時(shí)間：2024-01-11 16:56:11
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我國(guó)施工單位的項(xiàng)目審計(jì)工作主要存在著以下幾個(gè)方面的問題:
我國(guó)施工企業(yè)普遍缺少全過程和精細(xì)化管理的思想，重視項(xiàng)目的獲取而輕視項(xiàng)目的過程管理．從而造成施工單位干了很多的項(xiàng)目卻很難取得與項(xiàng)目數(shù)成比例的經(jīng)濟(jì)效益．由于受傳統(tǒng)管理思想的影響，施工單位管理者只重視項(xiàng)目管理人才的選用，卻對(duì)項(xiàng)目管理者的管理工作及監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)不足．從而形成了項(xiàng)目管理監(jiān)管的真空．項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來隨管理審計(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的新興項(xiàng)目管理監(jiān)管方法．由于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理習(xí)慣和保守思想，在較短時(shí)間內(nèi)比較難接受項(xiàng)目跟蹤審計(jì)這種全新的項(xiàng)目管理監(jiān)督形式．
2沒有建立完善的跟蹤審計(jì)制度
隨著管理審計(jì)的發(fā)展，很多行業(yè)都開始實(shí)行內(nèi)部和跟蹤審計(jì)．我國(guó)一些國(guó)有大型施工企業(yè)也都相應(yīng)開始采用內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工程項(xiàng)目管理．要實(shí)施好跟蹤審計(jì)工作，就必須建立完善的跟蹤審計(jì)制度，而現(xiàn)階段我國(guó)建筑行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)還沒有相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)．施工企業(yè)也很少有建立自己公司內(nèi)部的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的企業(yè)管理制度．這就讓跟蹤審計(jì)工作沒有了制度的依據(jù)，從而對(duì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的健康發(fā)展造成了制度上的障礙．
3缺乏合格的復(fù)合型跟蹤審計(jì)人才
現(xiàn)階段我國(guó)施工單位擔(dān)任項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的工作人員多數(shù)是由學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)出身的人擔(dān)任．在過去財(cái)務(wù)審計(jì)占主體的管理時(shí)代，財(cái)務(wù)人員完全能夠勝任他們所從事的審計(jì)工作．但隨著集成和綜合管理的發(fā)展，單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才已經(jīng)很難勝任復(fù)雜化的工作．特別是對(duì)于項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作而言，他們不但需要財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，還需要項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)、工程造價(jià)、法律、施工技術(shù)等等多方面的綜合知識(shí)．所以我國(guó)現(xiàn)在的施工跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍已經(jīng)嚴(yán)重的不能夠滿足項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的要求．
施工單位跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
從項(xiàng)目的時(shí)段劃分，可以將工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)劃分為:一是項(xiàng)目投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì);二是項(xiàng)目施工前期的準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì);三是項(xiàng)目施工過程的跟蹤審計(jì);四是項(xiàng)目竣工階段的跟蹤審計(jì)．如圖1所示．
1項(xiàng)目投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
項(xiàng)目的投標(biāo)是施工單位項(xiàng)目管理的開始，只有通過投標(biāo)，施工單位才能獲得工程項(xiàng)目，從而保證企業(yè)的生存和發(fā)展．在投標(biāo)階段主要從以下三個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì):施工單位在投標(biāo)項(xiàng)目時(shí)必須對(duì)所投的項(xiàng)目進(jìn)行充分而必要的風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別而采取相應(yīng)的措施．在工程項(xiàng)目投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)主要審計(jì)企業(yè)投標(biāo)時(shí)是否對(duì)要投標(biāo)的工程項(xiàng)目進(jìn)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)分析，是否有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施．首先是審計(jì)來自業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否充分．因?yàn)閬碜詷I(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)因素始終是施工企業(yè)最關(guān)心的問題，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)也較大．［2］包括審計(jì)業(yè)主的資信調(diào)查是否充分、所投項(xiàng)目的資金到位情況、業(yè)主的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)主的聲譽(yù)、業(yè)主的項(xiàng)目管理水平、業(yè)主的偏好等等的調(diào)查是否充分周到．只有對(duì)業(yè)主的這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分的調(diào)查，在調(diào)查的基礎(chǔ)上論證充分，施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)降到最低，為項(xiàng)目的后續(xù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)．其次是審計(jì)來自施工單位自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)．包括施工單位是否有能力完成將要投標(biāo)的項(xiàng)目、技術(shù)水平是否達(dá)到項(xiàng)目的要求、管理人員是否具備相應(yīng)的技術(shù)水平等等．最后還要審計(jì)投標(biāo)時(shí)是否對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境所存在的風(fēng)險(xiǎn)做充分的識(shí)別是否建立相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施．包括當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的穩(wěn)定性有無論證、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)狀況是否調(diào)查、是否對(duì)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平做過調(diào)查和分析等等．項(xiàng)目的招標(biāo)文件是施工單位準(zhǔn)備投標(biāo)文件和參加投標(biāo)的依據(jù)，同時(shí)也是評(píng)標(biāo)的重要依據(jù)，因?yàn)樵u(píng)標(biāo)是按照招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行的．此外，招標(biāo)文件是簽訂合同所遵循的依據(jù)，招標(biāo)文件的大部分內(nèi)容要列入合同之中．［3］因此，施工單位必須對(duì)招標(biāo)單位所編寫的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施．主要審計(jì)內(nèi)容如下:審計(jì)招標(biāo)書中工程任務(wù)有無漏項(xiàng)．施工單位在編寫投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，是以工程內(nèi)容和工程量為基礎(chǔ)的．雖然現(xiàn)在采用的工程量清單計(jì)價(jià)方式的工程量的偏差風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主承擔(dān)責(zé)任，但工程量的大小直接影響著施工單位的報(bào)價(jià)．所以對(duì)招標(biāo)書中的工程任務(wù)和工程量進(jìn)行審計(jì)是很有必要的．審計(jì)招標(biāo)書中技術(shù)規(guī)格和合同條款對(duì)有資格投標(biāo)的任何供應(yīng)商或承包商有無歧視性規(guī)定．審計(jì)評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)是否公開和合理，對(duì)偏離招標(biāo)文件另行提出新的技術(shù)規(guī)格的標(biāo)書的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，是否切合實(shí)際，力求公平．投標(biāo)文件是施工企業(yè)對(duì)所投項(xiàng)目的響應(yīng)性文件．投標(biāo)文件編寫的是否正確和合理，是否對(duì)招標(biāo)文件做了充分的響應(yīng)，是關(guān)系的施工企業(yè)能否中標(biāo)的重要問題．所以施工單位應(yīng)對(duì)所編寫的標(biāo)書進(jìn)行跟蹤審計(jì)．主要審計(jì)投標(biāo)書封面內(nèi)容、商務(wù)報(bào)價(jià)是否合理、審計(jì)投標(biāo)文件及合同條款是否對(duì)招標(biāo)文件做了相應(yīng)的承諾響應(yīng)．
2項(xiàng)目施工前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
如果順利中標(biāo)，施工單位的工作就進(jìn)入到了施工前的準(zhǔn)備階段．在這個(gè)階段施工單位一是要做好進(jìn)場(chǎng)前的各種人員、機(jī)械安排;二是要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的布局、項(xiàng)目部駐地等做好安排．在這個(gè)階段跟蹤審計(jì)應(yīng)該跟進(jìn)到如下方面:項(xiàng)目部是施工企業(yè)在項(xiàng)目上的為完成任務(wù)而設(shè)立的組織．項(xiàng)目部的部門設(shè)置是否合理，項(xiàng)目部人員的配備是否得當(dāng)，直接影響到項(xiàng)目執(zhí)行過程中管理的成?。栽谌雸?chǎng)前，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的資質(zhì)和能力，選派項(xiàng)目的人員資質(zhì)和能力等等應(yīng)該進(jìn)行必要的考察，保證在項(xiàng)目開始的時(shí)候有一個(gè)能夠勝任工作的項(xiàng)目組織．［5］項(xiàng)目在進(jìn)駐前首先應(yīng)對(duì)項(xiàng)目部駐地進(jìn)行確定．應(yīng)該根據(jù)不同的工程類別特點(diǎn)，布局項(xiàng)目部的駐地．這個(gè)時(shí)候應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目部駐地的布局合理性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目部的駐地選擇是否進(jìn)行了論證和比選．同時(shí)還應(yīng)對(duì)施工場(chǎng)地的布局進(jìn)行審計(jì)，比如混凝土攪拌站的布置、料場(chǎng)的布局、加工場(chǎng)地的布局的合理性等等．例如本人曾參與的一個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目，由于施工前沒有對(duì)混凝土攪拌站的布局進(jìn)行認(rèn)真地分析，將攪拌站設(shè)置在了項(xiàng)目駐地的傍邊．不僅對(duì)項(xiàng)目部的工作生活造成了嚴(yán)重的干擾，而且由于攪拌站的位置距離施工場(chǎng)地較遠(yuǎn)，增加了不少運(yùn)輸成本．
3項(xiàng)目施工過程的跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
隨著項(xiàng)目部的設(shè)立和施工項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備工作的完成．項(xiàng)目進(jìn)入到正式的施工階段．項(xiàng)目施工階段，也是項(xiàng)目逐漸由構(gòu)想變成現(xiàn)實(shí)的階段．在這個(gè)階段，施工質(zhì)量、施工進(jìn)度、施工成本將成為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)．項(xiàng)目的質(zhì)量跟蹤審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面?zhèn)戎剡M(jìn)行:首先審計(jì)施工項(xiàng)目部質(zhì)量管理文件的完整性;審計(jì)施工項(xiàng)目部有無確實(shí)可行的質(zhì)量控制和管理措施;項(xiàng)目部是否配備了足夠的質(zhì)量管理人員;人員的職責(zé)和權(quán)利是否明確等等．進(jìn)度管理的目的是為了能夠按合同要求的工期完成施工項(xiàng)目．隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，業(yè)主對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)度的要求越來越高．工程項(xiàng)目是否能夠準(zhǔn)時(shí)完工，將直接影響到施工的成?。┕ろ?xiàng)目進(jìn)度的審計(jì)主要應(yīng)該從施工項(xiàng)目部是否制定了明確的進(jìn)度目標(biāo)、項(xiàng)目部人員是否有足夠的進(jìn)度意識(shí)、項(xiàng)目部是否制定細(xì)化到操作層面的進(jìn)度管理方法和是否有有效的應(yīng)用進(jìn)度管理方法和工具等．成本審計(jì)的目的就是跟蹤審計(jì)施工項(xiàng)目部成本管理的有效性，最后實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的盈利目標(biāo)．施工項(xiàng)目的成本審計(jì)主要是要看施工項(xiàng)目部有無明確的成本目標(biāo)、是否建立了全員參與、人人有責(zé)的成本意識(shí)和有效可行的成本管理工具和方法等等．
4項(xiàng)目竣工階段的跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容
在項(xiàng)目的竣工階段應(yīng)該從項(xiàng)目收尾工作的準(zhǔn)備情況、項(xiàng)目合同內(nèi)容的完成情況、項(xiàng)目竣工文件的編寫等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)．
施工單位項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的作用
施工單位項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有利于深入貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)、建筑等法規(guī);有利于施工單位內(nèi)部控制和管理制度的徹底執(zhí)行;有利于監(jiān)督施工項(xiàng)目各行為主體;有利于防弊糾錯(cuò)，維護(hù)企業(yè)利益，提高公司管理效益，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和長(zhǎng)久發(fā)展．對(duì)施工項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了施工單位對(duì)工程項(xiàng)目的全過程、全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而避免個(gè)別項(xiàng)目獨(dú)自為大，脫離企業(yè)管理的現(xiàn)象．在跟蹤審計(jì)中，由于審計(jì)人員持續(xù)介入到施工項(xiàng)目的全過程中，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的制約和監(jiān)督機(jī)制．避免了項(xiàng)目個(gè)別人員為了自己小利益而不顧企業(yè)大利益的不良現(xiàn)象發(fā)生．這樣可以促進(jìn)廉政建設(shè)，減少瀆職犯罪．
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì) 作用
中圖分類號(hào)：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
投資審計(jì)不斷向前發(fā)展，投資項(xiàng)目審計(jì)的深度和力度不斷加大。目前，開展的投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是投資項(xiàng)目審計(jì)不斷深入發(fā)展的具體實(shí)踐體現(xiàn)。跟蹤審計(jì)改變了以往采用的事后進(jìn)行竣工決算審計(jì)的方式，從事前即開始介入審計(jì)，更加重視投資項(xiàng)目的建設(shè)過程審計(jì)。實(shí)踐證明，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，能夠?yàn)闃I(yè)主完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約業(yè)主資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運(yùn)用過程的經(jīng)濟(jì)性、有效性和成果性。同時(shí)，能促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟(jì)犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價(jià)師，下面就淺談一下在跟蹤審計(jì)工作中所取得的成果和經(jīng)驗(yàn)：
一、 發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤審計(jì)洞悉“貓膩”
隨著建設(shè)招投標(biāo)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，有些通過招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中標(biāo)的工程下浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤(rùn)增長(zhǎng)的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價(jià)控制的難度。
案例：琴湖片區(qū)動(dòng)遷安置房基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程（標(biāo)二）是由常熟市城市經(jīng)營(yíng)投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱為“業(yè)主”）負(fù)責(zé)代建，該工程由常熟市市政建設(shè)有限責(zé)任公司中標(biāo)承建施工（以下簡(jiǎn)稱為“總承包商”）。琴湖片區(qū)動(dòng)遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫(kù)面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。
該工程合同采用固定綜合單價(jià)結(jié)算方式，合同中明確材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整辦法，具體調(diào)整參照文件蘇建價(jià)【2009】10號(hào)文（固定價(jià)格合同形式的建筑材料價(jià)格調(diào)整辦法）。
本工程開工日期為2009年11月15日。
現(xiàn)施工方提出兩項(xiàng)簽證，建設(shè)單位就簽證提出如下問題：
1、由于本工程地勢(shì)較低，實(shí)際室外地坪標(biāo)高遠(yuǎn)低于設(shè)計(jì)室外地坪標(biāo)高，且土質(zhì)較差，局部地區(qū)多為淤泥質(zhì)等，故正式開工后總承包商對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)施工區(qū)域內(nèi)的場(chǎng)地進(jìn)行了場(chǎng)地回填加高處理，并對(duì)施工區(qū)域內(nèi)存在的河道淤泥進(jìn)行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現(xiàn)場(chǎng)施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時(shí)便道以方便后續(xù)工程施工，長(zhǎng)度為185米。針對(duì)上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請(qǐng)相應(yīng)增加的額外工程施工費(fèi)用。業(yè)主對(duì)于上述簽證內(nèi)容所產(chǎn)生的工程費(fèi)用是否全額計(jì)取，哪些屬于總承包合同中施工方應(yīng)承擔(dān)的部分，哪些屬于業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的部分產(chǎn)生了疑問。
2、在4#樓地下車庫(kù)實(shí)際施工過程中，土方開挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過程的順利進(jìn)行，經(jīng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進(jìn)行降水，并在四周采用直徑100毫米長(zhǎng)度4米/根的木樁進(jìn)行基坑的圍護(hù)加固。對(duì)上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請(qǐng)相應(yīng)增加的額外工程施工費(fèi)用。業(yè)主對(duì)于上述簽證內(nèi)容所涉及到的施工措施工程費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)取產(chǎn)生了疑問。
二、堅(jiān)持原則，跟蹤審計(jì)全過程監(jiān)控
由于本工程采用跟蹤審計(jì)的方式進(jìn)行，我作為負(fù)責(zé)本工程跟蹤審計(jì)的造價(jià)工程師就上述問題提出了相關(guān)解決方案：
1、雖然根據(jù)甲乙雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同中明確規(guī)定 “在乙方施工進(jìn)場(chǎng)前由甲方負(fù)責(zé)完成三通一平工作”，但因?yàn)閷?shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)地勢(shì)太低，距離實(shí)際設(shè)計(jì)室外標(biāo)高有較大落差，且遍布暗河小溝，業(yè)主未能完成填高場(chǎng)地并且平整使其具備開工要求。故現(xiàn)是由總承包商代業(yè)主完成前期的施工場(chǎng)地中的“三通一平”，使之具備開工條件，所以這筆增加的施工費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)，具體數(shù)量由監(jiān)理、設(shè)計(jì)提供的原場(chǎng)地標(biāo)高平均測(cè)算數(shù)據(jù)計(jì)算。
2、對(duì)于簽證1中的“為了滿足現(xiàn)場(chǎng)施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長(zhǎng)的施工臨時(shí)便道以方便后續(xù)工程施工”，則應(yīng)區(qū)別其是否完全屬于設(shè)計(jì)用地紅線之外部分。設(shè)計(jì)用地紅線以內(nèi)的區(qū)域所發(fā)生的措施費(fèi)用總承包商應(yīng)在投標(biāo)前根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計(jì)以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報(bào)價(jià)措施項(xiàng)目中一并考慮，中標(biāo)后相關(guān)項(xiàng)目施工輔助措施費(fèi)用應(yīng)為包干費(fèi)用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費(fèi)用。而紅線以外的區(qū)域應(yīng)該由業(yè)主負(fù)責(zé)，屬于之前提到的“需由業(yè)主提供完成的三通一平”的內(nèi)容，如業(yè)主無力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業(yè)主計(jì)取相應(yīng)費(fèi)用。
經(jīng)對(duì)比設(shè)計(jì)總平面圖及批文內(nèi)容，確認(rèn)紅線以內(nèi)道路長(zhǎng)度50米，故總承包商可以向業(yè)主計(jì)取的施工便道長(zhǎng)度實(shí)際應(yīng)為135米。
3、簽證2中已經(jīng)提到一般情況下作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的承包商應(yīng)該在招投標(biāo)階段根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計(jì)以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報(bào)價(jià)措施項(xiàng)目中對(duì)相關(guān)項(xiàng)目施工輔助措施費(fèi)用進(jìn)行考慮，中標(biāo)后該費(fèi)用應(yīng)為包干費(fèi)用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費(fèi)用。但在實(shí)際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)承包商也無法預(yù)見的“不可預(yù)見”情況，故此項(xiàng)增加的施工措施項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。經(jīng)專家論證的木樁基坑圍護(hù)方案，總承包商按木樁的購(gòu)買費(fèi)用和打木樁的機(jī)械費(fèi)用總和進(jìn)行了簽證費(fèi)用的申報(bào)。由于木樁僅僅只在基坑開挖、基地澆筑階段起支護(hù)作用，時(shí)間較短，施工期結(jié)束后總承包商可拔除繼續(xù)用于其它圍護(hù)工程或其他用途，故按定額計(jì)取木樁的周轉(zhuǎn)消耗量應(yīng)更為合理。另外，在拔除木樁的過程中也會(huì)產(chǎn)生一筆機(jī)械費(fèi)用，所以木樁圍護(hù)費(fèi)用計(jì)取時(shí)應(yīng)按木樁的周轉(zhuǎn)消耗量及打、拔木樁時(shí)的機(jī)械費(fèi)用總和更為經(jīng)濟(jì)合理。
針對(duì)上述兩項(xiàng)簽證工程，說明前期施工過程中遇到的問題比較多，不是原有傳統(tǒng)的竣工審計(jì)能處理的，我向業(yè)主提供了專業(yè)、合理的咨詢意見答復(fù)，在確保工程進(jìn)度順利進(jìn)行，減少糾紛的同時(shí)也幫業(yè)主節(jié)省了工程施工費(fèi)用，達(dá)到了雙贏的目的。
三、變更落實(shí)，跟蹤審計(jì)功不可沒
通過跟蹤審計(jì)，有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計(jì)，可以對(duì)造價(jià)計(jì)價(jià)和管理進(jìn)行更好的控制，對(duì)監(jiān)理等其他有關(guān)部門對(duì)工程造成的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)改正和追究?！案檶徲?jì)”這種審計(jì)模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度。
高校改革發(fā)展的總體趨勢(shì)是：建設(shè)資金投入加大，基本建設(shè)規(guī)模加快，辦學(xué)規(guī)模的快速發(fā)展，整體實(shí)力和辦學(xué)效益提升很快?，F(xiàn)階段，各高校積極投資建設(shè)新的基礎(chǔ)設(shè)施或新校區(qū)，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，工程建設(shè)規(guī)模不斷增大。如何加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)資金的有效管理和合理使用，已經(jīng)成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、高校教職員工和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是高校內(nèi)部審計(jì)工作者研究的重要課題。開展高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，能進(jìn)一步加強(qiáng)和完善高校投資機(jī)制，規(guī)范基建工程投資行為，提高資金使用效率有著十分重要的意義。經(jīng)過幾年的探索和實(shí)踐，我認(rèn)為在高?；ü芾碇袑?shí)行跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)十分有效的審計(jì)措施，在工程管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中起著十分重要的作用。
1.基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)含義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡(jiǎn)稱是基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)領(lǐng)域中扮演著重要角色，是指采取跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，是提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是以國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)造價(jià)文件等為依據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)和軟件等先進(jìn)審計(jì)手段對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能夠維護(hù)高校的合法權(quán)益，合理控制工程造價(jià)，提高投資效益且促進(jìn)廉政建設(shè)。
2.基本建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀分析
長(zhǎng)期以來，高校對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要采取工程竣工結(jié)算審計(jì)方式，基本都是以事后審計(jì)為主，以項(xiàng)目合法、合規(guī)性審計(jì)為核心，盡管在這些方面取得了一定成就，但沒有很好的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值所在，這是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。實(shí)踐證明，事后審計(jì)往往是對(duì)已建好的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，很難事先預(yù)防和全過程控制?？⒐そY(jié)算審計(jì)核減了建設(shè)資金，節(jié)省了投資，但存在很大的局限性。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，在竣工結(jié)算審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)了決策失誤或管理漏洞，但錯(cuò)誤已無法糾正；即使查出了損失浪費(fèi)或工作人員失職瀆職仍至腐敗，但資金已無法挽回?？⒐そY(jié)算審計(jì)方式時(shí)間滯后，矛盾突出，所以這種事后的審計(jì)監(jiān)督方式難以滿足現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)的需要。
目前有些高校在新項(xiàng)目建設(shè)過程中，通過以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)為主、社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)為輔的審計(jì)模式，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計(jì)，并進(jìn)行績(jī)效考核，達(dá)到了較好的效果。
3.基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
3.1不同的審計(jì)時(shí)間
跟蹤審計(jì)將建設(shè)全過程劃分成若干審計(jì)階段，審計(jì)人員介入的時(shí)間早，參與的深度深，能及時(shí)審計(jì)每個(gè)階段?；?xiàng)目的決策、審批、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、竣工決算全過程的審計(jì)，能發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正和改進(jìn)，完善基建管理工作，促進(jìn)基建管理工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)行。
3.2不同的審計(jì)方式
施工階段跟蹤審計(jì)主要是在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)根據(jù)工程進(jìn)度、施工實(shí)施先后分別進(jìn)行。
3.3不同的審計(jì)內(nèi)容
3.3.1建設(shè)項(xiàng)目資金籌集與使用審計(jì)
審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的主要內(nèi)容有：建設(shè)資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題；建設(shè)項(xiàng)目資金的籌集、撥付的情況是否合規(guī)，有無因資金原因影響工期；跟蹤審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程的當(dāng)月形象進(jìn)度進(jìn)行核實(shí)，對(duì)完成的工作量進(jìn)行審核并計(jì)算出金額，簽署支付工程進(jìn)度款建議書，通過嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，切實(shí)減少損失浪費(fèi)。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分發(fā)揮其在投資控制中的作用，對(duì)資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督。
3.3.2合同簽訂中的審計(jì)
在跟蹤審計(jì)模式下，施工合同的條款可避免與合同法相沖突，減少訴訟。從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到對(duì)合同條款在簽訂合同前的審計(jì)，防止了因?yàn)椴缓侠項(xiàng)l款使高校建設(shè)資金損失的問題。
合同是工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用支出的依據(jù)，審計(jì)的內(nèi)容主要有：是否在合同中寫明工程名稱、工程地點(diǎn)、施工范圍、工作內(nèi)容、工程價(jià)款、竣工日期及保修期限；是否明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任；是否明確工程質(zhì)量要求、驗(yàn)收和檢驗(yàn)方法；是否明確設(shè)計(jì)變更的程序；是否明確竣工結(jié)算方式以及發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)的處理原則等內(nèi)容；是否明確違約責(zé)任及處置方法等。
3.3.3建設(shè)項(xiàng)目施工管理審計(jì)
跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容有：建設(shè)項(xiàng)目是否存在隨意擴(kuò)大規(guī)模，故意提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計(jì)概算的情況；施工單位是否為掛靠或違法分包，項(xiàng)目經(jīng)理是否常駐現(xiàn)場(chǎng)，項(xiàng)目經(jīng)理部是否有效開展工作；工程的進(jìn)度是否與進(jìn)度計(jì)劃一致；工程質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)要求并通過國(guó)家質(zhì)量檢測(cè)部門的評(píng)定；加強(qiáng)簽證的程序和內(nèi)容管理，審核簽證的真實(shí)性、合法性和有效性，維護(hù)高校利益。
3.3.4以預(yù)防和控制為主的動(dòng)態(tài)審計(jì)
跟蹤審計(jì)不再局限于事后的查處，而是更加注重事前的防范和事中的有效控制。傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)則包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算等階段，并且對(duì)同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)。
4.開展高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)方式的客觀需要和必然要求
高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式變革的客觀需要和必然要求是開展跟蹤審計(jì)，它是建設(shè)項(xiàng)目在基建工程管理中，所采取的全過程審計(jì)監(jiān)督方式。跟蹤審計(jì)將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)程序前移至項(xiàng)目決策階段，將審計(jì)工作貫穿于基建項(xiàng)目全過程。在項(xiàng)目建設(shè)過程中審計(jì)人員及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見和建議，幫助參與項(xiàng)目建設(shè)的各方主體及時(shí)糾正存在的問題，改善工作機(jī)制，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施得以規(guī)范、有序、高效運(yùn)行，促進(jìn)基建項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的有效管理，更好地控制工程投資，提高工程質(zhì)量，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用和效能監(jiān)察作用是高校審計(jì)工作的客觀需要。
5.基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的作用
5.1跟蹤審計(jì)對(duì)合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用
在基建工程管理中，需簽定《施工合同》、《安裝合同》、《材料合同》、《設(shè)備合同》等一系列合同。無論哪種合同，審計(jì)人員都需要逐字逐句的推敲、斟酌，對(duì)合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實(shí)性，作出判斷。對(duì)合同涉及的專業(yè)性強(qiáng)的條款，審計(jì)人員進(jìn)行咨詢或通過專家論證。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)合同條款有缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，應(yīng)及時(shí)提出，經(jīng)工程例會(huì)討論、達(dá)成共識(shí)，進(jìn)行修正。在合同的執(zhí)行中，如出現(xiàn)特殊情況需變更合同的，應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)的制度、程序辦理變更手續(xù)。對(duì)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、材料的規(guī)格、品牌、型號(hào)、材質(zhì)、色澤等方面要求監(jiān)理和有關(guān)人員對(duì)照合同驗(yàn)收后，簽章認(rèn)定，作為審計(jì)核算的有效依據(jù)。
5.2跟蹤審計(jì)對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)過程的價(jià)格把關(guān)作用
材料價(jià)格對(duì)整個(gè)工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的建筑材料市場(chǎng)很不規(guī)范，一物多價(jià)、材料采購(gòu)過程中存在各種優(yōu)惠如折扣、甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對(duì)此種現(xiàn)象，跟蹤審價(jià)根據(jù)工程進(jìn)度，要求施工方提前報(bào)出所需的材料。審計(jì)人員對(duì)所報(bào)材料有市場(chǎng)信息價(jià)的，按規(guī)定月份的信息價(jià)執(zhí)行；對(duì)沒有信息價(jià)的材料，審計(jì)人員執(zhí)行“貨比三家”的原則。跟蹤審計(jì)在監(jiān)理方把質(zhì)量關(guān)的前提下，通過大量的電話咨詢、網(wǎng)絡(luò)查詢、到市場(chǎng)詢價(jià)，搜集所有材料價(jià)格資料，做到心中有數(shù)，在三至五家報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過工程例會(huì)，由相關(guān)職能管理部門參與論價(jià)、議價(jià)，最后由甲方綜合各方情況進(jìn)行定價(jià)，并經(jīng)各方簽章認(rèn)可，作為決算價(jià)格，計(jì)算工程成本。
工程中使用的設(shè)備，價(jià)格一般比較高，審價(jià)員必須在掌握大量?jī)r(jià)格信息的情況下，通過公開招投標(biāo)的形式，進(jìn)行比質(zhì)量、比信譽(yù)、比資質(zhì)，使用“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的設(shè)備。
5.3跟蹤審計(jì)對(duì)設(shè)計(jì)變更的約束作用
學(xué)校每年在對(duì)高校財(cái)務(wù)年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)常常有超預(yù)算的情況，其中基本建設(shè)投資超支占相當(dāng)一部分。究其原因，很多是設(shè)計(jì)變更引起的。有的基建項(xiàng)目在施工中進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，在變更中進(jìn)行施工，導(dǎo)致超投資、超預(yù)算現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，跟蹤審計(jì)對(duì)單項(xiàng)或單位工程的設(shè)計(jì)變更部分進(jìn)行具體分析：變更是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)，變更是否合理，計(jì)算變更部分增加的投資額，如發(fā)現(xiàn)變更幅度大，出現(xiàn)超投資現(xiàn)象，跟蹤審計(jì)應(yīng)及時(shí)向?qū)W校發(fā)出超支警示，防止隨意增加工程成本。
5.4跟蹤審計(jì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的牽制作用
針對(duì)隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的隨意性大、不切實(shí)際的現(xiàn)象，跟蹤審計(jì)制定了“現(xiàn)場(chǎng)簽證制度”，規(guī)定了簽證程序、設(shè)定簽字權(quán)限和責(zé)任，并實(shí)行基建處、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)聯(lián)簽制，而對(duì)數(shù)額較大的簽證，要求施工方提前申報(bào)，跟蹤審計(jì)等各管理方人員到現(xiàn)場(chǎng)商定。這樣使得現(xiàn)場(chǎng)簽證有章可循，各方互為牽制、互相約束，使工程成本更加切合實(shí)際。
5.5對(duì)工程進(jìn)度款支付的審定作用
跟蹤審計(jì)要求施工方按月申報(bào)工程進(jìn)度款，按規(guī)定的程序進(jìn)行。跟蹤審計(jì)根據(jù)施工合同及形象進(jìn)度的完成情況，審定工作量，并與基建處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處相關(guān)人員共同確定工程進(jìn)度款的支付額度，使工程進(jìn)度款不會(huì)超支或積壓占用。
5.6跟蹤審計(jì)有利于發(fā)揮效能監(jiān)察的作用
跟蹤審計(jì)有別于其他的審計(jì)模式，在于它的全程性。跟蹤審計(jì)克服了事后審計(jì)的局限性，審計(jì)貫穿到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問題和漏洞，可以隨時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目提出建議和意見，監(jiān)督工作進(jìn)程，真正做到“邊建設(shè)、邊審計(jì)、邊糾正、邊規(guī)范”。
跟蹤審計(jì)的效能監(jiān)察作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
5.6.1跟蹤審計(jì)可以加強(qiáng)決策階段科學(xué)決策
科學(xué)決策是落實(shí)高?？茖W(xué)發(fā)展觀的前提。決策階段主要是提出項(xiàng)目建議書、進(jìn)行可行性研究、確定投資估算和編制設(shè)計(jì)任務(wù)書等。建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)項(xiàng)目造價(jià)以及建成后的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益具有決定性影響，決策是工程造價(jià)控制管理的重要階段。審計(jì)計(jì)人員能從審計(jì)專業(yè)和各業(yè)務(wù)專業(yè)提出具體的分析，修正決策者的不足。
5.6.2跟蹤審計(jì)以審查設(shè)計(jì)的效益性為重點(diǎn)，確保建設(shè)項(xiàng)目選型經(jīng)濟(jì)實(shí)用
基本建設(shè)投資規(guī)模的控制在很大程度上需要科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)方案來支撐，科學(xué)的工程設(shè)計(jì)既要滿足功能需求，又要達(dá)到經(jīng)濟(jì)實(shí)用的效果?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)口前移，既可以避免項(xiàng)目決策錯(cuò)誤造成損失浪費(fèi)，又便于后期審計(jì)工作開展，切實(shí)從源頭堵住資金流失，因此，審計(jì)設(shè)計(jì)方案對(duì)有效控制基本建設(shè)投資具有十分重要的意義。
5.6.3跟蹤審計(jì)可促進(jìn)提高工程建設(shè)質(zhì)量和取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益
在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中通過加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，加強(qiáng)成本核算，開展全過程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工和建設(shè)管理中的不足之處并加以糾正，這樣可以更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。
中圖分類號(hào)：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：41-1413（2012）01-0000-01
摘要：建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對(duì)工程建設(shè)全過程的各個(gè)重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。從控制造價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)來分析，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)體現(xiàn)了項(xiàng)目投資者對(duì)建設(shè)工程造價(jià)的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價(jià)，提高了工程的投資效益。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)跟蹤審計(jì)；作用；控制方法
建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對(duì)工程建設(shè)全過程的各個(gè)重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。為加強(qiáng)建設(shè)工程的全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)，合理控制工程造價(jià)，及時(shí)解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的造價(jià)問題，跟蹤審計(jì)人員就必須參與工程建設(shè)的全過程，涵蓋了從工程可行性研究立項(xiàng)、概算的編制審核，到圖紙?jiān)O(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項(xiàng)設(shè)計(jì)合同施工合同條款的審核以及暫定價(jià)或甲供材料（設(shè)備）的詢價(jià)招標(biāo)采購(gòu)、工程設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計(jì)量審核、工程進(jìn)度款的計(jì)量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容。從控制造價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)來分析，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)起到了對(duì)建設(shè)工程造價(jià)的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價(jià)，提高了工程的投資效益。
1當(dāng)前建設(shè)工程造價(jià)的現(xiàn)狀
1.1 設(shè)計(jì)階段的經(jīng)濟(jì)合理性比較論證不夠。有的建設(shè)單位往往僅注重設(shè)計(jì)費(fèi)的高低，對(duì)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)的圖紙是否經(jīng)濟(jì)合理，論證不夠。
1.2 隨著建設(shè)招投標(biāo)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，有些通過招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中標(biāo)的工程下
浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤(rùn)增長(zhǎng)的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價(jià)控制的難度。
1.3 多數(shù)建設(shè)單位缺乏建筑、造價(jià)管理專業(yè)的技術(shù)人員，對(duì)工程造價(jià)控制的力量薄弱，也必需要委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢單位進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。
1.4 “投資控制”是監(jiān)理公司三大控制中的一大控制，但從目前工程建設(shè)的實(shí)際
情況來看，絕大多數(shù)監(jiān)理單位更側(cè)重于工程質(zhì)量和進(jìn)度控制，把造價(jià)控制擺在相對(duì)次要位置，某些簽證、變更流于形式，放到結(jié)算審計(jì)再審。
2建設(shè)工程造價(jià)管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用就是：跟蹤審計(jì)始終貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在工程可行性研究立項(xiàng)、概算的編制審核，到圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項(xiàng)設(shè)計(jì)合同施工合同條款的審核以及暫定價(jià)或甲供材料（設(shè)備）的詢價(jià)招標(biāo)采購(gòu)、工程設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計(jì)量審核、工程進(jìn)度款的計(jì)量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對(duì)所需全部工程費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。是將事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控
狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
2．1 加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)方案和圖紙經(jīng)濟(jì)合理性比較論證。跟蹤審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位在注重設(shè)計(jì)費(fèi)用高低的同時(shí)，對(duì)設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)方案、圖紙是否經(jīng)濟(jì)合理進(jìn)行論證，從設(shè)計(jì)源頭上控制好工程造價(jià)。
2．2 要重點(diǎn)對(duì)工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)的編制進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)工程的招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價(jià)條款要重點(diǎn)審核。
2．3 通過跟蹤審計(jì)，有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計(jì)，可以對(duì)造價(jià)計(jì)價(jià)和管理進(jìn)行更好的
控制，對(duì)監(jiān)理等其他有關(guān)部門對(duì)工程造成的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)改正和追究。
2．4 在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計(jì)變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計(jì)單位針對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為
建設(shè)單位提供決策依據(jù)。
2．5 作為跟蹤審計(jì)單位，應(yīng)及時(shí)掌握大量建筑材料、設(shè)備的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格信息，較為準(zhǔn)確地幫助建設(shè)單位通過詢價(jià)、招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判方式來確定合理的材料和
設(shè)備價(jià)格，從而達(dá)到控制或降低工程造價(jià)的目的;
2．6 對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)準(zhǔn)確核量計(jì)價(jià)，及時(shí)辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對(duì)于在將來結(jié)算中準(zhǔn)確核量有困難的分部分項(xiàng)工程、隱蔽工程，審計(jì)人員要現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，以免在決算中爭(zhēng)議。2．7 在控制工程進(jìn)度款支付方面，跟蹤審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行核價(jià)，計(jì)算已完成工程造價(jià)，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控
制工程進(jìn)度款的支付。
3建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)方法及注意點(diǎn)
3.1 要保持跟蹤審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計(jì)與項(xiàng)
目管理的區(qū)分問題。
3.2 要保持跟蹤審計(jì)工作與工程建設(shè)管理的協(xié)調(diào)性。做到主動(dòng)服務(wù)，積極配合。
3.3 選擇一個(gè)好的跟蹤審計(jì)單位，同時(shí)在此基礎(chǔ)上選擇一個(gè)好的跟蹤審計(jì)服務(wù)團(tuán)
隊(duì)，是做好跟蹤審計(jì)、決定跟蹤審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。
3.4 加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員的管理和監(jiān)督，提高現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)水平。這主要包括兩方面。
一方面建設(shè)單位通過制定相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)人員進(jìn)行約束
和管理，建設(shè)方派駐的現(xiàn)場(chǎng)管理人員對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督。
更重要另一方面就是跟蹤審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)派駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的管理，主要包括：
一是根據(jù)各個(gè)不同的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，配備相應(yīng)專業(yè)的跟蹤審計(jì)人員。
二是跟蹤審計(jì)人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，把
個(gè)人職業(yè)道德、責(zé)任心、技術(shù)水平作為進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的考核指標(biāo)。
三是建立廉潔自律制度。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律，恪守職業(yè)道德。
四是嚴(yán)格執(zhí)行專業(yè)人員自校、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、技術(shù)負(fù)責(zé)人審核的三級(jí)質(zhì)量控制度；
4結(jié)語
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)模式存在著越來越多的缺陷。如審計(jì)介入的滯后性，當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)其工程已竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場(chǎng)，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭(zhēng)議時(shí)，很難在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間；如審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督，致使整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計(jì)存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。
一、充分認(rèn)識(shí)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性和重要性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾
正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計(jì)功能，使審計(jì)的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。
（一）通過跟蹤審計(jì)，可以協(xié)助業(yè)主完善合同
在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以分期審計(jì)工程結(jié)算，經(jīng)審計(jì)后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。
（二）通過跟蹤審計(jì)，降低了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時(shí)對(duì)中間建設(shè)過程進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見，從而大大減少了因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）通過跟蹤審計(jì)，可規(guī)范建筑市場(chǎng)，保證工程質(zhì)量
通過對(duì)基建物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，勢(shì)必將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。
二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。
（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提
準(zhǔn)備階段審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過程。包括建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)和前期財(cái)務(wù)審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建設(shè)項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵
實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，工程物資采購(gòu)審計(jì)，工程變更審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)核定單及簽證審計(jì)，新增項(xiàng)目審計(jì)，新增材料核價(jià)，工程索賠審計(jì)，施工預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款的審計(jì)。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。
（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證
竣工階段審計(jì)主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對(duì)交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。
三、積極開拓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)新思路
（一）創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理念
一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
（二）健全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
（三）準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間
跟蹤審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
四、 跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)
全過程跟蹤審計(jì)，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計(jì)。審計(jì)主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價(jià)的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計(jì)、所有參建方資質(zhì)的審核、對(duì)監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、主材和設(shè)備價(jià)格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項(xiàng)目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審等。
(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)
1、設(shè)計(jì)方案能夠?qū)こ添?xiàng)目的造價(jià)起到舉足輕重的作用，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計(jì)階段對(duì)于工程造價(jià)的影響程度能夠達(dá)到75%左右。顯然，工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制工作對(duì)于全過程工程造價(jià)的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計(jì)經(jīng)跟蹤設(shè)計(jì)測(cè)算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價(jià)偏高，經(jīng)設(shè)計(jì)重新優(yōu)化后，含量及單方造價(jià)達(dá)到正常水平，同時(shí)為后面住宅設(shè)計(jì)優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。
由此可以看出，要格外重視對(duì)于相關(guān)設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)，利用相關(guān)的指標(biāo)對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能、安全性、經(jīng)濟(jì)性等要素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計(jì)工作會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生重大的影響。
為此，為做好設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，要充分鼓勵(lì)相關(guān)的設(shè)計(jì)人員做好設(shè)計(jì)方案的選擇工作，同時(shí)要將相關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入工程設(shè)計(jì)過程中，充分實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)的制度，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計(jì)方案。
(二)工程招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)
關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)作用；做法；成效
前言
工程造價(jià)管理是對(duì)工程造價(jià)的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進(jìn)度的要求。在工程實(shí)踐中，常用的結(jié)算審計(jì)是事后審計(jì)，對(duì)投資周期緊的工程，要控制好投資額就顯得不合適了。在中電熊貓液晶六代線項(xiàng)目工程建設(shè)的實(shí)踐中，由于項(xiàng)目投產(chǎn)的時(shí)間，搶占市場(chǎng)的先、后，直接影響該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，是整個(gè)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵因素之一。結(jié)合該項(xiàng)目工期緊的特點(diǎn)，我們引進(jìn)工程造價(jià)咨詢公司對(duì)工程建設(shè)提供全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，在工程項(xiàng)目管理特別是投資的控制以及提高投資使用效率和效益等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了良好的效果。
一、工程跟蹤審計(jì)引進(jìn)
工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種過程審計(jì)，為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)建
設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)過程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)
格控制工程造價(jià)，隨時(shí)糾正和解決工程建設(shè)中出現(xiàn)的問題，
項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)參與項(xiàng)目實(shí)施的全過程，包括項(xiàng)目的招標(biāo)投
標(biāo)、合同的簽訂、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證的計(jì)量計(jì)價(jià)。
中電熊貓液晶六代線項(xiàng)目，由于基建周期的縮短，只能
邊設(shè)計(jì)，邊施工?？刂乒こ添?xiàng)目總投資是整個(gè)建設(shè)期的關(guān)鍵。
引進(jìn)跟蹤審計(jì)，有利于及時(shí)控制建設(shè)成本，保證資金的合理、
合法使用，盡可能早地提醒和幫助建設(shè)單位提高管理水平
做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)項(xiàng)目管理，控制
設(shè)成本，提高投資效益。
同時(shí)引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不
清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對(duì)工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。而引進(jìn)跟蹤審計(jì)則由于是一種全過程的審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個(gè)建設(shè)過程，可以較好地解決信息不對(duì)稱對(duì)結(jié)算審計(jì)的影響，客觀公正地審定工程造價(jià)，幫助甲方節(jié)省投資。
二、跟蹤審計(jì)在執(zhí)行職責(zé)時(shí)的做法
（一）內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度。重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的有效性情況。
（二）履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
（三）工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。
（四）檢查施工現(xiàn)場(chǎng)記錄。工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；主要材料是否有合格證、質(zhì)保書；有關(guān)工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定程序辦理。
三、跟蹤審計(jì)的成效
（一）在工程施工過程中，審計(jì)人員參與了全部設(shè)備和材料的市場(chǎng)考察，及時(shí)提供了市場(chǎng)行情，幫助我們控制材料價(jià)格；參與了分包工程的招標(biāo)工作，幫助進(jìn)行了價(jià)格測(cè)算和投標(biāo)分析；定期和不定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查。在框架施工過程中，乙方從施工方便的角度出發(fā)，提出將粱、板、柱澆筑的不同標(biāo)號(hào)改變統(tǒng)一標(biāo)號(hào)，進(jìn)行一次性澆筑，還提出將鋼筋連接方式改變?yōu)樘淄卜绞?。審?jì)人員根據(jù)甲方要求進(jìn)行了價(jià)格分析并提出了建議，指出原設(shè)計(jì)方案可以滿足質(zhì)量要求，變更主要是為乙方服務(wù)，變更費(fèi)用應(yīng)該由乙方自己承擔(dān)，從而幫助甲方正確簽署意見，避免了今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟(jì)損失。
（二）在工程后期，跟蹤審計(jì)人員根據(jù)平時(shí)的審計(jì)記錄和其它資料，對(duì)乙方提交的工程造價(jià)決算進(jìn)行了審核，并針對(duì)其中的爭(zhēng)議問題提出了參考處理意見，最終完成審減額15000萬元，審減率30%，為甲方控制造價(jià)作出了貢獻(xiàn)。
四、如何更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用
就電力領(lǐng)域而言，在電力審計(jì)工作中應(yīng)用跟蹤審計(jì)對(duì)提高電力審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果的可靠性具有著積極的作用，為確保跟蹤審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值得到良好發(fā)揮，本文將針對(duì)跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)工作中的實(shí)際應(yīng)用問題展開分析與探討。
關(guān)鍵詞：
跟蹤審計(jì)；電力審計(jì)；應(yīng)用
一、在電力審計(jì)工作中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的意義
在改革開放政策的強(qiáng)力推動(dòng)下，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，各領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成果，這也就對(duì)電力領(lǐng)域的發(fā)展提出了更高的要求?，F(xiàn)階段的電力工程項(xiàng)目建設(shè)相較于以往呈現(xiàn)出規(guī)模更大、功能更強(qiáng)、項(xiàng)目投入資金更多、涉及面更廣、管理更復(fù)雜的特點(diǎn)，使得電力審計(jì)工作面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜。電力審計(jì)工作信息化環(huán)境的形成，也帶來一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作中舞弊造假的隱蔽性也更強(qiáng)，這些都增加了電力審計(jì)工作的難度?；诖朔N情況，全面加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，提高事前、事中、事后審計(jì)工作之間的緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)全程跟蹤、動(dòng)態(tài)監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)每一環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)資金運(yùn)行的有效監(jiān)督約束，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)在電力審計(jì)工作中存在的違規(guī)操作、不良行為等，并及時(shí)予以制止，保障電力審計(jì)工作的實(shí)效性，促進(jìn)工程建設(shè)安全、高效、廉潔、環(huán)保地運(yùn)行，提高電力企業(yè)資金的有效利用率，有著十分積極的意義。
二、跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)中應(yīng)用的不足
1.跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后
跟蹤審計(jì)在現(xiàn)代電力審計(jì)工作中的確能夠發(fā)揮出十分巨大的作用，但跟蹤審計(jì)需要提前介入審計(jì)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)的全程跟蹤監(jiān)管需要依靠較大的人力、資金、時(shí)間成本投入才能得以保證，同時(shí)對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍整體的專業(yè)素質(zhì)也有著較高的要求。但當(dāng)前的實(shí)際情況是，許多審計(jì)單位與部門在跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)上投入存在著一定的不足，在基層審計(jì)隊(duì)伍中掌握財(cái)務(wù)、工程、法律等專業(yè)相關(guān)知識(shí)，且能夠應(yīng)用信息化技術(shù)手段開展審計(jì)工作的人才十分缺乏。另外，審計(jì)隊(duì)伍整體的人力配置也存在著不足，加之審計(jì)部門在專業(yè)化培訓(xùn)的組織上不到位，審計(jì)隊(duì)伍難以有效滿足跟蹤審計(jì)工作開展的實(shí)際需要，導(dǎo)致一系列矛盾得不到有效解決。
2.審計(jì)計(jì)費(fèi)方式不合理
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)，一部分工作通過組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來完成，這就面臨著審計(jì)費(fèi)用如何計(jì)算和列支的問題。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)大多按基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)，于是就出現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程中問題糾正得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)就越少的情況。
3.跟蹤審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)較多
跟蹤審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的漫長(zhǎng)過程，期間所需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與把握的環(huán)節(jié)眾多，而電力工程建設(shè)本身也具有著一定的復(fù)雜性，工序相對(duì)繁瑣，其中可能影響跟蹤審計(jì)質(zhì)量的因素也相對(duì)較多，因此，跟蹤審計(jì)人員根據(jù)跟蹤審計(jì)過程中了解的情況和自身經(jīng)驗(yàn)所提出的審計(jì)建議往往難以充分保證其可靠性與時(shí)效性，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，審計(jì)建議的價(jià)值便可能大大折扣。同時(shí)，由于部分電力企業(yè)在實(shí)際作業(yè)中配合不積極，導(dǎo)致一些重要的審計(jì)建議得不到落實(shí)，這也增加了審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)。
三、新形勢(shì)下做好電力跟蹤審計(jì)工作的有效策略
1.在跟蹤審計(jì)中采取審計(jì)要員制度
電力工程項(xiàng)目設(shè)立了控制中心，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，把精英人才派到施工前線，輔助和管理相關(guān)工作的完成。工程項(xiàng)目部是成本管理中心和成本的載體，在審計(jì)管理模式上必須改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，把指揮控制中心對(duì)工程項(xiàng)目部的管理連接起來，采取總部審計(jì)委派員的方式，長(zhǎng)期到各工程項(xiàng)目部開展審計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)和引入掌握電力工程、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)相關(guān)知識(shí)的綜合型人才，擔(dān)任審計(jì)要員的崗位，以充分滿足電力審計(jì)工作的實(shí)際需求，并更好地解決審計(jì)工作中發(fā)生的各類問題。
2.合理確定審計(jì)的計(jì)費(fèi)方式
針對(duì)審計(jì)計(jì)費(fèi)方式不合理的問題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在開展電力企業(yè)的跟蹤審計(jì)時(shí)，除關(guān)注勞動(dòng)投入與審減金額等取費(fèi)的參考因素外，還應(yīng)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)過程中監(jiān)管，將審計(jì)績(jī)效納入到跟蹤審計(jì)的取費(fèi)指標(biāo)當(dāng)中，按照審計(jì)過程中實(shí)際解決的問題與其所能夠產(chǎn)生的效益與價(jià)值合理確定取費(fèi)額度，以此來避免為增加經(jīng)濟(jì)效益而不明確指出審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題的情況發(fā)生，既保證跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量，也保證審核單位的經(jīng)濟(jì)效益。
3.加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判與防范
面對(duì)電力企業(yè)跟蹤審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)性因素，必須要加強(qiáng)審計(jì)單位及審計(jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判與防范的能力，應(yīng)立足于跟蹤審計(jì)動(dòng)態(tài)性、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，制定長(zhǎng)期的審計(jì)工作開展方案，并制定全過程、精細(xì)化的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從電力企業(yè)工程建設(shè)與電力企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)因素著手，對(duì)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素進(jìn)行全面分析與整合，形成風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，并結(jié)合實(shí)際情況判斷各類風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的幾率，針對(duì)發(fā)生幾率較大的風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先制定防控方案。此外，對(duì)于跟蹤審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)于電力工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是發(fā)電機(jī)組等核心設(shè)備的造價(jià)、安裝成本、施工規(guī)范流程與要點(diǎn)等更應(yīng)有明確的把握，從而提高跟蹤審計(jì)人員對(duì)施工條件與審計(jì)環(huán)境變化等因素的應(yīng)對(duì)能力，并保證審計(jì)人員所提出的審計(jì)建議能夠具有可靠性與及時(shí)性，并且要增強(qiáng)審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，保證實(shí)際作業(yè)中與電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的良好協(xié)調(diào)，獲得電力企業(yè)積極的配合，確保跟蹤審計(jì)工作的良好開展?？偨Y(jié)：本文首先針對(duì)電力審計(jì)工作中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的意義進(jìn)行了分析，之后就當(dāng)前跟蹤審計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的不足進(jìn)行了探討，并進(jìn)一步嘗試針對(duì)新形勢(shì)下如何做好電力跟蹤審計(jì)工作提出了幾點(diǎn)建議，希望能夠?yàn)槲覈?guó)電力審計(jì)工作的高質(zhì)量開展提供一定的幫助。
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