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論文摘要:文章對施工企業(yè)實施內(nèi)部效益審計的的必要性、審計內(nèi)容、審計步驟進行了分析。同時指出,做好施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部效益審計工作,對維護企業(yè)利益,避免合同風險、融資風險等,具有重要的意義。
當前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在,拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程,結(jié)算時砍一刀等建設單位的不規(guī)范行為嚴重影響著建筑市場秩序,給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面,建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大,直接影響了企業(yè)工程成本,尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距,粗放型管理的影響還較深;還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險,而內(nèi)部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都設置了審計機構(gòu),以更好地為管理服務。但由于我國內(nèi)部審計剛起步,還不是很成熟:(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領域深入不夠,多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔?,使審計成果利用價值不大。(2)在審計方式上,仍然以事后審計為主,并非是富有建設性的經(jīng)營審計;審計手段單一,使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性;審計程序簡單,取證不到位加大了審計風險。(3)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺,項目管理規(guī)章制度流于形式,一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。
現(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能,當前施工企業(yè)的內(nèi)部審計最主要的一項職能就是經(jīng)濟效益審計,。
一、實施內(nèi)部效益審計的必要性
現(xiàn)階段,許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式,從低到高依次為工程項目經(jīng)理部,工程施工分公司,總承包公司。集團公司為利潤中心,工程公司為成本費用中心,項目經(jīng)理部為責任成本中心,機制上按責權利效統(tǒng)一原則,形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟承包責任制。其基本考核模式為:項目經(jīng)理部、分公司實行集體風險抵押承包,即“包實基數(shù),確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟承包責任制和“年度經(jīng)濟承包責任狀”。項目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤。
為了使責任制落到實處,就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法,力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現(xiàn)。
工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應項目管理目標審計方案,對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內(nèi)部管理,幫助項目負責人更好地履行經(jīng)營受托責任,提高項目的盈利能力,防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督,是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分,其審計目標隨著項目不同階段而異,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性;合同執(zhí)行中的變更管理,審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。
2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態(tài)控制、核算和分析是否真實、完整和有效。
3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進度管理的有效性。
4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統(tǒng)的信息使用效果。
二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容
根據(jù)建設項目長期性、階段性的特點,可以把內(nèi)部效益審計分為三個階段:即項目投標(事前)、施工中(事中)和竣工后(事后)的經(jīng)濟效益審計。
1.項目投標決策內(nèi)部效益審計。主要包括:參與標前評審,評價承接項目的可行性;參與預算分割制定,評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性;審查標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性,規(guī)避投標風險。在實務中,審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。
2.建設階段內(nèi)部效益審計,實質(zhì)上是核實建設項目的成本造價。重點關注內(nèi)容為:(1)工程量的真實性審計,即包括實體工程量和實際消耗量的大小,主要是驗證其提供資料的真實程度。(2)材料使用情況的審計,即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。(3)對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。(4)審計工程質(zhì)量,即其是否按照合同約定采取相應的質(zhì)量保證措施。(5)審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。(6)通過審計,提出合理索賠的可能性,根據(jù)同期施工日志,對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分,按索賠程序,收集充分適當?shù)乃髻r證據(jù)。(7)在建設項目結(jié)算階段,重點檢查影響項目成本的事項,如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟效益審計??⒐ず髢?nèi)部效益審計通常是在中介機構(gòu)出具《建設項目竣工決算審核報告》后,在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段,內(nèi)部效益審計側(cè)重點是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量化指標的審核,如項目收入支出的真實性、完整性的確認;項目外債情況及真實性確認,同時對項目管理控制目標的實現(xiàn)情況進行項目后評價。
在各個階段,對項目的整體完成情況進行審核分析,特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析,并依據(jù)效績考核辦法,出具內(nèi)部效益審計定量指標評價報告;對工程項目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進行控制的有效性、完整性進行內(nèi)部控制測試,并出具內(nèi)部控制評審意見;在財務收支真實性審計基礎上進行產(chǎn)值分析、利潤分析、風險分析,出具項目中期控制預警報告,以達到過程控制,目標管理。
三、內(nèi)部效益審計的具體審計步驟
內(nèi)部效益審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程,其實施主體是總公司層級的內(nèi)部審計部門,傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分,而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計,需要工程技術、經(jīng)營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計過程一般為:下達審計通知書,制定審計方案,組織實施審計,編寫審計報告,交換審計意見等。
工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求,在編制審計項目實施方案時,要按照《內(nèi)部審計程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計制度》,制定符合具體審計目標的適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>
以工程項目建設階段內(nèi)部效益為例,其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內(nèi)容的基礎上,通過設計查證分析表單,引導內(nèi)部效益審計方向,并使現(xiàn)場審計取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的主要組成內(nèi)容。
1.總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索,工程項目建設階段內(nèi)部效益審計以成本費用為重要審計內(nèi)容,在工程結(jié)算收入較為確定的情況下,主要以分析影響效益的關鍵因素為重點,對工程項目施工組織,人、財、物的供應,機具的配置等等進行分析。
2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例,審計表格的設計是為了最終反映審計成果,通過履行相應的審計程序,對審計表格中的數(shù)據(jù)進行確認。在大量存在分包工程的情況下,重點加強對分包工程的審計監(jiān)督,對人工、材料、機械等結(jié)算價格的審查,是內(nèi)部效益審計重點關注內(nèi)容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單,在審計相關數(shù)據(jù)基礎上,記錄并分析相關數(shù)據(jù)。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單,檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準,分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過適當人員復核,是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領用的原始憑證,檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準,材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當人員復核,材料單位成本計價方法是否適當,是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例,材料費一般占整個工程造價的70%以上,因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數(shù)據(jù)的對比分析,采用雙因素分析方法,確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上,可以通過查證材料購買合同及發(fā)票,詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序,來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量分析上,主要審核材料進出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量有無超預算、材料采購計劃合理性。
工程項目建設階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外,還應深入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎上,對財務管理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約,是否有效利用人力、物力和財力,是否達到預定的目標和預期的效果,從中發(fā)現(xiàn)問題,提出提高經(jīng)濟效益的措施,促進項目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關安全、項目質(zhì)量、項目進度等管理控制重點的審計,主要通過實施過程控制測試實現(xiàn)。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試,其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。
特別需要提出,目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大,因此將建設過程中的索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關注內(nèi)容,并制定具體審計程序,規(guī)范審計取證工作,是內(nèi)部效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。
四、內(nèi)部效益審計報告
內(nèi)部效益審計報告及結(jié)果,有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。其審計結(jié)果可分為:項目效益評價結(jié)果報告和項目效益風險分析提示報告。
價值增值是指通過經(jīng)營和管理活動,把低投入轉(zhuǎn)化為高產(chǎn)出,不僅僅局限于盈利,還體現(xiàn)于無形資產(chǎn)增值、技術含量增值、社會效益增值、團隊能力增值等等,一般用貨幣來衡量。企業(yè)要生存和發(fā)展,必須為企業(yè)的股東和其他利益集團包括員工、顧客、供貨商以及所在地區(qū)和相關行業(yè)等創(chuàng)造價值。如果把“企業(yè)”這個“黑匣子”打開,我們可以把企業(yè)創(chuàng)造價值的過程分解為一系列互不相同但又相互關聯(lián)的經(jīng)濟活動,或者稱之為“增值活動”,因此,價值鏈實質(zhì)上就是價值增值的總和。從價值鏈角度看,價值增值活動主要包括基本增值活動和輔增值活動兩大部分。企業(yè)的基本增值活動,即一般意義上的“生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)”,如材料供應、成品開發(fā)、生產(chǎn)運行、成品儲運、市場營銷和售后服務。這些活動都與商品實體的加工流轉(zhuǎn)直接相關。企業(yè)的輔增值活動,包括組織建設、人事管理、技術開發(fā)和采購管理。這里的技術和采購都是廣義的,既可以包括生產(chǎn)性技術,也包括非生產(chǎn)性的開發(fā)管理,例如,決策技術、信息技術、計劃技術;采購管理既包括生產(chǎn)原材料,也包括其他資源投入的管理,例如,聘請有關咨詢公司為企業(yè)進行廣告策劃、市場預測、法律咨詢、信息系統(tǒng)設計和長期戰(zhàn)略計劃等。
2價值鏈視角下內(nèi)部審計價值實現(xiàn)價值增值的途徑
經(jīng)濟學認為企業(yè)目標就是企業(yè)價值最大化,從價值鏈視角下,所謂的企業(yè)價值最大化就是價值鏈的最大化,價值鏈的最大化體現(xiàn)于對價值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化和整體優(yōu)化。企業(yè)的各項基本職能活動可以看作是價值增值活動,按照價值鏈理論設計企業(yè)組織,只有能為企業(yè)帶來價值增值的部門才有存在的必要。內(nèi)部審計作為企業(yè)組織管理的控制環(huán)節(jié),也必須適應這種要求,為企業(yè)價值增值服務。
2.1內(nèi)部審計對價值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化
2.1.1監(jiān)控風險管理在日益激烈的商業(yè)競爭中
企業(yè)在價值鏈條上的各環(huán)節(jié)都存在經(jīng)營風險,企業(yè)面臨的經(jīng)濟利益越大,所形成的經(jīng)營風險就越高。內(nèi)部審計在風險管理中扮演者不可或缺的角色,了解業(yè)務流程,熟悉風險管理的薄弱環(huán)節(jié),并參與風險管理過程,改進已有的風險管理模式和制度,幫助企業(yè)實行事前控制,從而減少或避免損失,實現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的價值增值。
2.1.2改善內(nèi)部控制內(nèi)部審計
需要對價值鏈流程上的各環(huán)節(jié)進行分解和分析,并對價值鏈上的環(huán)節(jié)進行逐一審計,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足,并上報相關部門,提高管理層對內(nèi)部控制的重視,防范風險,提高經(jīng)營業(yè)績,實現(xiàn)價值鏈各環(huán)節(jié)的價值增值。
2.2內(nèi)部審計對價值鏈的整體優(yōu)化
2.2.1內(nèi)部審計參與公司治理相關法律
明確規(guī)定了內(nèi)部審計參與公司治理的權力與業(yè)務范圍,內(nèi)部審計人員掌握相關的基本知識和技能,又對公司的經(jīng)營業(yè)務非常熟悉,他們所做的工作一切都是從企業(yè)大局出發(fā),按照一定的審計程序,對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、投資過程及結(jié)果進行評價,并應用于企業(yè)的公司治理,幫助完善企業(yè)的公司治理機制,實現(xiàn)價值鏈的整體增值。
2.2.2內(nèi)部審計的威懾作用
內(nèi)部審計的間接價值主要體現(xiàn)在參與公司治理過程中的威懾作用。無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題,但因在公司治理結(jié)構(gòu)設計中有內(nèi)部審計的存在,客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用,使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查,不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序,并努力改善他們的工作績效,加強了價值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系,實現(xiàn)了價值鏈的整體增值。
3施工企業(yè)的價值鏈分析
3.1施工企業(yè)價值鏈
根據(jù)價值鏈理論,價值增值活動分為基本增值活動和輔助增值活動。在施工企業(yè)價值鏈中,基本增值活動包括:項目承攬、施工準備、項目施工、竣工交驗、保修服務,輔助增值活動包括:企業(yè)基礎設施、人力資源管理、技術開發(fā)、采購。施工企業(yè)的基本增值活動和輔助增值活動都對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了影響,只不過對利潤的影響程度和作用各不相同。施工企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析,找出戰(zhàn)略環(huán)節(jié),確定在價值鏈中那一環(huán)節(jié)的耗費最大、風險最高,制定有效的風險控制機制和內(nèi)部控制制度。
3.2施工企業(yè)價值鏈主要環(huán)節(jié)分析
3.2.1項目承攬環(huán)節(jié)
項目承攬環(huán)節(jié)主要是分析投招標企業(yè)的主觀條件和客觀條件,進行投招標報價,要加強項目承攬環(huán)節(jié)的管理,需要組建一個專業(yè)化的團隊來進行項目承攬環(huán)節(jié)的工作,需要考慮設計意圖,施工現(xiàn)場地上地下條件,當?shù)氐牡乩?、氣候、水文條件,建設單位及其人的基本情況、勞動力的情況、建筑材料、機械設備等的市場供應價格,各項法律法規(guī)制度,競爭對手的情況等。
3.2.2施工準備
環(huán)節(jié)施工準備階段的主要任務是對項目的具體實施制定各種方案、措施、規(guī)劃和目標。包括施工技術準備、物資條件準備、施工組織準備、現(xiàn)場施工準備、企業(yè)施工預算。
3.2.3項目施工環(huán)節(jié)
施工環(huán)節(jié)是在施工企業(yè)價值鏈中過程最長的一個環(huán)節(jié),這一環(huán)節(jié)投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高,一些關鍵環(huán)節(jié)主要包括進度控制及管理控制、施工質(zhì)量控制、材料設備控制、施工過程控制、工程成本控制等。因此,這一環(huán)節(jié)必須建立在全員參與、全面控制的管理體制,對項目嚴格實行目標責任成本管理、獎罰分明,充分調(diào)動全體參建人員積極性。
3.2.4竣工交驗環(huán)節(jié)
國內(nèi)建筑行業(yè)普遍的問題是項目施工過程中對項目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項目滯后,項目交驗后不可避免的存在很多債務問題。因此,施工企業(yè)在項目實施過程中加強對項目款項的管理,及時清理變更索賠、工程款項等。
4內(nèi)部審計對施工企業(yè)價值鏈的環(huán)節(jié)優(yōu)化
4.1監(jiān)控施工企業(yè)風險管理
4.1.1項目承攬環(huán)節(jié)存在的風險及防范
目前建筑市場競爭激烈,存在很多不合理、不規(guī)范的行為。這些行為表現(xiàn)形式復雜多樣。例如,在招投標領域,違規(guī)招標投標現(xiàn)象時有發(fā)生,不合理的資金墊付、收取過多的保證金等。這些問題的存在,影響了工程項目的正常施工程序。其中,比較重要的就是項目承攬環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題,針對這些問題,要從以下方面進行防范:①要全面地對工程項目的資金進行預算,調(diào)查清楚建設單位的以往信用。按照準確、嚴謹、規(guī)范的原則,編制表述,及時結(jié)合相關材料的市場價格,充分體現(xiàn)建筑工程項目的市場價格,確保不能出現(xiàn)由于對價格考慮不到而造成的財務風險。②在簽訂合同的時候要防范法律風險。施工合同要對細節(jié)問題做出明確清楚的說明,對于合同雙方的責任和義務要以書面的形式,準確表達。所有的合同條款都需要經(jīng)過雙方律師的確認,以減少存在的風險。③分包單位的確定,也需要特別注意。具體來說,應該按照合同規(guī)定的相應條款,向分包單位收取必要的工程項目保證金,保證金的比例可以根據(jù)工程項目的大小而定。在分包單位完工后,對于保證金的返還以及工程項目建設費用的支付,可以選擇分期進行,這樣能夠在一定程度上降低資金壓力,有效降低財務風險。
4.1.2項目施工環(huán)節(jié)存在的風險及防范
工程項目的施工,是一項比較復雜的過程,如果制定的施工方案不夠科學經(jīng)濟,則會對實際施工產(chǎn)生影響。具體來說,容易導致項目施工人員經(jīng)費開支增大、材料耗費增加、工期延長不能按期完工、施工質(zhì)量水平不達標準等。這些綜合問題,需要從以下幾個方面進行防范:①在施工方案制定前,要進行充分的調(diào)研,實際考察研究施工項目的總體情況,對于施工的細節(jié)要分析透徹,從而在對比分析的基礎上,制定最優(yōu)的施工方案。具體來說,施工方案既要滿足工程項目的各項施工標準,又要具備一定的經(jīng)濟性。因此,要切實根據(jù)不同工程項目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、地質(zhì)情況等,綜合考慮,盡量選取比較合適,可以滿足較多數(shù)條件的施工方案。②在項目實施過程中,要實行全面成本控制,按照所選定的施工方案,嚴格按照成本計劃實施和控制,對構(gòu)成生產(chǎn)資料費用的材料、人工、機械施工現(xiàn)場管理費用分別不同情況,采取不同措施加以控制。
4.1.3竣工交驗環(huán)節(jié)存在的風險及防范
施工項目竣工后,如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算,即可能造成項目財務結(jié)算滯后,不能及時收回工程結(jié)算尾款,增加項目的資金負擔。同時,延長了工程保修時間,增加工程保修費用,從而使項目成本增大。針對項目投標承攬環(huán)節(jié)存在的風險,要從以下方面進行防范:①要及時辦理竣工驗收,編制工程竣工決算,按照施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。對于設計變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐9p失、場地狹窄而發(fā)生的材料倒運費等費用要及時進行現(xiàn)場簽證,追加合同價款辦理工程結(jié)算,確保取得足額結(jié)算收入,加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內(nèi),項目經(jīng)理部應根據(jù)實際工程量,合理預計可能發(fā)生的維修費用,并制定保修計劃,以此作為保修費用的控制依據(jù)。根據(jù)實際情況,項目部可委派專人或由就近施工的人員代管,盡量節(jié)約開支。③在市場經(jīng)濟條件下,項目管理班子要不斷地增強財務風險防范意識,及時找出影響施工項目財務風險因素,收集相關數(shù)據(jù),進一步估計和預測風險發(fā)生的概率及后果的價值大小,制定出相應的防范措施,才能降低財務風險,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
4.2改善施工企業(yè)內(nèi)部控制方面
4.2.1內(nèi)部審計對施工企業(yè)風險的內(nèi)部控制
對風險的內(nèi)部控制包括對風險的識別、衡量和控制。對風險的識別就是要分析項目中存在的風險因素,這些風險因素又會引起的風險以及這些風險引起的后果會有多大;對風險的衡量,就是對風險的估計與評價,根據(jù)已掌握的資料來確定損失發(fā)生的幾率及嚴重性,確定各種風險因素對既定目標的影響及其影響程度;對風險的控制就是根據(jù)具體情況所財務的對策,以達到減少損失,增加收益的目的。在風險控制的最后環(huán)節(jié),還要注意不斷調(diào)整方案,總結(jié)方案,及時檢查評估對風險控制的有效性。
4.2.2內(nèi)部審計對施工企業(yè)內(nèi)部控制制度
有效性的控制內(nèi)部審計機構(gòu)是一個獨立部門,直接對董事會、監(jiān)事會負責,遇到重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)案件時,內(nèi)部審計機構(gòu)還可以像股東大會及其董事會報告。因此,在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制中,內(nèi)部審計部門有著不可置疑的權威性,以保證內(nèi)部控制制度的有效實行,內(nèi)部審計報告能夠引起企業(yè)管理當局的足夠重視、只有內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督制約的作用,才能保證施工企業(yè)在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下,最大力度地完成施工企業(yè)的經(jīng)營目標。
4.2.3內(nèi)部審計對施工企業(yè)欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護企業(yè)財產(chǎn)完整是內(nèi)部控制要達到的基本目標,也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過加強企業(yè)的經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計,可以起到防微杜漸,及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭,從而達到對欺詐、舞弊行為的控制。
4.2.4內(nèi)部審計對施工企業(yè)規(guī)范
會計行為的控制企業(yè)的財務審計是內(nèi)部審計的基本內(nèi)容,因此內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實性、可靠性、完整性的再監(jiān)督,通過對會計資料的審計,可以及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足,內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的偏差,內(nèi)部財務審計可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時向管理當局提出建議,促使會計工作達到內(nèi)部控制的目標和要求,提高會計信息質(zhì)量。
5內(nèi)部審計對施工企業(yè)價值鏈的整體優(yōu)化
5.1內(nèi)部審計參與施工企業(yè)公司治理方面
5.1.1從概念方面
內(nèi)部審計與施工企業(yè)公司治理有著共同的目標內(nèi)部審計之父索耶關于內(nèi)部審計的定義是:對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價,以確定是否遵循公認的方針和程序,是否符合規(guī)定和標準,是否有效和經(jīng)濟的使用了資源,是否在實現(xiàn)組織目標。施工企業(yè)的組織目標就是實現(xiàn)股東或者利益相關者的價值最大化。因此,公司治理與內(nèi)部審計因為有著共同的目標而相互結(jié)合。具體體現(xiàn)在兩個方面:一是內(nèi)部審計是對公司治理的評價和監(jiān)督;二是公司治理是內(nèi)部審計制度環(huán)境的重要因素,兩者只有有效結(jié)合,才能發(fā)揮更大的價值。
5.1.2從作用來看
內(nèi)部審計對施工企業(yè)公司治理具有評價、監(jiān)督作用內(nèi)部審計在公司治理中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色,公司治理的目標只有在良好的內(nèi)部監(jiān)督基礎上才能順利完成。內(nèi)部審計有著它的顯性價值和隱性價值。內(nèi)部審計的顯性價值體現(xiàn)在,它可以幫助企業(yè)建少損失,當內(nèi)部審計成本小于損失減少時,公司價值就會增加;內(nèi)部審計的隱性價值體現(xiàn)在它可以通過自身的威懾作用遏制經(jīng)營管理者的動機,維持良好的運行秩序和控制系統(tǒng)。
5.1.3從構(gòu)成看
內(nèi)部審計是施工企業(yè)公司治理的有機組成部分內(nèi)部審計是公司治理一系列制度安排中的一種。國際內(nèi)部審計師協(xié)會強調(diào),內(nèi)部審計有兩種主要的治理活動,一是監(jiān)督風險和確保有效控制一線行動者,二是公司治理中審計委員會的“耳目”。內(nèi)部審計為公司管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證,成為施工企業(yè)公司治理不可或缺的一部分。
5.2內(nèi)部審計對施工企業(yè)的威懾作用
內(nèi)部審計的威懾作用主要是體現(xiàn)在它對公司的隱性價值,即無論內(nèi)部審計的作用是否發(fā)揮,它的存在客觀上會給其他職能部門產(chǎn)生威懾作用,使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統(tǒng),并努力改善績效,并且會主動針對工作中產(chǎn)生的問題與內(nèi)部審計人員溝通,通過內(nèi)部審計人員與各部門的不斷溝通,就會使得施工企業(yè)的業(yè)務流程不斷得到優(yōu)化,達到改善公司經(jīng)營和管理的要求。
6基于價值鏈視角下的施工企業(yè)內(nèi)部審計建議
6.1關注施工企業(yè)的核心業(yè)務流程
根據(jù)二八定律,只要20%的企業(yè)流程對80%的企業(yè)目標起作用,這20%的流程就是企業(yè)的核心業(yè)務流程。因此,內(nèi)部審計就應當把較多的審計資源重點關注這些核心業(yè)務流程。對于施工企業(yè),核心業(yè)務流程主要集中在項目承攬環(huán)節(jié)和項目施工環(huán)節(jié),施工企業(yè)的內(nèi)部審計可以沿著價值鏈的方向并結(jié)合企業(yè)的營利能力,確定項目承攬和項目施工業(yè)務流程的最佳實務標準,并在對核心業(yè)務流程實施審計時,將實際情況與最佳實務標準相比對,發(fā)現(xiàn)差距,提出審計建議。
6.2再造施工企業(yè)低效核心業(yè)務流程內(nèi)部審計
在對企業(yè)低效非核心的業(yè)務除了可以提出相應的整改意見之外,還可以建議將部分業(yè)務進行外包,提高施工企業(yè)的競爭力。對于施工企業(yè)來講,低效核心的業(yè)務流程主要集中在一些輔助增值活動環(huán)節(jié),比如技術開發(fā)流程、人力資源管理流程等等,對于這些流程,要積極同這些部門進行交談,研究效率低下的原因,并提出審計建議,使得在企業(yè)整個價值鏈流程中形成競爭優(yōu)勢,有些流程譬如技術開發(fā)流程還可以成為企業(yè)新的核心競爭優(yōu)勢,再造施工企業(yè)的核心業(yè)務流程。
6.3進行后續(xù)審計跟蹤是否進行跟蹤審計
應當根據(jù)所施工項目所產(chǎn)生問題的情況來決定,如果施工項目以及相關程序不符合相關標準,產(chǎn)生的負面影響危及到了公司聲譽、員工安全、顧客滿意度等企業(yè)的核心競爭力,或者對價值鏈流程產(chǎn)生不良影響時,需要進行后續(xù)跟蹤審計。對于施工企業(yè),后續(xù)跟蹤審計應集中在整個工程的盈虧狀況、債權債務情況、施工中出現(xiàn)的問題解決情況等等,在后續(xù)跟蹤審計時應重點針對審計時的薄弱環(huán)節(jié)進行評估,確保其符合標準,或者將負面影響降到最低。
6.4制定合理的審計計劃,降低審計成本
內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值主要是在于其所付出的成本小于為企業(yè)創(chuàng)造的價值,因此內(nèi)部審計需要制定合理的審計計劃,在保證審計質(zhì)量和審計效率的前提下,降低審計成本。對于施工企業(yè),可以適當利用先進的計算機技術和網(wǎng)絡技術,以便更快更準地尋找審計線索,降低審計成本,提高審計效率,從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
6.5為其他部門提供咨詢
筆者根據(jù)其自身的工作實踐及查閱相關資料,現(xiàn)總結(jié)出如下幾點關于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題:
1.審計范圍受到較大的限制
由于施工企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)知識單薄,基本素質(zhì)普遍低下,勢必會造成施工企業(yè)內(nèi)部審計的范圍變窄,往往局限于事后的財務收支審計、任期經(jīng)濟責任審計,滿足于完成每年上級下達的必審項目,而對企業(yè)內(nèi)控制度的評估、預防以及建設職能等均未涉及到。目前,很多施工企業(yè)的內(nèi)部審計僅僅局限于財會方面,那么這就造成了很多企業(yè)內(nèi)部審計屬于財務性質(zhì),從而使得內(nèi)部審計為企業(yè)財務部門的領導管理。
2.建筑施工企業(yè)對內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計人員的意識淡薄
目前,建筑施工企業(yè)的管理層對于內(nèi)部審計工作的認識比較狹窄,對內(nèi)部審計的作用也不夠明確。對于大部分企業(yè)而言,其設立內(nèi)部審計部門主要是為了應付上級部門的檢查。此外,還有許多企業(yè)的內(nèi)部審計直接隸屬于財務部門,這主要是由于內(nèi)部審計具有的財務性質(zhì)所決定的。對于很多施工企業(yè)而言,內(nèi)部審計部門是一個形式化的部門,意即可有可無,其獨立性難以得到有效保證。但是,建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性則是企業(yè)進行內(nèi)部審計的最為關鍵的因素,內(nèi)部審計沒了獨立性,那么審計報告的真實性必然會遭到質(zhì)疑。
3.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計方法落后
就目前施工企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展來看,其主要基于財務軟件對企業(yè)內(nèi)部財務狀況進行審核與檢查,某些會涉及到企業(yè)賬本等明細賬目的查詢,但是很少會進入到建筑工程施工活動的第一線去進行調(diào)查、走訪、分析,因此很難從深層次的角度探尋建筑工程施工過程中存在的各種經(jīng)濟問題。審計的內(nèi)容十分簡單,主要在于弊端的預防方面,而完全忽略了效益的提高。目前建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點依然是查錯糾弊,并未發(fā)展到效益審計的水平,對于提高企業(yè)的效益仍未形成高度地意識。目前,建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作大多集中于審計業(yè)務方面,對于國家審計機關的監(jiān)督職能缺乏高度地重視。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏科學性的認知,加上相關的法律法規(guī)尚未完善,從而導致了國家機關審計部門對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)管力度不到位的情況發(fā)生,進而對建筑施工企業(yè)的審查工作產(chǎn)生較大的障礙。
4.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的信息技術建設與時代的發(fā)展不符
近年來,雖然建筑施工企業(yè)將財務工作完全實現(xiàn)了電算化,但是內(nèi)部審計至今還不存在一種專業(yè)化的審計軟件,審計技術及方法基本上以手工為主。隨著會計信息技術的不斷發(fā)展,數(shù)據(jù)的輸入、處理以及最后的結(jié)果大多以數(shù)據(jù)文件的形式存儲于磁性介質(zhì)方面。所以,應該對建筑施工企業(yè)被審計部門或者建筑工程項目會計信息的真實性與合法性進行全面地評估,那么就必須對數(shù)據(jù)庫文件進行審計。若要達到上述要求,就不需要對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計進行信息化改進,將信息化技術用于其中。
5.跟蹤審計不到位
建筑施工企業(yè)還存在跟蹤內(nèi)部審計的力度不足方面的問題。某些建筑工程項目可能在最初的可行性研究階段以及概預算階段的內(nèi)部審計工作均非常嚴格,但是建筑工程項目一旦實施之后,審計工作人員認為前期內(nèi)部審計工作非常嚴格,中期內(nèi)部審計的工作便可以稍稍放松一些,甚至還有人認為取消審計,中期內(nèi)部審計工作尚且如此,更別說后期內(nèi)部審計方面的工作了。而某些人正好鉆了這些空子,在內(nèi)部審計工作薄弱環(huán)節(jié)進行貪污舞弊行為,使得整個建筑工程項目出現(xiàn)很大的問題。
二、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的具體對策
基于上述關于當前時期下關于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的問題的分析與闡述,筆者認為應該采取如下幾個方面的具體對策:
1.合理化定位,確保內(nèi)部審計的獨立性及權威性
建筑施工企業(yè)應該首先成立專業(yè)化的審計團隊,由此團隊履行審查監(jiān)督施工企業(yè)內(nèi)部控制的實施。建筑施工企業(yè)的管理層及審計團隊要領導審計機構(gòu)開展審計工作,而審計業(yè)務及其相關審計協(xié)調(diào)的工作主要由審計團隊所管理。施工企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)具有施工企業(yè)管理層或者審計委員會直接報告工作的基本權力。所以,在設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的時候,要確保地位比其他職能部門要高,那么這樣就能夠為獨立開展各項審計工作提供一個很好的條件與平臺。
2.創(chuàng)新審計方法及手段,加強內(nèi)部審計信息化建設
為了能夠更好地使得企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的作用,必須適應建筑施工企業(yè)財務及管理不斷發(fā)展的根本要求,不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的基本方法。一方面,應該加強先進的審計技術方法的推廣、應用大力推廣以及完善審計抽樣、內(nèi)控評測以及風險評估等方面的方法。此外,加強企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設,使得內(nèi)部審計工作完全信息化、計算機化,采用各種計算機軟件提高審計工作的效率及質(zhì)量。
3.強化審計人員審計風險意識
對領導負責,對自身負責,對身邊的同事負責,也是對我們施工企業(yè)的發(fā)展負責,內(nèi)部審計人員對提出的審計結(jié)論應有著審慎的態(tài)度,審計意見的表達應在獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上,提出審計意見和建議,內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎,合理運用專業(yè)判斷,確定重要性,評估審計風險。
三、結(jié)論
(一)工程收入確認審計存在的問題
工程收入確認審計工作會對施工企業(yè)自身利益產(chǎn)生直接影響,但是當前依靠資產(chǎn)負債表日確認的工程完工程度可靠性相對較低,在實踐中出現(xiàn)與業(yè)主批復驗工計價金額差距較大等問題,例如,某些施工企業(yè)為了完成利潤目標、承包目標以及享受稅收等一系列優(yōu)惠政策,在工程收入確認中可能會出現(xiàn)多計收入的現(xiàn)象。部分施工企業(yè)為了達到“以豐補歉、留有余地”的收益計劃,一般都會在收入確認中少計入一部分收入,而這一部分收入則會在工程決算審計中補足。再者,建筑工程項目業(yè)主為了拖欠工程款而遲遲不作工程決算審計,該種情況在建筑行業(yè)中較為普遍,部分建設單位將已交付使用的固定資產(chǎn)掛于“在建工程”賬戶上,這些問題都給施工企業(yè)準確確認收入產(chǎn)生極大不良影響。最后,工程收入確認工作中容易出現(xiàn)重復確認收入的行為,這是因為一些施工企業(yè)會下設多個子公司,若這些子公司在共同承建一個建筑工程項目時,則其在確認收入審計階段便會出現(xiàn)重復確認收入的情況。
(二)工程收入確認審計的方法
審計人員必須依靠自身豐富的專業(yè)經(jīng)驗及所掌握的信息來選擇正確的審計方法,以確保審計效率及審計質(zhì)量可以滿足建筑施工企業(yè)工程收入確認審計的要求,可以利用檢查項目累計結(jié)轉(zhuǎn)收入與累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否相匹配的方法,這也是及時發(fā)現(xiàn)工程收入確認審計工作中是否存在問題的有效途經(jīng),以便于企業(yè)可以對尚未結(jié)算的工程項目收入進行調(diào)整。審計人員通過獲取以往二、三年以內(nèi)的已竣工決算工程收入確認資料,與會計帳面上確認的收入與竣工決算應確認的收入進行對比分析,這樣便可以將計算出的第一個收入確認誤差率作為資產(chǎn)負債表日收入確認工作的參考。最后,審計人員在工程收入確認審計方法選擇中,必須根據(jù)工程實際情況來進行選擇,例如,根據(jù)建筑工程規(guī)模、施工難度等來合理選擇全面審核法、重點審核法以及個別審核法等,而審計工作中工作人員必須要對重點檢查收入的計算進行進一步確認,并要通過深入分析確定其是否存在隨意確認收入或虛減本期收入等不良問題,以及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應收工程款的確認和計量是否符合會計準則規(guī)定等。
二、建筑施工企業(yè)工程項目成本的內(nèi)部審計
(一)工程項目成本審計存在的問題
建筑施工企業(yè)工程項目成本內(nèi)部審計工作中,其主要內(nèi)容涵蓋了材料費用、人工費用、機械設備使用費用、其他直接費用(含臨時建筑設施費)及間接費用等,其中關于材料費,工程項目在采用甲供料時,由于合同雙方很少會按照相關規(guī)定及時進行成本對賬,這便導致其容易出現(xiàn)漏記甲方供料成本現(xiàn)象;另因建筑施工企業(yè)日常核算管理制度不完善等因素影響,在建筑原材料入庫、出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制較為薄弱,存在新購進材料未經(jīng)入庫手續(xù)便進入施工現(xiàn)場的現(xiàn)象,材料出庫統(tǒng)進統(tǒng)出,存在未按實際消耗出庫的現(xiàn)象,這便容易導致其出現(xiàn)材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企業(yè)在建筑材料采購過程中沒有按照定額采購原則,一般都會按照施工實際情況進行材料購進,這便會影響到工程竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數(shù)量不符。部分企業(yè)通過增加人工費用和材料費用,偷逃稅款等,還有一部分企業(yè)利用發(fā)放獎金、補貼等名義來處理違規(guī)支出等,這些問題都會對工程項目成本審計工作的準確性產(chǎn)生影響。
(二)工程成本審計方法
工程成本審計工作在針對一些跨年度建筑工程項目中,要求審計人員必須要按照年累計分成本項目進行結(jié)轉(zhuǎn),通過這種方式可以確定工程項目的收入與成本是否匹配,這也是幫助審計人員有效發(fā)現(xiàn)成本核算工作中異常工程項目的有效方法。再者,在針對建筑工程施工材料費用成本審計工作中,審計人員首先要確認施工企業(yè)內(nèi)部會計控制體系是否健全,然后要對企業(yè)施工材料出入庫制度是否完善、是否存在少進多出或挪作他用等異常、期末材料盤點結(jié)果是否準確、是否存在認為加大工程成本等問題進行嚴格檢查。審計人員可以采用分析性復核程序來確認人力資源費用成本方面是否存在異常項目,例如,審計人員可以通過工資核算是否以簽名工資結(jié)算為依據(jù),是否與相應完成的工程量用工相匹配,并要抽查工資結(jié)算憑證來確認工資、獎金等的計算是否符合標準要求,上述多種審計方法都可以有效提高工程審計工作成果。建筑施工企業(yè)應檢查費用的計量是否合規(guī),例如臨時建筑設施費用應按照建設合同施工期分期攤銷,預計水電費用時應該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據(jù)。
三、結(jié)束語
施工企業(yè)要想做好風險管理工作,首先就是要開展風險的識別工作,即判斷、歸類并鑒定企業(yè)所面臨的各種潛在風險,也就是對各種風險進行定性研究。在施工企業(yè)中,它的風險識別主要有兩個步驟:收集資料和以資料為基礎分析企業(yè)當前存在的各種風險。首先是收集資料。收集資料是施工企業(yè)進行風險管理工作的基礎,它是否完整、真實、及時都會極大地影響項目風險的損失程度。一般來說,對識別風險有具體幫助的主要有二個方面:第一,項目合同文件。在簽訂項目合同文件后,不確定性仍然是其中很多內(nèi)容最大的特點,施工企業(yè)在該項目中所遇到的風險就是由這些不確定性的內(nèi)容來決定的,譬如施工項目中明確規(guī)定了對技術、設備、施工時長以及所學的各種原材料等的條件要求。因此,從合同內(nèi)容中的不確定性入手可以很好的識別項目中存在的風險,并且大量的相關信息都會在合同書的內(nèi)容中有所體現(xiàn),能夠有效地識別項目風險;第二,項目中的前提條件、受限條件以及假設條件。在項目正式開工前,都會對其進行一個詳細的分析和調(diào)查,包括該項目的施工可行性、施工建議以及一些施工設計等,但是它們都是在一些假設、預測的基礎上提出來的,那在實際的施工中這些假設條件可能可行,也可能不可行,由此,項目的假設條件和前提條件中有著潛在風險。然后是根據(jù)所收集到的資料分析企業(yè)當前所存在的風險。一般來說,施工企業(yè)的風險主要包括三個方面:第一,合同管理風險。經(jīng)濟主體之間在平等、自愿的情況下起草的協(xié)議可視為合同,但是很多施工企業(yè)在合同簽訂方面并沒有一個科學、嚴格的運作模式,從而導致出現(xiàn)合同管理風險;第二,財務資金風險。資金風險和稅收風險是這類風險的主要內(nèi)容,由于在施工過程中,普遍會遇到項目資金不足的問題,這會導致施工企業(yè)的資金墊付量加大;第三,工程款拖欠風險。合同約定由于各種各樣的原因不能被建設方面按時履行,導致大金額的工程款被拖欠,這將會給企業(yè)帶來極大的風險。
二、風險評估
在完成風險識別之后,就可以開展風險評估工作了。風險評估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學技術為輔,尋找并分析、評價存在的主要風險及其影響程度,以此來估計風險最終的破壞力度和影響程度。定量方法,是指用有實際意義的數(shù)字來描述風險發(fā)生的可能性及其影響的一種風險評估方法。如用具體的金額數(shù)字表示風險的影響程度,用概率表示風險發(fā)生可能性的高低。同時注意,在具體的風險評估時,要具體情況具體分析,根據(jù)發(fā)生的實際情況采用最合適的定量評估方法對風險進行評估。定性方法,是指用文字來描述風險發(fā)生的可能性及其影響的另一種風險評估方法,它會用定性方法中的專業(yè)術語來分析、評估和描述風險發(fā)生的可能性及其影響,如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過程是先調(diào)查了解內(nèi)部控制制度在施工企業(yè)中的建立情況,再了解已經(jīng)存在的內(nèi)部控制制度在審計單位中的執(zhí)行情況,并把調(diào)查、了解的情況記錄在冊且用文字描述,以此來初步評價內(nèi)部控制的情況,同時對控制風險進行評估。
三、風險應對
保障人力資源和信息化建設是開展工程審計的必要條件。
1.強化審計隊伍建設,這是審計工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計人員,我們的工作就無法開展。專業(yè)審計人員履職的能力,又決定了審計質(zhì)量的高低,影響審計結(jié)果的客觀公正,關系著內(nèi)部審計形象,更關系著內(nèi)部審計事業(yè)的生死存亡。因此,人員保障是做好審計工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多,專業(yè)性強,管理復雜。這就要求審計人員必須具有良好的綜合業(yè)務素質(zhì),不僅要掌握基建工程各個領域的專業(yè)知識,還要拓寬知識領域,掌握企業(yè)內(nèi)部預決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識。審計隊伍建設尤為重要。首先,要選調(diào)懂得工程設計、概算、計劃、工程施工管理、審計管理的專業(yè)人員充實到工程審計崗位。這是遼河油田審計工作得以正常進行的基本保證。其次,要強化后續(xù)教育和培訓,鼓勵審計人員取得崗位資格證書,為內(nèi)審人員搭建培訓教育、理論研究、經(jīng)驗交流、信息宣傳的平臺,著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識水平、業(yè)務水平和工作能力,增強發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的本領。
2.加強信息化建設隨著內(nèi)部審計領域的拓展、范圍的擴大、內(nèi)容的增加,以及內(nèi)部審計標準化、規(guī)范化、科學化、效率化的要求的提出,單純的傳統(tǒng)手工審計作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此,不斷加大信息化審計經(jīng)費投入,研發(fā)了物資采購管理審計軟件、審計信息綜合管理系統(tǒng),建立審計信息交流平臺,實現(xiàn)審計資源信息共享。信息齊全、便于查詢,系統(tǒng)共享,留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用,不僅為審計系統(tǒng)提供了一種先進的管理模式,而且滿足二級審計機構(gòu)及相關業(yè)務人員獲取信息的需要,便于信息的快速傳遞和充分共享,避免了人為因素造成的差錯,提高了工作效率和質(zhì)量,進一步適應了審計信息化建設的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計工作,近年來,油田公司不斷投入重資,為審計部門增添了數(shù)碼相機、攝像機、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計現(xiàn)代化設備,使工作量的核實工作,更加簡便、準確。在油田公司審計處設置兩臺大型服務器,滿足審計綜合管理信息系統(tǒng)的運行。此外,油田公司還給審計工作配備工作用車,各二級單位在審計用車上也都給予保證,做到審計用車隨用隨到,滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計現(xiàn)場勘查、市場調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計工作“物”的保障。
二、強化內(nèi)部控制,規(guī)范審計行為
強化內(nèi)部控制,規(guī)范審計行為是提高審計質(zhì)量的重要保證?!按蜩F還須自身硬”。審計工作在監(jiān)督別人的同時,也受被審計單位的監(jiān)督。審計質(zhì)量不過硬難以使被審計單位信服。因此,我們注重審計內(nèi)部的控制和約束,不斷增強審計人員的履職能力。我們制定了《審計工作質(zhì)量控制辦法》和《責任追究制度》,對審計人員在工程、合同、物資采購、財務審計中違反程序、存在漏審和違規(guī)違紀等問題,都提出了嚴厲的處理方式。同時,對審計工作規(guī)定了時限要求。在處理具體業(yè)務方面:一是嚴格分工業(yè)務不交叉;二是分派工作量;三是實行業(yè)務內(nèi)部主、副審配合制度。四是層層審查;五是輪崗回避制度;六是復審制度,及外聘中介審查制度。通過審計人員行為規(guī)范性制度建設,有效地增強審計人員責任意識、質(zhì)量意識和自我約束能力,保證審計工作的質(zhì)量。
論文摘 要 現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為監(jiān)督、評價與咨詢服務,逐漸由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉(zhuǎn)變,審計的重點由單純的財務收支審計轉(zhuǎn)向以效益型為主的管理審計。內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責任審計,于是內(nèi)部審計開始對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程開展審計,最大限度地為企業(yè)提高管理水平,提高經(jīng)濟效益服務,為促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展服務。
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。其職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國目前的環(huán)境和我國內(nèi)部審計的特點來看,監(jiān)督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內(nèi)部審計的主要職能。
一、當前我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.企業(yè)財務預警機制的作用未能充分發(fā)揮。企業(yè)財務預警固然重要,但還存在一定的局限性和滯后性,有必要建立一套事前預警體系,其核心是內(nèi)部控制審查與評價,包括合同管理、總分包管理、項目管理、結(jié)算管理、資金管理、物資管理等,而企業(yè)集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明,很多大型建筑企業(yè)有關規(guī)章制度得到有效貫徹執(zhí)行,企業(yè)發(fā)展是可持續(xù)的,反之隱藏著風險,違反程度越嚴重,風險就越大;隨著時間的推移,這些企業(yè)就以各種財務數(shù)據(jù)顯現(xiàn)出來。從深層次看,企業(yè)內(nèi)部控制狀況折射出領導的經(jīng)營理念,而經(jīng)營理念則來自于動機。如果動機與企業(yè)長遠發(fā)展利益相吻合,則從總體上推動著企業(yè)向良性方向發(fā)展。
2.經(jīng)濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經(jīng)濟責任審計存在的主要問題有:一是國家關于經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為對企業(yè)負責人職務任免和獎懲的重要依據(jù)的規(guī) 定,缺乏與干部管理程序的對接;二是企業(yè)經(jīng)濟責任審計目前還是“馬后炮”,以事后監(jiān)督為主,事前監(jiān)督作用不明顯;三是內(nèi)部審計工作仍未走出財務審計框框,以查錯究弊,欠缺實際指導意義;四是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)孤軍作戰(zhàn),遇到的困難和壓力比較大。內(nèi)部審計相對于外部審計,獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施,將使內(nèi)部審計工作難以開展。
3.企業(yè)內(nèi)部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)屬于兩級組織管理體制,這種體制下的建筑企業(yè)存在的問題有:一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整;二是有的下屬單位或工程項目對審計發(fā)現(xiàn)的與經(jīng)濟運行有重大影響的問題,未及時采取措施,致使損失繼續(xù)擴大;三是很多單位審計人員嚴重不足或素質(zhì)不能適應工作,影響了內(nèi)部審計工作的正常開展;四是執(zhí)行內(nèi)部審計報告制度存在不及時的問題,少數(shù)單位與施工項目上報資料不全,個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業(yè)及時掌握經(jīng)濟運行的真實情況,做出糾偏決策和采取調(diào)控措施,以及促進審計發(fā)現(xiàn)問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業(yè)規(guī)模持續(xù)擴張,體制機制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革的時期,后果可想而知。
4.審計人員管理意識偏差弱化了內(nèi)部審計地位。企業(yè)大多存在著重經(jīng)營輕管理弊端,事后很多工程項目經(jīng)濟核算問題仍未根本解決。企業(yè)內(nèi)審人員受專業(yè)限制較大,良好的內(nèi)部審計活動開展,需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解,能夠從各類報表中看出問題,從而參與到企業(yè)管理中來,而這些往往是很多建筑企業(yè)所缺乏的。
二、完善當前我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的對策
1.風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定,確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R的風險。內(nèi)部審計要對企業(yè)所面臨的主要風險進行預測和識別,采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調(diào)查法等方法,找出未被識別的風險。
2.對已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風險進行評估。企業(yè)的內(nèi)部審計人員應用各種管理科學技術,采用定性和定量分析相結(jié)合的方式,預測風險的大小,找出主要的風險源,合理的評價風險可能產(chǎn)生的影響,以此為依據(jù),對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有:調(diào)查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。
3.提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業(yè)為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)不同的情況,提出避免風險、接受風險、轉(zhuǎn)移風險還是降低風險的具體措施和建議,以強化企業(yè)的風險管理,降低風險損失,并對有關部門所采取的風險防范措施進行監(jiān)督和檢查。
4.內(nèi)部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程,對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)全面建立了風險管理過程,內(nèi)部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先,內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度人手,在施工生產(chǎn)、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞,識別并防范風險,做出相關評價。其次,內(nèi)部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上 查找問題,分析其合理性。內(nèi)部審計人員更多的是以風險發(fā)生的可能性大小為依據(jù),深入到經(jīng)營管理的各個過程,查找并防范風險。再次,內(nèi)部審計在部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風險,而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險,內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方,可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè),以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。