時(shí)間：2022-03-30 16:30:47
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)集中核算;國(guó)庫(kù)集中收付;銜接;財(cái)政集中收付
我國(guó)國(guó)庫(kù)管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),也要結(jié)合中國(guó)的國(guó)情,建立以單一帳戶體系為基礎(chǔ),財(cái)政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度,將從根本上解決財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫(kù)款統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金運(yùn)行成本,提高財(cái)政資金使用效益;有利于強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行,推進(jìn)部門預(yù)算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財(cái)政資金;有利于健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制,從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。近年來,各地實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度,對(duì)各部門會(huì)計(jì)實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法,為推行國(guó)庫(kù)集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會(huì)計(jì)集中核算到國(guó)庫(kù)集中收付這一改革談點(diǎn)粗淺的看法。
一、會(huì)計(jì)核算中心的職能定位
1、會(huì)計(jì)集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行;財(cái)政部門對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并注重追蹤問效。實(shí)行部門預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會(huì)計(jì)核算體制,雖然各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和部門預(yù)算,有多少錢辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。
2、會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方向。國(guó)庫(kù)集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,統(tǒng)一開設(shè)賬戶,相應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來款項(xiàng)的收付等業(yè)務(wù)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報(bào)銷。通過實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國(guó)庫(kù)集中收付制度形式。
3、會(huì)計(jì)集中核算亦是國(guó)庫(kù)集中收付制度的有效補(bǔ)充。這是因?yàn)?(1)國(guó)庫(kù)集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問題,可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對(duì)使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目,真實(shí)、準(zhǔn)確地了解其資金需求,參與預(yù)算編制的全過程,以及對(duì)財(cái)政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題,僅依靠國(guó)庫(kù)集中收付制度還不能完全解決。通過會(huì)計(jì)集中核算,一是可以使財(cái)政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金的使用效率。(2)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到財(cái)政管理體制,同時(shí)還需要建立一套先進(jìn)的財(cái)政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度、會(huì)計(jì)集中核算先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢(shì),為國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制關(guān)系
財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革中的熱點(diǎn)問題,二者的關(guān)系也是兩項(xiàng)改革不可逾越的問題,因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系,澄清認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐中的一些誤區(qū),對(duì)于促進(jìn)兩項(xiàng)改革具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)庫(kù)集中收付制是指財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的基礎(chǔ)上,資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理辦法。國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶,支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納,通過會(huì)計(jì)委托記賬,對(duì)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制改革形式。會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)質(zhì)在于以會(huì)計(jì)集中為核心,以會(huì)計(jì)人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會(huì)計(jì)工作的一系列改革。
兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是兩者改革的主體都是財(cái)政部門,兩項(xiàng)改革的目的基本一致,即提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是二者都要取消單位賬戶,建立單一賬戶體系,并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中。三是都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自。
但二者屬于兩項(xiàng)不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門,表現(xiàn)為以政府財(cái)政會(huì)計(jì)為主體。盡管實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制把過去許多由單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容改為財(cái)政會(huì)計(jì)核算(資金撥付到使用),但主體沒變,只是范圍擴(kuò)大,也沒有代替單位會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒有會(huì)計(jì),其核算由財(cái)政部門的核算中心進(jìn)行,由于單位的預(yù)算沒有改變,資金的“三權(quán)”沒有變,所以核算的主體依然是單位,只是財(cái)政部門記賬。
其二是運(yùn)作程序和控制機(jī)制不一樣。國(guó)庫(kù)集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會(huì)計(jì)集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心,以記賬為載體。國(guó)庫(kù)集中收付的程序(以支付為例),大體上是財(cái)政部門對(duì)支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃,支付中心收到單位支付申請(qǐng)后(以財(cái)政直接支付為例),給銀行下達(dá)支付令,并從財(cái)政單一零余額賬戶支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位),同時(shí)通知人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶辦理清算。會(huì)計(jì)集中核算的支付程序是財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫(kù)資金撥付到核算中心的單一賬戶上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項(xiàng)撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過來的,資金的集中程度和集中時(shí)間有差別,其控制機(jī)制也不一樣,國(guó)庫(kù)集中收付是以支付中心為控制中心,以預(yù)算管理特別是以部門預(yù)算為控制手段,會(huì)計(jì)集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據(jù),實(shí)行會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
其三是存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。國(guó)庫(kù)集中收付在存款未最終支付前,都是財(cái)政會(huì)計(jì)資金,財(cái)政可以任意調(diào)動(dòng),而會(huì)計(jì)集中核算雖存款也在財(cái)政單一賬戶上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調(diào)動(dòng),不然導(dǎo)致存款總賬與內(nèi)部存款明細(xì)賬不符。
三、目前會(huì)計(jì)集中核算模式和方法的改革
為適應(yīng)上述三大職能的需要,現(xiàn)行會(huì)計(jì)集中核算的模式和方法急需改革。首先,應(yīng)開設(shè)核算中心總賬戶及試點(diǎn)單位的零余額賬戶,以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付的需要,實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次,逐步實(shí)現(xiàn)具體日常會(huì)計(jì)核算向財(cái)政監(jiān)督、財(cái)政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會(huì)計(jì)核算中心目前行使日常會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能,會(huì)計(jì)核算中心依法對(duì)核算單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),承擔(dān)著賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)檔案的保管、向社會(huì)和管理部門提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)。從實(shí)際運(yùn)行情況看,會(huì)計(jì)核算中心整天忙碌在報(bào)賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷;單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放,帶來了大量的管理問題,既不利于審計(jì)部門審計(jì),也不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性,同時(shí)也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動(dòng)局面,會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心審核,核算中心認(rèn)為開支合理合法,即加蓋審核專用印章,并從統(tǒng)一賬戶辦理支付手續(xù),單據(jù)由單位拿回記賬。對(duì)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管,核算中心可憑借先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次,建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)除了滿足各核算單位的日常會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理需要外,同時(shí)可滿足會(huì)計(jì)核算中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國(guó)庫(kù)集中收付的需要。
四、國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制銜接構(gòu)想
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制,是解決財(cái)政資金使用中諸多問題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會(huì)計(jì)集中核算制是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革中探索出的一項(xiàng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行之有效的辦法,但它是會(huì)計(jì)核算形式的變化,隨著資金運(yùn)動(dòng)和支出管理的不斷變化,會(huì)計(jì)集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào),發(fā)展會(huì)計(jì)集中核算制,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制就尤為重要。國(guó)庫(kù)集中收付制可以包含會(huì)計(jì)集中核算制,發(fā)展趨勢(shì)是國(guó)庫(kù)集中收付制以會(huì)計(jì)集中核算制為平臺(tái),會(huì)計(jì)集中核算制寓于國(guó)庫(kù)集中收付制中(只要單位預(yù)算存在,單位會(huì)計(jì)就會(huì)存在,集中核算也存在)。二者協(xié)調(diào)的思路是:由會(huì)計(jì)集中核算———(過渡到)財(cái)政集中收付———(過渡到)國(guó)庫(kù)集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的發(fā)展和擴(kuò)充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財(cái)政集中支付中心,財(cái)政集中支付中心可以變化為國(guó)庫(kù)集中收付中心。
從各地的實(shí)際情況來看,可以先實(shí)行財(cái)政集中收付形式,以逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制的銜接。其具體思路是:在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上,市財(cái)政不再將綜合財(cái)政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝?只向單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計(jì)劃。資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外,單位的人員經(jīng)費(fèi)由核算中心(不是過去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶;行政單位發(fā)生的購(gòu)買行為由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一辦理,核算中心直接從財(cái)政單一賬戶上支付給商品供應(yīng)商。即實(shí)現(xiàn)了6個(gè)直達(dá):即收入直達(dá)國(guó)庫(kù)、公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開支項(xiàng)目、專項(xiàng)采購(gòu)直達(dá)供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目、人員工資直達(dá)個(gè)人賬戶、財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)信息直達(dá)監(jiān)管部門。
論文摘要：計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展沖擊著各個(gè)領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作，國(guó)際上始于本世紀(jì)50年代，當(dāng)今西方許多發(fā)達(dá)國(guó)家，將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)決策，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)電算化傳入我國(guó)是在70年代中期，近幾年，在全國(guó)各地，特別是大中城市，進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命，它的產(chǎn)生將對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大的影響。那么，與手工會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)核算形式上發(fā)生了哪些變化呢？在電算化會(huì)計(jì)中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關(guān)系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個(gè)亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。
在手工會(huì)計(jì)中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會(huì)計(jì)核算形式。這一形式的有機(jī)結(jié)合，便完成了第一次的會(huì)計(jì)確認(rèn)。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關(guān)系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表的程序和方法。賬簿作為存放原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與派生的中間的匯總數(shù)據(jù)的載體，也是會(huì)計(jì)報(bào)表正式揭示信息的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會(huì)計(jì)處理流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計(jì)以及實(shí)現(xiàn)方法，因此，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式，是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提高企業(yè)工作效率和競(jìng)爭(zhēng)力的重要前提。
1會(huì)計(jì)電算化中小型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)核算形式
目前手工一般采用會(huì)計(jì)核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，使用科目很少的小型企業(yè)的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業(yè)的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、分工較細(xì)的工業(yè)企業(yè)使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設(shè)置賬簿的種類都是日記賬、明細(xì)賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會(huì)計(jì)電算化中是否還有必要完全照搬手工會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)槭止?huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)核算形式并不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計(jì)算機(jī)處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數(shù)量級(jí)的提高，而且不存在因?yàn)楣ぷ鲿r(shí)間過長(zhǎng)或疲勞而引起的計(jì)算錯(cuò)誤和抄寫錯(cuò)誤。這樣完全可以從所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式。筆者通過多年的實(shí)踐認(rèn)為，在小型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)下電算化會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)采用科目匯總表和明細(xì)表兩種會(huì)計(jì)核算形式。
1.1科目匯總表核算形式會(huì)計(jì)電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結(jié)合計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個(gè)步驟：（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時(shí)累計(jì)生成明細(xì)表；（4）根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據(jù)明細(xì)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
從會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細(xì)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)直接來源于明細(xì)表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設(shè)置也不必嚴(yán)格分類1.2明細(xì)表核算形式該程序是根據(jù)明細(xì)賬來登記總帳，提供會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時(shí)累計(jì)生成明細(xì)表；（4）期末由明細(xì)賬產(chǎn)生總賬；（5）期末根據(jù)明細(xì)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表。明細(xì)表核算方式中明細(xì)表是整個(gè)處理程序的核心，它包含了每一個(gè)科目的期初、本期發(fā)生、期末和年累計(jì)金額，科目的內(nèi)容為企業(yè)所有發(fā)生的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，其內(nèi)部關(guān)系為：一級(jí)科目的數(shù)額等于下屬二級(jí)科目數(shù)額之和，二級(jí)科目數(shù)額為下屬三級(jí)科目數(shù)額之和，依此類推。明細(xì)賬處理上包含兩個(gè)過程：登記明細(xì)賬和累計(jì)明細(xì)表。記賬時(shí)根據(jù)不同的科目登入相應(yīng)的明細(xì)賬（現(xiàn)金和銀行存款不再登記明細(xì)賬，只需累計(jì)明細(xì)表），同時(shí)將金額累計(jì)到明細(xì)表中相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計(jì)算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后相應(yīng)科目的余額。計(jì)算明細(xì)表是根據(jù)明細(xì)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及關(guān)系，分別累計(jì)出各級(jí)的發(fā)生額，直接修改原明細(xì)表中相應(yīng)科目的金額。一般先從一級(jí)開始，逐級(jí)累計(jì)到最后一級(jí)為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個(gè)三級(jí)科目（假設(shè)科目編碼規(guī)則為3222），在處理時(shí)，先將金額累計(jì)到一級(jí)科目的發(fā)生額中，然后再累計(jì)二級(jí)科目，依此類推，直至最后一級(jí)。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的每一筆數(shù)據(jù)都必須依據(jù)一定的會(huì)計(jì)科目，業(yè)務(wù)上的每一筆數(shù)據(jù)都可包含在明細(xì)表中，故報(bào)表的數(shù)據(jù)可直接來源于明細(xì)表；明細(xì)賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數(shù)據(jù)源只有一個(gè)，即記賬憑證，各種賬表的數(shù)據(jù)都是在記賬憑證分錄庫(kù)的基礎(chǔ)上派生形成。如按業(yè)務(wù)排列形成明細(xì)賬；按業(yè)務(wù)匯總形成科目匯總表；按一級(jí)科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細(xì)賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對(duì)、相互制約的關(guān)系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對(duì)工作，而核對(duì)、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。
采用明細(xì)表會(huì)計(jì)核算形式，其優(yōu)越性在于：
第一，不管是現(xiàn)金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細(xì)科目，都可以在明細(xì)表或明細(xì)賬中將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來，按日期進(jìn)行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細(xì)賬，各種賬簿也無嚴(yán)格的分類。
第二，可形成動(dòng)態(tài)的總賬數(shù)據(jù)，企業(yè)可以及時(shí)了解資金的運(yùn)動(dòng)信息。明細(xì)表中按一級(jí)科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。
第三，可以在明細(xì)表中設(shè)置每一時(shí)刻，每一科目的資金運(yùn)動(dòng)信息，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由事后的靜態(tài)核算達(dá)到事前或事中的動(dòng)態(tài)核算成為可能。
第四，在會(huì)計(jì)電算化中，各個(gè)單位可以采用同一會(huì)計(jì)核算形式，所不同的只是科目?jī)?nèi)容上的變化，這為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)核算形式的通用提供了前提。
2會(huì)計(jì)電算化中大型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)核算形式
從理論上說，科目匯總表和明細(xì)表核算形式是一種在電算化下有效的會(huì)計(jì)核算形式，但由于小型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機(jī)上的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，它在保證數(shù)據(jù)庫(kù)的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實(shí)上，科目匯總表和明細(xì)表兩種會(huì)計(jì)核算形式，在實(shí)現(xiàn)時(shí)基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調(diào)用，多次記賬，得到的賬表數(shù)據(jù)只能是相對(duì)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，只有在大型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)下采用記賬憑證的實(shí)時(shí)處理會(huì)計(jì)核算形式，才能獲得真正的每一時(shí)刻的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)在線管理，在線計(jì)算，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)，極大地豐富會(huì)計(jì)信息內(nèi)容并提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。
然而就在國(guó)家相繼頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴(yán)重違法亂紀(jì)現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：
（一）首先，是無視‘會(huì)計(jì)法’違規(guī)作賬
1.在會(huì)計(jì)核算中，不按‘會(huì)計(jì)法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國(guó)家法律于不顧，損害國(guó)家利益，嚴(yán)重的干擾會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行。
2.經(jīng)營(yíng)單位無視‘會(huì)計(jì)法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己?jiǎn)挝弧〗饚?kù)’。報(bào)表也同樣是兩套，一套對(duì)付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國(guó)家資金不完整，會(huì)計(jì)資料核算失真。同時(shí)還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀(jì)創(chuàng)造了條件。
（二）其次，為了達(dá)到某些特殊目的，不堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算原則，按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行帳務(wù)處理
1.眾所周知，會(huì)計(jì)核算是任何單位經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)是核算的基礎(chǔ)，但有些單位工作不認(rèn)真抓，成績(jī)不顯著，又要在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)面前表現(xiàn)自己，于是就由財(cái)務(wù)部門在成本上做文章，報(bào)表數(shù)字不是記錄經(jīng)營(yíng)單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，而是按領(lǐng)導(dǎo)的要求調(diào)整數(shù)字，成本的高低取決于領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在往來賬戶中，例如：其它應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用就成了調(diào)節(jié)收入利潤(rùn)的科目。把實(shí)際利潤(rùn)變成人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，財(cái)務(wù)人員為保住自己的飯碗，滿足領(lǐng)導(dǎo)意圖違心作賬。
2.為了逃避稅費(fèi)，不堅(jiān)持原則隨意變通票據(jù)，隱瞞收入，加大支出，把本不該進(jìn)成本的項(xiàng)目變通后擠入成本，造成單位成本不實(shí)，逃避應(yīng)正常上繳的國(guó)家稅費(fèi)。
（三）再次，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)不精通也是會(huì)計(jì)核算失真的一個(gè)重要原因。
1.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，也是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。對(duì)工作不是采取認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，缺少職業(yè)道德，有意提供失真的會(huì)計(jì)資料。
2.會(huì)計(jì)人員不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上時(shí)代要求，因缺乏會(huì)計(jì)核算管理知識(shí)，或?qū)τ行?huì)計(jì)業(yè)務(wù)上知其然不知其所以然，只求于一知半解，而錯(cuò)誤地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，甚至誤差較大，由于業(yè)務(wù)水平低，提供了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。
（四）最后，由于不健康的周邊環(huán)境，引發(fā)會(huì)計(jì)核算失真
近些年來銀行也逐步商業(yè)化，各行之間為爭(zhēng)儲(chǔ)戶，拉存款，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這就必然給經(jīng)營(yíng)單位在銀行多頭開戶，提供了便利條件，使經(jīng)營(yíng)單位資金分散，引藏正常收入，用于搞些不正當(dāng)?shù)睦P(guān)系，同時(shí)也影響了經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，造成不良的社會(huì)影響。
綜合以上幾種會(huì)計(jì)核算失真的表現(xiàn)形式，的確急需迅速規(guī)范綜合治理，并采取必要措施。
1.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)者必須嚴(yán)懲，加大打擊度，將會(huì)計(jì)工作納入法治軌道。
近年來國(guó)家曾三令五申整頓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)搞廉政建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)法制化，認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理工作中牢固樹立法制意識(shí)，并保證會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán)，充分認(rèn)識(shí)提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息所帶來的危害要承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)一些明知顧犯者，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法規(guī)當(dāng)事人給予嚴(yán)懲，決不姑息遷就，做到有法可依、有法必依。
2.在會(huì)計(jì)的日常工作中，正確處理好領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的意見分歧。
嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦事。不僅會(huì)計(jì)本身做到，單位領(lǐng)導(dǎo)首先做到，當(dāng)二者發(fā)生意見分歧時(shí)，用會(huì)計(jì)法規(guī)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，遵循會(huì)計(jì)法，科學(xué)的行使會(huì)計(jì)核算的技術(shù)手段，為避免會(huì)計(jì)核算的失真把關(guān)。
3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)，自覺遵紀(jì)守法，要求會(huì)計(jì)人員不僅有比較系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)知識(shí)，拓寬知識(shí)面，更新專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要具備較高的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步抓好繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并能為勝任本職工作努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，更好的為改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
然而就在國(guó)家相繼頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴(yán)重違法亂紀(jì)現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：
（一）首先，是無視‘會(huì)計(jì)法’違規(guī)作賬
1.在會(huì)計(jì)核算中，不按‘會(huì)計(jì)法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國(guó)家法律于不顧，損害國(guó)家利益，嚴(yán)重的干擾會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行。
2.經(jīng)營(yíng)單位無視‘會(huì)計(jì)法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己?jiǎn)挝弧〗饚?kù)’。報(bào)表也同樣是兩套，一套對(duì)付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國(guó)家資金不完整，會(huì)計(jì)資料核算失真。同時(shí)還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀(jì)創(chuàng)造了條件。
（二）其次，為了達(dá)到某些特殊目的，不堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算原則，按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行帳務(wù)處理
1.眾所周知，會(huì)計(jì)核算是任何單位經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)是核算的基礎(chǔ)，但有些單位工作不認(rèn)真抓，成績(jī)不顯著，又要在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)面前表現(xiàn)自己，于是就由財(cái)務(wù)部門在成本上做文章，報(bào)表數(shù)字不是記錄經(jīng)營(yíng)單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，而是按領(lǐng)導(dǎo)的要求調(diào)整數(shù)字，成本的高低取決于領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在往來賬戶中，例如：其它應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用就成了調(diào)節(jié)收入利潤(rùn)的科目。把實(shí)際利潤(rùn)變成人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，財(cái)務(wù)人員為保住自己的飯碗，滿足領(lǐng)導(dǎo)意圖違心作賬。
2.為了逃避稅費(fèi)，不堅(jiān)持原則隨意變通票據(jù)，隱瞞收入，加大支出，把本不該進(jìn)成本的項(xiàng)目變通后擠入成本，造成單位成本不實(shí)，逃避應(yīng)正常上繳的國(guó)家稅費(fèi)。
（三）再次，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)不精通也是會(huì)計(jì)核算失真的一個(gè)重要原因。
1.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，也是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。對(duì)工作不是采取認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，缺少職業(yè)道德，有意提供失真的會(huì)計(jì)資料。
2.會(huì)計(jì)人員不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上時(shí)代要求，因缺乏會(huì)計(jì)核算管理知識(shí)，或?qū)τ行?huì)計(jì)業(yè)務(wù)上知其然不知其所以然，只求于一知半解，而錯(cuò)誤地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，甚至誤差較大，由于業(yè)務(wù)水平低，提供了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。
（四）最后，由于不健康的周邊環(huán)境，引發(fā)會(huì)計(jì)核算失真
近些年來銀行也逐步商業(yè)化，各行之間為爭(zhēng)儲(chǔ)戶，拉存款，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這就必然給經(jīng)營(yíng)單位在銀行多頭開戶，提供了便利條件，使經(jīng)營(yíng)單位資金分散，引藏正常收入，用于搞些不正當(dāng)?shù)睦P(guān)系，同時(shí)也影響了經(jīng)營(yíng)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化，造成不良的社會(huì)影響。
綜合以上幾種會(huì)計(jì)核算失真的表現(xiàn)形式，的確急需迅速規(guī)范綜合治理，并采取必要措施。
1.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)者必須嚴(yán)懲，加大打擊度，將會(huì)計(jì)工作納入法治軌道。
近年來國(guó)家曾三令五申整頓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)搞廉政建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)法制化，認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理工作中牢固樹立法制意識(shí)，并保證會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán)，充分認(rèn)識(shí)提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息所帶來的危害要承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)一些明知顧犯者，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法規(guī)當(dāng)事人給予嚴(yán)懲，決不姑息遷就，做到有法可依、有法必依。
2.在會(huì)計(jì)的日常工作中，正確處理好領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的意見分歧。
嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦事。不僅會(huì)計(jì)本身做到，單位領(lǐng)導(dǎo)首先做到，當(dāng)二者發(fā)生意見分歧時(shí)，用會(huì)計(jì)法規(guī)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，遵循會(huì)計(jì)法，科學(xué)的行使會(huì)計(jì)核算的技術(shù)手段，為避免會(huì)計(jì)核算的失真把關(guān)。
3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)，自覺遵紀(jì)守法，要求會(huì)計(jì)人員不僅有比較系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)知識(shí)，拓寬知識(shí)面，更新專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要具備較高的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步抓好繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并能為勝任本職工作努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，更好的為改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
《現(xiàn)代漢語詞典》將職能定義為“人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用”，所以，會(huì)計(jì)的職能就是會(huì)計(jì)本身所固有的、客觀存在的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，即表明會(huì)計(jì)“能做什么”。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來越重要，會(huì)計(jì)職能也在相應(yīng)擴(kuò)展。人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)也產(chǎn)生了分歧。這集中體現(xiàn)在對(duì)職能數(shù)量的看法上。早在二十世紀(jì)五六十年代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能展開討論，到七十年代末八十年代初，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門話題之一并逐漸形成。從“一職能說”，“二職能說”到“七職能說”，“八職能說”，出現(xiàn)了“百家爭(zhēng)鳴，百花齊放”的繁榮景象。
進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會(huì)計(jì)職能，反而會(huì)造成各項(xiàng)工作的混亂。人們的認(rèn)識(shí)逐漸趨于一致，即會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此予以肯定。這里，筆者對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識(shí)，展開深一層的討論。
就核算與監(jiān)督兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，二者是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的?！半x開了核算就無所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會(huì)計(jì)就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂”。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的目標(biāo)。
二、會(huì)計(jì)核算職能的基本任務(wù)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核算職能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，它通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會(huì)計(jì)部門參與決策的依據(jù)；既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門。對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的抽象反映就是會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)核算的顯著特征。會(huì)計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能基本要求
追溯歷史，人類會(huì)計(jì)監(jiān)督思想的產(chǎn)生與從會(huì)計(jì)監(jiān)督方面認(rèn)定會(huì)計(jì)的職能，起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因，是在此期間社會(huì)生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn)，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會(huì)計(jì)監(jiān)督意指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合法性以及公共財(cái)產(chǎn)的完整性的監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本職能
了解了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，讓筆者更加清楚應(yīng)該從一些可控的因素上提出和采取一些切實(shí)的有效的措施，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職能。
（一）當(dāng)前，我國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，隨之會(huì)計(jì)核算職能也出現(xiàn)問題。首先，在廣度上，不少私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展，也導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失。應(yīng)做到只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要有貨幣收付行為，就應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會(huì)計(jì)主體的不同情況而定。能夠采用國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的應(yīng)盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能。其次，在精度上，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。傳統(tǒng)的低文化會(huì)計(jì)的思想仍然存在，高學(xué)歷、高能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人員還是不能滿足現(xiàn)有要求，同時(shí)，職業(yè)道德也需要后續(xù)教育的培養(yǎng)。這些都給我國(guó)的高等財(cái)經(jīng)學(xué)府提出了新的要求，培養(yǎng)高尖端的會(huì)計(jì)人才，更好實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能。再次，從世界范圍看，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒不夠。會(huì)計(jì)核算國(guó)際化是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用具有國(guó)際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國(guó)際相應(yīng)性，會(huì)計(jì)工作采用了相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求；國(guó)際規(guī)范性，會(huì)計(jì)工作的組織與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求基本上是可比的；國(guó)際適用性，會(huì)計(jì)工作的組織形式和所采用的方法在國(guó)際上普遍適用。應(yīng)該指出，會(huì)計(jì)工作具有國(guó)際性是一個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達(dá)到，這也是我們優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能的基本要求。
（二）在明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之后，若把會(huì)計(jì)監(jiān)督放到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。首先，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”現(xiàn)在，在會(huì)計(jì)核算中偽造、編造會(huì)計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會(huì)計(jì)人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結(jié)果不難想象。會(huì)計(jì)主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會(huì)計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會(huì)計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。其次，現(xiàn)在，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)客觀因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，只能靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德來約束。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，雖加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會(huì)計(jì)信息的根本治理，靠會(huì)計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，宣傳嚴(yán)格執(zhí)行政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會(huì)氛圍。
（三）采取措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本職能
1、擴(kuò)大現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極推廣會(huì)計(jì)終身教育。學(xué)習(xí)是工作之本。尤其經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，要求會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度走在前列，這強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的重要性。從會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其它各項(xiàng)素質(zhì)。只有會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)提高了，會(huì)計(jì)的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)該熟悉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以應(yīng)付各種復(fù)雜問題。
一、倡導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)核算，建立全方位環(huán)保體系
中國(guó)要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，急需綠色會(huì)計(jì)核算與綠色審計(jì)監(jiān)督（簡(jiǎn)稱綠色核算監(jiān)督）。在中國(guó)實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是實(shí)行綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實(shí)施真實(shí)綠色財(cái)富的綠色審計(jì)監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)綠色GDP增長(zhǎng)，才能確保我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實(shí)施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計(jì)、綠色GDP、綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國(guó)總會(huì)計(jì)師雜志社劉麗君社長(zhǎng)在《肩負(fù)媒體職責(zé)倡導(dǎo)綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國(guó)綠色會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，已在我國(guó)刮起了一股綠色會(huì)計(jì)風(fēng)。《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志作為中國(guó)一級(jí)財(cái)會(huì)類雜志，肩負(fù)媒體的光榮職責(zé)，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的文章，介紹我國(guó)綠色GDP核算和綠色會(huì)計(jì)核算理念；倡議媒體進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)綠色GDP核算和綠色會(huì)計(jì)的宣傳；普及綠色經(jīng)濟(jì)知識(shí)；報(bào)道綠色核算和綠色會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會(huì)對(duì)綠色GDP核算和綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)同，推動(dòng)中國(guó)綠色會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
二、自然資本核算觀
自然資本是認(rèn)識(shí)環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個(gè)新視角，環(huán)境是一種具有很大價(jià)值的資產(chǎn)，保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)自然資本。將自然資本計(jì)價(jià)明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點(diǎn)與難點(diǎn)。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系的觀點(diǎn)，首先來自《中國(guó)21世紀(jì)議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點(diǎn)。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。擴(kuò)展的財(cái)富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會(huì)資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動(dòng)植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價(jià)值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算觀。
三、“零排放”綠色GDP核算法
現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，因而無法真實(shí)地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)及社會(huì)財(cái)富積累。該體系還助長(zhǎng)了一些地區(qū)為追求GDP增長(zhǎng)而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動(dòng)搖了全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應(yīng)對(duì)目前日益嚴(yán)峻的資源與環(huán)境挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識(shí)。在中科院首席科學(xué)家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運(yùn)用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進(jìn)行社會(huì)總效用衡量的“零排放”綠色GDP核算法，備受人們關(guān)注。該方法針對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中每個(gè)可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復(fù)措施進(jìn)行彌補(bǔ)，因此它核算的是凈社會(huì)總效用的增加情況。由于引入了社會(huì)平均治理費(fèi)用來計(jì)算虛擬環(huán)境修復(fù)部門的修復(fù)費(fèi)用計(jì)量核算，因此，這個(gè)核算方法不僅操作上簡(jiǎn)便易行，而且數(shù)值核算上相當(dāng)穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)可獲得性原則和橫向可比性原則，同時(shí)它又能從整體上較為準(zhǔn)確地反映全社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的真實(shí)產(chǎn)出狀況，可稱謂真實(shí)可信的“零排放”綠色GDP核算法。
四、宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)
宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)是以國(guó)家為核算主體，利用會(huì)計(jì)核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)果，對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進(jìn)行貨幣（輔以實(shí)物）核算。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)概念出發(fā)提出自然資源耗減估價(jià)方法進(jìn)行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產(chǎn)的價(jià)值，使用未來凈收入的現(xiàn)值估價(jià)的現(xiàn)值法、使用者成本補(bǔ)償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價(jià)格法、推導(dǎo)出全新自然資源耗減的估價(jià)公式。把此公式運(yùn)用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡(jiǎn)稱“神火股份”）及石油天然所行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡(jiǎn)稱“遼河油田”），具體的資源耗減估價(jià)之中，這種對(duì)自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進(jìn)行探索性的實(shí)證研究在我國(guó)尚屬首例。
五、森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算
多年來森林資源的長(zhǎng)期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關(guān)注。實(shí)行森林資源資產(chǎn)化管理，進(jìn)行森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，是適應(yīng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求；是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢(shì)；是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件?！吧仲Y產(chǎn)管理”的實(shí)質(zhì)就是實(shí)行森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理，是細(xì)化林業(yè)分類經(jīng)營(yíng)管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度、適應(yīng)中國(guó)“國(guó)情”的對(duì)森林實(shí)行的科學(xué)管理。四川省林業(yè)廳財(cái)務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)》觀點(diǎn)鮮明務(wù)實(shí)，是對(duì)森林資產(chǎn)“公允價(jià)值”核算方法的重大突破，使森林資源資產(chǎn)化管理成為可能?！耙杂摴来龠M(jìn)核算”的方法（即：市場(chǎng)價(jià)或公允價(jià)值核算），解決了森林綠色會(huì)計(jì)核算計(jì)量難題。其核心是以產(chǎn)權(quán)單位（即國(guó)有、非國(guó)有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值量（即清產(chǎn)核資），以后按森林的自然生長(zhǎng)規(guī)律（即生長(zhǎng)率）來計(jì)算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。
六、綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用
隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，公司在追求自身利益最大化的同時(shí)，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個(gè)人類社會(huì)生存。對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注必將引起了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次綠色革命。通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在公司環(huán)境管理中的應(yīng)用分析，將環(huán)境活動(dòng)納入公司會(huì)計(jì)核算體系，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上利用會(huì)計(jì)手段來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，披露公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及公司環(huán)境責(zé)任的履行情況已成為大勢(shì)所趨。南開大學(xué)環(huán)境與社會(huì)發(fā)展研究中心郝冀認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)核算應(yīng)用能達(dá)到此目的：實(shí)現(xiàn)環(huán)境投資核算可以幫助其降低經(jīng)營(yíng)成本，避免未來的環(huán)境負(fù)債，提升公司綠色產(chǎn)品商譽(yù)，增加企業(yè)綠色利潤(rùn)及社會(huì)環(huán)境效益。綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用是一門綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，它所反映和控制的對(duì)象極其復(fù)雜，它的間接對(duì)象是環(huán)境資源的物流運(yùn)動(dòng)，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個(gè)過程；它的直接對(duì)象是環(huán)境資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源的耗費(fèi)、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營(yíng)開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤(rùn)等。
七、綠色核算研究倡議
“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀(jì)信息知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強(qiáng)中國(guó)綠色核算與監(jiān)督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。
1.倡議在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下成立“環(huán)境會(huì)計(jì)研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的專家學(xué)者，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國(guó)綠色核算研究新局面。
2.倡議樹立綠色GDP科學(xué)發(fā)展觀，積極為會(huì)計(jì)法及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修改工作建言獻(xiàn)策，建議增加綠色會(huì)計(jì)及綠色審計(jì)內(nèi)容。
3.倡議開展中國(guó)綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究。為嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境評(píng)價(jià)法，開展企業(yè)IS014000環(huán)境認(rèn)證、綠色會(huì)計(jì)核算、綠色審計(jì)監(jiān)督工作服務(wù)，爭(zhēng)做構(gòu)建中國(guó)和諧社會(huì)的促進(jìn)派。
4.開展企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露制度研究。將爭(zhēng)創(chuàng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)的綠色核算調(diào)研列為首要研究課題；
1、1人力資源會(huì)計(jì)的概念
1960年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨在就任美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)主席時(shí)，發(fā)表了題為“人力資本投資”的演說。人力資本概念才被正式納入主流經(jīng)濟(jì)學(xué)，同時(shí)標(biāo)志著人力資本理論的正式形成。舒爾茨指出：“人們獲得了有用的技能和知識(shí)，這些技能和知識(shí)是一種資本形態(tài)，這種資本在很大程度上是慎重投資的結(jié)果，在西方社會(huì)這種資本的增長(zhǎng)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)資本(物質(zhì)資本)要快得多。”
1、2人力資源會(huì)計(jì)核算的前提
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)，同樣適用于力資源會(huì)計(jì)的核算，并且引入了人力資源會(huì)計(jì)核算之后，這四大假設(shè)也有了新的內(nèi)涵。(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是以對(duì)財(cái)物的所有權(quán)或占有及經(jīng)營(yíng)為基本特征，把人力資源會(huì)計(jì)的核算引人到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中后。它說明了人力資源會(huì)計(jì)價(jià)值所指向的對(duì)象是具有一定范圍和條件的，具體包括：(1)人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象僅限于一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體所能控制、支配運(yùn)用的人力資源。人力資源投資成本和價(jià)值的計(jì)量應(yīng)以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為限，不能超過這個(gè)范圍。(2)人力資源會(huì)計(jì)所要計(jì)量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。(3)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：盡管在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中，人員具有很大的流動(dòng)性，但從存量的角度考慮，一定期間內(nèi)企業(yè)人員在管理當(dāng)局的合理控制下，經(jīng)過適當(dāng)?shù)牧魅肱c流出后，人員的存量具有一定穩(wěn)定性，況且一個(gè)企業(yè)擁有充足的人力資本是其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的根基。(4)會(huì)計(jì)分期假設(shè)：為了分階段考核和報(bào)告企業(yè)人力資源的經(jīng)營(yíng)狀況，必須將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的企業(yè)人為地劃分為若干期。除了可以按照生產(chǎn)周期或日歷年度分期，也可以按人員與組織的契約期，在人力資源流出組織時(shí)予以清算，或是為了滿足人員調(diào)配。置的需要而有所取舍。會(huì)計(jì)分期假設(shè)在確定人力資源支出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果支出影響是短期的，則就費(fèi)用化，否則應(yīng)當(dāng)資本化。(5)綜合計(jì)量假設(shè)：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入人力資源的核算后，僅有貨幣計(jì)量是不夠的，許多非經(jīng)濟(jì)因素的計(jì)量就不能局限于用貨幣尺度，必須輔之于非貨幣尺度，或者借助于中介變量轉(zhuǎn)換，或者采取定性描述方式等。此外還有人是人力資產(chǎn)的載體假設(shè)。即人力資產(chǎn)指的是勞動(dòng)力資產(chǎn)，但脫離了人的存在，勞動(dòng)力也就無從談起。這是推行人力資源會(huì)計(jì)核算的又一前提。
2人力資源會(huì)計(jì)核算的計(jì)量
2、1歷史成本法
歷史成本是一個(gè)企業(yè)擁有或者控制一項(xiàng)資產(chǎn)必須付出的代價(jià)。人力資產(chǎn)的成本包括為取得人力資產(chǎn)而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費(fèi)用，稱為取得成本，還包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓(xùn)和繼續(xù)教育費(fèi)用，稱為開發(fā)成本。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)具有客觀性和可驗(yàn)證性·使人力資源會(huì)計(jì)與非人力資源會(huì)計(jì)在計(jì)價(jià)原則上保持一致，并且，人力資源被看作實(shí)物資產(chǎn)，記錄和披露人力資源并不十分困難，任何一項(xiàng)由于上述項(xiàng)目所引致的成本都將增加人力資源的價(jià)值。
2、2重置成本法
重置成本法指在現(xiàn)實(shí)物價(jià)水平下，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的工作人員重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)等需要發(fā)生的全部費(fèi)用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括：職務(wù)重置成本和個(gè)人重置成本。職務(wù)重置成本是指從職務(wù)角度計(jì)量企業(yè)在現(xiàn)實(shí)條件下取得和培訓(xùn)特定職位要求的人力資源所必需付出的代價(jià)；個(gè)人重置成本是指企業(yè)在現(xiàn)實(shí)條件下獲得和培訓(xùn)必須的人力資源所付出的代價(jià)。重置成本法有利于管理決策，考慮了人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有利于人力資源的價(jià)值保全。在企業(yè)內(nèi)部提供財(cái)務(wù)信息為管理決策服務(wù)時(shí)，應(yīng)用重置成本法應(yīng)當(dāng)是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
2、3機(jī)會(huì)成本法
重置成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)來計(jì)量的。在這種方法中倡導(dǎo)“競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)價(jià)格”，指一個(gè)雇員的機(jī)會(huì)成本是以其他部門對(duì)他提出的標(biāo)價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)量的。它不是企業(yè)的實(shí)際支出，但企業(yè)要為其所作的決策承擔(dān)相應(yīng)的損失。這種方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但機(jī)會(huì)成本法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相距較遠(yuǎn)，只適用于雇員素質(zhì)高、流動(dòng)性大且機(jī)會(huì)成本易取得的企業(yè)。
3人力資源的權(quán)益與分配
3、1人力資源的權(quán)益
人力資本所有者享有企業(yè)剩余索取權(quán)的這種權(quán)益反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中可以以項(xiàng)目“人力資本”來表示，如“實(shí)收資本”反映物力資本所有者對(duì)企業(yè)享有的權(quán)益一樣，性質(zhì)上“人力資本”項(xiàng)目反映的是人力資源所有者對(duì)企業(yè)享有的勞動(dòng)者權(quán)益。
3、2人力資源的分配方式
人力資本參與企業(yè)收益分配的方式主要有以下幾種形式：(1)職工股：職工股是企業(yè)通過向本企業(yè)職工出售股票的方式而使職工成為企業(yè)的投資者。在職工持股計(jì)劃中，企業(yè)取得企業(yè)的股票是以其成為企業(yè)的職工為前提的。(2)勞力股：他是根據(jù)勞動(dòng)者投入企業(yè)的勞動(dòng)力折合而成的股本。這種分配形式的特點(diǎn)是無需對(duì)人力資本進(jìn)行計(jì)量，按職工當(dāng)年的貢獻(xiàn)進(jìn)行分配。(3)人力資源權(quán)益股：它是勞動(dòng)者按其投入企業(yè)的人力資源所形成的人力資本在企業(yè)中所擁有的股份。(4)股票期權(quán)：指的是授予職工的股票期權(quán)。對(duì)于此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一股份支付已有了較詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理。在我國(guó)現(xiàn)階段人力資源參與企業(yè)剩余分配的情況只是在個(gè)別企業(yè)的高級(jí)技術(shù)人員或者高層管理者中出現(xiàn)，其形式以人力資源權(quán)益股、股票期權(quán)、職工股等各不相同。
4人力資源會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理
4、1企業(yè)成立之初的業(yè)務(wù)處理
企業(yè)在剛成立時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)物力資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)人力資產(chǎn)。
確認(rèn)物力資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)、銀行存款、無形資產(chǎn)等科目
貸：實(shí)收資本／股本
資本公積一資本溢價(jià)／股本溢價(jià)
同樣，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬
借：人力資產(chǎn)
貸：資本公積一人力資本溢價(jià)／股本溢價(jià)
這是由于在我國(guó)現(xiàn)階段人力資產(chǎn)還沒有大規(guī)模參與企業(yè)利潤(rùn)的分配，先將其計(jì)入“資本公積”科目，待以后隨著職工持股計(jì)劃，職工股，勞力股，人力資源權(quán)益股，股票期權(quán)等職工參與企業(yè)利潤(rùn)分配方式的施行，可將這部分資本公積一人力資本溢價(jià)／股本溢價(jià)轉(zhuǎn)為“人力資本”／“股本”科目。
借：資本公積一人力資本溢價(jià)／股本溢價(jià)
貸；人力資產(chǎn)／股本
4、2企業(yè)成熟期的業(yè)務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)企業(yè)整體的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估算，同樣是以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。然后再將此未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以一定的比率在人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)之間進(jìn)行劃分。人力資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所做的貢獻(xiàn)與人力資產(chǎn)期末賬面價(jià)值比較，高于賬面價(jià)值的部分借記“人力資產(chǎn)一價(jià)值增值”科目，貸記“資本公積一其他資本公積”科目，低于賬面價(jià)值的做反方向記錄。
借：人力資產(chǎn)一價(jià)值增值
