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序論：在您撰寫財務借貸記賬法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：會計理論； 會計記賬方法； 會計案例
首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。1494年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的意大利著名數(shù)學家、會計學家盧卡？帕喬利的巨著《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會計發(fā)展史上的新時代，標志著借貸記賬法正式成為大家公認的復式記賬法，也標志著近代會計的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權”和“債務”的關系。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務增減變動的一種復式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟內涵的科學的記賬符號。
借貸記賬法的基本內容及主要特點：
一、以“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個賬戶的結構都設置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號沒有其專門的含義?！敖琛薄ⅰ百J”的含義因賬戶性質不同而不同。在資產(chǎn)類、成本類、費用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負債及所有者權益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。
二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務都必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
三、以記賬規(guī)則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時期內，所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計與所有賬戶的貸方期初或期末合計也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
四、可以設置和運用雙重性質賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進行處理賬務，也可以設置運用雙重性質賬戶，一個資產(chǎn)類賬戶若有貸方余額，則表示負責類性質賬戶，負債類賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類性質賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質賬戶，如設置“往來款項”、“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶。
現(xiàn)舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財務會計核算中的具體運用。
2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下；
（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計40000元，稅費為6800元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。
借：原材料 40000
應交稅費----應交增值稅（進項稅） 6800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應記入“原材料”的 “借方”，進項增值稅6800元應記入“應交稅費”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內部有增有減，增減金額相等。
（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：實收資本 200000
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應記入“實收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權益與資產(chǎn)同時等額的增加。
（3）該公司由于季節(jié)性儲備材料物資需要，臨時向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個月。
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債等額增加。
（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。
借：應付票據(jù) 46800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應記入“應付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額的減少。
（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。
借：應付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負債的減少，應記入“應付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額的減少。
（6）結算本月份應付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000
——乙產(chǎn)品 6000
制造費用 1600
管理費用 2400
貸：應付職工薪酬——工資 24000
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應付給職工工資，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費用，應記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費用和期間費用，應分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的“借方”。
（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。
借：短期借款 20000
貸：銀行存款 20000
這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項的減少，應記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。
通過以上經(jīng)濟業(yè)務情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用，找出了學習借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用還應該注意以下幾點：
第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因為“借”和“貸”兩字只要與賬戶性質相聯(lián)系，它們就有了方向性。
第二，工業(yè)企業(yè)會計科目設置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會計科目必須根據(jù)會計準則設置，并按照會計制度的規(guī)定設置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會計科目表。
第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會計科目核算內容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內容上，主要以機器、設備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大的是機器、設備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內容上，主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。
參考文獻：
〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎會計》2011/8 P31-40.
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，將會計科目分為兩個基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個記賬符號來表示各會計要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質及結構。在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費用的增加和權益、收入的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費用的減少和權益、收入的增加。初學者對于此類的論述如果死記硬背不講究技巧的話，剛開始運用借貸記賬法會相當困難，因為各會計要素都包含很多會計科目，且各個會計科目的借貸方代表增減情況容易混淆。為此，一些專家及學者對借貸記賬法的教學和學習方法不斷的進行探索。主要集中在以下幾個方面：一是借貸記賬法的起源和發(fā)展；二是借貸記賬法中借貸符號的含義和借貸規(guī)則的介紹；三是借貸記賬法在編制分錄的具體應用。然而，很少有學者借助會計等式來判斷經(jīng)濟業(yè)務會計科目的借貸方向，進而熟練掌握借貸記賬法進行研究。本文針對借貸記賬法中借貸方向及其代表的增減情況借助于會計等式作一探討，以幫助初學者能迅速熟練掌握借貸記賬法，進而完成業(yè)務核算。
二、會計等式在借貸記賬法中的使用技巧
會計等式是運用數(shù)學方程的原理描述會計要素之間數(shù)額相等關系的表達式，包括靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。靜態(tài)會計等式反應的是靜態(tài)會計要素，即資產(chǎn)、負債和所有者權益，其表達式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益；動態(tài)會計等式反應的是動態(tài)會計要素，即收入、費用和利潤，其表達式為：收入-費用=利潤。下面筆者借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定進行探討，以達到迅速掌握此方法，順利完成業(yè)務核算的目的。
從圖1可以看出，借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定需要做好以下幾個方面的工作。
首先，將動態(tài)會計等式作一變形。將其變?yōu)椋?/p>
費用=收入-利潤。
其次，將靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式上下對齊，在兩行中顯示。
第三步，從兩等式的等號處畫一條豎線。初學者先對會計要素增加情況的借貸方向進行記憶，豎線左邊包括資產(chǎn)、費用，其增加在“借”方，這里的費用是廣義的概念，即包括期間費用又包括成本。豎線右邊包括負債、所有者權益、收入和利潤，其增加在“貸”方。會計要素減少情況的借貸方向正好和增加情況的借貸方向相反。需要說明的是，這兩個等式只需關注會計要素，無需看等式中加減符號。
第四步，基于會計等式及其變形，在借貸記賬法視角下經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生主要存在三種情況的會計處理：
第一種情況，只涉及靜態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。
[例1]徐豐公司開戶銀行收到大鵬公司投入資金10000元。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和所有者權益，在豎線的左右兩側進行列示，且都增加了10000元。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：實收資本 10000
[例2]徐豐公司向銀行借入三個月期限的短期借款25000元存入銀行。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和負債，在豎線的左右兩側進行列示，且都增加了10000元。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：銀行存款 25000
貸：短期借款 25000
[例3]徐豐公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本30000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，它使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款減少了30000元，屬于所有者權益的實收資本減少了30000元。在利用會計等式或會計等式的變形等式確定“借”“貸”方向時，只討論了增加的情況，對于減少的情況，正好和增加情況確定“借”“貸”方向相反，同理，兩個會計科目分別在豎線的左右兩側進行列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：實收資本 30000
貸：銀行存款 30000
[例4]徐豐公司向銀行提取現(xiàn)金12000元。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)要素，都在豎線的左側列示，庫存現(xiàn)金增加12000元，銀行存款減少12000元，屬于資產(chǎn)內部變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 12000
貸：銀行存款 12000
[例5]徐豐公司向銀行借入100000元直接用于歸還貨款。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“應付賬款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的負債要素，都在豎線的右側列示，短期借款增加100000元，應付賬款減少100000元，屬于負債內部變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：應付賬款 100000
貸：短期借款 100000
[例6]徐豐公司經(jīng)與債權人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，將所欠40000元債務轉為資本。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“應付賬款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側列示，實收資本增加40000元，應付賬款減少40000元，分別屬于所有者權益和負債，是等式右邊會計要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：應付賬款 40000
貸：實收資本 40000
[例7]經(jīng)批準徐豐公司將盈余公積80000元轉增資本。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“盈余公積”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的所有者權益要素，都在豎線的右側列示，實收資本增加80000元，盈余公積款減少80000元，是等式右邊會計要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：盈余公積 80000
貸：實收資本 80000
第二種情況，只涉及動態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。這種情況一般指損益月末結轉。
[例8]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入82000元，營業(yè)外收入10000元轉入“本年利潤”賬戶。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“本年利潤”三個會計科目，這三個會計科目都屬于動態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側列示，主營業(yè)務收入減少82000元，營業(yè)外收入減少10000元，本年利潤增加92000元，是動態(tài)會計等式右邊會計要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：主營業(yè)務收入 82000
營業(yè)外收入 10000
貸：本年利潤 92000
[例9]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期發(fā)生的主營業(yè)務成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費用7480元、管理費用16450元、財務費用600元和營業(yè)外支出2000元轉入“本年利潤”賬戶。
該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，要求企業(yè)進行期末費用的結轉，即從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”和“營業(yè)外支出”轉入“本年利潤”賬戶，成本費用支出類在豎線的左側列示，利潤在豎線的右側列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：本年利潤 66830
貸：主營業(yè)務成本 35000
營業(yè)稅金及附加 5300
銷售費用 7480
管理費用 16450
財務費用 600
營業(yè)外支出 2000
第三種情況，靜態(tài)會計等式中的會計要素和動態(tài)會計等式的變形等式會計要素混合在一起，所涉及的會計科目的“借”、“貸”方確定。
[例10]2013年12月13日，徐豐公司向東海公司銷售100件01產(chǎn)品，每件售價300元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30000元，稅款5100元。全部款項共計35100元已通過銀行轉賬收訖。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”三個會計科目，分別屬于資產(chǎn)、收入和負債要素，且銀行存款增加35100元，收入增加30000元，增值稅稅金增加5100元。分析該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式?！般y行存款”和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”兩個會計科目分別屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和負債要素，分別在豎線的左右兩側列示，而“主營業(yè)務收入”屬于動態(tài)會計等式的變形等式中的收入要素，在豎線的右側列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務收入 30000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5100
[例11]2013年12月31日，徐豐公司計提本期銀行短期借款利息600元。
該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“財務費用”、“應付利息”兩個會計科目，分別屬于費用和負債要素，且財務費用增加600元，應付利息增加600元。分析該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即動態(tài)會計等式的變形等式和靜態(tài)會計等式。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：
借：財務費用 600
貸：應付利息 600
三、應用說明
使用這種方法來確定“借”“貸”方向，初學者必須注意做到以下幾個方面：一是熟練掌握靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式。二是熟悉各個會計要素包含的會計科目，且看到會計科目就能夠歸入其所在的會計要素中。三是初學者看到業(yè)務題，必須能夠確定所涉及的會計科目。四是這種方法是針對初學者剛一接觸借貸記賬法時采用，等熟悉這種方法后，就不必再借助會計等式來判斷“借” “貸”方向。
參考文獻：
在日常的會計業(yè)務處理中，發(fā)現(xiàn)錯賬以后，要根據(jù)不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法、補充登記法和紅字沖銷法。應用這種方法更正錯賬時，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求：對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中予以登記，如果一個賬戶記入了借方，另一個賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。
［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業(yè)務應借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時，誤將“財務費用”科目填寫成“管理費用”科目，并已登記入賬。
原先的錯誤分錄為：
借：管理費用 6000
貸：銀行存款 6000
企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費用，應當計入財務費用。因此，會計處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內容正確的藍字記賬憑證，據(jù)以入賬。
會計分錄為：
借：管理費用 6000 （紅字）
貸：銀行存款 6000（紅字）
借：財務費用 6000
貸：銀行存款 6000
二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍字會計分錄，以示轉出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會計分錄為：
借：銀行存款 6000
貸：管理費用 6000
借：財務費用 6000
貸：銀行存款 6000
第二種賬務處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯誤，管理費用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內容。
以上兩種賬務的方法，第一種需要做兩筆會計分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟業(yè)務非常繁多的情況下，會增加財務人員的勞動強度，增加錯賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實際內容，違背了會計準則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯誤，出現(xiàn)錯誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費用，藍字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為：
借：管理費用 6000 （紅字）
財務費用 6000 （藍字）
這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。
［例2］某企業(yè)購入材料一批，價值50000，材料尚未驗收入庫。這項業(yè)務應借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，但會計在選擇會計科目時，誤將“應付賬款”選為“應收賬款”，并據(jù)以入賬。會計分錄為：
借：材料采購 50000
貸：應收賬款 5000
處理這筆經(jīng)濟業(yè)務，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務處理后，再按正確的會計分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。
第一種賬務處理的會計分錄為：
借：材料采購 50000 紅字
貸：應收賬款 50000 紅字
借：材料采購 50000
貸：應付賬款 50000
第二種賬務處理的會計分錄為：
借：應收賬款 50000
貸：材料采購 50000
借：材料采購 50000
貸：應付賬款 50000
分析這筆業(yè)務，其借方賬戶、金額并沒有錯誤，只是貸方出現(xiàn)了錯誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。
貸：應收賬款 50000（紅字）
貸：應付賬款 50000（藍字）
這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務處理的基礎。筆者認為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負擔，降低會計人員的勞動強度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
二、增值稅賬務處理與借貸記賬法的關系
會計的目標，是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題：一是向誰提供財務報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務會計的目標是向會計信息使用者提供與決策相關的會計信息，包括企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權人和其他與企業(yè)有利害關系的人；稅務會計的目標是向稅務會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟決策的會計信息。稅務會計信息的使用者主要是各級稅務機關。因此，在設計應繳稅金有關賬戶的時候，既要方便會計人員記賬，又要考慮到國家稅務機關的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應交稅費――應繳增值稅的兩個明細賬戶簡單格式。
其中，應交稅費――未交增值稅由于不涉及有關賬務處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應交稅費――應交增值稅的賬戶結構看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務處理。如果非要進行進項稅額或銷項稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設賬的成本和麻煩，對于經(jīng)濟業(yè)務不多的中小企業(yè)，是不適用的。
三、增值稅銷售退回的兩種情況
一是銷貨退回的購貨方賬務處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。
［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計分錄如下：
借：材料采購――甲材料 5000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運到，驗收后因質量不符而全部退貨并取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會計分錄如下：
9月10日將證明單轉交銷貨方時，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務處理，只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為：
借：應收賬款――光明廠 5800
貸：材料采購――甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時，除了借記銀行存款6650元（5800元的應收賬款，800元的代墊運費）外，還需沖銷應收賬款和應交稅費――應繳增值稅（進項稅額），但由于應交稅費――應繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計分錄如下：
借：銀行存款 6650
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850 （紅字）
貸：應收賬款――光明廠 5800
按照賬戶的對應關系，分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應交稅費――應交增值稅（進項稅額）的對應賬戶，不是應收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個對應賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結果并不破壞資金平衡關系。
購貨部分退出，購進的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應向當?shù)囟悇諜C關索取證明單轉交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：
［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。
9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為：
借：應收賬款 2500
材料采購――光明工廠 2000紅字
貸：銀行存款 500
9月20日收到紅字專用發(fā)票時：
借：銀行存款 2840
應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 340（紅字）
貸：應收賬款 2500
分析以上會計分錄，應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）的對應科目仍然是銀行存款，而不是應收賬款。這樣，兩個對應科目都在借方，而不是一借一貸。
［例5］以前采用托收承付結算方式（驗單付款）購進的材料2000千克，5元/千克，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會計分錄如下：
材料驗收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉交銷貨方時：
借：原材料 9000
應收賬款 1000
貸：材料采購 10000
收到銷貨方轉來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：
借：銀行存款 1170
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 170（紅字）
貸：應收賬款 1000
二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當?shù)囟悇諜C關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結算方式，對方尚未付款。應該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中，對方代墊的運雜費扣除增值稅，余額列作營業(yè)費用。并沖減應收賬款。
［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對方轉來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價款80000元，增值稅額13600元，并轉來代墊運費500元（應計進項稅額35元），和退貨費用600元（應計進項稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會計分錄如下：
借：應收賬款――天方公司 94100 （紅字）
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 35
營業(yè)費用 465
貸：主營業(yè)務收入 80000 （ 紅字）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 13600 （紅字）
借：營業(yè)費用 558
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 42
貸：其他應付款――天方公司 600
分析第一筆會計分錄，應收賬款的對應科目是應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）和營業(yè)費用。而這些對應科目均在借方。所以，借借相對的會計分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進行相應的賬務處理。如果屬以前月份銷售，應將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當月產(chǎn)品銷售收入和相應銷項稅額的憑據(jù)。
［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運雜費480元的單據(jù)，其中運費金額400元。應在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費用452元，應記進項稅額28元。
處理這筆經(jīng)濟業(yè)務，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”和應收賬款；發(fā)生的退貨費用也沖銷“應收賬款”，其借貸差額，作為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）和“營業(yè)費用”處理。
第一種賬務處理方法的會計分錄為：
（1）銷售實現(xiàn)時，天華公司作如下分錄：
借：應收賬款 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500
（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入
賬戶。
借：應收賬款 58500 （紅字）
貸：主營業(yè)務收入 50000 （紅字）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500 （紅字）
B 按實銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。
借：應收賬款 46800
貸：主營業(yè)務收入 40000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6800
C 處理退貨費用
借：營業(yè)費用 452
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 28
貸：應付賬款――長城公司 480
D 因480元乃欠長城公司，故抵消應收賬款
借：應付賬款――長城公司 480
貸：應收賬款――長城公司 480
分析第一種方法的第二步驟，應收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個步驟。因此，
第二種賬務處理為：
借：應收賬款――長城公司 12180 （紅字）
應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 28
營業(yè)費用 452
貸：主營業(yè)務收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）
應交稅費――應繳增值稅（銷項稅額） 1700 （紅字）
這樣，記賬的最終結果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。
分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應收賬款的對應賬戶是主營業(yè)務收入和應交稅費――應交增值稅（銷項稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營業(yè)費用和應交稅費――應交增值稅（進項稅額），其對應賬戶是應收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。
綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務，在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時，會出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因為一紅一藍，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應交稅費――應交增值稅”賬務時，也會出現(xiàn)借方相互對應或貸方相互對應的現(xiàn)象， 但因為其金額分別以紅字和藍字分別表示，也完全符合資金平衡關系。因此，我們在處理賬務時，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計分錄，也是允許的。
參考文獻：
［1］蓋地編著：《稅務會計籌劃》，東北財經(jīng)大學出版社2006年版。
信息新技術促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計方法。美國前會計學會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔?；籼m德等教授提出基于事件驅動法的事項會計，主張打破原有復式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術應用的基礎之上的。雖然信息新技術的日新月異，使會計學者從不同的角度重構未來的會計格局，但這種重構必須是會計科學性與信息新技術科學性的相互融合與完美結合，忽視其中的任何一方，都會使會計的發(fā)展受到影響?；谶@一認識，這里對電算會計中的若干會計方法加以探討。
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。
盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據(jù)其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。
在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。
因為這兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發(fā)生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。
事實上，在電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經(jīng)結賬并編制企業(yè)會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月經(jīng)濟業(yè)務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？
它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規(guī)范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規(guī)范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應當視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統(tǒng)成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機科學地聯(lián)結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎，”作業(yè)量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內容。
一、湖北省民辦高校經(jīng)濟類專業(yè)會計類課程開設狀況
截至2014年5月28日，普通高等學校123所，其中中央部委屬高校8所，省屬高校115所。省屬高校中：公辦本科高校27所，民辦本科高校8所，民辦獨立學院24所，高職高專學校56所（其中民辦10所）。本文選擇其中具有本科辦學資質的8所民辦高校進行分析。
在這8所高校中，共有12個經(jīng)濟類專業(yè)，其中武漢東湖學院2個，漢口學院3個，武漢工商學院3個，武昌理工學院2個，武昌工學院2個，查詢這12個專業(yè)的培養(yǎng)方案可知，以上所有專業(yè)均開設會計類課程，課時總量從32課時到48課時不等。除了本門課程，還有少量專業(yè)將財務管理課程也列入培養(yǎng)方案，除此之外，各經(jīng)濟類專業(yè)學生往往不再開設會計類課程。
二、會計類課程教學內容重構
會計學專業(yè)的培養(yǎng)的目標往往是具有較強實踐操作能力的初、中級會計人才，本專業(yè)的學生需要學習基礎會計、財務會計學、成本會計學、財務管理、管理會計學、審計學等一系列的課程。而經(jīng)濟類專業(yè)培養(yǎng)的目標并非培養(yǎng)專業(yè)的會計人才，但這類專業(yè)的學生畢業(yè)后從事的工作往往和會計有一定聯(lián)系，工作中往往只需要使用會計類課程的部分知識，因以，這類專業(yè)的學生并不需要學習會計專業(yè)所有課程，只需通過會計學一門課程了解必要的會計知識點就行。
基礎會計是所有會計類課程的基礎，是會計類的入門課程，其重點在于會計的基本記賬方法、記賬規(guī)則、記賬工具等知識點的介紹，相關知識對于經(jīng)濟類專業(yè)的學生而言同樣是不能缺少，但其講授重點卻不同于會計專業(yè)，會計專業(yè)將重點講授所有會計記賬工具，如會計憑證、會計賬簿、會計報表等，其教學目標要求學生完成學習后，不僅“看得懂”，還能夠“做得出”，也就是強調在理解的基礎上要能靈活應用。而經(jīng)濟類專業(yè)教學中只需要學生“看得懂”，而不一定要“做得出”，由于會計課程總課時有限，因此這部分內容應該以略講為主，僅對少數(shù)容易出錯的知識點重點強調。
財務會計是訓練學生建立會計思維，提高學生會計核算能力的課程，這門課程的知識點非常重要，對于會計專業(yè)的學生而言，這是他們畢業(yè)后吃飯的本錢。對于經(jīng)濟類專業(yè)的學生，由于他們未來工作中或多或少的會使用到這部分知識，因此這部分知識點對他們同樣非常重要，也需要重點講授，讓學生能切實理解并靈活應用。
財務會計部分的知識點和基礎會計知識點的講授是不一樣的。要想很好地掌握財務會計部分的知識點，需要學生建立完整的會計思維，對相關會計核算有充分的理解；而基礎會計部分的知識點，教學中主要是要求了解，而不一定要充分的理解和應用，其學習方法主要依靠記憶而不是理解，因此，對于財務會計部分的知識點需重點講授。學生畢業(yè)后如果從事會計職業(yè)，基礎會計部分的知識在工作中花少量時間就能完整的掌握，而如果不從事會計職業(yè)，這部分知識也會隨著時間的流逝被學生逐漸遺忘。
成本會計、管理會計、審計等課程是會計類較專業(yè)課程，經(jīng)濟類專業(yè)學生無需強制掌握，有興趣的學生可以選修相關課程。
基于以上理由，筆者認為，民辦高校經(jīng)濟類專業(yè)學生會計課程內容宜講授基礎會計和財務會計部分的知識點，其中應以財務會計部分知識點為重點，培養(yǎng)的目標是建立學生的會計思維，強化學生對會計知識點的理解和運用。
三、會計類課程重難點分析
根據(jù)上述分析，對于經(jīng)濟類專業(yè)學生而言，會計類課程教學中需要掌握四個重點，教學中，保證了學生對這四個重點的深入理解，就能達到既定的教學目標。
1、動靜結合的會計等式
即資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入，這個等式不僅描述了會計六個基本要素之間的內在聯(lián)系，同時是借貸記賬法的基礎，對這個等式的記憶和理解，不僅有助于理解會計要素，也有助于理解借貸記賬法。由于該等式在會計類課程的重要性，教師在教學過程中一定會重點強調，故在此就不在贅述。
2、用于描述借貸記賬法記賬規(guī)則的大T型賬戶
該T型賬戶詳細的描述了借貸記賬法的記賬規(guī)則。按照傳統(tǒng)的理解，在借貸記賬法中，賬戶分成資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。在初級會計教學中，為降低學生理解的難度，在不影響教學效果的前提下，可以對此進行適當調整。教學中，可以先將損益類賬戶分成收入收益類和費用類，同時將成本類賬戶理解為一種特殊狀態(tài)下的損益類賬戶，即一種期末余額未結轉為0的損益類賬戶。經(jīng)過這樣調整后，借貸記賬法下的各賬戶就分成資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶和損益類賬戶四大類，其中損益類賬戶又分成成本、費用類和收入、收益類兩小類，合計分成五類。每類賬戶都存在增加和減少兩種情況，共10種情況。
對于初學者而言，很容易混淆這五類賬戶發(fā)生增減變化時的借貸方向。教學中，其實只需向學生說明“資產(chǎn)的增加記在借方”這一種情況，其它的9種情況都可以推導出來。其推導的方式是重復理解“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入”這個基本會計等式的過程。比如費用類賬戶，該賬戶在等式中和資產(chǎn)同在等號的左邊，其記賬規(guī)則就應該和資產(chǎn)一樣，增加記借方，減少記貸方；再如負債，在等式中和資產(chǎn)不在等號的同一邊，其記賬規(guī)則就應該和資產(chǎn)正好相反，增加記貸方，減少記借方。另外對于任何一個賬戶，其增加和減少記錄的方向正好相反。按此方式，可以較容易的記住并理解借貸記賬法中各賬戶的記賬規(guī)則。
3、會計分錄的編制步驟
會計分錄的編制應該是經(jīng)濟類專業(yè)會計類課程教學重點中的重點，其編制步驟自然成為教學的重點。教學中，往往將會計分錄的編制步驟歸結為四步，第一步，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容，進行會計確認，判定每項經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪幾個賬；第二步，確定所涉及的賬戶是什么性質的賬戶；第三步，判斷經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起這些賬戶的變化是增加還是減少；第四步，根據(jù)賬戶的性質和增減方向確定應記入賬戶的借方還是貸方。即“哪幾個賬，什么性質，增加還是減少，借方還是貸方”，記住了這20個字，對于初學者而言，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄都能順利完成。
4、“本年利潤”賬戶的編制
“本年利潤”賬戶匯集了一個經(jīng)濟單位的經(jīng)營成果，編制過程中要求將所有導致“本年利潤”賬戶減少的項目結轉至“本年利潤”賬戶的借方，將所有導致“本年利潤”賬戶增加的項目結轉至“本年利潤”賬戶的貸方，其余額的方向決定了該經(jīng)濟單位的盈虧。在核算“本年利潤”賬戶的過程中，需要結轉“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等各導致“本年利潤”賬戶增減的項目，這個過程不僅能說明為何損益類賬戶的期末余額均為0，同時還能說明結轉前損益類賬戶余額的方向。因此，對“本年利潤”賬戶的重點強調有助于加深學生對所有損益類賬戶的理解和應用。
上述四個知識點是經(jīng)濟類專業(yè)會計類課程教學的重點，這四個知識點的教學效果很大程度上決定了該門課程的教學效果。
四、會計類課程教學方法和理解方式改革
會計往往被定義為：以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。通俗的理解，會計就是一門語言，是一門用特定方法描述企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的語言，同英語等其他的語言一樣，會計作為一門語言，有自己的單詞、自己的語法和自己的語句。任何一個會計分錄都可以理解為按照會計特定的“語法”，使用會計專有的“單詞”，形成會計獨特的“語句”，這些語句能描述實際生活中的企事業(yè)單位所有的經(jīng)濟事項。
低年級的大學生經(jīng)過中學階段的學習，對于英語的學習方法和思考方式已經(jīng)有了自身的感悟，將會計這個相對陌生的課程類比為英語，按照學習英語的理解方式來教授會計，不僅有利于學生對于本門課程的理解和吸收，而且能從情感上讓學生對本門課程產(chǎn)生一種相對熟悉的感覺，從而提高學習效率。
在經(jīng)濟類專業(yè)學生會計類課程教學中，沿用權責發(fā)生制，以借貸記賬法為主要的記賬工具，訓練學生針對特定事項制作會計分錄的能力。將會計類比為英語，會計的“單詞”即會計科目，會計的“語法”即借貸記賬法，會計的“語句”即會計分錄。
將會計科目類比為會計的“單詞”，主要是因為同為語言，英語的句子是由若干單詞按照既定的規(guī)則組合后形成的，而會計的“語句”即會計分錄同樣也是由若干會計科目按照借貸記賬法的記賬規(guī)則形成的，單詞是組成語句的基礎，同樣會計科目是組成會計分錄的基礎。
將會計借貸記賬法類比為會計的“語法”，主要是因為會計“語句”的形成有自身的基本規(guī)律，只有按照借貸記賬法形成的會計“語句”才能被專業(yè)人員理解，這一點和英語的語法非常類似，英語的語句也是由若干獨立的單詞按照一定的規(guī)則組成的，而通常這個既定的規(guī)則就被為語法。
將會計分錄類比為會計的“語句”，主要是因為會計分錄是對一個經(jīng)濟事項進行完整的描述，一個規(guī)范的會計分錄展示了一個特定經(jīng)濟事項的全貌，誠如一個規(guī)范的英語的語句表達了特定的意義。
摘 要 當前軍隊會計核算方法存在很多不科學合理的地方，如會計確認基礎，會計記賬方法，會計科目等方面，急需進行改進。因此，本文結合國內外先進會計核算方法，對我軍會計核算方法在記賬基礎、記賬方法、會計科目、報表內容四個方面進行改革創(chuàng)新。
關鍵詞 軍隊會計 核算方法 改革
一、改進會計基礎，引入權責發(fā)生制
《中國人民會計規(guī)則》規(guī)定：“軍隊的會計核算基礎以收付實現(xiàn)制為主，個別事項采用權責發(fā)生制。”其中，采用權責發(fā)生制的會計事項為上級撥給其下級的下年度經(jīng)費以及提前發(fā)放下年度的元月份工資津貼業(yè)務。這種“個別”的權責發(fā)生制運用已不能滿足當前部隊的實際工作需要，急需改革。建議在以下兩點采用權責發(fā)生制：一是在會計核算中引入權責發(fā)生制，尤其是跨年業(yè)務。如本年預算支出下年核銷；本年預算收入資金下年到賬；本年預算支出上年已經(jīng)預支；本年預算收入上年提前收到資金。二是在會計報告中引入權責發(fā)生制。會計報告中資產(chǎn)、負債的會計信息反映中引入權責發(fā)生制，這樣可以使得軍隊會計報告不僅能夠反映當期實際收到的現(xiàn)金和實際用現(xiàn)金償付的顯性負債，還能夠反映當期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的隱性負債，也能夠反映固定資產(chǎn)的實際價值和折舊信息，可以克服收付實現(xiàn)制核算基礎所導致的資產(chǎn)負債、費用支出等信息方面存在的缺陷。
二、規(guī)范記賬方法，符合會計慣例
當前國際通用的會計記賬方法是借貸記賬法，其原則是“有借必有貸，借貸必相等”。而我軍會計的記賬方法卻有很多地方與國際會計記賬規(guī)則相違背：首先，我軍基層會計采用的是收付記賬法，而不是借貸記賬法，這樣，不管是上下級單位之間的會計信息交流，還是與外界之間的會計賬務處理，都需要對記賬方法進行轉換；其次，我軍團以上單位的記賬方法雖然采用借貸記賬法，但是存在“同借同貸”這種特殊現(xiàn)象，違反了國際會計記賬規(guī)則?！敖栀J記賬法”中的“借”、“貸”記賬符號有其深刻的含義，反映著資金的來龍去脈，是世界通用的會計語言?？茖W合理地使用借貸記賬法，對我軍會計核算有著長遠的發(fā)展意義。
三、調整會計科目，完善核算內容
我軍的會計科目使用時間較長，存在很多這樣、那樣的問題。很多會計科目需要調整、去除，甚至需要增加一些會計科目。主要調整內容如下：一、去除部分會計科目?，F(xiàn)行會計科目中的有價證券、生產(chǎn)投資借款、軍人服務社投資借款、自籌生產(chǎn)資金等科目，除了有一些歷史遺留問題外，基本上不出現(xiàn)在我軍的日常會計業(yè)務當中了，所以應將其歷史賬目進行及時清理并取消相關會計科目。二、調整部分會計科目。首先，應將我軍的“戰(zhàn)備物資儲備”和“戰(zhàn)備物資儲備基金”兩個總分類科目調整為明細科目，分別設立在“庫存物資”和“實物供應基金”科目下。戰(zhàn)備物資本身就是物資，不應直接放在總分類科目下，而應設在資產(chǎn)類的庫存物資下，便于理解管理。其次，應將保險基金、住房資金科目調整到維持性經(jīng)費科目下。2007年總后頒發(fā)的《預算科目管理規(guī)定》，規(guī)定將保險費和住房補助費納入生活費科目，因此，應相應地調整保險基金、住房資金科目，以期會計核算更好地與預算管理相接軌。三、規(guī)范存款科目名稱。當前我軍的存款科目為“銀行存款”和“其他存款”，實際上，就是我們日常所說的“活期存款”和“定期存款”，因此，為了更好地方便理解，應將存款名稱進行相應地修改。四、增設相應資產(chǎn)科目。我軍的資產(chǎn)類科目的管理存在固定資產(chǎn)不計提折舊、無形資產(chǎn)無人管理的問題。因此，我軍會計科目應增設固定資產(chǎn)累計折舊科目和無形資產(chǎn)科目及其相關科目，從而加強資產(chǎn)的管理，完善會計核算內容。
借貸記賬法是以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則的一種記賬方法，它要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中記錄其所代表的項目的增減變動情況?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”意味著每筆經(jīng)濟業(yè)務所編制的會計分錄都必須使用到“借和貸”兩個記賬方向，并且借方與貸方的合計金額必須相等。這一記賬規(guī)則為會計實務提供了科學的理論指導，有利于會計人員在編制會計分錄時理清經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，正確處理復雜的經(jīng)濟業(yè)務，特別是對于多借多貸的經(jīng)濟業(yè)務，會計人員可以根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則和平常倩馬冬鳴衡原理找出會計處理過程中的錯誤和漏洞，及時進行修正。但是，在多年的會計教學與實踐過程中，筆者遇到很多需要編制有借無貸或有貸無借的會計分錄的情形，本文現(xiàn)將其稱作“單腿會計分錄。這些會計分錄的記賬方向往往只有借方或只有貸方，金額以紅藍字相互沖銷，使借貸雙方的金額合計為零，從而達到借貸必相等的平衡關系。例如因記賬憑證編制錯誤將管理費用1000元誤記入營業(yè)外支出時，就應編制以下會計分錄：借：管理費用1000借：營業(yè)外支出1000(紅字)
二、紅字與“單腿”會計分錄的合理使用
我國會計準則并沒有可否使用“單腿”會計分錄及其使用范圍的相關規(guī)定，會計學教材和論著中關于此類問題也不置一辭，因此探討“單腿會計分錄的合理使用便有了一定的空間和必要。由于單腿”會計分錄總是與紅字一同使用，本文便把紅字的合理使用與它一并探討。理論上講，紅字在會計上多在以下三種情況中使用：一是改錯和沖賬時；二是在不設借貸欄的多欄賬中登記減少數(shù)時；三是在期末結賬時劃線使用。有些會計教材認為所有會計分錄的編制都應遵循有借必有貸的記賬規(guī)則，一方使用了紅字，另一方也必須同時在相反的記賬方向使用紅字，以免出現(xiàn)單腿會計分錄。例如，在丁元霖主編的《商品流通企業(yè)會計(第二版)》中，在貨款已付的情況下，購進商品短缺和拒收的核算使用了借方紅字沖減在途物資、應交稅費等賬戶，同時使用貸方紅字記錄應收賬款的增加。
對此，筆者認為，在此類經(jīng)濟業(yè)務中，應收賬款的增加是直接記借方藍字還是記貸方紅字，除了要考慮對該賬戶余額的影響外，還要考慮這筆賬的登記對該賬戶發(fā)生額的影響以及該筆經(jīng)濟業(yè)務的實質。在商品流通企業(yè)的購進商品短缺和拒收的核算中，應收賬款的增加是在商品購銷過程中產(chǎn)生的債權，其業(yè)務實質并非會計差錯的更正或已發(fā)生業(yè)務的沖銷，使用貸方紅字來記錄該賬戶的增加不夠妥當，因為這樣會導致應收賬款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額同時少計相應的金額。雖然作為資產(chǎn)類賬戶的應收賬款的發(fā)生額在會計報告的編制過程中并不很重要，但這不利于對應收賬款發(fā)生數(shù)和收回數(shù)的對比分析。對于此類業(yè)務，筆者的觀點是尊重經(jīng)濟業(yè)務的實質，麗不是拘泥于有借必有貸的形式，在使用借方紅字沖減在途物資、應交稅費的同時，用借方藍字記錄應收賬款的增加。
此外，在會計實務中還有一種使用紅字的情形似乎并不符合紅字使用范圍的規(guī)定，但筆者認為此時使用紅字并編制“單腿會計分錄是有必要的，那就是抵減某一損益類賬戶發(fā)生額的情形。例如，大多數(shù)教材對銀行存款利息收入的處理都是借記銀行存款，貸記財務費用。筆者以為，這種做法欠妥。財務費用是損益類賬戶，它的發(fā)生額是利潤表的取數(shù)依據(jù)，如果將利息收入記入財務費用的貸方，在利潤表取數(shù)時就需要對借貸方發(fā)生額分析填列，特別是在使用電算化軟件進行報表直接取數(shù)時，容易出現(xiàn)分析錯誤。再者，“財務費用——利息”明細賬戶的核算內容本來就應該是利息費用抵減了利息收入后的差額，因此把利息收入以紅字登記在財務費用賬戶的借方更能體現(xiàn)其抵減費用的業(yè)務實質。由此可見，紅字的使用原則在一定程度上影響了“單腿會計分錄的存在。在使用紅字編制會計分錄的問題上堅持什么樣的原則，是這一問題的焦點所在。筆者認為，會計賬簿的登記應當本著尊重客觀事實的原則，也就是會計核算原則中常提到的實質重于形式的原則，盡量采用能夠如實記錄和反映賬戶實際面貌的記錄方式。具體可分別以下幾種情形討論采用紅字與“單腿會計分錄的處理方法：
(1)對本期錯賬的更正，雙方會計科目使用都有錯誤或者科目正確金額多計的，應當使用紅字原路沖回；
(2)對本期錯賬的更正，單方串戶的應采用紅字和藍字對沖的。單腿會計分錄；
(3)對于購貨短缺、拒收及銷售退回等沖銷業(yè)務，應視所涉及到的賬戶和經(jīng)濟業(yè)務的性質而定，基本處理原則是該筆會計分錄的編制可體現(xiàn)相關會計賬戶應表現(xiàn)的實際面貌，必要時可使用只有借或只有貸的單腿會計分錄；
(4)對于一些特別關注賬戶發(fā)生額的損益類賬戶，應當堅持發(fā)生數(shù)只在增加方登記，減少方只登記期末轉入本年利潤賬戶的數(shù)額，以使此類賬戶的發(fā)生額更加直觀明了。
三．借貸記賬規(guī)則下“單腿”會計分錄存在的必要性與合理性
