時(shí)間：2023-10-11 16:15:06
序論：在您撰寫事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
我國事業(yè)單位過去在會(huì)計(jì)核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則,但在新的形勢下,事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際,缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量,將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入,本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi),但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用,單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面,又不真實(shí)。
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債,對事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的績效評估造成了不利的影響,嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
會(huì)計(jì)科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實(shí)地得到反映。目前,事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。
會(huì)計(jì)報(bào)表披露問題。目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,對各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù),而沒有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析,但由于并非強(qiáng)制性要求,各事業(yè)單位在是否對本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利,甚至造成誤導(dǎo)。
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表,反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)資料,它所表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是,事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目,從而使這張表失去了原來的含義。
二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)
1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面成本核算
現(xiàn)行制度下,事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用,而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外,由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則,成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大,即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算,成本信息也不具有可比性,難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此,應(yīng)考慮在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中進(jìn)行全面的成本核算。
2.建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用,對關(guān)鍵項(xiàng)目作出說明。對外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣,事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng),能更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系,以動(dòng)態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量,這是國際通行的慣例,也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議,將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù),以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,維護(hù)債權(quán)人利益,防止國有資產(chǎn)流失。
3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
這是因?yàn)?長期以來,我國收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng),沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)及效率性的有用信息。因此,適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,能更好地反映政府部門受托責(zé)任的改選履行情況,大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。
4.對事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算,顯然是不合適的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目,將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí):增設(shè)“結(jié)余”要素;月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶,正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績;增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映;為適應(yīng)國庫集中收入的需要,調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容,以及時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化;為適應(yīng)政府采購的需要,調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序,以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進(jìn)行采購的內(nèi)容和程序。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)規(guī)則；預(yù)算管理；收入支出管理；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理；資產(chǎn)管理
一、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂的歷史背景
1997年頒布并實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《舊規(guī)則》），為事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為提供了較完善的財(cái)務(wù)規(guī)則，對事業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，保證事業(yè)單位健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。然而自頒布15年來，中國財(cái)政體制和社會(huì)事業(yè)發(fā)生了巨大變化和發(fā)展，行政事業(yè)單位所處的內(nèi)外、政治環(huán)境等逐漸在改變，如資金管理方式由傳統(tǒng)的國庫分散收付制度改為國庫集中收付制之后，預(yù)算資金由原來層層下?lián)芙o行政事業(yè)單位，改為統(tǒng)一保管在國庫單一賬戶。原有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則已不再適應(yīng)當(dāng)前新變化、新形勢的需要?！杜f規(guī)則》已成為影響我國會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)的落后因素。
2012年1月，財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中提出“服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理，大力推進(jìn)政府及非營利組織會(huì)計(jì)改革”，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革和財(cái)務(wù)管理的變革提上日程。新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《新規(guī)則》）于2012年4月起實(shí)施，對事業(yè)單位精細(xì)化管理，完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證社會(huì)事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。
二、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂的主要內(nèi)容
（一）完善事業(yè)單位預(yù)算管理
事業(yè)單位預(yù)算是指以發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃為依據(jù)，采用科學(xué)的方法編制的年度收支計(jì)劃。國庫集中支付制度的改革，以將所有財(cái)政性資金全部納入國庫單一賬戶體系運(yùn)行的管理模式替代原有的層層撥付制度，從而提高部門預(yù)算的執(zhí)行效率，所以編制好預(yù)算是關(guān)鍵。
關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算管理范圍，《新規(guī)則》在原規(guī)定的基礎(chǔ)上增加了“結(jié)余”預(yù)算相關(guān)對頂及管理辦法，從而使預(yù)算管理科目更加全面；關(guān)于定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，在原“根據(jù)事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財(cái)政政策和財(cái)力可能確定”基礎(chǔ)上增加了“根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)確定”強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位事業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向作用。
關(guān)于支出預(yù)算的編制，原規(guī)定中，收入預(yù)算范圍涵蓋了以前年度預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算年度收入增減因素和措施。支出預(yù)算范圍涵蓋了事業(yè)發(fā)展需要與財(cái)力?！缎乱?guī)則》在原有基礎(chǔ)上增加了“根據(jù)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況”這一支出預(yù)算的數(shù)據(jù)來源，使支出預(yù)算更加客觀，更貼近事實(shí)；在第九條、第十條中強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位根據(jù)規(guī)定編制的財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行前必須經(jīng)過主管部門的審查核定。對于已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，且在執(zhí)行過程中，國家對財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)整。
關(guān)于行政事業(yè)單位決算，明確了關(guān)于事業(yè)單位決算的涵義，即事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報(bào)告。并規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報(bào)財(cái)政部門審批?！睆亩鞔_了事業(yè)單位決算的含義、范圍，提出了編制決算的必要性，并強(qiáng)調(diào)必須保證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，規(guī)范決算管理工作。
《新規(guī)則》將執(zhí)行預(yù)算放在一個(gè)更加重要的位置，預(yù)算制定后須按法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)才能生效，一經(jīng)批準(zhǔn)，具有法律效力。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，需配套制定相應(yīng)的執(zhí)行計(jì)劃，且根據(jù)單位項(xiàng)目具體執(zhí)行進(jìn)度以月為單位編制用款計(jì)劃，并在計(jì)劃額度內(nèi)分配資金，支付方式需通過財(cái)政支付或財(cái)政授權(quán)支付。
（二）強(qiáng)化事業(yè)單位收入支出管理
1.關(guān)于行政事業(yè)單位收入管理
關(guān)于事業(yè)收入范圍，《新規(guī)則》第十五條中新增了“上級補(bǔ)助收入”，即事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入?！缎乱?guī)則》對規(guī)范上交國庫資金和財(cái)政專戶資金管理提出新的規(guī)定，即，按規(guī)定應(yīng)該上繳國庫的資金，不得以任何方式隱瞞不繳，不得滯留、截留、挪用和坐支，防止國有資產(chǎn)的流失。
2.關(guān)于行政事業(yè)單位支出管理
《新規(guī)則》將行政事業(yè)單位支出中的事業(yè)支出進(jìn)一步劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，并在第十九條中明確了兩者概念，概括來講，基本支出，即為事業(yè)單位維持正常運(yùn)行所發(fā)生的必要支出。項(xiàng)目支出指事業(yè)單位為完成特定任務(wù)和目標(biāo)所發(fā)生的額外支出。
新增第二十一條至二十三條強(qiáng)調(diào)支出管理的重要性。國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度直接規(guī)定事業(yè)單位支出范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，如沒有統(tǒng)一規(guī)定，事業(yè)單位可以根據(jù)具體情況自己規(guī)定，但必須報(bào)主管部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定不得和法律、國家政策相抵觸。在非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)正確歸集各項(xiàng)費(fèi)用，不能歸集的，按照規(guī)定的比例合理分?jǐn)偂?/p>
新增二十六、二十七條，強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出的績效管理，提高資金效率。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)管理制度管理，以確保票據(jù)有合法的來源、真實(shí)的內(nèi)容、正確的使用，不得使用虛假票據(jù)。
（三）規(guī)范事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理
在《新規(guī)則》第五章中新增了結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指因未執(zhí)行或未完成的預(yù)算，需要按規(guī)定在下一年繼續(xù)占用和使用的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的使用和管理，不得違反同級財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定。新規(guī)定明確了非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的使用范圍和方式，即，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按規(guī)定可以在下一年度繼續(xù)使用；非財(cái)政撥款結(jié)余可以按規(guī)定提取事業(yè)單位員工職工福利基金，剩余部分可用來彌補(bǔ)以后年度收支差額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)遵守收支平衡原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，從而達(dá)到加強(qiáng)事業(yè)基金管理的目的。
（四）完善事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度
《新規(guī)則》中，事業(yè)單位資產(chǎn)核算范圍有所擴(kuò)大，在第三十六條中，將在建工程作為單獨(dú)一類資產(chǎn)列人資產(chǎn)管理內(nèi)容；加強(qiáng)了對資產(chǎn)管理的具體要求，新準(zhǔn)則提出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要為原則展開事業(yè)單位資產(chǎn)的管理活動(dòng)，建立并完善資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)對資產(chǎn)配置、使用和處置的管理，確保資產(chǎn)完整性和安全性，為事業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)，新準(zhǔn)則增加了“零余額賬戶用款額度”等流動(dòng)資產(chǎn)；第四十條，提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值從原來的500元調(diào)至1000元，專用設(shè)備從原來的800元調(diào)至1500元，將“檔案、加劇、用具、裝具及動(dòng)植物”納入到固定資產(chǎn)核算范圍，且對行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)科目做出重大調(diào)整，《舊規(guī)則》規(guī)定，“主管部門可以根據(jù)本系統(tǒng)具體情況制定各類固定資產(chǎn)明細(xì)目錄?！痹凇缎乱?guī)則》中，明確由國務(wù)院主管部門制定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄，并報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。
關(guān)于行政事業(yè)單位對外投資，《新規(guī)則》規(guī)定，嚴(yán)格控制資產(chǎn)的對外投資管理，加強(qiáng)審批制度及投資對象的限制，明確了事業(yè)單位對外投資，不得涉及風(fēng)險(xiǎn)比較大的企業(yè)債券、股票、基金，且不得使用財(cái)政撥款及結(jié)余對外投資。新規(guī)則對事業(yè)單位處置相關(guān)資產(chǎn)作出了新的規(guī)定，事業(yè)單位處置資產(chǎn)必須做到公平、公正、公開。事業(yè)單位不得擅自出租、出借資產(chǎn)，出租、出借的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)過主管部門審核同意并報(bào)同級財(cái)政部門審批。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理利用資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效率最大化，按照國家規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)共享、公用。
三、對貫徹落實(shí)《新規(guī)則》的建議
新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》完善和彌補(bǔ)了《舊規(guī)則》在使用過程中的一些缺陷和不足，能夠與目前社會(huì)事業(yè)的新形勢以及財(cái)政改革和發(fā)展相適應(yīng)。為了使新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》能夠盡快落實(shí)，應(yīng)盡快實(shí)施已正式頒布的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；進(jìn)一步明確財(cái)政補(bǔ)助收人與支出的界定；進(jìn)行一次全面的事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，為下一步新制度的執(zhí)行做好準(zhǔn)備；加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財(cái)政部令第68號，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，2012（2）.
2012年，財(cái)政部先后了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財(cái)務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），并于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施對進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，大有裨益。本文通過對財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系
首先、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有相同法律效力的部門規(guī)章。2012年2月7日，財(cái)政部第68號財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財(cái)政部第72號財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均是由財(cái)政部以部門令公布實(shí)施的部門規(guī)章，因此它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定本文由收集整理內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)則。財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
其次、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有相同的適用范圍。財(cái)務(wù)規(guī)則第二條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定，規(guī)則（準(zhǔn)則）適用各級各類事業(yè)單位，這說明財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的范圍是相同的。目前，我國的事業(yè)單位分布于十多個(gè)行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財(cái)務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，引起了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢，新財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很好的解決了這一問題。
第三、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部制約制度等。財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的兩項(xiàng)重要制度，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。由國家財(cái)政部門制定并實(shí)施一套事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，為加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的整體提高提供了制度依據(jù)。
二、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別
首先，財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的對象不同。財(cái)務(wù)規(guī)則第一條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財(cái)務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理，調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。
其次，財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級不同。財(cái)務(wù)規(guī)則是財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì)，是財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是中層的制度設(shè)計(jì)，是會(huì)計(jì)方面的方法性的設(shè)定。例如：財(cái)務(wù)規(guī)則第四十條對固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中墓本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定，是一種政策性的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一條對固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。此條對固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法做出了規(guī)定。
第三，財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的，因此，也引起財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容范圍上的不同。財(cái)務(wù)規(guī)則涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有方面包括：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則僅涵蓋了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)包含會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)重要的方面。
第四，財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)事項(xiàng)的處理不同。財(cái)務(wù)規(guī)則是對財(cái)務(wù)事項(xiàng)的規(guī)定和要求。例如：第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十四條、事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算 規(guī)范化
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。進(jìn)一步規(guī)范對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，對保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)公益事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)化事業(yè)單位的社會(huì)公益職能具有重大意義。
一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的背景
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國公共財(cái)政改革步伐的不斷邁進(jìn)，從2000年至目前，我國的財(cái)政管理推行了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支科目分類改革、國有資產(chǎn)管理改革等一系列改革措施?？v觀這些改革，結(jié)合目前會(huì)計(jì)核算所反映的會(huì)計(jì)信息來看，都已不能全面反映它們所需的要求，從而對1997年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革勢在必行。由此，2013年開始執(zhí)行的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）應(yīng)運(yùn)而生。
二、新準(zhǔn)則對加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的體現(xiàn)
新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)科目體系得到了全面梳理和改進(jìn)，各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等進(jìn)一步得到完善。在此，從以下三個(gè)方面予以闡述。
（一）進(jìn)一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，使會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更加合理化
1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，所以目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主要方式，雖然一定程度上能夠切實(shí)反映單位現(xiàn)金流量，但卻不能準(zhǔn)確合理地反映當(dāng)期收入支出的配比情況，不能如實(shí)反映單位資產(chǎn)和負(fù)債，從而也就不能真實(shí)體現(xiàn)單位的結(jié)余。比如：對年終一次性考核獎(jiǎng)的發(fā)放，經(jīng)費(fèi)在當(dāng)年就已撥入，而支出確是在年度結(jié)束考核后的第二年才發(fā)放，這就造成收入支出配比不相符，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后，通過計(jì)提當(dāng)期應(yīng)發(fā)放的工資，就可以更準(zhǔn)確地反映出單位當(dāng)年的總支出，得出的結(jié)余才是下年度真正可用結(jié)余，才有利于下年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安排和開展。
（二）創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)一步完善
1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算其原值，這在會(huì)計(jì)核算上存在一定缺陷。眾所周知，資產(chǎn)的使用存在著一定的損耗，不計(jì)提折舊，就沒有反映出資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，對單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算就不能提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致虛增固定資產(chǎn)總量，容易造成數(shù)據(jù)失真。同理，無形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷也如此。
新準(zhǔn)則引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，雖然是“虛提”折舊和攤銷，但確是一種創(chuàng)新性處理方法，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，進(jìn)一步加強(qiáng)了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值核算，將“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”落到實(shí)處。
（三）明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)一步完整
增加 “累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷” 、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，并對明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)一步完整。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)也日益復(fù)雜，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目也不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。如對固定資產(chǎn)的核算，只注重對原值的核算，而忽視對損耗價(jià)值的核算，對此沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算其損耗價(jià)值。無形資產(chǎn)也如此。
另一方面，根據(jù)新準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)制度從資金來源入手，對收入、支出情況以及資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對支出明細(xì)科目設(shè)置給予規(guī)范，還進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。這些設(shè)計(jì)和規(guī)范有助于政府實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金科學(xué)化精細(xì)化管理，對進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
三、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對策
除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度本身的健全完善外，對進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，還需從提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和加大外部監(jiān)管力度等方面著手。
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
我國事業(yè)單位綜合素質(zhì)高的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才相對較少，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革推進(jìn)，對會(huì)計(jì)人員的要求也越來越高。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度再完善，如果會(huì)計(jì)人員出問題，會(huì)計(jì)核算就會(huì)出錯(cuò)，甚至導(dǎo)致不良后果。因此加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)非常重要。一要注重職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，使其積極主動(dòng)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，發(fā)揮應(yīng)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，二要加強(qiáng)進(jìn)行繼續(xù)教育學(xué)習(xí)及操作技能培訓(xùn)，使其及時(shí)掌握最新的會(huì)計(jì)知識和核算方法，熟悉運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，從而提高業(yè)務(wù)技術(shù)和操作能力。
（二）制定內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理
事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和特點(diǎn)，建立一套符合自己的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，從資金收支管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理等方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。不相容職務(wù)相分離、集體研究決策等相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制應(yīng)貫穿在單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定，規(guī)范工作流程，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高財(cái)政資金的高效運(yùn)行。
（三）財(cái)政、審計(jì)、業(yè)務(wù)主管等部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、管理，加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益
從預(yù)算到?jīng)Q算，財(cái)政部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，尤其是加強(qiáng)對往來款項(xiàng)、專項(xiàng)資金、公用經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，在資金預(yù)算批復(fù)、審核、撥付等環(huán)節(jié)上，要嚴(yán)格按程序辦理。同時(shí)，審計(jì)、業(yè)務(wù)主管部門在進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí)，對會(huì)計(jì)工作中存在的問題，應(yīng)予以糾正和督促整改，避免財(cái)政資金的損失和浪費(fèi)。另外，對違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位，除對單位進(jìn)行處罰外，還要依法追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，通過加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益。
四、結(jié)束語
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來了變革，同時(shí)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求進(jìn)一步提高，這不僅能夠促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，同時(shí)也能提高財(cái)務(wù)部門的工作能力，從而更好地提高事業(yè)單位財(cái)政資金管理、使用效益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：《財(cái)務(wù)規(guī)則》；《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03
隨著中國財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度亟待進(jìn)行改革，以便與時(shí)俱進(jìn)，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要，滿足預(yù)算管理的需要。2012年，財(cái)政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財(cái)務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱會(huì)計(jì)制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》頒布后，在學(xué)習(xí)和推廣時(shí)一些地方有重《會(huì)計(jì)制度》，輕視《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的傾向，認(rèn)為《會(huì)計(jì)制度》是務(wù)實(shí)的，在具體工作中管用，《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是務(wù)虛的，在實(shí)際工作中用處不大。本文通過對《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系
事業(yè)單位《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系可圖示如下：
上述列舉的各行業(yè)財(cái)務(wù)制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，除醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2010年外，其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度正在修訂之中。
二、《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間的聯(lián)系
（一）《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是有相同法律效力的部門規(guī)章
2012年2月7日，財(cái)政部第68號財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財(cái)政部第72號財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均是由財(cái)政部以部門令公布實(shí)施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)則?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》有相同的適用范圍
財(cái)務(wù)規(guī)則第2條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條規(guī)定及會(huì)計(jì)制度第一部分第二條明確規(guī)定，財(cái)務(wù)規(guī)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度）適用于各級各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個(gè)行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財(cái)務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢，新修訂的《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》很好地解決了這一問題。
（三）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分
事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》等?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。
（四）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者的目的是一致
《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。
三、《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及〈會(huì)計(jì)制度〉之間的區(qū)別
（一）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》調(diào)整的對象不同
《財(cái)務(wù)規(guī)則》第1條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財(cái)務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理，調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為；《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則；《會(huì)計(jì)制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》針對的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。
（二）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級不同
《財(cái)務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì)，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財(cái)務(wù)制度。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則是中層的制度設(shè)計(jì)，是會(huì)計(jì)方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會(huì)計(jì)制度。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會(huì)計(jì)制度》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步，遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。
（三）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同
財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有方面，包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》則僅涵蓋了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)包含會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)重要的方面。
（四）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際執(zhí)行過程中各有側(cè)重
《財(cái)務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財(cái)務(wù)管理，事業(yè)單位根據(jù)上級下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，結(jié)合市場和本單位的實(shí)際情況，編制預(yù)算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重于對各會(huì)計(jì)要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑?！稌?huì)計(jì)制度》側(cè)重于新核算體系中的會(huì)計(jì)科目，通過會(huì)計(jì)科目的劃分，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的分類，以為事業(yè)單位報(bào)表使用者提供有用的信息。
四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的關(guān)系
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度，行業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相抵觸。
目前根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計(jì)劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實(shí)際情況，按照“保持原制度框架、與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等八個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。
《財(cái)務(wù)規(guī)則》在整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》中得到充分體現(xiàn)?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》使事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為自成體系的一種專門會(huì)計(jì)，為《財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)行提供了基本的形式和手段?！稌?huì)計(jì)制度》則是更具體的全面貫徹、落實(shí)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，成為貫徹《財(cái)務(wù)規(guī)則》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體操作規(guī)程和辦法?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》服務(wù)于財(cái)務(wù)制度改革，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》服務(wù)于會(huì)計(jì)制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有機(jī)地保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1] 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[Z].
[2] 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[Z].
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工作 內(nèi)控制度 法律責(zé)任
一、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任概述和形式
會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)法律關(guān)系中各主體因?yàn)闆]有履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)或者違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所要承擔(dān)的強(qiáng)制性法律后果。我國《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律對會(huì)計(jì)工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財(cái)會(huì)工作正常運(yùn)行的保障。會(huì)計(jì)法律責(zé)任具體包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰，是我國會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式。刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或銷毀會(huì)計(jì)資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責(zé)任是會(huì)計(jì)法律責(zé)任中的重要形式之一。會(huì)計(jì)人員諸如做假賬或者對外提供違反實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息等會(huì)計(jì)違法行為，對其他經(jīng)濟(jì)主體的利益造成損害，并給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失的，相關(guān)會(huì)計(jì)人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的成因
會(huì)計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的成因分為單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)成因和會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)成因兩個(gè)層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。
（一）單位負(fù)責(zé)人層面的成因
1、客觀成因
現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)對許多會(huì)計(jì)違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會(huì)計(jì)法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度相對較輕，而《會(huì)計(jì)法》中對會(huì)計(jì)違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會(huì)計(jì)違法行為中存在多個(gè)責(zé)任主體，如單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員等。但目前我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)還沒有對這些主體的會(huì)計(jì)責(zé)任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實(shí)踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。雖然《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，現(xiàn)實(shí)中很多單位負(fù)責(zé)人對自己所要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在認(rèn)識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動(dòng)力，容易產(chǎn)生不作為或不當(dāng)作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認(rèn)為會(huì)計(jì)工作屬于財(cái)務(wù)部門的范疇，會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，客觀上導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
2、主觀成因
主要是基于單位負(fù)責(zé)人為完成業(yè)績指標(biāo)、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、篡改或利用不正當(dāng)?shù)挠?jì)量方法對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、原始憑證進(jìn)行人為夸大或縮小，使得會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的載體資料（如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等）存在失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
（二）會(huì)計(jì)工作人員層面的成因
1、客觀成因
會(huì)計(jì)人員地位的非獨(dú)立性，對單位領(lǐng)導(dǎo)只有建議權(quán)沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，會(huì)計(jì)人員往往對領(lǐng)導(dǎo)只有服從，從而被動(dòng)的“協(xié)助”作假造假，使會(huì)計(jì)信息失真，更由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)制度的缺失，使會(huì)計(jì)人員陷入承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
2、主觀成因
在處理具體會(huì)計(jì)事務(wù)中，許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員對會(huì)計(jì)法律責(zé)任問題沒有清晰的認(rèn)識，沒有從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度開展工作，工作責(zé)任意識不強(qiáng)，出現(xiàn)了工作偏差和錯(cuò)漏現(xiàn)象，個(gè)別會(huì)計(jì)人員為了一已私利對會(huì)計(jì)信息造假，以上種種都導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的措施
建立并嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從制度設(shè)計(jì)上和制度運(yùn)行上去控制風(fēng)險(xiǎn)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個(gè)方面采取措施：
（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念
單位負(fù)責(zé)人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，深刻了解并掌握會(huì)計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)涵，從而高度重視本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作，對會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)，不能做超越法律法規(guī)禁止的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，更不能授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員做假賬等。同時(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，定期或者不定期舉辦培訓(xùn)班，讓會(huì)計(jì)人員深刻掌握會(huì)計(jì)法律責(zé)任相關(guān)規(guī)定。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度
建立健全內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的必要措施，首先要做好制度設(shè)計(jì)。第一，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施內(nèi)控建設(shè)。成立由單位負(fù)責(zé)人親自掛帥、各部門骨干參加的內(nèi)控制度建設(shè)小組，制定內(nèi)控制度建設(shè)計(jì)劃，制定保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效開展的內(nèi)部控制制度。第二，堅(jiān)持內(nèi)部制約，不相容職務(wù)分離。建立行之有效的內(nèi)部制約機(jī)制，建立不相容職務(wù)分離制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項(xiàng)、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實(shí)行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內(nèi)部審計(jì)，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實(shí)整改，有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第四，強(qiáng)化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運(yùn)行。事業(yè)單位要加強(qiáng)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進(jìn)、安全、全面、有效，以利規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第五，嚴(yán)格審批授權(quán)，明確審批責(zé)任。對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施。同時(shí)，針對貨幣資金內(nèi)控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時(shí)采取措施，加以完善，有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第六，建立考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。事業(yè)單位要建立內(nèi)控制度建設(shè)工作的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究制度，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的有效性負(fù)責(zé)，對個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)隨意因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的要予以追究責(zé)任。第七，明確職能分工，實(shí)行權(quán)責(zé)利掛鉤。根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確各職能部門的權(quán)限和責(zé)任，即對每個(gè)部門和人員授予權(quán)利的同時(shí)明確其相應(yīng)的責(zé)任，做到責(zé)任和利益掛鉤，過失和處罰對等。
（三）實(shí)施全面預(yù)算控制管理
事業(yè)單位要編制年度總體目標(biāo)和計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上編制年度收支預(yù)算，單位各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)要在收入預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要在支出預(yù)算中得到落實(shí)。事業(yè)單位要實(shí)施全面預(yù)算管理，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)后的預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得突破。對確需調(diào)整的預(yù)算要按規(guī)定程序報(bào)批，對預(yù)算外的不予列支。對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評實(shí)施全過程的監(jiān)控，實(shí)施價(jià)值和行為的雙重管理。
（四）發(fā)揮單位會(huì)計(jì)監(jiān)督作用
會(huì)計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位重要的內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)工作的政策性和法制性及專業(yè)性是區(qū)別于其他工作的主要特征。單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)工作人員要嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用在于要使違法違紀(jì)行為遏制在會(huì)計(jì)工作的萌芽階段，在社會(huì)中介、財(cái)政、審計(jì)等部門介入之前就能發(fā)現(xiàn)、糾正、阻止會(huì)計(jì)違法違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生。
（五）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識，通過自身學(xué)習(xí)，不間斷參加繼續(xù)教育，及時(shí)補(bǔ)充和更新自己的專業(yè)知識，并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中積累工作經(jīng)驗(yàn)，豐富職業(yè)閱歷，提高專業(yè)勝任能力，為規(guī)避會(huì)計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)提供條件和保證。與此同時(shí)，單位負(fù)責(zé)入也應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)知識和法律知識的強(qiáng)化，掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識和原理，杜絕違法違規(guī)行為，促進(jìn)本單位工作正常發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。
綜上，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律意識，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員自身的法律意識和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行實(shí)際操作，依法履行各項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)任，確保本單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作合法有序，這對規(guī)范會(huì)計(jì)工作、凈化會(huì)計(jì)市場、進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作水平，有效規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有極其重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 西方非盈利組織 會(huì)計(jì)制度 比較 啟示
一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)與西方非盈利組織會(huì)計(jì)的比較
（一）會(huì)計(jì)概念的比較
1、西方非營利組織通常是指不以盈利為目的，業(yè)務(wù)開展不以營業(yè)性質(zhì)為特征的各種組織，其管理會(huì)計(jì)適用于非營利組織會(huì)計(jì)體系，遵循有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則。主要的特點(diǎn)有三：一是資金或資產(chǎn)的提供者不指望返還其資產(chǎn)，也沒有獲得回報(bào)的期望；二是非營利組織對外提供商品或服務(wù)即其業(yè)務(wù)運(yùn)行不以營利為目的；三是在組織資財(cái)出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者。
2、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這樣定義我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)體現(xiàn)出以下三個(gè)特點(diǎn)：一是事業(yè)單位的宗旨是服務(wù)社會(huì)為，以取得良好的社會(huì)效益；二是資金投入以滿足社會(huì)服務(wù)需求為根本，資產(chǎn)的盈虧不重要，一般不進(jìn)行完全的成本核算；三是在投入上以國家財(cái)政撥付為主，其它組織對事業(yè)單位無償?shù)耐度胼^少，但也不要求償還與回報(bào)，不存在業(yè)益問題。
3、比較二者會(huì)計(jì)概念的特點(diǎn)，從本質(zhì)上說，西方非營利組織會(huì)計(jì)與我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)沒有根本的差異。但我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念在會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理上更加明確，聯(lián)系緊密，相對而言，西方非營利組織的概念顯得有點(diǎn)含糊，內(nèi)涵不夠明確。
（二）財(cái)務(wù)來源和資源分配的比較
1、西方非營利組織的主要財(cái)務(wù)來源包括政府財(cái)政撥款、社會(huì)各界資財(cái)捐贈(zèng)等形成的基金、補(bǔ)償性收入等。因此，西方非營利組織建立了和政府一樣的核算模式，對公益基金的管理模式比較成熟，出資者對資財(cái)?shù)囊话阌忻鞔_的要求，其財(cái)務(wù)資源必須據(jù)此進(jìn)行管理與分配。一般可劃分為未限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、永久限定用途基金等類型。
2、從我國以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)出發(fā)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金的主要來源財(cái)政預(yù)算撥款，但也有各種社會(huì)捐贈(zèng)和事業(yè)單位自身創(chuàng)收，不過一般所占比例通常較小。事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的管理可分為專用基金、固定基金、事業(yè)基金以及財(cái)務(wù)結(jié)余等。在具體財(cái)務(wù)管理中按照資金用途進(jìn)行管理，獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和形成財(cái)務(wù)報(bào)告，如經(jīng)費(fèi)管理中有專項(xiàng)支出和收入以及非專項(xiàng)支出和收入。
3、西方非營利組織財(cái)務(wù)資源的分配使用有嚴(yán)格的規(guī)定，而我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源除專用基金的限制性較強(qiáng)以外，其它基金則沒有明確的限制，特別是對自身收益這一塊相對混亂。新形勢下，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，事業(yè)單位改革向深層推進(jìn)，未來部分事業(yè)單位肯定要與政府，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，成為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體。
（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較
1、西方非營利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)規(guī)則，與企業(yè)在基本一致。以西方會(huì)計(jì)界較為公認(rèn)的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》為例，非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊；其資源提供者提供當(dāng)前不能使用的資源，應(yīng)確認(rèn)為遞延收入；對限定用途的資源，應(yīng)在該資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。
2、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制比較直觀，操作簡單易行，但核算不夠全面準(zhǔn)確，不能真實(shí)全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，與國際慣例仍有一定的差距。
（四）會(huì)計(jì)要素的比較
1、會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。西方非營利組織的會(huì)計(jì)等式為：“資產(chǎn)減去負(fù)債等于基金或凈資產(chǎn)”以太“收入減去支出等于溢余或損失，其包含的會(huì)計(jì)要素比較全面，內(nèi)涵豐富。
2、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)，采用的是“資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)再加收入”的會(huì)計(jì)等式。
3、比較而言，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)沒有“溢余或損失”這一項(xiàng)要素，我國在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會(huì)計(jì)賬戶，而在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的收入支出表中列有“結(jié)余”欄目，也即是說，承認(rèn)“結(jié)余”的客觀存在，但不確定為會(huì)計(jì)要素，顯然不夠恰當(dāng)、合理。
（五）會(huì)計(jì)報(bào)表的比較
1、組成西方非營利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表體系項(xiàng)目有：資產(chǎn)負(fù)債表、職能費(fèi)用表、收支余額表以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表是對該組織一定時(shí)期內(nèi)其擁有的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)負(fù)擔(dān)狀況以及剩余凈資產(chǎn)情況的直觀反映。職能費(fèi)用表反映職能劃分的費(fèi)用項(xiàng)目在當(dāng)期累計(jì)發(fā)生情況。收支余額表反映一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)收入、支出及節(jié)余情況。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則是對現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果的反映以及原因的分析。
2、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由主要報(bào)表附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等構(gòu)成，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表等報(bào)表。
3、我國事業(yè)單位報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)和支出混合在一起，沒有按功能分類，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真，不利于報(bào)表使用者判斷分析；西方非營利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)等于負(fù)債加基金余額或凈資產(chǎn)”，不包括支出項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方式上，我國事業(yè)單位主要采用匯總的方式，而西方非營利組織主要采用會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，更能充分反映本單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。在報(bào)告種類上，西方非營利組織要編制現(xiàn)金流量表，反映現(xiàn)金等的形成及運(yùn)行情況，而我國事業(yè)單位沒有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，對資金情況的反映不夠全面系統(tǒng)。
