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會(huì)計(jì)核算定義范文

時(shí)間:2023-11-27 16:08:27

序論:在您撰寫(xiě)會(huì)計(jì)核算定義時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。

會(huì)計(jì)核算定義

第1篇

一、當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法既體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本方法,也借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的部分內(nèi)容,雖然比事業(yè)單位復(fù)雜,比企業(yè)簡(jiǎn)單,卻不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的成本和結(jié)余。

如:購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí):A單價(jià)在10萬(wàn)元以下(包括10萬(wàn)元),借記“醫(yī)療支出(藥品支出)——公用支出——專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”或“管理費(fèi)用——公用支出——辦公設(shè)備(交通工具、圖書(shū)資料)購(gòu)置費(fèi)”,貸記“銀行存款”;同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。B:?jiǎn)蝺r(jià)在10萬(wàn)元以上,借記“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”,貸記“銀行存款”;同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣的會(huì)計(jì)科目設(shè)置,使購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)問(wèn)題:

(1)這種會(huì)計(jì)核算方式比較陳舊,兩組平行的會(huì)計(jì)分錄之間沒(méi)有必然的鉤稽關(guān)系,容易漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產(chǎn)。

(2)當(dāng)購(gòu)置的固定資產(chǎn)單價(jià)在10萬(wàn)元以上時(shí),列入凈資產(chǎn)科目“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”中支出,沒(méi)有直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益,從而造成醫(yī)院當(dāng)月的“收支結(jié)余”不真實(shí)。

(3)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限,按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。在會(huì)計(jì)核算時(shí),提取借記“醫(yī)療支出(藥品支出)——維修費(fèi)——提取修購(gòu)基金”,貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”;期末貸方余額反映“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”的結(jié)余,若為借方余額則反映“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”的超支。目前,由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大,更新速度越來(lái)越快,使得醫(yī)院“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”累計(jì)赤字很大。還有些醫(yī)院通過(guò)少提或多提“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”人為地改變醫(yī)院的成本,隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

2.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算的明顯不足之處,沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”的會(huì)計(jì)科目?!夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》中不要求計(jì)提折舊,醫(yī)院的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目反映的是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。計(jì)提“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”與計(jì)提“折舊”,不僅在提法上不同,而且在會(huì)計(jì)核算方法上也大不相同。

計(jì)提“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”反映在凈資產(chǎn)中,它不是固定資產(chǎn)的備抵科目,不反映固定資產(chǎn)的凈值(即折余價(jià)值),以致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況,形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大,固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高,但賬面上卻無(wú)法反映。另外“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”的使用比較含糊籠統(tǒng),這樣不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,也不能給醫(yī)院管理者提供客觀的固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)依據(jù)。

3.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算

(1)對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置,沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。在醫(yī)院發(fā)生捐贈(zèng)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時(shí),全部通過(guò)“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”來(lái)進(jìn)行核算。

如:報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí),按固定資產(chǎn)原值借記:“固定基金”,貸記:“固定資產(chǎn)”,發(fā)生的變價(jià)收入借記“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”,貸記“銀行存款”。由于專(zhuān)用基金科目是按基金類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬,根本不能反映哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況。

(2)對(duì)于固定資產(chǎn)的減值,也沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異,許多醫(yī)療設(shè)備很快就淘汰了,發(fā)生固定資產(chǎn)減值是必然的;而《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目,若遇到固定資產(chǎn)減值或提前報(bào)廢,就會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的狀況。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

1.在購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算時(shí),借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”,不再通過(guò)“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”、“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差距,使會(huì)計(jì)信息具有可比性。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中,增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)分錄借記“醫(yī)療支出(藥品支出、管理費(fèi)用)——公用支出——折舊費(fèi)”,貸記“累計(jì)折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中,將“累計(jì)折舊”作為備抵科目列示,兩者相減,就是固定資產(chǎn)的凈值,這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值,固定資產(chǎn)的增減情況一目了然,以便如實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。

3.對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置,增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目,準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用,能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映其損益情況。

第2篇

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;固定資產(chǎn);核算管理

中圖分類(lèi)號(hào):F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1005-913X(2014)02-0071-01

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

一、固定資產(chǎn)的范圍

醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算,醫(yī)院的圖書(shū)應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,不計(jì)提折舊。

二、固定資產(chǎn)的日常會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。一是醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn),應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三是經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記,不在本科目核算。

(一)固定資產(chǎn)的取得時(shí)的賬務(wù)處理

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),直接記入“固定資產(chǎn)”科目;購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)及發(fā)生安裝費(fèi)用,記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時(shí),轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的,按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額,借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目,貸記“待沖基金”科目;同時(shí),借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí),按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出,由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

4.融資租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定,按照確定的成本,記入“固定資產(chǎn)”科目。

5.無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本,記入“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

(二)按月提取固定資產(chǎn)折舊

按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分,借記“待沖基金”科目,按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分,借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,按照應(yīng)計(jì)提的折舊額,貸記“累計(jì)折舊”科目

(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,通過(guò)“在建工程”科目核算。

2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。

(四)固定資產(chǎn)的處置

1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照已提取的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照相關(guān)待沖基金余額,借記“待沖基金”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

3.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額,借記“待沖基金”科目,按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“其他支出”科目。

第3篇

論文關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院,固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)核算,管理

 

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度尤其是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的局限性開(kāi)始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分,是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ),是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。當(dāng)前,我國(guó)大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院,固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同,貴重醫(yī)療設(shè)備較多,這就要求改革完善原來(lái)的固定資產(chǎn)核算方式,使其更客觀、真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力,同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理,提高資產(chǎn)使用效率,給醫(yī)院帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與新制度的修改

1、原醫(yī)院固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于偏低,造成核算范圍過(guò)寬,帶來(lái)固定資產(chǎn)核算的不準(zhǔn)確。原醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)指“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。一方面,隨著商品經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和現(xiàn)代科技的更新發(fā)展,醫(yī)療設(shè)備設(shè)施價(jià)值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面,同樣的設(shè)備,金額小于800元,單件購(gòu)入為低值易耗品,批量采購(gòu)就是固定資產(chǎn),不便于固定資產(chǎn)的管理。新制度定義固定資產(chǎn)為“單位價(jià)值在1000元及以上(其中:專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上),使用期限在一年以上(不含一年),并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上(不含一年)的大批同類(lèi)物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。將原劃分標(biāo)準(zhǔn)提高后,使大部分辦公、通用設(shè)備等價(jià)值較低的設(shè)備劃出醫(yī)院固定資產(chǎn)核算范圍,作為當(dāng)期費(fèi)用處理,使醫(yī)院固定資產(chǎn)的界定不過(guò)于繁雜,更能體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的特點(diǎn),更便于專(zhuān)業(yè)設(shè)備的核算、統(tǒng)計(jì)與管理。

2、原會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算為,購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),借記“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,同時(shí)資產(chǎn)類(lèi)科目“固定資產(chǎn)”與凈資產(chǎn)類(lèi)科目“固定基金”同時(shí)增加。實(shí)際工作中很容易漏作后一筆分錄,導(dǎo)致少記固定資產(chǎn),而且因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系,往往造成少記后很長(zhǎng)一段時(shí)間才能發(fā)現(xiàn)。另外,醫(yī)院固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬,直到報(bào)廢,會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,只是提取一定的修購(gòu)基金,其反映在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中,它不是固定資產(chǎn)的備抵科目,不能反映固定資產(chǎn)的凈值,因而固定資產(chǎn)的老化程度也無(wú)法在賬面上反映,造成凈資產(chǎn)虛增會(huì)計(jì)核算,不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況,也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。新制度增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵項(xiàng)列示,規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì),在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi),采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計(jì)提折舊的辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)規(guī)定或?qū)徟?rdquo;站。從而相對(duì)客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值。

二、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)院固定資產(chǎn)多而雜,對(duì)專(zhuān)業(yè)性要求較高,而醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)護(hù)人員普遍存在“重錢(qián)輕物、重購(gòu)輕管”的思想,資產(chǎn)管理工作大多由財(cái)務(wù)人員兼管,缺乏一個(gè)統(tǒng)一的管理部門(mén),而財(cái)務(wù)人員日常工作繁瑣,往往無(wú)暇顧及更深入細(xì)致的核對(duì)監(jiān)管工作,故強(qiáng)化固定資產(chǎn)制度化管理尤為重要。

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度。在固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中我們往往發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)存放地點(diǎn)變更或移交時(shí),管理人員不按規(guī)定程序進(jìn)行移交,導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)時(shí)科室臺(tái)賬與實(shí)物不符,給盤(pán)點(diǎn)工作帶來(lái)較大的難度。因此,醫(yī)院一方面要健全固定資產(chǎn)管理制度,明確固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、發(fā)出、使用、報(bào)廢管理職責(zé)和工作流程,加強(qiáng)職能部門(mén)監(jiān)管。另一方面應(yīng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),增強(qiáng)責(zé)任心,強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí),提高資產(chǎn)管理水平。規(guī)模較大的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理中心,逐步對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行登記、清產(chǎn)核資,管好用好本單位的固定資產(chǎn),使資產(chǎn)管理的工作真正落到實(shí)處,有重點(diǎn)、有步驟,做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符,扎扎實(shí)實(shí)地推動(dòng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作。

2、完善固定資產(chǎn)購(gòu)置可行性論證。醫(yī)院固定資產(chǎn)中醫(yī)療設(shè)備占的比重較大,其投入資金大,投資回收慢,其投資能很大程度的影響醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展,所以固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)前應(yīng)由設(shè)備管理、資產(chǎn)管理、使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等共同進(jìn)行可行性論證和效益分析,運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè),以避免盲目投資,造成資金的浪費(fèi)和資產(chǎn)的閑置,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)。其主要指標(biāo)有資產(chǎn)總值、總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)完好率、設(shè)備平均使用率、萬(wàn)元資產(chǎn)凈收入、單臺(tái)設(shè)備投入產(chǎn)出等。

3、建立固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類(lèi)多,數(shù)量大,必須通過(guò)信息化系統(tǒng),才能更好地規(guī)范管理。實(shí)際工作中大中型公立醫(yī)院已基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理,但還存在信息共享程度較低的問(wèn)題。醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)、使用部門(mén)以及維修部門(mén)之間的信息脫節(jié),信息沒(méi)有達(dá)到共享,獲得信息的成本較高,直接影響了固定資產(chǎn)的管理效率的高低,同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他職能部門(mén)的重復(fù)勞動(dòng),造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。

4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)管。大部分公立醫(yī)院是國(guó)有事業(yè)單位,資產(chǎn)保值增值,上級(jí)主管、主辦部門(mén)審批報(bào)廢,各級(jí)部門(mén)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督,充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用,定期對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)及其效益進(jìn)行審計(jì),提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。審計(jì)固定資產(chǎn)是否提足,是否有帳外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。切實(shí)解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)以及非法侵占等問(wèn)題。

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第4篇

一、設(shè)定受益計(jì)劃解讀

新準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的概念做具體描述,而是采用排除法,將設(shè)定受益計(jì)劃定義為“除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃”。根據(jù)定義,設(shè)定受益計(jì)劃和設(shè)定提存計(jì)劃相比最大的區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同。在設(shè)定受益計(jì)劃中,企業(yè)承諾并將確保職工離職后的福利待遇達(dá)到固定水平,該福利水平與企業(yè)繳費(fèi)水平、福利基金投資收益之間的差額由企業(yè)補(bǔ)足,因此風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人是企業(yè)。設(shè)定受益計(jì)劃也稱(chēng)為待遇承諾型計(jì)劃。以下,將對(duì)新準(zhǔn)則中與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的幾個(gè)關(guān)鍵概念進(jìn)行分析。1.設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃并不單指企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),它包含兩個(gè)部分:設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)和設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債,是兩者的組合。其中,設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債處于核心地位,是設(shè)定受益計(jì)劃必不可少的部分;設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)處于從屬地位,不能脫離設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債獨(dú)立存在?;陔p重性質(zhì)的考量,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)引入共同類(lèi)科目“設(shè)定受益計(jì)劃”,對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行平行核算,期末將設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)和負(fù)債抵銷(xiāo)后,以其凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示——如果期末余額在借方,則該設(shè)定受益計(jì)劃表現(xiàn)為企業(yè)所掌握和控制的資源,屬于資產(chǎn);如果期末余額在貸方,則表現(xiàn)為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),屬于負(fù)債。2.資產(chǎn)上限。資產(chǎn)上限可以理解為企業(yè)退出設(shè)定受益計(jì)劃(將設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)處置)所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值,是對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃整體(包括資產(chǎn)和負(fù)債)的現(xiàn)時(shí)估價(jià);當(dāng)且僅當(dāng)設(shè)定受益計(jì)劃表現(xiàn)為企業(yè)的資源時(shí)才會(huì)涉及到資產(chǎn)上限的判斷和處理。3.義務(wù)現(xiàn)值。義務(wù)現(xiàn)值是對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債單方面的描述,設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的核算并不影響義務(wù)現(xiàn)值。簡(jiǎn)單地說(shuō),義務(wù)現(xiàn)值就是設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債的貸方余額,是企業(yè)已承擔(dān)義務(wù)折算至?xí)?jì)核算日的累計(jì)額。4.過(guò)去服務(wù)成本。根據(jù)新準(zhǔn)則定義,過(guò)去服務(wù)成本是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的變化額,如果不存在修改設(shè)定受益計(jì)劃的情況,也就不需要確定過(guò)去服務(wù)成本。由于義務(wù)現(xiàn)值是一個(gè)累計(jì)額,確認(rèn)過(guò)去服務(wù)成本的目的就在于對(duì)計(jì)劃修改所產(chǎn)生的影響進(jìn)行追溯調(diào)整,并將累計(jì)影響額計(jì)入當(dāng)期損益。

二、設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算

假設(shè)甲公司于2016年1月聘用了剛滿(mǎn)55周歲的高級(jí)經(jīng)理王先生,并承諾在他60歲退休離職后的5年內(nèi)每年額外支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金,金額為2020年甲公司職工平均月薪的2倍。甲公司采用的精算假設(shè)包括2020年職工平均月薪為5000元;采用的折現(xiàn)率為活躍市場(chǎng)高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率10%。(一)僅有設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債的核算假設(shè)設(shè)定受益計(jì)劃不存在資產(chǎn),以后年度甲公司也不會(huì)重新計(jì)量或修改設(shè)定受益計(jì)劃,那么甲公司只需在每年期末計(jì)算當(dāng)期服務(wù)成本和利息費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。具體步驟如下:第一步,計(jì)算退休日養(yǎng)老金義務(wù)現(xiàn)值:5000×2×(P/A,10%,5)=37907.97元;第二步,計(jì)算每一年應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期服務(wù)成本。運(yùn)用償債基金法,根據(jù)退休日的義務(wù)現(xiàn)值計(jì)算義務(wù)歸屬期間的年金:A=37908÷(F/A,10%,5)=6209.23元;第三步,計(jì)算每一年應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用:利息費(fèi)用=上年設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債期末余額×10%。最終得到設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債核算表,如表1所示。企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下:2016年期末借:管理費(fèi)用6209.23貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-當(dāng)期服務(wù)成本6209.232017年期末借:管理費(fèi)用6209.23貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-當(dāng)期服務(wù)成本6209.23借:財(cái)務(wù)費(fèi)用620.92貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-利息費(fèi)用620.922018年-2020年的處理以此類(lèi)推。(二)存在設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的情況假設(shè)2016年期末甲公司花費(fèi)30000元購(gòu)買(mǎi)福利基金作為設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn),預(yù)期持有期間年綜合收益率為5%。此時(shí),甲公司在對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債進(jìn)行核算的同時(shí),需要對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)進(jìn)行平行核算。如果設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值減去設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值存在盈余,還會(huì)涉及資產(chǎn)上限的判斷和處理。因此在第(一)種情況的基礎(chǔ)上,甲公司需額外進(jìn)行以下操作。1.設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的核算設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的核算類(lèi)似于銀行存款利息的核算,相關(guān)賬務(wù)處理如下:2016年期末借:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)30000貸:銀行存款300002017年期末借:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)-利息收益1500貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用15002018年-2020年的處理以此類(lèi)推。由于設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)不能脫離設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債獨(dú)立存在,通常情況下資產(chǎn)的利息收益和負(fù)債的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn),合并分錄中兩者的差額就是新準(zhǔn)則第16條第2款所說(shuō)的“設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額”,計(jì)入當(dāng)期損益。2.資產(chǎn)上限的會(huì)計(jì)處理根據(jù)新準(zhǔn)則13條第2款規(guī)定,應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和負(fù)債的義務(wù)現(xiàn)值計(jì)算其盈余或負(fù)債。為了討論方便,假定資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值就是其賬面價(jià)值,則2016年-2019年甲企業(yè)存在設(shè)定受益計(jì)劃盈余,此時(shí)需要與資產(chǎn)上限進(jìn)行比較并取兩者孰低者作為設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn),從而倒推出資產(chǎn)上限的影響額。假設(shè)2016年-2019年期末甲公司判斷退出設(shè)定受益計(jì)劃可收回金額(設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值扣除對(duì)王先生的賠償金)分別為20000元、16000元、13000元和9000元,得出表3。2016年期末,設(shè)定受益計(jì)劃盈余為23790.77元(即資產(chǎn)上限影響額核算之前“設(shè)定受益計(jì)劃”賬戶(hù)的借方余額),資產(chǎn)上限為20000元,甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為20000元,需做會(huì)計(jì)分錄將“設(shè)定受益計(jì)劃”期末借方余額調(diào)整至20000元:借:其他綜合收益-設(shè)定受益計(jì)劃(資產(chǎn)上限影響)3790.77(23790.77-20000)貸:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)上限影響3790.772017年期末,甲公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)影響額為2460.62元,影響變動(dòng)額為2460.62-3790.77=-1330.15元,屬于第17條第3款規(guī)定的“資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)”,計(jì)入其他綜合收益。借:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)上限影響1130.15(3790.77-2460.62)貸:其他綜合收益-設(shè)定受益計(jì)劃(資產(chǎn)上限影響)1130.152018年期末,由于資產(chǎn)上限低于設(shè)定受益計(jì)劃盈余,故對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)無(wú)影響,應(yīng)將2017年剩余的“設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)上限影響”全部轉(zhuǎn)出。借:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)上限影響2460.62貸:其他綜合收益-設(shè)定受益計(jì)劃(資產(chǎn)上限影響)2460.62應(yīng)當(dāng)注意的是,“設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)上限影響”類(lèi)似于設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)的備抵科目,其處理與減值準(zhǔn)備的處理相似,在資產(chǎn)負(fù)債表日或者發(fā)生可能導(dǎo)致資產(chǎn)上限影響變動(dòng)的事項(xiàng)(比如設(shè)定受益計(jì)劃修改、計(jì)劃資產(chǎn)變動(dòng)、精算假設(shè)變更等)時(shí),待“設(shè)定受益計(jì)劃”其他相關(guān)科目處理完畢,最后對(duì)資產(chǎn)上限影響進(jìn)行測(cè)試和判斷。(三)計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)變動(dòng)的核算承接第(二)種情況。假設(shè)2020年1月1日甲公司預(yù)期福利基金持有期間年綜合收益率提高至6%,屬于第17條第2款規(guī)定的“計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)”變動(dòng)的情況,需要對(duì)2020年以前的累計(jì)利息收益進(jìn)行追溯調(diào)整。根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的計(jì)算方法得到計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)變動(dòng)核算表(見(jiàn)表4)。計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)變更后累計(jì)應(yīng)計(jì)利息收益為5730.48元(變更后2019年累計(jì)利息收益),扣除前期已經(jīng)計(jì)入設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額4728.75元(變更前2019年累計(jì)利息收益),差額1001.73元計(jì)入其他綜合收益。變更日,甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)-投資回報(bào)變動(dòng)1001.73(5730.48-4728.75)貸:其他綜合收益-設(shè)定受益計(jì)劃(計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)變動(dòng))1001.732020年期末,甲企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)回報(bào)變更后的收益率計(jì)算利息收益。借:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)-利息收益2143.83貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用2143.83(四)設(shè)定受益計(jì)劃修改與過(guò)去服務(wù)成本的核算承接第(二)種情況。2018年1月1日,甲公司應(yīng)王先生要求修改設(shè)定受益計(jì)劃,將退休后受益金額更改為職工平均月薪的2.5倍,屬于第16條第1款規(guī)定的設(shè)定受益計(jì)劃修改的情況,涉及到過(guò)去服務(wù)成本的核算。首先應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃修改后的情況計(jì)算各年設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,得到設(shè)定受益計(jì)劃修改后的負(fù)債核算表(見(jiàn)表5)。修改當(dāng)日應(yīng)當(dāng)累計(jì)確認(rèn)的義務(wù)現(xiàn)值為2017年設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債期末余額16299.23元(見(jiàn)表5-2017年期末余額),實(shí)際已經(jīng)計(jì)入設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)現(xiàn)值為13039.38元(見(jiàn)表1-2017年期末余額),當(dāng)日因計(jì)劃修改導(dǎo)致義務(wù)現(xiàn)值的增加額3259.85元(16299.23-13039.38)應(yīng)作為過(guò)去服務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。修改當(dāng)日,甲公司應(yīng)做以下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用3259.85貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-過(guò)去服務(wù)成本3259.852018年期末,甲公司應(yīng)按照計(jì)劃修改后的結(jié)果確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)成本和利息費(fèi)用。借:管理費(fèi)用7761.54貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-當(dāng)期服務(wù)成本7761.54借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1629.92貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-利息費(fèi)用1629.922019年、2020年的處理以此類(lèi)推。(五)精算利得或損失的核算承接第(二)種情況。2018年1月1日,甲公司更改精算假設(shè),預(yù)期2020年職工平均工資由5000元上漲至5500元,屬于第17條第1款規(guī)定的精算利得或損失。此種情況與設(shè)定受益計(jì)劃修改的計(jì)算方法類(lèi)似,只不過(guò)將精算假設(shè)變更導(dǎo)致的義務(wù)現(xiàn)值的增加額或減少額計(jì)入其他綜合收益。變更當(dāng)日應(yīng)當(dāng)累計(jì)確認(rèn)的義務(wù)現(xiàn)值為14343.34元(見(jiàn)表6-2017年期末余額),實(shí)際已經(jīng)計(jì)入設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)現(xiàn)值為13039.38元(見(jiàn)表1-2017年期末余額),當(dāng)日因精算變更導(dǎo)致義務(wù)現(xiàn)值的增加額1303.96元(14343.34-13039.38)應(yīng)作為精算損失計(jì)入其他綜合收益。修改當(dāng)日,甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借:其他綜合收益-設(shè)定受益計(jì)劃(精算損益)1303.96貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-精算損失1303.962018年-2020年期末,甲公司應(yīng)按照精算假設(shè)變更后的結(jié)果(見(jiàn)表6)確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)成本和利息費(fèi)用。(六)設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算的核算承接第(二)種情況。其他條件和假設(shè)不變的情況下,根據(jù)表1和表2的結(jié)果,2021年設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)期初余額為36465.19元,設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債期初余額為37907.97元,此后五年不再確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)成本,但需從福利基金中支取養(yǎng)老金,因此賬務(wù)處理只涉及設(shè)定受益計(jì)劃利息凈額和結(jié)算的核算。2021年期末借:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)-利息收益1823.26財(cái)務(wù)費(fèi)用1967.54(3790.80-1823.26)貸:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-利息費(fèi)用3790.80借:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-支付養(yǎng)老金10000貸:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)-支付養(yǎng)老金10000以后年度的處理以此類(lèi)推。假設(shè)2022年1月1日,甲公司與王先生達(dá)成養(yǎng)老金買(mǎi)斷協(xié)議,甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬一次性支付養(yǎng)老金25000元,以后年度不再承擔(dān)福利義務(wù)。由于設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)不能脫離設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債獨(dú)立存在,甲公司必須將設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)余額全額轉(zhuǎn)出作為獨(dú)立資產(chǎn)重新進(jìn)行核算。假設(shè)甲公司將福利基金重新劃分為可供出售金融資產(chǎn),劃分當(dāng)日該基金公允價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)做以下賬務(wù)處理。借:設(shè)定受益計(jì)劃-負(fù)債-結(jié)算31698.77貸:銀行存款25000營(yíng)業(yè)外收入-設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算6698.77(31698.77-25000)借:可供出售金融資產(chǎn)30000貸:設(shè)定受益計(jì)劃-資產(chǎn)-結(jié)算28288.45其他綜合收益1711.55(30000-28288.45)同時(shí),由于設(shè)定受益計(jì)劃終止,計(jì)劃持續(xù)期間因精算假設(shè)修改、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)變動(dòng)和資產(chǎn)上限影響變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn),應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄“借:其他綜合收益-設(shè)定受益計(jì)劃,貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”或“借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn),貸:其他綜合收益-設(shè)定受益計(jì)劃”。

三、完善設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)核算的建議

第5篇

1 固定資產(chǎn)核算涉及的主要會(huì)計(jì)科目

1. 1 固定資產(chǎn)核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。一級(jí)明細(xì)科目是房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 2 累計(jì)折舊核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。一級(jí)明細(xì)科目是房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 3 在建工程核算醫(yī)院在建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。按照具體的工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。(注:應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的改、擴(kuò)建和修繕支出,才通過(guò)在建工程科目核算。)

1. 4 固定資產(chǎn)清理本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。一級(jí)明細(xì)科目是處置資產(chǎn)凈額、處置凈收入。

1. 5 待沖基金本科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的,留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存時(shí)予以沖減的基金。一級(jí)明細(xì)科目是待沖財(cái)政基金、待沖科教項(xiàng)目基金,按購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或材料、藥品分別設(shè)置核算項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

1. 6 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出本科目核算醫(yī)院本期使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助(包括當(dāng)年取得的財(cái)政補(bǔ)助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財(cái)政補(bǔ)助)發(fā)生的支出。與制度中的醫(yī)療收入與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等權(quán)益類(lèi)科目不同,本科目實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則。明細(xì)科目按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2 固定資產(chǎn)核算案例

2. 1 固定資產(chǎn)的取得

2. 1. 1 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

例:(1)1月30日,醫(yī)院購(gòu)入麻醉機(jī)一臺(tái)價(jià)款50萬(wàn)元,其中財(cái)政撥款醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)資金20萬(wàn)元,自籌資金30萬(wàn)元。設(shè)備已驗(yàn)收合格,手術(shù)室已經(jīng)辦理領(lǐng)用手續(xù),尚未支付貨款。

借:固定資產(chǎn)――專(zhuān)用設(shè)備 500000

貸:待沖基金――待沖財(cái)政資金 200000

應(yīng)付賬款 300000

(2)2月5日,依據(jù)設(shè)備采購(gòu)合同用銀行存款支付上述設(shè)備貨款45萬(wàn)元,質(zhì)保金5萬(wàn)元,半年后支付。

借:財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出――醫(yī)療衛(wèi)生(項(xiàng)目名稱(chēng)) 200000

應(yīng)付賬款 250000

貸:銀行存款 450000

注:根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法,對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出的核算應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,即以實(shí)際付款作為支出實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)。因此用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在付款時(shí)才能確認(rèn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出。

2. 1. 2 無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

例:衛(wèi)生局無(wú)償撥入多功能監(jiān)護(hù)儀5臺(tái),共計(jì)80萬(wàn)元。

借:固定資產(chǎn)――專(zhuān)用設(shè)備 800000

貸:其他收入――捐贈(zèng)收入 800000

2. 1. 3 固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建

例:(1)醫(yī)院對(duì)原有的停車(chē)場(chǎng)進(jìn)行擴(kuò)建,停車(chē)場(chǎng)的原值為60萬(wàn)元,已計(jì)提折舊20萬(wàn)元。

借:在建工程――停車(chē)場(chǎng)擴(kuò)建工程 400000

累計(jì)折舊――房屋及建筑物 200000

貸:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 600000

(2)2個(gè)月后擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格,擴(kuò)建費(fèi)用60萬(wàn)元。

借:在建工程――停車(chē)場(chǎng)擴(kuò)建工程 600000

貸:銀行存款 600000

借:固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 1000000

貸:在建工程――停車(chē)場(chǎng)擴(kuò)建工程 1000000

2. 2 按月計(jì)提折舊

(單位:萬(wàn)元)

房屋及建筑物

專(zhuān)用設(shè)備

一般設(shè)備

其他固定資產(chǎn)

合計(jì)

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

160

220

20

45

445

管理費(fèi)用

30

50

20

100

待沖基金

5

5

合計(jì)

190

225

70

65

550

借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本――固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 4450000

管理費(fèi)用――固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1000000

待沖基金――待沖財(cái)政基金 50000

貸:累計(jì)

折舊――房屋及建筑物 1900000

――專(zhuān)用設(shè)備 2250000

――一般設(shè)備 700000

――其他固定資產(chǎn) 650000

2. 3 固定資產(chǎn)的處置

2. 3. 1 報(bào)廢固定資產(chǎn)

例:醫(yī)院報(bào)廢專(zhuān)用設(shè)備一批原值120萬(wàn)元,已計(jì)提折舊115萬(wàn)元,待沖基金余額為1萬(wàn)元。

借:固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額 40000

累計(jì)折舊――專(zhuān)用設(shè)備 1150000

待沖基金――待沖財(cái)政基金 10000

貸:固定資產(chǎn)――專(zhuān)用設(shè)備 1200000

2. 3. 2 出售已報(bào)廢的固定資產(chǎn)

例:銀行收到出售上述報(bào)廢的固定資產(chǎn)變價(jià)收入1萬(wàn)元,現(xiàn)金支出報(bào)廢資產(chǎn)處置費(fèi)用0. 2萬(wàn)元。

借:銀行存款 10000

貸:固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 10000

借:固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 2000

貸:現(xiàn)金 2000

2. 3. 3 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢資產(chǎn)凈值

借:固定資產(chǎn)――處置凈收入 8000

貸:其他收入 8000

第6篇

關(guān)鍵詞:醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);新舊變化;完善建議

為適應(yīng)醫(yī)療體制的改革和促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展,衛(wèi)生部2010年印發(fā)了經(jīng)過(guò)1998年印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》全面修訂的新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)社[2010]27號(hào)),并于2012年在全國(guó)執(zhí)行新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度彌補(bǔ)了很多舊制度的不足,完善了會(huì)計(jì)核算中的很多項(xiàng)目,尤其是醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理。自新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以來(lái),醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生了很多變化,新的制度體現(xiàn)出了醫(yī)院的福利性和公益性,強(qiáng)化了醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算管理和固定資產(chǎn)管理,促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展。醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度是指醫(yī)院為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需求,加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督并規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)行為,對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算管理制定的相關(guān)的制度。其中醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理是醫(yī)院會(huì)計(jì)管理中重要的組成部分,醫(yī)院的固定資產(chǎn)是指醫(yī)院擁有的價(jià)值較高且長(zhǎng)期使用的有形資產(chǎn),醫(yī)院的固定資產(chǎn)一般價(jià)值較高、更新較快、損耗較大并且各部門(mén)共享。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分,是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研以及教學(xué)的物質(zhì)基礎(chǔ),更是促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展和展現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療水平的重要指標(biāo)。因此醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療、科研、和教學(xué)具有重要作用,對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展和保障醫(yī)院固定資產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)的安全完整也具有重要作用。本文主要對(duì)新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算制度中固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中的變化進(jìn)行分析,并基于這些變化對(duì)完善醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理提出相關(guān)建議。

一、新制度中固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所提高

(一)固定資產(chǎn)定義概念的變化

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定一般設(shè)備價(jià)值在500元以上、專(zhuān)業(yè)設(shè)備價(jià)值在800元以上的使用期限在一年以上的醫(yī)院有形資產(chǎn)都屬于醫(yī)院固定資產(chǎn)的范疇。而新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定一般設(shè)備價(jià)值1000元以上、專(zhuān)業(yè)設(shè)備價(jià)值1500元的使用期限在一年以上且在使用過(guò)程中基本保持原有形態(tài)的醫(yī)院有形資產(chǎn)為固定資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)分類(lèi)的變化

相較于舊制度,在新制度下,固定資產(chǎn)不僅價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所提高,分類(lèi)也更加明確。新的醫(yī)院制度將固定資產(chǎn)的分類(lèi)由原來(lái)的五種分類(lèi)變?yōu)樗拇箢?lèi),包括房屋建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn),圖書(shū)按照固定資產(chǎn)的管理方法管理,但是不計(jì)提折舊,這樣一來(lái)就加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理。在新的固定資產(chǎn)分類(lèi)下,每一類(lèi)都要單獨(dú)建立檔案,固定資產(chǎn)的出庫(kù)入庫(kù)必須嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)管理制度單獨(dú)建檔、建卡。固定資產(chǎn)管理員對(duì)庫(kù)房出入單與財(cái)務(wù)收支但要定期進(jìn)行嚴(yán)格審查,保證財(cái)務(wù)、庫(kù)房、固定資產(chǎn)領(lǐng)用科室三者保持嚴(yán)格一致。

二、新制度中固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有所變化

(一)取消了“修購(gòu)基金”核算科目,新增了“累積折舊科目”

舊制度會(huì)根據(jù)一定的比率對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)置修購(gòu)基金,修購(gòu)基金是凈資產(chǎn)。由于修購(gòu)基金都是根據(jù)資產(chǎn)的原有價(jià)值進(jìn)行分配的,這樣在資產(chǎn)的使用過(guò)程中,只要資產(chǎn)不報(bào)廢,會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)的資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)固定不變,這樣無(wú)法準(zhǔn)確的反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的當(dāng)下真實(shí)價(jià)值,造成醫(yī)院的管理層無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督管理;而新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了累積折舊的制度,也就是說(shuō)醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和預(yù)計(jì)使用年限,在折舊期限里利用平均年限法或工作量法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行累積折舊,固定資產(chǎn)的累積折舊和當(dāng)下的資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)凈值都能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中清晰的表現(xiàn)出來(lái),醫(yī)院所擁有的固定資產(chǎn)總值能夠一目了然,同時(shí)也保證了醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整。

(二)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊

在舊制度的指導(dǎo)下,醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,只是按照事業(yè)或經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)資金,但這并不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,而新制度有效解決了這一問(wèn)題。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度增設(shè)了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,舊的醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度下,資產(chǎn)不會(huì)提折舊和不計(jì)提減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的可回收價(jià)值低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值,這對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理會(huì)造成很大影響;新的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和耗損程度與可回收的價(jià)值差額計(jì)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理方法結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況自行規(guī)定的科學(xué)合理的統(tǒng)一原則,更加規(guī)范合理,也為醫(yī)院資產(chǎn)的后序處理提供更加準(zhǔn)確的信息。這樣一來(lái)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算管理更加謹(jǐn)慎,資產(chǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)更加可信,進(jìn)一步保證了資產(chǎn)的使用效率。

(三)增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度中,固定資產(chǎn)在處置清理完畢后才能對(duì)處理結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一的處理,這樣的資產(chǎn)核算時(shí)間較長(zhǎng)、效率較低。新制度中增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理科目”,在會(huì)計(jì)核算報(bào)表上也能夠反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)處置的全過(guò)程,而且資產(chǎn)清理不用等到全部清理完之后統(tǒng)一處理,核算效率更高。

(四)“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”取代“固定資金”科目

醫(yī)院的固定資產(chǎn)采購(gòu)只是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn),資產(chǎn)的總值沒(méi)有變化,而固定資金的調(diào)整也只是資金內(nèi)部的調(diào)整,在資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處理過(guò)程中與企業(yè)的固定資產(chǎn)并沒(méi)有差別,因此可以取消固定資金科目,“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”科目代替了“固定資金”科目,非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí),應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)資金。

三、新制度中固定資產(chǎn)的處置更加完善

(一)完善了資產(chǎn)報(bào)廢

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度中固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓較為隨意,會(huì)出現(xiàn)虛假報(bào)廢的情況,資產(chǎn)的報(bào)廢處理過(guò)程也較為繁瑣復(fù)雜,資產(chǎn)報(bào)廢處置得不到上級(jí)的批準(zhǔn)時(shí)就一直得不到處理,使得很多報(bào)廢的資產(chǎn)處置不及時(shí)。這些該處置的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的處理,醫(yī)院的部分資金就沒(méi)辦法回籠,新的資產(chǎn)物件就沒(méi)有辦法順利的采購(gòu)安置。而很多沒(méi)有達(dá)到報(bào)廢處理標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)被隨意處置了,資產(chǎn)處理的錢(qián)又被收入購(gòu)置資金里,還會(huì)造成賬實(shí)不符的情況,這樣的核算方法導(dǎo)致醫(yī)院的固定資產(chǎn)使用效率下降。新的醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)審核制度在固定資產(chǎn)的處置方面更加規(guī)范合理,在固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理時(shí),首先要部門(mén)上報(bào),經(jīng)過(guò)部門(mén)、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及醫(yī)院以上部門(mén)登過(guò)記經(jīng)過(guò)仔細(xì)審核批準(zhǔn)之后才可做報(bào)廢處理。

(二)改進(jìn)了對(duì)外投資固定資產(chǎn)

醫(yī)院出售、轉(zhuǎn)讓、無(wú)償對(duì)外調(diào)動(dòng)或者捐贈(zèng)時(shí)也要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)的管理規(guī)定,經(jīng)過(guò)部門(mén)、院級(jí)等各層的審核通過(guò)批準(zhǔn)之后才可處置。新的制度在轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價(jià)值”科目對(duì)轉(zhuǎn)入的待處置資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行核算,此外,舊制度下固定資產(chǎn)的對(duì)外投資以"對(duì)外投資"科目進(jìn)行核算,新制度下固定資產(chǎn)的對(duì)外投資以"長(zhǎng)期投資"及"其他支出"等進(jìn)行核算。這樣就做到了對(duì)資產(chǎn)的處置更加規(guī)范合理,對(duì)資產(chǎn)的處置分類(lèi)更加明晰,能夠提高資產(chǎn)的使用效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施對(duì)于我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用,醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理也發(fā)生了很多的變化,管理水平也大幅度提升,但是在醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入的今天,醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)靈活變通,與時(shí)俱進(jìn),更好地促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展和醫(yī)療水平的提升。

參考文獻(xiàn):

[1]李珍.新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的對(duì)比與建議[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(06).

第7篇

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì) ;核算

當(dāng)前,根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制的會(huì)計(jì)制度,在醫(yī)院廣為執(zhí)行。然而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有些條例的局限性開(kāi)始顯現(xiàn),尤其是在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面。固定資產(chǎn)不僅是醫(yī)院開(kāi)展各項(xiàng)工作(醫(yī)療、科研、教學(xué)等)的物質(zhì)基礎(chǔ),也是對(duì)醫(yī)院規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及醫(yī)療水平高低的一個(gè)重要反映。目前,由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道日趨復(fù)雜,醫(yī)院里的貴重醫(yī)療儀器設(shè)備也再逐漸增加,眾觀許多醫(yī)院,不少資產(chǎn)單位價(jià)值已超過(guò)千萬(wàn)元。因此,準(zhǔn)確核算醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況首先得向完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度方面下手,這表明醫(yī)院需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)核算模式進(jìn)行改革,使其能夠更客觀、真實(shí)地對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力進(jìn)行反映。

一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1.自行建造固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在建造過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用時(shí),借記“在建工程”,貸記“銀行存款”等科目;完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”,同時(shí),借記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”,貸記“在建工程”。

2.改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生支出時(shí),借記“在建工程”,貸記“銀行存款”等科目;發(fā)生變價(jià)收入時(shí),借記“銀行存款”,貸記“在建工程”科目;完工交付使用時(shí),借記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”,貸記“在建工程”,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”科目。拆除部分價(jià)值,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面現(xiàn)存的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)會(huì)計(jì)核算存在的缺陷。在現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定,按原始價(jià)值或重置完全價(jià)值對(duì)新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備沒(méi)有作相關(guān)規(guī)定,也不能根據(jù)重置價(jià)值對(duì)其進(jìn)行賬面上的調(diào)整,除了出現(xiàn)減少實(shí)物,如出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢、盤(pán)虧等情況外,基本不對(duì)固定資產(chǎn)科目余額作變動(dòng),固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按原值入賬,賬面反映的是固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)的價(jià)格。購(gòu)置時(shí),借:固定資產(chǎn),貸:銀行存款;同時(shí)借:專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金,貸:固定基金。這樣的會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生很多麻煩。當(dāng)固定資產(chǎn)金額較大,導(dǎo)致提取的修購(gòu)基金不夠時(shí),將造成 “專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目余額中巨額赤字的出現(xiàn),使得醫(yī)院的凈資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重虛減。此外,現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)還沒(méi)有對(duì) “累計(jì)折舊”科目進(jìn)行設(shè)置,資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”科目只可以對(duì)原始價(jià)值進(jìn)行反映了而不計(jì)提折舊,不能反映出固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的實(shí)際損耗,不能體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度,也不能對(duì)資產(chǎn)凈值進(jìn)行反映,導(dǎo)致實(shí)際價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重背離。

2.沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目?!袄塾?jì)折舊”科目未在醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算中設(shè)置,提取修購(gòu)基金時(shí)只是根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率進(jìn)行。從購(gòu)置到報(bào)廢的固定資產(chǎn)在這很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,這樣就出現(xiàn)了問(wèn)題,即固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中已發(fā)生損耗,這必然會(huì)出現(xiàn)減值現(xiàn)象,然而在資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”科目中顯現(xiàn)的仍然是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

三、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的建議

1.提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于當(dāng)下,對(duì)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)太低,這樣會(huì)給醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)諸多不便,因此在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上,相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)符合廣大醫(yī)院實(shí)際的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的制定,只有這樣才能夠?qū)⑨t(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)與現(xiàn)實(shí)狀況相符合起來(lái)。而且在各醫(yī)院具體核算過(guò)程中,按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)把固定資產(chǎn)進(jìn)行確定后,根據(jù)具體情況還可以對(duì)符合本醫(yī)院的固定資產(chǎn)具體價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)另行制定,在國(guó)家確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化分類(lèi),以實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作的目標(biāo)。

2.增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。作“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶(hù)。在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)欄目下增加“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)凈值”兩項(xiàng),反映固定資產(chǎn)折舊與凈值情況,避免固定資產(chǎn)虛增。

3.取消“固定基金”、“修購(gòu)基金”科目。原在“修購(gòu)基金”中列支的大型維修,改通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行處理,修改醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)相關(guān)欄目,避免凈資產(chǎn)虛增。

4.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。定期或者至少每年年終時(shí)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)全面核查固定資產(chǎn),對(duì)固定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進(jìn)行合理預(yù)計(jì),這樣做是為了有效避免出現(xiàn)虛盈實(shí)虧,能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。假如固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值, 通過(guò)“計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目醫(yī)院可以對(duì)其進(jìn)行核算。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:應(yīng)按固定資產(chǎn)帳面價(jià)值――已計(jì)提修購(gòu)基金(累計(jì)數(shù))――預(yù)計(jì)可收回金額。在以后各期提取的修購(gòu)基金(或累計(jì)折舊)中應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備金后的賬面價(jià)值還有預(yù)計(jì)尚可使用的年限重新對(duì)提取修購(gòu)基金(或累計(jì)折舊)進(jìn)行確定。總而言之,對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改進(jìn)完善,使其能夠?yàn)獒t(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行更科學(xué)、更合理、更好地服務(wù),讓現(xiàn)有的資產(chǎn)粗放型經(jīng)營(yíng)模式向企業(yè)化、市場(chǎng)化、經(jīng)濟(jì)化管理靠攏,相信這將是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展方向。

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