時(shí)間：2023-11-07 11:21:40
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對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的審查應(yīng)成為管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的審查應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1、審查企業(yè)有無(wú)戰(zhàn)略。一般而言，業(yè)務(wù)單一、規(guī)模較小的企業(yè)可能不存在明確的戰(zhàn)略方案，業(yè)務(wù)多元化、規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)該制定明確的戰(zhàn)略方案。企業(yè)規(guī)模越大，戰(zhàn)略在企業(yè)管理中的作用就越重要，因此，戰(zhàn)略審查的第一步就是審查企業(yè)，特別是規(guī)模較大的企業(yè)，是否制定出了明確的戰(zhàn)略方案。
2、審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與行業(yè)性質(zhì)相適應(yīng)。在確定企業(yè)已制定出明確戰(zhàn)略方案的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員需要審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與行業(yè)性質(zhì)相適應(yīng)。如處在分散行業(yè)中的企業(yè)常采用連鎖經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)和橫向合并等戰(zhàn)略來(lái)提高自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，提高市場(chǎng)占有率；又如，處于成熟行業(yè)中的企業(yè)常采用縮減產(chǎn)品系列、降低成本、提高現(xiàn)有顧客的購(gòu)買(mǎi)量等戰(zhàn)略來(lái)保持原有的競(jìng)爭(zhēng)地位或采用創(chuàng)新、發(fā)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)等戰(zhàn)略來(lái)尋找新的發(fā)展機(jī)會(huì)。
3、審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位相適應(yīng)。在確定企業(yè)戰(zhàn)略與行業(yè)性質(zhì)相適應(yīng)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還要審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位相適應(yīng)。
4、審查企業(yè)戰(zhàn)略方案能否有效貫徹執(zhí)行。通過(guò)上述三個(gè)步驟的審查，確定企業(yè)已制定出合理可行的戰(zhàn)略方案的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員需要審查企業(yè)戰(zhàn)略能否得到有效貫徹執(zhí)行。可重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：（1）審查各事業(yè)部或各職能部門(mén)是否根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略，制定出各事業(yè)部或各職能部門(mén)的戰(zhàn)略方案，審查各事業(yè)部的戰(zhàn)略方案是否詳細(xì)說(shuō)明了本事業(yè)部所確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和目標(biāo)，審查各職能部門(mén)能否把事業(yè)部或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成指揮與協(xié)調(diào)活動(dòng)，以保證總體戰(zhàn)略的具體實(shí)施；（2）審查是否存在資源分配與工作計(jì)劃不銜接的風(fēng)險(xiǎn)；（3）審查企業(yè)管理人員實(shí)施戰(zhàn)略的具體形式是否適當(dāng)；（4）審查企業(yè)為解決戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題而確定的糾正措施和權(quán)變計(jì)劃是否適當(dāng)。
（二）對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的審查
對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的審查可從兩個(gè)方面進(jìn)行：
1、對(duì)縱向分工結(jié)構(gòu)的審查。對(duì)縱向分工結(jié)構(gòu)的審查，重點(diǎn)在于確定企業(yè)的管理層次是否過(guò)多，對(duì)此，審計(jì)人員可以通過(guò)關(guān)注以下幾個(gè)方面來(lái)確定：（1）集權(quán)和分權(quán)的程度是否恰當(dāng)；（2）中層管理人員人數(shù)是否過(guò)多；（3）信息能否在組織中及時(shí)有效傳遞；（4）管理人員的協(xié)調(diào)與激勵(lì)行為是否受到過(guò)多地限制。
2、對(duì)橫向分工結(jié)構(gòu)的審查。常見(jiàn)的企業(yè)橫向分工結(jié)構(gòu)有：直線制結(jié)構(gòu)，直線職能制結(jié)構(gòu)，事業(yè)部結(jié)構(gòu)，母公司與子公司、分公司結(jié)構(gòu)。對(duì)橫向分工結(jié)構(gòu)的審查，可結(jié)合每一種結(jié)構(gòu)各自的適用范圍進(jìn)行。在具體的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員還需要結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、技術(shù)特點(diǎn)和管理體制等因素進(jìn)行具體分析，以確定企業(yè)的橫向分工結(jié)構(gòu)形式是否合理。
（三）對(duì)企業(yè)計(jì)劃的審查
企業(yè)計(jì)劃工作的好壞直接影響著企業(yè)管理水平的高低，因此，對(duì)企業(yè)計(jì)劃工作的審查應(yīng)成為管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)計(jì)劃的審查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（1）企業(yè)是否設(shè)計(jì)出了適合本企業(yè)的計(jì)劃系統(tǒng)。這一審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)各類(lèi)計(jì)劃是否確定了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃制定者、計(jì)劃范圍和計(jì)劃形式，計(jì)劃是否與資源配置相協(xié)調(diào)，計(jì)劃是否與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相協(xié)調(diào)等。（2）計(jì)劃是否與企業(yè)目標(biāo)相符合，是否為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。（3）計(jì)劃是否對(duì)影響計(jì)劃完成的一些不確定因素有所估計(jì)，并確定了相應(yīng)的應(yīng)變措施。（4）計(jì)劃是否建立在對(duì)歷史數(shù)據(jù)的正確分析和對(duì)未來(lái)合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上。（5）計(jì)劃是否符合成本效益原則，即：完成計(jì)劃所取得的收益是否大于執(zhí)行計(jì)劃所需要的成本。（6）各部門(mén)之間的計(jì)劃是否協(xié)調(diào)，企業(yè)計(jì)劃正式下達(dá)之前是否征求了計(jì)劃執(zhí)行部門(mén)及相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)。（7）每一項(xiàng)具體計(jì)劃是否有計(jì)量其業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，能否為評(píng)價(jià)和考核計(jì)劃執(zhí)行情況提供依據(jù)。（8）是否存在保證計(jì)劃能夠按預(yù)定方案執(zhí)行的控制手段，計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的各種信息能否及時(shí)傳送給計(jì)劃的控制者，計(jì)劃控制者能否對(duì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的偏差及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正。
（四）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查
對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查應(yīng)成為管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 發(fā)展
一、企業(yè)審計(jì)的職能和國(guó)有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容的定位
企業(yè)審計(jì)職能主要包括監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)，企業(yè)審計(jì)內(nèi)容圍繞審計(jì)的這幾種職能展開(kāi)：
監(jiān)督：審計(jì)的產(chǎn)生源于企業(yè)管理者無(wú)法親自對(duì)執(zhí)行層的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督。審計(jì)借助于其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況、內(nèi)控制度情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素都熟悉實(shí)施監(jiān)督職能。審計(jì)監(jiān)督職能的履行一是在企業(yè)內(nèi)部形成一種威懾作用;二是通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)層面的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)管理上的漏洞，避免損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。
控制：審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果進(jìn)行檢查與監(jiān)督，這本身就是內(nèi)部控制職能的手段的應(yīng)用。審計(jì)通過(guò)控制職能將收集到相關(guān)信息反饋給管理層，為及時(shí)糾正、完善內(nèi)部控制執(zhí)行的偏差提供依據(jù)。
評(píng)價(jià)：審計(jì)通過(guò)事前、事中審計(jì)，為管理層對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和評(píng)價(jià)提供真實(shí)、公正的監(jiān)督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進(jìn)。評(píng)價(jià)職能主要在對(duì)重要崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)履行內(nèi)部控制的情況，以及對(duì)管理層各項(xiàng)決策的貫徹落實(shí)，目標(biāo)責(zé)任的執(zhí)行等方面發(fā)揮作用。
服務(wù)：審計(jì)綜合性強(qiáng)、熟知企業(yè)管理環(huán)節(jié)、評(píng)價(jià)客觀真實(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策等方面進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)管理中薄弱環(huán)節(jié)和不足之處提供較為全面且中肯的審計(jì)建議及改進(jìn)措施，共管理層決策。
審計(jì)的各個(gè)主要職能都在發(fā)揮作用，相互依存、相互包含，任何審計(jì)項(xiàng)目缺失了其中一個(gè)職能，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)都變得十分困難。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，與一般企業(yè)有較大的不同，他們多數(shù)是與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)需求相聯(lián)系的，因此在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，不能依照常理進(jìn)行推斷。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作，需要在以下幾個(gè)方面努力：第一，要檢查企業(yè)的各項(xiàng)工作流程是否規(guī)范，經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換等等，通過(guò)這些審計(jì)，獲得一些詳細(xì)的數(shù)據(jù)和資料，對(duì)總體的運(yùn)營(yíng)情況有一個(gè)清楚的了解;第二，國(guó)有資產(chǎn)的投入是審計(jì)的重點(diǎn)，無(wú)論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國(guó)有資產(chǎn)投入的相關(guān)環(huán)節(jié)，都要得到徹頭徹尾的審計(jì)，只有這樣，才能保證在工作當(dāng)中，獲得一個(gè)理想的結(jié)果;第三，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查各個(gè)環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實(shí)際需求，是否擠占成本費(fèi)用等等。通過(guò)以上三點(diǎn)的審查，能夠最大限度地提升企業(yè)審計(jì)水平，并且充分確保監(jiān)督到位。
二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展展望
（一）內(nèi)部審計(jì)工作制度建設(shè)日趨規(guī)范
建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德》等準(zhǔn)則，通過(guò)法律的形式明確了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)利，為審計(jì)人員工作獨(dú)立性的提高奠定了法制基礎(chǔ)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)逐漸成為主流
隨著國(guó)有企業(yè)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立與完善越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)也逐步有事后控制向事前、事中預(yù)防轉(zhuǎn)變，才能不斷滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，通過(guò)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，按照風(fēng)險(xiǎn)度的高低適時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，促使其要不斷關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度中風(fēng)險(xiǎn)的變化，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路出具審計(jì)報(bào)告，有效地將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相銜接
（三）審計(jì)信息化的運(yùn)用成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
隨著信息化技術(shù)的日益發(fā)展，計(jì)算機(jī)對(duì)信息處理的穩(wěn)定性、及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)日漸明顯，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡己經(jīng)成為一種可能。審計(jì)手段信息化，使審計(jì)人員能夠通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)隨時(shí)審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，使得實(shí)時(shí)審計(jì)、過(guò)程審計(jì)將不斷取代事中審計(jì)、事后審計(jì)，在線審計(jì)取代就地審計(jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。
（四）內(nèi)部審計(jì)外部化成為審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向
目前，內(nèi)部審計(jì)人員不足與企業(yè)規(guī)模日漸壯大的矛盾越來(lái)越明顯，迫使部分企業(yè)開(kāi)始嘗試將內(nèi)部審計(jì)向外部化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部化石內(nèi)部審計(jì)將其全部或者部分只能通過(guò)招標(biāo)等方式委托具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的中介結(jié)構(gòu)來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效結(jié)合，一是利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)于不同企業(yè)積累的經(jīng)驗(yàn)提高本企業(yè)的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量;二是從獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，是審計(jì)結(jié)果更符合企業(yè)實(shí)際情況。
三、新時(shí)期做好國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型
正如上文所述，國(guó)有企業(yè)審計(jì)既具有一般企業(yè)審計(jì)的基本職能，同時(shí)又由于國(guó)有企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊性，要在審計(jì)內(nèi)容上有所側(cè)重。立足現(xiàn)在展望未來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)正在朝著信息化、外部化的方向發(fā)展，我們必須做好新時(shí)期國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，所謂審計(jì)轉(zhuǎn)型，其實(shí)質(zhì)就是審計(jì)思維、審計(jì)手段、人員素質(zhì)等在原有基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的根本目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)上述五個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，即在審計(jì)理念上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)由檢查系統(tǒng)向控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變;在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說(shuō)，這一目標(biāo)的提出，既符合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】財(cái)政預(yù)算 審計(jì) 重點(diǎn)內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》，各級(jí)政府審計(jì)部門(mén)對(duì)本級(jí)各部門(mén)、各單位和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督；同時(shí)，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》也規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。由此可見(jiàn)，財(cái)政預(yù)算審計(jì)是法律規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)必須審計(jì)的內(nèi)容。財(cái)政預(yù)算審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、占用時(shí)間長(zhǎng)的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不可能面面俱到，全面審計(jì)，應(yīng)該抓住重點(diǎn)內(nèi)容，實(shí)施審計(jì)。
一、審查預(yù)算編制和批復(fù)情況
主要審查預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算編制程序、預(yù)算批復(fù)與預(yù)算調(diào)整的合規(guī)性。
（一）審查預(yù)算編制內(nèi)容是否真實(shí)合法
是否將稅收與土地出讓金足額列入預(yù)算，是否將按規(guī)定應(yīng)列入預(yù)算的非稅收入，足額列入；上級(jí)各項(xiàng)補(bǔ)助收入包括返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入（含體制補(bǔ)助及結(jié)算補(bǔ)助）、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入，是否按規(guī)定列入本級(jí)預(yù)算；上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出是否列入本年預(yù)算，上年度結(jié)余用于本年度的支出數(shù)是否真實(shí)；教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會(huì)保障、預(yù)備費(fèi)等支出的預(yù)算安排是否符合法定規(guī)定。
（二）審查預(yù)算編制的程序是否合規(guī)
檢查部門(mén)預(yù)算的編制是否按照《預(yù)算法》規(guī)定的程序辦理，編制是否及時(shí)。項(xiàng)目支出預(yù)算是否實(shí)行項(xiàng)目庫(kù)管理，并按輕重緩急合理排序，進(jìn)行滾動(dòng)管理。對(duì)新增項(xiàng)目預(yù)算數(shù)額較大、專(zhuān)業(yè)技術(shù)復(fù)雜的項(xiàng)目，是否按要求組織專(zhuān)家或委托中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行了投資評(píng)審。部門(mén)報(bào)送的項(xiàng)目預(yù)算建議方案，是否將大部分資金細(xì)化到使用單位和具體用途。政府集中采購(gòu)目錄內(nèi)或采購(gòu)限額上的貨物、工程、服務(wù)，是否同時(shí)編制政府采購(gòu)預(yù)算。
（三）審查預(yù)算批復(fù)是否合規(guī)
財(cái)政部門(mén)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)批復(fù)本級(jí)各部門(mén)預(yù)算；預(yù)留待分配資金是否合理；財(cái)政部門(mén)是否將政府采購(gòu)預(yù)算納入部門(mén)預(yù)算予以批復(fù)；是否依據(jù)各單位的政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算額度，匯總編制本級(jí)政府年度采購(gòu)計(jì)劃，并向政府采購(gòu)管理部門(mén)下達(dá)。
（四）審查預(yù)算調(diào)整是否按規(guī)定辦理
對(duì)于必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整，是否按規(guī)定編制預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)告調(diào)整的主要內(nèi)容、具體項(xiàng)目及增減變化的主要原因；動(dòng)用超收收入追加支出，是否編制超收收入使用方案；有無(wú)擅自改變預(yù)算資金使用方向的問(wèn)題。
二、審查預(yù)算執(zhí)行結(jié)果情況
主要檢查財(cái)政收支是否真實(shí)、完整。核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字；核對(duì)年初預(yù)算，檢查收入是否減少，支出是否增加；審查并清理財(cái)政歷年滾存結(jié)余數(shù)。
（一）審查預(yù)算收入情況
審查各項(xiàng)收入是否依法計(jì)征、足額入庫(kù)，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移預(yù)算收入。重點(diǎn)檢查財(cái)政部門(mén)對(duì)各部門(mén)、各單位上繳的非稅性收入，是否納入預(yù)算管理；是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，有無(wú)用“以收抵支”和沖退收入的辦法，解決應(yīng)由支出預(yù)算安排資金的問(wèn)題；執(zhí)收單位是否按照規(guī)定及時(shí)、足額征收，并及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，有無(wú)截留、坐支的問(wèn)題，有無(wú)自定項(xiàng)目、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)收費(fèi)等問(wèn)題；有無(wú)將應(yīng)作預(yù)算收入的資金放在了往來(lái)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中，進(jìn)行預(yù)算之外收付核算，逃避預(yù)算監(jiān)督的問(wèn)題。
審查辦理預(yù)算收入退庫(kù)情況。主要檢查收入退庫(kù)是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，有無(wú)自定項(xiàng)目，擴(kuò)大范圍，自批自退情況；退庫(kù)項(xiàng)目和金額是否符合規(guī)定，有無(wú)采取退庫(kù)辦法，預(yù)留預(yù)算收入問(wèn)題；應(yīng)退的各項(xiàng)收入，是否直接退給申請(qǐng)單位或者申請(qǐng)個(gè)人，是否在預(yù)算年度終了前退給。
（二）審查預(yù)算支出情況
審查是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。對(duì)年初已細(xì)化項(xiàng)目，是否根據(jù)年度預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度，及時(shí)、足額批復(fù)主管預(yù)算部門(mén)和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理部門(mén)上報(bào)的用款計(jì)劃和政府采購(gòu)計(jì)劃，并開(kāi)具專(zhuān)項(xiàng)撥款通知單。國(guó)庫(kù)處是否根據(jù)開(kāi)具的專(zhuān)項(xiàng)撥款通知單及時(shí)辦理預(yù)算核銷(xiāo)，是否按照國(guó)庫(kù)集中支付制度有關(guān)規(guī)定及時(shí)予以撥付資金。有無(wú)未納入財(cái)政項(xiàng)目庫(kù)或未細(xì)化的項(xiàng)目支出預(yù)算，而辦理了資金撥付手續(xù)問(wèn)題。有無(wú)超預(yù)算、超計(jì)劃撥款，以及隨意改變支出用途的問(wèn)題。有無(wú)向非預(yù)算單位撥款或越級(jí)辦理預(yù)算撥款。是否對(duì)主管部門(mén)和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理部門(mén)超過(guò)規(guī)定時(shí)間仍未細(xì)化的項(xiàng)目資金收回統(tǒng)籌安排使用，并相應(yīng)核減有關(guān)主管部門(mén)和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理部門(mén)的項(xiàng)目支出預(yù)算。對(duì)年終仍未落實(shí)到具體用途和使用單位的，是否收回并統(tǒng)籌平衡年度預(yù)算。有無(wú)在年末前夕，突擊撥款，造成大量資金沉淀問(wèn)題。
審查預(yù)算調(diào)整變更是否符合規(guī)定。審查年中調(diào)整預(yù)算的控制機(jī)制是否健全，審批程序是否規(guī)范。有無(wú)通過(guò)“科目調(diào)劑”，在各支出項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減問(wèn)題。
審查對(duì)重大項(xiàng)目及基礎(chǔ)項(xiàng)目支出管理是否到位。重點(diǎn)審查是否存在損失浪費(fèi)問(wèn)題；是否建立了有效的管理和內(nèi)部控制，保障預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，項(xiàng)目建設(shè)是否產(chǎn)生積極的效果與影響。
審查土地出讓金收支、政府凈收益是否符合規(guī)定。專(zhuān)項(xiàng)資金是否及時(shí)、足額撥付到位，是否做到了專(zhuān)款專(zhuān)用。社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)、教育、科學(xué)事業(yè)發(fā)展資金支出的增長(zhǎng)是否符合法定比例。有無(wú)不按實(shí)際撥款數(shù)列作支出，而以預(yù)算指標(biāo)列支出。有無(wú)沖減已實(shí)際撥付的預(yù)算支出，轉(zhuǎn)暫付款掛賬的問(wèn)題。有無(wú)為壓縮結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金“以撥作支”，將國(guó)庫(kù)資金調(diào)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的問(wèn)題。
（三）預(yù)算資金平衡情況審計(jì)
主要對(duì)本級(jí)預(yù)算當(dāng)年收支平衡和資金平衡情況進(jìn)行審計(jì)。核實(shí)財(cái)政赤字或結(jié)余情況和年終資金結(jié)存情況。
三、審查暫存暫付款及政府性債務(wù)情況
審查暫存、暫付款是否存在年年結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題。有無(wú)以前年度（三年以上）安排未用和結(jié)余的項(xiàng)目資金長(zhǎng)期掛賬；有無(wú)收回以前年度列支資金計(jì)入暫存暫付款，未納入預(yù)算管理問(wèn)題。審查有無(wú)利用往來(lái)賬戶(hù)隱瞞、預(yù)留預(yù)算收入、虛列支出的問(wèn)題。審查暫付款審批手續(xù)是否齊全，有無(wú)借款協(xié)議，是否按協(xié)議約定時(shí)間按期收回。審查暫付款核銷(xiāo)程序是否合規(guī)，是否有預(yù)算。
審查政府性債務(wù)情況，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)的規(guī)模結(jié)構(gòu)，償債能力，風(fēng)險(xiǎn)的防范。
四、審查財(cái)政專(zhuān)戶(hù)使用情況
審查是否按規(guī)定設(shè)置財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，審批手續(xù)是否完備；專(zhuān)戶(hù)是否按規(guī)定核算財(cái)政性資金，有無(wú)將不應(yīng)放在財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中核算的收入放在了財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中，有無(wú)將多種資金混放在一個(gè)專(zhuān)戶(hù)中；財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理是否集中，制度是否健全，支出是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，資金是否按規(guī)定用途使用。
五、審查部門(mén)決算批復(fù)情況
檢查決算批復(fù)是否合法、規(guī)范，部門(mén)決算是否據(jù)實(shí)辦理，有無(wú)通過(guò)決算批復(fù)，將應(yīng)上繳的收入用于解決應(yīng)由支出預(yù)算安排資金問(wèn)題；有無(wú)將應(yīng)收回財(cái)政的資金直接留給部門(mén)、單位，抵頂行政事業(yè)支出問(wèn)題。
六、審查年末結(jié)轉(zhuǎn)情況
審查對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，經(jīng)清理確認(rèn)屬于已無(wú)法支出或無(wú)需支出的，是否通過(guò)調(diào)減項(xiàng)目預(yù)算等方式，將資金收回總預(yù)算統(tǒng)籌管理。審查結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目主要原因，有無(wú)具體項(xiàng)目、用款單位和資金保障。審查是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，有無(wú)弄虛作假、人為調(diào)整預(yù)算收支的行為。審查財(cái)政部門(mén)督促部門(mén)加快結(jié)轉(zhuǎn)資金支出進(jìn)度情況。比較分析是否存在結(jié)轉(zhuǎn)下年支出增長(zhǎng)過(guò)快、規(guī)模過(guò)大的問(wèn)題，是否符合切實(shí)壓縮結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模的要求。
七、審查上下級(jí)體制結(jié)算情況
審查專(zhuān)款補(bǔ)助、稅收返還、體制補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助和其他補(bǔ)助以及上下級(jí)財(cái)政部門(mén)結(jié)算的分割情況。檢查結(jié)算項(xiàng)目是否有文件依據(jù)；與上下級(jí)財(cái)政部門(mén)結(jié)算的分割是否依法依規(guī)，有無(wú)侵占、滯留、延壓的情況；財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入是否全額納入年初預(yù)算進(jìn)行管理；專(zhuān)項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付收入是否按上級(jí)告知的預(yù)計(jì)數(shù)來(lái)編制預(yù)算，分配是否合理，管理是否有效。對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付情況進(jìn)行審計(jì)，主要是關(guān)注轉(zhuǎn)移支付政策是否執(zhí)行到位、資金的分配是否規(guī)范和透明、轉(zhuǎn)移支付的投向是否優(yōu)化，揭示和糾正財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、隨意性大等問(wèn)題。
八、審查財(cái)政內(nèi)部控制系統(tǒng)
一、關(guān)注社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)涉農(nóng)資金的審計(jì)。重點(diǎn)開(kāi)展對(duì)農(nóng)村家園建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、水利資金、土地補(bǔ)償?shù)壬孓r(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)和調(diào)查，促進(jìn)政府惠農(nóng)政策的落實(shí)。
二、關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，開(kāi)展對(duì)地方財(cái)政債務(wù)情況調(diào)查。從全局的角度研究政府債務(wù)總體性的問(wèn)題，提出化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的建議，突出審計(jì)工作的宏觀性。
三、關(guān)注財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況。將轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)作為每年財(cái)政審計(jì)的必審內(nèi)容，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。
四、關(guān)注財(cái)政改革措施的落實(shí)情況。在部門(mén)審計(jì)中增加兩個(gè)專(zhuān)題審計(jì)――“部門(mén)預(yù)算的項(xiàng)目支出審計(jì)”和“部門(mén)預(yù)算編制情況審計(jì)”。用“兩個(gè)專(zhuān)題”將各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)串聯(lián)起來(lái)，使其更富有新意和成效。從以往審計(jì)情況看，審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題幾乎年年雷同，缺乏新意。隨著部門(mén)預(yù)算的推開(kāi)，新的問(wèn)題會(huì)逐步顯現(xiàn)，但審計(jì)人員缺少關(guān)注，仍按老路子審計(jì)，影響了審計(jì)成果。
五、繼續(xù)關(guān)注民生資金，加大對(duì)民生資金的審計(jì)力度?？蓪徲?jì)調(diào)查和效益審計(jì)密切結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注衛(wèi)生醫(yī)療、環(huán)境保護(hù)、水資源費(fèi)、救災(zāi)等資金。對(duì)確定的專(zhuān)項(xiàng)資金可同時(shí)開(kāi)展效益審計(jì)，不搞大而全的效益評(píng)估式的審計(jì)，而是在財(cái)務(wù)收支基礎(chǔ)上增加管理方面的問(wèn)題和分析，就構(gòu)成效益審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，精煉后向社會(huì)公告，會(huì)有好的效果。
關(guān)鍵詞：社保 基金 審計(jì)
一、社?；饘徲?jì)存在的問(wèn)題
（一）社保相關(guān)法律法規(guī)不健全
當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)保障相關(guān)法律法規(guī)不健全，《社會(huì)保障法》缺乏有操作性的具體規(guī)定，其他相關(guān)政策法規(guī)對(duì)基金管理中的違法違規(guī)現(xiàn)象也沒(méi)有明確的規(guī)定，社?；饘徲?jì)缺乏有效的法律保障和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社保基金相關(guān)管理部門(mén)及工作人員行為是否合法合規(guī)很難準(zhǔn)確把握和處理。
（二）社保管理部門(mén)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
社?；鸬墓芾砩婕柏?cái)政、社保經(jīng)辦、勞動(dòng)、稅務(wù)等多個(gè)行政部門(mén)，由于缺乏有效的溝通和信息共享機(jī)制，這種多頭管理的制度造成社?；鸬膽?yīng)征數(shù)、實(shí)征數(shù)和入庫(kù)數(shù)等數(shù)據(jù)在不同管理部門(mén)大相徑庭。
（三）社保專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)力量不匹配
社?；饘?zhuān)項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容較多、程序復(fù)雜。與基金審計(jì)工作復(fù)雜形成強(qiáng)烈反差的是審計(jì)力量嚴(yán)重不足。審計(jì)機(jī)關(guān)的人手本來(lái)就十分有限，同時(shí)要負(fù)責(zé)預(yù)算審計(jì)、部門(mén)審計(jì)、離任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、重大工程審計(jì)等工作，使社保基金審計(jì)力量相對(duì)不足。
（四）社?；痤A(yù)算管理不到位
新《預(yù)算法》雖然已經(jīng)實(shí)施，但部分基層政府尚未單獨(dú)建立社會(huì)保障預(yù)算，審計(jì)工作缺少相應(yīng)平臺(tái)。如果沒(méi)有完整有效的社?；痤A(yù)算，對(duì)社?；鸹I集、分配和使用進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)督就難以取得實(shí)質(zhì)性效果。
針對(duì)上述四個(gè)問(wèn)題，應(yīng)從健全社保相關(guān)法律法規(guī)、推進(jìn)監(jiān)管部門(mén)信息共享、優(yōu)化審計(jì)力量配備、完善社保基金預(yù)算、強(qiáng)化社保基金全程監(jiān)管等方面采取有效措施，促使社保基金審計(jì)工作走上科學(xué)化、規(guī)范化和制度化軌道。
二、社?；饘徲?jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
（一）社?；鹗杖雽徲?jì)
對(duì)社保基金的繳款單位和個(gè)人，檢查其繳納基金的項(xiàng)目和此例是否正確，是否及時(shí)足額繳納，單位有無(wú)截留、挪用甚至非法侵占基金現(xiàn)象。對(duì)基金管理機(jī)構(gòu)，檢查其基金征收的基礎(chǔ)資料是否全面準(zhǔn)確。例如對(duì)財(cái)政部門(mén)劃轉(zhuǎn)的基金，應(yīng)重點(diǎn)檢查劃轉(zhuǎn)是否及時(shí)，金額是否準(zhǔn)確；對(duì)基金的利息收人和投資收益，重點(diǎn)檢查是否及時(shí)記帳和收回，賬款是否一致，有無(wú)設(shè)立賬外賬等問(wèn)題。
（二）社?；鹬С鰧徲?jì)
1、審計(jì)基金的專(zhuān)款專(zhuān)用情況
對(duì)社保管理機(jī)構(gòu)，檢查社?；鹗欠駠?yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，專(zhuān)用于社會(huì)保障事業(yè)，有無(wú)擅自改變基金用途的現(xiàn)象。對(duì)參保單位，檢查其有無(wú)挪用社保基金現(xiàn)象。
2、審計(jì)基金的開(kāi)支范圍
重點(diǎn)檢查社?；痖_(kāi)支范圍是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，是否擅自改變開(kāi)支范圍。例如對(duì)工傷保險(xiǎn)基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險(xiǎn)基金規(guī)定的開(kāi)支范圍，是否扣除保險(xiǎn)公司或第三人的賠償金額等。
3、審計(jì)基金的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)
重點(diǎn)檢查有無(wú)擅自降低或提高基金開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。例如對(duì)工傷保險(xiǎn)基金支付，檢查工傷保險(xiǎn)基金支付標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格按照職工傷殘等級(jí)，同一地區(qū)是否執(zhí)行相同支付標(biāo)準(zhǔn)。
4、審計(jì)基金的支出結(jié)構(gòu)
主要檢查基金支出結(jié)構(gòu)是否合理，管理機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)與基金支出總額的比例是否符合規(guī)定，有無(wú)管理費(fèi)畸高擠占基金問(wèn)題。
（三）社?；鸸芾韺徲?jì)
（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國(guó)家相關(guān)法規(guī)制度是否一致，基金管理的內(nèi)部控制制度是否健全、完善，基金運(yùn)作是否合法、合理、合規(guī)。
（2）檢查基金是否專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存?；鹗杖霊?yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，及時(shí)足額上繳財(cái)政部門(mén)規(guī)定的專(zhuān)戶(hù)。應(yīng)重點(diǎn)檢查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否存在私自開(kāi)戶(hù)，將基金公款私存等問(wèn)題。
（3）檢查基金個(gè)人賬戶(hù)管理是否規(guī)范。養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶(hù)管理應(yīng)合法合規(guī)，重點(diǎn)檢查個(gè)人帳戶(hù)是否按規(guī)定建立，賬戶(hù)設(shè)置是否科學(xué)、規(guī)范，個(gè)人賬戶(hù)資金的收支是否合法、清晰，有無(wú)挪用個(gè)人賬戶(hù)資金情況。
（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運(yùn)作是否合法、合規(guī)，是否規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，做到保值增值；基金投向是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，有無(wú)將基金投向國(guó)家禁止的項(xiàng)目；基金有無(wú)貶值風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部控制審計(jì)
重點(diǎn)對(duì)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的以下內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。一是檢查基金各項(xiàng)管理制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否有效，有無(wú)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，基金運(yùn)作制度是否合法合規(guī)；二是檢查各項(xiàng)基金是否按規(guī)定單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表是否全面、正確，有無(wú)錯(cuò)漏，財(cái)務(wù)人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理交接；三是檢查基金個(gè)人賬戶(hù)，看其收支是否合規(guī)、清晰；四是檢查會(huì)計(jì)、出納、審批、經(jīng)辦等崗位人員職責(zé)是否明確并相互分離、相互制約。
（五）突出審計(jì)重點(diǎn)
基金審計(jì)時(shí)要突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。應(yīng)根據(jù)基金征繳、管理和使用中容易發(fā)生的共性問(wèn)題，確定審計(jì)重點(diǎn)。例如，對(duì)企業(yè)職工養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)基金，因其涉及繳款企業(yè)、個(gè)人、基金管理部門(mén)和受益人等多個(gè)利益相關(guān)方，從信息掌控和審計(jì)實(shí)踐看，繳費(fèi)單位和基金管理部門(mén)處于相對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，容易發(fā)生違規(guī)問(wèn)題，所以繳費(fèi)單位和基金管理部門(mén)應(yīng)作為這兩類(lèi)基金審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)工傷、醫(yī)療及生育保險(xiǎn)基金，普遍在資金使用環(huán)節(jié)易發(fā)生問(wèn)題，故定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)及受益人應(yīng)作為這兩類(lèi)基金審計(jì)的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 合同審計(jì) 關(guān)注 問(wèn)題
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療事業(yè)也得到了快速的發(fā)展，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的加強(qiáng)使得經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)量也隨之增加，作為醫(yī)院實(shí)體經(jīng)濟(jì)重要組成部分的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，在其發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)成為審計(jì)部門(mén)的重要工作，為了防范經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為，完善內(nèi)部控制機(jī)制，經(jīng)濟(jì)合同簽訂的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)密的配合，在保障醫(yī)院相關(guān)的合法權(quán)益。
醫(yī)院的合同種類(lèi)繁多，主要包括物資采購(gòu)合同、項(xiàng)目建設(shè)合同以及房屋租賃合同、安裝服務(wù)合同等與醫(yī)院工作息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同，醫(yī)院要在建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理相關(guān)的制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)于違背醫(yī)院相關(guān)制度及損害醫(yī)院利益的合同不予簽訂，經(jīng)濟(jì)合同的簽訂必須以醫(yī)院的利益及規(guī)章制度為前提，保障醫(yī)院合法權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。合同在簽訂的前期、中期及后期都需要進(jìn)行有序的管理，按照合同審核流轉(zhuǎn)程序，根據(jù)自身的職責(zé)特征，加強(qiáng)相互之間的交流與合作，有效的預(yù)防及控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。本文作者主要是從合同審核的幾個(gè)重要內(nèi)容出發(fā)，進(jìn)行一下幾個(gè)方面的探討：
一、經(jīng)濟(jì)合同的立項(xiàng)審計(jì)
審計(jì)合同文本前要審查的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)合同簽定前有關(guān)部門(mén)是否進(jìn)行可行性論證及市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)于醫(yī)院制定的審批手續(xù)以及醫(yī)院相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審批意見(jiàn)和簽訂的經(jīng)濟(jì)合同法人授權(quán)書(shū)、列入年度預(yù)算計(jì)劃的重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目及財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)于計(jì)劃之外的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目要再院長(zhǎng)辦公會(huì)研究討論經(jīng)過(guò)的基礎(chǔ)上通過(guò)。
二、對(duì)簽署合同主體的資格審查審計(jì)
對(duì)合同當(dāng)事人的資質(zhì)材料進(jìn)行審查，具體包括的內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)證明，經(jīng)營(yíng)范圍是否與合同的標(biāo)的內(nèi)容相符，是否有法人委托授權(quán)書(shū)，證件是否齊全有效，如購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療設(shè)備，除營(yíng)業(yè)執(zhí)照外，設(shè)備制造及運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)許可證、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可證及注冊(cè)資格證、經(jīng)營(yíng)授權(quán)等相關(guān)資格證明需，如招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)提供招投標(biāo)文件及中標(biāo)通知書(shū)等。
三、審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容研究
經(jīng)濟(jì)合同是利益雙方的權(quán)利及義務(wù)相互間的約定，合約的嚴(yán)密性及完整性是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)中的關(guān)鍵內(nèi)容所在，周密的合同條款是合同對(duì)立雙方履行合同的重要前提。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作要在保證條款的公正且雙方都熟悉合同基本條款的基礎(chǔ)上進(jìn)行，合同的基本條款內(nèi)容主要包括：合同中所約定事項(xiàng)的名稱(chēng)、價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量以及結(jié)算方式、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、違約責(zé)任以及發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)的解決方式等相關(guān)問(wèn)題，價(jià)款或酬金計(jì)算依據(jù)的相關(guān)資料。對(duì)于適用于招標(biāo)采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)合同，重點(diǎn)要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行研究就，確保招標(biāo)文件的內(nèi)容與合同的內(nèi)容相符合。
四、合同審計(jì)意見(jiàn)
對(duì)金額較大的經(jīng)濟(jì)合同，最好請(qǐng)醫(yī)院聘請(qǐng)的律師把關(guān)，律師簽署意見(jiàn)，從而規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，由醫(yī)院審計(jì)部門(mén)所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同，在根據(jù)合同審計(jì)的合理性及合法性的基礎(chǔ)上，對(duì)立意不清且述意不明的合同條款以及有失公平公正的條款，提出合理化的修改意見(jiàn)醫(yī)院，出具合同審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，提交相關(guān)部門(mén)，相關(guān)部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)修訂調(diào)整條款無(wú)異議后，請(qǐng)法人簽字，蓋醫(yī)院的合同章，合同生效。
五、經(jīng)濟(jì)合同中的履行審計(jì)研究
（一）經(jīng)濟(jì)合同履行監(jiān)督
對(duì)于重大事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行，需要相關(guān)部門(mén)及人員進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤審計(jì)與監(jiān)督，在對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)中，較為重要的便是事中審計(jì)和事后審計(jì)，經(jīng)濟(jì)合同要在符合法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上對(duì)合同中制定的條款及相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審核，對(duì)于一些由于特殊原因而不能履行合同內(nèi)容的，要按照醫(yī)院的相關(guān)規(guī)定來(lái)對(duì)該違約事件進(jìn)行相應(yīng)的處理。
（二）經(jīng)濟(jì)合同的跟蹤審計(jì)過(guò)程性研究
跟蹤審計(jì)的過(guò)程性研究主要包含了一下幾個(gè)方面：醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)人員要嚴(yán)格按照自身職責(zé)來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行深入的探究及了解，深入到項(xiàng)目中的實(shí)踐活動(dòng)，是對(duì)工程進(jìn)度及工程中所出現(xiàn)問(wèn)題的重要方面，審計(jì)人員與相關(guān)部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、算量以及材料品牌、質(zhì)量以及價(jià)格是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行探究。審計(jì)中的另外一個(gè)重要工作就是付款方式的問(wèn)題，款項(xiàng)的支付要根據(jù)工程的進(jìn)度及合同中相關(guān)條例的規(guī)定按照一定的比例進(jìn)行支付。工程的設(shè)計(jì)、施工以及設(shè)備的選擇，相關(guān)材料的變更要和相關(guān)規(guī)定，按照程序流程來(lái)進(jìn)行操作。
對(duì)合同期限較長(zhǎng)的租賃合同、勞務(wù)服務(wù)合同審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注合同是否到期，有無(wú)超出合同有效期，合同中制定的相關(guān)規(guī)定要進(jìn)行及時(shí)繳納以及對(duì)于合同中規(guī)定的款項(xiàng)及合同到期等相關(guān)問(wèn)題及時(shí)通知有關(guān)部門(mén)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的審批及簽訂進(jìn)行一個(gè)整體的規(guī)劃。
作為醫(yī)院架構(gòu)中最為重要的組成部分，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)醫(yī)院各部門(mén)的監(jiān)督管理中發(fā)揮著重要作用，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理中的作用也逐漸受到醫(yī)院管理人員的關(guān)注，內(nèi)審人員要熟知經(jīng)濟(jì)管理方面的法律法規(guī)，拓寬知識(shí)面，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)部門(mén)在設(shè)立專(zhuān)人審核合同的同時(shí)，對(duì)重大的合同要采取多人共同參與討論，征求律師意見(jiàn)等相結(jié)合的方式，充分聽(tīng)取意見(jiàn)仔細(xì)審核，確保醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同公平、合法。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：全過(guò)程跟蹤審計(jì)合同制執(zhí)行情況的審核財(cái)務(wù)管理的審核后評(píng)價(jià)的審核
Abstract: the process of tracking audit includes investment project, design ( reconnaissance) management, bid management, contract management, equipment and material procurement management, project cost, completion acceptance, financial management, after the evaluation process review and evaluation.
Key words: tracking the whole process of audit contract implementation audit financial management audit evaluation audit
中圖分類(lèi)號(hào)E232.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
全過(guò)程跟蹤審計(jì)，即將建設(shè)項(xiàng)目自投資立項(xiàng)至竣工結(jié)（決）算階段全過(guò)程審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)單位應(yīng)圍繞降低和控制工程造價(jià)開(kāi)展審計(jì)工作。此外，另一方面工作職能，是對(duì)項(xiàng)目管理情況的評(píng)價(jià)，主要包括投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)(勘察)管理、招投標(biāo)管理、合同管理、設(shè)備材料采購(gòu)管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)?，F(xiàn)就全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)做一下簡(jiǎn)單的分析。
1、投資立項(xiàng)的審核
投資立項(xiàng)的審核包括工程項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建設(shè)工程開(kāi)工證(建筑工程施工許可證)、工程質(zhì)量監(jiān)督注冊(cè)登記、國(guó)有土地證明文件(建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)、國(guó)有土地使用證、原土地使用證明)、房屋拆遷許可證；水土保持、地質(zhì)災(zāi)害、占用林業(yè)資源調(diào)查、礦產(chǎn)評(píng)估和環(huán)境影響評(píng)價(jià)等辦理情況。
審計(jì)重點(diǎn)：各項(xiàng)編制資料、核準(zhǔn)文件是否齊備；項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、環(huán)境影響報(bào)告書(shū)等編制單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)；審批機(jī)關(guān)是否有審批權(quán)限，是否存在越權(quán)審批的情形。
2、、項(xiàng)目組織體系的審核
項(xiàng)目組織體系的審核包括項(xiàng)目法人機(jī)構(gòu)的建立，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資金的保值增值，實(shí)施全過(guò)程負(fù)責(zé)。
審計(jì)重點(diǎn)：建設(shè)單位的組織機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目管理是否相適應(yīng)，建設(shè)單位制訂的內(nèi)部管理辦法(制度)是否完整、規(guī)范，是否具備可操作性并得到嚴(yán)格執(zhí)行；對(duì)工程質(zhì)量、工期和造價(jià)等主要的控制流程是否設(shè)置合理，并定期進(jìn)行對(duì)制度進(jìn)行評(píng)估和修訂。
3、、設(shè)計(jì)（勘察）管理的審核
設(shè)計(jì)（勘察）管理的審核內(nèi)容包括審核設(shè)計(jì)（勘察）合同的內(nèi)容、履行情況；是否采取限額設(shè)計(jì)、方案優(yōu)化等控制工程造價(jià)的措施；審核施工圖交底、施工圖會(huì)審是否及時(shí)和全面；審核施工圖設(shè)計(jì)文件是否規(guī)范、完整審核設(shè)計(jì)單位提供的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)是否全面、及時(shí)，是否存在影響工程進(jìn)度和質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)重點(diǎn)：設(shè)計(jì)合同條款的制訂和執(zhí)行是審核關(guān)鍵。圖紙交付的時(shí)間是否符合合同約定、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)工作力度、是否存在因設(shè)計(jì)深度不足而引起相關(guān)索賠是重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
4、招標(biāo)投標(biāo)制的審核
招標(biāo)投標(biāo)制的審核內(nèi)容包括招投標(biāo)有關(guān)程序性文件是否齊全、合法、真實(shí)、有效；按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》及配套規(guī)章的規(guī)定，；招標(biāo)投標(biāo)工作是否公開(kāi)、公平、公正、誠(chéng)實(shí)、信用；投標(biāo)人的資格條件是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定；評(píng)標(biāo)過(guò)程是否存在行政干預(yù)、假招投標(biāo)的情況；中標(biāo)單位是否按招標(biāo)文件中約定的合同條款簽訂服務(wù)合同。
審計(jì)重點(diǎn)：審查招標(biāo)方式是否符合國(guó)家相關(guān)要求；招標(biāo)文件的內(nèi)容是否全面、準(zhǔn)確地反映招標(biāo)人的真實(shí)需求；評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否科學(xué)；是否存在虛假招標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)等行為；標(biāo)段劃分是否合理和清晰；招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否按照規(guī)定程序進(jìn)行，是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)人等問(wèn)題。
5、監(jiān)理制執(zhí)行情況審核
審計(jì)內(nèi)容包括監(jiān)理機(jī)構(gòu)組成、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員資格、數(shù)量等是否符合合同條款的要求；監(jiān)理規(guī)劃、監(jiān)理月報(bào)和監(jiān)理日志的編制是否規(guī)范和合理；關(guān)鍵部位的旁站、材料驗(yàn)收、檢測(cè)、隱蔽驗(yàn)收等日常監(jiān)理工作是否按要求完成；監(jiān)理單位對(duì)重大質(zhì)量事故控制及事后處理是否合適；監(jiān)理單位對(duì)安全生產(chǎn)管理的控制手段是否有效；監(jiān)理單位對(duì)工程進(jìn)度控制是否符合合理工期或合同工期，工期提前或滯后是否采取糾偏措施；監(jiān)理單位是否有效控制工程造價(jià)，變更程序是否符合制度要求，四方簽認(rèn)手續(xù)是否齊全。
審計(jì)重點(diǎn)：監(jiān)理單位及其工作人員是否按照工程監(jiān)理規(guī)范和合同要求開(kāi)展工作，人員質(zhì)素是否達(dá)到項(xiàng)目要求，監(jiān)理單位在質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制、合同管理的監(jiān)控手段是否有效。
6、合同制執(zhí)行情況的審核
審計(jì)內(nèi)容包括各參建單位否依法訂立合同，各類(lèi)合同內(nèi)容是否規(guī)范，合同價(jià)是否與中標(biāo)價(jià)一致，合同的管理是否規(guī)范，對(duì)合同執(zhí)行的監(jiān)督是否有效，是否存在黑白合同的情況等。
審核重點(diǎn)：合同的訂立、變更、終(中)止等行為是否合法、規(guī)范、有效，是否與招標(biāo)文件相符，價(jià)格是否公允；參建單位有無(wú)違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包行為，投入的主要技術(shù)力量、設(shè)備是否滿足施工需要并與投標(biāo)時(shí)的承諾相吻合。
7、工程管理情況的審核
審計(jì)內(nèi)容包括工程程進(jìn)度、質(zhì)量安全，核查工程建設(shè)全過(guò)程中發(fā)生安全、質(zhì)量等事故的次數(shù)、內(nèi)容和性質(zhì)，是否存在瞞報(bào)工程質(zhì)量事故或在事故處理上弄虛作假的情況。
審計(jì)重點(diǎn)：各單位質(zhì)量安全控制體系是否統(tǒng)籌在業(yè)主的管控體系內(nèi)，并與業(yè)主的管控要求一致；各參建單位的安全質(zhì)量保證體系(流程、規(guī)范、權(quán)責(zé)及考核辦法)是否建立健全并有效運(yùn)作。
8、造價(jià)控制的審核
審核內(nèi)容包括施工圖預(yù)算編制、工程結(jié)算審核、工程結(jié)算復(fù)核。審核內(nèi)容包括編制工程量清單、施工準(zhǔn)備階段工程成本（預(yù)算）目標(biāo)編制、確定工程造價(jià)控制目標(biāo)、核定分階段完工的分部分項(xiàng)工程結(jié)算、工程結(jié)算審核，確定結(jié)算工程真實(shí)合理的造價(jià)、對(duì)結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)測(cè)算、分析。
審計(jì)重點(diǎn)：按照不同的建設(shè)階段，分別確定工程造價(jià)控制目標(biāo)，制定控制實(shí)施細(xì)則，及時(shí)調(diào)整造價(jià)控制目標(biāo)并及時(shí)向業(yè)主提供造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；確定真實(shí)合理的工程造價(jià)；測(cè)算并分析相關(guān)成本數(shù)據(jù)，提供專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)意見(jiàn)評(píng)價(jià)及專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)建議。
9、設(shè)備、材料和其他物資采購(gòu)與管理的審核
審核內(nèi)容包括市場(chǎng)調(diào)研、供應(yīng)商是否合規(guī)、交貨方式、進(jìn)場(chǎng)安裝后是否按管理制度進(jìn)行。是否對(duì)開(kāi)箱檢查進(jìn)行詳細(xì)記錄。審核設(shè)備和物資入庫(kù)、保管的執(zhí)行情況。是否建立入庫(kù)臺(tái)帳、出庫(kù)臺(tái)帳、儲(chǔ)位資料臺(tái)帳。審核入庫(kù)、出庫(kù)是否按流程實(shí)施，手續(xù)是否齊全，帳、卡、物是否相符。審核設(shè)備、物資保管過(guò)程中是否定期檢查盤(pán)點(diǎn)。
審核重點(diǎn)：設(shè)備的承包商選擇是否進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研：合同條款是否嚴(yán)密；物資進(jìn)場(chǎng)后出、入庫(kù)管理情況。
10、財(cái)務(wù)管理的審核
審核內(nèi)容包括項(xiàng)目建公司是否建立了工程財(cái)務(wù)管理制度、項(xiàng)目資金來(lái)源及使用情況；有關(guān)賬簿、憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整；各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)、計(jì)取費(fèi)率是否合理，是否按規(guī)定據(jù)實(shí)列支；建設(shè)單位的辦公、生活、福利等非生產(chǎn)性設(shè)施是否超標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模。
審計(jì)重點(diǎn)：建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)、足額劃撥到建設(shè)單位帳戶(hù)，各項(xiàng)貸款手續(xù)是否合法、合規(guī)，是否存在資金閑置或短缺現(xiàn)象；各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支是否合規(guī)，有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況，是否嚴(yán)格按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定及概算口徑正確歸集和核算。
11、竣工驗(yàn)收的審核
審核內(nèi)容包括整個(gè)驗(yàn)收過(guò)程是否符合現(xiàn)行規(guī)范，驗(yàn)收的手續(xù)和資料是否齊全：隱蔽工程和特殊環(huán)節(jié)驗(yàn)收是否符合規(guī)定，書(shū)面資料是否齊全和嚴(yán)謹(jǐn)：驗(yàn)收過(guò)程是否存在虛假的行為。
審計(jì)重點(diǎn)：驗(yàn)收手續(xù)、資料是否齊全和有效；驗(yàn)收工作是否符合規(guī)范；合同履行中重大變更和索賠與竣工驗(yàn)收情況是否相符，是否存在虛假的現(xiàn)象。
12、后評(píng)價(jià)的審核
審核內(nèi)容包括審核所評(píng)估的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)全面性和適當(dāng)性；審核主要指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任后評(píng)價(jià)的真實(shí)性；審核所使用后評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性；審核后評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。
