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企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所進行審計，并在此基礎上實施評估。這就引申出五個問題：
1.評估審計的會計制度基準問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計的會計制度基準應是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》。不同的會計制度基準將會導致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認為，審計的會計制度基準是與委托評估審計的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計中，應按照擬設立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度作為會計制度基準，重新厘定其財務狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進行相關(guān)的經(jīng)濟決策。
2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計算的問題。根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》財會[1998]16號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值應保持不變。
3.調(diào)賬時間及起始時點。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評估調(diào)賬，存在四個日期（時點）：評估基準日、負責國有資產(chǎn)管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應確定哪個日期為評估調(diào)賬日或建賬日（以下簡稱“調(diào)賬日”）？我國有關(guān)法規(guī)、制度并未有明確規(guī)定。
評估基準日是一個選定的日期。因為股份制改組所需進行的資產(chǎn)評估、評估審核、報批手續(xù)等一系列活動不可能在同一時點完成，故需要選定一個時點，即確定評估基準日。但評估基準日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時點將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因為股份有限公司尚未成立，確定評估基準日并進行評估，僅是投資活動的前期工作，投資活動并未完成，故不應確定為調(diào)賬日。負責國有資產(chǎn)管理的主管部門對資產(chǎn)評估結(jié)果的審核，是其代表政府對上述評估結(jié)果進行的監(jiān)控活動。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動的評估事項，如國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國有資產(chǎn)管理部門審核日，即可認為完成了需要評估的事項，并以該日作為評估調(diào)賬日。但若評估事項涉及產(chǎn)權(quán)變動，則存在該項產(chǎn)權(quán)變動能否最終完成的問題，若不能完成，已進行的評估及其審核工作即失去意義，更談不上調(diào)賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項中的評估結(jié)果，應于股份制改組完成時，即股份有限公司成立日，進行賬務調(diào)整或建立新賬。
4.評估基準日至公司成立日之間實現(xiàn)利潤的歸屬問題。從合理性上講，這部分利潤應屬原股東所有，原股東可按照出資時間合理分配。但按照中國證監(jiān)會發(fā)行部的建議，比較倡導這部分利潤歸新老股東共享，以便于實際操作。
5.評估增值的兩種會計處理。對于改組為股份有限公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，按照目前規(guī)定，在相應調(diào)賬以后，應區(qū)分以下情況進行會計處理：
（1）如果公司對評估的資產(chǎn)在進行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認后的價值進行的，則應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”貸方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定對評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。
（2）如公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，應全部計入資本公積。
二、比例合并法合并會計報表
《企業(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。這里所講的合營企業(yè)，是指雙方或多方從事某項共同控制的經(jīng)濟活動，包括共同控制的經(jīng)營、共同控制的資產(chǎn)和共同控制的實體，由合同約定建立共同控制。在合并會計報表中，公司應當采用比例合并法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收益和費用的份額與合并會計報表中的相同或類似項目逐項合并；另一種方法是在合并會計報表中單列項目反映其所占合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收益和費用的份額。例如，將其所占合營企業(yè)流動資產(chǎn)的份額作為合并報表流動資產(chǎn)的一部分單獨反映，將其所占合營企業(yè)固定資產(chǎn)的份額作為合并報表規(guī)定資產(chǎn)的一部分單獨反映。兩種報告方式的結(jié)果，所反映的合并凈利潤以及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。
三、合并對象的幾個特殊問題
財政部印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》財會字[1995]11號中規(guī)定，合并報表的合并對象有二：一是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；二是其他被母公司所控制的企業(yè)。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是未被母公司所控制的企業(yè)是合并呢還是不合并？
在實務工作中，還有以下幾種情形是我們經(jīng)常遇見的，值得討論：
1.子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合并對象？眾所周知，全資子公司是游離于《公司法》之外的一種公司制企業(yè)。從法律形式上看，應當作為合并對象，因為全資子公司畢竟獨立于母公司，是兩個不同的法律主體；從實質(zhì)上看，全資子公司與分公司并無實質(zhì)區(qū)別，合并之后沒有少數(shù)股東權(quán)益，也無少數(shù)股東損益，與合并報表的特性似乎存在矛盾。我們認為，全資子公司應當作為合并對象處理為妥。
2.年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進行改制成為子公司（不是全資子公司），合并報表的期初數(shù)不應調(diào)整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護報表的真實性。年度時該分公司變?yōu)樽庸?，應當作為合并對象，從母公司報表中劃出去，列入期末合并報表。子公司在年度中間清算的，期初合并報表范圍不變，期末合并報表范圍則不包括該子公司。
3.子公司為承包經(jīng)營企業(yè)，子公司為租賃經(jīng)營企業(yè)，以及子公司為委托經(jīng)營企業(yè)。這三類企業(yè)在承包經(jīng)營期、租賃經(jīng)營期或受托經(jīng)營期內(nèi)，由于企業(yè)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給對方，相應地其經(jīng)營和財務決策也由對方實施控制，因此在編制合并會計報表時，母公司應將擁有50%以上權(quán)益性資本的上述三類企業(yè)排除在合并范圍之外。對此，企業(yè)在會計報表附注合并會計報表政策中予以詳細披露。
四、合并報表范圍發(fā)生變化，報表年初數(shù)調(diào)整問題
根據(jù)財政部印發(fā)的《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答》財會字[1999]49號，原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會計報表時，應當調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)，即將原納入合并會計報表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會計報表合并范圍內(nèi)的，應根據(jù)其子公司按補充規(guī)定進行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎，并調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。1999年度新購入并納入合并會計報表合并范圍內(nèi)的子公司，應當將該子公司按補充規(guī)定進行追溯調(diào)整后的會計報表作為編制合并會計報表的基礎，但不需要調(diào)整1999年度合并會計報表的年初數(shù)。
文件中規(guī)定的三種處理方法的理論依據(jù)是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)作同口徑調(diào)整，講求的是報表的可比性，把報表的真實性放在第二位；第三種情形，即新購合并引起的期末合并會計報表范圍變化，要對報表期初數(shù)不作同口徑調(diào)整，講求的是報表的真實性，把報表的可比性放在第二位。我們認為，不論何種情形引起合并報表范圍變化，報表期初數(shù)均應該按照真實性原則編制，并在報表附注中作適當披露。脫離真實性，可比性將失去意義。
五、子公司為外商投資企業(yè)，其職工獎勵及福利基金在合并報表如何反映
外商投資企業(yè)利潤分配有一個特殊項目，即職工獎勵及福利基金。它從企業(yè)凈利潤中提取，不作股東權(quán)益反映，而是列為企業(yè)的負債。而行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》中并沒有此項目。在編制企業(yè)合并資產(chǎn)負債表時，職工獎勵及福利基金余額并在應付福利費項目中反映。在編制合并利潤及利潤分配表時，提取的職工獎勵及福利基金，母公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，有三種處理方法：一是職工獎勵及福利基金調(diào)至管理費用項目反映；二是在凈利潤前所得稅后增設“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項目反映；三是在可供分配利潤項目下增設“子公司提取的職工獎勵及福利基金”項目反映。這幾種方法都可以接受，但應當保持做法的前后一貫性。母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在合并利潤及利潤分配表中，在提取法定盈余公積、提取法定公益金后，單列提取職工獎勵及福利基金項目反映。需要注意的是，無論采用何種方法，母公司在采用權(quán)益法核算長期投資收益時，應當剔除子公司提取職工獎勵及福利基金后按股權(quán)比例核算確定。
財政部于2001年11月19日印發(fā)了《外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關(guān)問題的規(guī)定》財會[2001]62號。文件明確指出，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，因此，上述問題也將隨著《企業(yè)會計制度》的全面貫徹而消逝。
六、合并價差與股權(quán)投資差額
長期股權(quán)投資項目注釋要分類披露其期初、期末的賬面余額、減值準備和賬面價值。投資項目的分類包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和其他股權(quán)投資，這一格式要求適用于合并報表和母公司報表的長期股權(quán)投資項目注釋。但兩者具體內(nèi)涵和相關(guān)數(shù)據(jù)是不同的。合并報表長期股權(quán)投資中的對子公司投資是指合并報表范圍之外的對子公司的投資和納入合并會計報表范圍的子公司投資差額，不包括對已經(jīng)納入合并報表范圍的子公司已作合并抵消投資份額。母公司報表長期股權(quán)投資項目是指母公司本身直接對外的長期股權(quán)投資，既包括納入合并報表范圍的子公司投資，也包括沒有納入合并報表范圍的子公司投資。它們的關(guān)系，可用下列公式表示：
合并報表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計數(shù)≤母公司報表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計數(shù)注：上述公式中“等于”的情形，是在納入合并報表范圍內(nèi)的長期股權(quán)投資項目凈資產(chǎn)為零或負數(shù)的情況下出現(xiàn)。
合并報表股權(quán)投資差額所對應的投資項目范圍，要比母公司報表股權(quán)投資差額所對應的?。ㄒ驗榧{入合并報表范圍的長期股權(quán)投資如有股權(quán)投資差額，在合并報表上已經(jīng)列為“合并價差”項目反映）。但由于每一股權(quán)投資差額有可能是借方余額，也有可能是貸方余額，從金額反映上看，合并報表股權(quán)投資差額合計數(shù)有可能大于、等于或小于母公司報表股權(quán)投資差額合計數(shù)。因此應視具體情況分析判斷。
在合并報表長期股權(quán)投資中的股票投資和其他股權(quán)投資注釋中，某個投資項目所列持股比例和所占注冊資本比例如有超過50%的，即應合并報表而未合并報表的情形，應當說明該投資項目沒有被納入合并報表范圍的原因和理由，以消除會計報表使用者閱讀理解上的誤會和邏輯上的破綻。
七、資不抵債控股子公司超額虧損的會計處理和報表反映
根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則——投資》以及財政部《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復函》（財會[1999]10號），母公司確認控股子公司的虧損，“以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限”；對子公司的投資虧損超過其投資額部分（超額虧損）不再確認，其未確認的被投資單位的虧損分擔數(shù)，在編制合并會計報表時，可以在合并資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目，且在合并利潤表“少數(shù)股東權(quán)益”項目下增設“加：未確認的投資損失”項目予以反映。
而《國際會計準則第27號——合并財務報表及對子公司投資的會計》（中國財政經(jīng)濟出版社，2000年7月版）第27條規(guī)定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過部分以及歸屬于少數(shù)股權(quán)的進一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應遵照規(guī)定的義務彌補，并且有能力彌補的部分外，均應沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司以后有報告利潤，在多數(shù)股權(quán)所承擔的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補之前，所有利潤均屬于多數(shù)股權(quán)?！?/p>
一、同質(zhì)分析中心法：結(jié)構(gòu)成本分析框架，是一種關(guān)于流程和產(chǎn)品成本核算的標準化的成本流轉(zhuǎn)方法，其目的是提供標準化的成本計算方法，保證企業(yè)在相類似的成本計算法下更好的競爭。在此法下，企業(yè)被劃分成多個分析中心，用其所提供服務或產(chǎn)出的一個而且只需一個計量單位對其進行描述，根據(jù)計量單位、中心作業(yè)是同質(zhì)的。這樣，一個中心實際上是一個成本核算單元，通常用責任中心來表示。但是，它并不是以責任本身，而是以責任中心的產(chǎn)出為基礎進行界定的。如果一個分析中心有不同的服務或產(chǎn)出，要么將此中心細分為更小的中心，要么選擇最相關(guān)的計量單位作為描述符號或“產(chǎn)出動因”。對中心細分程度的限制主要在于信息處理成本及決策相關(guān)性。法國會計總計劃中除了規(guī)定劃分基本作業(yè)或業(yè)務如采購、制造、銷售和管理外，對中心劃分的精確或粗糙程度沒有施加任何限定。
不過，多數(shù)企業(yè)使用與預算責任結(jié)構(gòu)非常相似的劃分方法，以便在其預算控制過程中使用成本分析信息。所有的分析中心形成一個網(wǎng)絡，成本在這個網(wǎng)絡中流轉(zhuǎn)，隨著各中心提供服務的消耗而分配到各成本標的上（組織型或產(chǎn)品基礎型，中間產(chǎn)品或完工產(chǎn)品）。同質(zhì)分析中心法實際上是一個兩階段的成本分配分析過程。在第一階段，根據(jù)某中心服務或產(chǎn)出的使用者不同，將其所有的支出分配到成本標的或其他分析中心中。中心所消耗的資源被認為是為其產(chǎn)出所服務，所以，產(chǎn)出的“用戶”就得為其所耗費的產(chǎn)出數(shù)量“付款”。服務或產(chǎn)出是由“服務單位”或“產(chǎn)出單位”等實物單位來計量的。后者常常由機器小時、人工小時、材料處理數(shù)量、處理次數(shù)來表示。
如果某中心產(chǎn)出的用戶是其他的分析中心，則此中心被稱為輔助成本核算單元或輔助分析中心。在中心支出被分配到最終產(chǎn)品上之前，需要有一附加的分配過程，即輔助成本核算單元的成本首先要分配到“主要”中心（消耗者）上，然后再根據(jù)所耗最終分配到成本標的上。如果某一中心的產(chǎn)出是最終將要出售的成本標的，那么，此中心被稱為基本成本核算單元。基本成本核算單元所歸集的成本要按照成本標的所耗用的產(chǎn)出比例直接分配到各成本標的上。此系統(tǒng)第二階段的重點是通過減少第一經(jīng)理負責的服務單位來削減成本。由上可知，此種成本流轉(zhuǎn)方法的兩個主要特征是：
1．特別強調(diào)使用實物單位分配基本或輔助成本核算單元所歸集的成本。但是，只要能夠接受在沒有更好的選擇時，建立在其他成本百分比基礎上的負擔率作為分配標準也是允許的；
2．這種方法與變動成本法和全部成本法，以及責任中心的預算和標準成本法是完全相容的。網(wǎng)絡內(nèi)流轉(zhuǎn)的成本（即隨實物從一個中心轉(zhuǎn)向另一個中心）可以是所有的成本（全部成本法下），也可以只是變動成本（變動成本法下，固定或期間成本直接計入損益表），還可以是標準成本（標準成本法下）。這種方法與作業(yè)成本法（ABC）的主要區(qū)別在于此種方法是將企業(yè)劃分為垂直型，即職能型或組織型，而不是水平型或跨職能型。以相同產(chǎn)出單位來描述的分析中心不用重新組合或合并（它們的責任是不同的）。
雖然會計總計劃中所描述的中心不是跨職能型的，但并不是不允許系統(tǒng)設計人員將中心定義為價值鏈上的分析中心，即成本核算單元可以在責任中心之間交叉界定，所以，此方法下的系統(tǒng)可以和作業(yè)成本法兼容。引進作業(yè)成本的企業(yè)認為只要對同質(zhì)分析中心法稍做改動，就能獲得作業(yè)成本的所有好處。
二、儀表板法：對業(yè)績監(jiān)督和管理的信息系統(tǒng)。儀表板方法源于工程師們對有關(guān)指導或掌管企業(yè)所需信息的需求。它側(cè)重于監(jiān)督實物指標來評價業(yè)績及對業(yè)績做出預期。幾乎所有的法國企業(yè)都使用儀表板法以滿足其管理報告及業(yè)績評價的需要。儀表板法通常使用圖表格式，以簡潔、精煉和動態(tài)的形式告知企業(yè)管理人員所面臨的主要問題以及有關(guān)企業(yè)完成其目標的能力的指標狀況。儀表板是一個企業(yè)和它周圍環(huán)境（如產(chǎn)品性質(zhì)、顧客滿意程度、競爭對手情況、與雇員關(guān)系等等）間的關(guān)系模型，管理人員為完成其責任中心的任務，只需監(jiān)督某些關(guān)鍵變量就可以了。管理人員選定與關(guān)鍵變量相關(guān)的一套指標，對其進行考察，以利于其成功地管理其責任范圍內(nèi)的實物和人力資產(chǎn)，能夠指導并有利于決策。實物信息被認為是預期性的，是決策的更好的基礎，所以，儀表板法主要是利用實物指標。儀表板所提供的信息具有警示作用，它同時向三種群體服務：
1．經(jīng)理。它提供給經(jīng)理人員一些指標。這些指標不僅顯示了經(jīng)理人員的責任完成情況，更主要的是，可以使他們知道在企業(yè)所處的環(huán)境下，將來怎樣去完成他們的任務。所以，此方法是以未來導向為目標的。
2．同業(yè)。向他們提供責任中心過去和未來可能的業(yè)績表現(xiàn)，便于他們事先對已達成協(xié)議的計劃，采取補償性的措施。
一、如何界定籌建期間
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，企業(yè)籌建期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間所發(fā)生的費用的會計處理是不同的。那么，如何界定企業(yè)的籌建期間以及企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用有哪些，就成為企業(yè)對籌建期間所發(fā)生的費用進行正確會計處理的關(guān)鍵，但《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則卻沒有對此做出明確說明。財政部辦公廳2002年5月22日下發(fā)的《對<企業(yè)會計制度>及相關(guān)會計準則執(zhí)行情況全面調(diào)研的通知》中，對該問題進行了調(diào)研。但是對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用主要有哪些，判斷籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營期間開始的主要依據(jù)是什么等問題，財政部也沒有一個明確的規(guī)定。對于如何解決這些問題，下面談談筆者的看法。
關(guān)于籌建期的定義，財政部財法字[1999]第003號《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間。財政部1995年6月27日下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務管理有關(guān)規(guī)定的通知》中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。
《企業(yè)會計制度》對籌建期間所發(fā)生費用會計處理的相關(guān)規(guī)定、財政部下發(fā)的調(diào)研提綱以及上述相關(guān)文件對籌建期的定義，都有這么一層含義，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）開始就是籌建期間的結(jié)束。那么，在實務中，如何判斷企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則均沒有對此做出說明。
顯然，企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照不一定就開始生產(chǎn)經(jīng)營，因為很多企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營要進行固定資產(chǎn)購建等活動。那么，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照以后，在什么條件下可認為企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始呢？這可能很難有一個明確的答案。事實上，如果單純從“開始生產(chǎn)經(jīng)營”字面上理解，由于企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的不同，不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期間所進行的經(jīng)濟活動的內(nèi)容也是千差萬別的。如有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的當月就可開始生產(chǎn)或銷售；有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后需很長時間籌備才可以開始生產(chǎn)；有的企業(yè)開始生產(chǎn)的當月就有銷售；有的企業(yè)開始生產(chǎn)后很長時間才有銷售。所以，從經(jīng)濟業(yè)務的表現(xiàn)形式上看，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的依據(jù)。
因此，在會計實務中，用企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營作為籌建期間結(jié)束的判斷依據(jù)是很籠統(tǒng)的，缺乏明確的標準，特別是對于一些特殊行業(yè)或需籌建很長時間才可以進行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，很難明確區(qū)分籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的界限。這就會使不同的會計人員對企業(yè)籌建期間界定不一致，從而造成會計信息缺乏可比性。
筆者認為，《企業(yè)會計制度》之所以規(guī)定將企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用先歸集，然后才計入企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月?lián)p益，應該是從謹慎性原則和配比原則的角度考慮的。既然如此，不如明確將首次確認收入的時間作為會計實務中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的標志。這種劃分方法，不僅可以解決會計人員對企業(yè)何時開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判斷標準的問題，而且在實務中容易操作，符合收入與費用的配比原則。況且，將開辦費用在企業(yè)首次確認收入的當月就計入損益，對企業(yè)和稅務部門來說，都是能夠得到合理解釋的。當然，還有另外一種選擇，就是借鑒國際會計準則的做法，將開辦費用在發(fā)生時就計入當期費用，這樣就不會出現(xiàn)如何界定籌建期間的問題了。
二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生哪些費用及如何處理
無論何種類型的企業(yè)，判斷企業(yè)籌建期間結(jié)束的時間，最早只能是企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日，最遲只能是企業(yè)首次確認收入的當日。在這個期間范圍內(nèi)，不論如何界定企業(yè)籌建期間，企業(yè)在籌建期間可能發(fā)生的所有支出都可以歸為以下幾種性質(zhì)的費用：①為企業(yè)籌建所發(fā)生的籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等；②籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯兌損益；③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非生產(chǎn)性費用；④企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做準備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費用；⑤企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費用和專利注冊費用；⑥企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用。
企業(yè)籌建期間發(fā)生的上述幾種不同性質(zhì)的費用中，第①種性質(zhì)的費用與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的管理費用性質(zhì)相同，不會形成相應的資產(chǎn)。第②種性質(zhì)的費用則可能與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的財務費用性質(zhì)不完全相同，部分費用可能與相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值有關(guān)，如將借款用于購建固定資產(chǎn)。第③種、第④種性質(zhì)的費用與相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值有關(guān)。第⑤種性質(zhì)的費用中的研究、開發(fā)費用與資產(chǎn)價值無關(guān)，而專利注冊費用、律師費用則與所申請取得的無形資產(chǎn)價值有關(guān)。第⑥種性質(zhì)的費用雖不是直接的支出，但按相關(guān)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)在購入的次月就要開始計提折舊，無形資產(chǎn)在購入的當月就要開始攤銷，那么這部分折舊和攤銷也會形成一種費用。
這幾種不同性質(zhì)的費用是否都能按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，將所有籌建期間發(fā)生的費用都先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益呢？答案顯然是否定的。最明顯的錯誤是，它只規(guī)定了除購建固定資產(chǎn)以外，那購買無形資產(chǎn)又應如何處理呢？
對于上述問題，筆者認為，有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等具體準則對相應資產(chǎn)計價并沒有就企業(yè)籌建期間、生產(chǎn)經(jīng)營期分別做出明確的規(guī)定（也沒這個必要）。那么，上述籌建期間與資產(chǎn)相關(guān)的費用就應根據(jù)相關(guān)具體準則的規(guī)定進行處理。對于第③種、第④種性質(zhì)的費用，應根據(jù)具體準則的規(guī)定計入相應資產(chǎn)的價值；對于第②種、第⑤種性質(zhì)的費用，應按借款費用和無形資產(chǎn)準則中資本化的原則進行處理。對于第⑥種性質(zhì)的費用，因企業(yè)尚未進行生產(chǎn)經(jīng)營，因此也應作為企業(yè)的開辦費用進行處理。而只有不計入相應資產(chǎn)價值的借款費用、匯兌損益及研究、開發(fā)費用才能與上述第①種性質(zhì)的費用一樣，作為籌建期間的開辦費用進行處理。這也是與《企業(yè)會計準則——基本準則》的第三十二條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應計入有關(guān)財產(chǎn)物資價值者外，應當作為開辦費入賬”相符的。
所以，《企業(yè)會計制度》第五十條中規(guī)定“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用……”是不嚴謹?shù)?，也是不符合相關(guān)會計準則規(guī)定的。對企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應按上述不同性質(zhì)的分類進行相應的會計處理。
三、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用如何歸集
根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“長期待攤費用”科目是核算企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。由此可見，“長期待攤費用”科目核算的是攤銷期限在1年以上的費用，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定將所有籌建期間所發(fā)生的費用，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，就屬于一次性攤銷，攤銷期限并未超過1年，但其卻規(guī)定在“長期待攤費用”科目中進行歸集核算，這與“長期待攤費用”科目的核算內(nèi)容相矛盾。這可能是因為延續(xù)了原來的會計制度對開辦費用的攤銷期不少于5年而在“長期待攤費用”科目中核算的規(guī)定造成的。
歸根結(jié)底，管理會計與傳統(tǒng)財務會計屬于“同根同源”的關(guān)系。首先，從出現(xiàn)的時間上來看，管理會計來源于財務會計。其次，從管理層面來講，為加強內(nèi)部管理，提升市場競爭地位，管理會計是會計與管理理念的結(jié)合產(chǎn)物，其涵蓋了平衡記分卡、經(jīng)濟增加值、市場增加值、全面預算制度、環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計等多項應用工具，有助于強化企業(yè)內(nèi)部管理，提升市場核心競爭能力，因而管理會計的管理價值明顯高于財務會計。尤其在近些年，管理會計已逐漸“自成一派”，形成理論體系，并得到了較為快速的發(fā)展。此外，從工作性質(zhì)與范圍來看，管理會計相較于傳統(tǒng)財務會計而言，可以說是一種內(nèi)部“報告會計”，其工作內(nèi)容主要是圍繞財務會計資料而進行預測、決策、考核、管理等。換言之，相較于傳統(tǒng)財務會計“對外活動”屬性，專門“對內(nèi)開展活動”的管理會計更側(cè)重于將目光集中在對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營的全局利益、面向未來發(fā)展、管理經(jīng)營理念等方面。
二、管理會計在會計實務中的常用工具
隨著社會生產(chǎn)力的不斷提高，市場結(jié)構(gòu)變化日趨明顯，各行各業(yè)在追求利潤的道路上，相繼采取了一系列改革創(chuàng)新措施，力求通過規(guī)模的擴大來實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟所帶來的效益。因此，為達到這一目的，企業(yè)在不斷強化自身“力量”的同時，也積極采取了合作、兼并等方式來實行強強聯(lián)合。一時間，如何站在宏觀視角統(tǒng)籌管理各部門的業(yè)務、活動、成本、效益等，成為了各企業(yè)推動科學化管理進程中重點。正是基于這一發(fā)展形勢，管理會計中的先進理念走進了人們視角，其中一系列諸如平衡記分卡、經(jīng)濟增加值、市場增加值、全面預算制度、環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計等管理會計工具，逐漸成為各企業(yè)強化內(nèi)部管理和提升市場競爭地位的常用手段。下文將例舉實務中管理會計常用工具以供參考。
（一）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法主要是根據(jù)產(chǎn)品和服務的經(jīng)濟特性、運用經(jīng)濟學統(tǒng)計方法來抓住作業(yè)、產(chǎn)品的主要矛盾，以有區(qū)別地管理各項業(yè)務。在會計實務中，作業(yè)成本法主要是通過資源、作業(yè)消耗的因果關(guān)系，來對企業(yè)資源進行合理的成本分配。同時，根據(jù)企業(yè)具體的作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)；再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對象，能夠顯著降低企業(yè)運營與管理成本，提升企業(yè)的核心競爭力。
（二）平衡計分法
（BSC）平衡記分卡的合理應用不僅能夠輔助職工考核和評估工作的開展，還能夠幫助企業(yè)的領(lǐng)導及管理人員科學制定和形成統(tǒng)籌戰(zhàn)略規(guī)劃以及規(guī)范的實施流程，是企業(yè)各項業(yè)務執(zhí)行和落實的關(guān)鍵管理工具。但實踐中，仍然有部分企業(yè)并沒有真正意義上的理解和掌握平衡積分卡“四個維度”的實際應用程序和方法，導致平衡計分卡被單一、片面地列入了職工績效考核工具。與此同時，由于平衡計分卡本身存在指標過多、各指標的權(quán)重分配主觀性大、部分指標量化難等問題，使得部分企業(yè)吝于對其應用給予相應資源和提供相應支撐，導致后期工作更難以開展，從而陷入惡性循環(huán)。
（三）全面預算管理
全面預算管理是以預測為起點，通過對企業(yè)管理運營中產(chǎn)生的物資費用、人工費用、管理費用等支出進行預算，并編制預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表和預計現(xiàn)金流量表來反映企業(yè)在未來一定時期的財務狀況和經(jīng)營成果。合理運用這一工具，能夠確保企業(yè)的目標具體化，在提高經(jīng)濟效益的同時有效節(jié)約管理成本；同時，還有助于強化企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力和風險防控管理能力。因此，相較于其他管理會計工具，全面預算管理與企業(yè)日常運營管理更為貼近，故其應用程度更高，也更為普遍。
三、管理會計在會計實務中的積極作用
在社會市場結(jié)構(gòu)體系及制度改革的進程中，重視并強化管理會計工具的實際應用，對降低企業(yè)運營成本、催生管理創(chuàng)新意識，以及保障企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展兼具重要的積極意義。從整體上看，管理會計在會計實務中的積極價值主要有以下幾點：第一、能夠確保會計基礎工作的精準性，為預算數(shù)據(jù)的分析、預算方案的編制、成本費用定額及BOM標準的制定夯實基礎。第二、能夠清晰梳理管理流程，厘清各部門職責，為業(yè)務模型化提供決策信息，全面落實企業(yè)管理控制各項措施。第三、有助于建立內(nèi)部考評體系，建立健全預算責任考評指標體系，提升企業(yè)管理控制整體水平。
四、管理會計在會計實務中的應用建議
在現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革措施的全面推行的背景下，重視并強化管理會計工具的實際應用，對降低企業(yè)運營成本、催生管理創(chuàng)新意識，以及實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展有著積極意義。對此，筆者就管理會計工具在企業(yè)會計實務中的應用提出如下建議。1.端正對管理會計工具作用和價值的認識。在過去，大多數(shù)企業(yè)管理更側(cè)重于對財務會計的應用，而對管理會計的重視程度略顯不足。再加上管理者大多非出身于財務，平時忙于業(yè)務，鮮有參加相關(guān)財務的培訓，自然對繁雜的會計報表、復雜的數(shù)據(jù)分析感覺吃力，當碰到專業(yè)性更強的財務數(shù)據(jù)時更是力不從心，導致實踐中“重視業(yè)務而忽視行政”、“重視對外管理而疏忽內(nèi)部財務管理”等現(xiàn)象長期存在。對此，要想充分發(fā)揮管理會計工具的應用價值，首要及時端正認識，在企業(yè)內(nèi)部進行管理會計相關(guān)知識的宣傳指引，讓全體職工對管理會計工具形成清晰、明確的認識，從而在日常工作中都能夠為管理會計工具的實踐應用提供幫助力，將相關(guān)措施、任務落到實處。2.正確認識管理會計工具特點，有目的地將其作用于管理實際。即，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部實際情況，合理選擇相匹配、相適應的管理會計工具，以促使其自身價值的最大化。其次，在選定管理會計工具后，應當進行后續(xù)跟蹤記錄，及時反饋狀態(tài)，一旦出現(xiàn)原先適用環(huán)境變化，要及時對管理會計工具進行動態(tài)調(diào)整，以確保工具的應用符合預定要求，達到預期效果。此外，還要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，構(gòu)建管理會計組織框架。具體地說，即在現(xiàn)有財務管理模式基礎上，改變傳統(tǒng)的以“財務會計”為主體的財務管理模式，實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務管理的內(nèi)涵。例如，將企業(yè)業(yè)務的本量利分析，內(nèi)外部風險控制與管理，物資存貨控制等一并納入管理范圍。3.與時俱進，建立符合現(xiàn)代化發(fā)展規(guī)律的管理會計組織形式，采取逐步引入、持續(xù)提高的漸進模式，將管理會計逐漸融入其中。需要注意的是，在構(gòu)建和完善上述組織架構(gòu)的同時，還應當強調(diào)和重視企業(yè)審計部門職能作用的發(fā)揮，建立獨立于財務部門的審計部門，確保審計工作能夠全面覆蓋企業(yè)運營管理和經(jīng)濟活動的全過程。
五、結(jié)語
管理會計作為財務會計的新分支，在新的發(fā)展形勢下逐漸成為專業(yè)領(lǐng)域的重要組成，在實踐中不僅能夠助力企業(yè)提升整體管理效率，對其經(jīng)濟效益的提升亦大有裨益。因此，各企業(yè)在日常經(jīng)營決策過程和業(yè)務活動中，應充分利用和發(fā)揮管理會計工具價值，強化成本控制，以降低運營成本，實現(xiàn)人、財、物等資源的最優(yōu)化配置。
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1.1會計基礎管理的理念
順義公司堅持以應用流程標準、成本標準、內(nèi)控標準為重點狠抓財務基礎管理，以強化結(jié)算支付監(jiān)督、財務稽核監(jiān)督為重點強化財務管控職能，強化會計實務標準化建設，強化業(yè)務過程精益控制，積極促進財務與業(yè)務的協(xié)同融合，夯實了會計基礎，規(guī)范了財務管理，持續(xù)提升公司財務管理水平。
1.2會計基礎管理的目標
公司財務基礎工作管理目標是以制度的規(guī)范化、執(zhí)行的剛性化、管理的精細化帶動效益提升的持續(xù)化。
財務基礎工作的規(guī)范與否，直接決定了財務管理工作的效率與效果。只有規(guī)范，才能不斷提升財務信息質(zhì)量，提高會計信息的可比性、有效性，才能發(fā)揮“價值創(chuàng)造引領(lǐng)者、資源配置調(diào)控者、經(jīng)營決策支持者、財務風險監(jiān)管者”的職能作用，持續(xù)提升財務資源配置能力和價值創(chuàng)造能力。
2、專業(yè)管理的主要做法
2.1制度全覆蓋，公司經(jīng)營有據(jù)可依
目前公司總部下達財務類通用制度33項，涵蓋了內(nèi)部控制、公司產(chǎn)權(quán)、資金及稅務、成本及預算、工程及資產(chǎn)、以及一般管理等財務方面的制度，對所屬供電公司的業(yè)務起到了指導作用。2015年組織對33個通用制度進行普考，每個財務人員對33個通用制度當應知應會，通過周自測、集中閉卷月考等方式推進通用制度全員覆蓋，強化制度意識、規(guī)范日常業(yè)務。
為進一步加強規(guī)章制度建設，健全制度體系，確保制度能有效落實，同時加強公司財務管理，強化財務監(jiān)督，保證資金安全流轉(zhuǎn)，落實公司的精細化、標準化管理要求，公司財務資產(chǎn)部嚴格遵守國家財務會計法規(guī)，依據(jù)公司總部通行報銷管理辦法中的相關(guān)要求，結(jié)合公司具體情況及現(xiàn)代財務管理理念，重新梳理編制了公司費用報銷實用手冊。
2.2規(guī)范標準，提升核算質(zhì)量
根據(jù)公司總部《會計基礎規(guī)范》相關(guān)要求，對本公司會計基礎資料管理進一步規(guī)范，包括會計憑證制作規(guī)范、發(fā)票驗證情況、會計業(yè)務附件規(guī)范、費用報銷管理辦法、資金支付授權(quán)管理制度等內(nèi)容，保證了會計信息的正確性、真實性、準確性。在公司《費用報銷管理辦法》基礎之上，這一舉措鞏固了歷次財務專項檢查成果，夯實了會計基礎工作。
例如在會計憑證制作規(guī)范和發(fā)票驗證方面，完善細化了費用報銷單據(jù)，如下圖所示：
2.3著力提高財務集約化管理對標指標，提升財務管理質(zhì)量
認真開展財務集約化管理對標工作，有針對性的提出指標提升方案，擬寫了針對提高“會計集中核算工作規(guī)范性、加強工程財務管理工作成效、資本集中運作工作成效、資金集中管理工作成效、預算集約調(diào)控工作成效、風險在線監(jiān)控工作成效、財稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財務專業(yè)大比武綜合成績”等九大管理對標指標的分析及提升方案，全面促進公司加強財務管理，提升財務核算質(zhì)量，創(chuàng)先爭優(yōu)。
2.4強化風險控制
1）健全財務風險管理體系，提升財務風險防控能力
研究外部監(jiān)管環(huán)境下的財務管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財務風險防控意識深入人心，將財務風險管理在公司深化推進；二是結(jié)合內(nèi)控標準流程，將風險管理與制度辦法、業(yè)務流程、具體崗位進行整合固化，提升財務風險防控力度；三是加強對財務風險的動態(tài)跟蹤和分析，利用外部檢查和財務內(nèi)部稽核手段完善順義公司財務風險防控風險點控制方法，制定長效機制，在日常工作中杜絕風險隱患發(fā)生。
2）持續(xù)開展內(nèi)控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。
根據(jù)北京公司內(nèi)部控制方案以及測試方法，進行內(nèi)控自查，組織各相關(guān)部門開展財務內(nèi)控標準流程的評價，及時發(fā)現(xiàn)了位內(nèi)控執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出應對建議，監(jiān)督落實整改措施，確保了內(nèi)部控制有效運行。
3）提升財務稽核監(jiān)督防控能力，強化財務決策支撐作用
依托在線稽核平臺，利用內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果，加大日常稽核力度，針對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好事前、事中、事后的財務監(jiān)督工作；結(jié)合本單位實際，認真開展現(xiàn)場專項稽核工作，及時查遺補缺，分析問題，鞏固、擴大專項稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財務稽核，在服務中體現(xiàn)工作成效和管理效益；建立報告機制和整改落實監(jiān)督機制，實現(xiàn)稽核閉環(huán)管理，強化財務稽核的決策支持和價值管理作用。
3、評估與改進
3.1根據(jù)專業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化或國內(nèi)標桿單位專業(yè)發(fā)展情況，評估專業(yè)管理標準、制度的執(zhí)行情況，業(yè)務流程的科學性，技術(shù)水平和管理手段的先進性，制度和管理的適應性和有效性等，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理仍存在的問題和差距，明確今后的改進方向。
3.2專業(yè)管理存在的問題及對策
1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項指標不太穩(wěn)定，較容易出現(xiàn)問題，對每月造成較大在途資金的用電大戶應加強協(xié)調(diào)工作，各個付款業(yè)務部門對供應商銀行信息正確性應予以充分核實，可以要求對方單位提供賬戶信息確認單以保證賬戶信息的正確性；
2）資本集中運作方面，設備資產(chǎn)對應率較低，須繼續(xù)加強對該項指標的重視及做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，從工程組織部門形成資產(chǎn)源頭開始，過程管控，使得資產(chǎn)設備一一對應，對存量資產(chǎn)應盡快梳理未對應設備卡片并建立相應固定資產(chǎn)卡片；
3）預算集約調(diào)控方面，資本性業(yè)務子預算全過程執(zhí)行完成率完成較低，主要原因?qū)τ谪攧詹块T來說相關(guān)工程組織方面內(nèi)容較多，且難以掌控，因此須加強協(xié)調(diào)工作，由工程組織部門積極配合完成該項指標。
4、下一步財務基礎工作提升思路及努力方向
4.1 進一步豐富制度，提升風險管理水平
隨著財務集約化深化應用工作的推進，為豐富供電公司層面財務制度做出貢獻，按照財務標準，深化細化集中核算，著力強化會計監(jiān)督，強化財務在業(yè)務中的參與和控制，做到財務控制向業(yè)務延伸，充分行使財務當家理財?shù)慕巧?/p>
4.2 加強財會知識、業(yè)務培訓工作
公司每年舉辦會計集中核算培訓班，從最新會計政策實務標準、財務集約化相關(guān)業(yè)務知識、財務管控和ERP業(yè)務操作應用等方面，通過開展財會知識和業(yè)務培訓工作，結(jié)合各業(yè)務崗位調(diào)考，以考促學，促進各財務人員學習財務及相關(guān)專業(yè)知識，提升公司財務人員專業(yè)素質(zhì)和技能，增強對會計實務標準的理解力和執(zhí)行力。
4.3加強監(jiān)督考核，形成管理閉環(huán)。
公司建立會計實務標準執(zhí)行通報制度，按月跟蹤各單位會計實務標準執(zhí)行情況，按月通報各縣公司執(zhí)行情況，通報情況發(fā)送至所屬市公司財務負責人，并抄送總會計師。對執(zhí)行優(yōu)秀的單位予以通報表揚；對相對落后單位進行重點指導，幫助查找具體原因加以改進。通過表揚先進單位，幫助困難單位的考評機制，營造了“比學趕超”良好氛圍。
4.4以協(xié)同監(jiān)督為抓手，加強與業(yè)務部門的有效銜接
根據(jù)以往各項審計檢查工作所提出的要求，特別是針對在建工程歷史遺留問題，經(jīng)過與基建部溝通得到了解決。對于2012和2013年工程審計出現(xiàn)的問題，財務部提前做好相關(guān)審核工作，在工作量大的情況下，積極協(xié)調(diào)事務所規(guī)范出具竣工決算報告，嚴格執(zhí)行公司工程竣工決算審核制度。對于2014年的工程竣工決算項目，及時做到事中審核、監(jiān)督。審計檢查明確了各業(yè)務部門的職責，有效推進工程結(jié)算、決算等工作的順利開展。
4.5夯實會計基礎工作，提高管理水平
關(guān)鍵詞：管理會計；管理層面；企業(yè)決策
在不斷發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的會計管理模式迎來了新一輪的挑戰(zhàn)。高級會計實務所涉及的內(nèi)容較多，包括公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、財務戰(zhàn)略以及內(nèi)部成本控制等各方面的信息，管理會計，更為注重管理的職能，將管理會計有效結(jié)合高級會計，有效對企業(yè)信息進行核算，提供必要的財務數(shù)據(jù)進行，提供企業(yè)進行必要的決策依據(jù)，完善企業(yè)的運營管理模式，促進會計行業(yè)的發(fā)展。
一、管理會計與高級會計實務的概述
(一)對管理會計的解析
管理會計在對數(shù)據(jù)進行匯總、核算監(jiān)督等工作的基礎上，加入了管理理念，立足于領(lǐng)導層面對數(shù)據(jù)進行分析管理工作。這不僅是會計工作的變革，也是對管理職能的豐富。在企業(yè)的業(yè)務管理工作中，推動財務的管理職能，將財務數(shù)據(jù)信息結(jié)合績效管理，實現(xiàn)這兩個部分的緊密聯(lián)系，將真正實現(xiàn)會計在管理上的職能。
(二)對高級會計實務的解析
會計工作對企業(yè)財務進行管理，分析財務狀況，以及進行預測監(jiān)督工作，是企業(yè)正常運行必不可缺的一個部門。高級會計實務工作的主要內(nèi)容，就是培養(yǎng)會計人員對實際問題的解決能力，對于企業(yè)面臨的經(jīng)濟問題，進行分析解決，從實用性層面進行有效解決。這對于企業(yè)內(nèi)部管理工作起到重要的意義，有效結(jié)合管理與財務工作，利用財務的數(shù)據(jù)進行管理層面的決策工作。財務作為企業(yè)最重要的維持因素之一，其財務戰(zhàn)略計劃，金融資產(chǎn)以及股權(quán)等，都與管理決策工作密密相關(guān)。
(三)管理會計與高級會計實務的結(jié)合
作為一個公司發(fā)展路線的決策，其今后的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃工作是奠定在企業(yè)資金狀況的背景下，通過財務會計的數(shù)據(jù)信息，加上對市場的分析，進而對公司制定戰(zhàn)略計劃。會計財務工作，可以分析出消費者的主要需求傾向，以及主要迎合市場上的產(chǎn)品有哪些，哪些產(chǎn)品有優(yōu)勢，為企業(yè)帶來的巨大的收益。有了這些數(shù)據(jù)作為企業(yè)進行管理決策的導向，能夠深層影響著整體經(jīng)營戰(zhàn)略的走向。做好財務會計工作，可以輔助公司的運營，使用具體的數(shù)據(jù)資料來分析公司的財務情況，分析更為精準的盈虧，結(jié)合實際情況，加強企業(yè)管理的指導以及工效工績的提高。
二、管理會計存在的實際問題
(一)管理層意識欠缺
管理層作為企業(yè)的核心領(lǐng)導指向，其意識還沒滿足從內(nèi)部管理以督導企業(yè)進行財務管理、財務決策工作，管理層沒有足夠重視管理會計的重要性，沒有認識到管理會計將對企業(yè)帶來的長遠收益。企業(yè)管理會計制度的完善，對于企業(yè)的發(fā)展是有益的，能夠推動公司管理層，以至于整個經(jīng)營管理的發(fā)展。
(二)企業(yè)管理會計制度的不完善
不健全的會計管理制度，無法實現(xiàn)會計管理工作的實質(zhì)，導致會計管理工作在實際應用中沒有有力的制度作為規(guī)范，造成企業(yè)內(nèi)部管理工作過于單一，財務核算工作不嚴謹，隨意化現(xiàn)象嚴重，部分財務支出，都是憑借會計工作人員主觀臆斷，沒有實際的工作作為客觀依舊，數(shù)據(jù)統(tǒng)計沒有憑證，從而導致決策結(jié)果不嚴謹，不準確。
(三)評價體系不完善
管理會計的發(fā)展考核體系不統(tǒng)一，在評價時，主要依靠地域性進行分類，區(qū)域性的評價體系不利于制約體系的完善，地區(qū)性過于嚴重，導致公平性也不能足夠保障。這些都能夠從法律空洞中所體現(xiàn)出來，最終的評審結(jié)果公眾認可力較低。科學的完善評價體系，進行理性的評價考核，公平的對待每個企業(yè)，才能為企業(yè)帶來發(fā)展。
(四)缺乏相對應的專業(yè)人才
每個行業(yè)都離不開人才，人才是支撐每個企業(yè)發(fā)展的重要砥柱，企業(yè)在管理人才上的缺乏將是企業(yè)管理層發(fā)展的瓶頸，會計作為企業(yè)中堅的管理層工作者，不單單只是掌握賬單的核算職能，也要掌握管理職能，對財務統(tǒng)計進行管理，對數(shù)據(jù)進行分析，從而指引公司的決策，為公司制定發(fā)展戰(zhàn)略做幫助。現(xiàn)如今財務會計工作者的管理意識薄弱，很多會計工作者對于自身的定位基于“財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作人員”，對于其它的工作內(nèi)容，根本不關(guān)心。我國企業(yè)對管理意識薄弱，會計工作人員缺乏相應的管理實踐工作經(jīng)驗，受到傳統(tǒng)的會計理念影響，導致在實際工作中，積極性大大降低，造成人才培養(yǎng)后期后勁不足。管理會計的實質(zhì)是通過對企業(yè)數(shù)據(jù)進行核算，將其用于研究管理。會計管理工作者要加強自身的管理工作能力，加強實踐能力。
三、對管理會計發(fā)展的幾點建議
會計管理中，要保障會計管理工作高效穩(wěn)定的進行，需要重視會計管理工作過程與結(jié)果的結(jié)合，加強管理層多元的發(fā)展，通過問責制等規(guī)范來推動財務統(tǒng)計的發(fā)展。完善會計管理制度。制定戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展方針中，要清楚公司發(fā)展的長短板，要率先完善企業(yè)的管理理論框架，將管理會計理念結(jié)合公司的實際情況加以運用。加強信息化的使用，互聯(lián)網(wǎng)信息時代，減少人力成本的支出，加強信息成本的投入，加大資金強化信息管理，可以有效節(jié)省管理人員在數(shù)據(jù)收集整理工作中花費的時間，將節(jié)省的時間投入到管理學習中，提高內(nèi)部管理效率。管理會計改革把會計工作全面推向管理工作，甚至更高層次的管理工作。高級會計實務所涉及的財務工作內(nèi)容，它體現(xiàn)了對資金管理、風險控制、投資籌資決策、公司價值體現(xiàn)等更高層次的管理分析和決策。真正在工作實踐中體現(xiàn)出財務對管理的指導，體現(xiàn)財務與管理內(nèi)容的結(jié)合，體現(xiàn)財務在企事業(yè)單位決策中起到越來越重要的作用。
四、結(jié)語
會計的發(fā)展歷史悠久，目前已經(jīng)步入現(xiàn)代會計發(fā)展的新階段，在傳統(tǒng)模式上轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫲l(fā)展，一開始，受到傳統(tǒng)模式的影響較大，在轉(zhuǎn)變過程中，一定要做到革故鼎新，從整個企業(yè)的大局觀出發(fā)，加大對管理工作的重視度，增加創(chuàng)新力度，會計管理工作人員不應該只是單純的進行財務會計核算，更要注重財務對公司企業(yè)管理中的應用，輔助公司作為決策使用，促進企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：管理會計理論；管理會計實務；發(fā)展探討
管理會計就是通過對財務會計資料以及相關(guān)資料進行詳細的分析、整理、加工，最后報告，為企業(yè)管理層次提供企業(yè)運行策劃依據(jù)以及數(shù)據(jù)，保證決策以及方案的可行性，能夠?qū)嶋H的保證企業(yè)的財務處于可控制狀態(tài)之下，能夠防止出現(xiàn)不符合企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境以及經(jīng)濟基礎的活動規(guī)劃，能夠?qū)嶋H的推動企業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的收益增加，以及實現(xiàn)企業(yè)的整體化發(fā)展，對于企業(yè)的結(jié)構(gòu)完善化有相應的促進作用。管理會計理論與實務發(fā)展能夠保證管理會計的效果完整體現(xiàn)，因此，有實際的探究價值意義。
一、管理會計理論發(fā)展探討
1.管理會計理論的理念發(fā)展。
管理會計理論內(nèi)容豐富，處于不斷的充實以及不斷的完善之中，存在的一大問題就是管理會計理論之中的數(shù)據(jù)以推演為主，實踐為輔，導致的結(jié)果就是管理會計理論的應用效果較為不穩(wěn)定，應用的價值存在負面性，并且無法建立規(guī)范的、科學的、合理的理論體系，總而言之就是無實踐、事實支持的理論都是不完整的、空洞的、有欠缺的理論知識，實用價值無法恒定，這對于管理會計理論的進一步發(fā)展是致命的。針對這一問題采取的發(fā)展對策就是創(chuàng)新理念，即將管理會計理論實際化，建立相應的體系，對于存在無事實支持的理論與有事實支持的理論分割開來，對于無事實支持的理論通過大量的實踐以及案例來證實理論的可行性以及理論的科學性，實際的保證管理會計理論在應用過程中能夠逐漸的體系化，能夠逐漸的完善化。
2.管理會計理論的觀念發(fā)展。
管理會計理論觀念發(fā)展的主要方向就是條理化觀念建立，即根據(jù)管理會計的內(nèi)容逐一的建立相對應的觀念，企業(yè)需要根據(jù)市場的需求變動調(diào)整自我的經(jīng)營策略，以及根據(jù)市場的價格變動，調(diào)整營銷策略，在該過程中都會發(fā)生財務方面的變動，因此，管理會計理論中需要建立的首要觀念就是市場觀念，包括市場需求觀念、市場變動觀念；企業(yè)現(xiàn)今處于一個較為復雜的經(jīng)濟環(huán)境之中，競爭極為激烈，企業(yè)必須不斷的發(fā)展自我，不斷的提升自我，不斷的實現(xiàn)綜合競爭能力的提升，才能夠在市場中占據(jù)一席之地，才能夠穩(wěn)定的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎就是企業(yè)的發(fā)展目標一致性，企業(yè)的發(fā)展整體化，因此，在管理會計理論之中需要添加企業(yè)整體觀念；現(xiàn)今社會企業(yè)必須具備自我的企業(yè)特色、自我的企業(yè)價值觀以及自我的企業(yè)經(jīng)營理念，這樣才能夠保證企業(yè)的凝聚力，保證企業(yè)的執(zhí)行能力，生產(chǎn)能力，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，針對這一現(xiàn)狀，管理會計理論需包含企業(yè)價值觀。
3.管理會計理論的模式發(fā)展。
管理會計模式存在的問題就是無法實現(xiàn)預先的判斷，以及提前做好準備，管理會計處于被動狀態(tài)，這導致管理會計的作用無法得到完整的體現(xiàn)，管理會計的效果被限制。為實際的保證管理會計的地位以及管理會計的作用，采取的主要發(fā)展方式就是將管理會計與計算機領(lǐng)域相聯(lián)系，保證管理會計能夠較為及時以及較為完整的了解社會的發(fā)展信息，市場的變動，并且通過對先前的管理會計結(jié)果進行相應的分析，能夠?qū)嶋H的了解企業(yè)的財務變動幅度以及財務變動狀況，能夠進一步的掌握企業(yè)的發(fā)展趨勢以及企業(yè)潛在的問題，及時的做好準備，應對各種危機，能夠?qū)嶋H的保證企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)定化。并且通過計算機技術(shù)能夠保證與各部門交流的迅速性，完整性，敏捷性，能夠?qū)嶋H的提高工作效率以及工作穩(wěn)定性，實現(xiàn)管理會計的主動性以及動態(tài)性，實現(xiàn)能夠在第一時間調(diào)整企業(yè)的運行環(huán)境，以及企業(yè)的運行結(jié)構(gòu)，能夠在最短的時間內(nèi)確定最佳的方案，最優(yōu)的決策。
二、管理會計實務發(fā)展探討
1.管理會計實務模式發(fā)展。
管理會計實務模式存在的問題就是模式單一，導致管理會計實務的效果無法凸顯，無法大都預期的目標，管理會計實務模式的發(fā)展主要為根據(jù)企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)的生產(chǎn)流程進行模式的選擇，對于大企業(yè)，采取三級管理會計實務模式，即對班組等級、車間等級以及廠級進行逐級的管理會計操作，實現(xiàn)效率的最高化，以及管理會計操作的內(nèi)容完整化，全面化，對于中小型企業(yè)則采取一級管理會計實務模式，這樣能夠保證成本的有效控制，以及防止出現(xiàn)人力財力的過度浪費情況，通過管理會計能夠?qū)嶋H的確定企業(yè)運行過程中需要調(diào)整的部分，進而實現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升，企業(yè)的運行成本不斷的控制，實現(xiàn)管理會計作用全面體現(xiàn)化。
2.管理會計實務體制發(fā)展。
管理會計實務體制存在的問題就是體制的不完整化，體制的束縛性以及體制的可實施性較弱，采取的發(fā)展對策就是根據(jù)我國的企業(yè)發(fā)展情況，進行特色的管理會計實務體制建立，管理會計實務操作與市場相關(guān)聯(lián)，確定市場中該產(chǎn)品的發(fā)展趨勢以及該產(chǎn)品的需求情況，進而合理的對各個工序進行調(diào)整以及進行相應的價格控制，在保證生產(chǎn)效率的同時，降低生產(chǎn)的成本以及降低生產(chǎn)的時間，實現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升以及企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，實現(xiàn)企業(yè)在市場中占據(jù)有利地位，以及企業(yè)能夠在此基礎上實現(xiàn)擴大規(guī)模。這一管理會計實務體制被稱為目標成本體制。
3.管理會計實務內(nèi)容發(fā)展。
管理會計實務內(nèi)容需要隨著時代的變化不斷的更進發(fā)展，管理會計實務內(nèi)容逐步往管理手段完善發(fā)展，實踐內(nèi)容有序化開展，以及企業(yè)自身利益保證等多方面補充，進而保證管理會計實務內(nèi)容的可靠性以及與時代相符合性，這直接使得管理會計實務的操作標準化，管理會計模式規(guī)范化以及科學化，同時管理會計實務的內(nèi)容存在較大的靈活性，能夠根據(jù)實際情況的不同以及環(huán)境的不同進行相應的調(diào)整，實際的掌握管理會計的整體走向以及管理會計的工作質(zhì)量，實現(xiàn)管理會計促進企業(yè)的整體管理水平提升，以及管理會計實現(xiàn)企業(yè)的管理制度優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)的運行協(xié)調(diào)性以及穩(wěn)定性，整體化。
三、結(jié)語
管理會計理論與實務發(fā)展能夠?qū)嶋H的推動企業(yè)決策的科學化，以及實用化，能夠推動企業(yè)的運行穩(wěn)定化，以及實現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升，有效的控制企業(yè)的成本支出，以及實現(xiàn)企業(yè)的配置優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展整體化，促進企業(yè)的結(jié)構(gòu)完整化，以及保證企業(yè)的運行處于可控狀態(tài)，減少企業(yè)運行過程中出現(xiàn)問題的概率，減少風險以及減少市場變動所產(chǎn)生的沖擊。因此，科學的分析管理會計理論與實務發(fā)展對于企業(yè)而言是必要的。
參考文獻：
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