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一、出口貨物征、退稅銜接的基本概念
出口貨物征、退稅銜接工作是指各級稅務(wù)機關(guān)在對出口貨物稅收管理工作中，依托現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)，結(jié)合必要的人工管理手段，統(tǒng)籌征、退稅管理及稽查等部門的職責(zé)范圍與分工協(xié)作，全面提高稅收管理質(zhì)量和效率，增強稅收工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，實現(xiàn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的目標(biāo)。
出口貨物征、退稅銜接工作的前提是依托必要的信息管理技術(shù)，在相關(guān)制度保障下，通過明確部門職責(zé)、統(tǒng)一部門協(xié)作與配合，最終實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的目標(biāo)，這與稅收工作的整體要求是一致的。如：出口退稅審核系統(tǒng)是出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)專業(yè)的管理軟件，設(shè)定了嚴(yán)密的管理權(quán)限和數(shù)據(jù)管理制度，與稅收征管信息系統(tǒng)并網(wǎng)運行，利用中國海關(guān)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)提供的結(jié)關(guān)信息，結(jié)合國家外匯管理局的結(jié)匯信息，通過國稅機關(guān)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的內(nèi)部管理機制，保證了出口貨物退(免)稅的數(shù)據(jù)來源真實可信和準(zhǔn)確的比對、分析結(jié)果，為出口貨物征、退稅銜接工作提供了可靠信息數(shù)據(jù)。
(一)出口貨物征、退稅銜接強化了稅源、退稅等部門的相應(yīng)職責(zé)。出口貨物征、退稅銜接是稅源管理的重要組成部分，稅源管理是稅收工作的核心和抓手，要將工作落實在實踐中，必須抓好職責(zé)制度建設(shè)，省局制定的《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》規(guī)定了各部門職責(zé)，使工作職責(zé)更加清晰明了，便于實際操作，極大地彌補了以往征管程序?qū)Τ隹谪浳锿?免)稅的管理漏洞，促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)各部門間的良性互動。
《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》抓住了管理問題的源頭即稅源，在辦法中明確了申報數(shù)據(jù)、申報資料的審核到數(shù)據(jù)分析、違章查處等環(huán)節(jié)，都有相關(guān)部門負(fù)責(zé)，減少了偷騙稅行為發(fā)生，提高了處理出口退稅問題的時效性，避免了部門之間推諉扯皮、貽誤工作現(xiàn)象的發(fā)生。
《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》開創(chuàng)了為單純業(yè)務(wù)建立銜接制度的先例。稅收征管流程對于稅收業(yè)務(wù)的規(guī)定是按縱向來規(guī)定的，即從一種業(yè)務(wù)開始到結(jié)束應(yīng)該從那里發(fā)起到那里結(jié)束，中間應(yīng)該經(jīng)過那些環(huán)節(jié)，這種制度能夠滿足當(dāng)前基本業(yè)務(wù)的需要，但是隨著稅務(wù)工作的不斷進(jìn)步，問題的復(fù)雜程度日益增加，部門的銜接問題不再簡單是溝通能夠解決，需要相應(yīng)的職責(zé)制度和運行機制來保障，因而制度對于單個業(yè)務(wù)的職責(zé)規(guī)定是至關(guān)重要的。 《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》解決了出口退稅管理涉及的相關(guān)部門的角色定位問題，實現(xiàn)了橫向、縱向的結(jié)合，保證了工作質(zhì)量。
(二)明確了銜接內(nèi)容，使稅源管理工作目標(biāo)更加清晰。工作沒有目標(biāo)就等于沒有方向。稅源管理要實現(xiàn)的目標(biāo)就是要做到應(yīng)收盡收，使稅源最大限度的轉(zhuǎn)化為稅收，使經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)化為稅收力量，出口貨物征、退稅業(yè)務(wù)銜接內(nèi)容是稅源管理目標(biāo)更加明確，是出口貨物退(免)稅管理工作的進(jìn)一步延伸，完全符合出口貨物“征多少，退多少，不征就不退”的原則。
出口貨物征、退稅業(yè)務(wù)銜接的基本內(nèi)容：第一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的共享。稅源管理部門與縣(區(qū))局政策法規(guī)部門間應(yīng)及時傳遞出口企業(yè)的稅務(wù)登記及退(免)稅認(rèn)定信息，包括開業(yè)、變更、注銷、納稅人狀態(tài)信息等，通過企業(yè)登記、認(rèn)定信息的準(zhǔn)確互通，實現(xiàn)對企業(yè)的全程管理和監(jiān)控，這些信息是稅源管理的基礎(chǔ)， 這些數(shù)據(jù)管好了，稅源管理基礎(chǔ)就基本穩(wěn)固了。
對于變更信息，稅源管理部門應(yīng)及時將上述信息提供給縣(區(qū))局政策法規(guī)部門，縣(區(qū))局政策法規(guī)部門初審后，報市(州)局退稅管理部門審核確定后，對該企業(yè)的退稅認(rèn)定數(shù)據(jù)在出口退稅審核系統(tǒng)及時進(jìn)行變更登記和數(shù)據(jù)維護，并相應(yīng)的調(diào)整其退(免)稅申報、審核方式等內(nèi)容，并及時將結(jié)果逐級反饋給稅源管理部門，及時進(jìn)行稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)維護，強化數(shù)據(jù)信息管理的實效性和準(zhǔn)確性。
縣(區(qū))局政策法規(guī)部門應(yīng)及時將出口企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、變更信息反饋給同級稅源管理部門和市(州)局退稅管理部門，由稅源管理部門將出口企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、變更信息及時導(dǎo)入綜合征管軟件，由市(州)局退稅管理部門負(fù)責(zé)組織，縣(區(qū))局政策法規(guī)部門負(fù)責(zé)具體落實，重新核定該企業(yè)退(免)稅方式。
基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息管理是稅源管理的基本著手點，也是所有業(yè)務(wù)的起點?！冻隹谪浳镎?、退稅銜接管理辦法》所規(guī)定的內(nèi)容，已經(jīng)涵蓋了稅源管理基礎(chǔ)的很多方面，有助于促進(jìn)稅源管理的全面健康發(fā)展。
第二是日、退稅申報、審核信息的交互使用。稅源管理環(huán)節(jié)中納稅人最終要向稅務(wù)機關(guān)申報，申報信息的準(zhǔn)確程度在一定意義上反映稅源管理質(zhì)量，同時也反映稅 務(wù)機關(guān)審核虛假申報的辨別能力，而解決這一問題的有效方法就是實現(xiàn)申報信息共享，審核信息交互使用，《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》中將出口企業(yè)的納稅信息(主要包括內(nèi)銷收入、外銷收入、銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、留抵稅額等信息)的準(zhǔn)確性納入審核的基礎(chǔ)，同時縣(區(qū))局政策法規(guī)部門適時或定期將出口貨物退(免)稅的信息(主要包括出口企業(yè)的免抵稅額、應(yīng)退稅額、不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額等信息)提供給稅源管理部門，提高審核的針對性，對于數(shù)據(jù)來源渠道作了嚴(yán)謹(jǐn)明確的規(guī)定。提高了退稅審核質(zhì)量，加強了審核的針對性，對于及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中存在的問題有積極意義。
在加強申報審核的同時，《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》制定了相關(guān)信息的管理措施和傳遞渠道。主要有出口貨物退(免)稅退庫、調(diào)庫信息、出口企業(yè)欠稅信息、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)納稅人的相關(guān)信息、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退(免)稅管理信息)、出口企業(yè)已申報退稅的增值稅專用發(fā)票信息、出口免稅證明信息、出口貨物備案單證管理信息等。這些信息是出口退稅管理的必備信息，對于出口退稅管理質(zhì)量的提高至關(guān)重要，對于加強稅源管理，提高退稅管理水平發(fā)揮著重要作用。
第三是出口貨物征、退稅業(yè)務(wù)銜接相關(guān)問題的處理。主要有對于內(nèi)銷出口貨物的調(diào)查問題、對于出口企業(yè)少申報的出口貨物、出口貨物已申報退(免)稅，審核未通過信息、出口企業(yè)未辦理退(免)稅認(rèn)定、未進(jìn)行退(免)稅申報的信息、日常管理、調(diào)查工作中的分工與配合等。以上問題隨著《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》的出臺，使出口退(免)稅業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的銜接更加緊密，稅源管理方法更加深入，實現(xiàn)了出口退稅管理水平質(zhì)的飛躍。
(三)專業(yè)的信息化管理模式為出口退稅企業(yè)管理提高了效率。出口退稅企業(yè)的管理涉及外圍諸多政府部門，目前外圍銜接主要的溝通渠道是信息化的技術(shù)，通過與海關(guān)、外匯管理等部門的信息暢通，是稅務(wù)機關(guān)可以有效利用第三方數(shù)據(jù)，對于提高稅源管理，防止管理數(shù)據(jù)“兩張皮”的出現(xiàn)，而這一管理模式的推動作用也在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部效果明顯，出口退稅審核系統(tǒng)和預(yù)警監(jiān)控平臺，對于預(yù)防和查處企業(yè)的不良行為提供了信息，組成了嚴(yán)密的監(jiān)控制約體系，為防范出口退(免)稅違規(guī)、違法情況的發(fā)生提供了保障。
三、如何在稅源管理工作中加強征退稅銜接，促進(jìn)互動機制的整體運行質(zhì)量
加強出口貨物征、退稅銜接管理工作，對于加強稅源管理有積極的促進(jìn)作用，對于提高“四位一體”互動機制的運行質(zhì)量有積極的借鑒作用。
(一)要加強稅收分析工作促進(jìn)征、退稅銜接，提高互動機制運行質(zhì)量。稅收分析是稅務(wù)工作的眼睛。目前，稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)中積累了大量數(shù)據(jù)，分析工作的前提已經(jīng)具備，出口退稅各部門的數(shù)據(jù)積累也基本成熟，實現(xiàn)了從數(shù)據(jù)中分析解決問題的可能。另外，出口退稅企業(yè)在多部門、多環(huán)節(jié)的嚴(yán)格監(jiān)控下，所采集的數(shù)據(jù)具有完整真實的特點，是其他部門所不具備的，因此加強對這類企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)分析尤其有一定價值，這些數(shù)據(jù)分析的結(jié)果也是可信的，能夠指導(dǎo)稅源管理的方向，所以出口退稅企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)分析是加強征、退稅銜接管理的有力方向，對于提高稅源管理意義重大，對于使互動機制的基本方法在稅源管理活動中發(fā)揮引導(dǎo)性作用，使稅收分析的方法在規(guī)范的空間內(nèi)發(fā)揮更大的效益，提高稅源管理的整體效率作用顯著。
(二)加強稅收信息化建設(shè)促進(jìn)征、退稅銜接工作，提高互動機制運行水平。出口退稅管理中對于各個部門職責(zé)、各管理環(huán)節(jié)相互銜接的內(nèi)容作了明確規(guī)定，同時出口退稅管理部門擁有專門的軟件管理出口退稅業(yè)務(wù)，實現(xiàn)部分的信息化條件下的部門銜接。但是，從總的來看信息化建設(shè)的瓶徑仍然妨礙了征、退稅部門的有效銜接，使互動機制運行成低水平運行的狀態(tài)。
稅務(wù)系統(tǒng)的信息化正處于承前啟后的重要歷史時刻，一方面實現(xiàn)了從無到有，信息化對于征管工作的促進(jìn)作用十分明顯，一方面內(nèi)部軟件林立，信息共享度不強，主要系統(tǒng)之間不能良好互通，基層工作疲于應(yīng)付各類軟件的情況時有發(fā)生。出口退稅業(yè)務(wù)也不能幸免，一方面有自己的軟件，而另一方面大量數(shù)據(jù)要從綜合征管系統(tǒng)中查詢，部門的銜接實際在很大程度上是為了解決軟件互通的問題。
因此，要繼續(xù)加強信息化建設(shè)的力度。首先要在“金稅三期”的宏觀前提下制定詳盡的具體實施方案，使稅務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)信息實現(xiàn)徹底共享，這個共享不是簡單的查詢，要實現(xiàn)擁有、對比、分析三個基本功能，解決數(shù)據(jù)擁有后向?qū)嶋H問題靠近的功能，這樣出口退稅部門銜接的數(shù)據(jù)分析問題就迎刃而解，互動機制運行的第一個環(huán)節(jié)完全實現(xiàn)。
其次，出口退稅企業(yè)的管理比較規(guī)范，原因就是有諸多部門的嚴(yán)格監(jiān)管，而這些部門又有專門的信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)處理出口退稅數(shù)據(jù)，為部門外部銜接奠定了良好基礎(chǔ)。但是，這仍然是一個簡化的雛形，只在出口退稅企業(yè)的部分?jǐn)?shù)據(jù)中運用，對于整個稅源管理，互動機制的運行水平需求還有很大差距。所以，建立系統(tǒng)的整體數(shù)據(jù)庫是業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀需要，是實現(xiàn)在稅源管理過程中征、退稅部門“無意”配合的有效方法，應(yīng)為數(shù)據(jù)基本能從網(wǎng)上獲取，就如同互聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)的來源可能是多元的，但是使用者永遠(yuǎn)是需要的人。
(三)加強征管流程建設(shè)，促進(jìn)征、退稅銜接工作，為互動機制的長效運行奠定制度基礎(chǔ)。發(fā)展對于新制度的要求永遠(yuǎn)不會停止，稅收業(yè)務(wù)的進(jìn)步也會對征管流程提出新的要求，要解決征退稅銜接在稅源管理中的問題，就必須從制度層面入手。首先，出現(xiàn)目前一些業(yè)務(wù)流程單獨規(guī)定部門銜接的根本原因，在于當(dāng)前使用的征管流程是處理縱向的征收管理關(guān)系的，即一個業(yè)務(wù)從那里出發(fā)要經(jīng)過那些環(huán)節(jié)，最終結(jié)果是什么樣的。沒有處理橫向業(yè)務(wù)管理的綱領(lǐng)性文件，出口退稅銜接規(guī)定及互動機制建立就充分說明了這一點。
1.稅源管理方式要與稅源結(jié)構(gòu)、稅種特點相適應(yīng)。在稅源管理上，不能搞“一刀切”，要根據(jù)稅源的不同形態(tài)、不同特點，綜合運用經(jīng)濟、行政、法律等手段進(jìn)行稅源監(jiān)控。
2.稅源管理方式要與現(xiàn)行征管模式相適應(yīng)。要以管理為重點，兼顧征收、稽查等方面的不同特點和需要，實施事前、事中、事后的稅源監(jiān)控，為征、管、查提供可靠的稅源資料和信息。
3.稅源管理方式要與現(xiàn)代化、信息化相適應(yīng)。要提高稅源管理的科學(xué)性和有效性，就必須充分運用現(xiàn)代科技手段，推行電子信息化管理，將管理的觸角伸向城鄉(xiāng)各個角落，覆蓋整個稅源分布點和所有納稅戶，形成信息聯(lián)網(wǎng)，實行有效的稅源監(jiān)控。
4.稅源管理方式要與地方稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和征收網(wǎng)點布局相適應(yīng)。根據(jù)省政府的統(tǒng)一部署，目前江西省地稅系統(tǒng)正在進(jìn)行機構(gòu)改革，城市地稅征收單位按征管查三分離的原則設(shè)置，農(nóng)村基層征收單位由原來按行政區(qū)劃設(shè)置改為按經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置，征收單位數(shù)量相應(yīng)減少，但稅源管理任務(wù)并未減輕。稅源管理方式要適應(yīng)這個變化，既管住戶又管住片，既抓住重點又不出現(xiàn)漏管。
在貫徹上述原則的基礎(chǔ)上，稅源管理要注意幾個結(jié)合：
1.管事與管戶相結(jié)合。在新一論征管改革中，隨著征管查分離和計算機技術(shù)的廣泛運用，稅務(wù)專管員的職能發(fā)生了變化，由管戶為主逐漸過渡到以管事為主，這在一定程度上防止了收“人情稅”、“關(guān)系稅”，有利于稅務(wù)系統(tǒng)的廉政建設(shè)，改革的方向是對的。但是，在一些地方，也出現(xiàn)了“兩少一多”現(xiàn)象：專管員下戶調(diào)查研究的少了，對納稅人的經(jīng)營情況、繳稅情況及稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導(dǎo)征收的多了。如申報不實，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現(xiàn)了“空檔”，管事與管戶在相當(dāng)程度上脫了節(jié)。實際上，在稅源管理方面，要想切實掌握稅源“底數(shù)”，管事與管戶是不能截然分開的，兩者必須緊密結(jié)合起來。在傳統(tǒng)的專管員管戶制下，稅務(wù)機關(guān)對所轄范圍稅源的了解和掌握是比較充分和全面的，因此，對傳統(tǒng)的管戶制不能全盤否定，對其中的優(yōu)點應(yīng)當(dāng)保留和發(fā)揚。按照征管法的精神，稅務(wù)機關(guān)管事不僅僅是辦理稅務(wù)登記和納稅申報、掌握納稅戶數(shù)量和征收稅款等問題，更重要的是要加強對納稅戶的日常管理，管住具體納稅戶的經(jīng)營、收入和應(yīng)征稅款情況，并根據(jù)經(jīng)濟變化情況對納稅人的繳稅能力和繳納稅款作出比較準(zhǔn)確的評估。如果管事與管戶相相脫節(jié)，則很容易出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象。
2.專業(yè)化管理與綜合性管理相結(jié)合。一般來說，在一個稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍內(nèi)，對稅源進(jìn)行綜合性的管理，各稅劃片統(tǒng)管，由納稅人主動申報納稅（個體工商戶則按核定的稅額繳稅）。這種形式有利于發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的整體優(yōu)勢，有利于統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)，考評干部的管理水平和工作業(yè)績。也有一些地稅機關(guān)，根據(jù)地方稅的特點對稅源進(jìn)行專業(yè)化管理。我省有的縣成立了車輛稅收管理所，抽調(diào)專人專門對管轄范圍的車輛應(yīng)納稅收進(jìn)行征管；有的縣成立了房產(chǎn)稅收管理所，專管城區(qū)范圍的房產(chǎn)出租稅收。由于實行專管，對某個稅種稅源存量和變化發(fā)展的信息掌握得更加清楚，有利于堵塞稅收流失的漏洞，增加稅收收入，并使同類納稅人之間的稅負(fù)大致趨于平衡，避免畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生。實踐證明，在一個既定的區(qū)域范圍內(nèi)，根據(jù)地方稅稅種的特點，對稅源實行專業(yè)化管理和綜合性管理相結(jié)合方式，可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢，達(dá)到互補的效果，使稅源管理更趨合理。
3.事前源頭控制與事后統(tǒng)計分析相結(jié)合。源頭控制即在征稅之前就通過調(diào)查研究了解和掌握納稅人實現(xiàn)的稅款數(shù)量，以及各稅種收入的潛在分布情況，以便征收過程中心中有數(shù)，防止稅源流失。統(tǒng)計分析主要是指稅款征收上來之后對稅收收入來源和結(jié)構(gòu)的再研究，了解哪些是經(jīng)常性稅源，哪些是一次性稅源，哪些是主要稅源，哪些是輔助稅源，哪些稅源有增長潛力，哪些稅源潛力不大，稅收是否征足或者征了“過頭稅”，等等，從中了解經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便調(diào)整稅收工作部署和征管重點。事前源頭控制和事后統(tǒng)計分析，兩者都很重要，都是稅源管理的有效方法。但在實踐中，一些單位往往重視一頭而忽視了另一頭，兩者未有機結(jié)合起來。有的甚至兩者都未給予足夠的重視，收稅憑經(jīng)驗，既不作稅源調(diào)查也不作事后分析，收稅收到多少算多少，收到哪里算哪里，只要完成任務(wù)就行。這種做法難免帶來有稅未收足或收“過頭稅”的問題。要實現(xiàn)源頭控制和統(tǒng)計分析的最佳結(jié)合，就必須建立必要的崗位責(zé)任制度，每個征收管理人員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認(rèn)真負(fù)責(zé)，不坐等納稅申報等資料，而是把室內(nèi)靜態(tài)分析與深入納稅戶實施稅源跟蹤或動態(tài)管理緊密結(jié)合起來，積極主動地掌握稅源情況，并善于從調(diào)查分析中發(fā)現(xiàn)問題，采取有針對性的措施。
4.傳統(tǒng)管理手段與現(xiàn)代管理手段相結(jié)合?，F(xiàn)在，電子信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于稅收征管各個方面，稅源管理和監(jiān)控同樣要依靠電子信息技術(shù)，這是加強稅源管理的有效手段。但是，由于城鄉(xiāng)地域和稅種分布狀況的差異，以及地稅部門財力狀況的差異，造成電子信息技術(shù)應(yīng)用程度的不平衡。我省城區(qū)地稅部門已大量使用計算機，但在廣大農(nóng)村，基層地稅征管分局（所）配備和使用計算機還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢發(fā)展的需要。在這種情況下，從整體來說，加強地方稅稅源管理就必須采取“兩條腿”走路的方針。一方面，積極創(chuàng)造條件推廣應(yīng)用計算機技術(shù)，用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)手段管理稅源；另一方面，繼續(xù)采取被實踐證明行之有效的傳統(tǒng)管理手段，如查閱納稅戶的經(jīng)營和財務(wù)報表，登錄稅源臺賬和已繳、未繳、欠繳稅款，等等。通過兩者的結(jié)合，使稅源管理手段更合理更完備。
5.稅源管理與制定稅收計劃相結(jié)合。稅收計劃和稅源的關(guān)系是歷年來稅務(wù)部門關(guān)注的一個熱點問題。現(xiàn)在一般的做法是按上年實際完成的稅收收入數(shù)加上一個增長比例，就成了當(dāng)年的稅收任務(wù)。這種做法雖然簡單易行，但在有的時候、有的地方卻脫離了稅源實際。有的地方稅源比較充裕，收入計劃卻定得較低，造成有稅不收；有的地方稅源緊缺，收入計劃卻定得較高，造成收“過頭稅”。產(chǎn)生這種情況，主要是未正確處理好稅收計劃與稅源的關(guān)系。嚴(yán)格地說，科學(xué)的稅收計劃應(yīng)該建立在真實的稅源基礎(chǔ)之上，脫離稅源來制訂稅收計劃，實際上違背了經(jīng)濟決定稅收這樣一個基本原則。雖然當(dāng)前組織稅收收入仍需要稅收計劃作指導(dǎo)，但這個計劃必須要有堅實的稅源基礎(chǔ)，只要稅收計劃符合稅收政策，符合稅源實際情況，在這個前提下，依法征稅，就能做到按計劃征稅與按稅源征稅的最佳結(jié)合。要實現(xiàn)稅收計劃與稅源管理的結(jié)合，就要破除各種糊涂觀念，端正組織收入的思想動機，堅持經(jīng)濟決定稅收的原則，認(rèn)真搞好經(jīng)濟稅源調(diào)查，把此作為制訂稅收計劃的前提。金人慶局長2001年8月1日在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會議上的講話中指出：“在一些地方，只要真正做到了依法征稅，經(jīng)得起檢查和考驗，證明了計劃指標(biāo)確實脫離了實際稅源，那么計劃就可以也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。同樣，完成計劃后仍有稅源，還必須依法征收，確保稅收的公平?！苯鹁珠L的這段話，為稅務(wù)部門處理稅源管理與稅收計劃的關(guān)系提供了一個正確的思路。
二、稅源管理的內(nèi)容和方法
圍繞地方稅的特點，稅源管理有著豐富的內(nèi)容：
1.對納稅戶的基本情況實施管理和監(jiān)控。對企業(yè)的管理和監(jiān)控，一是掌握法定代表人的基本情況，包括姓名、性別、籍貫、學(xué)歷、經(jīng)歷、納稅信用等；二是掌握背景材料，包括企業(yè)所有制性質(zhì)、經(jīng)營地點、從業(yè)人員、經(jīng)營項目、經(jīng)營業(yè)績等；三是準(zhǔn)確分析其生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括年度預(yù)計銷售（經(jīng)營）收入、稅金、利潤、價格、租金、供貨渠道、用水耗電量、資金周轉(zhuǎn)、費用支出、發(fā)票用量及開具使用情況等；四是準(zhǔn)確掌握企業(yè)日常納稅情況，包括期初欠繳稅款、本期實現(xiàn)稅款、已納稅款、累計欠稅、稅負(fù)及其變化狀況和原因、納稅申報情況評估、財務(wù)核算情況評估等；五是了解企業(yè)所面臨的困難和問題，及其對納稅將產(chǎn)生的影響，解決問題的對策是什么；六是預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景，包括有無新增項目、新增項目的主要經(jīng)濟指標(biāo)、發(fā)展前途及對今后稅收的影響等。
對個體工商戶的管理和監(jiān)控，一是掌握其基本情況，包括經(jīng)營場所、面積、經(jīng)營房屋是租賃還是自有、從業(yè)人員、路段繁華程度、車輛擁有數(shù)量、經(jīng)營項目等；二是掌握其稅務(wù)登記、納稅申報、納稅信用、財務(wù)核算情況評估、稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)及核定、完稅情況、預(yù)期收入及稅收等；三是了解周邊業(yè)戶經(jīng)營業(yè)績情況，以及對該戶經(jīng)營和稅負(fù)的評價（稅負(fù)是輕還是重、是否公正）等。
2.對有關(guān)涉稅事宜進(jìn)行管理和監(jiān)控。一是及時摸清稅源增減變化情況，并對稅收收入完成情況及相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行跟蹤調(diào)查、分析和預(yù)測；二是適時對未按期申報的納稅戶進(jìn)行催報催繳，督促其按時納稅；三是對納稅戶申請減免稅、退稅、緩繳稅款、欠稅、彌補以前年度虧損、財產(chǎn)損失及所得稅稅前扣除等進(jìn)行實地核查；四是適時對新辦、變更、注銷、改制、福利、資源綜合利用、代扣代繳、委托代征、非正常納稅戶進(jìn)行實地核查；五是對納稅戶本年度財務(wù)進(jìn)行日常檢查；六是對納稅戶開具的發(fā)票進(jìn)行實地核查，實行以票控稅；七是做好定期定額納稅戶定額的調(diào)查、核定、調(diào)整工作，督促指導(dǎo)個體工商戶建賬建制；八是對轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行及時清理檢查，堵塞稅收流失的漏洞。
地方稅稅源管理的方法是多種多樣的，我省各級地稅部門在實踐中創(chuàng)造了許多好做法好經(jīng)驗，有些雖然是比較傳統(tǒng)的方法，但實踐證明是行之有效的。在新的形勢下，加強稅源管理，應(yīng)把握以下幾個方面：
1.建立稅源管理和監(jiān)控制度。一是建立靜態(tài)稅源分戶檔案。這主要是指室內(nèi)卷宗資料的搜集、整理、分析、立檔、輸入微機，實行網(wǎng)絡(luò)化管理。所建檔案是納稅戶已經(jīng)發(fā)生或在納稅過程中產(chǎn)生的各種涉稅文書、報表等材料。主要包括稅務(wù)登記資料、財務(wù)報表、納稅申報表、財務(wù)規(guī)章制度、有關(guān)合同章程等。根據(jù)這些資料，由稅務(wù)內(nèi)勤管理人員登記各類納稅戶分稅種稅源臺賬，設(shè)立并匯總填寫稅源結(jié)構(gòu)統(tǒng)計表、各類納稅戶經(jīng)濟指標(biāo)分析表，綜合反映所管納稅戶實有戶數(shù)、應(yīng)納稅戶數(shù)、應(yīng)納稅款，以及納稅戶納稅情況、欠稅情況、減免稅情況，為深入納稅戶實地核查提供線索和依據(jù)。二是建立動態(tài)稅源分戶檔案。針對地方稅的特點，分固定稅源和流動稅源、重點稅源和一般性稅源、經(jīng)常性稅源和一次性稅源、旺季稅源和淡季稅源、企業(yè)稅源和個體戶稅源等，分別設(shè)置表冊，由稅務(wù)外勤管理人員定期巡查進(jìn)行稅源調(diào)查時使用。這類調(diào)查表冊應(yīng)定期使用填寫，每個納稅戶每半年至少應(yīng)填寫一次，以掌握稅源變化情況，一式幾份，分別存檔，與微機網(wǎng)絡(luò)信息資料相對比，互相補充和修正，為編制稅收計劃、完善征管辦法、稅款征收、發(fā)票發(fā)售、稅務(wù)稽查等項管理工作提供真實可靠的信息依據(jù)。三是建立稅源管理崗位責(zé)任制。在征、管、查三分離的征管模式下，稅源管理的主要工作應(yīng)由管理分局和所屬管理人員來承擔(dān)。管理工作既有辦公室的內(nèi)勤事務(wù)，又有下戶調(diào)查和監(jiān)控稅源的任務(wù)，兩者應(yīng)有機結(jié)合，人員要合理分工，定期輪換，明確職責(zé)，考核到位。對稅源管理工作要實行“五定”，即定人、定戶、定時間、定指標(biāo)、定質(zhì)量，在規(guī)定的時間內(nèi)達(dá)不到要求的，要實行責(zé)任追究。
2.結(jié)合地稅特點，實行分類管理。一是實行分納稅戶、分行業(yè)、分地段分別進(jìn)行稅源管理。對大中型企業(yè)要實行專人管理，定期輪換；對個體工商戶實行按地段分行業(yè)管理。在農(nóng)村，則設(shè)立片管員，實行劃片管理。二是突出重點稅源，抓好大戶管理。在抓好一般稅源管理的基礎(chǔ)上，各級地稅部門都應(yīng)確定重點稅源戶，實行跟蹤監(jiān)控。對納稅重點戶，確定戶數(shù)后一般實行由專門機構(gòu)或?qū)Ｈ斯芾?，定期進(jìn)行稅源調(diào)查和統(tǒng)計，并逐級上級，供上級部門決策參考。這種方法是抓“牛鼻子”的方法，抓好了可以達(dá)到事半功倍的效果。三是抓好源頭控管。對稅源流動性較大、易于流失的稅種，如車輛稅收、個人所得稅、出租房產(chǎn)稅、印花稅等，要及時掌握應(yīng)稅項目，抓好源頭控管，實行代扣代繳。對發(fā)生的每一筆應(yīng)稅收入，落實專人記載，登記造冊，將稅款解繳入庫。
3.實行納稅評估，堵塞稅源管理漏洞。通過對納稅人的納稅申報情況進(jìn)行審核評析，檢驗稅源是否確實和納稅人的申報是否真實，從而發(fā)現(xiàn)稅源管理是否存在疏漏問題。這是稅源管理過程中的一項重要工作。實行納稅評估，一要廣泛開展調(diào)查研究，摸清稅源管理和征管現(xiàn)狀，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對納稅人的申報資料等進(jìn)行案頭審計，將有疑點的作為評估對象，進(jìn)行單戶評估，發(fā)現(xiàn)問題，對癥下藥。二要科學(xué)論證，認(rèn)真分析，在充分掌握信息資料的基礎(chǔ)上細(xì)化、量化評析指標(biāo)，將征管資料上的“死”數(shù)據(jù)變?yōu)椤盎睢睌?shù)據(jù)，變?yōu)槎愒垂芾砗蜕陥笳鎸嵭缘挠辛ψC據(jù)。三要切合實際，具有可操作性。要銜接好評估工作與征收、稽查等環(huán)節(jié)的關(guān)系。評估的結(jié)果要向納稅人公開，申報符合稅源真實情況的要予以肯定，申報不真實的要及時予以糾正，必要時按征管法的有關(guān)規(guī)定給以相應(yīng)的處罰。
三、摘好稅源管理的保障機制
[論文關(guān)鍵詞]醫(yī)藥制造稅負(fù)差異稅源管理
醫(yī)藥制造行業(yè)是吉林省具有地方經(jīng)濟特點的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥工業(yè)各項主要經(jīng)濟指標(biāo)連續(xù)性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現(xiàn)已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫(yī)藥制造業(yè)的第一梯隊。為了保持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，就需要發(fā)揮稅收管理的職能，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，把吉林省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強。
一、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)實際稅負(fù)現(xiàn)狀
2007年吉林省416戶醫(yī)藥制造企業(yè)累計銷售收入67.5億元，實現(xiàn)增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負(fù)為8.86%。在416戶企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負(fù)的共有87戶，銷售收入37.69億元，應(yīng)納增值稅4.57億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負(fù)共有169戶，銷售收入29.46億元，應(yīng)納增值稅1.41億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業(yè),共計28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計132戶,占全部戶數(shù)的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫(yī)藥平均水平的87戶企業(yè)僅占全部戶數(shù)20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應(yīng)當(dāng)作為稅源監(jiān)控的重點，此外，還有相當(dāng)一部分醫(yī)藥制造零稅負(fù)，應(yīng)引起我們的高度關(guān)注，需要進(jìn)一步開展稅收分析、納稅評估，直至進(jìn)行稅務(wù)稽查。
二、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)差異原因分析
1.增值稅稅負(fù)偏高原因分析。在416戶制藥企業(yè)中高于平均稅負(fù)8.86%的有87戶，占全部戶數(shù)的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應(yīng)納增值稅的76.42%。此類企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規(guī)模較大、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)先進(jìn)、人員素質(zhì)較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產(chǎn)權(quán)的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，營銷體系較完善，形象好、商譽高，增值稅稅負(fù)也比較高。二是由于目前藥品銷售市場競爭的日常激烈使得醫(yī)藥產(chǎn)品銷售費用（主要是廣告宣傳費用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀上拉動了醫(yī)藥產(chǎn)品的價格，但這部分費用均不能在進(jìn)項稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷售價格得到補償，因此相應(yīng)的增加了銷項稅金。三是從稅收政策看，中藥的原材料抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農(nóng)副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的中醫(yī)藥制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍高于其他行業(yè)。
2.增值稅稅負(fù)偏低原因分析。在416戶制藥企業(yè)中低于平均稅負(fù)8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負(fù)擔(dān)偏低的原因主要有以下幾個方面：
(1)企業(yè)集團公司的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)偏低。由于規(guī)模企業(yè)較大，設(shè)立了分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷售價格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關(guān)企業(yè)稅負(fù)偏低。
(2)部分醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負(fù)卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價虛高、就醫(yī)昂貴的問題，開展的反商業(yè)賄賂活動及實行的藥品降價政策法規(guī)的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售帶來了重大的影響。受國家對醫(yī)藥政策性降價影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。②藥品原材料成本不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。由于國家實行的宏觀調(diào)控政策使醫(yī)藥制造受產(chǎn)品降價及原料漲價的雙重擠壓，直接導(dǎo)致企業(yè)銷售收入、稅金的下降。
(3)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當(dāng)一部分為藥農(nóng)種植的中草藥，收購初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷售適用17%稅率。因此對農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關(guān)重要。
(4)少數(shù)企業(yè)因無新技術(shù)、新產(chǎn)品跟進(jìn)，導(dǎo)致銷售萎縮，稅負(fù)偏低。
3.增值稅稅負(fù)為零的醫(yī)藥制造企業(yè)，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計占全省醫(yī)藥制造企業(yè)416戶的38.46%，對于這部分的企業(yè)要進(jìn)行認(rèn)真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解，要從投入產(chǎn)出、購銷存、銀行存款、現(xiàn)金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運用稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅收稽查的聯(lián)動機制，要逐戶深刻剖析零稅負(fù)的癥結(jié)所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。
三、加強醫(yī)藥制造業(yè)稅收征管的建議
全省大部分醫(yī)藥制造企業(yè)稅負(fù)低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)平銷行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應(yīng)從強化對制藥業(yè)的稅源管理，在實施科學(xué)化、精細(xì)化管理方面下功夫。針對制藥業(yè)現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面改進(jìn)和強化稅收管理。
1.對醫(yī)藥制造企業(yè)實行按同業(yè)、按稅負(fù)分類管理。通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)整個行業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售的規(guī)律，建立相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性的數(shù)學(xué)模型和指標(biāo)參數(shù)，進(jìn)一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評估、強化同業(yè)稅源管理。在此基礎(chǔ)上，實施分類管理，對能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，財務(wù)管理規(guī)范，會計賬證健全，稅負(fù)不低于全省制藥業(yè)平均稅負(fù)水平的，為一類納稅企業(yè)；能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，財務(wù)管理水平比較高，會計賬證比較健全，稅負(fù)在全省制藥業(yè)平均稅負(fù)70%～100%以內(nèi)的，為二類納稅企業(yè)；對不符合一類、二類企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)偏低、無收入、零稅負(fù)的納稅企業(yè)，確定為三類納稅企業(yè)。對三類企業(yè)，稅收管理員除實行常規(guī)管理外，稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)情況對三類企業(yè)派員進(jìn)行實地調(diào)查評估，對原材料購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、成本等過程實地全程監(jiān)督管理，分析、求證納稅人申報的真實性，對發(fā)現(xiàn)的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對整個行業(yè)的全面管理。
2.全面實施對醫(yī)藥制造企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查聯(lián)動機制。針對醫(yī)藥制造企業(yè)行業(yè)特點，結(jié)合GMP生產(chǎn)流程，全面及時采集企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、稅收、行業(yè)等指標(biāo)，尤其是收購農(nóng)副產(chǎn)品的數(shù)量及價格、資金往來、投入產(chǎn)出比、增值稅稅負(fù)等重要指標(biāo)，設(shè)計確實可行的納稅評估體系，依托綜合征管軟件V2.0和“一戶式”系統(tǒng)等稅源監(jiān)控手段，對采集的醫(yī)藥制造企業(yè)的各類指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)專業(yè)的數(shù)據(jù)分析，摸清行業(yè)規(guī)律，確定正常稅收指標(biāo)參考值的幅度范圍，一旦企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)及其變動超出正常范圍，就應(yīng)確定為納稅評估、稅務(wù)稽查的對象，及時進(jìn)行約談或?qū)嵤z查。
問題一：稅源管理機構(gòu)職能“缺位”。在新一論征管改革中，隨著征、管、查分離和計算機技術(shù)的廣泛運用，稅務(wù)專管員的職能發(fā)生了變化，由“管戶”為主逐漸過渡到以“管事”為主，這在一定程度上防止了“人情稅”和“關(guān)系稅”，有利于稅務(wù)系統(tǒng)的廉政建設(shè)，改革的方向是對的。但是，在一些地方也出現(xiàn)了“兩少一多”現(xiàn)象：稅收管理員下戶調(diào)查研究的少了，對納稅人的經(jīng)營情況、繳稅情況及稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導(dǎo)征收的多了。如申報不實，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現(xiàn)了“空檔”，管事與管戶在相當(dāng)程度上脫了節(jié)。由于征、管、查之間始終處于變動磨合的狀態(tài)，未達(dá)到統(tǒng)一和規(guī)范，稅源管理的職能存在“缺位”現(xiàn)象。辦稅大廳征收人員不再下戶，就表征稅，被動接受納稅人的申報資料，并不能主動收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變動情況；基層分局（所）的稅收管理員對稅源控管乏力，由過去的專管員下廠了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理，對轄區(qū)內(nèi)的稅源底數(shù)不清，戶籍不明，造成大戶管不細(xì)、小戶漏管多，“疏于管理、責(zé)任淡化"的問題凸現(xiàn)。
問題二：稅源管理手段相對滯后。在當(dāng)前稅源管理過程中，單一地以實現(xiàn)稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，工作重心側(cè)重于重點稅源的管理，在一定程度上忽視了非重點戶、非重點稅源、某些行業(yè)、某些區(qū)域及工作環(huán)節(jié)的管理，造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱，給一些蓄意偷逃稅犯罪分子以可乘之機。傳統(tǒng)的稅源管理手段相繼取消而喪失，而新的信息管理手段又未到位，基層稅務(wù)干部普遍感到茫然和無所適從。有的被動地等待信息化建設(shè)的發(fā)展，寄希望于省局為他們提供“一步到位”的辦法和手段。雖然近些年加大了信息化的建設(shè)，實現(xiàn)了征管業(yè)務(wù)流程微機管理，但目前稅源管理系統(tǒng)只能完成一些基本的統(tǒng)計工作，對稅源的狀況不能運用大量的信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行調(diào)研、分析和預(yù)測。此外，還建立沒有完全意義上的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)和管理監(jiān)控機制，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞渠道單一、滯后。
問題三：部門協(xié)調(diào)配合不得力。從外部來看，涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、銀行、質(zhì)監(jiān)、土管、城建、地稅等部門之間的協(xié)作配合還沒有真正建立起來，不能進(jìn)行有效的信息傳遞，更談不上信息高度共享。從內(nèi)部來看，征、管、查三部門、機關(guān)科（股）室之間、上級局與下級局之間在強化稅源管理方面還存在工作脫節(jié)，協(xié)調(diào)配合不暢，沒有形成各部門齊抓共管、密切配合、協(xié)調(diào)一致的良性稅源管理機制，適應(yīng)現(xiàn)代稅源管理的監(jiān)控體系還沒有建立起來。
問題四：稅源管理力量有待進(jìn)一步加強。在稅源管理過程中，困擾基層的一個主要問題就是征管力量不足，城鄉(xiāng)稅源管理人力資源分配不合理，存在基層稅源少、人員多，而城區(qū)或重點稅源單位稅收任務(wù)重、人員少；機關(guān)管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現(xiàn)象?；鶎佣愒垂芾砣藛T應(yīng)付事務(wù)性工作繁重，很難集中精力開展稅源控管，以致對納稅人的信息掌握不全。同時存在部分地區(qū)稅收管理員制度落實不到位，稅收管理員日常工作存在任務(wù)不明、目標(biāo)不清、考核不到位的問題。稅收管理員業(yè)務(wù)水平參次不齊，適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管的工作能力和稅收執(zhí)法水平不高，工作缺乏主動，不能很好地履行工作職責(zé)。
問題五：經(jīng)濟出現(xiàn)多元化，增加了稅源管理的難度。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)時代的來臨，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟深度接軌，各種所有制形式的經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，長期并存，使納稅主體呈現(xiàn)多元化；混合經(jīng)濟、網(wǎng)上交易、資產(chǎn)重組等加劇，使征稅對象呈現(xiàn)多元化；經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的多樣性，使其收入來源也呈多元化，增加了納稅環(huán)節(jié)確認(rèn)難度，稅源監(jiān)管的復(fù)雜性與日俱增。而稅務(wù)機關(guān)對這些變化的應(yīng)對措施相對滯后，使稅源管理工作陷于被動。
二、加強稅源管理的建議
今年，省局把稅源管理作為三大重點工作之一，提得高度可見，重要性之強。要全面提高稅源控管水平，必須改變傳統(tǒng)的監(jiān)控思維模式，樹立科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化的管理理念，充分利用信息技術(shù)，通過人機結(jié)合強化對稅源的管理和監(jiān)控。
（一）理順關(guān)系，明確職責(zé)，全面建立稅源管理體系。
按照加強管理、講求效率和有利于服務(wù)的原則，科學(xué)設(shè)置基層稅源管理機構(gòu)，合理調(diào)整征管職能，實現(xiàn)稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化。按照以事定崗、以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則，建立統(tǒng)一、規(guī)范的崗責(zé)標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)一步明確征、管、查三部門的職責(zé)分工，避免各環(huán)節(jié)、崗位之間職責(zé)交叉或缺位，三部門應(yīng)加強業(yè)務(wù)銜接，既要分工，又要協(xié)作；既要制約，又要協(xié)調(diào)，凝集征、管、查合力，實現(xiàn)三者的有機結(jié)合，提高稅源管理的整體效能。搞好征管信息系統(tǒng)前、后臺的業(yè)務(wù)整合與銜接，加強協(xié)調(diào)配合，做到分工不分家，防止推諉扯皮、效率低下等問題的發(fā)生，保證征管業(yè)務(wù)流程銜接緊密、運轉(zhuǎn)高效?？h（區(qū)）局管理股應(yīng)為專門的稅源管理部門，主要負(fù)責(zé)稅源的收集、匯總、分析，監(jiān)督指導(dǎo)基層分局（所）加強稅源管理；稽查局、辦稅服務(wù)廳作為稅源監(jiān)控的輔助管理部門，主要負(fù)責(zé)納稅人的稅源采集及稅收征管相關(guān)情況的反饋工作。基層分局（所）為稅源管理的主力軍，經(jīng)常深入到納稅單位進(jìn)行稅源調(diào)查分析，監(jiān)控掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、稅源變化情況，掌握一些非常規(guī)性的稅源變化情況，特別要加強對改制企業(yè)、有偷稅嫌疑的企業(yè)、漏征漏管戶、新辦戶、停（歇）業(yè)戶、注銷戶、非正常戶等納稅人的監(jiān)控工作，減少稅收死角。定期、不定期地組織稅收管理員，對某一地區(qū)、某一行業(yè)的稅源進(jìn)行專項檢查、調(diào)查、預(yù)測、分析和控管，將稅源監(jiān)控置于征管之中，在征管中尋找稅源、監(jiān)控稅源。進(jìn)一步健全和完善征管、稅政、法制、發(fā)票、計財、信息中心、監(jiān)查審計等部門之間的協(xié)調(diào)運行機制，充分發(fā)揮各職能部門的專業(yè)特長和職能功效，積極為基層部門強化稅源管理提供指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督，多渠道多領(lǐng)域地實現(xiàn)稅源的精細(xì)化、規(guī)范化管理，全方位地構(gòu)建稅源管理體系。
（二）以人為本，注重實效，把稅收管理員制度落到實處。
1、科學(xué)配置人力資源，充實稅收管理員隊伍?？h（區(qū)）級局、基層分局要綜合考慮所管轄的稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源地域分布、稅源發(fā)展趨勢、基層人員數(shù)量與素質(zhì)等因素，按照稅源管理的需要，結(jié)合起征點提高，農(nóng)村稅源向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移和集中的特點，重新整合優(yōu)化稅收管理員隊伍，科學(xué)合理配置人力資源，優(yōu)先保證對大企業(yè)、納稅信用等級較低企業(yè)以及城區(qū)等重點稅源戶的監(jiān)管需要，并引入風(fēng)險管理機制，將管理重點放在稅源流失風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，以實現(xiàn)管理效益的最大化。加強稅收管理員的培訓(xùn)，按照“干什么、學(xué)什么，缺什么、補什么”的原則，結(jié)合崗位的專業(yè)特點和管理的難易程度，有針對性地加強稅收管理員知識更新和技能培訓(xùn)，切實提高稅收管理員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。
2、建立健全崗責(zé)體系，明確稅收管理員職責(zé)。積極探索稅收管理員能級管理激勵機制，根據(jù)工作難易程度和稅收管理員的能力差異分配任務(wù)，做到以能定級，按級定崗，以崗定責(zé)，嚴(yán)格考核，獎懲分明，充分調(diào)動和發(fā)揮稅收管理員工作積極性。建立健全稅收管理員崗責(zé)體系，按照稅收管理員工作崗位的不同，規(guī)范工作流程，明確職能定位和工作重點，減少日常的應(yīng)付性事務(wù)工作，確保稅收管理員有時間、有精力從事稅源管理工作。實行稅收管理員工作底稿制度，規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為，形成執(zhí)法有記錄、過程可監(jiān)控、結(jié)果可核查、績效可考核的良性循環(huán)機制。
3、建立稅收管理員工作平臺，提高工作效率。積極利用信息技術(shù)輔助稅收管理員開展工作，要在征管業(yè)務(wù)核心軟件基礎(chǔ)上拓展功能，研究開發(fā)稅收管理員工作平臺。通過工作平臺規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務(wù)，按照工作流事項，自動分配任務(wù)，自動提示完成狀態(tài)，變?nèi)苏沂聻槭抡胰?，方便管理員查詢各項涉稅信息。圍繞管理員工作重點，通過分析、預(yù)警、監(jiān)控、評估、篩選、異常信息處理、臺帳、工作總結(jié)等功能模塊，解決管理員“管什么”、“怎么管”、“管沒管”的問題，提高稅收管理員工作的實效性和針對性，有效地加強稅源管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。
（三）創(chuàng)新手段，改進(jìn)方法，實現(xiàn)稅源精細(xì)化管理。
1、加強戶籍管理，夯實稅源基礎(chǔ)?；鶎臃志郑ㄋ┮謪^(qū)域、分經(jīng)濟類型、分行業(yè)、分類別、分戶建立納稅人戶籍檔案。健全房屋、土地、車輛等信息數(shù)據(jù)庫。充分運用稅收信息化的手段，加強戶籍管理，做到實有戶數(shù)與系統(tǒng)機內(nèi)戶數(shù)一致。加強對納稅人開業(yè)、變更、停（復(fù)）業(yè)、注銷、非正常戶以及外出經(jīng)營報驗登記等日常管理，定期組織開展戶籍管理情況的專項清理工作，減少漏征漏管戶。
2、堅持屬地原則，實施分類管理。實行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。根據(jù)納稅人規(guī)模、行業(yè)、企業(yè)存續(xù)時間、經(jīng)營特點和信用等級等實行稅源分類管理。重點抓好五項工作：一是抓好重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點項目、重點稅種等“五個重點”，建立健全重點稅源管理和跟蹤監(jiān)控制度；二是抓好房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收征管。尤其是這兩行業(yè)中的所得稅和土地增值稅征管難度大、漏洞多，要進(jìn)一步認(rèn)真研究，全面落實房地產(chǎn)稅收一體化；三是抓好個體經(jīng)營大戶的征收管理，采取有效措施，規(guī)范個體經(jīng)營大戶的征管，使其生產(chǎn)經(jīng)營的實際稅負(fù)接近申報征收入庫的稅款，減少稅收流失；四是抓好娛樂業(yè)、飲食業(yè)等高利潤行業(yè)的挖潛增收。五是抓好不同納稅信用等級納稅人的管理與服務(wù)。
3、加強源頭控制、稅收分析和納稅評估。一是要做到源頭控制與稅收分析相結(jié)合。源頭控制就是通過調(diào)查研究了解和掌握納稅人實現(xiàn)的稅款數(shù)量，以及各稅種收入的潛在分布情況，以便征收過程中心中有數(shù)，防止稅源流失。稅收分析主要是對稅收收入的來源和結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究分析，從中了解經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便調(diào)整稅收工作部署和征管重點。事前源頭控制和事后稅收分析，兩者都很重要，都是稅源管理的有效方法。但在實踐中，一些單位往往重視一頭而忽視了另一頭，兩者未有機結(jié)合起來。有的甚至兩者都未給予足夠的重視，收稅憑經(jīng)驗，既不作稅源調(diào)查也不作事后分析，收稅收到多少算多少，收到哪里算哪里，只要完成任務(wù)就行。這種做法難免帶來有稅未收足或收“過頭稅”的問題。要實現(xiàn)源頭控制和稅收分析的最佳結(jié)合，要求每個稅收管理員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認(rèn)真負(fù)責(zé)，不坐等納稅申報等資料，把室內(nèi)靜態(tài)分析與深入納稅戶實施稅源跟蹤或動態(tài)管理緊密結(jié)合起來，積極主動地掌握稅源情況，并善于從調(diào)查分析中發(fā)現(xiàn)問題，采取有針對性的措施。二是要扎實推進(jìn)納稅評估。積極探索建立納稅評估管理平臺，運用指標(biāo)分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評估。在評估工作中，注重綜合評估與分稅種評估的有機結(jié)合，充分發(fā)揮人的主觀能動性，注重人機結(jié)合。三是建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查之間的互動機制。形成稅收分析指導(dǎo)納稅評估，納稅評估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務(wù)稽查提供案源，稅務(wù)檢查與稽查又促進(jìn)分析與評估，促進(jìn)完善稅收政策、改進(jìn)稅收征管的工作機制。
4、加強發(fā)票管理，強化“以票控稅”。大力推進(jìn)“逐筆開具發(fā)票，獎勵索取發(fā)票，方便查詢辨?zhèn)?，推行稅控器具”的發(fā)票管理機制創(chuàng)新，實行消費者監(jiān)督、稅控器具電子監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督多管齊下，促使納稅人依法開具、使用發(fā)票，促進(jìn)地稅機關(guān)“以票控稅”，強化稅源監(jiān)控。要抓住發(fā)票管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，改進(jìn)和完善發(fā)票“驗舊售新”工作。積極穩(wěn)妥地推廣應(yīng)用稅控器具，要將稅控器具記錄的開票數(shù)據(jù)與納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，嚴(yán)格按規(guī)定征稅，真正發(fā)揮稅控器具控稅作用。
5、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強稅源管理。按照“功能齊全、監(jiān)控有力”的原則，進(jìn)一步擴大征管業(yè)務(wù)軟件的涵蓋范圍，研究開發(fā)統(tǒng)一的計算機軟件進(jìn)行監(jiān)控管理，將管理的觸角伸向城鄉(xiāng)各個角落，覆蓋整個稅源分布點和所有納稅戶；進(jìn)一步拓寬與政府相關(guān)職能部門之間的信息交換，形成信息聯(lián)網(wǎng)；積極推行多元化電子申報、網(wǎng)絡(luò)申報，建成一個“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的稅務(wù)綜合信息庫，并使之成為信息處理中心和稅源監(jiān)控中心。同時，以綜合征管軟件應(yīng)用為載體向深度發(fā)展，積極開發(fā)一些輔助程序，提高數(shù)據(jù)綜合利用率，迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)行稅收經(jīng)濟指標(biāo)和企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的分析，滿足監(jiān)控、分析和決策的需要。充分利用征管業(yè)務(wù)信息省級集中優(yōu)勢，運用數(shù)據(jù)倉庫，對各級稅源數(shù)據(jù)逐級分析與查詢，實現(xiàn)對征管工作質(zhì)量與效率考核評價的程序化和自動化，確保稅源管理各項目標(biāo)的實現(xiàn).
（四）加強稽查，整頓秩序，營造公平競爭的稅收環(huán)境。
一是以日常檢查為重點，堵塞征管漏洞。建立完善日常檢查管理辦法，規(guī)范日常檢查工作程序，提高日常檢查的效能。處理好日常檢查與稽查兩者之間的關(guān)系，把日常檢查作為納稅評估與稽查之間的橋梁和紐帶，構(gòu)建一種以納稅評估為基礎(chǔ)，以日常檢查為紐帶，以稽查為總閘的良性互動機制；二是加大稽查打擊力度，整頓稅收秩序。樹立“重點稽查”的意識，對一些稅收秩序比較混亂、征管基礎(chǔ)比較薄弱的地區(qū)與行業(yè)，有針對性地開展專項稅收治理，加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度，力爭做到檢查一個行業(yè)規(guī)范一個行業(yè)的稅收秩序；三是積極開展涉稅違法案件的分析、解剖和宣傳曝光工作。對查處的案件特別是典型案件要進(jìn)行分析解剖，研究發(fā)案規(guī)律、作案特點和手段，及時發(fā)現(xiàn)稅收政策和管理上的漏洞，提出打擊、防范和堵塞漏洞的措施，并選擇典型案件進(jìn)行曝光宣傳。
關(guān)鍵詞：稅收；稅源；監(jiān)控管理
1稅源管理的基本理論
1.1稅源管理的定義
稅源管理，就是指以稅務(wù)機關(guān)為主體同其他相關(guān)部門配合，根據(jù)稅收法律法規(guī)，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的、現(xiàn)代化的手段和方法對稅源全面監(jiān)測和管理并分析稅源的發(fā)展變化趨勢，有效防止稅款流失的一種稅收管理活動。
1.2稅源管理的理論依據(jù)——信息不對稱
信息不對稱是指市場中參與博弈的各方所擁有的信息不對等，一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息比較少而導(dǎo)致的信息資源占有量的差別。
產(chǎn)生涉稅信息不對稱的原因主要有三方面：
（1）信息的復(fù)雜性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅源結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，特別是稅源信息的多樣化和復(fù)雜化加大了稅務(wù)機關(guān)掌控信息的難度，也給實施稅源管理工作帶來了更大的困難。
（2）信息源占有不對稱，即信息提供方和信息接受方對信息的了解掌握程度不對稱。稅源信息無非來自兩個方面：一方面是納稅人自己申報提供的信息，另一方面是納稅人以外的第三方提供的信息，這里第三方包括掌握著各類涉稅經(jīng)濟信息的政府管理部門和非政府部門。由于稅源信息接受方（征收方）主要是被動接受信息，對信息的占有極其有限，而稅源信息的提供方則占有明顯優(yōu)勢。
（3）信息識別能力和手段不對稱。主要是征稅方獲取稅源信息的能力和手段有限，如稅務(wù)人員素質(zhì)不高、稅收征管信息化程度不高，對稅源的分析停留在膚淺的定性分析和經(jīng)驗判斷階段，缺乏系統(tǒng)的信息識別能力等等。
綜上可見，由于信息不對稱所導(dǎo)致的征納雙方問題的存在，正是我們加強稅源管理的理論依據(jù)所在?？梢哉f，稅源管理的核心內(nèi)容就是要通過對納稅人的管理，最大程度地縮小稅收征納雙方信息不對稱的差距。
2當(dāng)前稅源監(jiān)控管理存在的問題
（1）稅務(wù)機關(guān)與其他職能機關(guān)協(xié)調(diào)配合不力。稅務(wù)部門與工商、銀行、海關(guān)、外貿(mào)、國土等職能部門，稅務(wù)部門與各專業(yè)機構(gòu)，以及稅務(wù)部門與各企事業(yè)單位之間，存在部門之間的阻隔，行業(yè)之間的壁壘，缺乏深層次的交流與合作，信息交換制度未真正建立，綜合信息網(wǎng)絡(luò)尚未形成，導(dǎo)致信息不能共享，使稅務(wù)機關(guān)難以及時、全面掌握有關(guān)稅源信息。
（2）稅源監(jiān)控管理運行模式存在一定缺陷。稅務(wù)機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部征、管、查各部門之間不協(xié)調(diào)，稅源控管的具體職責(zé)不清、任務(wù)不明，缺乏既科學(xué)合理又便于操作的稅源監(jiān)控指標(biāo)體系和考核體系，未形成科學(xué)規(guī)范的稅源控管機制?，F(xiàn)行稅收的監(jiān)控管理模式著力點是征收和稽查，弱化了對納稅人的管理，使納稅人在一定程度上游離于稅務(wù)管理之外，形成了管理缺位。
（3）稅源監(jiān)控管理方法單一。目前各級稅務(wù)機關(guān)對稅源控管僅限于稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理及稅控裝置等。缺乏對納稅人的相關(guān)經(jīng)營活動及財務(wù)信息的對比分析，放松了對稅源動態(tài)情況的控管，無法詳細(xì)了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變化情況，導(dǎo)致獲取信息渠道閉塞，信息占有量不足。
（4）稅源監(jiān)控管理的手段落后。雖然近幾年稅收管理信息化工作取得了長足的進(jìn)步，但計算機的硬件配置、軟件開發(fā)以及推廣使用等方面存在不平衡，突出表現(xiàn)在：追求計算機數(shù)量，重硬件配置，輕推廣應(yīng)用，未能發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)強大的信息采集和處理功能；計算機的使用僅限于開票、編制報表等一些簡單的工作和文件處理上，其信息處理、管理監(jiān)督、決策分析等功能沒有有效發(fā)揮出來。3當(dāng)前加強和完善稅源監(jiān)控與管理的具體措施
3.1構(gòu)建稅源監(jiān)控管理的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)征收、管理和稽查之間信息共享
（1）構(gòu)建對外信息交換平臺。第一，要與納稅人建立緊密的信息交換機制，以便掌握納稅人的涉稅信息；第二，要與政府及有關(guān)職能機構(gòu)建立有效的信息交換網(wǎng)絡(luò)平臺。盡快與工商、銀行、國土、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)，形成全方位的稅源信息網(wǎng)絡(luò)，切實拓寬稅源信息獲取渠道，解決稅源管理信息不對稱，信息對比核實難的問題。
（2）構(gòu)建內(nèi)部信息管理系統(tǒng)?？v向上，稅源信息應(yīng)高度集中，最終形成全國稅務(wù)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息全國共享；橫向上應(yīng)對征收、管理、稽查等業(yè)務(wù)，按照職能劃分為若干子系統(tǒng)，對其實行信息化管理，實現(xiàn)稅源信息的高度兼容和信息共享。
（3）建立統(tǒng)一的稅源信息資料庫。從相關(guān)系統(tǒng)自動提取和由稅源管理人員采集稅務(wù)登記、申報征收、涉稅事項、發(fā)票管理以及稅務(wù)檢查等涉稅信息，建立信息數(shù)據(jù)庫；構(gòu)建科學(xué)的計量分析、評估指標(biāo)體系。
3.2實行稅源信息精細(xì)化管理
（1）建立稅收管理員制度。將稅源管理工作落實到人，做到管戶到人、管事到位，實行稅收管理員責(zé)任制。按照分權(quán)制約、責(zé)任清晰、強化管理的原則，綜合考慮本單位稅源數(shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源地域分布、稅務(wù)人員數(shù)量和素質(zhì)等因素，優(yōu)化配置稅收管理員。
（2）拓展戶籍管理。戶籍管理是稅務(wù)機關(guān)控管納稅人的首要環(huán)節(jié)。在稅源管理科學(xué)化、精細(xì)化的要求下，戶籍管理的內(nèi)涵已不限于傳統(tǒng)的稅務(wù)登記環(huán)節(jié)管理，而應(yīng)當(dāng)承載更多的功能，要及時了解和掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和申報納稅的各類動態(tài)情況。
（3）完善信息提供機制。建立健全信息提供機制，以應(yīng)對治稅環(huán)境不甚理想、特別是大量現(xiàn)金交易存在的現(xiàn)狀。第一，建立健全信用制度，增加稅務(wù)違法的風(fēng)險成本。第二，強化以票控稅，從機制上發(fā)揮發(fā)票控管稅源的基礎(chǔ)性作用。第三，積極推廣應(yīng)用稅控收款機，從源頭上有效監(jiān)控納稅人的銷售額。
（4）建立良好的納稅秩序。建立健全法律、法規(guī)，具體明確納稅人必須提供的涉稅信息項目和具體要求。注重納稅意識培養(yǎng)、簡化納稅程序、嚴(yán)格檢查、獎罰分明，是建立良好納稅秩序的解決途徑。
3.3加強稅源分析和動態(tài)監(jiān)控
（1）建立稅源分析和監(jiān)控管理體系。對不同層次的稅源管理部門，合理界定其工作職責(zé)，明確管理權(quán)限，實行歸口管理。上級稅務(wù)部門負(fù)責(zé)稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，同時為基層稅務(wù)機關(guān)提供稅源分析手段、方法和指標(biāo)；基層稅務(wù)機關(guān)側(cè)重對影響本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵指標(biāo)及其增減變化的分析監(jiān)控，組織稅源管理部門和稅收管理員開展稅源管理工作。
（2）實行稅源動態(tài)管理。稅收管理員定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況，及時取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù)，找出影響稅負(fù)變化的主要因素。稅源管理部門應(yīng)加強對轄區(qū)內(nèi)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、申報納稅、綜合經(jīng)濟指標(biāo)、行業(yè)稅負(fù)等各類動態(tài)情況的掌握，及時對照上級稅務(wù)機關(guān)的同行業(yè)稅負(fù)及其預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，運用信息化手段進(jìn)行橫向、縱向的對比分析。
（3）構(gòu)建科學(xué)合理的納稅評估體系。稅源管理部門根據(jù)稅收法律法規(guī)、稅源宏觀數(shù)據(jù)、稅負(fù)變化信息和納稅人戶籍資料，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和縱向分析，利用信息化數(shù)據(jù)，對納稅人申報和真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，進(jìn)行全面系統(tǒng)的納稅評估。
參考文獻(xiàn)
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(一)抓好所得稅風(fēng)險分析，加強風(fēng)險管理
1.深入搞好稅源調(diào)查。
加強風(fēng)險管理運行環(huán)境分析是實施風(fēng)險管理的重要前提。我們在組織實施企業(yè)所得稅風(fēng)險管理前，首先要對本地區(qū)企業(yè)所得稅征管面臨的風(fēng)險環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究。從去年摸底的情況看，分局所得稅稅源稅戶總體戶數(shù)變化不大，內(nèi)、外資企業(yè)戶數(shù)占比為94.24%和5.76%，稅源占所得稅總稅源的34.08%；所得稅稅源前4位行業(yè)排序為：制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和建筑業(yè)，占分局所得稅總稅源的90.47%；從所得稅規(guī)模稅源稅戶的分布情況可以看出，分局所得稅稅源大戶不多，微利企業(yè)偏多，且稅源稅戶分布不均衡。實際應(yīng)納稅額10萬元以下的企業(yè)有3585戶，占稅源企業(yè)總戶數(shù)87.80%，而稅源僅占12.86%。
2.認(rèn)真開展所得稅稅收風(fēng)險分析。
從宏觀上，分局2008年度所得稅企業(yè)實際應(yīng)納稅額46810.42萬元，比2007年度增加了8547.58萬元，增幅22.34%。根據(jù)匯繳數(shù)據(jù)分析，分局所得稅預(yù)繳率和查賬征收面均比2007年明顯提高，說明分局加強日常預(yù)繳審核和對核定征收企業(yè)風(fēng)險排查工作顯現(xiàn)成效；從微觀上，分局通過市局下發(fā)重點評估項目數(shù)據(jù)分析，以及匯集日管中的異常信息，深入查找異常指標(biāo)企業(yè)的風(fēng)險；從中觀上，分局所得稅稅源排名前4的行業(yè)占總稅源的比例最大。其中房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)占分局所得稅稅源的比重日益增長。分局實際應(yīng)納所得稅在500萬元以上的13戶企業(yè)中有6戶是房地產(chǎn)企業(yè)。因此，我們把風(fēng)險行業(yè)確定在房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)兩個行業(yè)上，尋找這行業(yè)的風(fēng)險特征。同時，分局以房地產(chǎn)企業(yè)項目成本為風(fēng)險點,通過第三方信息比對，不斷尋找建筑行業(yè)的風(fēng)險特征，積極打通房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)之間的稅收風(fēng)險鏈。
3.積極采取多維應(yīng)對措施。
結(jié)合現(xiàn)有的征管體制、征管資源以及稅源稅戶情況，分局積極探索所得稅風(fēng)險管理的重點內(nèi)容、運行機制和手段方法，完善“面—線—點”稅源風(fēng)險應(yīng)對模式，不斷降低所得稅納稅遵從風(fēng)險和稅收執(zhí)法風(fēng)險，切實提高所得稅管理“科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化”水平。分局各責(zé)任區(qū)管理員根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對要求，結(jié)合日常巡查發(fā)現(xiàn)的異常變化企業(yè)，通過逐戶逐項進(jìn)行風(fēng)險排查和應(yīng)對，實現(xiàn)對稅源“點”的風(fēng)險處理；在對單戶企業(yè)風(fēng)險排查取得成效后，繼續(xù)在轄區(qū)內(nèi)對類似的企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別排序，實施風(fēng)險控制的分級分類管理，實現(xiàn)對稅源“線”的風(fēng)險控制；對類似的企業(yè)或行業(yè)風(fēng)險排查取得成效后，向分局提出風(fēng)險管理建議，在整個分局進(jìn)行推廣，實現(xiàn)對稅源“面”的風(fēng)險管理。
(二)抓好專業(yè)化應(yīng)對，實施稅源管理風(fēng)險聯(lián)動
分局借鑒運用稅收風(fēng)險管理理念和方法，突出稅源管理重點，強化部門聯(lián)動，合理調(diào)整管理職責(zé)，整合管理資源，實施專業(yè)稅源管理與屬地責(zé)任區(qū)管理相結(jié)合的管理方式，形成稅源管理與責(zé)任區(qū)管理層次分明、相對獨立、相互促進(jìn)的良性互動格局
1.實施專業(yè)稅源管理。
按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理要求，分局把稅源管理工作職能從責(zé)任區(qū)管理員的主要工作中分離出來，集中分局各職能科室的業(yè)務(wù)專才，實施專業(yè)化的稅源管理。按職能設(shè)立三個專業(yè)稅源管理團隊，分別負(fù)責(zé)實施稅源收入管理、稅源行業(yè)管理和稅源預(yù)警管理。分局指導(dǎo)小組按月對各稅源管理部門的風(fēng)險監(jiān)控報告進(jìn)行綜合會商，將各類風(fēng)險指標(biāo)討論、分析、篩選后，對有效的風(fēng)險指標(biāo)納入風(fēng)險特征庫，并進(jìn)行歸類排序，按風(fēng)險度高低形成高中低風(fēng)險等級，確定應(yīng)對方式。
2.實施屬地責(zé)任管理。
由各管理科所責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)實施。按照屬地管理的要求，做好制度性安排的調(diào)查、核查、巡查以及日常納稅服務(wù)等工作。
3.實施專業(yè)風(fēng)險應(yīng)對。
對分局指導(dǎo)小組確認(rèn)下發(fā)的符合條件的風(fēng)險指標(biāo)信息，根據(jù)風(fēng)險等級高低，分別明確稅源管理部門、評估科、管理科所實施風(fēng)險應(yīng)對。對低風(fēng)險指標(biāo)一般由稅源管理部門直接進(jìn)行應(yīng)對，不下發(fā)到管理科所或評估科進(jìn)行應(yīng)對。對高中級風(fēng)險，分別確定由評估科實施綜合評估或管理科所實施宣傳輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒或日常評估等應(yīng)對方式。在明確應(yīng)對方式的同時，分局指導(dǎo)小組將三個稅源管理風(fēng)險監(jiān)控報告進(jìn)行整合后下發(fā)各管理科所，以強化指導(dǎo)各責(zé)任區(qū)日常稅源管理，便于確定責(zé)任區(qū)階段工作重點，明確責(zé)任區(qū)各環(huán)節(jié)的管理方向。
(三)抓好專業(yè)團隊管理，實施稅源風(fēng)險控管
分局緊密圍繞稅源管理風(fēng)險聯(lián)動工作，結(jié)合行業(yè)管理實際，組建“5+1”稅源風(fēng)險控管團隊模式，打破科所限制，成立地產(chǎn)、壓力容器、換熱器、筑路機械和鍛壓五個行業(yè)風(fēng)險控管團隊。每個團隊由3-6人組成，由分局選定一名具有較高行業(yè)管理經(jīng)驗的人員任團隊長，實行團隊長負(fù)責(zé)制，制定團隊工作計劃，明確人員分工。充分發(fā)揮團隊集體作戰(zhàn)優(yōu)勢，強化對重點行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險識別和排序，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、正確實施應(yīng)對、及時評價績效，全面提升分局對重點稅源、重點行業(yè)稅收風(fēng)險控管的能力和水平。同時，完善1個跨國稅源管理團隊。分局指定由八科選配具有外稅管理經(jīng)驗的干部組成專業(yè)跨國稅源管理團隊。進(jìn)一步強化反避稅和涉外審計工作，加強對關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)的分析利用，實施對關(guān)聯(lián)交易大戶動態(tài)監(jiān)控，將跨國交易日?？毓芘c反避稅、情報交換相結(jié)合，開展跨國交易綜合性分析評估。按照“風(fēng)險聯(lián)動防控、管理職責(zé)明確、服務(wù)效能優(yōu)先、應(yīng)對多措并舉”的稅源風(fēng)險管理工作要求，進(jìn)一步強化行業(yè)稅源風(fēng)險管理，直面行業(yè)稅收管理實踐中的重點、難點、疑點問題，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢，通過集團作戰(zhàn)，明確重點管理行業(yè)，積極探索行業(yè)風(fēng)險管理的有效方法和經(jīng)驗，并通過學(xué)習(xí)、研討、實踐，就存在的相關(guān)行業(yè)管理風(fēng)險，最終提出建設(shè)性的管理方案，確保分局把組織收入工作的主動權(quán)建立在對稅源稅基的有效控管上，大力挖潛增收。通過相互交流、相互學(xué)習(xí)、共同實踐，造就了一支專業(yè)化的行業(yè)風(fēng)險管理隊伍，培養(yǎng)了一批專業(yè)化人才。通過團隊攻關(guān)，促使干部不僅掌握理論知識、提高實戰(zhàn)技能，還要懂得如何學(xué)得更快、更深入地學(xué)習(xí)，牢固樹立終身學(xué)習(xí)的良好理念，進(jìn)一步強化合作意識、協(xié)調(diào)意識、共同發(fā)展意識，塑造優(yōu)秀的攻堅團隊，全面提高了稅收工作效能，推動了分局稅收風(fēng)險管理工作不斷創(chuàng)新發(fā)展。
二、風(fēng)險管理取得的初步成效
稅源風(fēng)險管理雖然在分局推行的時間還不長，但它所帶來的管理理念的轉(zhuǎn)變、管理方法的改進(jìn)、管理成效的提高是積極和明顯的，初步實現(xiàn)了稅源管理的粗放型管理向精細(xì)化、專業(yè)化管理的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了征管質(zhì)量和效率的提高，風(fēng)險管理在稅源管理機制中的抓手作用逐漸發(fā)揮出來。
(一)稅收職能作用得到充分發(fā)揮。
稅源管理職能轉(zhuǎn)變后，各稅源管理部門的工作按照各自的職能有條不紊的進(jìn)行，工作質(zhì)量與效果均不明顯的局面大有改變。通過稅源分析，我們抓住了影響分局所得稅稅源的重點行業(yè)，摸清了行業(yè)規(guī)律，根據(jù)分局的稅源特點以及市局的重點評估行業(yè)要求，分局共對11戶房地產(chǎn)企業(yè)實施評估，共計補稅340萬元，調(diào)減虧損979萬元。
(二)納稅評估、日常檢查工作成效顯著。
納稅評估檢查與日常管理工作職能分離，有效促進(jìn)了評估檢查工作的開展。評估檢查部門有精力、時間根據(jù)所轄納稅人的行業(yè)、特點探索規(guī)律，緊扣市局重點評估項目認(rèn)真核查。分局在重點評估項目的核查中，緊扣項目提示信息，逐項剖析異常指標(biāo)。在成本倒掛項目核查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以暫估商品多結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)減虧損327萬元；另一戶企業(yè)涉嫌大額賬外銷售，目前已移交稽查處理中。在其他項目核查中，分局也同時發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)核算上的不規(guī)范，侵蝕所得稅稅基，共計補稅106萬元。
(三)稅源聯(lián)動機制效果明顯。
通過部門聯(lián)動進(jìn)一步加強一般納稅人管理。管理人員在對數(shù)據(jù)信息分析的基礎(chǔ)上，對帳面庫存量與實際不符的，要求其申報不開票收入；對確實無業(yè)務(wù)發(fā)生長期零申報的一般納稅人建議取消其資格；綜合業(yè)務(wù)部門對在認(rèn)定復(fù)核環(huán)節(jié)中，對一般納稅人變更、增加專用發(fā)票用量等方面存在的問題向管理部門反饋建議，管理部門在日常管理中逐條落實到位，稅源管理聯(lián)動機制得到體現(xiàn)。
(四)稅源管理風(fēng)險大大減少。
分局在對建安企業(yè)專項核查工作中，通過第三方信息比對發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在國稅年申報營業(yè)收入300多萬元，但對比地稅代開項目發(fā)票，07、08年兩年少申報收入350多萬，隨即補所得稅100多萬元。同時，我們在對該企業(yè)成本發(fā)票核查過程中，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)大量取得我科轄區(qū)內(nèi)某小規(guī)模建材企業(yè)開出的大量大額普通發(fā)票。通過信息核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為小規(guī)模定額征收企業(yè)，發(fā)票用量很大，但申報銷售很少。通過實地檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)開票不入賬，06年至今有一千余萬元銷售未申報納稅，出現(xiàn)了較大的風(fēng)險，我們立即對該企業(yè)進(jìn)行了查處，并對分局類似企業(yè)進(jìn)行了風(fēng)險排查。目前，分局評估的23戶建筑業(yè)共計補稅213萬元。
(五)專業(yè)化應(yīng)對措施明顯增強。
分局在做好重點行業(yè)和重點項目評估的同時，開展了虧損大戶、核定轉(zhuǎn)查賬、所得稅同比減少50%以上、10萬元以下虧損無調(diào)整事項以及微利企業(yè)5項自主風(fēng)險項目核查。共計補稅454萬元，調(diào)減虧損1350萬元。分局四科在匯繳時發(fā)現(xiàn)一戶剛由核定轉(zhuǎn)為查帳，第一年參加匯繳的企業(yè)，存在人為調(diào)劑計稅成本的現(xiàn)象。經(jīng)過集體討論以后，分局認(rèn)為該企業(yè)存在的問題帶有一定的普遍性，對核定征收改為查賬征收的企業(yè)進(jìn)行了篩選，在分局開展專項核查，發(fā)現(xiàn)有問題企業(yè)9戶，合計補稅414萬元。
三、存在問題和下步打算
目前，我們的各個系統(tǒng)已經(jīng)提供了大量的申報數(shù)據(jù)信息和部分財務(wù)數(shù)據(jù)，但缺乏所得稅管理所需的涵蓋納稅人基礎(chǔ)信息、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)指標(biāo)、預(yù)警分析的專業(yè)平臺。目前各種數(shù)據(jù)的整合還停留在手工階段，耗費了大量的人力和物力，且缺乏科學(xué)性和有效性。針對下步工作，我們將努力做好以下幾點：
1.進(jìn)一步整合平臺，提升風(fēng)險分析的科學(xué)性。
盡快完善所得稅風(fēng)險管理平臺，才能加快信息化成果轉(zhuǎn)化，充分了解和把握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，準(zhǔn)確掌握納稅人的涉稅信息，根據(jù)不同類型納稅人的特點，實現(xiàn)所得稅分類動態(tài)監(jiān)控的無縫隙管理。
2.加強與外部聯(lián)系，確保信息的真實有效性。
積極爭取上級部門與地稅、財政、工商、外管、銀行等部門建立定期工作聯(lián)系制度，定期核對有關(guān)資料，交換相關(guān)信息，盡可能多的了解真實有效的第三方信息，以強化對稅源的控管力度。
【論文關(guān)鍵詞】納稅評估稅源管理符合性測
納稅評估，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評價。通過對納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常現(xiàn)象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據(jù)。
一．理性思維，講求實效
現(xiàn)代國家的稅法，都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習(xí)慣以立法的形式予以認(rèn)可。稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法，其根本原因在于國家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習(xí)慣并不存在。從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個顯著特點是具有強制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關(guān)隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務(wù)為主。并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上是從屬性的。并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請行政訴訟的權(quán)利等等。但這些權(quán)利都是以履行納稅義務(wù)為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。
由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進(jìn)行的稅務(wù)委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟信息又是不對稱的，按照約翰·納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務(wù)機關(guān)征稅依據(jù)，對稅法內(nèi)容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構(gòu)、經(jīng)營狀況，財務(wù)情況等信息的掌握，遠(yuǎn)高于稅務(wù)機關(guān)。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經(jīng)濟觀，就是稅收的多少，取決于經(jīng)濟發(fā)展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認(rèn)識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發(fā)，講求實效。納稅評估工作任重而道遠(yuǎn)。
二．理論先行，方法科學(xué)
究竟怎樣進(jìn)行科學(xué)的納稅評估，用什么樣理論作指導(dǎo)，這些都是值得商榷的問題。現(xiàn)行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。
“他山之石，可以攻玉”。中國經(jīng)濟已融入到全球經(jīng)濟一體化中去。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計實務(wù)委員會頒布的((國際審計準(zhǔn)則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關(guān)組織，是國際會計師聯(lián)合會的正式成員。因此，我國審計監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進(jìn)的，其方法是科學(xué)的。稅務(wù)部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進(jìn)的理論和方法為稅收工作服務(wù)。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標(biāo)的計算就是審計中的實質(zhì)性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質(zhì)性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細(xì)測試；(2)對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序。運用這一類審計程序是管理當(dāng)局在會計報表上的各項認(rèn)定是否公允的證據(jù)?？梢哉f，符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序貫穿于審計工作的始終。
如果我們評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風(fēng)險為最低。而控制風(fēng)險越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。如果內(nèi)部控制為低信賴程度，說明控制風(fēng)險很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平?？梢钥闯?，無效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致我們增加實質(zhì)性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應(yīng)是調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經(jīng)濟資料中獲得真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，納稅評估主要指標(biāo)的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應(yīng)是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而不是在指標(biāo)的計算上。關(guān)鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學(xué)上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序有著完整的體系，其理論內(nèi)容也較多，在這里就不展開了。
對于獲取企業(yè)經(jīng)濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀(jì)初，審計方法是對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計；從20世紀(jì)初到1933年，審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料，審計的范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務(wù)報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發(fā)展演變的脈絡(luò)，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應(yīng)由理論指導(dǎo)著的，沒有理論指導(dǎo)的實踐是盲目的實踐。機關(guān)是要講求效能的，方法科學(xué)是很重要的。
三、知行合一行重于知
稅收是一項很重要的工作，它體現(xiàn)著國家在經(jīng)濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務(wù)人員肩負(fù)著使命是很重要的。同時，社會對稅務(wù)人員提出了很高的要求，因為權(quán)力和義務(wù)從來都是相互統(tǒng)一的。稅務(wù)機關(guān)是所有宏觀經(jīng)濟管理部門中專業(yè)性較強的一個機關(guān)，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內(nèi)容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務(wù)人員既要精通稅法，又要精通會計財務(wù)理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。
隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)育的不斷完善，國際上先進(jìn)科學(xué)的經(jīng)濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經(jīng)并實施的具體會計準(zhǔn)則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“收入”、“債務(wù)重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財務(wù)報告”等?？梢哉f，這些準(zhǔn)則的內(nèi)容就是我們稅務(wù)工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務(wù)失敗預(yù)警系統(tǒng)”概念的引入，對于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數(shù)公式，即運用多種財務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別分(稱為Z值)，來預(yù)測財務(wù)危機，對于稅務(wù)部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為：
Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5
式中：Z--判別函數(shù)值；XI一一(營運資金÷資產(chǎn)總額)×100；X2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產(chǎn)總額)×100；X4-一(普通股和優(yōu)先股市場價值總額÷負(fù)債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產(chǎn)總額。
如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財務(wù)狀況良好，發(fā)生破產(chǎn)的可能性較?。环粗?，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進(jìn)入這個區(qū)間的企業(yè)財務(wù)是極不穩(wěn)定的。為了動態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟狀況，對重點稅源企業(yè)有必要進(jìn)行Z值的排序。
我們要更加重視總預(yù)算的作用?，F(xiàn)行納稅評估辦法中的主要指標(biāo)所需信息，多取之于企業(yè)的財務(wù)報表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預(yù)測性的?？傤A(yù)算是指預(yù)計利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。
我們在進(jìn)行納稅評估時，要注意可持續(xù)增長率這個問題?？沙掷m(xù)增長率的高低，取決于4項財務(wù)比率。銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積是資產(chǎn)凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運用資產(chǎn)獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實力。收益留存率和權(quán)益乘數(shù)的高低是財務(wù)政策選擇問題，取決于決策人對收益與風(fēng)險的權(quán)衡。企業(yè)的實力和承擔(dān)風(fēng)險的能力，決定了企業(yè)的增長速度。因此，實際上一個理智的企業(yè)在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。
財務(wù)會計和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟體系，分別遵循不同的原則，服務(wù)不同的目的。財務(wù)會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確立一定時期由納稅人應(yīng)交納的稅額。稅法還是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，為宏觀經(jīng)濟服務(wù)的一種必要手段。財務(wù)會計原則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于確認(rèn)收入實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，法制的完備，財務(wù)會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進(jìn)行納稅評估時，對取自納稅人的財務(wù)指標(biāo)，必須對其進(jìn)行全面的分析，有些財務(wù)指標(biāo)是不能直接運用的。廣大稅務(wù)人員必須不斷地更新知識，與時俱進(jìn)。
生產(chǎn)力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現(xiàn)稅收工作“科學(xué)化、精細(xì)化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認(rèn)為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、財務(wù)核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執(zhí)行中，對一些適用法規(guī)，政策的確認(rèn)上，評估指標(biāo)的具體含義、計算及一些具體實務(wù)的協(xié)調(diào)溝通上，綜合科室必須切實負(fù)起責(zé)任來。而綜合科室的職責(zé)也在于此。第三，征收申報大廳經(jīng)過近幾年的信息化建設(shè)，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發(fā)揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進(jìn)行納稅評估時，調(diào)賬問題是很重要的。賬務(wù)調(diào)整，能夠正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。根據(jù)審查結(jié)果，正確及時地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補暗退，又可避免重復(fù)征稅。但賬務(wù)調(diào)整是一項技術(shù)性很強的工作，應(yīng)該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重。《稅收管理員制度》的出臺，對于解決淡化責(zé)任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。
