時(shí)間：2022-05-03 21:33:47
序論：在您撰寫內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.合法性原則。合法性原則是單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立健全的前提。國家的法律法規(guī)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)管理有著強(qiáng)制性或者指導(dǎo)性的作用，企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中體現(xiàn)國家的法律法規(guī)。企業(yè)要依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施與建立，并沒有固定的模式。
2.全面性原則。全面性原則要求在企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方面、環(huán)境中都貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)現(xiàn)全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制。企業(yè)中所有存在的經(jīng)營管理活動(dòng)都要有與之匹配的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。因此，要從會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全面滲透到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)過程與操作環(huán)節(jié)中，每一個(gè)部門與崗位都要包含在內(nèi)。
3.職務(wù)分離原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的影響，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責(zé)范圍與管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理需要經(jīng)過不同的部門或者崗位，同一個(gè)部門或者崗位不能夠單獨(dú)處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監(jiān)督與牽制，降低或者消除舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
4.適應(yīng)性原則。企業(yè)的競爭會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)力與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而越來越激烈，任何企業(yè)都不能夠脫離外部環(huán)境而單獨(dú)生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的發(fā)展與變化的過程中。隨著企業(yè)內(nèi)部的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用可能會(huì)消減甚至失效。因此，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部的變化對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行不斷地、及時(shí)地完善，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效。
5.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是對錯(cuò)誤和弊端進(jìn)行有效的防范，提高效率與效益。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)與措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，但是相應(yīng)的制定與維護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成本也會(huì)上升。一般情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序與方法的成本應(yīng)該低于錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致了損失與浪費(fèi)。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)時(shí)要依據(jù)重要性進(jìn)行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
實(shí)施內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的手段、程序與措施等就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法有很多種，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容的控制方法不同，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的單位與時(shí)期采取的控制方法也是不同的。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立與實(shí)施的過程要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的控制方法。
1.不相容職務(wù)相互分離控制方法。企業(yè)將內(nèi)部不相容職務(wù)進(jìn)行分離的方法，通過對會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位的合理設(shè)計(jì)及明確職權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的機(jī)制。如果某一些職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任時(shí)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務(wù)就是不相容職務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立與實(shí)施的過程中，第一步要明確企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)，第二步要對不相容職務(wù)的機(jī)構(gòu)與崗位進(jìn)行權(quán)責(zé)規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督和制約的機(jī)制。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制方法。企業(yè)在各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理的過程中必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)明確會(huì)計(jì)事務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方面的相關(guān)內(nèi)容，明確管理層的職權(quán)與責(zé)任，管理人員與經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理的過程中都必須在授權(quán)范圍之內(nèi)。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法。會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)對外能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人的投資決策提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，對內(nèi)能夠?yàn)楣芾碚叩慕?jīng)營管理提供信息，是內(nèi)部控制重要的方法之一。企業(yè)要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》與國家會(huì)計(jì)制度、企業(yè)實(shí)際情況制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告的處理程序明確，會(huì)計(jì)檔案保管與會(huì)計(jì)工作交接完善，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
4.預(yù)算控制方法。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，預(yù)算控制是其重要的組成部分之一。在企業(yè)全部的經(jīng)營活動(dòng)過程中都包含了預(yù)算控制的內(nèi)容，要求單位要不斷加強(qiáng)對預(yù)算方面的管理，明確預(yù)算的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的程序，分析與控制預(yù)算差異，通過改進(jìn)的措施來確保預(yù)算的執(zhí)行。在整個(gè)預(yù)算中，對于預(yù)算內(nèi)的資金實(shí)行的是責(zé)任人限額審批，預(yù)算限額外的資金實(shí)行的是集體審批，沒有預(yù)算的資金控制支出。
5.風(fēng)險(xiǎn)控制方法。風(fēng)險(xiǎn)控制方法指導(dǎo)是企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)要利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況由于舉債而存在不確定性就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)盈利由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不確定性就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
6.內(nèi)部報(bào)告方法。企業(yè)需要對內(nèi)部報(bào)告制度進(jìn)行建立與完善，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地反應(yīng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個(gè)渠道及時(shí)地了解企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評價(jià)
1.健全性標(biāo)準(zhǔn)。要依據(jù)企業(yè)管理的要求與企業(yè)的實(shí)際情況對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度、范圍、控制點(diǎn)及控制的方法、措施等進(jìn)行檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性指的就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較完善，關(guān)鍵控制點(diǎn)都有相對應(yīng)的控制措施，授權(quán)、執(zhí)行、報(bào)告等方面的手續(xù)比較齊全。
2.適用性標(biāo)準(zhǔn)。不同性質(zhì)與不同經(jīng)營方式的單位需要不同的會(huì)計(jì)控制制度，同一個(gè)單位的不同發(fā)展階段所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不同，因此要不斷地調(diào)整與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。單位現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要適用于單位當(dāng)前的實(shí)際狀況。
3.有效性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)的核心標(biāo)準(zhǔn)就是有效性。有效性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的評價(jià)內(nèi)容，包括：企業(yè)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業(yè)務(wù)與記錄程序的情況、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等。
四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。主要的表現(xiàn)為：董事會(huì)不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，產(chǎn)生了“形備而實(shí)不至”的情況，這就導(dǎo)致了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有名無實(shí)；企業(yè)的監(jiān)事會(huì)僅僅具有部分的監(jiān)督權(quán)，并沒有控制權(quán)與決策權(quán)，更加沒有建議任免董事會(huì)成員的權(quán)利，這種情況就導(dǎo)致了監(jiān)事會(huì)成為了受董事會(huì)控制的機(jī)構(gòu)。
2.預(yù)算控制制度不健全。預(yù)算指的是通過數(shù)量化的方式對主體或者項(xiàng)目未來時(shí)期的計(jì)劃或者預(yù)測進(jìn)行表述，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理是加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。當(dāng)前，公司預(yù)算內(nèi)管理過程中存在著以下問題：預(yù)算編制的主體需改進(jìn)，很多公司的預(yù)算編制由總經(jīng)理組織，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)行，這種情況會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)職權(quán)的弱化，為內(nèi)部控制留下隱患；預(yù)算缺乏客觀性，很多企業(yè)在編制預(yù)算的過程中往往是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)而非科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性；忽視預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算由于種種原因并不能夠在實(shí)際中得到很好的執(zhí)行，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不斷改變的情況。
3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本措施，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的問題，影響著其作用的發(fā)揮。問題主要包括：在市場經(jīng)濟(jì)條件之下，內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展與要求，但是企業(yè)依舊沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)部審計(jì)模式，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，不能夠發(fā)揮監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)都設(shè)置在管理層下，在管理層人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。
五、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。首先要按照現(xiàn)代化企業(yè)制度對企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，從而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善。其次要強(qiáng)化董事會(huì)在治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的完全獨(dú)立性，加強(qiáng)其監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)信息的完整。
2.完善企業(yè)預(yù)算管理制度。當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是要滿足查弊糾錯(cuò)、保護(hù)資產(chǎn)安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，預(yù)算控制已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的主要方式。首先，要建立與健全預(yù)算管理組織，在董事會(huì)下設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，確保預(yù)算制定權(quán)切實(shí)地掌握在董事會(huì)手中。其次，要增強(qiáng)預(yù)算管理的客觀性，認(rèn)真調(diào)研市場、明確發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算的編制；以企業(yè)未來的活動(dòng)預(yù)測為基礎(chǔ)進(jìn)行活動(dòng)的合理分解，提高預(yù)算指標(biāo)的客觀性；預(yù)算指標(biāo)的制定要留意一定的彈性，為預(yù)算工作的開展留有余地，減少預(yù)算帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
3.重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。我國現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍比較薄弱，缺乏內(nèi)在動(dòng)力，因此應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。首先要合理的對內(nèi)控審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性與監(jiān)督力度。在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。其次要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，只有加大對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督與評價(jià)力度才能夠確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮良好的效果，內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)的主要力量，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，其不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
六、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施保障
1.內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要在高層決策機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作，監(jiān)督與促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：定期審計(jì)會(huì)計(jì)資料；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式；審查系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理的加強(qiáng)，提高企業(yè)的資金使用率及經(jīng)濟(jì)效益。
2.財(cái)政部門。對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行直接管理的就是財(cái)政部門，財(cái)政部門要依法對內(nèi)部控制制度的貫徹進(jìn)行促進(jìn)。財(cái)政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監(jiān)督等方式對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)進(jìn)行引導(dǎo)與監(jiān)督，通過專家指導(dǎo)等方式對內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善進(jìn)行幫助，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施環(huán)境的良好營造。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的義務(wù)，應(yīng)該積極促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的應(yīng)用于推廣。企業(yè)出現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)問題都與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有一定的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該針對單位開展有償或者無償?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面的咨詢工作，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與應(yīng)用提供相關(guān)的支持。
七、結(jié)語
（一）商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)
目前我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：
1.梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。對于一些不相容的崗位，必須實(shí)行崗位分離，崗位責(zé)任制，各司其責(zé)，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。
2.理出重點(diǎn)崗位，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。
3.建立授權(quán)控制。
4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。
5.建立文件記錄控制。對要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。
6.建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制。
7.建立處罰標(biāo)準(zhǔn)，在同一支行內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。
（二）存在的問題
1.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實(shí)流于形式
盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實(shí)處，形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性。
2.內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整、充實(shí)過程
對商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。
3.相互制約機(jī)制不健全
包括會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。
4.檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力
會(huì)計(jì)檢查部門應(yīng)對會(huì)計(jì)部門處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。
隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)二、如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
(一)強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念
首先各級領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價(jià)基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再教育，提高全體會(huì)計(jì)人員對內(nèi)控的認(rèn)識。
(二)加強(qiáng)賬務(wù)控制
進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符，加強(qiáng)賬務(wù)核對工作。
(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程
根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，實(shí)行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度
對會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
(五)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制
印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。
(六)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系
明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。
(七)強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)
監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。
(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)
人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量，因此，強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評工作體系，形成激勵(lì)機(jī)制。
金融業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),必須實(shí)行穩(wěn)健的經(jīng)營,這就要求我國商業(yè)銀行加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),從而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,最終達(dá)到有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),保證商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)有序開展。促進(jìn)我國商業(yè)銀行不斷發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；問題；原因；建設(shè)
醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1999年10月31日修訂通過的《會(huì)計(jì)法》的27條中，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財(cái)政部以財(cái)會(huì)［2001］41號文件了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡稱“基本規(guī)范”）、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的實(shí)施，對于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。但目前我國大多數(shù)醫(yī)院尚未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。本文擬就醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因及加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想等問題做粗淺的探討。
1醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)
目前，按照《會(huì)計(jì)法》、“基本規(guī)范”的要求建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)施的醫(yī)院為數(shù)不多。從近幾年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對醫(yī)院審計(jì)檢查的結(jié)果看，一些醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未起到應(yīng)有的作用，有些等同虛設(shè)，存在問題很多。
1.1會(huì)計(jì)信息失真近年來，醫(yī)院由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資料不清、債務(wù)不實(shí)等。
1.2費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。
1.3違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生如有的醫(yī)院主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫(yī)院外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占資金等。
2醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因
內(nèi)部控制作為一個(gè)組織自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制，處于醫(yī)院中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅能保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證一個(gè)組織經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴(yán)密的內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中，也不可避免地會(huì)受到人為的阻力。
2.1醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不順主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的得不到重視和支持。
2.2醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
2.3考核醫(yī)院干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善長期以來，對醫(yī)院干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在未進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
2.4會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低近幾年來，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分的會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。
2.5外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。
3加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的設(shè)想
3.1建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系醫(yī)院內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次：（1）在醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。（2）設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小醫(yī)院無需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。（3）以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。
3.2內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.3加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人（這里指的人是指一個(gè)醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：（1）要及時(shí)掌握醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。
3.4強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制制度財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對醫(yī)院（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
報(bào)社對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識不足，導(dǎo)致很多報(bào)社雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，卻沒有給予其相應(yīng)的重視，加之一些報(bào)社管理層存在越權(quán)管理的現(xiàn)象，使已經(jīng)建立起來的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能不能得到充分有效的發(fā)揮，破例現(xiàn)象頻頻發(fā)生，無法維持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)威性。因此，報(bào)社管理層對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識對其在報(bào)社內(nèi)部未來的發(fā)展非常重要，如果報(bào)社管理層的觀念落后，便不能很好的推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展，反而會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制喪失應(yīng)有的功能。而當(dāng)前報(bào)社的一部分管理層人員認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只涉及到財(cái)務(wù)部門，與其他部門的關(guān)系不大，這種落后的管理經(jīng)營觀念也在一定程度上限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮。
二、解決經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下報(bào)社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的相關(guān)措施
（一）樹立先進(jìn)的管理意識1“.以人為本”意識財(cái)務(wù)管理人員要將報(bào)社中的每個(gè)員工作為有獨(dú)立思想、獨(dú)立意志的“人”來看待，而不是將其作為以提高報(bào)社經(jīng)濟(jì)效益為存在目的的工具。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，人文主義精神更應(yīng)該在報(bào)社中充分的體現(xiàn)出來，報(bào)社的管理部門應(yīng)該真正從每個(gè)員工的切身利益出發(fā)，了解員工的真正需求，讓每一個(gè)員工將自身利益與報(bào)社的整體利益聯(lián)系在一起，實(shí)行健全有效的考評機(jī)制，在對工作中出現(xiàn)問題的員工進(jìn)行處罰的同時(shí)，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行激勵(lì)，只有這樣，才能充分調(diào)動(dòng)起報(bào)社中員工工作的主動(dòng)性與積極行，實(shí)現(xiàn)報(bào)社的可持續(xù)發(fā)展。2.經(jīng)濟(jì)效益意識報(bào)社的管理人員應(yīng)當(dāng)充分意識到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，積極與報(bào)社中的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，并將每個(gè)相關(guān)人員的工作內(nèi)容與崗位職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本職能能夠在報(bào)社中充分發(fā)揮，使報(bào)社中的會(huì)計(jì)工作與出納工作分開，避免因職務(wù)交叉而產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的不真實(shí)。
（二）構(gòu)建完善的控制制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善與否關(guān)系到報(bào)社管理能否和諧有序，因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行制定的過程中，應(yīng)當(dāng)按照職位性質(zhì)的不同將其分為幾個(gè)相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并保證幾個(gè)機(jī)構(gòu)的工作相互制衡，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的職能可以充分發(fā)揮。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以大致分為以下幾個(gè)方面：首先，管理層，報(bào)社的主要管理層需要從宏觀角度對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行全面的把控，統(tǒng)籌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的工作內(nèi)容與工作進(jìn)度，協(xié)調(diào)工作的各方面進(jìn)程，并在實(shí)施過程中保障制度的落實(shí)與推進(jìn)；其次，制度實(shí)施部門，在報(bào)社中建立一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制制度的專門實(shí)施機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)按部就班的對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行嚴(yán)格制定與實(shí)施，并在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過程中，對其進(jìn)行及時(shí)的分析與評價(jià)，把控內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施方向，一旦出現(xiàn)偏離，要及時(shí)對其進(jìn)行調(diào)整；第三，財(cái)務(wù)部，該部門是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度最主要的執(zhí)行部門，需要其對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度嚴(yán)格把控，并將其真正落到實(shí)處；最后，報(bào)社其他部門，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的接受者，要配合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的工作，遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出的相關(guān)要求。
（三）強(qiáng)化科學(xué)的內(nèi)部管理在報(bào)社進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的過程中，不僅要對相關(guān)工作人員的崗位職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格控制，還要積極提高報(bào)社內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)。在提升內(nèi)部人員素質(zhì)時(shí)，首先要對招聘人員的基本素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把控，招聘進(jìn)入報(bào)社的會(huì)計(jì)工作人員，要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)；其次，在日常工作中，要對崗位的工作規(guī)范做出嚴(yán)格規(guī)定，明確報(bào)社財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域每一名員工的崗位職責(zé)，并嚴(yán)格崗位考核工作，實(shí)行量化的考核方式，促進(jìn)員工的工作積極性，提升工作質(zhì)量，以降低財(cái)務(wù)工作人員的工作失誤率；第三，對內(nèi)部相關(guān)工作人員進(jìn)行定期的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)工作更加?jì)故?，業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范；第四，健全報(bào)社內(nèi)部員工的考評機(jī)制，要做到獎(jiǎng)懲分明，運(yùn)用這種方式使員工可以自覺的提升自身的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)；最后，可以在報(bào)社推行輪崗制度，將工作人員的崗位進(jìn)行不定期的調(diào)整與交換，以抑制不良行為的產(chǎn)生和發(fā)展。
（四）創(chuàng)造新型的資金管理報(bào)社的日常工作中會(huì)涉及到很多與廣告公司的業(yè)務(wù)往來，而這些業(yè)務(wù)普遍都涉及到資金問題，因此，報(bào)社應(yīng)該將這些廣告公司，包括發(fā)行部門等設(shè)計(jì)到資金管理的要素整合起來，利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立起專門的部門對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。報(bào)社可以建立起一些專門的銀行賬戶，對這些業(yè)務(wù)所涉及到的資金進(jìn)行分類管理，并加強(qiáng)對這些業(yè)務(wù)資金動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)的掌握與管理，確保報(bào)社中資金的安全與明確。此外，報(bào)社還可以利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對報(bào)社中的資金進(jìn)行優(yōu)化配置，以提高報(bào)社有效走進(jìn)的使用效率。
組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制任務(wù)的承擔(dān)部門。組織機(jī)構(gòu)控制是在設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)方案時(shí)，將一些具有控制功能的措施結(jié)合進(jìn)去，使組織機(jī)構(gòu)一開始就具有防護(hù)性控制的功能，防止內(nèi)部控制的“先天不足”。電力企業(yè)組織機(jī)構(gòu)控制的主要措施包括：
1.職責(zé)權(quán)限的明確劃分
電力企業(yè)組織機(jī)構(gòu)控制的目的，就是要通過制定合理的組織機(jī)構(gòu)、確切的崗位責(zé)任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個(gè)單位不但各部門分工明確，而且崗位責(zé)任還能清楚地說明各部門以及個(gè)別工作人員應(yīng)有的職權(quán)及其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理部門就能夠據(jù)此追究負(fù)有責(zé)任的有關(guān)部門和人員。合理的組織結(jié)構(gòu)分工是維護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資的重要條件。每個(gè)企業(yè)的單位結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制和相互檢查的要求，各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)限必須得到授權(quán)并不受外部的干擾。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。通過職責(zé)劃分、權(quán)責(zé)明確可以在一定程度上預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。
2.不相容職務(wù)的分離
所謂不相容職務(wù)指的是不同時(shí)由一人兼任的職務(wù)。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審批、財(cái)物保管之間分別都屬于不相容職務(wù)，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會(huì)大大增強(qiáng)。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管之間也是不相容職務(wù)。在設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)方案時(shí)，將不相容職務(wù)交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預(yù)防差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機(jī)制。一般來說，單位內(nèi)部不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。具體而言應(yīng)實(shí)行如下分離：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)相分離；保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)相分離；記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)相分離；登記日記賬和登記總賬的職務(wù)相分離。判斷組織機(jī)構(gòu)控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務(wù)是否在組織機(jī)構(gòu)中有明確的分工。
二、會(huì)計(jì)記錄控制
電力企業(yè)會(huì)計(jì)記錄控制是在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取一定的措施，以確保會(huì)計(jì)記錄達(dá)到真實(shí)和完整的要求。會(huì)計(jì)記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴(yán)格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的文件，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，其功能是傳遞有關(guān)信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。首先，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不應(yīng)處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設(shè)計(jì)良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出各個(gè)部門共同處理的手續(xù)，體現(xiàn)出不同部門的權(quán)力和責(zé)任。再次，對用于記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證都應(yīng)按照順序統(tǒng)一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務(wù)的查詢，可以有效地避免記錄的重復(fù)或遺漏，同時(shí)，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。
2.嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)記錄的程序。電力企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì)計(jì)記錄程序，切實(shí)做到從填制憑證開始，經(jīng)過登記賬簿，直至編制報(bào)表的全過程均以詳細(xì)的書面形式予以規(guī)定。同時(shí)，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。
3.嚴(yán)格執(zhí)行記錄的復(fù)核工作。復(fù)核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財(cái)產(chǎn)相核對，即賬實(shí)核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進(jìn)行復(fù)核，做到“證、賬、表、實(shí)”四相符，能進(jìn)一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復(fù)核工作必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能流于形式。
三、業(yè)務(wù)處理程序控制
1.1對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識不到位
有的醫(yī)院對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任當(dāng)成內(nèi)部控制的全部，醫(yī)院內(nèi)部控制松散薄弱；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，或者只把內(nèi)部控制當(dāng)成財(cái)務(wù)部門一家的事情，沒有樹立全醫(yī)院一盤棋的思想，沒有充分發(fā)揮各部門和全院上下的合力，致使內(nèi)部控制的執(zhí)行乏力；有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)封建家長作風(fēng)嚴(yán)重，無視民主決策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，干擾財(cái)務(wù)管理，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度無法得到真正有效的落實(shí)，起不到應(yīng)有的效果。
1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不健全
醫(yī)院沒有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度監(jiān)督的評價(jià)機(jī)制，在標(biāo)準(zhǔn)和體系上沒有統(tǒng)一，檢查監(jiān)督和評價(jià)工作沒有真正落到實(shí)處，大多流于表面和形式；財(cái)務(wù)管理制度不健全，不相容職務(wù)混合在一起，如單位出納兼著復(fù)核，采購員兼著保管員，致使權(quán)責(zé)不明，專職財(cái)務(wù)人員不足，記賬、保管、經(jīng)辦沒有設(shè)置專人專崗；由于制約失衡，揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象突出；多年的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
1.3醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的形勢發(fā)生了重大變化，而醫(yī)院會(huì)計(jì)人員現(xiàn)有的素質(zhì)和技能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會(huì)需求。部分會(huì)計(jì)人員法律意識和法制觀念不強(qiáng)，道德意識淡薄，圖謀個(gè)人或局部私利，在財(cái)務(wù)上弄虛作假，使醫(yī)院蒙受損失。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，只能作日結(jié)月清、記賬等的工作，對現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)知之甚少，對財(cái)務(wù)的預(yù)測、分析、計(jì)劃、決策等能力嚴(yán)重缺乏。
2醫(yī)院建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對策
2.1加強(qiáng)職務(wù)管理，嚴(yán)格不相容職務(wù)的分離
幾個(gè)職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任，很容易導(dǎo)致錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生，而又不易暴露并追究其責(zé)任，不相容職務(wù)產(chǎn)生危害是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)力求避免的。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大致可分為以下5個(gè)步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等，以上每一步驟應(yīng)由獨(dú)立的人或部門來執(zhí)行，從而保證不相容職務(wù)分設(shè)，有利于改善和加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。因此，醫(yī)院要適當(dāng)增加崗位設(shè)置，加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制。
2.2加強(qiáng)人員管理，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
通過教育提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)其職業(yè)的神圣感和認(rèn)同感，更好地完成本職工作。通過教育提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)人員水平低下，直接影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，影響決策的科學(xué)性。第一，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，幫助樹立正確的利益觀，做到廉潔自律、奉公守法，提高政策水平；第二，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，不斷更新會(huì)計(jì)觀念，提高業(yè)務(wù)技能；第三，要通過建章立制，強(qiáng)化業(yè)績考核，獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員的工作熱情，挖掘潛能，提高工作效率。
2.3加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善制度優(yōu)化措施
要對原有的制度進(jìn)行全方位的梳理審核，對已完全不能適應(yīng)時(shí)代要求的予以廢止，對不合理的進(jìn)行修訂，對欠缺的要進(jìn)行補(bǔ)充完善，從而建立一套和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。要從三個(gè)層面建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，一是加強(qiáng)醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約；二是加強(qiáng)事后監(jiān)督，強(qiáng)化崗位和業(yè)務(wù)核查，建立程序化、規(guī)范化的管理體系；三是成立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)部門內(nèi)部控制。
2.4加強(qiáng)責(zé)任追究，保障內(nèi)部控制執(zhí)行
層出不窮的違法違紀(jì)案件表明，單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力是一個(gè)重要原因。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，除要有完善的制度外，尤其要對違反者及時(shí)進(jìn)行責(zé)任追究，并按規(guī)定予以嚴(yán)格處罰，這是保障內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的必要條件。院長作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行第一責(zé)任人，要加強(qiáng)管理和監(jiān)督，要承擔(dān)內(nèi)部控制制度失效造成損失的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)現(xiàn)象，對有問題瞞報(bào)、虛報(bào)或疏于監(jiān)管的，應(yīng)追究其相應(yīng)責(zé)任。
3結(jié)語
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行乏力
1.制度不健全。一是制度老舊、過時(shí)，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，現(xiàn)行制度中對業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多，對人員的責(zé)任控制少，尤其是對管理層的控制更少，如有的高校制定的崗位責(zé)任制，只規(guī)定了工作范圍、職責(zé)權(quán)限，但沒有制定違反責(zé)任制的獎(jiǎng)懲內(nèi)容，這就起不到約束作用;二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定程序不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度缺乏系統(tǒng)性、完整性，不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不合理、不健全，會(huì)計(jì)控制形成盲區(qū)和死角，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身存在缺陷。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行乏力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況較差;內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況、考核和獎(jiǎng)懲力度疲軟，人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性。因此，要加強(qiáng)對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督力度不夠
一是有些高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。有些單位未設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查，各級財(cái)政部門對高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致監(jiān)督力度的欠缺，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在高校經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮重要作用。權(quán)利和責(zé)任要同時(shí)賦予，并要有監(jiān)督的機(jī)制。二是高校內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)思路與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相適應(yīng)。在高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展中，存在著對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和作用認(rèn)識不足的問題，反映在職責(zé)定位不清晰，工作制度不規(guī)范，審計(jì)觀念陳舊，審計(jì)方法和手段單一、落后、人員少，素質(zhì)偏低等問題，甚至有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，可能會(huì)阻礙高校改革并導(dǎo)致審計(jì)與其他相關(guān)職能部門的矛盾，會(huì)束縛財(cái)務(wù)部門工作的正常運(yùn)行，在某種程度上，對傳統(tǒng)的簡單的“事后”審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)，因而導(dǎo)致高校內(nèi)審思路狹窄，不能適應(yīng)現(xiàn)階段高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。三是高校由于經(jīng)費(fèi)來源以財(cái)政為主，長期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響和以往資金管理模式的影響，學(xué)校事業(yè)支出不要求對培養(yǎng)成本進(jìn)行核算，也無需考核學(xué)校的辦學(xué)效益，經(jīng)濟(jì)意識和防范意識不強(qiáng)，外來風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，缺少防范措施。
二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改善措施
(一)提高認(rèn)識，高度重視，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念
一是按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》(試行)第六條的規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制知識的掌握，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性意識;強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離的意識;強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批意識，樹立內(nèi)部控制意識。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理三個(gè)方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)總責(zé)任，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能從本單位的實(shí)際出發(fā)，制定出一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。二是負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的高校財(cái)會(huì)人員，提高對會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識，要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感，履行崗位職責(zé)，帶頭建立與完善有效的內(nèi)控制度，促進(jìn)高校內(nèi)控制度的建設(shè)，形成良好的運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地得到貫徹與落實(shí)。
(二)建立健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、加強(qiáng)執(zhí)行力度
1.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度?！稌?huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定?！眱?nèi)控的對象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，“以預(yù)算為主線，以資金為核心”結(jié)合高校的實(shí)際情況，制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。要符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件以及內(nèi)部制度。單位對會(huì)計(jì)控制的要求是:嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立和人員配備，落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離;加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息，建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。
2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。一是預(yù)防控制為主，事后監(jiān)督為輔。如機(jī)構(gòu)組織控制、會(huì)計(jì)職責(zé)、崗位控制、會(huì)計(jì)單據(jù)憑證、簿記、報(bào)告控制、會(huì)計(jì)程序、政策準(zhǔn)則控制等。二是注重內(nèi)部控制方法。適合單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法有:不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、內(nèi)部報(bào)告控制。三是注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)?？蛇x擇貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、收支審批控制等關(guān)鍵點(diǎn)。
3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力。貫徹落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要有專門機(jī)構(gòu)及人員負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)的作用，建立財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，通過制定完善制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，建立完善的監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制
單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)控建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)控的有效性，對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。對會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。
1.財(cái)務(wù)部門建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查制度。建立內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束，自我完善的機(jī)制。建立不相容崗位相互分離制度，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制;建立內(nèi)部報(bào)告控制制度，全面的反映活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
