時(shí)間：2023-12-28 16:19:09
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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管控
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
近年來(lái)，國(guó)際上很多大公司因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等諸多國(guó)內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失。2009年，我國(guó)某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時(shí)，被指上年度的經(jīng)營(yíng)與納稅存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門對(duì)該公司進(jìn)行了為期4個(gè)月的稅務(wù)稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計(jì)劃難以執(zhí)行，公司股價(jià)也在多個(gè)交易日持續(xù)下跌。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)不是可有可無(wú)的問(wèn)題，而是非?，F(xiàn)實(shí)的迫切問(wèn)題。大企業(yè)在正確的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一、要以合法的票據(jù)入賬
購(gòu)買材料要取得正式發(fā)票，這是每個(gè)財(cái)務(wù)人員都很熟悉的事情，但是有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)榘l(fā)生不頻繁，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法要求的合法票據(jù)不甚了解，導(dǎo)致企業(yè)因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。例如，企業(yè)對(duì)符合稅法規(guī)定允許稅前列支的對(duì)外捐贈(zèng)，因未取得捐贈(zèng)專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加大。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)原始票據(jù)的審核，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)要求對(duì)方重新開(kāi)具。
二、公司費(fèi)用要與股東個(gè)人消費(fèi)費(fèi)用分開(kāi)
在一些企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員往往對(duì)發(fā)票的抬頭不重視，認(rèn)為只要是合法的票據(jù)就入賬，這就給稅務(wù)稽查帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。例如，公司出資購(gòu)買房屋、汽車和手機(jī)等，權(quán)利人寫(xiě)成股東個(gè)人，而不是付出資金的單位。在費(fèi)用報(bào)銷中把股東個(gè)人消費(fèi)也混入到公司費(fèi)用中去，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項(xiàng)視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。
三、對(duì)費(fèi)用發(fā)票內(nèi)容嚴(yán)把審核關(guān)
目前國(guó)家稅法對(duì)費(fèi)用列支有如下規(guī)定，財(cái)務(wù)人員要對(duì)費(fèi)用內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審核，以避免不必要的麻煩。
1.國(guó)家規(guī)定企業(yè)與企業(yè)或企業(yè)與個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，會(huì)計(jì)部門必須取得稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票或財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)方可入賬，但是國(guó)家也照顧企業(yè)在實(shí)際操作中所面臨的困難，即確定無(wú)合法票據(jù)而又支出的費(fèi)用（如青苗補(bǔ)助），應(yīng)按“真實(shí)、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料確認(rèn)支出，并允許稅前計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能濫用此規(guī)定，把其他一些白條列入成本費(fèi)用中。
2.國(guó)家對(duì)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都做了嚴(yán)格的定義并規(guī)定了扣除限額，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)此要熟悉，比如，企業(yè)銷售人員買禮品送給客戶，一般會(huì)計(jì)人員只知道要入招待費(fèi)，卻忘記了要代扣代繳個(gè)人所得稅。廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)要比業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)高，一些財(cái)務(wù)人員為了多稅前列支，把一些宣傳費(fèi)也計(jì)入廣告費(fèi)科目，其實(shí)，廣告費(fèi)有嚴(yán)格的列支標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)票必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的廣告業(yè)專用發(fā)票，要由專業(yè)的經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)制作，通過(guò)一定的媒體傳播。
3.對(duì)某些特殊費(fèi)用，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要多學(xué)習(xí)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的相關(guān)文件，掌握核算原則。如企業(yè)女職工婦科檢查費(fèi)用應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費(fèi)用由企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支，不得列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。
四、財(cái)務(wù)人員要關(guān)注部分會(huì)計(jì)科目的年終余額
1.其他應(yīng)付款科目。國(guó)家規(guī)定建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算時(shí)要關(guān)注報(bào)銷發(fā)票是否為專用收據(jù)。
2.應(yīng)付賬款科目。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)公司財(cái)務(wù)賬上掛賬多年的應(yīng)付賬款要及時(shí)進(jìn)行清理，如超過(guò)三年未償還的要納入當(dāng)期所得稅額。
3.應(yīng)付工資科目。企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往不太關(guān)注應(yīng)付工資科目，但是稅務(wù)人員卻對(duì)此關(guān)注?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定了兩種扣除方法，一是計(jì)稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規(guī)定實(shí)行計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，納稅人實(shí)際發(fā)放的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只能允許扣除計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，超過(guò)部分只能有企業(yè)自行解決。與之相對(duì)應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)也必須按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的2%、1.5%和14%計(jì)提。納稅人實(shí)際發(fā)放的工資額低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，與之相對(duì)應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)必須實(shí)際發(fā)放的工資額2%、1.5%和14%計(jì)提。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員在年終所得稅匯算清繳時(shí)要關(guān)注應(yīng)付工資科目。
五、部分業(yè)務(wù)核算時(shí)要關(guān)注稅法相關(guān)特殊規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》對(duì)收入做了詳細(xì)的規(guī)定，但是有些業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員不易掌握。如企業(yè)基本建設(shè)、職工福利領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品時(shí)，要按銷售價(jià)確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照產(chǎn)品、商品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。對(duì)于以本企業(yè)產(chǎn)品換對(duì)方企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，財(cái)務(wù)人員都知道當(dāng)本企業(yè)產(chǎn)品出去時(shí)，要做銷售處理，換入產(chǎn)品做購(gòu)進(jìn)處理。但是當(dāng)換入的是雙方的固定資產(chǎn)時(shí)，往往忘記這也是稅法規(guī)定的視同銷售，換出資產(chǎn)價(jià)值要并入當(dāng)年所得稅額。另外企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要區(qū)分國(guó)債利息收入和轉(zhuǎn)讓收入的劃分，國(guó)家對(duì)國(guó)債利息收入免稅，但是企業(yè)如果把國(guó)債投入到交易市場(chǎng)所取得的轉(zhuǎn)讓收入要并入企業(yè)所得稅額。當(dāng)前，企業(yè)面臨越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，特別是最近財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則，只有掌握好會(huì)計(jì)知識(shí)，才能為企業(yè)當(dāng)好家、理好財(cái)。
參考文獻(xiàn)：
[1]邱紅.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及管理探究[J].會(huì)計(jì)師，2008（11）.
《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)全國(guó)深化征管工作會(huì)議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號(hào)），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時(shí)查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)）建議取消和下放32項(xiàng)依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項(xiàng)，其中，涉及取消22項(xiàng)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項(xiàng)。2015年5月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)），再取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，將84項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項(xiàng)。其中：涉及取消11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。2013年起，國(guó)家持續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個(gè)稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實(shí)施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。國(guó)家政策的變化，對(duì)大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。如何落實(shí)好國(guó)家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員面前的一道難題。
二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來(lái)源，但是成本費(fèi)用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價(jià)值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)資產(chǎn)性和費(fèi)用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒(méi)有完善的社會(huì)后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無(wú)法正常開(kāi)展工作；庫(kù)區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長(zhǎng)，每筆借款費(fèi)用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅收政策，擬定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體工作由相關(guān)科室落實(shí)。大部分大型水利水電企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營(yíng)條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運(yùn)用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。
三、工作中面臨的困難
稅收的“強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對(duì)等，納稅人只能為弱勢(shì)群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來(lái)稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終都可能會(huì)產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期設(shè)計(jì)和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時(shí)候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期并沒(méi)有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財(cái)務(wù)部門無(wú)力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時(shí)、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，也就不能全面、及時(shí)提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對(duì)相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯(cuò)誤、應(yīng)稅金額計(jì)算錯(cuò)誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實(shí)務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。上述問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往力不從心，使得國(guó)家稅收政策不能及時(shí)、全面落實(shí)到位，給企業(yè)帶來(lái)了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。
四、工作建議
關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；稅務(wù)；管理
一、專業(yè)管理的目標(biāo)
（一）專業(yè)管理的理念
構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是公司防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的稅收環(huán)境以及稅務(wù)機(jī)關(guān)全新管理模式的需要。通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究，以及國(guó)網(wǎng)龍口供電公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的分析，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
（二）專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)
國(guó)網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對(duì)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款申報(bào)、職責(zé)權(quán)限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度更加重視稅務(wù)日常工作的范性及準(zhǔn)確性，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制極少涉及，公司還沒(méi)有建立系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，龍口供電公司結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，圍繞自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度下，重點(diǎn)關(guān)注高涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，運(yùn)用層次分析法對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，估計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。
二、專業(yè)管理的主要做法
建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型。運(yùn)用層次分析法（AHP）分析問(wèn)題時(shí)，首先將問(wèn)題條理化、層次化，根據(jù)問(wèn)題的因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，將問(wèn)題層層分解，形成排列有序的樹(shù)狀結(jié)構(gòu)。遞階層次結(jié)構(gòu)大體可分為三層：（1）目標(biāo)層：這一層中只有一個(gè)元素，一般是分析問(wèn)題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果。（2）準(zhǔn)則層：也稱為中間層，包括了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則層由若干個(gè)層次組成。（3）方案層：該層表示為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結(jié)構(gòu)中，上一層元素作為準(zhǔn)則對(duì)下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關(guān)系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過(guò)多而給兩兩比較判斷帶來(lái)困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過(guò)9個(gè)，若多于9個(gè)時(shí)，可將該層次再劃分為若干子層。
三、今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>
（一）重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
公司應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務(wù)管理人員在詳細(xì)了解公司各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種模型、指標(biāo)等定性與定量的方法，詳細(xì)甄別各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在工程建設(shè)環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）工程建設(shè)所耗用的各種材料是否都經(jīng)過(guò)招投標(biāo)，有正規(guī)的出入庫(kù)手續(xù)；（2）工程建設(shè)發(fā)生的各種施工費(fèi)是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購(gòu)進(jìn)的用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（5）是否存在建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支，未作納稅調(diào)整的情況。（5）工程是否及時(shí)竣工決算，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資產(chǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)成本。
在費(fèi)用開(kāi)支環(huán)節(jié)，可重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：（1）日常費(fèi)用支出取得的票據(jù)是否真實(shí)有效；（2）是否存在應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為公司管理費(fèi)用列支的情況。（3）是否存在購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。
（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
公司在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的識(shí)別后，應(yīng)對(duì)所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的等級(jí)及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)適當(dāng)選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。因此，公司可聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并出具詳細(xì)、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。
（三）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和改進(jìn)
對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與改進(jìn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應(yīng)不斷對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)優(yōu)勢(shì)改進(jìn)不足。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要制定有效的整改措施及事后預(yù)防方案。公司稅務(wù)管理部門可配合公司審計(jì)部針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和問(wèn)題及時(shí)上報(bào)，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估過(guò)程需收集大量的數(shù)據(jù)并運(yùn)用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出修改意見(jiàn)和建議，并出具專業(yè)的評(píng)估報(bào)告。
（四）完善公司崗位職責(zé)和職權(quán)分配
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 供電企業(yè) 農(nóng)網(wǎng)改造
隨著我國(guó)電力市場(chǎng)體制改革的不斷深入，供電企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得日趨激烈，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到人們的關(guān)注。供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種，這種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)供電企業(yè)也會(huì)造成嚴(yán)重影響。要想實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須要高度重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。
一、供電企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題
當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，工作人員專業(yè)素養(yǎng)不夠。當(dāng)前供電企業(yè)員工普遍缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這種管理意識(shí)還非常淡薄。在實(shí)際工作過(guò)程中尤其是在網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程中這一點(diǎn)表現(xiàn)的尤為明顯。網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程之前的合同簽訂階段不嚴(yán)格審查合同，施工過(guò)程中又不能進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，施工之后驗(yàn)算又出現(xiàn)問(wèn)題。一旦出現(xiàn)這種問(wèn)題就會(huì)嚴(yán)重影響供電企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。
此外工作人員本身也缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，對(duì)于國(guó)家稅務(wù)政策不是太了解。對(duì)于和稅務(wù)有關(guān)的概念如固定資產(chǎn)需要征收增值稅等都沒(méi)有詳細(xì)的了解，對(duì)各項(xiàng)規(guī)定不熟悉必然會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題。有些人對(duì)納稅法律法規(guī)雖然了解，但是卻只知道理論，卻不能夠同實(shí)際相結(jié)合。理論與實(shí)踐相脫節(jié)，必然會(huì)增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)就會(huì)對(duì)供電企業(yè)造成嚴(yán)重影響。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管控制度和財(cái)務(wù)管理不完善。風(fēng)險(xiǎn)管控制度不完善是當(dāng)前表現(xiàn)較為典型的一個(gè)問(wèn)題，當(dāng)前供電企業(yè)還沒(méi)有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理制度還存在著較多漏洞，該制度本身甚至難以發(fā)揮作用的。所謂控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終也會(huì)變成一句空話。風(fēng)險(xiǎn)管控制度一點(diǎn)缺乏，企業(yè)員工的日常行為中就會(huì)埋下巨大隱患。電網(wǎng)改造項(xiàng)目施工過(guò)程中如果不能夠按照規(guī)定來(lái)操作或者工作人員出現(xiàn)了誤操作都會(huì)嚴(yán)重影響到施工成本以及企業(yè)稅務(wù)。這一點(diǎn)是我們?cè)趯?shí)際工作中必須要引起注意的一點(diǎn)。要不斷加強(qiáng)制度建設(shè)來(lái)預(yù)防上述問(wèn)題的產(chǎn)生。只有這樣才能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
風(fēng)險(xiǎn)管控制度不健全是一方面，財(cái)務(wù)管理制度的不健全最終也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理制度沒(méi)有創(chuàng)新，存在漏洞，從而方便了不法人員鉆制度的空子。一旦被不法人員鉆控制，供電企業(yè)財(cái)務(wù)信息將不能夠正常產(chǎn)生及傳遞，網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程中一旦出現(xiàn)這種狀況，甚至?xí)绊懙焦こ痰恼Ｊ┕ぁＸ?cái)務(wù)信息的不健全，必然會(huì)導(dǎo)致管理人員在繳納稅款的時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題，這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員是依據(jù)財(cái)務(wù)信息來(lái)進(jìn)行決策繳納稅款的，財(cái)務(wù)信息一旦出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還會(huì)帶來(lái)一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）外部市場(chǎng)環(huán)境的變化給企業(yè)稅務(wù)帶來(lái)的影響。供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅僅是由于自身主觀因素，在工作過(guò)程中還要受到外部市場(chǎng)環(huán)境變化的影響。當(dāng)前我國(guó)供電企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境還存在著較多的不規(guī)范的涉稅問(wèn)題。代開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票就是其中的典型問(wèn)題。嚴(yán)重情況下甚至?xí)嬖谕刀悺⒙┒惖葐?wèn)題。一旦產(chǎn)生這些問(wèn)題就會(huì)給供電企業(yè)帶來(lái)極大威脅。因而供電企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)該充分考慮外部市場(chǎng)環(huán)境的變化。在網(wǎng)改項(xiàng)目施工中外部市場(chǎng)環(huán)境的變化主要是各種材料以及其他成本產(chǎn)生變化。一旦產(chǎn)生這樣的變化，工程項(xiàng)目造價(jià)，供電企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)受到影響。因而對(duì)于這些問(wèn)題，我們應(yīng)該有充分注意。
（四）供電企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員自身素質(zhì)問(wèn)題。當(dāng)前供電企業(yè)的財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)還有待提高，一方面正如上文所述對(duì)國(guó)家稅收政策法規(guī)不了解或者是與理論與實(shí)踐相脫節(jié)，另一方面還存在著部分財(cái)務(wù)工作人員道德品質(zhì)不高、態(tài)度不端正、工作不積極等問(wèn)題。嚴(yán)重情況下甚至?xí)霈F(xiàn)部分財(cái)務(wù)工作人員勾結(jié)外部人員來(lái)出賣供電企業(yè)自身財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重狀況。這些問(wèn)題一旦產(chǎn)生就會(huì)嚴(yán)重影響到納稅工作的順利開(kāi)展。有些具有良好職業(yè)得到的工作人員雖然不會(huì)出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，但是他們工作效率卻極低，工作過(guò)程中心有余而力不足，這同樣會(huì)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
在國(guó)家農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程不斷深入推進(jìn)的背景下，供電企業(yè)本身面臨的環(huán)境發(fā)生了深刻變化。今后供電企業(yè)只有加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理才能夠適應(yīng)時(shí)展的要求。
（一）加強(qiáng)教育提升管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要想有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先就需要讓員工了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性，在平常工作過(guò)程中就要加強(qiáng)教育，要注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低的與經(jīng)濟(jì)防范。當(dāng)前供電企業(yè)還存在著明知道有風(fēng)險(xiǎn)的賬戶沒(méi)有認(rèn)真清理的現(xiàn)象，其他應(yīng)付款往來(lái)賬等方面的問(wèn)題尤為突出。在今后工作中，在今后網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程中供電企業(yè)不僅要及時(shí)解決迫切需要解決的問(wèn)題，同時(shí)更應(yīng)該花更大的精力在處理重要的但不緊急事項(xiàng)上，這樣做的主要目的就是為了防患于未然。在項(xiàng)目施工過(guò)程中供電企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，要獲得最新的稅務(wù)信息，這樣才能做到有的放矢，才能有目的地來(lái)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是我們可以采取而且也必須要采取的措施。
（二）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。在今后工作過(guò)程中為了有效防范風(fēng)險(xiǎn)，最根本的就是要加強(qiáng)制度建設(shè)，要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。項(xiàng)目在施工之前會(huì)簽訂各種合同，在簽訂合同的時(shí)候供電企業(yè)必須要高度注意，簽約雙方都是非常復(fù)雜的，如果不能夠及時(shí)仔細(xì)地研讀項(xiàng)目合同就極有可能使自己處于被動(dòng)狀態(tài)，嚴(yán)重情況下還會(huì)增加額外成本。為了有效避免這種情況的出現(xiàn)，在工作過(guò)程中就必須要加強(qiáng)項(xiàng)目合同管理。可以逐步落實(shí)合同歸口管理、公章管理等制度。公章管理就是由專人來(lái)負(fù)責(zé)保管，使用及等級(jí)。歸口管理就是對(duì)于重要合同需要上報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。要用臺(tái)賬方式來(lái)進(jìn)行保管。為了保證合同有利于自己，在簽訂過(guò)程中還可以邀請(qǐng)企業(yè)法律顧問(wèn)來(lái)參與到全過(guò)程中來(lái)。這樣做能夠避免法律盲點(diǎn)?？⒐を?yàn)收之后就要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)。以合同中的各指標(biāo)來(lái)作為主要的審計(jì)依據(jù)。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行逐一分析，考核。
（三）注重外部環(huán)境，提升員工自身素質(zhì)。在施工過(guò)程中要注重外部環(huán)境，市場(chǎng)環(huán)境一旦發(fā)生變化就需要及時(shí)作出調(diào)整。在平常工作過(guò)程中要逐步提升員工的自身素質(zhì)。當(dāng)前的員工自身素質(zhì)還有待提高，要結(jié)合工程實(shí)際要求和特點(diǎn)來(lái)有針對(duì)性地提升員工自身素質(zhì)。今后施工過(guò)程中要讓員工參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中，要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人頭上，這樣做有助于提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。
供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)重要工作，在實(shí)際工作過(guò)程中對(duì)于這項(xiàng)工作應(yīng)該保持高度重視，本文重點(diǎn)分析了當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，而后分析了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。在今后工作過(guò)程中要進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的研究。
參考文獻(xiàn)：
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費(fèi)用管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：管理費(fèi)用的超標(biāo)準(zhǔn)扣除。我國(guó)稅法明確規(guī)定了工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門應(yīng)該關(guān)注是否有超標(biāo)準(zhǔn)扣除行為。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）也對(duì)工資薪金和職工福利費(fèi)了規(guī)定，電力企業(yè)應(yīng)照此辦理。除此之外，還有很多種類的管理費(fèi)用稅法都有明確規(guī)定，例如企業(yè)之間的管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：銷售費(fèi)用的超標(biāo)準(zhǔn)扣除。稅法對(duì)電力企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等都有明確規(guī)定，電力財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門應(yīng)該按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行實(shí)際操作，以免引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：財(cái)務(wù)費(fèi)用的超標(biāo)準(zhǔn)扣除。財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅前扣除主要涉及利息支出、匯兌損失等。電力企業(yè)不需要資本化的借款費(fèi)用，可以在稅前扣除。除此之外，稅法對(duì)向自然人借款的利息支出、關(guān)聯(lián)方的利息支出以及投資未到位而發(fā)生的利息支出有著明確規(guī)定。電力企業(yè)要對(duì)借款費(fèi)用的資本化予以關(guān)注。
資產(chǎn)管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.稅務(wù)基礎(chǔ)工作需提高
目前部分發(fā)電企業(yè)無(wú)專職稅務(wù)管理人員，兼職人員稅務(wù)知識(shí)較少，不能按照稅法要求計(jì)算、繳納各項(xiàng)稅款。發(fā)票的開(kāi)具、使用無(wú)專人負(fù)責(zé)和使用登記，收到發(fā)票無(wú)審核。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理流程不規(guī)范，存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員在收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)候未進(jìn)行辨識(shí)，對(duì)確實(shí)不應(yīng)抵扣增值稅專用發(fā)票的進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證后未立即做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。對(duì)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)未全部做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如購(gòu)買餐飲設(shè)施用于職工食堂，購(gòu)買節(jié)日物品用于員工個(gè)人而進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
2.稅務(wù)管理制度不完善
發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對(duì)稅務(wù)管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)制度不健全、不完善。相當(dāng)部分的企業(yè)未建立稅務(wù)管理制度或已建立稅務(wù)管理制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，治標(biāo)不能治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果是內(nèi)部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。
二、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作
嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，按照準(zhǔn)則的要求如實(shí)反映公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立《財(cái)務(wù)工作管理標(biāo)準(zhǔn)》，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)核算方面繼續(xù)保持精細(xì)化和規(guī)范化的管理，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量繼續(xù)穩(wěn)步提高，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了有效的數(shù)據(jù)支持。會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化。結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制《財(cái)務(wù)工作管理標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)核算中具體操作步驟、摘要的表述、會(huì)計(jì)憑證的附件、報(bào)銷業(yè)務(wù)的發(fā)票等進(jìn)行了統(tǒng)一要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一和細(xì)化會(huì)計(jì)科目體系，為經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容細(xì)化到部門、機(jī)組、項(xiàng)目等，滿足預(yù)算管理、作業(yè)成本管理及其他經(jīng)營(yíng)管理的需要。健全財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度：建立“稽核憑證—發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—反饋問(wèn)題—整改完善”的閉環(huán)控制程序，對(duì)于在稽核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行整改，并形成月度稽核報(bào)告，提示風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防類似問(wèn)題的發(fā)生，提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，推動(dòng)整體會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算水平的提高。以會(huì)計(jì)核算“零差錯(cuò)”為目標(biāo)，遵循準(zhǔn)則，夯實(shí)基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)核算規(guī)范化程度。加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)，特別是針對(duì)跨期發(fā)票、定額發(fā)票的規(guī)范性管理。規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，確保及時(shí)準(zhǔn)確完成報(bào)表的編制上報(bào)，為股東方及各利益相關(guān)者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，精細(xì)化管理
加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的規(guī)范性、報(bào)銷憑證完整性的審核，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。充分利用稅務(wù)中介專業(yè)力量的優(yōu)勢(shì)，分別對(duì)發(fā)票及涉稅事項(xiàng)認(rèn)真梳理，并出具審核報(bào)告，避免因會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作不規(guī)范引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)稅務(wù)中介提出的涉稅事項(xiàng)，逐項(xiàng)確認(rèn)、明確整改計(jì)劃、落實(shí)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)規(guī)范的閉環(huán)管理，并將稅務(wù)自查及稅務(wù)中介審核問(wèn)題舉一反三，及時(shí)共享。建立《稅務(wù)定期計(jì)劃登記表》，月度內(nèi)根據(jù)定期工作計(jì)劃標(biāo)注稅務(wù)管理定期工作完成情況，并對(duì)不定期工作進(jìn)行合理標(biāo)注。建立完善的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的保管、開(kāi)具等管理制度，設(shè)立《發(fā)票使用簿》使發(fā)票使用管理規(guī)范、有效，建立較好的發(fā)票使用登記制度。
3.建立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的文化氛圍
企業(yè)管理人員的意識(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范起著決定性作用，個(gè)別發(fā)電企業(yè)基層管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，隨著國(guó)家稽查力度加大和法制化進(jìn)程加快，稅務(wù)稽查面越來(lái)越全面，僥幸過(guò)關(guān)的概率越來(lái)越小，所以管理人員必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理放在企業(yè)管理的首位。企業(yè)業(yè)務(wù)形成是由業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財(cái)稅人員一般是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理和履行納稅申報(bào)義務(wù)，所以業(yè)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知程度及踐行情況決定著其業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對(duì)涉稅均存在影響，業(yè)務(wù)人員對(duì)稅收態(tài)度影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此需要建立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的文化氛圍，從管理層到業(yè)務(wù)人員全面防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)稅務(wù)崗位人員的綜合素質(zhì)
隨著稅收法律、法規(guī)的不斷變化，稅務(wù)管理崗位需要較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)。只有具備全面扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規(guī)等信息的采集與研究機(jī)制，對(duì)涉及企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息進(jìn)行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級(jí)的稅務(wù)知識(shí)庫(kù)，實(shí)時(shí)更新稅收法規(guī)政策。積極參加公司和部門組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，可以利用業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)注冊(cè)稅務(wù)師等相關(guān)的課程，提高專業(yè)勝任能力。及時(shí)跟蹤新的稅務(wù)政策，建立相關(guān)法律、法規(guī)的獲取機(jī)制，及時(shí)掌握國(guó)家稅務(wù)政策變化。通過(guò)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等稅務(wù)刊物，及時(shí)獲得國(guó)家的稅收法律、法規(guī)，并將相關(guān)文章建立導(dǎo)讀索引，方便大家查閱。
5.加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化
隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務(wù)管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的工作，通過(guò)稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)合。除爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策外，加強(qiáng)稅務(wù)工作對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支持，特別是合同管理中涉稅問(wèn)題的研究。針對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面的稅收籌劃。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 管理 目標(biāo)
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)與范圍
1.1稅務(wù)管理的目標(biāo)
當(dāng)前企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一是稅收政策理解風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅、誠(chéng)信納稅，蕪湖供電公司分別從風(fēng)險(xiǎn)防控體系、納稅企業(yè)文化、稅收管理制度、內(nèi)部企業(yè)管理等方面尋求方法，積極應(yīng)對(duì)，構(gòu)建企業(yè)自身一整套的標(biāo)準(zhǔn)化流程，依法納稅，確保不發(fā)生大的稅務(wù)檢查問(wèn)題。
1.2稅務(wù)管理的范圍
按照涉稅環(huán)節(jié)，蕪湖供電公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的范圍主要分為：一是涉稅政策使用引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括資格認(rèn)定，優(yōu)惠稅率的使用等；二是收入、成本、費(fèi)用的處理方式上引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括收入的確認(rèn)、成本的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)等；三是發(fā)票管理方面引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涵蓋普通發(fā)票使用和保管，增值稅專用發(fā)票的取得、開(kāi)具和使用，普通發(fā)票的使用與管理等；四是增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其他稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以及其他稅費(fèi)的計(jì)算等；五是納稅申報(bào)、稅款繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括納稅申報(bào)的真實(shí)性、稅款繳納的及時(shí)性等。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的主要做法
2.1縱向管控，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系
（1）構(gòu)建組織，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
蕪湖供電公司是安徽省電力公司下屬的非獨(dú)立法人單位，不設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理辦公會(huì)是公司最高決策機(jī)構(gòu)。
公司總經(jīng)理辦公會(huì)作為公司的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)決策公司的重大涉稅事項(xiàng)，同時(shí)公司作為省公司下屬的非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)并不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，涉及到企業(yè)所得稅的重大事項(xiàng)需要向省公司進(jìn)行匯報(bào)。公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部在國(guó)家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，依法進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，履行納稅申報(bào)、繳納稅款的義務(wù)，評(píng)估公司相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)實(shí)行對(duì)應(yīng)的處置措施。
（2）營(yíng)造氛圍，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)己成為當(dāng)今企業(yè)的一種常態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。公司將每一次稅務(wù)檢查都視作一次企業(yè)管理水平提升的實(shí)戰(zhàn)檢驗(yàn)，并積極開(kāi)展各種類型的回頭看。同時(shí)公司內(nèi)部規(guī)定：各業(yè)務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題須自行整改到位并確保以后不在發(fā)生，通過(guò)多種措施并舉使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念深入人心。
（3）強(qiáng)本固基，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度
在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)網(wǎng)公司和省公司的相關(guān)文件制度規(guī)定，同時(shí)結(jié)合公司實(shí)際，制訂了一整套符合公司實(shí)際的管理制度：在農(nóng)維費(fèi)管理方面，制訂了《蕪湖供電公司農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法》，在資金管理方面修訂了《蕪湖供電公司資金支出管理辦法（修訂）》，在差旅費(fèi)方面制定了《蕪湖供電公司差旅費(fèi)管理辦法》等。
2.2橫向應(yīng)對(duì)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“三步走”
第一步 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事中識(shí)別
為快速有效識(shí)別公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司采用強(qiáng)化內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合并輔以報(bào)表分析法來(lái)識(shí)別公司可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
首先，強(qiáng)化發(fā)票管理。對(duì)于報(bào)銷用的普通發(fā)票的發(fā)票專用章的格式以及發(fā)票抬頭名稱是否完整進(jìn)行嚴(yán)格審核；對(duì)于對(duì)外開(kāi)具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，確保增值稅專用發(fā)票制度得到貫徹執(zhí)行，國(guó)家稅款不致流失；對(duì)于部分用戶增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅應(yīng)付同時(shí)存在需要分割電費(fèi)發(fā)票的問(wèn)題，因電費(fèi)分割單營(yíng)銷部門無(wú)法復(fù)核，為避免出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，公司要求用戶去稅務(wù)主管機(jī)關(guān)開(kāi)具相關(guān)的證明作為電費(fèi)分割的依據(jù)。
其次，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，使得稅務(wù)管理由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變。
再次，加強(qiáng)報(bào)表分析，設(shè)置科學(xué)有效的指標(biāo)分析體系。
對(duì)于增值稅，設(shè)置了如下兩個(gè)指標(biāo)體系：
增值稅稅負(fù)率
稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）*100%
應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性
應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率/工業(yè)增加值增長(zhǎng)率
用于判斷企業(yè)是否存在少繳稅金、進(jìn)行虛假申報(bào)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于個(gè)人所得稅，設(shè)置了個(gè)人所得稅稅負(fù)率指標(biāo)。
個(gè)人所得稅稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額/生產(chǎn)成本-工資）/100%
從這個(gè)指標(biāo)大致可以判斷企業(yè)有無(wú)少計(jì)提、繳納個(gè)人所得稅的情況。
第二步 重大事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
公司采用定性和定量相結(jié)合的方法評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，如資本性支出和費(fèi)用性支出界限較為模糊，可能導(dǎo)致納稅調(diào)整事項(xiàng)的，我們從其金額上來(lái)判定是否會(huì)產(chǎn)生大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般我們認(rèn)為超過(guò)十萬(wàn)元即是重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三步 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)
公司按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和頻次分別采取不同的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即行整改。對(duì)于偶發(fā)性質(zhì)的非重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則選擇保留相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的非重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則需要查明其經(jīng)常發(fā)生的原因，確保此類問(wèn)題不再發(fā)生。
2.3加強(qiáng)溝通、暢通信息溝通渠道
（1）加強(qiáng)內(nèi)部信息的溝通與傳遞
建立健全企業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。一方面公司匯編并定期更新本行業(yè)適用的稅法法規(guī)。另一方面公司強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管控稅務(wù)管理模塊的深化應(yīng)用。
建立健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道。公司積極利用預(yù)算委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、大修技改工程推進(jìn)會(huì)等多種形式宣貫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控理念，同時(shí)為其他部門提供稅務(wù)咨詢并定期組織稅務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任意識(shí)。
（2）建立外部信息傳遞和聯(lián)動(dòng)機(jī)制
公司定期開(kāi)展與稅務(wù)主管部門溝通交流，總會(huì)計(jì)師經(jīng)常帶隊(duì)拜訪稅務(wù)主管部門，就企業(yè)相關(guān)重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討，并約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，同時(shí)積極邀請(qǐng)稅務(wù)主管部門就最新的稅務(wù)政策等進(jìn)行授課解讀，建立起了良好的稅企聯(lián)動(dòng)機(jī)制。除此之外，公司還積極加強(qiáng)與兄弟單位的溝通交流，提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
3.評(píng)估與改進(jìn)
公司為保證稅務(wù)管理體系運(yùn)行的有效性，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)來(lái)開(kāi)展對(duì)其持續(xù)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作。同時(shí)為提高評(píng)估的有效性，公司還委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)外部規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部要求，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評(píng)估。
參考文獻(xiàn)：
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