時(shí)間：2023-01-14 00:39:01
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)信息失真論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
集團(tuán)會(huì)計(jì)信息慣性失真主要體現(xiàn)在以下三個(gè)層面：
一、核算層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)往往因集團(tuán)規(guī)模大、行業(yè)多元化、地域廣和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差等原因，造成集團(tuán)內(nèi)各成員單位在會(huì)計(jì)核算上不能做到統(tǒng)一、規(guī)范，時(shí)間上不能及時(shí)，在資金、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等各環(huán)節(jié)的核算與管理上和財(cái)務(wù)管理要求不符，造成核算層面的數(shù)據(jù)失真；
二、控制層面信息失真：集團(tuán)財(cái)務(wù)在資金管理、預(yù)算管理環(huán)節(jié)，在如何控制、監(jiān)督、反映資金和預(yù)算執(zhí)行情況方面，在分散管理模式下，根本無法快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得資金、預(yù)算的執(zhí)行情況信息，信息失真又怎可避免？
三、財(cái)務(wù)報(bào)告層面信息失真：在原有的財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系中，數(shù)據(jù)采集方式、報(bào)告編制體系不規(guī)范、不統(tǒng)一、不及時(shí)，也會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。
為防止、解決上面三個(gè)層面的會(huì)計(jì)信息失真，我們必須從問題的根源處找出解決問題的辦法，我們能否通過任何的方法或途徑去全面反映和實(shí)時(shí)控制集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等各方面信息，以求達(dá)到真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確之目的？金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案能很好地、針對(duì)性地解決了這些問題。
在會(huì)計(jì)核算層面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案打破傳統(tǒng)分散式財(cái)務(wù)管理模式，順應(yīng)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理趨勢，在管理模式上支持在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)實(shí)現(xiàn)合并賬務(wù)，進(jìn)行統(tǒng)一集中的財(cái)務(wù)管理核算。金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案中的合并賬務(wù)首先從集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、核算項(xiàng)目等基礎(chǔ)資料著手，通過合并賬務(wù)建立一套賬，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、核算與管理控制制度等方式來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中，在集團(tuán)公司的合并賬套中，通過從最低層直接獲取數(shù)據(jù)來集中加工處理、合成賬套數(shù)據(jù)。合并賬務(wù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)流程模式和帶來的影響效果如下：
采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證會(huì)計(jì)信息完整實(shí)時(shí)
采用WEB模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中存放、直接采集，集中處理整合；
支持集團(tuán)企業(yè)內(nèi)跨單位、合并查詢多單位數(shù)據(jù)，直接查到原始業(yè)務(wù)單據(jù)；
提供集團(tuán)級(jí)、公司級(jí)多種參數(shù)選擇控制，集中管理同時(shí)滿足個(gè)性化需求；
支持多幣種核算，支持單主幣、主輔幣兩種核算體系，滿足跨國經(jīng)營需要；
科學(xué)合理的核算數(shù)據(jù)流程，確保核算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確
最低層會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)向上層直接匯總，數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理；
自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，減少人工干預(yù)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)提高會(huì)計(jì)工作效率
建立完善的數(shù)據(jù)級(jí)別的內(nèi)控制度
會(huì)計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)查詢，便于及時(shí)監(jiān)控；
通過嚴(yán)格的權(quán)限管理及系統(tǒng)控制參數(shù)設(shè)置，界定操作員及下屬單位的操作權(quán)限和范圍，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控；
自定義審批流程，界定審批權(quán)限，明確崗位、人員的權(quán)責(zé)；
預(yù)警機(jī)制便于企業(yè)及時(shí)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)做出響應(yīng)。
在集團(tuán)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則下，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位的約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，使集團(tuán)財(cái)務(wù)核算變得高度集成，可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，保證業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度一致性、同步性和完整性，使得集團(tuán)會(huì)計(jì)核算信息無論是資金、債權(quán)債務(wù)核算，還是資產(chǎn)及其他環(huán)節(jié)的核算，都不會(huì)因地域、時(shí)空、行業(yè)多元化影響而造成數(shù)據(jù)失真。
在集團(tuán)資金執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的資金集中管理方案，可以滿足集團(tuán)企業(yè)資金集中管理的不同組織形式，報(bào)賬中心、結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司對(duì)資金管理的要求。根據(jù)集團(tuán)公司自身的實(shí)際情況，如行業(yè)架構(gòu)、地域因素等，度身訂做地設(shè)計(jì)集團(tuán)的內(nèi)部資金流程，集團(tuán)內(nèi)公司可統(tǒng)一賬戶、資金按“一個(gè)漏斗”支出，加強(qiáng)監(jiān)控，防止違規(guī)；統(tǒng)一對(duì)外結(jié)算，掌握資金的流量、流向；集團(tuán)公司統(tǒng)一進(jìn)行籌資、融資，統(tǒng)一進(jìn)行資金調(diào)劑和內(nèi)外投資；對(duì)集團(tuán)資金交易進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、檢查，監(jiān)督整個(gè)交易流程的完成情況，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)對(duì)資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一、規(guī)范、實(shí)時(shí)的處理及資金運(yùn)作的統(tǒng)一高效管理，對(duì)集團(tuán)資金管理實(shí)現(xiàn)跨越時(shí)空的全面掌控，確保集團(tuán)資金在業(yè)務(wù)結(jié)算、融資及投資等各方面活動(dòng)的信息及時(shí)真實(shí)、完整準(zhǔn)確。
在預(yù)算執(zhí)行情況的反映與控制方面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的預(yù)算管理方案，可應(yīng)集團(tuán)管理要求建立集團(tuán)全面的預(yù)算管理體系，以滿足集團(tuán)企業(yè)多角度、多層次的、全面的預(yù)算管理的需要，提供全面、規(guī)范、科學(xué)、及時(shí)的預(yù)算方案，并在集團(tuán)的預(yù)算管理上提供流程控制。主要體現(xiàn)在：金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)解決方案全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營和財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，編制全面的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和損益預(yù)算，體現(xiàn)其全面性；預(yù)算管理工作始于預(yù)算的編制，結(jié)束于預(yù)算的執(zhí)行分析，預(yù)算管理系統(tǒng)為企業(yè)預(yù)算的事前編制、事中控制和事后分析提供了一個(gè)平臺(tái)；設(shè)置預(yù)警平臺(tái)，提供計(jì)劃預(yù)算的預(yù)警功能，自動(dòng)檢測，生成預(yù)警信息自動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)傳給相關(guān)負(fù)責(zé)人；進(jìn)行多角度、多層次的預(yù)算分析，提供了及時(shí)、靈活的預(yù)算分析，分析內(nèi)容包括預(yù)算數(shù)與執(zhí)行數(shù)比較分析，預(yù)算數(shù)多個(gè)版本之間的比較分析等，上級(jí)單位能夠及時(shí)了解到下級(jí)各單位預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行分析。從而有效促使集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行，確保預(yù)算執(zhí)行情況信息質(zhì)量。
集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)層面，金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案提供的合并報(bào)表方案，建立和完善了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系。
標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的合并報(bào)表處理流程，確保數(shù)據(jù)處理流程的一致性
金蝶集團(tuán)財(cái)務(wù)管理解決方案中的合并報(bào)表系統(tǒng)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的合并報(bào)表處理準(zhǔn)則定義了標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的處理流程，從集團(tuán)組織架構(gòu)、股權(quán)關(guān)系、合并方案定義到數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)核對(duì)、抵銷調(diào)整、合并歸檔都已由系統(tǒng)明確地、規(guī)范地設(shè)定，任何合并報(bào)表執(zhí)行的處理流程都是標(biāo)準(zhǔn)的和一致的。
利用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)采集數(shù)據(jù)，確保報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)及時(shí)
合并報(bào)表系統(tǒng)通過系統(tǒng)客戶端，可直接從集團(tuán)公司中的子公司賬套采集數(shù)據(jù)，編制子公司的報(bào)表，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不被篡改，保證報(bào)表信息的真實(shí)性。
統(tǒng)一的報(bào)表模板格式，保證報(bào)表信息采集的一致性
合并報(bào)表系統(tǒng)中對(duì)需上報(bào)合并的各子公司個(gè)別報(bào)表統(tǒng)一定義報(bào)表模板，各子公司只可按統(tǒng)一的報(bào)表模板編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使集團(tuán)公司中所有個(gè)別報(bào)表上所表達(dá)的信息內(nèi)容保持一致，使編制的合并報(bào)表信息具有真實(shí)性。
完善的外幣折算功能，跨國數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集成為可能，保證數(shù)據(jù)采集的一致性
基于集團(tuán)存在跨國下屬公司的個(gè)別公司報(bào)表，在合并報(bào)表處理系統(tǒng)中，對(duì)外幣報(bào)表提供了完善的外幣折算功能，將外幣報(bào)表折為合并規(guī)定的統(tǒng)一的本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表，或者將本位幣報(bào)表折成外幣報(bào)表，靈活輕松的折算功能，將原本煩雜的工作變得簡單化，提高了合并報(bào)表工作效率，使提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息變得及時(shí)、準(zhǔn)確。
內(nèi)部事項(xiàng)的自動(dòng)抵銷，完善的表間、表內(nèi)溝稽關(guān)系，高自動(dòng)性保證合并工作及時(shí)準(zhǔn)確
【論文摘要文章從多個(gè)層面分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息失真形成的相關(guān)因素，指出會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員是導(dǎo)致信息失真的重要因素，也是積極應(yīng)對(duì)、解決新問題的關(guān)鍵所在。
在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為管理者、投資者、債權(quán)人評(píng)價(jià)經(jīng)營狀況，作出投資決策，防范投資風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，也是國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀和微觀管理及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要信息源。但是，近年來，隨著我國會(huì)計(jì)制度的深入變革和不斷發(fā)展，也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的新問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為社會(huì)高度關(guān)注的新問題。那么現(xiàn)實(shí)中導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素有哪些呢？學(xué)界觀點(diǎn)不一，仁者見仁，智者見智。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真主要是會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員這五大因素相互功能的結(jié)果。下面分別予以分析。
一、會(huì)計(jì)法規(guī)因素
近年來，我國先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對(duì)于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)依法管理有著巨大的推動(dòng)功能。但任何一項(xiàng)法規(guī)都具有一定的時(shí)效性，這些規(guī)章制度相對(duì)速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。首先，會(huì)計(jì)法規(guī)一經(jīng)出臺(tái)便具有相對(duì)的穩(wěn)定性，在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，新情況和新新問題可能會(huì)超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)顯現(xiàn)出不同的個(gè)性特征，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間更大，會(huì)計(jì)方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會(huì)使同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生不同的差異。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會(huì)產(chǎn)生不同的理解，造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不確定性，導(dǎo)致實(shí)際工作中的一些情況如無形資產(chǎn)、長期投資等難以準(zhǔn)確地界定，這些均會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
二、會(huì)計(jì)核算因素
會(huì)計(jì)核算本身有一定的客觀局限性，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會(huì)計(jì)憑證方面。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，可我國當(dāng)前尚無一種嚴(yán)格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實(shí)際會(huì)計(jì)工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會(huì)計(jì)信息失真。二是有的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量存在一些不確定因素，核算時(shí)只能評(píng)估和預(yù)計(jì)，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值計(jì)算、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分?jǐn)偟?，都不可能精確地和實(shí)際價(jià)值相符合。三是會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，不同的會(huì)計(jì)制度又采用不同的會(huì)計(jì)政策，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息不可比。非凡是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團(tuán)編制會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策帶來很大的困難。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)核算上的廣泛應(yīng)用，各個(gè)行業(yè)都在編制自己的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，由于采用的會(huì)計(jì)政策不一樣，加之軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會(huì)計(jì)信息過程中往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏差和不完整。
三、會(huì)計(jì)主體因素
作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根本目的是實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會(huì)人為地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的變化。一方面從企業(yè)本身來說，其經(jīng)營成果經(jīng)常和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標(biāo)，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識(shí)地調(diào)整收入、費(fèi)用、利潤；還有一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，為了進(jìn)入資本市場，在政府的推動(dòng)下，往往要進(jìn)行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部和企業(yè)和企業(yè)之間來講，各個(gè)企業(yè)間在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、爭取項(xiàng)目、引資融資等方面受益。因此，各個(gè)企業(yè)經(jīng)常會(huì)從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報(bào)實(shí)績，造成資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息不真。
四、會(huì)計(jì)監(jiān)督因素
在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管上無論是內(nèi)部控制還是社會(huì)監(jiān)督也都存在一些新問題摘要：首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱無力。雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度也一應(yīng)俱全，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會(huì)計(jì)人員均在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，難以保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。其次，企業(yè)外部雖有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門，但各部門工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會(huì)監(jiān)督來看，國家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務(wù)所之間為了自身利益進(jìn)行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的查處力度也不夠，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的新問題，這也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。
五、會(huì)計(jì)人員因素
這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會(huì)計(jì)人員直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其任命、晉級(jí)、工資和獎(jiǎng)金的決定權(quán)把握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，往往按領(lǐng)導(dǎo)意圖來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，工作缺乏獨(dú)立性。另一方面，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的估計(jì)、判定不同而導(dǎo)致結(jié)果的不同，還有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，對(duì)法規(guī)政策和會(huì)計(jì)核算規(guī)范理解不透，也會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。
綜上所述，會(huì)計(jì)法規(guī)等因素共同功能，相互影響，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的失真新問題和提出治理策略的關(guān)鍵所在。
【參考文獻(xiàn)
[1賈莉莉.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M.上海摘要：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.
（一）信息不對(duì)稱
信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。企業(yè)經(jīng)營者往往會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營成果；使會(huì)計(jì)主體不能真正按市場經(jīng)濟(jì)的要求走向科學(xué)化管理。
（二）會(huì)計(jì)體制不健全
會(huì)計(jì)管理體制存在弊端是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，須按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做假帳，提供虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息不能真正反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。
（三）監(jiān)督體系不健全
監(jiān)督機(jī)制不完善，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。由于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。從會(huì)計(jì)監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自和會(huì)計(jì)核算的靈活性，但錯(cuò)誤的思想認(rèn)識(shí)造成會(huì)計(jì)核算失真等問題日益嚴(yán)重。審計(jì)監(jiān)督由于面廣任務(wù)重，加之人員知識(shí)老化等問題，因而與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，未能很好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（四）懲治措施不到位
有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。我國為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但有些企業(yè)的經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員對(duì)法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執(zhí)法機(jī)構(gòu)有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長了經(jīng)營者的違法行為，對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而減弱了法律的效力。
（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)、職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性有很大的關(guān)系。一方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。另一方面，會(huì)計(jì)人員的管理日?；潭鹊?。日常考核和繼續(xù)學(xué)習(xí)、知識(shí)更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)水平大打折扣。主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見,出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。
（六）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
有些單位無視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。
二、會(huì)計(jì)信息失真的危害
（一）危害市場經(jīng)濟(jì)秩序
失真的會(huì)計(jì)信息是傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的導(dǎo)火索。從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于各項(xiàng)管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等；失真的會(huì)計(jì)信息，直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾。
（二）損害各方利益
會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。此外，對(duì)產(chǎn)品銷售收入與成本的確認(rèn)，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少收入確認(rèn)數(shù)額，增加成本費(fèi)用數(shù)額；推遲確認(rèn)時(shí)間，反之，若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。
（三）誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪
假造會(huì)計(jì)票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無法科學(xué)化、制度化，削弱了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。造成秩序混亂，從而誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。
（四）危害會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)際上使操作人員在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣，或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，在一定程度上是對(duì)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化職業(yè)道德修養(yǎng)，不做假賬，誠信做好會(huì)計(jì)工作，否則，輕者調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位，重者受到法律制裁。
三、防范會(huì)計(jì)信息失真的建議與對(duì)策
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間
一是學(xué)習(xí)、完善、熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的粉飾空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，合理披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露事項(xiàng)。嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，正確確認(rèn)收入、成本費(fèi)用和利潤，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、支出、利潤和現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)。
（二）建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度
只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能使企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。
（三）從立法執(zhí)法的角度，加大處罰力度和造假成本
嚴(yán)格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定，特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實(shí)可行的嚴(yán)厲處罰制度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執(zhí)法對(duì)造假單位和責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。加強(qiáng)執(zhí)法力度，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（四）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律意識(shí)
強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí),加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了,才能有效避免會(huì)計(jì)違紀(jì)、違法行為的發(fā)生,才能督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的建設(shè)上,不能只把目標(biāo)局限在財(cái)會(huì)部門和財(cái)會(huì)人員上,應(yīng)把這項(xiàng)工作提升到整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理上來,標(biāo)本兼治,從根上消除會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實(shí)可行的日常監(jiān)督，臨時(shí)監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)；完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延；正確處理單位與國家利益的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人要積極支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé)，以身作則，樹立會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理中的良好形象。
（六）發(fā)揮外部監(jiān)督的作用
強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)，核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對(duì)查出的問題予以糾正，對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對(duì)有關(guān)人員予以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。
（七）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)
提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治思想水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德倫理修養(yǎng)和法制觀念；同時(shí)，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理；切實(shí)做好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。防范會(huì)計(jì)舞弊,杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象；加大執(zhí)法力度，做到“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會(huì)利益的,必須依法嚴(yán)懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時(shí)發(fā)現(xiàn),隨時(shí)處理,真正做到法律面前人人平等。使會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米∮终镜米 ?保證會(huì)計(jì)人員的根本利益；加強(qiáng)監(jiān)督力度，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對(duì)查出的問題必須予以糾正,對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。
提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)迫切而艱巨的任務(wù),它需要政府及社會(huì)各監(jiān)管部門、從業(yè)人員的共同努力。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育,準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員執(zhí)業(yè)道德教育,充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時(shí)大公無私、廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象的發(fā)生。發(fā)揮好會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能,按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程,為會(huì)計(jì)信息報(bào)告打下良好的基礎(chǔ),使會(huì)計(jì)信息失真在源頭就實(shí)施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實(shí)處,取得實(shí)效。建立一個(gè)完善而健康運(yùn)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),為我國經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行提供可靠保障。
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要
求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。
3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場化企業(yè)體系，我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；問題成因；相關(guān)因素；分析
在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為管理者、投資者、債權(quán)人評(píng)價(jià)經(jīng)營狀況，作出投資決策，防范投資風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，也是國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀和微觀管理及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要信息源。但是，近年來，隨著我國會(huì)計(jì)制度的深入變革和不斷發(fā)展，也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為社會(huì)高度關(guān)注的問題。那么現(xiàn)實(shí)中導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素有哪些呢？學(xué)界觀點(diǎn)不一，仁者見仁，智者見智。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真主要是會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員這五大因素相互作用的結(jié)果。下面分別予以分析。
一、會(huì)計(jì)法規(guī)因素
近年來，我國先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對(duì)于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)依法管理有著巨大的推動(dòng)作用。但任何一項(xiàng)法規(guī)都具有一定的時(shí)效性，這些規(guī)章制度相對(duì)速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。首先，會(huì)計(jì)法規(guī)一經(jīng)出臺(tái)便具有相對(duì)的穩(wěn)定性，在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，新情況和新問題可能會(huì)超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)顯現(xiàn)出不同的個(gè)性特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間更大，會(huì)計(jì)方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會(huì)使同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生不同的差異。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會(huì)產(chǎn)生不同的理解，造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不確定性，導(dǎo)致實(shí)際工作中的一些情況如無形資產(chǎn)、長期投資等難以準(zhǔn)確地界定，這些均會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
二、會(huì)計(jì)核算因素
會(huì)計(jì)核算本身有一定的客觀局限性，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會(huì)計(jì)憑證方面。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，可我國當(dāng)前尚無一種嚴(yán)格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實(shí)際會(huì)計(jì)工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會(huì)計(jì)信息失真。二是有的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量存在一些不確定因素，核算時(shí)只能評(píng)估和預(yù)計(jì)，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計(jì)殘值計(jì)算、收發(fā)材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分?jǐn)偟龋疾豢赡芫_地與實(shí)際價(jià)值相符合。三是會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，不同的會(huì)計(jì)制度又采用不同的會(huì)計(jì)政策，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息不可比。特別是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團(tuán)編制會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策帶來很大的困難。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)核算上的廣泛應(yīng)用，各個(gè)行業(yè)都在編制自己的會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，由于采用的會(huì)計(jì)政策不一樣，加之軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會(huì)計(jì)信息過程中往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏差和不完整。三、會(huì)計(jì)主體因素
作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根本目的是實(shí)現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會(huì)人為地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的變化。一方面從企業(yè)本身來說，其經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標(biāo)，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識(shí)地調(diào)整收入、費(fèi)用、利潤；還有一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，為了進(jìn)入資本市場，在政府的推動(dòng)下，往往要進(jìn)行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部和企業(yè)與企業(yè)之間來講，各個(gè)企業(yè)間在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、爭取項(xiàng)目、引資融資等方面受益。因此，各個(gè)企業(yè)常常會(huì)從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報(bào)實(shí)績，造成資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息不真。
四、會(huì)計(jì)監(jiān)督因素
在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管上無論是內(nèi)部控制還是社會(huì)監(jiān)督也都存在一些問題：首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱無力。雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度也一應(yīng)俱全，但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會(huì)計(jì)人員均在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性，難以保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。其次，企業(yè)外部雖有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門，但各部門工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會(huì)監(jiān)督來看，國家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務(wù)所之間為了自身利益進(jìn)行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的查處力度也不夠，常常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的問題，這也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。
五、會(huì)計(jì)人員因素
這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會(huì)計(jì)人員直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其任命、晉級(jí)、工資和獎(jiǎng)金的決定權(quán)掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，往往按領(lǐng)導(dǎo)意圖來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，工作缺乏獨(dú)立性。另一方面，由于不同業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的估計(jì)、判斷不同而導(dǎo)致結(jié)果的不同，還有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，對(duì)法規(guī)政策和會(huì)計(jì)核算規(guī)范理解不透，也會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。
綜上所述，會(huì)計(jì)法規(guī)等因素共同作用，相互影響，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的失真問題和提出治理對(duì)策的關(guān)鍵所在。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]賈莉莉.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.
摘要:會(huì)計(jì)信息失真是長期困擾我國經(jīng)濟(jì)生活的問題之一,文章從會(huì)計(jì)信息相關(guān)權(quán)利的行使和相關(guān)責(zé)任的追究兩個(gè)方面,對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行了探討。
相對(duì)于安然事件在美國引起的軒然大波,國內(nèi)的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復(fù)雜,其手法也更高明,但在會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會(huì)導(dǎo)致兩種完全不同的結(jié)果,其原因是多方面的,對(duì)會(huì)計(jì)信息中相關(guān)主體的責(zé)任和權(quán)利的認(rèn)定是重要原因之一。
一、會(huì)計(jì)信息中的權(quán)利現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論是“以會(huì)計(jì)用戶為導(dǎo)向”構(gòu)建起來的,為相關(guān)的會(huì)計(jì)用戶提供有用的信息是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo),相關(guān)用戶據(jù)此會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。所以對(duì)于一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息,它至少存在兩個(gè)主體:會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會(huì)計(jì)信息的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。
1.會(huì)計(jì)信息使用者的權(quán)利及相關(guān)權(quán)利的法律保護(hù)。會(huì)計(jì)信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監(jiān)管部門、相關(guān)機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息,需要納稅的企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息等;公平交易的情況有:信貸者應(yīng)該向金融機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)信息,被兼并方應(yīng)該向兼并方提供會(huì)計(jì)信息等。無論是哪種情況,獲得真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)信息使用者的基本權(quán)利。從法律上講,如果提供了虛假的會(huì)計(jì)信息,就意味著會(huì)計(jì)信息的使用者“獲得真實(shí)、完整會(huì)計(jì)信息的權(quán)利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對(duì)“該種權(quán)利”的保護(hù)。
從經(jīng)濟(jì)利益上講,會(huì)計(jì)信息的使用者在會(huì)計(jì)信息失真中,其經(jīng)濟(jì)利益可能或已經(jīng)受到損失,他們是會(huì)計(jì)信息失真的直接受害者,因而也是會(huì)計(jì)信息失真的堅(jiān)決反對(duì)者。所以,在會(huì)計(jì)信息失真的治理過程中,應(yīng)該在法律上賦予會(huì)計(jì)信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,在實(shí)際操作中設(shè)計(jì)出有利于會(huì)計(jì)信息使用者作用發(fā)揮的程序和制度。會(huì)計(jì)法已經(jīng)明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任,在中國證監(jiān)會(huì)日前實(shí)施新修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)(年度報(bào)告的內(nèi)容與格式)》中也明確表明董事個(gè)人應(yīng)保證年報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性并承擔(dān)法律責(zé)任,但我們翻遍目前的法律、法規(guī),卻見不到對(duì)利益損失者賦予什么樣的權(quán)利,這對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的治理非常不利,現(xiàn)實(shí)情況會(huì)計(jì)信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點(diǎn)。所以,在法律上應(yīng)賦予會(huì)計(jì)信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,以保證其獲得真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)信息。這些權(quán)利應(yīng)該包括:(1)有權(quán)利要求對(duì)方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供會(huì)計(jì)報(bào)告;(2)有權(quán)利聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì);(3)當(dāng)發(fā)現(xiàn)對(duì)方提供的會(huì)計(jì)信息存在虛假時(shí),有權(quán)利向?qū)Ψ?要求賠償經(jīng)濟(jì)利益的損失。
2.會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)權(quán)利的自我保護(hù)。從實(shí)際利益上會(huì)計(jì)信息的使用者是會(huì)計(jì)信息失真的堅(jiān)決反對(duì)者,但在制度安排上把他們作為治理會(huì)計(jì)信息失真的中堅(jiān)力量是否可行。這一問題的實(shí)質(zhì):一是會(huì)計(jì)信息的使用者如何對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行判斷;二是他們是否具有會(huì)計(jì)信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時(shí)間去對(duì)會(huì)計(jì)信息的真假進(jìn)行判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者和潛在用戶有業(yè)主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會(huì)公眾。以上有些成員和潛在的成員對(duì)特定企業(yè)有直接的經(jīng)濟(jì)利益,有些成員,諸如財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、管轄機(jī)構(gòu)以及工會(huì)等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當(dāng)他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會(huì)計(jì)信息用戶的絕大部分既不具有判斷會(huì)計(jì)信息真假的能力,也不具備判斷會(huì)計(jì)信息真假的資格。
在實(shí)際中虛假的會(huì)計(jì)信息是如何發(fā)現(xiàn)的?一部分是由會(huì)計(jì)信息的用戶發(fā)現(xiàn)的,例如稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)兼并中的購買方、提供貸款的金融機(jī)構(gòu),這些發(fā)現(xiàn)者有的具有作出會(huì)計(jì)信息失真判斷的資格(稅務(wù)機(jī)構(gòu)),有的掌握充分的證據(jù),可以使司法機(jī)構(gòu)或行政機(jī)構(gòu)作出會(huì)計(jì)信息失真的判決。一部分是由會(huì)計(jì)信息管理機(jī)構(gòu)或公司企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的,在我國主要是財(cái)政部和證券監(jiān)督管理委員會(huì),他們或者在例行的檢查中,或者經(jīng)過舉報(bào)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會(huì)計(jì)信息的使用者有充分的證據(jù)證明他進(jìn)行決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是虛假的,就有權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供者,即使他沒有資格和能力對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機(jī)構(gòu)予以幫助。我們?cè)谥贫壬辖o予保證的是,使他們具有的權(quán)利和尋求幫助的權(quán)利。然而,在治理會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)際工作中,我們只聽到政府有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的聲音,卻幾乎聽不到會(huì)計(jì)信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會(huì)計(jì)信息失真時(shí)也習(xí)慣于尋求政府的幫助。在司法實(shí)踐中,當(dāng)股民上市公司時(shí),也沒有立案的資格。政府可以充當(dāng)利益損失者的代言人,也可以承擔(dān)追究造假者的責(zé)任,但是相比而言,利益的損失者動(dòng)力卻更強(qiáng),他們所具有的能量更大。我們?cè)谥贫壬?應(yīng)該賦予會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力,同時(shí)要賦予他們當(dāng)其利益受到實(shí)際損害時(shí)要求賠償?shù)臋?quán)利,這樣對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理才能落實(shí)到實(shí)處。
二、會(huì)計(jì)信息中的責(zé)任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務(wù)提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)信息,如果有義務(wù)的一方提供了虛假的會(huì)計(jì)信息,就有可能使另一方作出錯(cuò)誤的決策,進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受到損失,提供會(huì)計(jì)信息的一方就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息有關(guān)責(zé)任的認(rèn)定,主要體現(xiàn)在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關(guān)條文看,現(xiàn)行的法律規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息中法律關(guān)系的認(rèn)定,存在許多值得商榷的地方。
現(xiàn)行的有關(guān)會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任,基本上是從對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰角度去規(guī)定的,而沒有體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者權(quán)利的保護(hù),其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者法律責(zé)任的認(rèn)定,是根據(jù)違反法律規(guī)定情節(jié)的輕重,規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施,而沒有根據(jù)造成后果的嚴(yán)重程度規(guī)定相應(yīng)的處罰措施。(2)對(duì)違反法律規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)信息行為,只有行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰的規(guī)定,沒有民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。
只是在《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條中規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”但依據(jù)什么法賠償,如何賠償?shù)冗€是空白。由于會(huì)計(jì)信息的使用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果,所以在我們的法律規(guī)定中,不但要體現(xiàn)政府管理的職責(zé),還要保護(hù)會(huì)計(jì)信息中的民事關(guān)系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會(huì)計(jì)信息的使用者)法律救濟(jì)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,民事關(guān)系應(yīng)該受到足夠的重視。我們?cè)诖_立會(huì)計(jì)信息中的有關(guān)責(zé)任時(shí),應(yīng)做到以下幾點(diǎn):
1.建立民事賠償制度。要根據(jù)虛假會(huì)計(jì)信息造成后果的嚴(yán)重程度建立相應(yīng)的民事賠償制度。對(duì)于沒有造成實(shí)際利益損失的虛假會(huì)計(jì)信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對(duì)于那些已經(jīng)造成實(shí)際利益損失的虛假會(huì)計(jì)信息提供者應(yīng)作出民事賠償?shù)膽土P。民事賠償是民事關(guān)系中的一項(xiàng)基本制度,民事賠償既體現(xiàn)了對(duì)過錯(cuò)一方的懲罰,也體現(xiàn)了對(duì)受害一方的保護(hù)。基于會(huì)計(jì)信息的決策所造成的后果,和會(huì)計(jì)信息之間應(yīng)該推定為因果關(guān)系,民事賠償也就順理成章。由于會(huì)計(jì)信息的使用者多,虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)很多人造成經(jīng)濟(jì)利益的損害,可能會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)訴訟,所以要制定出關(guān)于會(huì)計(jì)信息民事賠償?shù)脑V訟程序,包括訴訟主體、認(rèn)訟地點(diǎn)等,對(duì)其中的民事賠償?shù)慕痤~也要有原則性的規(guī)定。:
2.要有明確的關(guān)于會(huì)計(jì)信息的刑事責(zé)任。對(duì)當(dāng)事人追究刑事責(zé)任是非常嚴(yán)厲的懲罰,在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中雖然有相應(yīng)的條款規(guī)定在什么情況下追究和會(huì)計(jì)信息有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪,應(yīng)該從會(huì)計(jì)信息提供的角度,制定全面的、明確的和會(huì)計(jì)信息相關(guān)的罪名。
3.對(duì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任要具體。在市場經(jīng)濟(jì)的社會(huì)分工中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提高會(huì)計(jì)信息的可信度和治理會(huì)計(jì)信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會(huì)計(jì)信息的有關(guān)責(zé)任時(shí),必須對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任加以明確。在《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中華人民共和國刑法》中,對(duì)中介機(jī)構(gòu)有追究刑事責(zé)任和承擔(dān)賠償責(zé)任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應(yīng)該制定具體的、可操作的刑事責(zé)任和民事賠償條款。確立會(huì)計(jì)信息中的權(quán)利和責(zé)任只是治理會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)方面,會(huì)計(jì)信息失真的治理是多方面的,其最終目標(biāo)是使會(huì)計(jì)信息的提供者從主觀上不產(chǎn)生提供虛假會(huì)計(jì)信息的欲望。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；失真；危害；治理
一、會(huì)計(jì)信息失真的危害分析
（一）會(huì)計(jì)信息失真，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會(huì)計(jì)信息失真，使得有關(guān)核算資料不真實(shí)，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調(diào)控失去了可靠的基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
（二）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對(duì)外界提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，最終危及整個(gè)資本市場健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場機(jī)會(huì)，造成經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)，這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。
（三）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時(shí)準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)必定難以制定科學(xué)正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
（四）會(huì)計(jì)信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，不僅造成大量國家稅收流失，還會(huì)形成不良貸款，不利于金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。
（五）會(huì)計(jì)信息失真，將引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)，危及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和“誠信”是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生命，會(huì)計(jì)造假必然使會(huì)計(jì)組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴(yán)重地阻礙整個(gè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
（六）會(huì)計(jì)信息失真，助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。會(huì)計(jì)信息失真不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，助長了諸如、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
（一）會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因
1．會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)不完善。雖然《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會(huì)計(jì)造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實(shí)生活中，因弄虛作假而被追究刑事責(zé)任的，微乎其微。社會(huì)上的不良風(fēng)氣也在影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有些費(fèi)用超過會(huì)計(jì)核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。
2．企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績與企業(yè)負(fù)責(zé)人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞與企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識(shí)的驅(qū)使下，本應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，為追求個(gè)人或小集體不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟(jì)利益，指使和縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假。會(huì)計(jì)人員如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位或遭到其不公正待遇，會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以依法維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有隨意處置權(quán)的情況下，會(huì)計(jì)信息因而失真。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因
1．會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員由于認(rèn)識(shí)水平的局限性使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。還有些會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個(gè)人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，喪失了一名會(huì)計(jì)工作者應(yīng)有的責(zé)任感和職業(yè)道德。
2．會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員身份具有雙重性，同時(shí)擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。雖然會(huì)計(jì)法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換”，當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)一員的會(huì)計(jì)人員為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。
3．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的弱化。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。有些企業(yè)無視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不合理，崗位職責(zé)不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料不完整，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后，會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
4．會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)的負(fù)責(zé)人在經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)
搞活經(jīng)營，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。
5．企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰?，F(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。企業(yè)為了自身利益最大化，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。
6．業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。長期以來，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)業(yè)績的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
7．審計(jì)結(jié)構(gòu)體系不完善。目前我國的審計(jì)結(jié)構(gòu)是由國家審計(jì)部門和單位審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者組成。國家審計(jì)只對(duì)政府宏觀管理部門、國家重點(diǎn)建設(shè)資金和部分重點(diǎn)國有大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計(jì)往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效地監(jiān)督；單位內(nèi)部審計(jì)則受制于企業(yè)經(jīng)營者，無法獨(dú)立行使審計(jì)職能。社會(huì)審計(jì)的數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了會(huì)計(jì)造假的風(fēng)氣。
8．會(huì)計(jì)違規(guī)的執(zhí)法不力。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得會(huì)計(jì)違規(guī)的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時(shí)和處置企業(yè)違紀(jì)違規(guī)事件時(shí)，未能嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進(jìn)行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假。
三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
（一）明晰界定產(chǎn)權(quán)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度
要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時(shí)又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財(cái)務(wù)清晰，會(huì)計(jì)信息失真問題才能解決。
（二）改革會(huì)計(jì)管
理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制
改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會(huì)所有，將會(huì)計(jì)人員全面推向市場，實(shí)行社會(huì)化管理。會(huì)計(jì)委派制就是通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)正常規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財(cái)務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)打下最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)
完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)，營造良好的社會(huì)環(huán)境。要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念。
（四）明確界定企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任
企業(yè)負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想不端正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。明確企業(yè)負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人，要按照新《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理；有關(guān)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)他們的業(yè)績、行為進(jìn)行考評(píng)，對(duì)于經(jīng)營者的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益，有利于防范經(jīng)營者提供虛假會(huì)計(jì)信息。
（五）改進(jìn)企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制
改變對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制，不應(yīng)再將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，緩解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在壓力。
（六）會(huì)計(jì)審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化
建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理網(wǎng)絡(luò)，集中處理會(huì)計(jì)信息，各部門分享會(huì)計(jì)信息。建立了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實(shí)際意義。企業(yè)還必須權(quán)衡其所出具的年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能會(huì)帶來的負(fù)面影響，如果企業(yè)因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產(chǎn)，則會(huì)面臨銀行貸不了款和上級(jí)主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應(yīng)付貸款和上級(jí)主管部門評(píng)審的需要多報(bào)收入、利潤，多報(bào)資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題
。這樣，做假報(bào)表失去了原動(dòng)力，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)因強(qiáng)烈的壓力而被迫做假賬，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)大幅度提高。因此，建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)規(guī)范企業(yè)行為，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀調(diào)控均有積極作用。
（七）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，完善社會(huì)監(jiān)督體系
按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。外部監(jiān)督具有鮮明的獨(dú)立性，因此應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財(cái)政部門必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，從各個(gè)方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機(jī)會(huì)；還應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)監(jiān)督面，建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。
（八）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，營造法治氛圍
治理會(huì)計(jì)信息失真，還必須健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。各項(xiàng)法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地進(jìn)行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任認(rèn)定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動(dòng)；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔?，以調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人的積極性。良好的法律環(huán)境是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，防范會(huì)計(jì)造假的重要保證。
（九）加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度
對(duì)會(huì)計(jì)信息做假應(yīng)出重拳，對(duì)檢查出的會(huì)計(jì)信息做假事實(shí)，財(cái)政部門要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，實(shí)施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對(duì)做假單位進(jìn)行處罰的同時(shí)也要對(duì)企業(yè)法人代表以及有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，直至吊銷會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證，對(duì)嚴(yán)重做假案可移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，以真正做到嚴(yán)格執(zhí)法、懲處有力。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
【參考文獻(xiàn)】
中華人民共和國會(huì)計(jì)法．1999-10-31．
