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【關鍵詞】營改增；虛開；增值稅專用發(fā)票；治理
一、我國虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀及原因分析
（一）我國虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀
目前，虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象仍處于高發(fā)階段，而且有愈演愈烈之勢。國家稅務總局和公安部一直以來將打擊虛開作為工作的重點，并且多次開展專項行動。近年來虛開案件不斷發(fā)生，且個案涉及金額巨大，牽涉范圍廣闊。從公布的查處案件來看，大多在千萬元以上，上億元以至數(shù)十億元的也不少，個別大案以及涉及金額達幾百億元。從我國目前虛開增值稅發(fā)票案件的現(xiàn)狀來看，雖然我國國稅機關和公安機關逐步加大了案件的查處打擊力度，但虛開增值稅發(fā)票案件仍處于高發(fā)勢頭，屢禁不止，愈演愈烈。
（二）我國虛開增值稅專用發(fā)票的原因分析
虛開增值稅專用發(fā)票的誘因很多，制度上的缺失、利益的驅(qū)動、經(jīng)濟環(huán)境的影響、誠信納稅觀念的缺乏、監(jiān)管上的漏洞都是虛開增值稅專用發(fā)票的溫床，但是總的來看眾多誘因都可以歸集為利益驅(qū)動、制度監(jiān)管、經(jīng)濟環(huán)境三個方面的原因。
1、犯罪分子受虛開增值稅專用發(fā)票巨大的利益誘惑鋌而走險，只要將增值稅專用發(fā)票虛開給需求方，就可賺取 “賣白粉”的高額利潤，不管虛開金額有多大，即使最終被繩之于法也不會面臨死刑的審判。在如此高利潤的誘惑下，促使犯罪分子通過各種手段開立“皮包公司”虛開增值稅專用發(fā)票。同時也使那些諸如農(nóng)業(yè)、黃金交易、化工、紡織、醫(yī)藥和糖業(yè)等行業(yè)中進項較多或者存有大量富余票的實體企業(yè)抵制不住誘惑，通過收取手續(xù)費違法虛開增值稅專用發(fā)票，陷入虛開增值稅專用發(fā)票的“漩渦”。
2、增值稅自身稅制漏洞導致監(jiān)管不力，雖然目前通過全面營改增已經(jīng)消除了稅種銜接類斷點，但不可否認增值稅鏈條上依然存在稅收優(yōu)惠政策類、增值稅專用發(fā)票抵扣類和非增值稅專用發(fā)票抵扣類等斷點。這些斷點的存在導致稅務機關對增值稅的監(jiān)管很難實現(xiàn)全覆蓋，雖然投入大量的人力物力，構(gòu)建了“金稅工程”，實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票漢字信息比對，但增值稅鏈條斷裂造成“斷點”問題仍未消除的情況下，單純依靠技術(shù)手段和征管手段難以達到徹底遏制虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪行為。
3、劣幣驅(qū)逐良幣的經(jīng)濟環(huán)境嚴重，增值稅的鏈條式設計的優(yōu)勢是每個環(huán)節(jié)僅對自己增值的部分進行納稅，但每個環(huán)節(jié)的人都是利己的，想少繳稅款。如果監(jiān)管不嚴或者違法成本過低的情況下，會盡可能想辦法少繳稅款，但一旦隱瞞了收入，就脫離了增值稅鏈條的監(jiān)控，下一環(huán)節(jié)想“恢復”增值稅鏈條，實在沒有辦法，只能通過非法渠道（接受）虛開來降低增值稅稅負了。如果這種違法行為得不到有效打擊和遏制，經(jīng)濟環(huán)境中劣幣驅(qū)逐良幣就會盛行，會導致眾多正規(guī)企業(yè)難以生存，市場上只剩下那些削尖腦袋想偷漏稅和虛開發(fā)票的“劣幣”企業(yè)，嚴重侵蝕稅源稅基，破壞國家稅收經(jīng)濟秩序。
二、營改增全面實施后虛開增值稅專用發(fā)票案件特點分析
根據(jù)近年來虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處情況，可以看出虛開增值稅專用發(fā)票行為呈現(xiàn)出以下特點：
（一）隱蔽性不斷加大。目前虛開增值稅專用發(fā)票不光有專門從事虛開賺錢的“皮包公司”、“貿(mào)易公司”，也有將虛開增值稅專用發(fā)票作為“副業(yè)”創(chuàng)收的實體企業(yè)，甚至牽涉銷售額超億元的大型企業(yè)、上市公司。它們既有按規(guī)定開具發(fā)票的正常業(yè)務，也有應客戶要求多開發(fā)票的虛開行為，真假難辨，具有很強的隱蔽性。特別是營改增后歸為增值稅管理的增加了交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務、郵政、電信、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)，增值稅鏈條比以前更復雜，各行業(yè)企業(yè)之間業(yè)務相互往來，增值稅銜接環(huán)節(jié)不斷增多，導致查處虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的難度加大。
（二）專業(yè)化水平不斷“提高”。這些年來從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子已對增值稅稅制、稅收政策、征管流程和稽查手段都摸得一清二楚，并且專業(yè)化分工清楚，取票、洗票、售票、賬務處理和資金回流等環(huán)節(jié)都有專人負責，只要取得開具的增值稅專用發(fā)票，受票方即可憑發(fā)票抵扣聯(lián)回當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報抵扣，在規(guī)定時間內(nèi)只要認證過關就可以向稅務機關申報抵扣稅款。就算案發(fā)之后，稅務機關將疑點移交稽查部門查處，還需要相當長的時間去核實資金流、發(fā)票流、貨物流是否一致，營改增之后涉及的行業(yè)眾多，這就使得虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處時間耗時更長，稽查取證要求更高。
（三）需求群體擴大化。龐大的營改增納稅人數(shù)量必然會出現(xiàn)一些不法企業(yè)希望通過取得虛開增值稅專用發(fā)票的方式達到非法抵扣稅款、騙取出口退稅、虛增銷售額、洗錢或者掩蓋其他非法行為等目的，這就使得犯罪分子有可乘之機，會千方百計通過各種手段虛開增值稅專用發(fā)票，賺取非法利潤。在現(xiàn)有國稅稽查部門和公安經(jīng)偵部門的人力、物力、財力沒有對應增加的情況下，對打擊虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為難免會出現(xiàn)捉襟見肘、疲于應對的情況。
（四）犯罪方式信息化。從對虛開案件的查處情況來看，犯罪分子經(jīng)常通過多方面渠道收集經(jīng)常使用增值稅專用發(fā)票又難以取得增值稅專用發(fā)票的行業(yè)企業(yè)信息（諸如房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)），利用電信、網(wǎng)絡方式向這些企業(yè)發(fā)送虛開廣告進行業(yè)務聯(lián)系，并使用第三方物流傳遞票據(jù)，用網(wǎng)銀等方式結(jié)算款項。這些信息化手段，使得稅務稽查部門和公安經(jīng)偵部門難以取得原始書面憑據(jù)，增加了案件查處的難度。
三、營改增全面實施后打擊治理虛開增值稅專用發(fā)票存在的問題
（一）稅收機關對虛開增值稅專用發(fā)票案件查處職權(quán)、手段有限。
稅務機關對虛開增值稅專用發(fā)票案件只有必要的財產(chǎn)處置權(quán)，而無刑事偵辦權(quán)，更無人身強制權(quán)。而在實際工作中，稅務稽查人員在查辦虛開增值稅專用發(fā)票案件時，在稅收征管環(huán)節(jié)掌握大量涉稅犯罪線索，由于沒有必要的強制手段，在實施檢查的過程中往往過早的“打草驚蛇”，讓犯罪分子有時間和機會銷毀證據(jù)資料并走逃。這種不能及時控制犯罪嫌疑人及鎖定證據(jù)資料的被動處境，讓稅務稽查部門在將案件移送公安機關偵辦的時出現(xiàn)因證據(jù)不足而無法移送的情況。
（二）現(xiàn)行對虛開增值稅專用發(fā)票案件查處移送偵辦流程存在弊端。
目前稅務機關對虛開增值稅專用發(fā)票案件的查處流程大致為，按照屬地管轄原則稅源管理部門在稅收征管環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)存在虛開嫌疑的高風險企業(yè)，移送本單位納稅評估部門查處，納稅評估部門在查處過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙抗涉稅違法行為的，移送稽查部門立案查處，稽查部門根據(jù)掌握線索實施檢查，根據(jù)掌握的證據(jù)資料認定企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票行為，依法移送公安機關立案偵辦。雖然在此過程中稅務機關可以先作稅務行政處罰后再移送公安機關處理，但由于環(huán)節(jié)過多、流程過長，很多案子都錯過了最佳辦案時機，犯罪嫌疑人往往都已走逃。
（三）營改增后虛開增值稅專用發(fā)票案件呈現(xiàn)高發(fā)、頻發(fā)的態(tài)勢。
由于營改增后原繳納營業(yè)稅企業(yè)轉(zhuǎn)為繳納增值稅，一些企業(yè)由于自身經(jīng)營不規(guī)范或者無法合法取到增值稅專用發(fā)票，導致增值稅稅負增加，導致了這部分的企業(yè)鋌而走險通過非法購買虛開增值稅專用發(fā)票進行認證抵扣。正是由于這種虛開增值稅專用發(fā)票巨大的買房市場的存在，誘使虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子不斷大肆虛開，營改增后交通運輸、建筑安裝、房地產(chǎn)等行業(yè)虛開和接受虛開的違法行為呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢。
四、全面提升打擊虛開增值稅專用發(fā)票治理水平對策建議
（一）構(gòu)建社會信用體系。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，盡快建立全國聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)和個人信用信息數(shù)據(jù)庫，同時通過立法規(guī)范信用體系，為社會化運作的社會征信機構(gòu)開展征信工作提供基本依據(jù)。一方面將涉及偷漏稅、虛開發(fā)票、接受虛開發(fā)票、逃稅等違法行為得企業(yè)和個人依法公布、曝光或行政處罰、追究刑事責任；另一方面在稅務管理、銀行信貸、海關監(jiān)管等方面對信用度高的企業(yè)和個人給予優(yōu)先和便利。
（二）改進增值稅稅收制度。對現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策進行全面清理和規(guī)范，盡可能避免先征后返、即征即退、免稅開票的優(yōu)惠方式，逐步縮減直接優(yōu)惠方式，盡量使用間接優(yōu)惠方式，防止增值稅抵扣鏈條斷裂，盡量在最終環(huán)節(jié)或終產(chǎn)品實施優(yōu)惠政策，確保稅收優(yōu)惠政策的接受者和實際受益者一致。同時積極探索完善農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定抵扣方法，解決農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票虛價、虛開虛抵、重復抵扣的問題。
（三）強化稅收管理。一方面嚴格增值稅專用發(fā)票監(jiān)管，建立健全相應的監(jiān)管制度和流程，把好增值稅專用發(fā)票監(jiān)控關。對農(nóng)產(chǎn)品、黃金、醫(yī)藥、化工、建安、房地產(chǎn)等“特殊”行業(yè)重點監(jiān)控。另一方面加大稅收執(zhí)法檢查力度，通過日常檢查、納稅評估和稅務稽查等手段加強執(zhí)法力度，依法運用自由裁量權(quán)，適當增加納稅人稅收違法成本，對于控制增值稅鏈條“斷點”影響，提升納稅人稅收遵從度具有積極的意義。
（四）強涉稅信息共享。國稅機關要深化信息化建設，提高外部涉稅信息獲取能力，定期集中抽取綜合征管、增值稅專用發(fā)票、出口退稅等相關業(yè)務數(shù)據(jù)，積極加強與地稅、工商、海關、公安、銀行、財政、社保等部門的信息共享，打造包括系統(tǒng)內(nèi)外的稅源信息共享平臺，獲取盡可能多的增值稅專用發(fā)票管理信息，并運用先進的征管手段對納稅人的相關信息進行及時分析和處理。
（五）加強稅務干部隊伍建設。加強黨風廉政建設和稅務干部隊伍建設，高度重視從源頭上預防腐敗，把反腐倡廉建設、構(gòu)建懲防體系、內(nèi)控機制建設貫穿于稅收征管工作之中；要加大執(zhí)法執(zhí)紀力度，嚴肅查處違法違紀案件，嚴格落實管理責任，嚴肅處理違法違紀人員，以儆效尤；要加強教育和培訓，著力開展職業(yè)道德、職業(yè)技能和責任意識、風險意識教育，進一步增強稅務干部的事業(yè)心和責任感，不斷提高稅務干部的政治素質(zhì)和業(yè)務能力。
（六）深化稅警協(xié)作。一是強化警稅相互學習機制，當前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪形式也在不斷發(fā)生變化。稅務稽查部門和公安經(jīng)偵部門要多溝通交流，通過定期組織召開警稅協(xié)作聯(lián)席會、舉辦聯(lián)合培訓班等方式，相互學習取經(jīng)，實現(xiàn)優(yōu)勢互補；二是公安和稅務部門要建立在互信的基礎之上，定期召開情報線索分析會議進行情報線索交換，圍繞“營改增”后重點行業(yè)、重點地區(qū)的控制，充分發(fā)揮國稅機關稅源管理及公安機關的特有情報優(yōu)勢，強化源頭管控，做好信息交流。
（一）商業(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的問題
與英國、德國、日本、美國等發(fā)達國家的會計規(guī)范體系相比，我國商業(yè)銀行的會計規(guī)范體系存在以下問題：
1．商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于20世紀90年代，會計科目設置、賬務組織結(jié)構(gòu)、會計報表的種類和形式帶有一定計劃的色彩，側(cè)重統(tǒng)計職能，缺乏對商業(yè)銀行經(jīng)營風險、經(jīng)營成果的和預測，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。特別是近十年來商業(yè)銀行在經(jīng)營機制、經(jīng)營產(chǎn)品、經(jīng)營對象等方面進行不斷改革后，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，現(xiàn)有的會計賬務體系難以適應不斷變化的業(yè)務需要。
2．商業(yè)銀行會計規(guī)范體系在會計確認、計量標準，會計信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國商業(yè)銀行與國際接軌的需要。
（二）商業(yè)銀行存貸業(yè)務核算存在的問題
1．商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導的“一站式”服務，強調(diào)各項業(yè)務流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務的效率。然而，現(xiàn)行的會計科目主要按照個人儲戶、單位進行設置，將對私業(yè)務與對公業(yè)務絕對分割開，與當前大力個體企業(yè)、個人貸款的經(jīng)營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時反映客戶的綜合信息，與現(xiàn)有業(yè)務的整合相矛盾。
2．貸款是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務，貸款信息的準確反映和歸類無論是對商業(yè)銀行的管理者還是對投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細披露貸款信息，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表對貸款信息的反映不得不采取多種分類標準，即既有從流動性出發(fā)的短期貸款和中長期貸款，又有從發(fā)放對象出發(fā)的個人貸款和企業(yè)貸款，還有從資產(chǎn)質(zhì)量出發(fā)的正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細，實際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會計信息價值，而且面對新出現(xiàn)的業(yè)務更是一籌莫展，比如推行幾年的貸款五級分類，只能通過臺賬反映，無法在資產(chǎn)負債表上與其他信息共同存在。
3．貸款利息收入的確認不能反映交易的實質(zhì)，沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定：在各項業(yè)務合同簽訂以后，在規(guī)定的期內(nèi)按照應計收入的數(shù)額確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務合同的簽訂，沒有反映交易的實質(zhì)；沒有規(guī)定與交易相關的經(jīng)濟利益能否流入、相關的收入和成本能夠可靠地計量等體現(xiàn)交易實質(zhì)的確認原則。其“正常和逾期半年內(nèi)的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應確認為本期收入”的規(guī)定，不符合穩(wěn)健性原則，給虛增收益、高估資產(chǎn)等違規(guī)行為留下了操作空間，以致加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營風險。
4．存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續(xù)七次下調(diào)利率，這種計提導致賬面應付利息余額低于實際應付利息余額，不少銀行的賬面應付利息出現(xiàn)紅字，形成虛增利潤。
（三）商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問題
2002年財政部頒發(fā)的《企業(yè)呆賬準備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執(zhí)行中存在下列問題：
1．呆賬準備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級分類標準計提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級分類標準和的信貸資產(chǎn)風險管理機制。但是實際上我國商業(yè)銀行的信貸風險管理機制尚不健全、五級分類標準也沒有統(tǒng)一的操作標準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤提供了一個途徑。
2．呆賬準備金的稅收制度不適應《辦法》的需要。呆賬準備金稅收制度規(guī)定按照貸款余額1％的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調(diào)整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標或股東的意愿，必然會考慮眼前利益，盡量少提準備金，違背《辦法》的初衷。
（四）商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀及存在的問題
商業(yè)銀行信息披露存在的問題主要表現(xiàn)在：
1．過高計算商業(yè)銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風險權(quán)重的比值，商業(yè)銀行在計算資本充足率時一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風險權(quán)重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準備金分為一般準備金、專項準備金和特種準備金。計入附屬資本的準備金只能是與特定資產(chǎn)減值無關的準備金，即一般準備金計入附屬資本；而我國商業(yè)銀行呆賬準備金提取制度中沒有上述區(qū)別，沒有針對特定貸款損失提取的專項呆賬準備金，而是將其全部計入附屬資本參與資本計算，這樣就夸大了資本基礎。
2．資產(chǎn)質(zhì)量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產(chǎn)一直困擾著商業(yè)銀行的經(jīng)營者。近年來，我國一些商業(yè)銀行開始對外披露不良貸款余額，由于商業(yè)銀行長期采用“一逾兩呆”的分類標準，重視貸款的時間界定；改革后的五級貸款分類方法依賴完善的信貸資產(chǎn)風險分級體系，依賴操作人員的專業(yè)判斷。而我國商業(yè)銀行的具體操作人員素質(zhì)參差不齊，缺乏掌握國際貸款分類標準的專業(yè)人才，難以做出公正、一致的判斷。
3．會計報表附注披露滯后。①會計報表一直是我國商業(yè)銀行披露會計信息的主要方式，然而受會計要素的限制，許多非財務信息如銀行經(jīng)營戰(zhàn)略信息、定性信息如主要指標的變動原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財務預測報告等等未能反映在會計報表上。我國商業(yè)銀行的會計報表附注幾乎沒有或者只是簡單的幾項，無法滿足信息需求者對會計信息的要求。②我國對會計信息披露事項沒有統(tǒng)一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規(guī)范，導致商業(yè)銀行在信息披露時對有利的事項披露較多，對不利事項披露較少，或根本不予披露。
二、商業(yè)銀行改革的具體措施和對策
（一）針對商業(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的
1．推動新的《會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產(chǎn)品的立法步伐。
2．制定針對銀行業(yè)特有業(yè)務的會計準則，保證會計準則的權(quán)威性和代表性。
3．鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點，商業(yè)銀行的會計規(guī)范體系要始終貫穿及時性和適應性原則，不斷根據(jù)形勢的變化，及時推出新的會計準則，并適時對已頒布的會計規(guī)范進行修改和調(diào)整。
（二）針對商業(yè)銀行存貸業(yè)務核算存在的問題
1．對存貸款業(yè)務的核算應引入大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破傳統(tǒng)的儲蓄對公分類界線，對客戶信息進行編碼，共享資源；表內(nèi)會計科目的設置應選取最重要的分類標準，使資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)清晰明了。
2．修改完善收入確認的制度規(guī)定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計量；②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規(guī)定，把應收利息收回的可能性作為收入確認與否的主要條件，與貸款五級分類相結(jié)合，可以規(guī)定：正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期確認為收入，關注類的貸款利息按一定的標準按期確認收入，次級、可疑、損失類的貸款利息在實際收到時確認為當期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調(diào)整來解決；③收入的確認應體現(xiàn)不同銀行的特殊性。針對國有商業(yè)銀行、區(qū)域性商業(yè)銀行、上市股份制商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行以及外資銀行等經(jīng)辦的業(yè)務和服務對象的不同，應收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認標準。
3．改變應付利息的計提：通過計算機數(shù)據(jù)庫技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實性。
（三）針對商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問題
1．為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程，約束商業(yè)銀行的呆賬準備金的計提行為，財政部門和中央銀行應該制定統(tǒng)一的具有可操作性的標準，減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準備金計提充足性檢查為主的監(jiān)管體制，定期對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和準備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或沖減準備金的數(shù)量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時地提取呆賬準備金。
2．稅務部門應該根據(jù)我國商業(yè)銀行呆賬準備金嚴重不足的實際情況，適應新的呆賬準備金提取和核銷管理辦法的出臺，制定相應的稅收管理辦法，給予商業(yè)銀行呆賬準備金稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵商業(yè)銀行盡快提足呆賬準備金和及時核銷呆賬。
3．加強對不良資產(chǎn)的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強內(nèi)部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良貸款。
（四）針對商業(yè)銀行信息披露出現(xiàn)的問題
加強信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業(yè)銀行自身經(jīng)營活動及經(jīng)濟活動的。因此，現(xiàn)階段商業(yè)銀行應該逐步地、分階段地、有區(qū)別地推進信息披露工作。
1．對上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標準：上市商業(yè)銀行應按照證監(jiān)會關于商業(yè)銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業(yè)銀行應根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務特點和不同的監(jiān)管要求按照“側(cè)重披露總量指標，謹慎披露結(jié)構(gòu)指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。
2．加強會計報表附注的披露。制定有關資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標準以及有關風險控制方面信息披露的標準。同時，明確報表附注必須披露的內(nèi)容，加強附注披露的管理。
