時(shí)間：2022-10-02 11:28:45
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由此，高等教育機(jī)構(gòu)和各類高校就必須加強(qiáng)高校教育成本管理。管理水平的高低直接影響教育資源的利用效率乃至高校的生存和發(fā)展，如何加強(qiáng)高校教育成本管理也因此成為近年來我國(guó)教育發(fā)展的重要課題之一。
一、高校教育成本的涵義及構(gòu)成
（一）高校教育成本的涵義
教育成本是從經(jīng)濟(jì)學(xué)上移植而來的。最早對(duì)成本進(jìn)行闡述的是馬克思，馬克思認(rèn)為成本的本質(zhì)是生產(chǎn)商品所消耗的生產(chǎn)要素的價(jià)值。根據(jù)國(guó)內(nèi)的研究，教育成本是指教育過程中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，從理論上說是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。因此教育成本可以界定為用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，或者說是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，為培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。這一概念規(guī)定了只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源才能構(gòu)成教育成本。因此教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，它既表現(xiàn)為以貨幣支出形式的教育資源耗費(fèi)價(jià)值，也包括因資源用于教育而造成的價(jià)值損失。前者稱為教育的直接成本或?qū)嶋H成本，后者可稱為教育的間接成本或機(jī)會(huì)成本。
根據(jù)教育成本的本質(zhì)可以知道，高等學(xué)校的教育成本就是指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)專門人才所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)的價(jià)值總和。高校教育成本可以定義為高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高級(jí)專門人才所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，核算的僅是高校為培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，是狹義的教育成本。
（二）高校教育成本的構(gòu)成
高校教育成本通常由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)成本和科研支出六部分構(gòu)成。
1.人員支出，主要指支付給教職工的各類勞動(dòng)報(bào)酬及繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障支出等。
2.公用支出，是指為培養(yǎng)高等教育對(duì)象所發(fā)生的日常運(yùn)行及管理方面的支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通及差旅費(fèi)、會(huì)議及培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)和專用材料費(fèi)等。
3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，是指向個(gè)人發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和用于離退休人員的工資性支出，包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤金、困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)、住房補(bǔ)貼及學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等。
4.固定資產(chǎn)成本，是指高校的房屋、建筑物、教學(xué)科研儀器設(shè)備、圖書、公用設(shè)備等的折舊費(fèi)。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)。各類房屋建筑物應(yīng)提折舊；對(duì)于已投入使用但未辦理竣工決算的房屋建筑物，可按暫估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊；土地使用費(fèi)按合同使用年限平均分?jǐn)偂８黝愒O(shè)備按分類折舊率計(jì)提折舊，按設(shè)備購(gòu)置年限已經(jīng)提取完折舊的設(shè)備，不再計(jì)提。
5.無(wú)形資產(chǎn)成本，是指高校為提高學(xué)校聲譽(yù)、擴(kuò)大學(xué)校影響所花費(fèi)的宣傳費(fèi)用及研究開發(fā)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的投入和支出。主要包括知識(shí)成本、人力資源無(wú)形資產(chǎn)成本、商標(biāo)權(quán)成本、專利權(quán)成本、非專利技術(shù)成本、著作權(quán)成本、商譽(yù)成本、土地使用權(quán)成本等。
6.科研支出，是指高等學(xué)校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在講學(xué)研究過程中的支出。主要包括工資、津貼、課題調(diào)研費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、圖書資料和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。由于科研費(fèi)用很多為教學(xué)和科研共用，可按一定比例扣除后把用于教學(xué)的部分計(jì)入教育成本。
明確了高校教育成本及其構(gòu)成后，以此為基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為高校的生均培養(yǎng)成本即是高校培養(yǎng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的平均教育成本。二、高校教育成本核算的現(xiàn)狀
在我國(guó)，對(duì)高校教育成本管理進(jìn)行探索始于20世紀(jì)90年代?！翱平膛d國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施給高等教育發(fā)展提供了良好的機(jī)遇，教育資源缺乏與資源浪費(fèi)并存的矛盾，使高等教育發(fā)展面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。
（一）高校教育成本核算尚缺乏動(dòng)力
從高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行成本核算的主觀意識(shí)上來看，目前還較為缺乏成本核算的動(dòng)力。
1.目前高校的資金來源大部分仍以財(cái)政撥款為主，同時(shí)由于高校屬于非盈利單位，從未進(jìn)行過成本的核算，在成本核算方面沒有強(qiáng)烈的內(nèi)在需求，長(zhǎng)期以來一直缺乏對(duì)成本的管理，高等教育成本的內(nèi)容和范圍也一直缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。因此要進(jìn)行核算就需要重新整理原有的會(huì)計(jì)資料，并且需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，這無(wú)疑會(huì)給高校的財(cái)務(wù)核算工作帶來一定困難，增加其復(fù)雜性。因此一些高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏主動(dòng)進(jìn)行成本核算的主觀意識(shí)，認(rèn)為高校的主要目的就是為社會(huì)培養(yǎng)高質(zhì)量的學(xué)生和提供高水平的科研成果；學(xué)校最關(guān)注的兩大課題是教學(xué)和科研，成本管理類的機(jī)構(gòu)只有服務(wù)和輔助功能，財(cái)務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。由于成本核算的理念一直沒有被學(xué)校重視，也就認(rèn)識(shí)不到成本核算對(duì)于高校管理的必要性和意義。2.高等教育成本核算缺乏動(dòng)力的另一個(gè)原因就是高教管理體制的問題。目前國(guó)家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，高等教育的行政機(jī)構(gòu)也尚未把教育成本的核算和管理作為評(píng)估高校績(jī)效的重要指標(biāo)，且未成立教育成本管理的有關(guān)機(jī)構(gòu)。因此相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度也就沒有明確要求對(duì)高校教育成本進(jìn)行核算,這對(duì)高校成本核算工作的開展不僅未起到促進(jìn)作用，且使高校進(jìn)行成本核算缺乏動(dòng)力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求,導(dǎo)致相應(yīng)的賬務(wù)核算體系設(shè)置缺乏，進(jìn)而沒有統(tǒng)一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。
（二）高校教育成本核算的操作較為復(fù)雜
盡管理論界目前已經(jīng)展開對(duì)高校教育成本核算的研究，許多研究者對(duì)成本的項(xiàng)目設(shè)置、核算范圍、核算步驟等方面進(jìn)行了研究說明，但從實(shí)踐來看，要真正進(jìn)行成本核算，在操作層面上由于其復(fù)雜性還存在一定的困難。第一，從目前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度原則來看，并不適合進(jìn)行成本核算，舉例來說，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算期間上采用的年度與學(xué)生的培養(yǎng)周期并不一致，而要進(jìn)行成本核算需要具有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)期間。第二，要正確地反映當(dāng)期的實(shí)際收入和費(fèi)用、成本，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是按照現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的要求，高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，即要求以現(xiàn)金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)會(huì)計(jì)主體收入和成本費(fèi)用，這顯然不能滿足成本核算和管理的要求。第三，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，目前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還無(wú)法滿足成本核算的需要。
三、如何加強(qiáng)高校教育成本核算
（一）健全高校成本核算體系的管理
健全管理是完善高校成本核算體系、加強(qiáng)高校成本管理的根本。首先，應(yīng)完善高等學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的評(píng)估指標(biāo)體系，把高校教育成本指標(biāo)作為評(píng)估體系中的重要考核指標(biāo)，并由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定教育成本指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際需要，高等學(xué)?？梢栽鲈O(shè)教育成本指標(biāo)，以滿足高等學(xué)校的成本管理和財(cái)務(wù)管理。其次，建立高校成本管理的相應(yīng)準(zhǔn)則、制度和辦法。從目前應(yīng)用于高等學(xué)校的許多規(guī)章制度來看，已經(jīng)滯后于高校的發(fā)展和管理的需要，不再適合當(dāng)前的實(shí)際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應(yīng)對(duì)高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準(zhǔn)則以及教育成本核算的實(shí)施辦法。再次，強(qiáng)化高校成本的預(yù)算管理。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校年度綜合的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是高校財(cái)務(wù)管理工作的基本依據(jù)，其編制依據(jù)是教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和教學(xué)目標(biāo)任務(wù)。加強(qiáng)高校的成本預(yù)算管理，就是要依據(jù)收支平衡、略有結(jié)余的原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算，合理配比支出預(yù)算中的經(jīng)費(fèi)和成本支出。
關(guān)鍵詞：高校；培養(yǎng)成本；辦學(xué)效益； 財(cái)務(wù)管理；成本核算
中圖分類號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2012）11-0102-02
高校是國(guó)家培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要基地，是國(guó)家教育的重要組成分。長(zhǎng)期以來，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國(guó)家對(duì)教育實(shí)行“大包攬”的方式，即包招生、包分配、包投資等，學(xué)校完全依附于教育及各主管部門，成為只抓教學(xué)的“專業(yè)部門”，而在財(cái)務(wù)上就只管要錢、花錢，毫無(wú)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、市場(chǎng)意識(shí)、效益意識(shí)。對(duì)國(guó)家下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)，學(xué)校只管使用，至于支出是否必要和合理，則無(wú)人關(guān)心，高校沒有成本核算的內(nèi)在壓力和外在動(dòng)力。高校進(jìn)行成本核算是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)高校管理體制改革的要求，是建立高校成本補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)。隨著人們對(duì)高等教育需求的日益迫切，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，有限的教育資源捉襟見肘。隨著教育投資體制的不斷改革，學(xué)校逐步成為獨(dú)立的法人主體，教育的資金來源也從單一財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措資金。經(jīng)費(fèi)緊缺已是學(xué)校普遍存在的問題，學(xué)校也面臨辦學(xué)的危機(jī)感。高校有了籌措經(jīng)費(fèi)的壓力，必然關(guān)注經(jīng)費(fèi)的使用。正因?yàn)槿绱耍芏鄬W(xué)校在注重辦學(xué)質(zhì)量的同時(shí)，已逐步認(rèn)識(shí)到辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的重要性。教育市場(chǎng)化已逐步形成。大學(xué)教育實(shí)行收費(fèi)涉及千家萬(wàn)戶，收取多少，使用是否合理，必為廣大群眾所關(guān)心。因此，加強(qiáng)學(xué)校管理，減少浪費(fèi)，充分利用學(xué)校資源，提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，通過積累逐步改善辦學(xué)條件已成為學(xué)校管理的重要組成部分，而高校教育成本的研究又是加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。高校必須轉(zhuǎn)變觀念，在日常運(yùn)行中重視經(jīng)營(yíng)理念，強(qiáng)化成本控制意識(shí)，實(shí)現(xiàn)高等教育效益最大化。
一、高校成本的構(gòu)成
眾所周知，高校是培養(yǎng)人才的地方。高校培養(yǎng)人才的同時(shí)，需要開展科研、社會(huì)服務(wù)等各種活動(dòng)，以至于形成以教學(xué)活動(dòng)為主體，以服務(wù)教學(xué)的活動(dòng)為補(bǔ)充的辦學(xué)模式。目前我國(guó)形成的教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)三位一體的辦學(xué)模式，決定著高?？偝杀緫?yīng)由教育成本、科研成本和社會(huì)服務(wù)成本構(gòu)成。
教育成本是對(duì)象化了的教育費(fèi)用，是為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所發(fā)生的各項(xiàng)教育費(fèi)用。而教育的耗費(fèi)通常是由勞動(dòng)資料耗費(fèi)和活勞動(dòng)耗費(fèi)組成的，因此，教育成本應(yīng)主要由直接物質(zhì)費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、教管費(fèi)用組成。直接物質(zhì)費(fèi)用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的物質(zhì)費(fèi)用，包括教師資料講義費(fèi)、各項(xiàng)實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)等；直接人工費(fèi)用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的人工費(fèi)用，包括教學(xué)人員工資、獎(jiǎng)金、津貼以及福利費(fèi)等；教管費(fèi)用是教學(xué)單位為組織和管理教學(xué)所發(fā)生的費(fèi)用，包括教學(xué)單位管理人員的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。直接物質(zhì)費(fèi)用、直接人工費(fèi)用必須直接計(jì)入教育成本，教管費(fèi)用則應(yīng)分配計(jì)入教育成本。
科研成本是科研單位為進(jìn)行某一課題的研究活動(dòng)而生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括直接物質(zhì)費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、科管費(fèi)用。這三個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容分別與教育成本相對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的內(nèi)容基本類似。
社會(huì)服務(wù)成本是高校為社會(huì)生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或提供某一項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括直接材料費(fèi)、制造費(fèi)用。這三個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容分別與制造企業(yè)的制造成本（生產(chǎn)成本）相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容一致。
二、高校成本核算的必要性
一方面，高校辦學(xué)主體地位的確立，要求高校進(jìn)行成本核算。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)發(fā)展，教育產(chǎn)業(yè)化，高校被推向了市場(chǎng)，我國(guó)高等教育法以法律的形式明確了高等學(xué)校的辦學(xué)主體地位，同時(shí)確立了以財(cái)政撥款為主，其他多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的體制。這樣，就打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家對(duì)教育實(shí)行大包攬的管理體制，讓高校根據(jù)市場(chǎng)需求、社會(huì)需要來培養(yǎng)專業(yè)人才，同時(shí)也改變了各高校不思內(nèi)部挖潛，事事依賴國(guó)家的不良傳統(tǒng)，高校要想生存發(fā)展，就必須樹立成本意識(shí)，進(jìn)行成本核算。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是優(yōu)勝劣汰。高校作為一個(gè)獨(dú)立的法人主體，同樣置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的。如何在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展是學(xué)校普遍關(guān)注的問題，因此學(xué)校除了在提高教學(xué)質(zhì)量上狠下工夫外，經(jīng)濟(jì)效益也成為辦學(xué)的重要因素。因?yàn)橥度氲南鄬?duì)有限和需求的不斷擴(kuò)大之間的矛盾一時(shí)還無(wú)法解決，同時(shí)，學(xué)校的硬件也需不斷改善、更新，也需不斷追加投入。這些都要求學(xué)校使有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，都有賴于學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的提高。為此，正確核算教育的成本，控制不合理支出，減少浪費(fèi)，提高學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益是保證高校在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的一個(gè)重要方面，也是保證學(xué)校良性發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
高等教育實(shí)行收費(fèi)制后，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成為學(xué)校、社會(huì)、學(xué)生和家長(zhǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如何確定的問題就備受關(guān)注。從理論上來講，高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)培養(yǎng)成本的一定比例確定的，但目前收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定由教育廳與物價(jià)部門統(tǒng)一下文執(zhí)行，其計(jì)算依據(jù)不明確；在我國(guó)的高等教育成本補(bǔ)償機(jī)制中，政府、社會(huì)、個(gè)人均負(fù)有一定的責(zé)任和義務(wù)，成本如何補(bǔ)償，是否得到足額補(bǔ)償？這些都需要進(jìn)行成本核算來實(shí)現(xiàn)。隨著教育體制改革的不斷深入，各高校可以根據(jù)自己的辦學(xué)條件，在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)自主確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而這些都必須依靠教育成本的核算。
三、高校成本核算應(yīng)遵循的原則
1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。實(shí)際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實(shí)際投入的人、財(cái)、物的貨幣表現(xiàn)值。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法核算，方法簡(jiǎn)單，成本計(jì)算結(jié)果也較準(zhǔn)確。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入與受益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)，均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多期學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。
四、高校成本核算內(nèi)容
1.高校成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費(fèi)用而確定的承擔(dān)費(fèi)用的產(chǎn)品。顯然，高等學(xué)校的“產(chǎn)品”是合格的畢業(yè)生。因此，合格的畢業(yè)生就應(yīng)該是教育成本的核算對(duì)象。
2.高校成本計(jì)算期。教育成本核算期間是指核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。如將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受到的一定時(shí)間的教育服務(wù)，學(xué)期或?qū)W年為成本的核算周期比較適合。如將教育產(chǎn)品定義為各級(jí)畢業(yè)生，則各級(jí)畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期比較合適。本人認(rèn)為，教育成本期間的劃分不同于企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分，
不能采用公歷年制，應(yīng)采用培養(yǎng)周期和學(xué)年制。因?yàn)閷W(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，學(xué)年制是指從每年9月1日至次年的8月31日的時(shí)間。這與西方國(guó)家高校以學(xué)年為會(huì)計(jì)期間保持了一致。以學(xué)年作為成本計(jì)算期，雖然與我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定以公歷年度核算的要求不一致，但我們可以將教育成本與其他財(cái)務(wù)報(bào)告分別編制，即教育成本以學(xué)年度，其他財(cái)務(wù)報(bào)告按公歷年度。
3.教育成本項(xiàng)目。教育成本項(xiàng)目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。教育成本按計(jì)入方式不同分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目?jī)纱箢?。直接成本是指適宜于直接計(jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括 （1）學(xué)生費(fèi)用，即學(xué)校直接用于學(xué)生事務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用開支。如學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、文體活動(dòng)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、對(duì)貧困生的減免款等。（2）教學(xué)費(fèi)用，即學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生在教學(xué)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支。如教學(xué)及教輔人員的工資及附加費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)、教學(xué)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)以及教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。間接費(fèi)用是間接用于培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用，應(yīng)該按一定的比例分配到教育成本中去。它又可以分為三類：（1）行政管理支出，即學(xué)校的行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)而發(fā)生的支出。如行政管理人員的工資及附加費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、職工教育費(fèi)、辦公費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。（2）科研支出，即學(xué)校為完成科研任務(wù)而發(fā)生的支出。（3）教學(xué)輔助支出，即學(xué)校的圖書館、計(jì)算中心、分析測(cè)試中心等為支持教學(xué)、科研而發(fā)生的支出。
五、高校成本核算的指標(biāo)體系
1.高校成本核算應(yīng)設(shè)置的科目。高校成本核算應(yīng)設(shè)置的科目，包括“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“成本補(bǔ)償資金”、“總成本”、“基本費(fèi)用”等。其中“成本補(bǔ)償資金”科目主要核算辦學(xué)成果、教育經(jīng)費(fèi)的余超情況、補(bǔ)償情況，“總成本”科目主要核算全校各個(gè)會(huì)計(jì)期間的全部成本，即按前面介紹的教育成本項(xiàng)目歸集教育成本，并將“基本費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)至“總成本”賬戶的借方計(jì)算教育成本，再由月末“總成本”賬戶轉(zhuǎn)至“成本補(bǔ)償資金”賬戶的借方?！俺杀狙a(bǔ)償資金”的貸方則記入學(xué)校用于教育的各種收入（包括財(cái)政的各種投入及本單位的各種收入）。年終該賬戶若是貸方余額，則說明學(xué)校收支平衡，略有結(jié)余，辦學(xué)成本支出得到了相應(yīng)的補(bǔ)償，如果是借方余額則說明入不敷出，急需資金進(jìn)行補(bǔ)償。
2.高校成本核算的指標(biāo)體系。高校成本的核算有學(xué)年教育成本、學(xué)年平均每生教育成本、每屆學(xué)生平均每生教育成本三個(gè)重要的指標(biāo)。
（1）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其計(jì)算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
（2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計(jì)算公式為：
學(xué)年生均教育成本=直接成本+間接成本某學(xué)年在校學(xué)生人數(shù)
（3）某屆學(xué)生生均教育成本是指某屆畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計(jì)算公式為：
（一）成本核算理念缺失
長(zhǎng)期以來，我國(guó)高校的定位為“非盈利性公共事業(yè)單位”，政府對(duì)高校實(shí)行“全額撥款”制，高校的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較低，無(wú)需考慮和計(jì)算盈虧。因此，很多高校在日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，并沒有將成本核算納入工作體系中，成本核算的理念也十分陳舊。一是成本核算概念模糊。由于沒有進(jìn)行過成本核算活動(dòng)，因此很多高校對(duì)成本核算的概念、必要性沒有明確的界定，而理論和概念上理解的缺失，也使得很多高校在日常的成本核算實(shí)踐中顯得“不知所措”。二是成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在傳統(tǒng)體制下，很多高校財(cái)務(wù)部門的日常工作僅僅是學(xué)費(fèi)收支、工資發(fā)放等內(nèi)容，長(zhǎng)期缺乏成本核算的創(chuàng)新理念和意識(shí)也使得新形勢(shì)下很多高校的成本核算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。例如，核算對(duì)象、核算周期、核算方式等標(biāo)準(zhǔn)都未統(tǒng)一，因此，在實(shí)際的成本核算操作過程中顯得“舉步維艱”。
（二）成本核算體制不健全
第一，組織結(jié)構(gòu)體制不完善。很多高校并沒有構(gòu)建專門的成本核算部門，也沒有專業(yè)的成本核算財(cái)務(wù)人員，在實(shí)際操作中，大多依靠原有的財(cái)務(wù)人員完成，這在無(wú)形中為財(cái)務(wù)人員的工作增加了難度。成本核算是一項(xiàng)十分專業(yè)的工作，它需要有專業(yè)的核算知識(shí)作為輔助，而現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員大多沒有接受過專門的成本核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，因此，業(yè)務(wù)素質(zhì)很難適應(yīng)成本精確核算的要求。第二，信息管理體制不完善。由于缺乏對(duì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，很多高校的成本核算過程也顯得較為分散化，很多工作僅僅流于形式，也沒有構(gòu)建起完善的信息化核算管理平臺(tái)，核算的初步工作大多依靠人力手工完成，再輸入電腦進(jìn)行簡(jiǎn)單計(jì)算，其精確性、可靠性大打折扣。因此，在高校成本核算過程中，建立完善的成本核算信息管理體制和信息管理平臺(tái)勢(shì)在必行。
（三）成本核算方法不科學(xué)
目前，很多高校在進(jìn)行成本核算時(shí)，存在方式方法不科學(xué)的問題，簡(jiǎn)單的“報(bào)賬式”核算、“比對(duì)式”核算等方法層出不窮，上述方法僅僅是簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的延伸，并不能夠起到對(duì)高校教育、運(yùn)營(yíng)、社會(huì)等成本支出的精確核算和控制，也難以真正反映出高校的實(shí)際運(yùn)行成本。因此，采用更為科學(xué)、有效的方法對(duì)高校成本進(jìn)行核算顯得至關(guān)重要。
二、高校成本核算模式優(yōu)化構(gòu)建的思考
（一）核算理念模式：推陳出新
理念缺失是影響我國(guó)高校成本核算有效性的重要因素，結(jié)合現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾方面著手，以“推陳出新”的方式優(yōu)化核算理念。一方面，明確成本核算概念。成本核算與一般的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)有著顯著區(qū)別，需對(duì)具體的成本核算概念進(jìn)行充分界定，明確高校成本核算的原則、方向等內(nèi)容，從而為具體的成本核算工作提供理論指導(dǎo)。另一方面，統(tǒng)一成本核算標(biāo)準(zhǔn)。首先，統(tǒng)一成本核算對(duì)象。以教育成本為例，各高校應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，以專業(yè)、年級(jí)作為對(duì)象的劃分標(biāo)準(zhǔn)，編訂詳盡的核算對(duì)象參照體系，從而為后期的核算工作奠定基礎(chǔ)。其次，統(tǒng)一成本核算周期。可將成本核算周期與現(xiàn)行會(huì)計(jì)年度進(jìn)行統(tǒng)一，規(guī)定高校成本的核算周期為1年。再次，確定成本核算項(xiàng)目。成本核算項(xiàng)目是進(jìn)行具體核算的精確參照，對(duì)其進(jìn)行確定有著鮮明的實(shí)際意義。仍以教育成本為例，可按照分類規(guī)劃的思想，將教師工資、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、校園基礎(chǔ)設(shè)施修繕費(fèi)等納入其中，并構(gòu)建具體的核算分類指標(biāo)體系，從而為核算工作提供統(tǒng)一的依據(jù)。
（二）核算體制模式：健全規(guī)范
一方面，健全現(xiàn)有的高校成本核算體制。首先，構(gòu)建專業(yè)的成本核算部門。各級(jí)高校應(yīng)設(shè)立更為獨(dú)立的成本核算部門，并引進(jìn)專業(yè)的成本核算技術(shù)人才，結(jié)合本校發(fā)展中的實(shí)際情況，對(duì)成本進(jìn)行精確核算，從而突出成本核算的精確性、專業(yè)性。其次，構(gòu)建高效的信息化成本核算管理體系。將成本核算納入高校財(cái)務(wù)信息化管理范疇中，構(gòu)建智能化的信息化成本核算管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)成本核算的自動(dòng)化管理，從而為提升成本核算的效率奠定基礎(chǔ)。另一方面，對(duì)高校成本核算體制進(jìn)行規(guī)范化管理。例如，建立成本核算信息披露機(jī)制、構(gòu)建成本核算動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制等，對(duì)高校成本核算活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范化管理，保證高校成本核算體制在公平、公正、透明的環(huán)境下運(yùn)行，防止成本核算過程中的腐敗滋生。
（三）核算方法模式：科學(xué)高效
應(yīng)將“科學(xué)高效”的理念納入高校核算方法模式的構(gòu)建中，摒棄落后、低效的成本核算方法，不斷革新成本核算方式，實(shí)現(xiàn)高校成本核算的高效化。筆者認(rèn)為，高校成本核算方法應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)成本核算方法進(jìn)行“無(wú)縫對(duì)接”，將現(xiàn)代企業(yè)中廣泛應(yīng)用的ABC法、DABC法引入高校成本核算中，構(gòu)建科學(xué)的成本核算模式。
三、總結(jié)
1．沒有核算標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性
為適應(yīng)高校成本費(fèi)用管理的需要，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算，并對(duì)支出做了進(jìn)一步的細(xì)分，區(qū)分了教育、科研、行政、后勤、離退休支出，使高校成本核算具備了一定基礎(chǔ)，但高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度都沒有規(guī)定成本核算的具體方法以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如成本要素的確定、折舊和攤銷的期限等。缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，必然導(dǎo)致成本核算中的各行其是，使計(jì)算出來的成本很難得到的認(rèn)可。因而，導(dǎo)致不同高校之間的橫向比較也難以實(shí)施，缺乏相應(yīng)的參考價(jià)值。
2．成本歸集困難，隨意性較大
高校成本核算一直以來未得到推行，有其內(nèi)在的特殊原因。與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較而言，后者具有較為成熟的成本核算體系，成本核算和會(huì)計(jì)核算融為一體。而高校成本核算，則與日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處于一種相對(duì)分離的狀態(tài)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中難以直接體現(xiàn)出成本對(duì)象來。加之成本對(duì)象如果只到學(xué)校一級(jí)，則核算相對(duì)簡(jiǎn)單，但會(huì)因?qū)W校性質(zhì)不同、專業(yè)區(qū)別，導(dǎo)致生均成本結(jié)果出現(xiàn)偏差，使成本核算效果大打折扣。如綜合性學(xué)校和專業(yè)性學(xué)校之間，綜合性學(xué)校會(huì)由于平均效應(yīng)，致使生均成本降低，與專業(yè)性學(xué)校之間的比較就會(huì)失去科學(xué)性。綜合性學(xué)校內(nèi)部院系之間也無(wú)法進(jìn)行比較。成本對(duì)象如到院系或?qū)I(yè)一級(jí)，在實(shí)際工作中也面臨很多困難。如院系共用的教室、設(shè)備如何分?jǐn)?同一院系不同專業(yè)的共用教師工資、日常公用費(fèi)用如何分?jǐn)?分?jǐn)偤笥秩绾魏腿粘?huì)計(jì)核算相銜接等等。這些問題的存在，給高校成本核算帶來較大的困難，使得成本歸集缺乏必要的依據(jù)，進(jìn)而產(chǎn)生較大的隨意性。
3．核算周期不同，存在差異性
高校的會(huì)計(jì)核算是按照自然年度來進(jìn)行的，而其學(xué)生的入學(xué)和離校是按照學(xué)年進(jìn)行的，兩者之間的不同步，因而則產(chǎn)生出核算的周期性差別，進(jìn)而產(chǎn)生出生均成本的差異性，難以全面系統(tǒng)的反映成本對(duì)象的支出。
二、解決高校成本核算的辦法及措施
1．制定核算規(guī)則，出臺(tái)相關(guān)制度
國(guó)家應(yīng)盡快針對(duì)高校成本核算出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范，統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。如折舊和攤銷的期限、成本核算方法、成本分析指標(biāo)等。在信息可比的前提下，實(shí)現(xiàn)學(xué)校間的相互比較與評(píng)價(jià)，并向社會(huì)及時(shí)公布，接受社會(huì)方面的監(jiān)督，從而體現(xiàn)高校成本核算的目的及現(xiàn)實(shí)意義。（本文來自于《包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志?！栋^職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)》雜志簡(jiǎn)介詳見）
2．結(jié)合日常會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)電算化計(jì)算
為了能夠更準(zhǔn)確的進(jìn)行高校成本核算，特別是以專業(yè)作為核算對(duì)象時(shí)，成本核算應(yīng)與高校日常會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，在完成日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)成本核算。如重新設(shè)計(jì)報(bào)賬單據(jù)，增加成本核算對(duì)象欄，按照成本對(duì)象在支出和折舊攤銷等相關(guān)科目里下設(shè)明細(xì)科目，或進(jìn)行輔助核算，日常報(bào)賬時(shí)將與成本核算對(duì)象直接相關(guān)的支出計(jì)入相關(guān)明細(xì)科目中，對(duì)間接相關(guān)的一些支出采用學(xué)生數(shù)進(jìn)行分配后直接計(jì)入相關(guān)支出明細(xì)科目中，對(duì)于共用的房屋、設(shè)備采用課時(shí)量或使用量作為分配率進(jìn)行折舊攤銷額的分配，每月底按照成本對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算出月成本。這樣成本核算與日常業(yè)務(wù)就可以融為一體，切實(shí)實(shí)現(xiàn)以專業(yè)等為對(duì)象的更細(xì)一級(jí)成本核算，使成本可追溯，讓成本核算更具信服力。為減輕會(huì)計(jì)工作人員的工作量，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的需求，各院校應(yīng)盡可能采用會(huì)計(jì)電算化來進(jìn)行核算與統(tǒng)計(jì)。
3．雙周期核算并行，滿足各方需要
考慮到高校成本核算時(shí)間上的特殊性，我們建議應(yīng)實(shí)行學(xué)年制和自然年度雙周期制的核算方式，這樣符合學(xué)校成本核算的實(shí)際，利于工作的展開。
三、總結(jié)
學(xué)校食堂的成本核算管理是保證學(xué)生利益得到保障的核心內(nèi)容，本篇文章主要是探討加強(qiáng)食堂成本核算管理方面一些問題。
關(guān)鍵詞：
隊(duì)伍配備；財(cái)務(wù)管理；成本核算
一、首先建立健全一支高校餐飲經(jīng)理帶頭人
策略的籌劃及執(zhí)行者,是為管理部門提供增值服務(wù)的，管理者要有了解高校餐飲相關(guān)各方面環(huán)節(jié)內(nèi)容，對(duì)餐飲場(chǎng)所功能性的設(shè)計(jì)、炊事機(jī)械的安全操作使用、原材料招標(biāo)程序的采購(gòu)、原材料初加工、切配烹飪、窗口售飯的服務(wù)、職工文化教育的提高、員工身體健康的關(guān)心，工作態(tài)度的要求等環(huán)節(jié)。經(jīng)理對(duì)食堂工作特性是否具有全方位遼解，所用員工技能高低以及對(duì)餐飲品質(zhì)的要求標(biāo)準(zhǔn)的遼解是衡量食堂經(jīng)理是否稱職的重要標(biāo)準(zhǔn)。
二、有一個(gè)集體原材料采購(gòu)和保管核算員驗(yàn)收的隊(duì)伍
首先建立采購(gòu)規(guī)章制度，從程序手續(xù)上建立完美，配備思想素質(zhì)覺悟高，綜合技術(shù)集一身的同志，通過上網(wǎng)、微信定時(shí)遼解周邊高校采購(gòu)行情，貨比三家，采購(gòu)價(jià)謙物美的原材料，實(shí)行學(xué)校招標(biāo)采購(gòu)制度，把好第一關(guān)、保管核算員按驗(yàn)收制度驗(yàn)收和領(lǐng)用原材料、把好第二關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校財(cái)務(wù)制度，按合法手續(xù)做帳報(bào)帳保證學(xué)生、教職工利益得到保證，把好第三關(guān)。
三、高校食堂成本核算內(nèi)容
我校從2013年啟用了采購(gòu)核算系統(tǒng)，從食堂的訂貨、領(lǐng)用原材料、水電汽、人員工資、管理費(fèi)提取等發(fā)生的直接成本、間接成本費(fèi)用，都能在采購(gòu)核算軟件電腦中全面反映。核算部門將對(duì)各部門食堂每天、每月營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析、計(jì)算出食堂經(jīng)營(yíng)的直接成本、間接成本、營(yíng)業(yè)收入等各項(xiàng)業(yè)績(jī)指標(biāo)。
1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（葷菜、蔬菜、米、面、油、調(diào)料、豆類、干貨、飲品等），是指食堂生產(chǎn)加工成品菜所需的雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)費(fèi)用，是食堂最原始的直接成本支出的組成。
2.間接成本。間接成本核算是指（水電汽、低置易耗品、人員工資、績(jī)效工資、保險(xiǎn)、辦公用品等）間接成本是指食堂經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)加工相關(guān)聯(lián)所必須支出的各項(xiàng)費(fèi)用。
3.毛利率指標(biāo)。毛利率指標(biāo)是指高校食堂的制定的經(jīng)營(yíng)直按成本按規(guī)定性質(zhì)下達(dá)不同的毛利率指標(biāo)，本學(xué)校規(guī)定集體食堂經(jīng)營(yíng)直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮動(dòng)2%，作為測(cè)算食堂每月經(jīng)營(yíng)效益的依據(jù)。
四、高等學(xué)校食堂成本核算的類型
1.從核算性質(zhì)來分：集體食堂主要分析營(yíng)業(yè)收入的提高，人均營(yíng)業(yè)額的%比，直接成本、調(diào)料領(lǐng)用%的控制，間接成本的使用情況，比如水電汽、人員工資、績(jī)效工資都是對(duì)集體食堂進(jìn)行考核的依據(jù)。也是為食品的定價(jià)核算和食堂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制核算提供依據(jù)。單菜的定價(jià)是指根據(jù)單個(gè)菜品的直接成本、間接成本和毛利率的各項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)菜品的質(zhì)量和原材料采購(gòu)價(jià)格、各種費(fèi)用的攤銷來測(cè)算，科學(xué)合理制定菜品的銷售價(jià)格。根據(jù)食堂經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，在下達(dá)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)基礎(chǔ)上，將食堂當(dāng)日（月）實(shí)際發(fā)生的直接成本、間接成本和營(yíng)業(yè)收入做成經(jīng)營(yíng)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，分析食堂銷售的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出等控制情況進(jìn)行核算，最終分析食堂經(jīng)營(yíng)盈虧。外包食堂本學(xué)校只控制經(jīng)營(yíng)直接成本內(nèi)容，所有原材料由本學(xué)校集體采購(gòu)和驗(yàn)收，間接成本由外包食堂經(jīng)理自己核算控制。
2.從核算日期性質(zhì)來分：主要分為每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天將食堂所發(fā)生的各種原材料直接成本和間接成本的人員工資、績(jī)效、水電汽、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品與相同核算日期時(shí)間內(nèi)的餐費(fèi)收入進(jìn)行比對(duì)分析經(jīng)營(yíng)情況。每月成本核算是指每月將食堂實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)原材料直接成本和間接成本的人員工資、績(jī)效、水電汽、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品與同期月度餐費(fèi)收入進(jìn)行比對(duì)分析經(jīng)營(yíng)情況，考核測(cè)算食堂每日、每月實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)值和盈虧情況，同時(shí)能夠分析出食堂在經(jīng)營(yíng)服務(wù)銷售過程中直接成本、間接成本費(fèi)用的控制是否符合規(guī)定和要求。
五、高校食堂成本核算層次
高校食堂成本核算管理是一門管理科學(xué)。它涉及食堂原材料采購(gòu)加工、銷售、儲(chǔ)存管理、必須建立一整套成本核算管理的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照ISO9001指導(dǎo)書規(guī)范操作工作流程，食堂成本核算工作人員必須配備懂財(cái)務(wù)管理，有責(zé)任感和有愛崗敬業(yè)精神的工作人員擔(dān)當(dāng)，這是使用食堂成本核算管理員上崗的最基本要求。
1.高等學(xué)校食堂原材料采購(gòu)與食堂烹飪、驗(yàn)收、倉(cāng)庫(kù)保管、窗口銷售必須區(qū)分管理，這也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校飲服中心設(shè)立中心采購(gòu)部，專門從事原材料的集中采購(gòu)，大型物資由學(xué)校招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外招標(biāo)，中標(biāo)單位全面實(shí)行了網(wǎng)上訂貨配送機(jī)制，原材料實(shí)行多人員自助采購(gòu)相結(jié)合。這樣有利于增加原材料采購(gòu)的透明度，降低采購(gòu)成本。
2.學(xué)校食堂原材料驗(yàn)收與領(lǐng)用的管理，是防止學(xué)校食堂物資出現(xiàn)不必要的損失的重要措施，各項(xiàng)米、面、油、葷、蔬菜等物資驗(yàn)收，監(jiān)督是指學(xué)校食堂在采購(gòu)原材料驗(yàn)收時(shí)，后勤保障處飲服中心采購(gòu)人員、食堂經(jīng)理、校區(qū)保管核算員共同參加對(duì)購(gòu)買的食堂原料質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格的驗(yàn)證過程。保障處、飲服中心督察部門通過市場(chǎng)、微信、網(wǎng)上的調(diào)研，價(jià)格的對(duì)比調(diào)研，對(duì)采購(gòu)部門采購(gòu)的原材料質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格作出測(cè)評(píng)，是否采購(gòu)的物品貨比三家，價(jià)格是否合理，原材料是否質(zhì)好、價(jià)廉，大種物資是否按學(xué)校有關(guān)規(guī)定，定期上網(wǎng)招標(biāo)，學(xué)校采購(gòu)招標(biāo)部門參與招標(biāo)程序，做好大種物資中標(biāo)工作，也是把好學(xué)校食堂成本核算和食品安全的一個(gè)防范措施。
3.科學(xué)合理地確定伙食直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例，是提高學(xué)校食堂成本核算、引導(dǎo)學(xué)生合理的消費(fèi)的指導(dǎo)方向舵，本校集體食堂伙食成本規(guī)定直接成本占60%（含原料成本53%和調(diào)料成本7%），外包班級(jí)55%。間接成本占35—40%（水電占?xì)赓M(fèi)用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況安排菜肴高中低檔比例（2比6比2），科學(xué)合理地確定學(xué)校食堂直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例。
4.保障處飲服中心核算部門的監(jiān)督是加強(qiáng)各食堂成本核算規(guī)范化管理的重要保證，核算部門的監(jiān)督是中心核算部門對(duì)食堂所有原材料、帳務(wù)的全方位監(jiān)控，由于校區(qū)保管核算員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，人員素質(zhì)參差不齊，在成本核算操作準(zhǔn)確性、帳物管理、資料歸檔、存放保管等會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，以我校ISO9001規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來檢驗(yàn)校區(qū)保管核算員各項(xiàng)工作，只有不定期開展核算部門、監(jiān)督部門的檢查，及時(shí)糾正存在問題，才能提高校區(qū)保管核算員成本核算規(guī)范化操作水平，其中心核算部監(jiān)督具體做法是：對(duì)校區(qū)保管核算員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)、倉(cāng)庫(kù)管理知識(shí)和食堂成本核算規(guī)范化操作培訓(xùn)；不定期開展各校區(qū)庫(kù)存帳物的核對(duì)；校區(qū)倉(cāng)庫(kù)原材料的盤點(diǎn)；各校區(qū)食堂原材料計(jì)劃申請(qǐng)單、收支領(lǐng)用單的查驗(yàn)。
5.我校保障處飲服中心采購(gòu)核算軟件應(yīng)用是提高各校區(qū)食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采購(gòu)核算系統(tǒng)軟件應(yīng)用，是指校我食堂各項(xiàng)原材料采購(gòu)的訂購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、營(yíng)業(yè)收入的核算記錄。通過我校2013年引進(jìn)采購(gòu)核算操作系統(tǒng)，在計(jì)算機(jī)上完成所有操作，隨時(shí)核算各食堂經(jīng)營(yíng)狀況，為中心領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)。
六、高校餐飲食堂成本核算分為的內(nèi)容
高校餐飲食堂成本核算主要包括食堂每品種菜核算、日成本、月成本核算三種核算方法：
1.單菜核算。每種菜肴定價(jià)核算是在生產(chǎn)加工基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)量單一菜品份量標(biāo)準(zhǔn)，按照單個(gè)菜品原材料直接成本和間接成本分?jǐn)偙壤?，?jì)算出單個(gè)菜品所支出費(fèi)用，最后算出單一食品的銷售價(jià)格。
2.每天成本核算。食堂每天實(shí)際使用的生產(chǎn)加工成品菜所需的直接成本費(fèi)用，是指雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)，間接成本費(fèi)用是指包括人員工資、績(jī)效、水電汽、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品等費(fèi)用進(jìn)行匯總核算，并根據(jù)食堂每天營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際每天成本匯總進(jìn)行對(duì)比分析，測(cè)算出食堂每日經(jīng)營(yíng)控制狀況，是否在控制經(jīng)營(yíng)盈虧范圍內(nèi)。
3.月成本核算。是按以上每天消耗原材料綜合匯總計(jì)算出各個(gè)食堂每月實(shí)際收支經(jīng)營(yíng)狀況，是食堂每月經(jīng)營(yíng)情況的匯總經(jīng)營(yíng)情況的分析。
目前,全國(guó)高校尚未建立起統(tǒng)一的教育成本核算方法,原因主要有以下三個(gè)方面:一是國(guó)家沒有出臺(tái)相關(guān)的條文政策,高校教育成本的核算一直處于擱淺狀態(tài);二是高校會(huì)計(jì)制度存在問題,由于收付實(shí)現(xiàn)制,以及固定資產(chǎn)折舊等問題,難以準(zhǔn)確反映高校當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況,無(wú)法合理地核算高校教育成本;三是高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導(dǎo),特別是高校教育成本的核算范圍的難以界定,使各高校在進(jìn)行成本核算時(shí)無(wú)從著手。因此,將高校教育成本的核算范圍進(jìn)行清晰的界定是實(shí)施高校教育成本的首要條件。
二、高校教育成本范圍界定的理論基礎(chǔ)
高等學(xué)校教育成本,與高校教育事業(yè)支出的外延不同,是指高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費(fèi)用,包括人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費(fèi)用,它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。進(jìn)行高校教育成本核算必須明確計(jì)入高校教育成本的費(fèi)用支出范圍,即哪些支出可以計(jì)入,哪些不能計(jì)入。根據(jù)高校教育成本的定義,凡是高校為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而支出的費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入高校教育成本,凡是高校提供教學(xué)服務(wù)與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出就不能計(jì)入高校教育成本。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定,高等學(xué)校支出包括四大項(xiàng):事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出。本研究對(duì)高校支出的四大項(xiàng)進(jìn)行具體分析,界定高校教育成本核算的范圍。
三、高校教育成本核算范圍研究
1.教育事業(yè)支出
教育事業(yè)支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出,主要有包括以下幾個(gè)方面:(1)教學(xué)支出。是指高等學(xué)校各教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的支出,包括教學(xué)人員的工資福利費(fèi)、教學(xué)水電費(fèi)、實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、教學(xué)所用固定資產(chǎn)等折舊費(fèi)及修繕費(fèi)等。教學(xué)是學(xué)校的主要任務(wù),其支出也是向?qū)W生提供教育服務(wù)的主要成本構(gòu)成。所以教學(xué)支出可以直接全部計(jì)入高校教育成本。(2)行政管理部門支出。行政管理支出是指學(xué)校各行政管理部門為了保障學(xué)校教學(xué)活動(dòng)正常運(yùn)行所發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括行政人員工資、福利費(fèi)、行政辦公室所分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、大修理費(fèi)用以及日常辦公經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用支出。行政管理部門主要包括人事處、財(cái)務(wù)處、學(xué)生處、教務(wù)處等。一般部門的行政管理費(fèi)用支出的多少與提育服務(wù)的多少?zèng)]有直接關(guān)系,可以將其視為企業(yè)的管理費(fèi)用,作為期間費(fèi)用進(jìn)行處理,而不計(jì)入高校教育成本。教務(wù)處是與教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)的單位,是教學(xué)活動(dòng)的管理單位,類似于企業(yè)生產(chǎn)車間的管理部門,其發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)該計(jì)入高校教育成本。(3)離退休人員各項(xiàng)支出。目前,盡管有很多學(xué)校的離退休人員未參與離退休統(tǒng)籌基金,所以離退休人員部分支出仍是由學(xué)校自己承擔(dān)的,但是與當(dāng)期教育服務(wù)無(wú)關(guān),不應(yīng)納入教育成本核算,而應(yīng)作為費(fèi)用從收入中扣減。(4)后勤等相關(guān)費(fèi)用。后勤支出是否計(jì)入高校教育成本要按后勤集團(tuán)的業(yè)務(wù)性質(zhì)來區(qū)分。屬于全部社會(huì)化的后勤支出都是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的,與學(xué)校提供教學(xué)服務(wù)無(wú)關(guān),所以其支出不應(yīng)計(jì)入教學(xué)成本。而部分社會(huì)化或沒有社會(huì)化的后勤支出有部分或全部是由學(xué)校支出的,就應(yīng)相應(yīng)的部分或全部計(jì)入高校教育成本。(5)學(xué)生事務(wù)支出。學(xué)生事務(wù)支出包括獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等。有的學(xué)者認(rèn)為這些支出相當(dāng)于學(xué)校收入的轉(zhuǎn)移支付,與學(xué)校提供教育服務(wù)無(wú)關(guān),不應(yīng)計(jì)入教育成本。但本文認(rèn)為,高校對(duì)學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金是高校的一種實(shí)際發(fā)生的支出,與高校的教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān),是對(duì)高校學(xué)費(fèi)收入的一種再分配,并且此支出在一定程度上起到了激勵(lì)學(xué)生、鼓勵(lì)學(xué)生開展優(yōu)秀競(jìng)爭(zhēng)的作用,所以獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金是否計(jì)入高校教育成本,取決于獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金的資金來源。獎(jiǎng)學(xué)金根據(jù)來源不同可以分為校內(nèi)獎(jiǎng)學(xué)金和校外獎(jiǎng)學(xué)金。校內(nèi)獎(jiǎng)學(xué)金是學(xué)校從收入中支出一部分作為獎(jiǎng)學(xué)金發(fā)放,這部分獎(jiǎng)學(xué)金其激勵(lì)的是整個(gè)學(xué)校的學(xué)生,應(yīng)由全部在校生承擔(dān),計(jì)入教育成本。外部獎(jiǎng)學(xué)金雖然名目很多,有企業(yè)在高校設(shè)置的獎(jiǎng)學(xué)金也有專家學(xué)者在高校設(shè)置的獎(jiǎng)學(xué)金等等,但這部分金不是高校進(jìn)行教學(xué)服務(wù)所必須的,而且各學(xué)校之間差異很大,所以不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。同樣助學(xué)金類似于獎(jiǎng)學(xué)金,高校從學(xué)費(fèi)收入中計(jì)提的那部分助學(xué)金,其支出需要由全校學(xué)生共同承擔(dān),計(jì)入高校教育成本;對(duì)于外部的助學(xué)金屬于?？顚Ｓ?不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。
2.科研事業(yè)支出
科研支出是否計(jì)入高校教育成本學(xué)術(shù)界有不同的觀點(diǎn)。有的學(xué)者認(rèn)為高校教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)是相互融合、相互促進(jìn)并交叉進(jìn)行的,科研活動(dòng)對(duì)教學(xué)活動(dòng)有著重要的影響,應(yīng)當(dāng)將科研支出部分或者全部計(jì)入高校教育成本。有的學(xué)者認(rèn)為科研支出與培養(yǎng)學(xué)生沒有直接聯(lián)系,不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。本文的觀點(diǎn)是根據(jù)科研支出的經(jīng)費(fèi)來源不同區(qū)別對(duì)待是否計(jì)入教育成本。學(xué)校自己承擔(dān)的科研如校長(zhǎng)基金等科研項(xiàng)目支出,由于其費(fèi)用完全由學(xué)校承擔(dān),其效益也由學(xué)校和在校生所受用,這部分支出應(yīng)計(jì)入高校的教育成本;向外單位或者上級(jí)申請(qǐng)的課題研究,其經(jīng)費(fèi)來源于外單位,學(xué)校收取相應(yīng)比例管理費(fèi)來抵銷科研期間占用學(xué)校資源等,但是其研究過程和研究成果也或多或少的受益于在校生,所以應(yīng)部分計(jì)入高校教育成本,其具體比例參照,2005年國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)的關(guān)于《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》中規(guī)定科研收入按照30%計(jì)入高校的教育成本。
3.經(jīng)營(yíng)支出
由于校辦企業(yè)是學(xué)校以營(yíng)利為目的而開辦的,與學(xué)校的教育服務(wù)無(wú)關(guān),并且按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,校辦企業(yè)己經(jīng)實(shí)行了“獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制,所以其相關(guān)的費(fèi)用支出不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。
4.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出
高校附屬單位如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼兒園所占用房屋、設(shè)備,以及學(xué)校支付給附屬單位的補(bǔ)支出等,由于這部分支出與教學(xué)無(wú)關(guān),所以不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。
5.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出
凡是為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的基建支出應(yīng)計(jì)入高校教育成本。
四、結(jié)論
摘 要 高校教育成本的核算關(guān)系到社會(huì)、國(guó)家以及高校的和諧發(fā)展，本文就高校教育成本核算的幾個(gè)相關(guān)問題進(jìn)行探討，希望能有助于高校加強(qiáng)成本管理，進(jìn)一步提升高校的管理水平。
關(guān)鍵詞 高校 教育成本 核算方法
目前，高校的教育成本核算已成為教育部重點(diǎn)研究的課題之一，具有重大的實(shí)踐價(jià)值和理論意義。一方面，該問題的研究可以為學(xué)校收取學(xué)費(fèi)提供一個(gè)有說服力的依據(jù)，對(duì)近些年來學(xué)費(fèi)不斷上漲，很多人要求公開教育成本做出一個(gè)回應(yīng)。另一方面，該問題的研究也可以解決目前高校教育資源利用率不高的問題，通過核算高校教育成本，提高高校加強(qiáng)成本管理的意識(shí)，增強(qiáng)高校的發(fā)展?jié)摿?。筆者認(rèn)為，高校的成本核算要關(guān)注以下幾個(gè)問題。
一、要統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)
高校教育成本核算關(guān)系到政府教育資源的投入，也關(guān)系到若干家庭高校教育的投入，同時(shí)也關(guān)系到中國(guó)高等教育的未來。各級(jí)相關(guān)政府部門包括教育部、各省教育主管部門，乃至各個(gè)高校都要正面認(rèn)識(shí)該問題，而不應(yīng)回避。
誠(chéng)然，高等教育的并軌以及高校的擴(kuò)招，加大了教育資源的需求，而政府在高等教育資源上的配置非常有限，不僅促使高校提高了教育收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也助長(zhǎng)了學(xué)校盲目擴(kuò)建、追求規(guī)模、發(fā)展趨同的不當(dāng)行為。
目前，諸多高校負(fù)債經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)狀況惡化，而老百姓教育負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)狀不得不使我們考慮高校教育資源的投入以及高校教育資源的利用。這就要求教育部及各級(jí)教育主管部門不僅要事實(shí)求實(shí)地核算教育成本，給出一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在此基礎(chǔ)上加大對(duì)高等教育資源的投入力度；而且還要積極監(jiān)督高校資源的使用，提高其效率。
二、要正確劃分高校的各項(xiàng)職能和支出
正確的區(qū)分高校職能和支出關(guān)系到教育成本核算的正確與否。目前，高校的辦學(xué)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，高校職能變得復(fù)雜，高?；顒?dòng)變得多樣，高校的支出也變得更加多元化。表現(xiàn)如下：
社會(huì)職能支出：諸多高校在搞好教學(xué)的同時(shí)，也承擔(dān)了諸多的社會(huì)職能，其承擔(dān)的社會(huì)成本支出過于沉重，譬如：在職和退休教師的住房、醫(yī)療、子女教育等福利支出。高校履行這方面的職能是一種社會(huì)職能，其支出就不應(yīng)該計(jì)入教育成本。
學(xué)校發(fā)展支出：在目前的高等教育資源配置的指揮棒下，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)一方面表現(xiàn)為科研實(shí)力，另一方面表現(xiàn)為學(xué)校的規(guī)模。為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，許多高校加大了科研的投入，對(duì)科研能力突出的教師給予重獎(jiǎng)，經(jīng)常舉辦提高教師科研水平的講座或培訓(xùn)；同時(shí)，花重金聘請(qǐng)高水平人才的加盟以及不顧自身實(shí)力的盲目貸款搞基礎(chǔ)建設(shè)。盡管這些支出在整個(gè)學(xué)校的支出中占有非常大的比例，且該項(xiàng)支出是提高教學(xué)質(zhì)量和水平的重要保障，但考慮到一方面沒有和學(xué)生的培養(yǎng)直接相關(guān)，另一方面如果直接計(jì)入也不符合會(huì)計(jì)核算中的收益性支出和資本性支出的原則，因此，不能直接計(jì)入教育成本。
學(xué)校行政支出：高校進(jìn)行管理，發(fā)生行政支出，是必不可少的。但目前，我國(guó)高校普遍存在著行政成本過高的問題，而且還履行著非辦學(xué)性質(zhì)職能而發(fā)生的行政成本問題。行政成本過高，主要由于行政人員的龐大以及由于行政接待費(fèi)用的高昂所致。這部分成本也不屬于真正意義上的辦學(xué)成本，也不應(yīng)該計(jì)入成本。
三、要采用適當(dāng)?shù)慕逃杀竞怂惴椒?/p>
除了要?jiǎng)澐指鞣N支出，圈定教育成本的核算范圍以外，還要界定成本核算的時(shí)間范圍和空間范圍并選定正確適當(dāng)?shù)慕逃杀竞怂惴椒āＪ紫?，要?jiǎng)澐殖杀竞怂愕钠陂g，也就是核算、報(bào)告教育成本的周期。建議將教育成本核算周期為學(xué)年。因?yàn)閷W(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，政府對(duì)教育的撥款是學(xué)年（年度）撥付的，學(xué)費(fèi)是按學(xué)年收取的。將幾年學(xué)年的教育成本相加，很容易得到各級(jí)畢業(yè)生培養(yǎng)周期的教育成本。其次，要確定教育成本核算的主體，以整個(gè)學(xué)校為成本核算主體還是以各個(gè)院系作為核算主體。建議以整個(gè)學(xué)校為成本核算主體，因?yàn)樵合挡荒塥?dú)立提供教育產(chǎn)品并且沒有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。最后，成本核算的方法采用，筆者認(rèn)為，可以采用作業(yè)成本法，因?yàn)楦咝＝逃杀镜闹С龊芏喽际情g接直接，沒有明確的歸屬對(duì)象。
四、完善教育成本核算的體制
教育成本的核算因?yàn)樯婕暗秸骷?jí)部門、學(xué)校以及家庭等各方的利益。不應(yīng)該由單獨(dú)某一方實(shí)施和裁定。建議：其一，由教育部牽頭成立一個(gè)教育成本核算的工作組或者委員會(huì)，邀請(qǐng)各方代表參與和監(jiān)督；其二，實(shí)施教育成本核算的“陽(yáng)光”政策，將成本核算的過程和結(jié)果予以公布，接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，或者舉行大規(guī)模的聽證會(huì)。
總而言之，高校教育成本的核算關(guān)系到社會(huì)、國(guó)家以及高校的和諧發(fā)展，我們要從思想上、從成本的核算方法以及成本核算程序等方面予以重視，真正使高校從復(fù)雜的職能或任務(wù)中解脫出來，回歸辦學(xué)屬性和教育屬性，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
