時(shí)間：2023-11-04 09:30:44
序論：在您撰寫企業(yè)增值稅節(jié)稅籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
為了規(guī)范企業(yè)納稅，國家對(duì)企業(yè)每種銷售結(jié)算方式對(duì)其收入的確定規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)銷售商品收入確認(rèn)條件的控制，可以控制企業(yè)銷售收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，盡可能推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。例如，直接收款銷售貨物時(shí)，可通過推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)遞延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同貨物銷售由購買方收取的任何費(fèi)用，無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入并計(jì)算銷售額。不少納稅人往往不知道或者忽略了價(jià)外費(fèi)用是含稅的，而將向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用直接并入銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，從而多繳了增值稅。
二、兼營和混合銷售行為納稅籌劃
（一）兼營行為納稅籌劃
兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映。每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營包括：同一稅種，稅率不同，無論是否分開核算都要征收增值稅，沒有籌劃的余地；不同稅種，不同稅率?！抖惙ā芬?guī)定：納稅人經(jīng)營免稅、減免項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的，不得減、免稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。由于兼營項(xiàng)目的稅種不同，稅率有所差異，導(dǎo)致稅負(fù)也不同。如果企業(yè)存在兼營行為，不論是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)還是非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營，都必須分開核算，按相應(yīng)稅率分別計(jì)算稅金。只有這樣，才能減輕企業(yè)稅負(fù)。如昌達(dá)鋼鐵廠10月取得鋼材銷售收入200萬元，農(nóng)機(jī)銷售收入40萬元，求該廠應(yīng)納增值稅稅額：
若未分別核算鋼材和農(nóng)機(jī)銷售收入應(yīng)納增值稅＝（200＋40）÷（1＋17%）×17%＝34.87萬元。
分別核算各項(xiàng)銷售收入應(yīng)納增值稅＝200÷（1＋17%）×17%＋40÷（1＋13%）×13%＝29.06+4.6=33.66萬元。
兩種情況應(yīng)納稅款之差為34.87－33.66=1.21萬元。
（二）混合銷售行為的籌劃
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。在增值稅一般納稅人條件下，適用稅率一般為17%，而營業(yè)稅的適用稅率是3%或5%，如果不考慮營業(yè)稅勞務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，其稅負(fù)存在明顯差異；在增值稅小規(guī)模納稅人情況下，征收率分別為4%或6%，雖然因增值稅與營業(yè)稅的稅基不同不能直接比較稅負(fù)的高低，而同一口徑的稅基也存在一定的稅負(fù)差異。所以在很多情況下，如果將營業(yè)稅業(yè)務(wù)采取一定的方式分離出來分別征稅，可以明顯降低稅負(fù)。如果企業(yè)存在混合銷售行為，可以考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，使之超過年銷售額的50%，這就不屬于繳納增值稅的范圍了，只需繳納營業(yè)稅。從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、折扣銷售及現(xiàn)金折扣行為的納稅籌劃
《稅法》規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售行為的稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅限于對(duì)貨物價(jià)格上的折扣，不適用于實(shí)物折扣。實(shí)物折扣不能從貨物銷售額中扣除，是要按照“視同銷售貨物”計(jì)征增值稅；切記要在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，以避免不必要的損失。
現(xiàn)金折扣行為的納稅籌劃。由于現(xiàn)金折扣是發(fā)生在銷售行為之后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資理財(cái)行為，因此現(xiàn)金折扣不能從銷售額中扣減，企業(yè)應(yīng)按全部銷售額計(jì)征增值稅。
企業(yè)在現(xiàn)金折扣行為上的稅務(wù)籌劃方法：
因稅法對(duì)于折扣銷售有優(yōu)惠政策，對(duì)于信譽(yù)良好的客戶，其應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)較低，當(dāng)確信客戶會(huì)在優(yōu)惠期內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)在訂立銷售合同時(shí)應(yīng)將現(xiàn)金折扣改為折扣銷售方式，則企業(yè)銷售收入不變，但會(huì)節(jié)約折扣額部分的增值稅稅金，從而降低企業(yè)稅負(fù)。
對(duì)于不能確定能否在優(yōu)惠期付款的客戶，企業(yè)可以先按折扣銷售確定價(jià)款，并同時(shí)在銷售合同中約定，購買方不能在優(yōu)惠期內(nèi)付款則加收滯納金。這樣企業(yè)的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)的影響，若購買方在優(yōu)惠期內(nèi)付款，可按現(xiàn)金折扣的價(jià)款開具增值稅發(fā)票，節(jié)約折扣額部分的增值稅稅金。若購買方未在優(yōu)惠期內(nèi)付款，企業(yè)可收取相應(yīng)的滯納金，并以“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”計(jì)算增值稅。
四、利用《稅法》優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
（一）免稅
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖書；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等免繳增值稅。
（二）減稅
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；臨界點(diǎn)；節(jié)稅
近年來，國家為了控制房地產(chǎn)價(jià)格過高、投資過熱，先后出臺(tái)了一系列地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則，但收效卻不太大。商品房價(jià)格在激烈的市場競爭中依然居高不下，其原因固然是綜合復(fù)雜的，毫無疑問，高稅負(fù)就是其中的重要原因之一。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種多達(dá)十幾種，在整個(gè)稅負(fù)構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。
一、問題的提出
土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)出售房地產(chǎn)項(xiàng)目所獲利潤的高低，直接決定著企業(yè)繳納土地增值稅的多少。因此，企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，思考如何通過研究稅法，對(duì)土地增值稅做出最佳的納稅籌劃，降低企業(yè)納稅成本，獲取最大利潤，是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多，在本文中，筆者主要研究如何依據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
二、臨界點(diǎn)在土地增值稅優(yōu)惠政策中的運(yùn)用
稅收臨界點(diǎn)是指稅法有關(guān)條款規(guī)定的一定比例或數(shù)額，當(dāng)應(yīng)納稅所得額或銷售額，一旦突破這一比例或數(shù)額時(shí)，就要依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升；反之，納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。
土地增值稅優(yōu)惠政策中規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值率未超過20%，免征土地增值稅，否則應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，納稅人在對(duì)普通住宅確定售價(jià)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)考慮以下問題。
1.假如納稅人享受起征點(diǎn)優(yōu)惠。
納稅人如果選擇享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，其增值率不能超過20%，在這范圍內(nèi)，企業(yè)為了獲取最大利潤，其售價(jià)應(yīng)該定為享受到起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高價(jià)位，否則，盡管享受到了起征點(diǎn)優(yōu)惠，但獲取的利潤還存在上升的空間。
【例如】甲房地產(chǎn)有限公司，建造好一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，按稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)是500萬元，其中未包括銷售稅金及附加。設(shè)該批住宅的售價(jià)為×萬元，則相應(yīng)的銷售稅金及附加為5.5%×，這時(shí)，公司允許扣除項(xiàng)目的金額為500+5.5%×，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)增值率未超過20%時(shí)，免征土地增值稅，那么該公司享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高售價(jià)是×=1.2×（500+5.5%×），解方程×值為642.40，即享受起征點(diǎn)的最高售價(jià)為642.40萬元， 允許扣除金額為535.33萬元（500+642.40×5.5%）。
2.假如納稅人提高售價(jià)，放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠。
土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%，具體見下表：
表1 土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率表
仍然用上例資料，假如住宅售價(jià)在原來基礎(chǔ)上提高Y萬元，即售價(jià)為642.40+Y，售價(jià)提高則相應(yīng)的銷售稅金及附加應(yīng)提高5.5%Y，此時(shí)，允許扣除項(xiàng)目的金額合計(jì)為535.33+5.5%Y，增值額為107.07+94.5%Y，應(yīng)納土地增值稅為30%×（107.07+94.5%Y）。公司若是想通過提高售價(jià)獲得更多利潤，就務(wù)必使提高的售價(jià)部分高于因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，即Y30%×（107.07+94.5%Y），解不等式Y(jié)44.83。此時(shí)，企業(yè)必須使房屋售價(jià)格高于687.23（642.40+44.83）萬元，才有利可圖。
依據(jù)土地增值稅的稅率是增值率來確定的，且采用的是四級(jí)超累進(jìn)稅率，這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點(diǎn)。企業(yè)可采用以上方法，求出各級(jí)適用稅率的納稅臨界點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過增加支出或減少收入的方法來調(diào)節(jié)稅率，使企業(yè)適用稅率降低至臨界點(diǎn)以下，從而適用更低一級(jí)的稅率。
3.實(shí)證研究。
宏達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，有一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅待售，在該項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 200萬元，有關(guān)的稅金為150萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司還可以加扣成本費(fèi)用（1 000+2 200）×20%=640萬元。
如果該批住宅售價(jià)為4 900萬元，該房地產(chǎn)的增值率為910÷3 990=22.8%，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（4 900-3 990）×30%=273萬元。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤為4 900-3 990-273=637萬元。
如果公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將售價(jià)降低至4 780萬元，該房地產(chǎn)的增值率為19.8%，依據(jù)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)免征土地增值稅。此時(shí)，企業(yè)稅后利潤為790萬元，公司稅后利潤增加153萬元。
三、臨界點(diǎn)在利息支出扣除方式中的運(yùn)用
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都需要使用大量貸款，自然涉及到利息的支出。對(duì)于利息支出的扣除限額，我國稅法做出了以下具體的規(guī)定：如果利息費(fèi)用沒有超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，利息支出可據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用，按“合計(jì)數(shù)”（取得土地使用權(quán)支付的金額=房地產(chǎn)開發(fā)成本）的5%以內(nèi)計(jì)算扣除，與其他費(fèi)用一起按“合計(jì)數(shù)”的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。這樣的規(guī)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的空間，企業(yè)可選擇有利的扣除方式。
1.舉例分析。
丙房地產(chǎn)開發(fā)公司，開發(fā)一房產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付了2 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 400萬元，利息支出為100萬元，未超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?/p>
若公司不提供金融機(jī)構(gòu)證明，則能扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的最高額為（2 000+2 400）×10%=440萬元，若提供金融機(jī)構(gòu)證明，能扣除開發(fā)費(fèi)用的最高額為100+（2 000+2 400）×5%=320萬元。可見，在本例中公司應(yīng)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明。
2.分析結(jié)論。
公司在扣除借款利息時(shí)，要好好權(quán)衡是否該提供金融機(jī)構(gòu)證明，若發(fā)生的能夠扣除的利息支出超過了稅法規(guī)定的開發(fā)成本的5%，則應(yīng)該提供證明，如果沒有超過5%，則應(yīng)選擇不提供證明。
四、結(jié)束語
在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中分析運(yùn)用稅收臨界點(diǎn)，能在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，爭取更多利潤。納稅人在分析運(yùn)用納稅臨界點(diǎn)時(shí)，要及時(shí)關(guān)注稅法最新動(dòng)態(tài)，確保籌劃方案的時(shí)效性。同時(shí)還必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)整體，因?yàn)橹挥惺蛊髽I(yè)綜合收益達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃，才是最優(yōu)的方案。
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【關(guān)鍵詞】稅收臨界點(diǎn)；當(dāng)?shù)禺a(chǎn)企業(yè)土地增值稅；解決方法及措施
土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的和個(gè)人單位并針對(duì)其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額進(jìn)行征收的一種稅收。房地產(chǎn)企業(yè)主要從事著對(duì)房地產(chǎn)的開發(fā)和銷售工作。這其中，土地增值稅影響著稅后利潤。在提高盈利能力和降低房地產(chǎn)企業(yè)成本上，應(yīng)該有效的籌劃土地增值稅和進(jìn)行合理的避稅。本文主要來闡釋幾種主要土地增值稅籌劃方式及其有效性。
我們應(yīng)該了解納稅籌劃的原則，這樣才能對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃進(jìn)行科學(xué)有效的分析。（1）事先籌劃：就是說稅務(wù)籌劃必須在納稅前通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程的規(guī)劃與相應(yīng)的控制下來協(xié)調(diào)進(jìn)行。（2）遵紀(jì)守法：此條規(guī)定明確了納稅人對(duì)國家納稅的義務(wù)及其立法精神的宗旨。要求其必須按照合法的節(jié)稅方式來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（3）經(jīng)濟(jì)且有效：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行一定的“成本效益分析和討論”然后對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況有所掌握。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候不能單單只注重納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的節(jié)稅從而導(dǎo)致忽略了籌劃方案而引發(fā)的多余費(fèi)用的支出。
1.以臨界點(diǎn)稅率為基礎(chǔ)籌劃土地增值稅
《土地增值稅暫行條例》中第六條規(guī)定的計(jì)算增值額扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)隨支付的金額、開發(fā)土地所需的成本和費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用及建筑物的評(píng)估價(jià)格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金、財(cái)政部所規(guī)定的其他的扣除項(xiàng)目。
《土地增值稅暫行條例》中第七條規(guī)定土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分。其中稅率為30%、增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%未超過扣除項(xiàng)目金額100%部分，其中稅率為40%、增值而超過扣除項(xiàng)目金額100%未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。
《土地增值稅暫行條例》中第八條規(guī)定了可以免征土地增值稅的情況：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅并出售且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的、被國家依法收回和征用的房地產(chǎn)。
首先在房地產(chǎn)立項(xiàng)時(shí)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的產(chǎn)品進(jìn)行測定。如果設(shè)定的開發(fā)產(chǎn)品為住宅，在規(guī)劃時(shí)盡量將產(chǎn)品開發(fā)為普通住宅，以滿足普通標(biāo)準(zhǔn)住宅優(yōu)惠政策。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅（2006）21號(hào)規(guī)定（略）?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅（2006）141號(hào)）強(qiáng)調(diào)：“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”的認(rèn)定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（2005）26號(hào)制定的“普通住房標(biāo)準(zhǔn)”的范圍內(nèi)從嚴(yán)掌握。即應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： ①住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；②單套建筑面積在120平方米以下；③實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。即在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)1、控制建筑的容積率在1.0以上，2、戶型設(shè)計(jì)時(shí)，將面積控制在普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的面積標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。
其次，房地產(chǎn)公司可以通過適當(dāng)減少銷售的收入或?qū)煽鄢?xiàng)目金額進(jìn)行一定比例的增加，從而將增值稅率控制在20%以下并達(dá)到減免增值稅的目的。因?yàn)橐陨匣I劃方式都是通過調(diào)整臨界稅率在基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此叫做關(guān)于臨界稅率的增值稅籌劃。其方法主要分為兩類：房地產(chǎn)企業(yè)利用控制自身的房地產(chǎn)價(jià)格來進(jìn)行增值稅的籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)通過增加可扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行增值稅的籌劃。
利用對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的控制權(quán)對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行籌劃的方法主要分為兩點(diǎn)：降低房地產(chǎn)價(jià)格并將增值稅調(diào)整在20%；通過降低房地產(chǎn)價(jià)格把增值稅從高稅率等級(jí)降為低稅率等級(jí)以減少增值稅。
1.1減免土地增值稅的籌劃
《土地增值稅暫行條例》中規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過總成本的20%時(shí)，免征土地增值稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)將增值率控制在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上，就可以有效的避免繳納土地增值稅。
1.2減少土地增值稅的籌劃
此類稅收籌劃主要分為三種形式：通過對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的控制并將增值稅率從40%降到30%；將增值稅率從50%調(diào)到40%或30%；將增值稅從60%調(diào)到50%、40%或者30%。減少增值稅的效果不如減免增值稅的籌劃方式效果好。
2.增加可扣除項(xiàng)目金額的稅收籌劃
土地的增值是以增值額度和扣除項(xiàng)目金額的增值率大小進(jìn)行征收工作，增值率越大，增值稅越高，下面舉例說明：
房地產(chǎn)開發(fā)商在開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，取得土地使用權(quán)花費(fèi)金額200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)的成本是400萬元。如果企業(yè)產(chǎn)生的利息費(fèi)用，能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分擔(dān)，提供金融機(jī)構(gòu)相關(guān)證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（200+400）×5%=利息費(fèi)用+30萬元，如果企業(yè)利息無法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算，或無法提供金融證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（200+400）×10%=60萬元，這樣的結(jié)果比預(yù)算高出30萬元。
（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行測算，選擇對(duì)自身清算有利的計(jì)算方式，來增加可扣除項(xiàng)目金額。如上例若實(shí)際發(fā)生的大于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以上的采用利息加費(fèi)用扣除的方法，若實(shí)際發(fā)生的利息低于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用就采用房地產(chǎn)開發(fā)成本乘以10%的比例的方式。
（2）房地產(chǎn)企業(yè)也可通過提高房屋的品質(zhì)及性能的方式，增加房屋的成本，達(dá)到增加扣除額金額降低增值率目的。
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該注意的問題：
1）國家應(yīng)該加速完善稅務(wù)籌劃的立法工作：企業(yè)要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該有完善的稅法來進(jìn)行制約和管理。從我國稅收立法現(xiàn)狀來看，應(yīng)該盡快解決以下問題：健全稅收一般性規(guī)范，做到減少稅法漏洞和杜絕企業(yè)避稅行為；改革征管體制；稅收立法的透明、簡明、和可操作性。
2）增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，樹立正確的稅收籌劃觀念：企業(yè)納稅人自身的納稅意識(shí)要有一定的提高，這樣才能成功做到合理的稅務(wù)籌劃和節(jié)約稅金指出的目的。在企業(yè)稅收籌劃的過程中，一定要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的也是最有效的。
3）企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員：籌劃人員應(yīng)該具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)，還應(yīng)該具備嚴(yán)密的思維邏輯和精密的統(tǒng)籌謀劃的能力。
土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一。所以，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來講，進(jìn)行合理的土地增值稅籌劃至關(guān)重要。本文對(duì)納稅籌劃原則及籌劃方式都進(jìn)行了有力講解，通過相關(guān)條例對(duì)通過改變房屋銷售價(jià)格和提高可扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了相關(guān)的探討和研究。 [科]
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅 國家稅收 增加稅收
目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識(shí)地利用稅收這個(gè)活性杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。
一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因
企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場中，是市場運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。
1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素
稅收作為一個(gè)國家和社會(huì)公共事務(wù)的需要，是一種對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的無償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。
2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素
企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對(duì)的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)于國家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個(gè)漫長的過程，不能一蹴而就，從針對(duì)性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對(duì)性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對(duì)性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。
二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈
企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會(huì)上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個(gè)單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬元計(jì)算。
按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示
注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況
注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況
經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對(duì)多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。
三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門及管理者要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。
2.積極關(guān)注國家稅法及有關(guān)稅收制度的變動(dòng)
成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國家的稅法變動(dòng)，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。
結(jié)束語：
綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)正常支出的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題，也開始對(duì)納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？傊粋€(gè)企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。
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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 土地增值稅
一、研究背景
土地增值稅是土地、房地產(chǎn)交易市場特有的一個(gè)稅種，其目的是為了合理調(diào)節(jié)土地增值收益，凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。
土地增值稅是近年來國家通過稅收政策進(jìn)行房地產(chǎn)調(diào)控的主要手段之一，預(yù)征率的提高，清算規(guī)程的推行，都推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)改善長久以來的財(cái)務(wù)處理方式。土地增值稅是在存在增值額的前提下才會(huì)有應(yīng)繳稅額產(chǎn)生，而增值額是指房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除扣除項(xiàng)目以后的余額。增值額是產(chǎn)生土地增值稅稅額的本質(zhì)所在，土地增值稅籌劃的關(guān)鍵就是本著高收益低成本的原則控制增值額，增值額的存在主要稅收籌劃將離不開轉(zhuǎn)讓收入和扣除項(xiàng)目兩大方向。
二、土地增值稅臨界點(diǎn)的籌劃方法
由于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過20%免征土地增值稅，加上土地增值稅適用的稅率為分四檔超率累進(jìn)稅率，臨界點(diǎn)法是土地增值稅稅收籌劃最常見的一種籌劃方法。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額；而扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
計(jì)算臨界點(diǎn)的方法實(shí)際上就是由于增值額的計(jì)算與稅率不同而來的，在房地產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理中，取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本構(gòu)成了房地產(chǎn)開發(fā)總成本，一般構(gòu)建臨界點(diǎn)的方法，都是計(jì)算確定相對(duì)變量的比例系數(shù)。這里主要就開發(fā)總成本不變的情況下，土地增值稅各個(gè)臨界點(diǎn)的計(jì)算，如果假設(shè)收入不變的計(jì)算可以通過同樣的表達(dá)式推理得出。
下面根據(jù)土地增值稅的階段稅率進(jìn)行相關(guān)系數(shù)的計(jì)算推導(dǎo)：設(shè)普通住宅項(xiàng)目銷售總額為S，不含息開發(fā)總成本為V，如果房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中利息費(fèi)用不單獨(dú)計(jì)算扣除，則開發(fā)費(fèi)用為0.1V，其他可以扣除的成本為0.2V，允許扣除的相關(guān)稅金為0.055S。
第一階段（免稅）：要使增值率不超過20%，S與V的關(guān)系式可以表達(dá)為：（1）S1-（1.3V+0.055S1）≦20%×（1.3V+0.055S1），左右等式整理后得出：S1≦1.67024V，那么如果想要享受普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的免稅規(guī)定，則需要使售價(jià)與單位成本的比值小于1.67024，該系數(shù)成為享受免稅的最高定價(jià)系數(shù)。
第二階段（30%稅率）：如果增值率超過20%，那么進(jìn)入第二階段，而且需要按全部增值額的30%繳納土地增值稅，那么提高售價(jià)帶來的收益需要大于由于增值率提高后增加的土地增值稅，否則綜合收益反而下降，還不如降低售價(jià)使增值率低于20%，因而需要計(jì)算一個(gè)最低定價(jià)系數(shù)，加上增值額還不能超過扣除項(xiàng)目的50%，否則要進(jìn)入40%稅率，因而還需要計(jì)算一個(gè)最高定價(jià)系數(shù)。
根據(jù)上述內(nèi)容，構(gòu)造關(guān)系式：（2）S2-S1-0.055×（S2-S1）≧[S2-（1.3V+0.055S2）]×30%，將S1﹦1.67024V代入上式，左右等式整理后得出：S2≧1.79649V。
（3）S2-（1.3V+0.055S2）≦50%×（1.3V+0.055S2），左右等式整理后得出：S2≦2.12534V。
（2）、（3）兩個(gè)等式得出第二階段定價(jià)范圍為1.79649V≦S2≦2.12534V在適用30%稅率時(shí)，1.79649為最低定價(jià)系數(shù)，2.12534為最高定價(jià)系數(shù)。
第三階段（40%稅率）：運(yùn)用的原理與第二階段相同，收益增加額不得低于稅金增加額，構(gòu)造關(guān)系式：（4）S3-S2-0.055×（S3-S2）≧[S3-（1.3V+0.055S3）]×40%-（1.3V+0.055S3）×5%-[S2-（1.3V+0.055S2）]×30%，將S2﹦2.12534V代入上式，左右等式整理后得出：S3≧2.12534V。
石紅紅（2011）的《基于稅收臨界點(diǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃實(shí)證研究》中構(gòu)建了土地增值稅臨界點(diǎn)籌劃法的定價(jià)系數(shù)，認(rèn)為40%、50%、60%的稅率之下，均有一個(gè)最低定價(jià)系數(shù)，且與上一稅率段的最高定價(jià)系數(shù)之間都有一個(gè)間隔區(qū)間。但是從以上計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)在第三階段里并沒有稅負(fù)重、利潤少的區(qū)間，其最低定價(jià)系數(shù)實(shí)際與第二階段的最高定價(jià)系數(shù)相等，究其原因，這是因?yàn)樵谠鲋德?0%以內(nèi)的還是適用30%的稅率，而不是直接全部適用40%稅率，也間接證明了速算扣除數(shù)的作用。
增值率不超過100%：（5）S3-（1.3V+0.055S3）≦100%×（1.3V+0.055S3）。左右等式整理后得出：S2≦2.92134V。
（4）、（5）兩個(gè)等式得出第二階段定價(jià)范圍為2.1253V≦S2≦2.92134V，在適用40%稅率時(shí)，2.92134為最高定價(jià)系數(shù)。
同理，可以計(jì)算出稅率為50%時(shí)的最高定價(jià)系數(shù)為4.67064。
在房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)成本預(yù)算準(zhǔn)確的情況下，可以結(jié)合市場行情參考定價(jià)系數(shù)來決定開發(fā)商品的定價(jià)范圍。
三、案例分析
SD房產(chǎn)公司有一個(gè)住宅項(xiàng)目，全部是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，總可售面積12000平方米，平均單位售價(jià)8000元，至2011年年底已售7000平方米，銷售總額5600萬元，土地價(jià)為1200萬元，房屋開發(fā)成本4000萬元，其中利息支出500萬元，假設(shè)不能提供金融機(jī)構(gòu)借款證明，城建稅率5%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例10%。
方案1：繼續(xù)按平均單位售價(jià)8000元銷售。
收入總額：9600萬元。
扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額：1200萬元；不含息房地產(chǎn)開發(fā)成本：3500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：（1200+3500）×10% ﹦470萬元；加計(jì)20%扣除數(shù)：（1200+3500）×20% ﹦940萬元；扣除營業(yè)稅及附加：9600×5%×（1+5%+3%+2%）﹦528萬元。
扣除項(xiàng)目合計(jì)：1200+3500+470+940+528﹦6638萬元。
增值額：9600-6638 ﹦2962萬元。
增值率：2962÷6638 ﹦45%。
應(yīng)繳土地增值稅：2962×30%-0﹦888.6萬元。
獲利金額﹦收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金﹦9600-1200-3500-500-528-888.6﹦2983.4萬元。
方案2：由于房地產(chǎn)市場狀況不理想，預(yù)計(jì)維持原價(jià)無法將開發(fā)商品銷售出去，打算對(duì)剩余的5000平方米進(jìn)行降價(jià)，那么降價(jià)多少才好，根據(jù)在關(guān)于土地增值稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)的計(jì)算，如果想要享受免稅，則要使S1≦1.67024V。在這里單位建造成本為（1200+3500）×10000÷12000﹦3917元，那么平均單價(jià)要不超過3917×1.67024﹦6542元，設(shè)后面5000平方米的平均單價(jià)為P，則需要成立（5600+0.5P）÷1.2﹦6542，解得P﹦4500元。
假設(shè)價(jià)格真的降到4500元：
收入總額：7850萬元。
扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額：1200萬元；不含息房地產(chǎn)開發(fā)成本：3500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：470萬元；加計(jì)20%扣除數(shù)：940萬元；扣除營業(yè)稅及附加：7850×5%×（1+5%+3%+2%）﹦431.75萬元；
扣除項(xiàng)目合計(jì)：1200+3500+470+940+431.75﹦6541.75萬元。
增值額：7850-6541.75﹦1308.25萬元；增值率：1308.25÷6541.75 ﹦20%； 應(yīng)繳土地增值稅：0元；獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金﹦7850-1200-3500-500-431.75﹦2218.25萬元。
比方案1少獲利=2983.4-2218.25﹦765.15萬元。
方案3：想要享受免稅政策會(huì)導(dǎo)致少獲利765.15萬元，加上房價(jià)不可能從8000元將近降一半到4500元，那么需要提高該定價(jià)，這時(shí)需要結(jié)合30%稅率范圍內(nèi)存在的最低定價(jià)系數(shù)1.79649。平均單價(jià)不能低于3917×1.79649﹦7037元，設(shè)后面5000平方米的平均單價(jià)為P1，則需要成立（5600+0.5P1）÷1.2﹦7037，解得P﹦5689元，假設(shè)后期均價(jià)為5600元：
收入總額：8400萬元。
扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額：1200萬元；不含息房地產(chǎn)開發(fā)成本：3500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：470萬元；加計(jì)20%扣除數(shù)：940萬元；扣除營業(yè)稅及附加：8400×5%×（1+5%+3%+2%）﹦462萬元，扣除項(xiàng)目合計(jì)：1200+3500+470+940+462﹦6572萬元。
增值額：8400-6572﹦1828萬元；增值率：1828÷6572 ﹦28%；應(yīng)繳土地增值稅：1828×30%-0﹦548.4萬元；獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=8400-1200-3500-500-462-548.4=2189.6萬元。
比方案2還少獲利=2218.25-2189.6=28.65萬元
增值稅稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，盡可能地取得節(jié)稅利益。增值稅稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是在不損害國家利益的前提下提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具有綜合性、事先性、合法性、目的性等特征。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，增值稅稅收籌劃逐漸將成為企業(yè)尤其是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的組成部分。在目前的政策下，房地產(chǎn)企業(yè)資金來源受到限制，伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)壁壘的打破和市場化程度的提高，房地產(chǎn)未來的發(fā)展將向規(guī)范化、規(guī)?；?、品牌建立的方向發(fā)展，企業(yè)的并購更加頻繁，現(xiàn)金流量成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)和保障，因此，如何在日趨殘酷的競爭中不被淘汰出局，充分完全利用現(xiàn)有資源，在管理中合理利用資金，合理的進(jìn)行增值稅稅收籌劃，節(jié)省資金，創(chuàng)造節(jié)稅收益，是房地產(chǎn)企業(yè)制勝的重要法寶。
房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅收籌劃有很多方式，其中利用土地增值稅進(jìn)行納增值稅稅收籌劃是其主要方式，下面我們重點(diǎn)介紹土地增值稅稅收籌劃。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃簡介
土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。下面筆者從土地增值稅的自身特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并綜合考慮納稅人的整體利益，對(duì)土地增值稅的籌劃進(jìn)行闡述。
1.納稅人
土地增值稅的納稅人是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。
2.稅率的計(jì)算
土地增值稅按照增值額超過應(yīng)扣除項(xiàng)目的比率，采取四級(jí)超率累進(jìn)稅率形式，增值額與應(yīng)扣除項(xiàng)目的比率越大，適用的稅率越高，應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越重。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，四級(jí)超率累進(jìn)稅率額分別是：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；超過扣除項(xiàng)目金額50%但是未超過100%的部分，稅率為40%；超過扣除項(xiàng)目金額100%但未超過200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%及以上的部分，稅率為60%。
3.應(yīng)稅項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目的確定
應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入等。應(yīng)扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格以及其他扣除項(xiàng)目等。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅稅收優(yōu)惠政策
國家相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，具體如下：
(1)根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額為未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；超過應(yīng)扣除項(xiàng)目金額的，應(yīng)按其全部增值額計(jì)稅
同時(shí)對(duì)于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額和應(yīng)稅金額。
(2)因國家建設(shè)需要依法征用、回收的房產(chǎn)，免征土地增值稅。
(3)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。
(4)合作建房中一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。
二、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要方式
(一)利用避免進(jìn)入征稅范圍節(jié)稅籌劃
1.利用合作建房節(jié)稅
合作建房方式指一方出土地，一方出資金，雙方合作建房的行為?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》中規(guī)定：“對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！备鶕?jù)以上稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用此項(xiàng)政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
合作建房雙方分得的房產(chǎn)均不含有土地增值稅，可大大降低房產(chǎn)的成本，這樣可實(shí)現(xiàn)出資方和出地方的雙贏。一般情況下，合作建房中的一方通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的使用權(quán)，但是卻產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)；而另一方因轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)而發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。若兩企業(yè)協(xié)商采取土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)相互交換的方式合作建房，此時(shí)，對(duì)合營企業(yè)提供土地使用權(quán)的行為將視為投資入股，而稅法中規(guī)定：“以無形資產(chǎn)投資入股，參加投資方的分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅”，因此，就會(huì)只對(duì)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，雙方分得的利潤不征收營業(yè)稅，這樣，合營企業(yè)雙方都不多交營業(yè)稅，均獲得了節(jié)稅收益。
2.利用代建房方式節(jié)稅
代建房方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，在開發(fā)完成后向客戶收取一定比例的代建費(fèi)用的行為。代建房的整個(gè)經(jīng)濟(jì)行為中，雖然企業(yè)取得了收入，但是不涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)，其收入也就只屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，所以不在土地增值稅納稅范圍之內(nèi)，僅依據(jù)稅法中有關(guān)營業(yè)稅的規(guī)定依法繳納營業(yè)稅。采用代建房方式，不僅可以在一定程度上減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，還可以不用繳納土地增值稅，大幅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以利用代建房方式，在開發(fā)之初就確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，從而避免了開發(fā)后再銷售時(shí)繳納土地增值稅，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.改出售為出租節(jié)稅
稅法規(guī)定的土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)完成后，可以以出租的形式收回資金，由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，企業(yè)只需交納出租房產(chǎn)稅，這樣大大節(jié)省了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造了節(jié)稅收益。
4.改出售為投資聯(lián)營節(jié)稅
按照稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營業(yè)稅和土地增值稅，而且以不動(dòng)產(chǎn)投資入股以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)也不需要補(bǔ)交營業(yè)稅。這些規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展增值稅稅收籌劃提供了空間。如果具備一定條件的企業(yè)或公司作為房地產(chǎn)的購買方，可以考慮先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再以向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)達(dá)到銷售房地產(chǎn)的目的，從而為企業(yè)獲得節(jié)稅收益。
(二)利用增加可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行節(jié)稅籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)可通過增加合理的利息支出等扣除項(xiàng)目金額以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。依據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于利息支出扣除項(xiàng)目之規(guī)定：“現(xiàn)行相關(guān)土地增值稅稅法對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除項(xiàng)目中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額?！薄胺康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除?！边@些選擇性條款為企業(yè)提供了一個(gè)新的增值稅稅收籌劃空間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中，都會(huì)發(fā)生大量的借款，不可避免的會(huì)有大量的利息支出，而依據(jù)上述規(guī)定利息支出的不同扣除方法會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納的土地增值稅產(chǎn)生很大的影響。
三、房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中要注意的問題
增值稅稅收籌劃能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的增加和企業(yè)價(jià)值的提升。但是，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)也有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此，企業(yè)還要注意以下問題：新晨
(一)增值稅稅收籌劃應(yīng)以合理合法為前提
增值稅稅收籌劃不可盲目的鉆法律的空子，在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)應(yīng)堅(jiān)持依法原則，在不違背國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的前提下，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到預(yù)期的效果和目標(biāo)。
(二)增值稅稅收籌劃應(yīng)注重戰(zhàn)略籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅收籌劃納稅過程更重要的是公司管理層的決策過程，企業(yè)在決策時(shí)要注重規(guī)范性、戰(zhàn)略性的籌劃。有的房地產(chǎn)企業(yè)片面的認(rèn)為，納稅籌劃就是鉆稅法的空子，只對(duì)單個(gè)項(xiàng)目，單筆交易或者單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，而忽略了項(xiàng)目對(duì)企業(yè)在開發(fā)、經(jīng)營成本上的影響，單純地追求通過稅費(fèi)籌劃來增加企業(yè)的節(jié)稅收益卻增加了開發(fā)成本或經(jīng)營成本，最終對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了消極的影響。
因此，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，管理層和財(cái)務(wù)部門不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面的事項(xiàng)，也要關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營的各個(gè)方面，不僅需要財(cái)務(wù)部門的工作人員的合作，還要得到企業(yè)內(nèi)部其他部門的配合，才能充分取得增值稅稅收籌劃節(jié)稅效益的最優(yōu)額度。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)增值稅 納稅籌劃
一、納稅籌劃基本原理
1、絕對(duì)節(jié)稅原理
絕對(duì)節(jié)稅是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案。
（1）直接節(jié)稅原理。直接節(jié)稅是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。
例1：AB公司是一個(gè)年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅收購貨物為60萬元左右（含稅為（60×117%=70.2）萬元），如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請(qǐng)成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%，企業(yè)可供選擇的納稅方案分析如下。
方案1：小規(guī)模納稅人
應(yīng)納增值稅稅額=80×60%=4.8（萬元）
方案2：一般納稅人
應(yīng)納增值稅稅額=80×17%-60×17%=3.4（萬元）
兩個(gè)方案比較下來，方案2可以比方案1多節(jié)儉稅收1.4萬元。因此，如果情況允許，納稅人應(yīng)該健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，申請(qǐng)成為一般納稅人。
（2）間接節(jié)稅原理。間接節(jié)稅是指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。
例2：一個(gè)老人擁有財(cái)產(chǎn)2000萬元，他有一個(gè)兒子，一個(gè)孫子，他的兒子和孫子都已經(jīng)很富有。這個(gè)國家的遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個(gè)老人的兒子繼承了財(cái)產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財(cái)產(chǎn)值，然后遺贈(zèng)給老人的孫子，孫子繼承了財(cái)產(chǎn)后也沒有減少和增加財(cái)產(chǎn)值，在他去世時(shí)再遺贈(zèng)給他的子女，那么在不進(jìn)行稅收籌劃情況下，這個(gè)老人財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅計(jì)算分析如下：
三個(gè)環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（萬元）
如果老人考慮到其兒子已經(jīng)很富有，采用了節(jié)稅方案，把其財(cái)產(chǎn)直接遺贈(zèng)給其孫子，這個(gè)老人的財(cái)產(chǎn)可以少納一次稅，其納稅絕對(duì)總額和間接節(jié)減的納稅絕對(duì)總額計(jì)算如下：
納稅絕對(duì)總額=2000×50%+1000×50%=1500（萬元）
間接節(jié)減的納稅絕對(duì)總額=1750-1500=250（萬元）
2、相對(duì)節(jié)稅原理
相對(duì)節(jié)稅是指一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使納稅總額相對(duì)減少。
例3：AB公司進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為20萬元，會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為5―8年，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。如按8年折舊期計(jì)提折舊則年固定資產(chǎn)折舊額=（200000-8000）÷8=24000元，則節(jié)約所得稅=24000×33%=7920元。如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（200000-8000）÷5=38400元，則節(jié)約所得稅=38400×33%=12672元。盡管折舊期限的改變并未影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，采用較短的折舊年限折舊，對(duì)企業(yè)更有利。相對(duì)節(jié)稅主要是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值。
二、納稅人類別的稅收統(tǒng)籌分析
增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。我國增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
凡是從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，其年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。其他年應(yīng)稅銷售額在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，是一般納稅人。
一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而在小規(guī)模納稅人中，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，適用6%的征收率；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4%的征收率，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法都不同，所以對(duì)某些納稅人來說有稅收籌劃的必要。
1、不同類別納稅人的稅收負(fù)擔(dān)
由表1可以看出，這兩個(gè)納稅人都沒有負(fù)擔(dān)任何增值稅，都將稅收轉(zhuǎn)嫁了，并且都保持了2000元的利潤。即使小規(guī)模納稅人通過提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅收，它的售價(jià)都要比一般納稅人的售價(jià)高出152元（17702－17550），這會(huì)使它在市場競爭中因?yàn)樨浳飪r(jià)格高而處于不利地位。而通常情況下，小規(guī)模納稅人為了競爭很可能自己來負(fù)擔(dān)這152元的增值稅，它的利潤會(huì)因?yàn)槎愗?fù)而減少。
由此，我們更清楚的認(rèn)識(shí)到：增值稅是間接稅，立法者預(yù)期其稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，也就是企業(yè)可以把應(yīng)納的增值稅加到銷售價(jià)格上去，讓購買者負(fù)擔(dān)稅收，即納稅人不是負(fù)稅人。因此，在增值稅可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負(fù)的。
此外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是要具備一定條件的。例如：市場的供求狀況、產(chǎn)品的供求彈性等等。小規(guī)模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，這時(shí)納稅人自身將負(fù)擔(dān)部分甚至全部承擔(dān)。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也不同，這時(shí)可以成為小規(guī)模納稅人也可以成為一般納稅人的企業(yè)就可以通過選擇來減少其稅負(fù)。
對(duì)于上述案例，假定市場調(diào)研結(jié)果表明，此類產(chǎn)品趨于飽和，提價(jià)困難，稅收不能轉(zhuǎn)嫁，那么，為了把產(chǎn)品銷售出去，增值稅納稅人將負(fù)擔(dān)他這道環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)（上一道環(huán)節(jié)的增值稅納稅人負(fù)擔(dān)上一道環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)），這就真正體現(xiàn)了增值稅的特點(diǎn)：逐環(huán)節(jié)征，征在前；逐環(huán)節(jié)扣，扣在后。這樣，他們的利潤也會(huì)由于稅收負(fù)擔(dān)的不同而不同。
以下是計(jì)算不同納稅人負(fù)擔(dān)他所在環(huán)節(jié)增值稅后的利潤。
對(duì)于一般納稅人來講：
=×17%=1453（元）
=×17%－1453=726（元）
一般納稅人的利潤=15000－（10000+3000）－726=1274（元）
利潤減少 =2000－1274=726（元）
此時(shí)一般納稅人將以10000元的價(jià)格購進(jìn)貨物，增值稅發(fā)票注明的為倒算出來的不含稅購進(jìn)額8547元，可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1453元。
對(duì)于小規(guī)模納稅人來講：
繳納并負(fù)擔(dān)的增值稅稅額=×6%=849（元）
小規(guī)模納稅人的利潤 =15000－（10000+3000）－849=1151（元）
利潤減少 =2000－1151=849（元）
如果增值稅不能轉(zhuǎn)嫁，在上述條件下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)要比一般納稅人稅負(fù)重123元（849－726），這時(shí)候納稅人可以通過擴(kuò)大銷售額和健全會(huì)計(jì)制度等方式努力成為一般納稅人來節(jié)減稅收。
2、納稅人類別的稅收籌劃
在上述案例中，納稅人申請(qǐng)為一般納稅人對(duì)企業(yè)有利，那么是不是在任何情況下都對(duì)一般納稅人有利呢？
假設(shè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人稅率為17%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以下價(jià)格均為不含稅價(jià)格。
從表2計(jì)算可以看出，有時(shí)一般納稅人稅負(fù)輕，有時(shí)小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕，那么對(duì)于企業(yè)來說到底選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？一般增值稅納稅人類別的選擇可以通過一般納稅人的節(jié)稅點(diǎn)增值率進(jìn)行分析，即由通過分析納稅人銷售額增值率是否超過節(jié)稅點(diǎn)增值率來決定。當(dāng)一般納稅人的應(yīng)稅銷售額增值率超過一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)增值率時(shí)，其增值稅稅負(fù)就會(huì)超過小規(guī)模納稅人。反之，其增值稅稅負(fù)就會(huì)小于小規(guī)模納稅人。在具體判斷時(shí)，主要分兩種情況來分析。
（1）當(dāng)銷售額不含稅時(shí)的節(jié)稅點(diǎn)增值率。假定納稅人的不含稅銷售額增值率為VAr，不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。
增值率=×100%
即：VAr=×100%
對(duì)于一般納稅人而言，應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×17%＝S×17%
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率＝S×（1－VAr）×17%
所以，一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝S×17%－S×（1－VAr）×17%＝S×VAr×17% （1）
對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×6%＝S×6% （2）
如果一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，那么，增值率應(yīng)該是多少呢？
我們可以令式（1）＝式（2）來計(jì)算：
S×VAr×17%=S×6% （3）
解得：VAr＝35.29%
因此，當(dāng)VAr＝35.29%時(shí)，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，無論是哪種納稅人都不能節(jié)減稅收也不會(huì)增加稅收。
當(dāng)VAr＞35.29%時(shí)，這時(shí)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，因而，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。
當(dāng)VAr＜35.29%時(shí)，即一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，一般納稅人可節(jié)稅。
由于一般納稅人的增值稅稅率可能為17%或13%，而小規(guī)模納稅人的征收率可能為6%或4%，因而按照上述方法，還可以計(jì)算出其他幾種組合的節(jié)稅點(diǎn)增值率，計(jì)算結(jié)果如表3所示。
（2）當(dāng)銷售額含稅時(shí)的節(jié)稅點(diǎn)增值率。這種方法主要是考慮到在實(shí)際運(yùn)用過程中，納稅人提供的是含稅銷售額，或者是從含稅銷售額倒算出來的不含稅銷售額和應(yīng)納稅額，這時(shí)，可以通過含稅銷售額節(jié)稅點(diǎn)增值率判斷法來分析哪種納稅人的增值稅稅負(fù)更輕些。
假定納稅人的含稅銷售額增值率為VArt，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為Pt，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。
含稅銷售額增值率：VArt＝×100%
對(duì)于一般納稅人來講：
應(yīng)納增值稅稅額＝×17%-×17%
=×17%
=×17%×VArt
對(duì)于小規(guī)模納稅人來講：
應(yīng)納增值稅稅額=×6%
假設(shè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額相同，那么可得：
×17%×VArt=×6%
VArt=38.96%
這就是說，當(dāng)Vart =38.96%時(shí)，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，兩類納稅人都不節(jié)減稅收也不增加稅收。
當(dāng)VArt＞38.96%時(shí)，這時(shí)，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，因而，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。
當(dāng)VArt＜38.96%時(shí)，即一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，一般納稅人可節(jié)稅。
按相同的方法，我們還可以計(jì)算出一般納稅人與小規(guī)模納稅人在不同稅率與征收率組合情況下的含稅銷售額節(jié)稅點(diǎn)增殖率，計(jì)算結(jié)果如表4所示。
在實(shí)際的稅收籌劃中，可以按上述方法靈活的加以運(yùn)用。
三、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇
在掌握相關(guān)信息和對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的籌劃方案可能不止一個(gè)，納稅籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件指定出的籌劃方案也往往不止一個(gè)。這樣，在方案指定出來以后，下一步就是對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。
1、風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇
任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向未來的，并且或多或少會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。決策需要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，才能獲得較好的效果。風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性，具有客觀性。風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)主要是考慮到籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是在絕對(duì)和相對(duì)籌劃方案的基礎(chǔ)上加入了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮。企業(yè)在籌劃過程中是否考慮風(fēng)險(xiǎn)籌劃，則取決于企業(yè)決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。穩(wěn)健的企業(yè)決策者可以選擇風(fēng)險(xiǎn)小的籌劃方案；愿意冒風(fēng)險(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可能選擇更大風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方案。
2、組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇
納稅籌劃的目標(biāo)是收益最大化，實(shí)際中往往需要同時(shí)采用多種籌劃技術(shù)，也就是采用組合籌劃技術(shù)。在多種籌劃技術(shù)中，有些籌劃技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風(fēng)險(xiǎn)方面可能會(huì)相互影響。組合籌劃方案設(shè)計(jì)是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過多種籌劃技術(shù)組合使籌劃收益總額最大化、籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化。
納稅籌劃人制定好納稅籌劃方案后，經(jīng)有權(quán)管理人員批準(zhǔn)，即進(jìn)入實(shí)施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照納稅籌劃方案，對(duì)自己的納稅人身份、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等做出相應(yīng)的處理或改變，并且要特別注意納稅籌劃方案殊的法律安排。
納稅籌劃人員應(yīng)通過一定的信息反饋渠道，了解企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況以及納稅籌劃方案的實(shí)施情況，然后將應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況的差距進(jìn)行比較，確定其差額，發(fā)現(xiàn)例外情況。對(duì)足夠大的差異納稅籌劃人員應(yīng)與納稅人進(jìn)行溝通，并進(jìn)行具體的調(diào)查研究，以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差異的具體原因。當(dāng)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身情況發(fā)生變化時(shí)，納稅籌劃人應(yīng)該評(píng)估這些變化對(duì)納稅籌劃方案運(yùn)行的影響，如果有必要，應(yīng)該根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況重新設(shè)計(jì)或修正納稅籌劃方案。
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