時(shí)間：2023-02-17 07:50:11
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關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境
一、我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的必要性分析
20世紀(jì)80年代以來，我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。
1.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成、互為依存的關(guān)系?？沙掷m(xù)發(fā)展是建立綠色會(huì)計(jì)的前提和理論基礎(chǔ)，它的實(shí)現(xiàn)必然推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論的研究發(fā)展。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)又是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會(huì)計(jì)的建立和應(yīng)用，也必將對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來，獨(dú)立發(fā)展。所以，綠色會(huì)計(jì)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)選擇。
2.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。
3.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是加強(qiáng)我國(guó)環(huán)保意識(shí)的需要。從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)局限性的基礎(chǔ)上提出的。環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出了新的要求。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國(guó)都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。各國(guó)的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對(duì)越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問題。
4.發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是與國(guó)際接軌的需求。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，減少污染、節(jié)約資源成為了新的國(guó)際熱門話題。綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入地研究階段，包括制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。我國(guó)要想和世界接軌，企業(yè)之間的相互交流是必不可少的，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)之間交流的語言首先應(yīng)該具有國(guó)際化的水準(zhǔn)。所以在國(guó)際趨勢(shì)向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)決的進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。
二、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展中存在的問題
1.企業(yè)對(duì)環(huán)境問題比較敏感。我國(guó)環(huán)境立法的不健全，而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)對(duì)環(huán)境問題普遍比較敏感。
2.企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。以臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實(shí)際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實(shí)際單獨(dú)立賬率僅為18%。企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒有開設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，環(huán)境會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書齋里，還未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求。
三、對(duì)我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的建議
1.增大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度，引起社會(huì)更廣泛的關(guān)注。建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。同時(shí)通過開展社會(huì)宣傳，可以加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育，使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。
2.進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，并加大獎(jiǎng)懲力度。進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，加大對(duì)破壞環(huán)境的懲罰力度，并加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來約束企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞行為，規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法行為。
3.修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，并且必須在報(bào)表中披露，會(huì)使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短期性；規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，便于會(huì)計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作。
4.不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展，另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴(kuò)展綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論。
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近些年來，頻繁發(fā)生的自然災(zāi)害和日益惡化的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)在警告人類，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)迫在眉睫。從上世紀(jì)八十年代起，我國(guó)開始研究綠色會(huì)計(jì)，但并未受到很大重視。進(jìn)入九十年代以后，由于環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，社會(huì)大眾的環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，綠色會(huì)計(jì)的研究才步入正軌。到目前為止，我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)研究已取得以下成果：一是確認(rèn)了綠色會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、環(huán)境保護(hù)假設(shè)和多重計(jì)量假設(shè);二是把綠色會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)一樣作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)獨(dú)立的分支；三是確認(rèn)了綠色會(huì)計(jì)的要素，比如自然資源和旅游資源應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)，人口污染、排放應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，環(huán)境成本應(yīng)作為成本費(fèi)用確認(rèn)；四是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上完善了綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，增加了一些項(xiàng)目，如環(huán)境權(quán)益、社會(huì)資產(chǎn)、環(huán)境收益等。但是我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)還有眾多不完善之處，比如從理論方面來說，那些對(duì)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要指導(dǎo)作用的法律法規(guī)基本未提及環(huán)境事項(xiàng)。從實(shí)務(wù)方面來講，很多公司對(duì)于環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)沒有清晰的標(biāo)準(zhǔn)，公之于眾的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告又很不完整，并且缺乏可比性。
二、我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)受到的制約因素
（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平
相比西方先進(jìn)國(guó)家，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平還比較低，綠色經(jīng)濟(jì)未能得到充分發(fā)展，但很多地方卻盲目照搬西方先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，而不顧本國(guó)國(guó)情，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)在中國(guó)經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。中國(guó)的企業(yè)以中小企業(yè)居多，他們?cè)诩夹g(shù)和經(jīng)營(yíng)理念上比較落后，只追求利益，不顧對(duì)環(huán)境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動(dòng)力的角色，利潤(rùn)低，也無力再為保護(hù)環(huán)境花錢。對(duì)中小企業(yè)來講，綠色會(huì)計(jì)對(duì)它們只是額外負(fù)擔(dān)，沒有直接好處，所以中小企業(yè)沒有發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的動(dòng)力，對(duì)綠色會(huì)計(jì)沒興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號(hào)，擺個(gè)樣子，很少真正做到。總而言之，追求利潤(rùn)是我國(guó)企業(yè)的唯一目標(biāo)，而“可持續(xù)發(fā)展”“、綠色經(jīng)濟(jì)”還只停留在試點(diǎn)的程度上。在我國(guó)現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境是比較矛盾的，很多時(shí)候二者無法兼顧，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)發(fā)展十分困難。我國(guó)環(huán)境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時(shí)候得不到地方政府的執(zhí)行。比如，中央要求提高企業(yè)的準(zhǔn)入門檻，而地方為了本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和利益，不管是否會(huì)破壞環(huán)境，對(duì)外來企業(yè)照單全收。近年來，一些東部地區(qū)高污染高耗能的企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實(shí)帶動(dòng)了那些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。國(guó)家針對(duì)綠色會(huì)計(jì)制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機(jī)可乘。
（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作
綠色會(huì)計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實(shí)物的結(jié)合還很不完善，實(shí)務(wù)操作主要由以下幾個(gè)主要難題：如何用貨幣計(jì)量各種環(huán)境成本與收益，缺乏準(zhǔn)確且可操作性強(qiáng)的的定量方法和指標(biāo)體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個(gè)合理的分配指標(biāo)，在各個(gè)單位、企業(yè)、部門之間分配；環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)和制度強(qiáng)制性不強(qiáng)，要求不清晰不明確，企業(yè)不會(huì)自動(dòng)的為保護(hù)環(huán)境而增加支出；綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和報(bào)告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。
（三）我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)
我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)中涉及綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容很少。立法水平相對(duì)西方國(guó)家還比較低，執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)，使得法律的效果大打折扣。我國(guó)對(duì)違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當(dāng)前我國(guó)沒有一套可操作性強(qiáng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護(hù)法》等一系列專門保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達(dá)國(guó)家來說立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過程中執(zhí)法部門時(shí)常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使得法律的效果大打折扣?，F(xiàn)在我國(guó)一些企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)的重要意義，也有向社會(huì)大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國(guó)目前還未有要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露綠色會(huì)計(jì)信息，尤其是對(duì)本企業(yè)不利的綠色會(huì)計(jì)信息。
（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
綠色會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科，不僅需要會(huì)計(jì)人員具備會(huì)計(jì)技能，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，更需要掌握大量與環(huán)境有關(guān)的知識(shí)，以及綠色會(huì)計(jì)的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來講我國(guó)已經(jīng)能算是一個(gè)強(qiáng)國(guó)，可是會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)水準(zhǔn)和專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度依然是不成比列的，擁有高學(xué)歷、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會(huì)計(jì)從業(yè)者受的都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育，他們會(huì)計(jì)知識(shí)的結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，知識(shí)更新的速度更是跟不上整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會(huì)計(jì)之間是有所區(qū)別的，可是綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的會(huì)計(jì)分支，研究綠色會(huì)計(jì)的工作主要是由那些并不參與實(shí)踐的專家和學(xué)者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套完善又系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)理論來供廣大會(huì)計(jì)從業(yè)者們學(xué)習(xí)，更不要說進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的專門培訓(xùn)，也沒有一系列健全的的法律法規(guī)可以供廣大會(huì)計(jì)從業(yè)者們遵守和參照，導(dǎo)致在中國(guó)企業(yè)中真正懂得綠色會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)的積極性不高，這些因素形成了在我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的人才方面的障礙。
三、對(duì)我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的建議
（一）政策扶助
作為一個(gè)跨世紀(jì)的大工程，綠色會(huì)計(jì)涉及范圍廣、內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，對(duì)我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國(guó)政府機(jī)關(guān)和社會(huì)大眾的高度重視，并大力加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)境保護(hù)知識(shí)教育。其中包括加強(qiáng)學(xué)校的環(huán)境保護(hù)基本常識(shí)的教育，在小學(xué)和中學(xué)設(shè)置環(huán)境保護(hù)常識(shí)宣傳課，在大中專院校設(shè)置與綠色會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)相關(guān)的專業(yè)課程。強(qiáng)烈建議在《全國(guó)環(huán)境初級(jí)教育行動(dòng)綱要》中加入落實(shí)綠色會(huì)計(jì)的宣傳、教育和培訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)加快對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)，盡快籌辦中國(guó)專門的綠色會(huì)計(jì)刊物，以加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施和宣傳力度。讓社會(huì)大眾充分意識(shí)到，在全力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)，還必須貫徹落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、環(huán)境與人類的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價(jià)來一味的追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也不能為了保護(hù)環(huán)境而完全不顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展。采取一定的政策和措施,為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立和推行指明方向。綠色會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算和計(jì)量時(shí),要嚴(yán)格遵守國(guó)家公布的有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的政策和法規(guī),以及與之相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則,謹(jǐn)慎處理企業(yè)同環(huán)境之間的關(guān)系。相關(guān)的政府行政管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定,同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)自覺主動(dòng)的向社會(huì)大眾和政府相關(guān)部門或組織提供綠色會(huì)計(jì)信息。
（二）加強(qiáng)監(jiān)督
在會(huì)計(jì)法中明確加入綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與監(jiān)督，用法律的形式保證了綠色會(huì)計(jì)的作用和地位，這是保證它能夠得以貫徹落實(shí)的最強(qiáng)有效的方法。自然生態(tài)環(huán)境是我國(guó)社會(huì)大眾和國(guó)民經(jīng)濟(jì)賴以生存的的資源，無論是社會(huì)大眾還是企業(yè)、政府，都享有使用自然生態(tài)環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)生態(tài)環(huán)境不被破壞的義務(wù)。只要法律條文中明確指出所有企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)所損壞的那一部分生態(tài)環(huán)境承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，那么這種賠償就必然導(dǎo)致一部分經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流出企業(yè)。這樣一來，所有企業(yè)的環(huán)境行為后果就自然而然的進(jìn)入了會(huì)計(jì)核算體系，就能通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)地、公允地、合法地反映出企業(yè)所發(fā)生的一切環(huán)境事項(xiàng)。為此我國(guó)政府應(yīng)該抓緊完善會(huì)計(jì)和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法律中，為推行綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保證會(huì)計(jì)理論能夠付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。在推行綠色會(huì)計(jì)制度時(shí)，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)一定要對(duì)企業(yè)最低限度的綠色會(huì)計(jì)信息披露做出強(qiáng)制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度以激勵(lì)中小企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的主動(dòng)性和自覺性。大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面的執(zhí)法力度，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲分明，用對(duì)環(huán)境破壞的罰款所得來的資金，創(chuàng)建一個(gè)用于獎(jiǎng)勵(lì)那些舉報(bào)污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境，還有在綠色會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐方面做出重要貢獻(xiàn)的人員的綠色會(huì)計(jì)基金。健全對(duì)企業(yè)應(yīng)負(fù)社會(huì)責(zé)任的考核機(jī)制,加大社會(huì)各階層對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督。綠色會(huì)計(jì)所揭示的信息應(yīng)該充分的反映出企業(yè)對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境所負(fù)有的社會(huì)責(zé)任。對(duì)某一公司的全面評(píng)估應(yīng)該把公司創(chuàng)造的的社會(huì)效益與產(chǎn)生的社會(huì)成本相對(duì)比，以最終獲得的社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，從整個(gè)社會(huì)的層面全方位地衡量公司業(yè)績(jī),最終達(dá)到保護(hù)社會(huì)自然資源和生態(tài)環(huán)境，并有利于我國(guó)政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。除此之外還可以要求公司把綠色會(huì)計(jì)報(bào)告納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分在年終一起呈報(bào)，并且在網(wǎng)絡(luò)上公開，使得公司的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告更加透明，有利于方便社會(huì)大眾對(duì)公司在環(huán)境保護(hù)方面的行為的監(jiān)督與考核。
（三）健全制度
盡快建立我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)制度，制定我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建立和推廣綠色會(huì)計(jì)，并不僅僅是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問題,還涉及到廣泛的社會(huì)問題和復(fù)雜的環(huán)境問題，因此要聯(lián)系我國(guó)具體國(guó)情來制定綠色會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則，建立并健全符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體來說，可以在會(huì)計(jì)要素中加入有關(guān)環(huán)境和資源的內(nèi)容，強(qiáng)制性的要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，最后由具有資質(zhì)的事務(wù)所對(duì)該報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟(jì)利益，并且還可以借此來規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法,幫助企業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員更快的理解和掌握綠色會(huì)計(jì)并能夠進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。
（四）結(jié)合中國(guó)的具體國(guó)情
綠色會(huì)計(jì)的推行方式，要符合中國(guó)社會(huì)的具體國(guó)情。從相對(duì)準(zhǔn)確、簡(jiǎn)單明了和便于理解的綠色會(huì)計(jì)核算科目開始，對(duì)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。先在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上探索性地推行綠色會(huì)計(jì)核算體系，取得一定的經(jīng)驗(yàn)后，再做進(jìn)一步的深入研究和推廣實(shí)施。近年來，我國(guó)開展了綠色會(huì)計(jì)的委派制試點(diǎn)工作，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點(diǎn)范圍也在不斷擴(kuò)大。應(yīng)該抓住“委派制”這個(gè)機(jī)會(huì)，借此來推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強(qiáng)化綠色會(huì)計(jì)的引導(dǎo)作用和監(jiān)督功能，避免會(huì)計(jì)信息失去其應(yīng)有的真實(shí)性和公允性。并且在此基礎(chǔ)上卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為，使之能達(dá)到符合環(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，嚴(yán)格負(fù)責(zé)地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)中小企業(yè)中推廣的可行性。
（五）加強(qiáng)教育
加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳教育,大力提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員在綠色會(huì)計(jì)方面的水平。當(dāng)下綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于新鮮事物,社會(huì)大眾對(duì)綠色會(huì)計(jì)的各個(gè)方面還不太了解?？梢酝ㄟ^普及社會(huì)宣傳教育,使得綠色會(huì)計(jì)能夠逐漸被企業(yè)、市場(chǎng)和社會(huì)公眾接受,從而加速綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的普及和應(yīng)用。培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)的綠色會(huì)計(jì)人才，綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠掌握和勝任的，要培養(yǎng)具有綠色會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的、具有全面扎實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)、并且充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)踐方法以及與之相關(guān)的交叉學(xué)科知識(shí)的專業(yè)人才，從而使國(guó)家相關(guān)的環(huán)境政策能夠得到嚴(yán)格貫徹和落實(shí)，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作才可能得以順利開展。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);綠色會(huì)計(jì);綠色信息披露
低碳經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展模式,不僅是實(shí)現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長(zhǎng)的良方。氣候變化和經(jīng)濟(jì)危機(jī)為中國(guó)的跨越式發(fā)展提供了難得的契機(jī),中國(guó)企業(yè)目前已經(jīng)在多個(gè)低碳產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域取得世界領(lǐng)先地位,其中以可再生能源相關(guān)行業(yè)最為突出。在2008年中國(guó)政府4萬億的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)計(jì)劃中,環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新能源開發(fā)和能效提高為重點(diǎn)投資領(lǐng)域。今年的兩會(huì)政協(xié)一號(hào)提案也是力挺低碳經(jīng)濟(jì)。
在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)的背景下,通過實(shí)施綠色會(huì)計(jì),能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進(jìn)企業(yè)自身的效益,從而提高了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。通過實(shí)施綠色會(huì)計(jì)可以充分考慮社會(huì)生態(tài)環(huán)境的成本,準(zhǔn)確核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。
一、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
(一)綠色會(huì)計(jì)一些基本概念的界定還比較模糊
綠色會(huì)計(jì)(GreenAccounting),亦稱環(huán)境會(huì)計(jì)(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專門方法,對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法,是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)和實(shí)物交叉滲透而形成的一門全新的應(yīng)用科學(xué)。
(二)研究方法單一
總體看來,目前我國(guó)會(huì)計(jì)界綠色會(huì)計(jì)的研究是以規(guī)范性研究為主,多數(shù)研究涉獵的是綠色會(huì)計(jì)的必要性、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)等內(nèi)容,但實(shí)證研究仍鳳毛麟角。
(三)綠色會(huì)計(jì)核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性
由于綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)定位過高,過于追求理想化的綠色會(huì)計(jì)模式,以至于綠色會(huì)計(jì)的核算如會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)和使用方法都沒有走出套用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的模式。一方面,我國(guó)在綠色會(huì)計(jì)的制度和準(zhǔn)則制訂上才剛起步,缺少可執(zhí)行的國(guó)家級(jí)的相關(guān)制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐體系作為綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐的支撐。
(四)專業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏
綠色會(huì)計(jì)對(duì)于任何國(guó)家都是一種新生事物,理論上講是一個(gè)邊緣性學(xué)科,發(fā)展綠色會(huì)計(jì)需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才,既要深諳會(huì)計(jì)理論,又要掌握一定的資源、環(huán)保知識(shí)。我國(guó)目前相當(dāng)缺乏這樣的人才,高校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對(duì)滯后?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)有限,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的,所以就企業(yè)目前財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來看,難以恰當(dāng)處理環(huán)境問題,以及環(huán)境績(jī)效問題。
二、完善綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的政策建議
(一)進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)
自1979年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》以來,已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律十余部,行政法規(guī)30余部,國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng),地方法規(guī)600多項(xiàng),加入的相關(guān)國(guó)際公約20余項(xiàng)。
盡管我國(guó)已經(jīng)制定了一些環(huán)境保護(hù)法規(guī),但是,一方面這些法規(guī)本身不完整,實(shí)施細(xì)則不明確,可操作性差;另一方面,對(duì)于法規(guī)執(zhí)行起來很不得利。為此,國(guó)務(wù)院在《關(guān)于環(huán)境保護(hù)若干問題的決定》中明確要求:各級(jí)環(huán)境保護(hù)行政主管部門必須切實(shí)履行環(huán)境保護(hù)工作統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能,加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)理執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè),嚴(yán)格環(huán)保執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法行為,完善執(zhí)法程序,提高執(zhí)法水平。只有這樣,才能發(fā)揮法律的效力,才能使法規(guī)落到實(shí)處。
(二)樹立綠色經(jīng)營(yíng)理念
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的經(jīng)濟(jì)行為。在追求價(jià)值最大化的情況下,只要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠帶來純利潤(rùn),只要這種經(jīng)濟(jì)行為的邊際利潤(rùn)大于零,企業(yè)就會(huì)選擇這種經(jīng)濟(jì)行為,甚至?xí)U(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模。但是企業(yè)在新的運(yùn)營(yíng)形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結(jié)構(gòu)必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護(hù)環(huán)境付出代價(jià)。因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí),就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對(duì)于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個(gè)綜合的測(cè)算。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴(kuò)大生產(chǎn)和生產(chǎn)的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。
(三)完善綠色信息披露
信息披露是綠色會(huì)計(jì)核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的信息披露的質(zhì)量,還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會(huì)計(jì)的信息披露及報(bào)表。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)帶來的影響等。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表包括綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色成本報(bào)表、環(huán)境影響報(bào)告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報(bào)告。由于目前企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露還處于認(rèn)識(shí)和起步階段,可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,即在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露。即單獨(dú)設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負(fù)債”、“綠色權(quán)益”項(xiàng)目,分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中,再單獨(dú)設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項(xiàng)目,列示在利潤(rùn)表中。讓報(bào)表使用者在了解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的同時(shí),知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對(duì)有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn),以及政府對(duì)此補(bǔ)助金的運(yùn)用情況,以及其他需要說明的情況。
(四)加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度
實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題,同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題,對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會(huì)計(jì)知識(shí)的普及教育,增強(qiáng)全民的環(huán)保意識(shí),尤其是國(guó)家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識(shí),以促使政府加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認(rèn)識(shí)環(huán)保的迫切性和重要性,自覺建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算體系。應(yīng)通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會(huì)的環(huán)保意識(shí)教育,使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。
(五)完善綠色會(huì)計(jì)理論的研究
綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作存在的問題,反映出綠色會(huì)計(jì)理論的不成熟。綠色會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。如果政府或相關(guān)部門能結(jié)合當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論界在綠色會(huì)計(jì)方面加大研究,成立綠色會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用專題課題組,認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果,將會(huì)提高我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論水平,促進(jìn)
綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)更好地結(jié)合。一方面,我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐起步較晚,迫切需要積極參與國(guó)際間交流與合作;另一方面,政府或者相關(guān)部門如能在綠色會(huì)計(jì)理論研究方面加以適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo),加強(qiáng)環(huán)境、資源、生態(tài)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)等多方面理論研究的合作,將會(huì)提高我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論水平,促使綠色會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。
人們的投資理念也是很成熟的其完善及發(fā)達(dá)是與管理當(dāng)局重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在證券市場(chǎng)的重要作用是分不開的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任與刑事責(zé)任兩種。
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法:下面主要分別介紹習(xí)慣法和成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的法律責(zé)任
習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的民事責(zé)任
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者的民事責(zé)任
所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。
委托單位之所以能夠取得由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他第三者的民事責(zé)任
委托單位和受益第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因?yàn)樗鼈兙哂泻蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利那么其他許多依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者是否也負(fù)有責(zé)任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
1931年美國(guó)厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例，它確立了厄特馬斯主義的傳統(tǒng)做法。在這個(gè)案件中，被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款商(企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給商以期迅速獲得現(xiàn)金)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)未曾指明的第三者負(fù)責(zé);但同時(shí)法庭也認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對(duì)未指明的第三者負(fù)責(zé)。
（一）法律法規(guī)不健全當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)管理的相關(guān)法律制度并不健全，關(guān)于會(huì)計(jì)管理工作的相關(guān)的法律法規(guī)都需要進(jìn)一步完善。雖然在目前，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了一些財(cái)稅法等法律，但是相關(guān)的這些法律制度規(guī)定的并沒有完全覆蓋到會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)方面，法律的系統(tǒng)性和完整性還比較欠缺。在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，常常出現(xiàn)法律的空白區(qū)域，使得會(huì)計(jì)管理的工作無章可循。除此以外，一些法律已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的需要，法律制度比較落后，造成實(shí)操性不強(qiáng)也是當(dāng)前會(huì)計(jì)管理工作的一大問題。
（二）會(huì)計(jì)制度不完善在實(shí)際的會(huì)計(jì)管理操作中，會(huì)計(jì)工作涉及到企業(yè)單位、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)等各個(gè)不同的種類，由于各個(gè)單位的性質(zhì)不同，在會(huì)計(jì)具體管理工作中的制度建設(shè)情況也各不相同。一些企業(yè)，尤其是民營(yíng)中小企業(yè)，會(huì)計(jì)制度不健全，很多企業(yè)都是只有一個(gè)名義上的會(huì)計(jì)，做著記賬匯總等工作，并沒有實(shí)際的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)管理辦法，財(cái)務(wù)管理的體系很不健全。由于在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，會(huì)計(jì)管理是一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的管理，有利于企業(yè)更好的發(fā)揮資本的作用，能夠促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)。在一些事業(yè)單位，存在著會(huì)計(jì)管理工作過于松散，報(bào)銷賬單過于隨意，花費(fèi)不具體等事項(xiàng)，這些也極大的影響著單位的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。
（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高當(dāng)前，雖然在我國(guó)已經(jīng)很重視會(huì)計(jì)的教育，很多高等院校都設(shè)置了會(huì)計(jì)專業(yè)，很多單位的會(huì)計(jì)也都是經(jīng)受過專門的高等教育的。要想成為一名職業(yè)會(huì)計(jì)，首先需要通過資格考試，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。這在很大程度上提高了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能和水平，使從業(yè)人員整體素質(zhì)有所提升。但相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)依然有待提高。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性和專業(yè)性都比較強(qiáng)的工作，因此需要從業(yè)人員具備很強(qiáng)的知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)素養(yǎng)，只有如此，才能處理各項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)狀況，才能勝任會(huì)計(jì)工作。但是在現(xiàn)實(shí)中，一些從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人只是通過了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試，或者并沒有通過考試，就從事與此相關(guān)的各項(xiàng)工作，對(duì)于一些專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，有些人并不是十分精通，甚至只是了解，這種專業(yè)不精通的現(xiàn)象在會(huì)計(jì)從業(yè)人員中大量存在。會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)管理專業(yè)化、科學(xué)化的一大障礙，需要進(jìn)一步改進(jìn)。
（四）會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作薄弱在我國(guó)一些規(guī)模不大的單位中，會(huì)計(jì)管理工作基礎(chǔ)工作十分薄弱。這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)辦公條件較差。很多公司并沒有專門的財(cái)務(wù)室，會(huì)計(jì)都是在公共空間辦公，這對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作存在著很大的不便和不安全;二是會(huì)計(jì)管理人員配備不全，按照國(guó)家的相關(guān)要求和規(guī)定，財(cái)務(wù)管理工作必須是兩人以上，而現(xiàn)在一些單位，為了節(jié)省開支，經(jīng)常是一個(gè)人身兼數(shù)職，既是會(huì)計(jì)，又是出納，這就使得會(huì)計(jì)具體工作缺少相應(yīng)的監(jiān)督，很容易造成工作中錯(cuò)誤的發(fā)生。三是相關(guān)的管理比較松散，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)精細(xì)化的管理，但是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的規(guī)章并不完善，給會(huì)計(jì)管理工作帶來了很大的困難，經(jīng)常會(huì)有一些不確定性的情況讓會(huì)計(jì)人員很難處理。
（五）核算工作重視不夠會(huì)計(jì)管理工作是一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵一環(huán)，只有做好財(cái)務(wù)管理工作，才能夠?yàn)閱挝坏陌l(fā)展提供長(zhǎng)久的動(dòng)力。但是現(xiàn)在，很多管理者對(duì)會(huì)計(jì)管理的重要作用意識(shí)不強(qiáng)，忽視財(cái)務(wù)管理的作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是記賬，并沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映出一個(gè)單位的問題和狀況，能夠引導(dǎo)一個(gè)單位的未來發(fā)展。這種意識(shí)不強(qiáng)就導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度不夠，尤其是核算工作，在具體的執(zhí)行中，常常被草草應(yīng)付。核算主體界限不明，核算方法簡(jiǎn)單等問題長(zhǎng)期存在，都在很大程度上影響了會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，也間接影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。
（六）現(xiàn)代管理手段運(yùn)用不足21世紀(jì)，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)影響到人們生活的各個(gè)方面，很多辦公系統(tǒng)都依靠信息手段。會(huì)計(jì)工作中也運(yùn)用到了一些現(xiàn)代的管理手段，但是在一些中小企業(yè)單位仍然依靠原始的會(huì)計(jì)核算方法，存在著現(xiàn)代管理手段運(yùn)用不足的情況，尤其是一些年長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師，在會(huì)計(jì)知識(shí)和技能方面都缺乏相應(yīng)的更新，這種情況也在很大程度上阻礙了會(huì)計(jì)管理工作的科學(xué)化和現(xiàn)代化。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的對(duì)策
（一）健全法律法規(guī)法律法規(guī)是指導(dǎo)各項(xiàng)工作有序進(jìn)行的依據(jù)，會(huì)計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，使會(huì)計(jì)管理工作有法可依。一是更新落后的法律，把不適應(yīng)時(shí)展和現(xiàn)實(shí)要求的部分進(jìn)行改善，能夠使相關(guān)法律法規(guī)更適應(yīng)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。二是建立健全法律空白區(qū)域，對(duì)一些法律法規(guī)的空白區(qū)域要進(jìn)行建設(shè)，確保會(huì)計(jì)管理工作沒有漏洞。三是理順交叉區(qū)域。對(duì)一些法律規(guī)定有重復(fù)或者交叉的部分，要進(jìn)行理順，使得法律法規(guī)沒有沖突，不會(huì)矛盾。在實(shí)際的執(zhí)行中，避免自相矛盾的局面發(fā)生。
（二）加強(qiáng)單位內(nèi)部各項(xiàng)制度的建設(shè)制度是一個(gè)單位順利發(fā)展的依據(jù)，在會(huì)計(jì)管理工作中，一定要加強(qiáng)單位內(nèi)部各項(xiàng)制度的建設(shè)。在會(huì)計(jì)工作中，要實(shí)行兩人制，出納和會(huì)計(jì)必須分開。對(duì)于賬目，必須要有多人簽字。對(duì)于一些費(fèi)用的支出，實(shí)行嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，要有多人簽字才能入賬，確保會(huì)計(jì)管理工作嚴(yán)格、細(xì)致。通過完善制度，確保會(huì)計(jì)管理工作不出差錯(cuò)，不出紕漏。
（三）提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視度會(huì)計(jì)管理工作中，必須重視基礎(chǔ)工作。一是要提高對(duì)會(huì)計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)，只要意識(shí)提升了，才能做好這項(xiàng)工作。要建立健全相關(guān)的會(huì)計(jì)管理制度、人員管理制度、賬目管理制度等，從意識(shí)上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)辦公環(huán)境的改善，必須設(shè)立專門的財(cái)務(wù)室，配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員。通過提高認(rèn)識(shí)、健全制度、改善硬件設(shè)施等，打牢會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)完善的預(yù)決算制度是會(huì)計(jì)工作的核心，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的順利有效執(zhí)行具有重要的意義。要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算業(yè)務(wù)，積極推行預(yù)算管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。在年初，編制預(yù)算的時(shí)候一定要有明確的目標(biāo)，把每一個(gè)項(xiàng)目都細(xì)化，同時(shí)要加強(qiáng)決算的核算，對(duì)決算工作進(jìn)行考評(píng)和分析，通過細(xì)化每一筆資金的使用用途來加強(qiáng)整個(gè)會(huì)計(jì)管理工作。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用支出。
（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)管理工作的主體，也是會(huì)計(jì)管理工作的直接執(zhí)行者,對(duì)會(huì)計(jì)管理工作起著重要的作用。會(huì)計(jì)管理工作能否做好，很大程度上取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。只有會(huì)計(jì)從業(yè)人員各方面的素質(zhì)提升了，會(huì)計(jì)工作才有人才保障。因此，在會(huì)計(jì)管理工作中，一定要重視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)。一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，通過專業(yè)技能的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)工作中，不做假賬，壞賬，本著實(shí)事求是的職業(yè)精神正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化素養(yǎng)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高其人文素質(zhì)水平。
（六）重視現(xiàn)代管理手段會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)很細(xì)致的工作，計(jì)算量很大，如果只是靠人工核算，很容易發(fā)生錯(cuò)誤和紕漏，現(xiàn)代管理手段能夠提高工作效率，能夠盡量減少和避免錯(cuò)誤的發(fā)生，對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作具有很大的推動(dòng)工作。因此，在會(huì)計(jì)管理實(shí)際中，要重視對(duì)現(xiàn)代管理手段的有效運(yùn)用。運(yùn)用一些辦公系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)工作的效率。對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)代化信息化技能的培訓(xùn)，尤其是一些年齡比較大的從業(yè)人員，要重視他們對(duì)新技能的使用和掌握。通過推行現(xiàn)代化的管理手段和辦公手段，提升會(huì)計(jì)管理工作的高效化和科學(xué)化。
三、結(jié)論
一、行政法律責(zé)任的認(rèn)定
對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，在所有的法律責(zé)任中，行政責(zé)任是一種專業(yè)法律責(zé)任。行政法規(guī)較之刑法與民法這兩種責(zé)任來說，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束有其特殊之處，即主要強(qiáng)調(diào)行業(yè)處罰。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)性的新興行業(yè)，政府管理部門陸續(xù)出臺(tái)了很多法律、法規(guī)來規(guī)范注晤會(huì)計(jì)師的行為，其中，涉及注朋會(huì)計(jì)師行政責(zé)任的法律規(guī)范包括:1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，1994年7月1日起施行的《公司法》，1998年12月31日頒布的《中華人民共和國(guó)證券法》(1999年7月1日?qǐng)?zhí)行)，以及《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》(1998年1月14日?qǐng)?zhí)行)、《行政訴訟法》等。這些法律、法規(guī)的規(guī)定，有些是直接的，有些是間接的，有些地方的闡述還比較抽象與原則，因此，要真正提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任意識(shí)，還有待加強(qiáng)宣傳。但不管怎樣，這些法律、法規(guī)的制定，已經(jīng)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)明確其行政法律責(zé)任提供了直接的法律依據(jù)。
二、民事法律責(zé)任的認(rèn)定
1986年，為了保障公民、法人的合法民事權(quán)益，正確調(diào)整民事關(guān)系，適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化事業(yè)的需要，根據(jù)憲法和我國(guó)實(shí)際情況，在總結(jié)了民事活動(dòng)的實(shí)踐基礎(chǔ)上，我國(guó)制定并頒布了《民法通則》?！睹穹ㄍ▌t》第二條明確規(guī)定了“中華人民共和國(guó)民法調(diào)整平等民事主體的公民之間、法人之間、法人和公民之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系”。由此可見，我國(guó)民法的功能主要是調(diào)整社會(huì)關(guān)系中各公民與法人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系與人身關(guān)系，使得各主體之間有一個(gè)相對(duì)平等的地位，以保持社會(huì)秩序的穩(wěn)定性。
《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一特殊職業(yè)的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了法律上的限定。該法的頒布標(biāo)志著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的民事主體正在走向成熟，法律界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師界都用一種嶄新的眼光來衡量他們的工作以及應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任。
根據(jù)民法以及《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在有過錯(cuò)情況下才要承擔(dān)責(zé)任，因此，無過錯(cuò)責(zé)任不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)民事責(zé)任主要在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中加以規(guī)定，其他相關(guān)法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。由于我國(guó)法律中尚無對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無過錯(cuò)責(zé)任的規(guī)定，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在卷人法律糾紛時(shí)，只要有充分的證據(jù)說明自己無過錯(cuò)，那么就不必承擔(dān)民事責(zé)任。在目前的許多案例中，由于債務(wù)人自己的過錯(cuò)而造成了損失，但原告也要無過錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)部分民事責(zé)任，顯然是違反民法通則的精神。
三、刑事法律責(zé)任的認(rèn)定
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百二十九條規(guī)定:“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條款規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第八十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”。《公司法》第二百一十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號(hào)、法釋[1997]10號(hào)、法釋[1998]13號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。
2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對(duì)《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對(duì)《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。
二。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：
1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。
《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的問題。
2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會(huì)，以證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個(gè)規(guī)定不僅對(duì)證券市場(chǎng)的欺詐案件判決不利，也不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定問題。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。
另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對(duì)數(shù)：故意提供虛假證明文件給國(guó)家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實(shí)的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對(duì)百分?jǐn)?shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。
4.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位問題。
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》闡述了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的保護(hù)作用。但是在實(shí)際中法官很少將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級(jí)的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相提并論。
5.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定問題。
雖然法律規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)是不同的。會(huì)計(jì)行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)及結(jié)果不符，就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，得出的財(cái)務(wù)報(bào)告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。即使這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與事實(shí)、結(jié)果不符，因?yàn)槠髽I(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)所有的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
三。相應(yīng)的解決思路
為了更有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益，同時(shí)也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：
1.完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律規(guī)定
（1）協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。
（2）為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對(duì)數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對(duì)比例數(shù)，損失的相對(duì)比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)。
（3）另外根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。
（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管部門財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國(guó)目前的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。
