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[關(guān)鍵詞] 息肉；子宮內(nèi)膜；手術(shù)；宮腔鏡；刮宮；激素；妊娠
[中圖分類號(hào)] R711.7[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1674-4721（2014）06（b）-0037-04
Comparative observation of hysteroscopic operation and curettage on hormone expression level and prognosis in patients with infertility and uterine endometrial polyp
WANG Shi-ping1 LV Li-juan1 GAO Fang2 SUN Jin-bao3
1.Department of Obstetrics and Gynecology,Boai Hospital of Huanghua Development Zone in Hebei Province,Huanghua061100,China;2.Department of Pathology,Boai Hospital of Huanghua Development Zone in Hebei Province,Huanghua061100,China;3.Department of Obstetrics and Gynecology,People′s Hospital of Cangzhou City in Hebei Province,Cangzhou 061000,China
[Abstract] Objective To compare the influence of hysteroscopic operation and curettage on hormone expression level and prognosis in patients with infertility and endometrial polyp(EP). Methods 85 cases of patients with infertility and endometrial polyp treated in infertility out-patient department of the hospital from January 2010 to March 2013 were selected as observation group,then randomly divided into hysteroscopy subgroup(45 cases) and curettage subgroup(40 cases),they were treated with hysteroscopic operation and curettage respectively,and 1-year follow-up was carried out.At the same period,43 married women who were infertility due to male factor or fallopian tube factor were selected as control group,they all excluded EP and other endometrial diseases via transvaginal B type ultrasound examination and hysteroscopic examination.Hormone expression level and prognosis was observed and compared respectively among the three groups. Results The expression of estradiol(E2),estrogen receptor(ER),progesterone receptor(PR)in three groups had no significant difference(P>0.05).1-year pregnancy rate in hysteroscopy subgroup(77.78%)was significantly higher than that in curettage subgroup(40.00%,P
[Key words] Polyp;Endometrial;Operation;Hysteroscopy;Uterine curettage;Hormone;Pregnancy
近年來(lái)，臨床上宮腔鏡手術(shù)廣泛開展，使不孕合并子宮內(nèi)膜息肉（endometrial polyp，EP）患者逐年增多，發(fā)生率達(dá)14.89%[1]。我國(guó)女性不孕癥患者EP發(fā)生率約占10%，并呈逐年遞增趨勢(shì)，不孕癥病因復(fù)雜，明確病因是診治的關(guān)鍵。EP是婦科常見疾病的一種，多由內(nèi)膜異常增生在宮腔內(nèi)突出，加之其他因素作用而致炎肉產(chǎn)生，從而導(dǎo)致女性不孕[1]。良好的宮內(nèi)環(huán)境是受孕的基本條件，而宮腔鏡的普及推廣，凸顯其特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)，使EP不孕癥的檢出率明顯提高[2]。隨著宮腔鏡技術(shù)在婦科疾病診斷和治療中的廣泛應(yīng)用，EP導(dǎo)致不孕已引起高度重視，去除EP能提高受孕的概率已被普遍接受，但宮腔鏡手術(shù)及刮宮術(shù)治療EP的優(yōu)缺點(diǎn)文獻(xiàn)報(bào)道尚少，現(xiàn)探討兩者在女性不孕中的診治價(jià)值。
1 資料與方法
1.1 一般資料
選取2010年1月～2013年3月本院不孕門診診治EP型不孕癥患者85例為觀察組，宮腔鏡手術(shù)前3個(gè)月內(nèi)無(wú)激素類藥物治療史者，月經(jīng)規(guī)律無(wú)異常，配偶檢查無(wú)異常，且實(shí)驗(yàn)室檢查各項(xiàng)指標(biāo)均正常，自愿接受宮腔鏡檢查確診為EP?；颊吣挲g20～40歲，中位年齡29歲；不孕年限1～10年，中位數(shù)4年；其中原發(fā)不孕62例，繼發(fā)不孕23例；隨機(jī)分為宮腔鏡手術(shù)亞組45例及刮宮亞組40例。選擇同期因男性因素或輸卵管因素不孕就診，并經(jīng)陰道B型超聲及宮腔鏡檢查除外EP和其他內(nèi)膜病變的已婚婦女40例作為對(duì)照組，近3個(gè)月均未用過(guò)性激素類藥物或接受宮腔手術(shù)，年齡23～40歲，中位年齡28歲；不孕年限1～9年，中位數(shù)3.5年。兩組的年齡等一般資料比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性，且無(wú)其他惡性疾病及嚴(yán)重并發(fā)癥。
1.2 手術(shù)方法
1.2.1 術(shù)前準(zhǔn)備禁性生活，白帶檢查提示無(wú)陰道炎，術(shù)前檢驗(yàn)結(jié)果無(wú)異常。觀察組經(jīng)子宮輸卵管碘油造影（HSG）排除輸卵管因素，監(jiān)測(cè)排卵及內(nèi)分泌檢驗(yàn)排除排卵障礙，排除男方因素及其他基礎(chǔ)?。ㄈ缱訉m肌瘤、子宮腺肌癥）等。
1.2.2 手術(shù)治療①宮腔鏡亞組患者手術(shù)時(shí)間均為月經(jīng)結(jié)束后的3～7 d，術(shù)前10～12 h給予米索前列醇200 μg陰道填塞以軟化宮頸管；靜脈麻醉成功后，患者取膀胱截石位，進(jìn)行常規(guī)外陰、陰道、宮頸消毒，使用宮頸擴(kuò)張器擴(kuò)至9.5號(hào)，采用日本奧林巴斯公司生產(chǎn)的等離子宮腔電切鏡及連續(xù)灌流系統(tǒng)，以0.9%氯化鈉溶液作膨?qū)m液，宮腔壓力80～120 mm Hg，流速400 ml/min左右；首先行宮腔鏡檢查：觀察宮腔形態(tài)、內(nèi)膜情況、雙側(cè)輸卵管開口及子宮前壁、后壁、側(cè)壁，宮角、宮頸管情況，尋找息肉根蒂，用宮腔鏡電切環(huán)從息肉的根部切除，盡量避免破壞基底層，最大程度減少對(duì)內(nèi)膜的破壞，對(duì)日后受孕影響最小，若在切除時(shí)發(fā)現(xiàn)出血，可電凝止血，術(shù)后口服抗生素預(yù)防感染。②刮宮亞組患者定于月經(jīng)結(jié)束后3～7 d，靜脈麻醉成功后，患者取膀胱截石位，進(jìn)行常規(guī)外陰、陰道、宮頸消毒，在如觀察組行宮腔鏡檢查后，手術(shù)醫(yī)師經(jīng)宮腔鏡在直視狀態(tài)下，對(duì)刮宮亞組患者息肉情況如確切位置、數(shù)量多寡、體積大小、周圍內(nèi)膜組織對(duì)予以界定，而后利用刮匙進(jìn)行遍刮，同時(shí)用吸管吸取一圈取出，通過(guò)宮腔鏡來(lái)觀察刮除徹底與否；同時(shí)以患者病情為準(zhǔn)，對(duì)位于息肉附近的較厚子宮內(nèi)膜進(jìn)行重點(diǎn)搔刮，術(shù)后均給予炔雌醇環(huán)丙孕酮片（達(dá)英-35）1片/d，服用3周，預(yù)防粘連及息肉的復(fù)發(fā)。③對(duì)照組予刮匙輕輕搔刮宮腔1周，宮腔鏡下留取觀察組的EP、息肉周圍內(nèi)膜和對(duì)照組正常子宮內(nèi)膜組織，先用蒸餾水沖洗干凈，吸水紙吸干，準(zhǔn)確稱取待測(cè)組織的重量，按重量體積比加PBS緩沖液制成1%的組織勻漿，以4000 r/min離心10 min，離心后取上清液，-20℃冰箱凍存待測(cè)。
1.3 觀測(cè)指標(biāo)
①雌二醇（E2）、雌激素受體（ER）、孕激素受體（PR）表達(dá)的檢測(cè)：采用化學(xué)發(fā)光法測(cè)定，試劑盒為美國(guó)Beckman公司；ER和PR表達(dá)的檢測(cè)：搔刮后的EP和子宮內(nèi)膜組織用10%甲醛溶液固定，常規(guī)石蠟包埋組織，切片厚3～4 μm（德國(guó)Leica RM-2135型石蠟切片機(jī)，先行HE染色證實(shí)為EP或增殖期子宮內(nèi)膜）；標(biāo)本再脫蠟、系列脫水、加EDTA抗原修復(fù)液進(jìn)行抗原修復(fù)，3% H2O2中浸泡10 min，流水沖洗，蒸餾水沖洗，再以PBS沖洗依次滴加一抗和二抗，DAB顯色，經(jīng)蘇木素復(fù)染后封片和鏡檢；試劑選用Leica Novocastra公司的ER（克隆號(hào)6F11）和PR（克隆號(hào)16）抗體。②術(shù)中息肉情況及術(shù)后月經(jīng)變化、復(fù)發(fā)率、妊娠率及并發(fā)癥。
1.4 評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)[3]
ER和PR表達(dá)評(píng)判采用半定量分析，無(wú)目標(biāo)細(xì)胞染色為陰性，出現(xiàn)棕黃色細(xì)顆粒狀物為陽(yáng)性，按染色強(qiáng)度和陽(yáng)性細(xì)胞數(shù)的比率進(jìn)行評(píng)分：1%～25%細(xì)胞染色為1分，26%～50%細(xì)胞染色為2分，51%～75%細(xì)胞染色為3分，>75%細(xì)胞染色為4分。在40×物鏡（普通顯微鏡）視野才能看到細(xì)胞染色為弱染色，在4×或10×物鏡（普通顯微鏡）視野能看到的細(xì)胞染色為強(qiáng)染色，介于強(qiáng)與弱之間的染色為中等染色。
1.5 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
采用SPSS 17.0軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，計(jì)量資料以x±s表示，多組比較采用方差分析（F檢驗(yàn)），多組間兩兩比較采用q檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，等級(jí)資料采用秩和檢驗(yàn)，以P
2 結(jié)果
2.1 3組E2表達(dá)水平的比較
對(duì)照組、宮腔鏡亞組、刮宮亞組的E2水平分別為（249.42±81.21）、（220.10±126.32）、（231.30±96.66） pg/ml，3組比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。
2.2 3組ER和PR表達(dá)水平的比較
3組的ER和PR表達(dá)水平比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）（表1）。
2.3 息肉情況
患者EP均為多發(fā)性（>6個(gè)），息肉直徑3～30 mm，EP鏡下所見：外觀柔軟的贅生物可從子宮的任何部位向?qū)m腔突出，有的在輸卵管開口處，呈柳葉狀或舌狀，表面光滑柔嫩呈粉紅色或黃白色；有的可見形態(tài)規(guī)則的小血管，息肉有蒂與子宮壁相連，可隨膨?qū)m液體的流動(dòng)而擺動(dòng)，可看到規(guī)則的微細(xì)血管或縱行血管。
2.4 兩亞組月經(jīng)變化情況的比較
治療后兩亞組的月經(jīng)量均比治療前明顯減少（P
表2 兩亞組月經(jīng)變化情況的比較（ml，x±s）
與治療前比較，*P
2.5 術(shù)后隨訪
刮宮亞組的1年內(nèi)妊娠率低于宮腔鏡亞組，息肉復(fù)發(fā)率高于宮腔鏡亞組（P
表3 兩亞組術(shù)后1年內(nèi)妊娠率及息肉復(fù)發(fā)率的比較[n（%）]
與刮宮亞組比較，*P
2.6 并發(fā)癥情況
兩亞組均未出現(xiàn)感染、宮腔粘連、穿孔、大出血及周圍臟器損傷等嚴(yán)重并發(fā)癥。
3 討論
EP是子宮內(nèi)膜基底層的局限性增生，呈現(xiàn)良性結(jié)節(jié)性隆起，有蒂突向?qū)m腔，由少量致密的纖維結(jié)締組織組成的間質(zhì)、伴有纖維化厚壁的血管及子宮內(nèi)膜腺體組成，病因至今尚不明確。關(guān)于EP與不孕的關(guān)系文獻(xiàn)報(bào)道不一，多數(shù)認(rèn)為其與不孕有關(guān)：①TP導(dǎo)致子宮不規(guī)則出血；②子宮內(nèi)膜長(zhǎng)期處于慢性炎性反應(yīng)狀態(tài)，改變了宮腔內(nèi)環(huán)境，不利于和孕卵的成活[2]，尚若合并輸卵管或卵巢炎，可引起梗阻性或無(wú)排卵性不孕，感染可引起機(jī)體細(xì)胞及體液免疫反應(yīng)，產(chǎn)生大量致敏的炎性細(xì)胞，不僅會(huì)殺滅以及吞噬，還可表現(xiàn)為孕卵的胚胎毒作用，免疫抗體經(jīng)過(guò)干擾正常胚胎及內(nèi)膜間的組織相容性而影響孕卵著床、胎盤植入及胚胎發(fā)育；③子宮輸卵管結(jié)合部位的息肉因靠近輸卵管開口，可干擾移行及精卵結(jié)合，引起不孕；④EP尤其是多發(fā)肉可能引起宮腔形態(tài)改變和（或）縮小宮腔容積，并且在宮腔內(nèi)形成占位，阻止運(yùn)輸及胚胎與內(nèi)膜接觸，使其不能著床而阻礙妊娠或引起流產(chǎn)[4-5]；⑤EP還可使芳香化酶表達(dá)增加，使局部雌激素合成增加，子宮內(nèi)膜ER、PR的異?？捎绊憙?nèi)膜蛻膜化，導(dǎo)致早期妊娠流產(chǎn)和不孕而影響妊娠[6]；⑥EP患者子宮內(nèi)膜上皮細(xì)胞分泌免疫抑制性糖蛋白增加，其可通過(guò)阻止精卵結(jié)合和囊胚植入，從而引起不孕[2]。目前認(rèn)為，EP伴不孕患者的主要機(jī)制是引起胚胎植入所需內(nèi)環(huán)境的改變。
本結(jié)果顯示，3組E2水平及子宮內(nèi)膜ER、PR比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，推測(cè)激素水平與EP患者不孕無(wú)相關(guān)性，但也有不同的研究結(jié)果，Check等[7]研究結(jié)果顯示，EP的存在并不影響妊娠結(jié)局，甚至無(wú)更低妊娠率或者更高流產(chǎn)率的趨勢(shì)。
宮腔鏡的應(yīng)用使EP的檢出率從16%提高至34%。Perez-Medina等[8]通過(guò)前瞻性隨機(jī)研究顯示，息肉切除后妊娠率高于無(wú)息肉切除群體（63.14% vs 28.12%）。有文獻(xiàn)報(bào)道，對(duì)于EP患者在其準(zhǔn)備受孕采取措施前，宮腔鏡下切除息肉較未切除息肉者可使妊娠率提高>1倍，由此可見切除EP對(duì)于提高妊娠率有重要意義[9]，對(duì)此，本結(jié)果亦予以證實(shí)。
現(xiàn)今，隨著人類總體生殖能力的下降，我國(guó)大約有10%的育齡婦女有生育障礙，并呈逐年遞增的趨勢(shì)，而EP在不孕女性中檢出率很高，是導(dǎo)致不孕的重要原因之一[10]。EP導(dǎo)致不孕已引起高度重視，去除EP能提高受孕的概率[11]。研究發(fā)現(xiàn)，子宮輸卵管開口處息肉宮腔鏡下切除并周圍內(nèi)膜修復(fù)可使妊娠率提高50.00%～57.14%[12]，此與EP切除并周圍內(nèi)膜修復(fù)后輸卵管通暢度大大增加、自然受孕率提高有關(guān)[13]，與本研究宮腔鏡亞組EP清除后臨床妊娠率相似。眾多文獻(xiàn)研究顯示，對(duì)于部分不孕患者，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、積極、合理地處理EP，可明顯提高妊娠率。EP作為“異物”影響子宮收縮，加之部分息肉由于蒂部較狹窄易導(dǎo)致息肉本身血循環(huán)不足而引起變性、壞死和出血，而且覆蓋息肉表面的脆弱子宮內(nèi)膜易發(fā)生潰瘍或炎性病變。EP的存在可引起部分不孕患者月經(jīng)改變，如經(jīng)量增多、經(jīng)期延長(zhǎng)或不規(guī)則出血等，異常出血也可影響受精卵著床。本研究結(jié)果顯示，EP清除后經(jīng)期延長(zhǎng)或不規(guī)則出血等明顯改善。
目前EP的治療方式多種多樣，宮腔鏡手術(shù)（電切術(shù)、鉗夾術(shù)），刮宮術(shù)，較為普遍，其他還有一些保守治療方式，各有優(yōu)缺點(diǎn)。宮腔鏡手術(shù)定位比較準(zhǔn)確，切除比較徹底，尤其對(duì)于一些較為隱匿的息肉（如子宮輸卵管結(jié)合部位息肉）[13]，而且在宮腔鏡直視下盡量不破壞正常的子宮內(nèi)膜，減少內(nèi)膜薄化造成的受精卵著床困難，但費(fèi)用較高，要求專業(yè)性強(qiáng)。刮宮術(shù)簡(jiǎn)便、易操作、費(fèi)用較低，但并發(fā)癥高，息肉復(fù)發(fā)率較高[14]，且易造成生殖道感染、宮腔粘連，增加患者不孕的因素。
綜上所述，宮腔鏡手術(shù)對(duì)于EP型不孕患者無(wú)論在妊娠率，還是息肉復(fù)發(fā)等方面，均明顯優(yōu)于刮宮術(shù)。
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[關(guān)鍵字]電子商務(wù) 稅收征管 征管建議
一 電子商務(wù)稅收征管的難題
1.征稅對(duì)象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過(guò)程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過(guò)程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無(wú)相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來(lái)征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對(duì)這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來(lái)課稅。
2.稅收征管無(wú)賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過(guò)發(fā)票、賬簿來(lái)記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過(guò)網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無(wú)紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無(wú)賬可查。同時(shí)，通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會(huì)使得稅務(wù)部門的征管更加困難。
3.國(guó)際稅收問(wèn)題。世界各國(guó)在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國(guó)際上都遵從收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來(lái)源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國(guó)對(duì)收入來(lái)源地產(chǎn)生了爭(zhēng)議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來(lái)源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國(guó)際稅收的難題。
二 電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則
在討論應(yīng)如何對(duì)電子商務(wù)征稅之前，需先對(duì)征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，不會(huì)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。
1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，支持國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國(guó)家的稅收不受侵蝕。
2.中性原則。稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。
3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。
4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國(guó)仍處于起步階段，因此對(duì)處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對(duì)其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)提高市場(chǎng)占有率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
三 對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議
1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對(duì)電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。
2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識(shí)別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對(duì)電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對(duì)B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對(duì)B2C形式的交易，則通過(guò)配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對(duì)納稅人還需要求其建立電子賬本，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國(guó)稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)納稅人的信息資料進(jìn)行自動(dòng)搜集，同時(shí)對(duì)納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。
4.加強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對(duì)購(gòu)銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國(guó)際方面，我們應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尊重國(guó)際稅收慣例，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少國(guó)際稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)端。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響
一、電子商務(wù)與稅收征管概述
電子商務(wù)作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的增長(zhǎng)點(diǎn)，并帶來(lái)了一場(chǎng)史無(wú)前例的革命。根據(jù)香港聯(lián)交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)有限公司總注冊(cè)用戶達(dá)4278萬(wàn)名，2009年上半年總營(yíng)業(yè)收入為17.149億元，凈利潤(rùn)為5.14億元。根據(jù)淘寶網(wǎng)的報(bào)告，截至2009年6月30日，淘寶網(wǎng)共有注冊(cè)會(huì)員1.45億，占全體中國(guó)網(wǎng)民數(shù)的43%，2009年上半年實(shí)現(xiàn)交易額809億元，對(duì)比國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的上半年社會(huì)消費(fèi)品零售總額58711億元，淘寶網(wǎng)交易額占1.4%。
稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊。
現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)的特點(diǎn)，在長(zhǎng)期的征管實(shí)踐中逐步形成的。其主要內(nèi)容包括：稅務(wù)登記、憑證管理、賬簿、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有交易范圍國(guó)際化、交易主體隱匿化、交易對(duì)象無(wú)形化、支付方式電子化等特點(diǎn)。從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，使企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來(lái)勢(shì)迅猛、發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來(lái)不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來(lái)了一系列的影響與挑戰(zhàn)。
二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響與挑戰(zhàn)
1、稅務(wù)登記制度滯后
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這樣規(guī)定的目的是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，以便根據(jù)稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。電子商務(wù)通過(guò)因特網(wǎng)進(jìn)行交易，其經(jīng)營(yíng)范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過(guò)工商部門的批準(zhǔn)。電子商務(wù)可以輕易地使企業(yè)把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國(guó)家和地區(qū)，使國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也因此變得失去意義。
2、傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
現(xiàn)行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來(lái)確定管理權(quán)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，我們主要依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)判斷收入來(lái)源地和居住地。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等。如果一個(gè)企業(yè)在所得來(lái)源國(guó)(非居住國(guó))有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營(yíng)所得來(lái)自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可以判定這筆所得來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)，該國(guó)政府就可以對(duì)其行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)征稅。而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國(guó)家，或根本不存在于任何國(guó)家。同時(shí)，電子商務(wù)是一個(gè)虛擬的環(huán)境，看不到傳統(tǒng)商務(wù)中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家。所有這些，都增加了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定上的難度。
3、中介作用的減弱
電子商務(wù)使得交易人、批發(fā)商、零售商逐步消失，整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，交易雙方無(wú)須通過(guò)中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，從而對(duì)稅收的代扣代繳方式產(chǎn)生影響，必然會(huì)增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問(wèn)題。例如，增值稅是針對(duì)生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口等所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，在傳統(tǒng)商務(wù)中，每一環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的交易人、批發(fā)商、零售商代為扣繳稅款(實(shí)為代消費(fèi)者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時(shí)征收。然而在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的代扣代繳制度無(wú)法繼續(xù)發(fā)揮作用，并且流通環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化也將使增值稅稅款大大減少。
4、課征對(duì)象性質(zhì)模糊不清
現(xiàn)行的稅收征管是以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)，對(duì)有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入等規(guī)定了不同的稅種和稅率。電子商務(wù)將原來(lái)以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)字化處理而直接通過(guò)因特網(wǎng)傳送。傳送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件、聊天信息等內(nèi)容的數(shù)據(jù)流沒有區(qū)別。同時(shí)，數(shù)字化信息還具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來(lái)劃分交易所得性質(zhì)的辦法，對(duì)電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。應(yīng)如何判斷提供銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同。
5、稅收征管和稽查的難度加大
現(xiàn)行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過(guò)對(duì)紙質(zhì)憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到征管和稽查的目的。電子商務(wù)使得商品的訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些電子數(shù)據(jù)可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術(shù)的成熟，納稅人還可以使用加密、數(shù)字證書等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無(wú)法追蹤交易。
目前，電子商務(wù)越來(lái)越多地使用網(wǎng)上銀行與電子貨幣進(jìn)行支付。例如，招商銀行為企業(yè)客戶開發(fā)的網(wǎng)上銀行U－BANK可以提供集團(tuán)公司全國(guó)“網(wǎng)上結(jié)算中心”和“財(cái)務(wù)管理中心”、網(wǎng)上自助貸款、網(wǎng)上委托貸款、網(wǎng)上全國(guó)收付、個(gè)性化財(cái)務(wù)授權(quán)管理、網(wǎng)上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務(wù)、智能化操作向?qū)?、度身定制銀行信息主動(dòng)通知、商務(wù)信息海量傳遞、網(wǎng)上票據(jù)、網(wǎng)上信用證、網(wǎng)上外匯匯款業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國(guó)際信用證業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國(guó)際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)等服務(wù)。電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行會(huì)逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實(shí)體銀行，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動(dòng)都在網(wǎng)上完成，電子合同和數(shù)字簽名的出現(xiàn)使得現(xiàn)行以紙憑證為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的印花稅貼花方式失去了載體。
所有這些變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了稅收征管和稽查的憑證基礎(chǔ)，不僅難以依法足額征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)取證、保存證據(jù)更加困難，甚至無(wú)法追蹤稽查，難以對(duì)偷逃稅者實(shí)施有效打擊。
6、國(guó)家稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突
國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國(guó)居民的全球所得和他國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的收入課稅。在電子商務(wù)環(huán)境中，交易場(chǎng)所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)議，必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。對(duì)消費(fèi)者而言，他們會(huì)盡量通過(guò)因特網(wǎng)從低稅率的國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買商品，而回避從高稅率國(guó)家購(gòu)買商品。企業(yè)出于避稅或其他考慮，可以業(yè)在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
淘寶、易趣都先后開設(shè)了網(wǎng)上跨境購(gòu)物平臺(tái)，使得稅收征管問(wèn)題更趨復(fù)雜。香港街是淘寶網(wǎng)上的一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，目的是為國(guó)內(nèi)會(huì)員提供一個(gè)方便快捷的購(gòu)物平臺(tái)，讓會(huì)員足不出戶亦可買到香港價(jià)廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網(wǎng)主頁(yè)，再選擇香港街，便可即時(shí)購(gòu)物，程序跟淘寶網(wǎng)上購(gòu)物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家?？爝f公司由香港運(yùn)送貨品至國(guó)內(nèi)主要城市只需二至三天、偏遠(yuǎn)地區(qū)一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購(gòu)物，所有定價(jià)及交易都是用人民幣計(jì)算的。和內(nèi)地的實(shí)體商店或?qū)９裣啾?，同類電子產(chǎn)品在“香港街”的售價(jià)普遍要便宜20％左右。
另外，電子商務(wù)中的買家難以取得合法的發(fā)票憑證。網(wǎng)上商店也很少提供發(fā)票，許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票，甚至有的明確說(shuō)明，如需要發(fā)票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會(huì)選擇放棄索取發(fā)票。然而對(duì)消費(fèi)者而言，他們對(duì)此抱著無(wú)所謂的態(tài)度，只要得到了滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，其它都無(wú)關(guān)緊要。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管
隨著20世紀(jì)末信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的新模式，一方面給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力，另一方面由于電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，使商品的交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與過(guò)去有著很大的不同，產(chǎn)生了一些新的稅收征管問(wèn)題。據(jù)2008年10月30日《新民晚報(bào)》刊登的消息：國(guó)稅總局稱所有取得收入的網(wǎng)絡(luò)交易都應(yīng)繳稅。但我們必須看到的是電子商務(wù)虛擬化等特征使得電子商務(wù)條件下的稅收工作變得困難，為稅務(wù)稽查提出了新的挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問(wèn)題
電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式，給企業(yè)、消費(fèi)者提供更多商機(jī)和便利的同時(shí)，也因其本身所具有的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)行稅收征管產(chǎn)生了很大沖擊。
（一）稅務(wù)登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營(yíng)者只需要設(shè)立一個(gè)網(wǎng)址、網(wǎng)頁(yè)即可以開展電子商務(wù)。傳統(tǒng)意義上的店面、倉(cāng)庫(kù)等有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。在現(xiàn)實(shí)的世界中，很難找到其固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，造成稅源失控。
（二）課稅憑證電子化，導(dǎo)致征管和稽查難度加大。電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代，其傳遞交流不會(huì)留下任何痕跡，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的來(lái)龍去脈無(wú)法追蹤查詢。加之在電子商務(wù)中，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統(tǒng)賬簿憑證管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性也無(wú)從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
（三）網(wǎng)上銀行、電子支付對(duì)稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的發(fā)展促使銀行紛紛上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行具有方便快捷、成本低廉等優(yōu)點(diǎn)。網(wǎng)上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)無(wú)名化交易，電子貨幣、網(wǎng)上銀行將逐步取代傳統(tǒng)的貨幣、實(shí)體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入、交易主體所處的國(guó)家甚至交易本身，從而喪失對(duì)偷逃稅行為的威懾作用。
二、國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的理論與實(shí)踐
目前，不同的國(guó)家和國(guó)際組織出于自身的經(jīng)濟(jì)利益和對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的不同考慮，制定出各自的電子商務(wù)稅收政策。
（一）美國(guó)。1996年11月，美國(guó)財(cái)政部了《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項(xiàng)針對(duì)電子商務(wù)的重要稅收原則：一是不開征新稅并實(shí)行稅收中性原則，即不應(yīng)該因?yàn)閷?duì)電子商務(wù)的課稅而對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生扭曲作用；二是按居民管轄權(quán)征稅原則。
（二）澳大利亞和新西蘭。針對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務(wù)的公司必須將納稅登記號(hào)展示在其網(wǎng)站上。第二，推廣電子申報(bào)。澳大利亞自1990年首先對(duì)個(gè)人所得稅引入了電子申報(bào)，其后擴(kuò)大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報(bào)。2000年7月1日，澳大利亞通過(guò)了有關(guān)電子簽名的法案，從而對(duì)納稅人實(shí)行電子申報(bào)給予了法律上的認(rèn)可。
（三）歐盟。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，使現(xiàn)行的歐盟增值稅體系面臨挑戰(zhàn)。1998年底，歐盟委員會(huì)提出了對(duì)電子商務(wù)采取的稅收原則：1、除致力于修改現(xiàn)行各稅種尤其是增值稅，使之適應(yīng)電子商務(wù)外，不開征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)。3、現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應(yīng)確?；ヂ?lián)網(wǎng)稅收的征收效率，推行電子發(fā)票、電子記賬和電子申報(bào)。
三、國(guó)際社會(huì)的理論與實(shí)踐對(duì)我國(guó)稅收征管新模式研究的幾點(diǎn)啟示
我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是建立在稅收征管法規(guī)、征稅主體、稅收種類、課稅對(duì)象（納稅人）、課稅強(qiáng)度、征稅地點(diǎn)、課稅環(huán)節(jié)等要素有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)之上的。現(xiàn)行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務(wù)交易的虛擬化、有形商品的數(shù)字化、信息商品與信息服務(wù)的出現(xiàn)、交易范圍的全球化給現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收制度帶來(lái)了極大的沖擊，使得我們必須及時(shí)研究電子商務(wù)環(huán)境下的這些新現(xiàn)象、新案例，適時(shí)修改、完善傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新稅收征管模式。
（一）規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中的電子商務(wù)交易行為
盡管電子商務(wù)活動(dòng)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)環(huán)境，但是從事電子商務(wù)交易活動(dòng)的主體仍然是企業(yè)或個(gè)人，服務(wù)器、電腦、互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)站只不過(guò)是其從事商務(wù)活動(dòng)的手段之一，只要政策法規(guī)規(guī)定企業(yè)或個(gè)人在其電子商務(wù)的網(wǎng)站、頁(yè)面都要披露工商注冊(cè)地、注冊(cè)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、聯(lián)系方式、經(jīng)營(yíng)管理代表者的相關(guān)信息，則無(wú)論其服務(wù)器放置在哪里，也無(wú)論這些企業(yè)、個(gè)人是否在網(wǎng)吧或其他可以接入互聯(lián)網(wǎng)的任何地點(diǎn)從事電子商務(wù)交易活動(dòng)都可以按傳統(tǒng)的工商行政、稅收管理方式進(jìn)行相應(yīng)的管理。
（二）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類界定
如有形商品數(shù)字化后的銷售，可以界定為銷售貨物，但對(duì)其下載后的用途上要做出“嚴(yán)禁復(fù)制”的嚴(yán)格限制，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，對(duì)于允許復(fù)制的數(shù)字化商品，可以界定為特許權(quán)使用，對(duì)提供網(wǎng)上信息、咨詢服務(wù)、遠(yuǎn)程教育等信息化服務(wù)的業(yè)務(wù)，可以界定為提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。另外，對(duì)于電子商務(wù)中的訂單、買賣雙方的合同等電子銷售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)，但是稅務(wù)部門可以要求打印電子銷售憑證，作為稅務(wù)申報(bào)，審核的依據(jù)，同時(shí)稅務(wù)部門應(yīng)加快稅收征管的信息化建設(shè)，及時(shí)了解各種電子銷售憑證的特點(diǎn)，加強(qiáng)與信息安全認(rèn)證中心與電子銀行的協(xié)作，完善能夠識(shí)別、認(rèn)定、監(jiān)控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時(shí)間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的需求。
（三）深入研究電子商務(wù)環(huán)境下的全新商業(yè)模式的特征
在國(guó)家還沒有出臺(tái)針對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收征管法規(guī)之前，稅務(wù)部門可以先與C2C電子商務(wù)中介平臺(tái)、第3方支付平臺(tái)協(xié)作，對(duì)C2C電子商務(wù)交易額、交易特征進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)控，并借鑒《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，針對(duì)C2C電子商務(wù)交易范圍廣、交易額度大的特點(diǎn)，實(shí)行等級(jí)定額稅收征管制度，如規(guī)定交易額達(dá)到工商注冊(cè)額度的賣家有義務(wù)進(jìn)行個(gè)體工商注冊(cè)，交易額達(dá)到稅收征管額度的賣家需繳納一定的定額稅款并委托C2C電子商務(wù)第3方支付平臺(tái)代為監(jiān)管、扣繳，降低C2C電子商務(wù)交易稅收征管的成本。
關(guān)鍵詞:電子商務(wù);國(guó)際稅收;稅收征管
一、電子商務(wù)概述
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)換代升級(jí)的加快,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天,電子商務(wù)(E-commerce)成為現(xiàn)代社會(huì)中越來(lái)越重要的-交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營(yíng)銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂?duì)來(lái)勢(shì)洶洶的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響,冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來(lái)概括,也就是用數(shù)字革命以及對(duì)顧客、產(chǎn)品、價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和營(yíng)銷環(huán)境等方面的信息管理來(lái)構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ),而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。
所謂電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),采用數(shù)字化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng),主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個(gè)人間、企業(yè)間和國(guó)家間,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類無(wú)紙化的商貿(mào)活動(dòng)。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場(chǎng)進(jìn)行虛擬的交易,突破了時(shí)空的限制,具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類,即企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(B—C)、企業(yè)對(duì)企業(yè)(B-B)、企業(yè)對(duì)政府機(jī)構(gòu)(B-G)和消費(fèi)者對(duì)消-費(fèi)者(C-C)的電子商務(wù)。
根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議統(tǒng)計(jì),預(yù)計(jì)2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達(dá)到12萬(wàn)億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中,美國(guó)企業(yè)約占2/3;在全球電子商務(wù)銷售額中,美國(guó)企業(yè)占主要份額,約為75%。而且,美國(guó)的電子商務(wù)活動(dòng)幾乎涉及到各個(gè)行業(yè)。
二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響
面對(duì)日益普及和發(fā)展的電子商務(wù),在稅收領(lǐng)域也帶來(lái)了新的問(wèn)題。它不僅是一個(gè)國(guó)內(nèi)問(wèn)題,又是一個(gè)國(guó)際性、全球性的問(wèn)題;不但涉及較高的技術(shù)性,又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測(cè),到2010年,全世界國(guó)際貿(mào)易將會(huì)有1/3通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
當(dāng)前,電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問(wèn)題。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題,都有著不同的觀點(diǎn)。美國(guó)依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國(guó)家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德爾和荷蘭學(xué)者路·休特等人則建議:以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),征收一種“比特稅”。德國(guó)稅務(wù)工會(huì)主席迪特·昂德拉采克在接受德國(guó)《商報(bào)》采訪時(shí)透露,因無(wú)法控制眾多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易,聯(lián)邦財(cái)政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地,這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化,從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響
1.電子商務(wù)對(duì)原有的所得來(lái)源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國(guó)家,稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且有不同的課稅規(guī)定。但是,在電子商務(wù)中,大量的商品和勞務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來(lái)人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質(zhì),使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
2.電子商務(wù)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動(dòng)性以及交易完成快捷性等特點(diǎn),在電子商務(wù)環(huán)境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權(quán)的保護(hù)是電子商務(wù)的一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題,各國(guó)都制定了相關(guān)的法律予以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù),如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長(zhǎng)密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施,預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過(guò)程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3.電子商務(wù)為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁,跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià),輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易,形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地,而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù),以逃避國(guó)內(nèi)稅收。
4.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動(dòng)具有“虛擬化”的國(guó)際市場(chǎng)交易;交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性和無(wú)紙化操作等特征,使得各國(guó)基于屬地和屬人兩種原則建立的國(guó)際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn);由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式,以往對(duì)納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收稽征管理的沖擊
1.電子商務(wù)中的交易無(wú)紙化,使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審核,而Internet的發(fā)展促使納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷走向無(wú)紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤,而Internet財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來(lái)越趨向于網(wǎng)頁(yè)方式和以網(wǎng)頁(yè)為主體的多媒體方式,而且,網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。
2.電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善,使得交易無(wú)法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),使得跨國(guó)交易成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?。如果納稅人在國(guó)際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行,稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問(wèn)題,數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。
3.電子商務(wù)中,中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時(shí),由于廠商和消費(fèi)者可以通過(guò)Internet進(jìn)行產(chǎn)銷直接交易,不再借助商業(yè)中介機(jī)構(gòu),使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對(duì)來(lái)說(shuō)金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。
4.電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來(lái)掩蓋有關(guān)信息,也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定,對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù),又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。
三、對(duì)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策
為保障國(guó)家財(cái)政收入,對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管符合社會(huì)發(fā)展要求,應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)和完善對(duì)電子商務(wù)的稅收征管工作。
(一)加強(qiáng)立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn),改革、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行法律法規(guī),特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
1.我國(guó)于2005年4月1日開始實(shí)施《電子簽名法》,這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間,當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來(lái)主張自己的權(quán)利和義務(wù),而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對(duì)電子商務(wù)立法的一個(gè)較好例證。然而,有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補(bǔ)充。如在堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上,針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),應(yīng)重新界定國(guó)際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念,如“居民”、“所得來(lái)源”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念,明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補(bǔ)充和完善。
2.修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度,在電子商務(wù)初期就要及時(shí)完善稅務(wù)登記,已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站,必須將真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào),使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)有效地查詢稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明,在銀行建賬號(hào)的電子商務(wù)網(wǎng)站,必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記,申請(qǐng)網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)后才能進(jìn)行交易。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
1.加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè),建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù),就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn),提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通,與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
2.積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合,開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲(chǔ)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上,以備納稅人下載自行計(jì)稅。當(dāng)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展后,還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。當(dāng)然,這種征稅軟件在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)加上防篡改、防計(jì)算機(jī)病毒的安全防護(hù)系統(tǒng)。
3.效仿增值稅發(fā)票,為電子商務(wù)活動(dòng)設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性,各國(guó)可以考慮同時(shí)開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時(shí),必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行,才能進(jìn)行電子賬號(hào)的結(jié)算。同時(shí),通過(guò)網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
(三)加強(qiáng)合作
1.加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過(guò)程中,不僅要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系,還要加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流,稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極同國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào),加強(qiáng)協(xié)助監(jiān)控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù),尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)資料,以防企業(yè)利用國(guó)際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。
2.加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流,獲取真實(shí)可靠的征管信息,開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)緊密合作,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息,并對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控,開展稅務(wù)稽查,防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施
電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)了沖擊，因此，為了保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問(wèn)題的發(fā)生。以下就是對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。
一、電子商務(wù)稅收流失概述
從狹義角度來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來(lái)看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國(guó)家財(cái)政收入將相對(duì)減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來(lái)大量的稅收流失，促使國(guó)家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢(shì)，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問(wèn)題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問(wèn)題。
二、電子商務(wù)稅收流失原因
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國(guó)公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國(guó)的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無(wú)法進(jìn)行營(yíng)業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來(lái)源稅收征管爭(zhēng)議問(wèn)題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無(wú)法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無(wú)紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國(guó)公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過(guò)虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國(guó)家稅收流失[3]；3）不同國(guó)家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。
三、電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題治理措施
1、完善電子商務(wù)稅收制度
在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國(guó)從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負(fù)責(zé)通過(guò)實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過(guò)程中，為了應(yīng)對(duì)課稅對(duì)象模糊問(wèn)題所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過(guò)程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無(wú)法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過(guò)程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來(lái)判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國(guó)家財(cái)政收入。
2、實(shí)行稅收電子化
在電子商務(wù)稅收征管工作開展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問(wèn)題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過(guò)電話、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識(shí)，并更好的適應(yīng)“無(wú)紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過(guò)程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過(guò)電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問(wèn)題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過(guò)程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。
3、加大避稅監(jiān)管力度
在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問(wèn)題的控制，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國(guó)際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國(guó)家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國(guó)家相應(yīng)的權(quán)利，且在國(guó)家逃、避稅案件處理時(shí)，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對(duì)納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。
4、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作
在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國(guó)為消費(fèi)者、乙國(guó)為服務(wù)器所在地、丙國(guó)為銷售系統(tǒng)所在地、丁國(guó)為銷售管理中心時(shí)，甲國(guó)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購(gòu)買、付款，而乙國(guó)需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國(guó)服務(wù)器，然后，由丁國(guó)接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國(guó)和丁國(guó)稅收管轄權(quán)，而甲國(guó)為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過(guò)服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，因而，在我國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，且更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。除此之外，在電子商務(wù)稅收問(wèn)題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國(guó)際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國(guó)際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收流失問(wèn)題的及時(shí)制止。
四、結(jié)論
綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國(guó)家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國(guó)際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。
作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院
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在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國(guó)際上對(duì)其引發(fā)的稅收問(wèn)題具有不少爭(zhēng)議。所以依據(jù)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家擁有的豐富經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)盡早研究解決電子商務(wù)在我國(guó)存在的稅收問(wèn)題。本文從當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細(xì)闡述稅收在電子商務(wù)中遇到的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】
電子商務(wù)；稅收；影響
0 引言
本世紀(jì)是一個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務(wù)，全球明顯加快了商務(wù)電子化的步伐，讓電子商務(wù)得到了迅速發(fā)展。人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務(wù)的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺(tái)的建設(shè)中。電子商務(wù)在為個(gè)人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時(shí)，必然會(huì)引起大量問(wèn)題的產(chǎn)生。越來(lái)越多的企業(yè)、國(guó)家及政府正在關(guān)注著由電子商務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問(wèn)題。由于種類繁多的電子商務(wù)使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。本文主要研究的是稅收在我國(guó)電子商務(wù)中遇到的一些問(wèn)題。
1 我國(guó)當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響
1.1 對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響是史無(wú)前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計(jì)稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)是納稅人擁有真實(shí)的往來(lái)單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務(wù)的存在是以無(wú)紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎(chǔ)的，可以隨時(shí)進(jìn)行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計(jì)稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握銷售收入、銷售數(shù)量，近而對(duì)偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。
1.2 對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)產(chǎn)生的影響
互聯(lián)網(wǎng)給消費(fèi)者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機(jī)會(huì)，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團(tuán)的成本，逃避稅收，更多的是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應(yīng)用，讓企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高度一體化，進(jìn)而在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面產(chǎn)生了許多稅收問(wèn)題。
1.3 對(duì)國(guó)際稅收產(chǎn)生的影響
電子商務(wù)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念遭受沖擊。在當(dāng)前的國(guó)際稅收中，通常稅法是以外國(guó)企業(yè)在本國(guó)是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)作為是否對(duì)非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務(wù)不但將空間界限打破，還使固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來(lái)：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁(yè)與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務(wù)推銷到全世界，無(wú)需現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒有了。此外，在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務(wù)與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務(wù)加大了流動(dòng)，針對(duì)電子商務(wù)存在的征稅問(wèn)題，各國(guó)應(yīng)從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當(dāng)前各國(guó)現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。
2 稅收在電子商務(wù)中遇到的問(wèn)題
2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對(duì)象與稅種
從某種程度上看電子商務(wù)將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來(lái)以有形方式提品，造成了稅務(wù)部門對(duì)其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷售實(shí)物形態(tài)的書籍，出版商銷售數(shù)量與消費(fèi)者需求數(shù)量一致，也就是銷售貨物，然而消費(fèi)者在電子商務(wù)中，能夠通過(guò)以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購(gòu)買下來(lái)，這就可以隨時(shí)復(fù)制書籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務(wù)將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務(wù)。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應(yīng)被視為商品買賣、提供特許使用權(quán)還是提供勞務(wù)，我國(guó)還沒有制定出一個(gè)符合要求的標(biāo)準(zhǔn)。
2.2 很難界定、選擇電子商務(wù)中的國(guó)際稅收管轄權(quán)
國(guó)際稅收中的重點(diǎn)就是稅收管轄權(quán)。在以往的國(guó)際稅收制度中，實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)就是屬地原則，將納稅人和納稅義務(wù)人的活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來(lái)。每個(gè)國(guó)家都會(huì)從本國(guó)的國(guó)情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對(duì)其領(lǐng)土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨(dú)立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務(wù)下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進(jìn)行交易的經(jīng)營(yíng)者之間不在受到任何地域的限制，進(jìn)而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動(dòng)者的確切地址難以確定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地或發(fā)生地?zé)o法準(zhǔn)確確定，進(jìn)而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個(gè)地區(qū)或國(guó)家來(lái)行使進(jìn)行征稅。
2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問(wèn)題
按照當(dāng)前實(shí)行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實(shí)的往來(lái)單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎(chǔ)，依次稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務(wù)中產(chǎn)生了大量的問(wèn)題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過(guò)發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿來(lái)計(jì)算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務(wù)中是以電子數(shù)據(jù)方式來(lái)填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會(huì)留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進(jìn)而導(dǎo)致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無(wú)需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務(wù)部門絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務(wù)。沒有有形載體的交易實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化，進(jìn)而使得本該征收的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)，可以使納稅人通過(guò)超級(jí)密碼將相關(guān)信息隱藏起來(lái)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導(dǎo)致大量稅款流失。
3 解決電子商務(wù)中稅收問(wèn)題的對(duì)策
3.1 使電子商務(wù)征稅規(guī)范化
在對(duì)電子商務(wù)制定稅法的規(guī)范過(guò)程中，針對(duì)稅收征管在電子商務(wù)中提出的挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)納稅的相關(guān)稅法條文進(jìn)行著重補(bǔ)充，對(duì)電子商務(wù)的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責(zé)任予以明確。對(duì)相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)中提出要求，在辦理了電子商務(wù)相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成電子稅務(wù)登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務(wù)有關(guān)的納稅信息和交易情況。當(dāng)前實(shí)行的是以物流為主要征稅對(duì)象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務(wù)環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對(duì)象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對(duì)電子商務(wù)展開征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強(qiáng)化稅收征管方面的工作，建設(shè)信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務(wù)局，使信息網(wǎng)絡(luò)安全得到保障，信息集成度提高，推動(dòng)建設(shè)電子支付系統(tǒng)，強(qiáng)化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)有報(bào)稅程序進(jìn)行修改，實(shí)施軟件征稅，電子記錄保留，強(qiáng)化在線監(jiān)控，加大電子報(bào)稅方式的普及力度。同時(shí)依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2 國(guó)際間稅收加強(qiáng)合作與交流
無(wú)區(qū)域性與無(wú)國(guó)界性是電子商務(wù)的特點(diǎn)，同時(shí)其特點(diǎn)還包括了隱蔽性。一個(gè)國(guó)家無(wú)法完全脫離國(guó)際開展電子商務(wù)稅收，這就要求與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)一致。我國(guó)只有通過(guò)與世界各國(guó)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密聯(lián)系，應(yīng)用先進(jìn)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強(qiáng)化交流國(guó)際情報(bào)，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國(guó)家稅款。除此之外，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局需要對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行科學(xué)界定，共同享受電子商務(wù)創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國(guó)電子商務(wù)得到更好的發(fā)展。
3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實(shí)現(xiàn)信息化
伴隨快速發(fā)展的電子商務(wù)，在國(guó)家稅收中電子商務(wù)稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強(qiáng)科研投入，對(duì)電子商務(wù)管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺(tái)，使電子化的稅收管理加快進(jìn)程，使稅務(wù)管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務(wù)征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務(wù)管理提供的這種技術(shù)平臺(tái)，其擁有十分強(qiáng)大的功能，操作簡(jiǎn)便，能夠自動(dòng)按照每筆交易發(fā)生時(shí)的金額和交易類別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，算出具體的稅金，并且自動(dòng)進(jìn)行交割與入庫(kù)，進(jìn)而完成無(wú)紙化的電子商務(wù)稅收工作。
3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則
充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務(wù)稅收得到適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)上類似的交易收入需要平等對(duì)待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎(chǔ)上，制定出一種優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)起到導(dǎo)向作用，但是對(duì)網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應(yīng)要求，單獨(dú)核算通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的產(chǎn)品銷售、服務(wù)和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，否則無(wú)法享受優(yōu)惠的稅收。
4 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，從根本上來(lái)說(shuō)電子商務(wù)是一種商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盈利是商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宗旨和根本目的。盡管電子商務(wù)從當(dāng)前來(lái)看尚處初級(jí)階段，一些電子商務(wù)企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國(guó)在電子商務(wù)中積極實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來(lái)的商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中電子商務(wù)是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤(rùn)，所以為電子商務(wù)提供暫時(shí)性的稅收優(yōu)惠有其必要性。
【參考文獻(xiàn)】
[1]邵兵家.《電子商務(wù)概論》[M].高等教育出版社，2008.4
