款，差額與自收支單位。
我國事業(yè)單位體制存在結(jié)構(gòu)單一，布局不合理，功能不清等問題。事業(yè)單位由政府管理，公益事業(yè)發(fā)展資金有限，供給總量不足，無法滿足公益事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位有政府舉辦，重復(fù)設(shè)置多，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡，效益不高。事業(yè)單位無自主權(quán)，缺乏服務(wù)主動(dòng)性。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)少，行政后勤人員多，我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，一些公益服務(wù)允許收費(fèi)，一些部門忽視社會(huì)效益，制約了事業(yè)的發(fā)展。事業(yè)單位管理體制形成具有多方面原因，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制適應(yīng)，但隨著經(jīng)濟(jì)市場化推進(jìn)，事業(yè)單位弊端顯現(xiàn)。
事業(yè)單位結(jié)構(gòu)單一，稅收受行政制約，事業(yè)單位稅收復(fù)雜，稅收項(xiàng)目繁多，有的項(xiàng)目為征稅，稅收票據(jù)多樣，有的來自上級(jí)主管部門，有的來自財(cái)政部門。職工收入來源渠道不同，有的財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資，有的加班補(bǔ)助。事業(yè)單位體制問題決定稅收特殊性。
二、事業(yè)單位稅收現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位稅收分析
事業(yè)單位稅收主要有營業(yè)稅、土地使用稅等，城建維護(hù)稅隨營業(yè)稅附征，印花稅是領(lǐng)受經(jīng)濟(jì)合同等憑證的單位個(gè)人，按合同金額繳納稅項(xiàng)。營業(yè)稅條例規(guī)定提供規(guī)定勞務(wù)的單位個(gè)人為營業(yè)稅納稅人，財(cái)政部稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整事業(yè)性收費(fèi)營業(yè)稅政策通知對營業(yè)稅免稅項(xiàng)目作出補(bǔ)充，大部分單位收費(fèi)列入營業(yè)稅免稅項(xiàng)。
事業(yè)單位稅收以個(gè)稅為主，文教衛(wèi)系統(tǒng)由于個(gè)人所得體現(xiàn)在工資薪金福利等，規(guī)劃等事業(yè)部門個(gè)人收入來自設(shè)計(jì)收入，扣除個(gè)稅難以到位。事業(yè)單位營業(yè)稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門由于收入為免稅收入，使用財(cái)政部門非稅收統(tǒng)一收據(jù)，醫(yī)院提供的租賃服務(wù)等計(jì)入非稅收入。事業(yè)單位兼有行政單位的社會(huì)管理職能，事業(yè)單位特有的事業(yè)功能需要法定收費(fèi)項(xiàng)目支持，國家支持事業(yè)單位從事經(jīng)營活動(dòng)盈利，但收入項(xiàng)目稅收政策補(bǔ)貼，票據(jù)種類不同造成征稅混亂。
（二）事業(yè)單位稅收中的問題
目前我國事業(yè)單位稅收中的問題主要包括運(yùn)作機(jī)制引起的問題，籌資模式引起的問題與稅收政策引起的問題。事業(yè)單位主要經(jīng)費(fèi)來源為財(cái)政撥款，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)性質(zhì)特殊性，稅改前對事業(yè)單位收入不征稅，由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對市場經(jīng)濟(jì)下普遍征稅原則理解不充分，單位負(fù)責(zé)人納稅意識(shí)薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅后不自覺申報(bào)納稅。
我國事業(yè)單位運(yùn)作機(jī)制多樣，現(xiàn)階段事業(yè)單位多為政府主導(dǎo)，事業(yè)單位收入具有相對隱蔽性，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)控手段。如事業(yè)單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業(yè)單位票據(jù)復(fù)雜，普遍使用財(cái)政統(tǒng)一收款收據(jù)，由于票據(jù)不由稅務(wù)部監(jiān)管，一些單位使用財(cái)政收款收據(jù)達(dá)到逃稅目的。事業(yè)單位運(yùn)作方式多樣，部分行政事業(yè)單位向個(gè)人發(fā)放大量實(shí)物，不計(jì)入個(gè)人所得額計(jì)算，有些事業(yè)單位鉆稅法漏洞，將獎(jiǎng)金分次發(fā)放，達(dá)到避稅的目的。事業(yè)單位代扣代繳個(gè)稅采取自核自繳方式，稅源相對較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)未投入較多的人力物力，造成對事業(yè)單位個(gè)稅管理真空。
三、事業(yè)單位稅收問題的解決對策
研究事業(yè)單位稅收問題解決方案是根本任務(wù)，提出解決方案前應(yīng)明確事業(yè)單位稅收問題的前提，必須堅(jiān)持稅收公平原則，確保事業(yè)單位蓬勃發(fā)展。黨的十七大對加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點(diǎn)新任務(wù)，新形勢對行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業(yè)單位體制改革應(yīng)把握政府與市場職能分工問題，社會(huì)事業(yè)基本組織方式問題，行政管理體制與改革組織方式問題。
發(fā)達(dá)國家基本有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，美國組織非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的依據(jù)，稅法規(guī)定組織運(yùn)作目標(biāo)為從事慈善性科學(xué)性事業(yè)目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動(dòng)不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國事業(yè)單位實(shí)際情況，解決我國事業(yè)單位稅收管理問題需要建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，引入非營利組織概念，加強(qiáng)對事業(yè)單位的稅收征管與納稅服務(wù)。建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，健全事業(yè)法人制度，建立多元化的事業(yè)投資與經(jīng)營補(bǔ)償制度。通過事業(yè)單位體制改革，理順事業(yè)單位與政府的關(guān)系，公益性事業(yè)單位針對經(jīng)營收入目的采取不同征免稅政策。
加強(qiáng)對事業(yè)單位的稅收征管要求加強(qiáng)稅務(wù)登記，根據(jù)實(shí)際情況，按主管部門模式了解轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位辦理稅務(wù)登情況，有效堵塞征管漏洞。加強(qiáng)對執(zhí)法部門的納稅檢查，檢查工會(huì)、勞資等部門發(fā)放的補(bǔ)貼，對檢查出應(yīng)扣未扣的問題，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定處罰，對態(tài)度惡劣的單位通過新聞媒體曝光。加強(qiáng)對事業(yè)單位的發(fā)票管理，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位收費(fèi)營業(yè)稅政策通知規(guī)定，事業(yè)單位涉及征稅收費(fèi)項(xiàng)目納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門應(yīng)予財(cái)政部協(xié)商，將事業(yè)單位應(yīng)納稅務(wù)管理項(xiàng)目抄告統(tǒng)計(jì)財(cái)政部，使財(cái)政部發(fā)放收費(fèi)票據(jù)按規(guī)定把關(guān)審核，對使用事業(yè)性票據(jù)收取應(yīng)稅項(xiàng)目收費(fèi)按規(guī)定處罰。
稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)性工作，由于事業(yè)單位納稅意識(shí)淡薄，對稅法規(guī)定缺乏足夠了解，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大對事業(yè)單位的稅收宣傳力度，向事業(yè)單位開展形式生動(dòng)內(nèi)容豐富的稅法宣傳，將有關(guān)稅收政策規(guī)程打印分發(fā)，對質(zhì)疑問題重點(diǎn)解釋，增強(qiáng)事業(yè)單位納稅意識(shí)，使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對稅法有充分的重視。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位介于政府與企業(yè)之間，兼有管理職能與營利途徑，收費(fèi)項(xiàng)目繁多，所有者權(quán)益不明，導(dǎo)致稅收征管模糊，本文詳細(xì)調(diào)查分析相關(guān)稅收項(xiàng)目，找出事業(yè)單位財(cái)政稅收存在的問題，提出相應(yīng)的對策。在新稅制改革中，應(yīng)利用對非營利組織研究成果，根據(jù)非盈利組織行為界定稅收免稅項(xiàng)目，加強(qiáng)對事業(yè)單位稅收征管。
參考文獻(xiàn)
[1]潘英.財(cái)政稅收工作存在的問題及深化改革分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2020.
【Abstract】the tax revenue management system for any country is the core part of the national economic management， are a part of the central and local needs to handle. Tax for a country has an important meaning is obvious， therefore， a country's tax system must match with the country's economic situation， adapt to， and consistent. At present， our country economy high speed development stage， to enhance the comprehensive national strength and economic strength。
【關(guān)鍵詞】財(cái)稅體制 問題 對策
1我國稅收體制的發(fā)展歷程
翻開歷史我們可以看出，我國的財(cái)政稅收體制已經(jīng)經(jīng)歷了五次重大改革。我國目前最后一次的稅收體制改革發(fā)生在1994年，當(dāng)時(shí)是為了能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，因此對工商稅收體制進(jìn)行了一次全方面的改革。經(jīng)過這五次的重大體制稅收改革，每一次改革之后當(dāng)時(shí)的稅收體制都能夠與當(dāng)時(shí)的情況相適應(yīng)，同時(shí)也為我國這些年來能夠取得財(cái)政稅收方面的重大進(jìn)步奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境對于原來的稅收體制又一次提出了新的挑戰(zhàn)，因此對我國現(xiàn)階段的稅收體制進(jìn)行改革已經(jīng)成為一種趨勢。
2我國現(xiàn)階段稅收體制存在的問題
2.1財(cái)政稅收體制的法制化程度低。在我國現(xiàn)階段的各項(xiàng)法律規(guī)程之中對于納稅人的權(quán)利和義務(wù)的相關(guān)規(guī)定并不多，也僅僅是在《憲法》當(dāng)中提到了我國的公民都具有依法納稅的義務(wù)，除此之外并無專門的關(guān)于財(cái)政稅收各個(gè)方面的法律出現(xiàn)。
2.2現(xiàn)階段的財(cái)政稅收體制具有局限性。對于現(xiàn)階段我國的財(cái)政稅收體制來說，因?yàn)轶w制不夠完善，因此在日常執(zhí)行行政能力的時(shí)候具有一定的局限性。例如，由于在財(cái)政管理這方面不能夠很合理的去計(jì)劃和分配收支，因此并不能夠很好的貫徹落實(shí)施行的分稅制度。
2.3地方政府的減免稅存在亂象。在國際大環(huán)境當(dāng)中，國家與國家會(huì)進(jìn)行比較，而在一個(gè)國家的小環(huán)境里，地方與地方也存在著這樣的比較。有時(shí)，地方政府會(huì)為了這種比較出現(xiàn)一些不該出現(xiàn)的惡劣的競爭手段，諸如減免稅政策。為了能夠吸引更多的資金流入，吸引投資，吸引外資，很多時(shí)候地方都會(huì)對這些企業(yè)提供一些減免稅的政策，然而這些政策卻不一定是合法合理的。
2.4稅收機(jī)構(gòu)設(shè)立的問題。我國現(xiàn)階段施行的國稅和地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)并存的政策，雖然這樣的分稅體制可以保證稅收體制的完整和改革的進(jìn)行，但也由于存在著兩種職能機(jī)構(gòu)就出現(xiàn)了兩種職能機(jī)構(gòu)不可避免的職能重疊、職能沖突、職能矛盾。
2.5企業(yè)納稅和職能部門服務(wù)意識(shí)不高。雖然納稅的思想已經(jīng)逐漸影響著人們的日常生活和工作，但還不能夠達(dá)到納稅意識(shí)應(yīng)該達(dá)到的高度，尤其是企業(yè)方，很多企業(yè)的納稅意識(shí)并不高，同時(shí)還存在著偷稅漏稅的情況，這些就是缺乏納稅意識(shí)最直觀的表現(xiàn)。
3解決方案
3.1對納稅人的權(quán)利和義務(wù)盡快立法。各相關(guān)部門應(yīng)該即刻督促立法部門對納稅人的權(quán)利和義務(wù)這一塊部分盡快立法，從而明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)納稅人的權(quán)利，同時(shí)也要讓納稅人自己對國家的稅收制度承擔(dān)義務(wù)。只有明確了每一個(gè)在稅收體制中的角色的權(quán)利和義務(wù)，就可以減少在稅收管理這一部分的糾紛，同時(shí)也是為我國財(cái)政稅收體制的完善做出了貢獻(xiàn)。
3.2建立與現(xiàn)階段國情相適應(yīng)的管理體制。針對現(xiàn)階段財(cái)政稅收體制的局限性，建立與現(xiàn)階段國情相適應(yīng)的管理體制是十分重要的。從中央到地方都需要克服這種體制帶來的局限性，這是一種橫向和縱向同時(shí)需要進(jìn)行改變的過程。縱向來說，自中央到地方各級(jí)政府職能機(jī)關(guān)都需要為這種改革做出改變；橫向來說，如何合理的對收入和支出進(jìn)行預(yù)算也是必須要考慮的。
3.2對于地方上越權(quán)出臺(tái)所謂的“優(yōu)惠政策”來吸引投資。除了要建立相關(guān)的法律法規(guī)，從硬性條件上去規(guī)范地方行為以外，還必須重新劃分一下中央和地方的權(quán)力，而避免一些灰色地帶的出現(xiàn)。從地方來說，必須要明確自己所能夠做出決定的權(quán)力到底有多大，而不要因?yàn)橐粫r(shí)的眼前利益而破壞國家中央的整體利益和自己的長遠(yuǎn)利益。
3.3針對國稅和地稅兩種稅務(wù)職能機(jī)構(gòu)并存所帶來的弊端提出解決措施。以目前情況看來國稅和地稅兩種稅務(wù)職能機(jī)構(gòu)并存的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間，但我們?nèi)匀恍枰J(rèn)清這種兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)實(shí)情況中所帶來的弊端。關(guān)于解決的過程只能分為兩步來進(jìn)行：第一步可以將兩種職能機(jī)構(gòu)所存在重疊的部分專門劃分出來，對兩種稅務(wù)職能機(jī)構(gòu)的日常工作范圍再一次進(jìn)行明確定位，以減少兩種職能機(jī)構(gòu)之間的競爭關(guān)系和矛盾；第二步則是在第一步的基礎(chǔ)上慢慢將兩種稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，從而徹底解決重疊部分的問題，與此同時(shí)還可以降低稅務(wù)部門所日常運(yùn)營的成本，從而減少財(cái)政的支出。
4總結(jié)
從宏觀角度，我國現(xiàn)代物流業(yè)適逢行業(yè)發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。但是，若從微觀角度來看，我國大多數(shù)物流企業(yè)正處于經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)種類單一、市場占有率低、品牌知名度差的階段，由此帶來的負(fù)面既反映在物流市場經(jīng)營混亂、充斥著無序競爭等企業(yè)外部環(huán)境中，也反映在物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算欠規(guī)范、偷逃稅款情況嚴(yán)重等企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)中。在此，筆者就有關(guān)我國物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅收政策方面存在的不足之處進(jìn)行了分析與思考。
一、收入核算中存在的
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股息收入等，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。物流企業(yè)收入核算中存在的主要問題有：
1.物流企業(yè)出于自身利益的考慮，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確劃分與核算當(dāng)期營業(yè)收入。此類問題主要表現(xiàn)為營業(yè)收入的入賬時(shí)間被人為提前或推遲了。例如：一些物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，采取推遲確認(rèn)營業(yè)收入的手法來調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計(jì)稅基數(shù)，從而達(dá)到控制當(dāng)期應(yīng)繳稅款的目的；一些物流企業(yè)為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，將應(yīng)計(jì)入以后期間的應(yīng)稅營業(yè)收入提前至當(dāng)期入賬，實(shí)現(xiàn)夸大營業(yè)收入、調(diào)增經(jīng)營利潤的目的。由于我國物流企業(yè)多以貨物運(yùn)輸為主營項(xiàng)目，因此一些小型物流企業(yè)作為承運(yùn)方在自身服務(wù)覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運(yùn)方就零擔(dān)貨物或整批貨物簽訂一次性運(yùn)輸合同。由于此類貨運(yùn)服務(wù)很少跨會(huì)計(jì)年度，所以物流企業(yè)只能利用部分散客不需要貨運(yùn)發(fā)票的機(jī)會(huì)，在財(cái)務(wù)核算時(shí)少計(jì)經(jīng)營收入、少計(jì)應(yīng)繳稅款。
那些已具備一定經(jīng)營規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市、制造企業(yè)等提供長期物流服務(wù)，尤其是提供汽車貨運(yùn)服務(wù)，以此來穩(wěn)固并擴(kuò)大其市場份額。在此情況下，物流企業(yè)作為承運(yùn)方通常與托運(yùn)方依據(jù)彼此商定的服務(wù)期間及貨物批量簽訂定期運(yùn)輸合同。由于此類合同中所約定的服務(wù)期限通常是跨會(huì)計(jì)年度的，因此這就要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定正確劃分勞務(wù)收入所屬的會(huì)計(jì)期間，即在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入；若勞務(wù)的開始和完成時(shí)間分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法（完工進(jìn)度或完成的工作量）確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。然而在實(shí)際工作中，有些物流企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認(rèn)原則的差異、收入確認(rèn)范圍的差異、收入確認(rèn)時(shí)間的差異、收入確認(rèn)方式的差異、收入確認(rèn)條件的差異等，控制收入確認(rèn)。
以收入確認(rèn)條件的差異為例，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性；稅法規(guī)定，應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則是經(jīng)濟(jì)交易完成的要件是否具備，強(qiáng)調(diào)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時(shí)具備收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。針對此差異，有些物流企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)僅以當(dāng)期開具發(fā)票的金額確認(rèn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入。加之在簽訂定期運(yùn)輸合同時(shí)，交易雙方對于貨物承運(yùn)日期、貨物運(yùn)到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述。因此，在履約過程中各批次貨運(yùn)服務(wù)的實(shí)際完成時(shí)間通常只有貨運(yùn)服務(wù)的各方當(dāng)事人才知曉。另外，合同當(dāng)事人并非按月進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，有時(shí)會(huì)依據(jù)已履約工作量的多少間隔數(shù)月才結(jié)算一次，這便導(dǎo)致貨款結(jié)算和開具發(fā)票的時(shí)間滯后于貨運(yùn)服務(wù)的完成時(shí)間。于是，有些物流企業(yè)利用這種時(shí)間差的存在，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對那些已符合會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的收入確認(rèn)條件的勞務(wù)收入予以確認(rèn)，只在已實(shí)現(xiàn)勞務(wù)收入具備了稅法所規(guī)定的應(yīng)稅收入確認(rèn)條件，尤其是具備了已開具索取價(jià)款的憑據(jù)這一條件時(shí)，才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.有關(guān)稅收政策尚存在盲點(diǎn)，致使物流企業(yè)有漏洞可鉆，同時(shí)也存在物流企業(yè)重復(fù)納稅的情況。此類問題主要表現(xiàn)為：將應(yīng)稅收入置于賬外核算而偷逃應(yīng)繳稅款；混淆不同稅率的應(yīng)稅收入而少計(jì)應(yīng)繳稅款；虛擬貨運(yùn)行為并虛開貨運(yùn)發(fā)票；不能采用合并納稅方式而重復(fù)繳納稅款。
（1）營業(yè)稅是與物流企業(yè)關(guān)系最為密切的流轉(zhuǎn)稅稅種?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅原則上采取屬地征收的，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款；但就從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人而言，其應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。很明顯，這一規(guī)定禁止了經(jīng)營性貨運(yùn)車輛的異地開票行為，忽視了經(jīng)營性貨運(yùn)車輛在返程途中可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。比方說，機(jī)構(gòu)所在地為杭州的某物流企業(yè)承攬了從杭州至上海的單程貨運(yùn)業(yè)務(wù)，將貨物運(yùn)抵目的地后，為了降低車輛空駛率，通常會(huì)在當(dāng)?shù)刎涍\(yùn)市場承接返程貨運(yùn)業(yè)務(wù)，此時(shí)，該物流企業(yè)作為承運(yùn)人因其不能開具發(fā)票而會(huì)給托運(yùn)人造成損失，但如果承運(yùn)人愿意提供一定價(jià)格上的優(yōu)惠并能與托運(yùn)人達(dá)成協(xié)議，就可以選擇以現(xiàn)金方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，從而獲得賬外收入。目前，在物流業(yè)多以現(xiàn)金方式進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算就是很好的佐證。該物流企業(yè)將其返程途中產(chǎn)生的經(jīng)營收入置于賬外，而相關(guān)成本卻在賬內(nèi)核算，這種財(cái)務(wù)核算方法使企業(yè)不但逃避了營業(yè)稅及附加稅（費(fèi)），而且偷逃了企業(yè)所得稅。
（2）服務(wù)范圍外延的差異是物流業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的區(qū)別之一。傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運(yùn)輸服務(wù)為主，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)、配送等多方面。現(xiàn)行稅法將全程化物流作業(yè)切割成若干個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，分別設(shè)定了不同的適用稅率，如運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是3％，倉儲(chǔ)、配送、是5％。以運(yùn)輸和配送為例，兩者的稅負(fù)存在差異而業(yè)務(wù)性質(zhì)又較難區(qū)分，由于托運(yùn)方可將所付運(yùn)費(fèi)的7％作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而支付的配送費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等則不允許抵扣。因此，在交易總額不變的情況下，托運(yùn)方常授意物流在開具發(fā)票時(shí)人為地加大運(yùn)費(fèi)金額，減少配送、倉儲(chǔ)等費(fèi)用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時(shí)，也樂于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負(fù)水平。
（3）為了加強(qiáng)對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》規(guī)定從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。顯然，該規(guī)定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到行為是否真實(shí)的層面。事實(shí)上，有些符合自開票納稅人基本認(rèn)定條件的物流企業(yè)，不顧自開票納稅人在“未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)、非貨物運(yùn)輸勞務(wù)及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”三種情況下不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的規(guī)定，為其他納稅人開具貨運(yùn)發(fā)票，并以收取開票服務(wù)費(fèi)作為牟利手段。
（4）成熟的物流企業(yè)會(huì)采取化運(yùn)營模式，但很少有物流企業(yè)能以合并納稅的方式計(jì)繳企業(yè)所得稅。為了避免不能與下屬企業(yè)盈虧相抵而多繳所得稅稅款，物流企業(yè)常以掛靠方式進(jìn)行異地設(shè)點(diǎn)，這造成了貨運(yùn)市場的混亂。另外，托運(yùn)方依據(jù)自身需要會(huì)與物流企業(yè)簽訂物流全程化合約，而該物流企業(yè)出于自身網(wǎng)絡(luò)覆蓋和經(jīng)濟(jì)效益的考慮，一般只操作其較為擅長的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并將相對薄弱的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)包給其他物流企業(yè)。在此情況下，初承運(yùn)方需按照全程化合約確定的所得額納稅，分承運(yùn)方則需按照分包協(xié)議上確定的所得額納稅，這造成企業(yè)所得稅的重復(fù)計(jì)繳。國家稅務(wù)總局《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，對自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向托運(yùn)方收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。但是，在企業(yè)所得稅的上尚無類似規(guī)定。因此，物流企業(yè)為了避免多重計(jì)稅，寧愿為托運(yùn)方湊足發(fā)票數(shù)額以便其抵扣和做賬而肆意借票。這擾亂了發(fā)票管理工作的正常進(jìn)行。
二、成本核算中存在的
有關(guān)資料顯示，我國公路貨運(yùn)的空駛率多年來都保持在50％左右。這反映了一些物流企業(yè)因自身缺乏合理、有效的組織管理體系而加大了經(jīng)營成本。但是，有些物流企業(yè)為了降低空駛率，在承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，依據(jù)自身網(wǎng)絡(luò)覆蓋情況，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給其他物流企業(yè)經(jīng)營，并將相應(yīng)的轉(zhuǎn)包支出作為配載成本進(jìn)行賬務(wù)核算，同時(shí)，利用配載環(huán)節(jié)及承接轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的其他物流企業(yè)來套取現(xiàn)金、虛增經(jīng)營成本。
另外，受客觀因素的限制，物流企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營成本中常包含一些無法取得合規(guī)憑證的支出。如支付裝卸工、搬運(yùn)工等臨時(shí)人員的勞務(wù)費(fèi)，租賃民房用做倉儲(chǔ)設(shè)施支付的租賃費(fèi)等。因與人發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來而使得物流企業(yè)無法依據(jù)合規(guī)憑證將有關(guān)支出進(jìn)行賬務(wù)核算，若到稅務(wù)部門開具臨時(shí)發(fā)票又使物流企業(yè)額外增添一筆稅款支出，相比之下，物流企業(yè)更愿意買發(fā)票使此類支出的入賬合規(guī)化。這也促成了代開票公司的出現(xiàn)。
三、應(yīng)采取的措施
現(xiàn)代物流業(yè)是公認(rèn)的朝陽產(chǎn)業(yè)。正如摩根斯坦利亞太投資組在《物流報(bào)告》中所言，我國每年的物流費(fèi)用超過2 000億美元，預(yù)計(jì)未來10年內(nèi)物流服務(wù)收入將有20％的增長幅度。巨大的市場潛力意味著物流業(yè)在我國有著良好的前景。但上述問題的存在，卻有礙于物流業(yè)的健康發(fā)展，因此有必要加強(qiáng)對物流企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范。
1.明確界定我國物流業(yè)的內(nèi)涵和外延。雖然有關(guān)現(xiàn)代物流的理念在我國已存在多年，但事實(shí)上，界至今仍未就如何定義“物流業(yè)”達(dá)成一致意見。同時(shí)，應(yīng)加快行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的步伐，避免因行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化工作的滯后所造成的類似物流企業(yè)與稅收征管部門之間在認(rèn)定業(yè)務(wù)類別時(shí)各執(zhí)一詞等問題的出現(xiàn)。
